Организация бухгатерского и налогового учета расходов хозяйствующих субъектов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Кубахов, Евгений Вячеславович |
| Место защиты | Воронеж |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организация бухгатерского и налогового учета расходов хозяйствующих субъектов"
На правах рукописи
ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСХОДОВ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
ВОРОНЕЖ-2003
Работа выпонена в Воронежском государственном университете
Научный руководитель
-доктор экономических наук, профессор Ендовицкий Дмитрий Александрович
Официальные оппоненты -доктор экономических наук, профессор
Слабинский Василий Тихонович
-кандидат экономических наук, доцент Максимова Татьяна Ивановна
Ведущая организация
-Нижегородский госуниверситет им. Н.И. Лобачевского
Защита диссертации состоится л21 ноября 2003 г. в 11:00 часов на заседании диссертационного совета К 212.038.02 при Воронежском государственном университете по адресу: 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, 40 , учебный корпус № 5, экономический факультет, аудитория №225.
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Воронежского государственного университета
Автореферат разослан О октября 2003 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета " с 1 Пожидаева Т.А.
2.<ьоз-Д 1^755* 3
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В процессе текущей деятельности у хозяйствующего субъекта возникает объективная необходимость осуществления расходов, являющихся обязательным условием для получения доходов и, как следствие, финансовых результатов - конечной цели функционирования любой коммерческой организации. В этой связи расходы представляются важнейшим объектом бухгатерского финансового учета, который отражается на определенных счетах и в форме бухгатерской отчетности Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Порядок учета расходов регламентируется отдельным отечественным стандартом ПБУ 10/99 Расходы организации, являющимся прототипом соответствующего международного стандарта, что свидетельствует о высокой значимости исследуемых проблем и в российской, и в международной теории и практике бухгатерского учета. Однако расходы, непосредственно участвующие в формировании показателей прибыли (убытка) отчетного периода, то есть направленные на получение дохода этого периода, являются лишь следствием осуществления производственных затрат, то есть активов, традиционно представляющих иной важнейший объект учета. Заметим при этом, что далеко не все затраты непосредственно возникают в процессе текущей деятельности: например, материальные затраты возможны только тогда, когда организация предварительно создаст необходимые запасы, понеся при этом соответствующие расходы. В этой связи организация бухгатерского учета расходов дожна быть исследована в неразрывной взаимосвязи с порядком учета операций по приобретению оборотных активов и формированию производственных затрат, что приводит к выводу о недостаточно поном содержании отмеченных стандартов и необходимости уточнения понятия расходы, раскрытия их экономической сущности и содержания и обоснования возможностей обобщения информации о расходах на бухгатерских счетах и в формах отчетности.
Помимо неразработанности отдельных положений бухгатерского учета расходов, они на сегодняшний день занимают преобладающее место в системе налогового учета, оказывая непосредственное влияние на показатель налогооблагаемой прибыли (убытка) и, как следствие, на величину налога на прибыль. Поскольку проблемы организации налогового учета расходов дожны разрешаться преимущественно на внутрифирменном уровне, считаем необходимый ЙОД1вДОашгашк|ГЗь1явле-
I БИБЛИОТЕКА I
ния направлений гармонизации с системой бухгатерского учета и разрешения прикладных задач по ведению хозяйствующими субъектами и бухгатерского, и налогового учета расходов в единой системе обобщения информации о них.
Таким образом, полагаем, что двойственность трактовки понятия расходы в бухгатерском учете, несоответствие требований бухгатерского и налогового учета к признанию и отражению расходов в календарном периоде в совокупноеЩ создают ряд не только теоретических, но и прикладных проблем, требующих комплексного подхода к исследуемым вопросам. Значительный вклад в развитие методологии и практики учета расходов внесли A.C. Бакаев, И.А. Басманов, A.A. Ба-широв, П.С. Безруких, И.А. Белобжецкий, М.А. Бахрушина, Н.Г. Воков, JI.T. Гиляровская, В.Б. Ивашкевич, З.В. Кирьянова, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, Н.П. Любущин, А.Ш. Маргулис, Е.А. Ми-зиковский, A.C. Наринский, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.В. Пат-ров, ВТ. Слабинский, В.И. Ткач, Н.Г. Чумаченко, А.Д! Шеремет, Т.Г. Шешукова и др. Тем не менее, следует отметить, что проблема токования сущности и содержания понятия расходы с точки зрения их определения через объект бухгатерского учета исследовалась не в комплексе (расходы по обычным видам" деятельности Ч> производственные'затраты Ч> расходы, участвующие в формировании финансового результата), а по отдельным ее элементам (1.расходы Ч затраты; 2.расходы Ч> финансовые результаты). В этой связи полагаем, что научные разработки прошлых лет при высоком уровне их научной и практической значимости на сегодняшний день не в поной мере отвечают современным требованиям, предъявляемым к организации учета расходов. Более того, они объективно не могли соответствовать требованиям действующего налогового законодательства, согласно которым расходы стали объектом не только бухгатерского, но и так называемого налогового учета, который является сравнительно новым и, как следствие, - недостаточно исследованным экономическим явлением в деятельности отечественных хозяйствующих субъектов. Вместе с тем, обязательность организации налогового учета йа внутрифирменном уровне, его неадекватность системе бухгатерского учета являются еще одной причиной необходимости комплексной оценки теоретических и органиЗациойно-методичеЬких положений учета расходов, включающей обоснование направлений раз-вития_действующих й создание новых методических подходов по обозначенным проблййам.'' '
t-djl 41. (-4
Таким образом, неразработанность общетеоретических, методологических, организационно-методических аспектов учета расходов и настоятельная потребность их разрешения для повышения достоверности бухгатерских и налоговых расчетов в совокупности свидетельствуют об актуальности и практической значимости избранной темы в качестве предмета диссертационной работы и обусловливают цель, задачи, структуру и содержание основных направлений исследования.
Диссертационная работа выпонена в соответствии с одним из научных направлений ВГУ Теория, методология и методика учета, анализа и контроля деятельности экономических субъектов, утвержденным Советом ВГУ, а также по госбюджетной тематике НИР № 01.20.0007045 Исследование комплекса социально-экономических отношений в регионе и динамики процессов их развития.
Цель и задачи диссертационной работы. Целью исследования является разработка теоретических и организационно-методических проблем учета расходов для разрешения конкретных прикладных задач по представлению достоверных данных об их реальной и принимаемой в целях налогообложения величине внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности. Содержание поставленной цели раскрывается через решение следующих задач диссертационного исследования:
-выявить отличительные признаки в содержании понятий расходы по обычным видам деятельности, затраты на производство и расходы отчетного периода применительно к особенностям их учета;
-обосновать сущность расходов как объекта финансового, управленческого и налогового учета;
-провести сравнительный анализ основных организационно-методических положений бухгатерского и налогового учета расходов;
-разработать новые методические подходы к построению единой системы бухгатерского учета, отвечающей целям налогообложения;
-обосновать возможность и целесообразность введения допонительных счетов и субсчетов для отражения расходов по обычным видам деятельности и прочих расходов в целях налогообложения по принципу двойной записи;
-внести предложения по изменению содержания Отчета о прибылях и убытках в части раскрытия информации о бухгатерских и налогооблагаемых финансовых результатах;
-дать оценку приоритетов в использовании требований бухгатерского и налогового учета для формирования положений учетной политики коммерческих организаций;
-выявить допонительные контрольно-аналитические возможности пячряботяннлй единой г.игягрмы учета расходов и составить модели зависимости налогооблагаемой прибыли от влияющих на нее факторов.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и организационно-методические проблемы бухгатерского и налогового учета расходов, включающие обоснование их содержания в учетном процессе и разработку единой системы их учета, отвечающей требованиям как бухгатерского (финансового), так и налогового законодательства.
Объектом исследования, были избраны промышленные, строительные и торговые организации г. Воронежа. Наиболее широко в работе использованы практические данные о расходах инженерно-консатинговой фирмы Совер.
Методология и методика исследования. Теоретико-методологической основой диссертации являются монографические источники, учебная и периодическая литература, законодательные, инструктивные я нормативные акты, материалы научных семинаров и конференций, посвященные исследованию актуальных вопросов учета производственных затрат, расходов, финансовых результатов и их налогообложения. В процессе выпонения работы применялись такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, индукция и дедукция, системность и комплексность, аналогия и логические подходы; широко использовались методы моделирования исходных факторных систем. Методика исследования основывается на выявлении особенностей расходов как объекта бухгатерского и налогового учета и в процессе работы над диссертацией обосновывалась необходимость создания единой системы бухгатерского учета расходов, одновременно обеспечивающей формирование как реальных (основанных на экономических принципах), так и налогооблагаемых результатов деятельности.
Научная новизна проведенного исследования состоит в решении комплекса теоретических и организационно-методических проблем учета расходов хозяйствующих субъектов, имеющих существенное значение для развития бухгатерского учета, налогообложения и формирования финансовой отчетности. Получены следующие основные результаты, выносимые на защиту:
-сформулированы определения понятий расходы по обычным видам деятельности и производственные затраты, подчеркивающие их сущностные различия;
-предложен новый показатель расходы отчетного периода как объект бухгатерского учета, направленный на уменьшение доходов для формирования финансовых результатов;
-обоснованы направления гармонизации систем бухгатерского и налогового учета расходов, предложены способы практической реализации объединения учетных систем;
-разработана методика бухгатерского и налогового учета производственных затрат, расходов по обычным видам деятельности и прочих расходов в единой учетной системе посредством двойной записи на синтетических счетах и субсчетах;
-допонено содержание Отчета о прибылях и убытках показателями, позволяющими формировать в нем налогооблагаемые финансовые результаты;
-предложены методические подходы к разработке учетной политики для единой системы бухгатерского и налогового учета расходов;
-модифицированы действующие формы учетных регистров одновременного отражения фактических и принимаемых в целях налогообложения расходов;
-на основе рекомендованных счетов, субсчетов и структуры Отчета о прибылях и убытках разработаны аналитические модели и процедуры контрольных сверок информационных источников о расходах и финансовых результатов организации.
Практическая значимость диссертации заключается в целесообразности применения хозяйствующими субъектами предложенных счетов, субсчетов и отчетных форм для организации единой системы бухгатерского и налогового учета расходов, что будет способствовать снижению трудоемкости счетно-вычислительных работ при одновременном усилении контрольных функций учета и появлении у пользователей допонительной аналитической информации о расходах и финансовых результатах организации.
Апробация результатов исследования. Результаты проведенного исследования докладывались на Всероссийской студенческой конференции в Воронежском государственном университете (ВГУ), ежегодных научных сессиях экономического факультета ВГУ, а также на Межрегиональной научной конференции Молодежь и экономика в г. Яро-
славле. Методические рекомендации по совершенствованию учета расходов внедрены в практику деятельности инженерно-консатинговой фирмы Совер; отдельные теоретические положения используются в учебном процессе экономического факультета ВГУ при чтении лекционных кт/соя Бухгатерский (Ьинансояый учет. Кухгатепскяя (Ьи----~ * Л - V------1 Ж ^ ' - А Ж
нансовая отчетность, Налоги и налогообложение, Комплексный экономический анализ.
Публикации. Всего опубликовано 7 научных работ. Основные положения диссертации нашли отражение в 6 публикациях общим объемом 3,1 пл.- , )
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 133 наименования. Работа изложена на 162 страницах основного машинописного текста и содержит 6 рисунков, 23 таблицы, 23 формулы. Диссертация имеет следующую структуру:.. ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. Теоретические положения учета расходов хозяйствующих субъектов , -
1.1. Развитие понятия расходы в бухгатерском учете
1.2. Расходы как объект бухгатерского и налогового учета ГЛАВА 2. Разработка единой системы обобщения информации о расхо-
. дах для целей бухгатерского учета и налогообложения
2.1. Организация синтетического и аналитического учета расходов
по обычным видам деятельности
2.2. Особенности учета прочих расходов для целей
налогообложения 2.3..Раскрытие информации о расходах и финансовых результатах в Отчете о прибылях и убытках . - -
ГЛАВА 3. Методические подходы к единой системе учета расходов для обеспечения контрольно-аналитической деятельности коммерческих организаций,-
3.1. Использование основ бухгатерского и налогового учета
расходов при разработке комплексной учетной политики
3.2. Формирование регистров единой системы учета расходов
3.3. Оценка допонительных контрольно-аналитических
возможностей единой системы учета расходов ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Во введении обоснована актуальность темы диссертации, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет и объект диссертационной работы, приведены исходные теоретико-методологические и организационно-методические положения исследования, раскрыта научная новизна основных результатов, выносимых на защиту, их практическая значимость и конкретные направления использования.
В первой главе исследованы теоретические основы бухгатерского и налогового учета расходов хозяйствующих субъектов: уточнена их экономическая сущность и содержание, проведен анализ развития понятия расходы в бухгатерском учете, выявлены сходства и принципиальные различия в признании расходов в бухгатерском и налоговом учете, обоснованы направления гармонизации бухгатерского и налогового учета расходов и финансовых результатов.
Во второй главе дается оценка действующего порядка бухгатерского и налогового учета расходов и раскрытия информации о них в отчетности. В целях создания единой системы учета расходов для целей бухгатерского учета и налогообложения допонено содержание имеющихся счетов учета затрат и финансовых результатов, предложены новые синтетические счета, разработаны их типовые корреспонденции. Модернизирована форма Отчета о прибылях и убытках, содержание которой призвано удовлетворить интересы пользователей информации как бухгатерского, так и налогового учета.
Третья глава посвящена исследованию методических подходов к единой системе учета расходов для обеспечения контрольно-аналитической деятельности коммерческих организаций: аргументирован выбор конкретных способов ведения учета и закрепления их в комплексной учетной политике, показаны технические возможности регистрации информации о расходах и финансовых результатах на предложенных счетах и субсчетах, разработаны аналитические модели зависимости налогооблагаемой прибыли от различных факторов, продемонстрирована согласованность информационных источников в процессе контроля расходов в единой системе их учета.
В заключении дана оценка степени выпонения цели и задач диссертации, обобщены наиболее важные положения работы, сформулированы выводы и предложения.
2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
Развитие понятия расходы в бухгатерском учете. Обоснование сущности и содержания расходов как объекта бухгатерского и налогового учета. Обзор научных воззрений о сущности и содержании расходов, предпринятая далее попытка критической оценки официальной трактовки расходов по ПБУ 10/99 Расходы организации показали, что, если следовать традиционному пониманию содержания расходов, то какого-либо одного универсального их определения быть не может исходя из двоякого смысла их сущности:
1) в процессе осуществления текущей (обычной) деятельности расходы осуществляются на всех стадиях производственной сферы, начиная с приобретения товарно-материальных ценностей и заканчивая выпуском готовых изделий;
2) за отчетный период расходами по обычным видам деятельности признается только та их часть, которая относится к полученным доходам на стадии реализации товаров и готовых изделий (работ, услуг).
Для разрешения выявленных противоречий в работе предложены, во-первых, уточненные формулировки расходов по обычным видам деятельности и производственных затрат, а, во-вторых, - обоснована необходимость выделения обособленного учетного показателя расходы отчетного периода. В частности считаем, что расходами по обычным видам деятельности считается признание обязательств (в ряде случаев - платежей), связанных с приобретением (возникновением) оборотных активов, а также с эксплуатацией внеоборотных активов при условии, что все эти активы (и оборотные, и внеоборотные) потребляются при изготовлении продукции (работ, услуг). Затратами в этом случае является та часть расходов, которая относится к стоимости потребленных оборотных и внеоборотных активов в процессе изготовления продукции (работ, услуг). Разница между затратами и расходами по обычным видам деятельности, таким образом, составляет остатки приобретенных, но не использованных в данном периоде материально-сырьевых запасов (сальдо по счетам 10 Материалы, 16 Отклонения в стоимости материальных ценностей).
Что же касается определения расходов как специфического объекта бухгатерского учета, то, по обоснованному в работе мнению, его дожен представлять отдельный показатель расходы отчетного пе-
риода, под которым мы понимаем совокупность производственных затрат, относящихся к объему продаж (себестоимость продаж) отчетного периода, а также возникновение таких обязательств или отток активов по операциям этого периода, которые не являются следствием одновременного появления других активов, а приводят либо к потерям, либо к возникновению доходов и не вызваны обычной и инвестиционной деятельностью организации. Полагаем, что именно такое определение расходов подчеркивает их способность уменьшать доходы и тем самым формировать финансовый результат организации.
Разработка единой системы обобщения информации о расходах для целей бухгатерского учета и налогообложения. Выявленные недостатки и противоречия в трактовке понятия расходы оказывают непосредственное влияние на весь спектр актуальных методических проблем их учета, наиболее злободневной из которых, по нашему мнению, является необходимость гармонизации бухгатерского и налогового учета расходов и финансовых результатов. В этой связи в диссертации обоснованы направления создания так называемой единой системы учета расходов, которая отвечала бы требованиям и бухгатерского, и налогового законодательства. Важнейшей теоретической предпосыкой разработки этой системы послужила модернизированная классификация расходов (рис. 1). Содержание рисунка демонстрирует, что изначально учет следует организовывать с позиции принимаемых и не принимаемых при налогообложении расходов, перечень которых определяется Налоговым кодексом, а затем берутся во внимание сугубо бухгатерские классификационные подходы. При этом чрезвычайные расходы включены нами в состав внереализационных и, таким образом, не выделены в отдельную группу.
Далее в работе дана критическая оценка современных требований к бухгатерскому учету расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль), аргументированы недостатки учета временных разниц на счетах 09 Отложенные налоговые активы и 77 Отложенные налоговые обязательства и предложен принципиально иной способ бухгатерского решения налоговых проблем. В частности, для обобщения информации о прямых, косвенных и не принимаемых при налогообложении производственных затратах рекомендовано использовать счет 30 Формирование затрат основного производства в разрезе субсчетов 30/1 Прямые расходы, 30/2 Косвенные расходы.
Налоговый учет
Бухгатерский синтетический учет
Бухгатерский и налоговый аналитический учет, Отчет о прибылях и убытках
Рис.1. Классификация расходов в единой системе их учета
Для облегчения обобщения информации по указанным субсчетам рекомендовано выделить отдельный счет для учета амортизации - 24 Амортизационные расходы, к которому предложено выделить субсчета 24/1 Амортизация производственных основных средств в пределах норм, 24/2 Амортизация производственных основных средств сверх норм, 24/3 Амортизация объектов общехозяйственного назначения в пределах норм, 24/4 Амортизация объектов общехозяйственного назначения сверх норм. Кроме того, считаем необходимым использовать субсчет 26/2 Управленческие расходы сверх норм. Организация учета затрат исходя из требований налогового законодательства создает реальные возможности для формирования принимаемых и не принимаемых при налогообложении расходов на соответствующих субсчетах 90/2 Себестоимость продаж, уменьшающая налогооблагаемую прибыль; 91/2 Прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль; 90/5 Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль; 91/5 Прочие расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Использование указанных субсчетов позволяет получить данные о так называемых постоянных разницах, однако для достоверного определения налоговой базы текущего периода необходимо также принимать во внимание различные временные разницы, для учета которых предложено применять субсчета 90/8 Доначисление (уменьшение) налогооблагаемой прибыли от продаж; 91/8 Доначисление (уменьшение) налогооблагаемой прибыли от прочей деятельности.
Рассмотренные в работе корреспонденции рекомендованных счетов и субсчетов способствуют формированию информации не только о бухгатерском (на счете 99), но и о налогооблагаемом финансовом результате (на счете 92 Налогооблагаемая прибыль (убыток)), что создает возможности для организации единой учетной системы бухгатерского учета в целях налогообложения прибыли, снижая тем самым трудоемкость его ведения и усиливая его контрольно-аналитические возможности. Основные корреспонденции предложенных счетов и субсчетов продемонстрированы в табл. 1.
Таблица 1
Корреспонденции счетов по отражению затрат, расходов и финансовых результатов в единой системе их бухгатерского и налогового учета
Содержание факта хозяйственной деятельности Дебет Кредит
1.Списано сырье 30/1 10/1
2.Начислена заработная плата производственных рабочих (включая суммы ЕСН) 30/1 70,69
3.Отражены топливно-энергетические затраты 30/2 10/3,60
4.Начислена амортизация: -производственных основных средств в пределах норм -производственных основных средств сверх норм -основных средств и нематериальных активов общехозяйственного назначения в пределах норм -основных средств и нематериальных активов общехозяйственного назначения сверх норм 24/1 24/2 24/3 24/4 02 02 02,05 02,05
5.0тражены командировочные расходы: -в пределах норм -сверх норм 26/1 26/2 71.
б.Списаны амортизационные расходы: -производственных основных средств в пределах норм -основных средств и нематериальных активов общехозяйственного назначения в пределах норм 30/1 30/2 24/1 . 24/3
7.Списаны общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы в пределах норм 30/2 25,26/1
8.Сформированы затраты основного производства в бухгатерском учете: -прямые расходы налогового учета -косвенные расходы налогового учета -сверхнормативные расходы 20 30/1 30/2 24/2, 24/4,26/2
9.Списана себестоимость продаж: -расходы, учитываемые при налогообложении (прямые + косвенные) -сверхнормативные расходы 90/2 90/5 20,43
Ю.Отражены прочие расходы: -учитываемые при налогообложении -не учитываемые при налогообложении 91/2 91/5 01,51, 63, 59, 66. п.
11 .Получен финансовый результат: -бухгатерская прибыль -бухгатерский убыток 90/9,91/9 99 99 90/9,91/9
Окончание табл. 1
12.Списаны доходы на увеличение налогооблагаемой прибыли 90/1 92
13.Списаны расходы на уменьшение налогооблагаемой прибыли 92 90/2, 91/2
14.Учтены временные разницы: -доначисление налогооблагаемой прибыли -уменьшение налогооблагаемой прибыли 90/8, 91/8 92 92 90/8,91/8
15.Получен и списан финансовый результат в целях налогообложения: -налогооблагаемая прибыль -убыток, принимаемый в целях налогообложения 92 90/9,91/9 90/9,91/9 92
16.Начислен налог на прибыль 99 68
17.Произведено закрытие субсчетов к счетам 90, 91 внутренними оборотами: -при доначислении налогооблагаемой прибыли -при уменьшении налогооблагаемой прибыли -списаны расходы, не учитываемые при налогообложении 90/9,91/9 90/8,91/8 90/9,91/9 90/8, 91/8 90/9,91/9 90/5,91/5
Помимо целесообразности использования представленных в табл. 1 счетов и субсчетов, для достижения более тесной взаимосвязи между двумя обособленными на сегодняшний день системами бухгатерского и налогового учета рекомендуем внести некоторые, на наш взгляд, незначительные поправки в содержание Налогового кодекса. В частности, для облегчения учета нормируемых затрат, исчисление размера расходов в пределах норм следует осуществлять исходя из показателей деятельности (выручки, расходов на оплату труда), рассчитанных не по итогам текущего, а по данным предыдущего отчетного периода. В этом случае будет сохранена известная гибкость величины расходов и в то же время появится возможность обособления их сверхнормативной части в текущем учете. К тому же для самого предприятия станет известен тот предел, превысив который оно вынуждено будет платить налог на прибыль. Далее, считаем необходимым, чтобы нелинейная амортизация в целях налогообложения рассчитывалась исходя из годовой нормы (а не в месяцах), а суммы ежемесячных отчислений принимались, по аналогии с финансовым учетом, в размере 1/12 годовых. Тогда под нелинейной амортизацией можно было бы понимать способ уменьшаемого остатка без каких-либо корректировок. Далее, из расходов, принимаемых при налогообложении, по нашему мнению, следует исключить регист-
рацию прав на недвижимое имущество в силу их инвестиционной природы, что не только не противоречит бухгатерским принципам, но и сделает тождественной первоначальную стоимость амортизируемого имущества в бухгатерском и налоговом учете.
Скоординированная подобным образом система учета расходов требует логического обобщения в отчетности. В этой связи в работе проведен анализ изменения структуры формы Отчета о прибылях и убытках в связи вводом в действие Приказа Минфина РФ №67н О формах бухгатерской отчетности организаций от 22.07.03., даны комментарии позитивным и негативным, на взгляд автора, изменениям. По итогам этого исследования в диссертации приведена рекомендуемая форма Отчета о прибылях и убытках, содержащая не только реальные, но и налогооблагаемые финансовые результаты. Причем, каждая строка Отчета, касающаяся формирования показателей налогового учета, подтверждается, согласно авторской методике, двойной записью на предложенных счетах и субсчетах (табл. 2).
Таблица 2
Формирование реального и налогооблагаемого финансового результата в Отчете о прибылях и убытках
Наименование показателя Источник информации Код строки
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Выручка (нетто) от продажи продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) Оборот по К-т 90/1 за минусом оборотов по Д-т 90/3,90/4 010
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строки 0211022) 020
В том числе уменьшающая налоговую базу Д-т 90/2 К-т 43, др. 021
Не уменьшающая налоговую базу Д-т 90/5 К-т 43, др. 022
Валовая прибыль (строки 010-020) 029
Коммерческие расходы (строки 031+032) 030
В том числе уменьшающие налоговую базу Д-т 90/2 К-т 44 031
Не уменьшающие налоговую базу Д-т 90/5 К-т 44 032
Управленческие расходы (строки 041+042) 040
В том числе уменьшающие налоговую базу Д-т 90/2 К-т 26/1 041
Не уменьшающие налоговую базу Д-т 90/5 К-т 26/2 042
Окончание табл. 2
Прибыль (убыток) от продаж (строки 010-020030-040) Д-т 90/9 К-т 99 (Д-т 99 К-т 90/9) 050
Налогооблагаемая прибыль (убыток) от продаж (строки 010-021-031-041) Д-т 92 К-т 90/9 (Д-т 90/9 К-т 92) 051
ПРОЧИЕ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ Проценты к получению Д-т 51,76, др. К-т 91/1 060
Проценты к уплате (строки 071+072) - Х Х 070
В том числе проценты в пределах норм Д-т 91/2 К-т 66,67 071
Проценты сверх норм Д-т 91/5 К-т 66, 67 072
Доходы от участия в других организациях Д-т 51,76, др. К-т 91/1 080
Прочие операционные доходы Д-т "51, 62, др. К-т 91/1 090'
Прочие операционные расходы (строки 101+102) 1 Х 100
В том числе уменьшающие налоговую, базу Д-т 91/2. К-т 01, 02Л0, др. 101
Не уменьшающие налоговую базу Д-т 91/5 К-т 01, 10, 59, др. 102
Внереализационные доходы Д-т51,др.К-т91/1 110
Внереализационные расходы (строки 131+132) 120
В том числе уменьшающие налоговую базу Д-т91/2К-т51, др. 121
Не уменьшающие налоговую базу Д-т 91/5 К-т 51, др. 122
Прибыль (убыток) отчетного периода (строки 050+060-070+680+090-100+110-120) Д-т 90/9, 91/9 К-т 99 (Д-т 99 К-т 90/9, 91/9) 130
Налогооблагаемая прибыль (убыток) отчетного периода (строки 051+060-071+090-101+110-121) Д-т 92 К-т 90/9, 91/9 (Д-т 90/9, 91/9 К-т 92) . 131
Налог на прибыль (строка 131*24/100) и иные аналогичные обязательные платежи Д-т 99 К-т 68 140
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки 130-140) Д-т 99 К-т 84 (Д-т 84 К-т 99). 150
Полагаем, что предложенные методические подходы к организации учета и составлению отчетности, не вступая в противоречия с основополагающими бухгатерскими принципами, способствуют достоверному исчислению налогооблагаемой прибыли (убытка) и появлению допонительных информационных возможностей как у управленческого
персонала организации, так и у внешних пользователей информации о ее финансовой деятельности.
Методические подходы к разработке комплексной учетной политики. Техника учетной регистрации информации о расходах и финансовых результатах. Оценка допонительных контрольно-аналитических возможностей единой системы учета расходов. Практическая реализация положений единой системы бухгатерского и налогового учета расходов дожна заключаться в формировании комплексной учетной политики, технической регистрации информации о расходах на счетах и субсчетах, а также способствовать усилению контрольно-аналитических функций учета. В этой связи в работе прежде всего выделены основные методические элементы единой учетной политики расходов и финансовых результатов, которая отвечала бы и бухгатерским, и налоговым требованиям. В частности, опираясь на аргументированные приоритеты либо бухгатерского, либо налогового законодательства, раскрыты положения по учету амортизируемого имущества, материальных расходов, производственных затрат, готовой продукции, расходов по обычным видам деятельности, прочих расходов, резервов предстоящих расходов и расходов будущих периодов, предложены конкретные способы ведения учета для каждого из названных элементов.
Наряду с формированием учетной политики, важнейшее прикладное значение имеет и техника учетной регистрации информации бухгатерского и налогового учета. В диссертации проанализированы разработанные на сегодняшний день формы регистров учета доходов и расходов и в этой связи автором обоснована необходимость создания таких комбинированных форм, которые давали бы информацию о расходах не только на стадии возникновения производственных затрат, но и на стадии расчета финансовых результатов как в аналитическом, так и в синтетическом учете. Поскольку в работе предложено использовать необходимые счета и субсчета для отражения налогооблагаемых показателей в системе двойной записи, то соответствующим образом модернизированы карточки счетов 90, 91, 99 (а при необходимости, - и других счетов), в которых содержатся и фактические, и принимаемые при налогообложении расходы (финансовые результаты по счету 92) и данные которых подтверждаются усовершенствованной структурой Отчета о прибылях и убытках.
Расширение спектра счетов и субсчетов для учета затрат, расходов и финансовых результатов, детализация Отчета о прибылях и убытках способствуют появлению у предложенной учетной системы допонительных контрольно-аналитических возможностей по сравнению с действующими подходами. На основе незыблемых теоретических основ экономического анализа и финансового контроля в диссертации разработаны модели и формулы, применение которых обеспечило бы проведение анализа не только реальных, но и налогооблагаемых прибылей (убытков). Это как модели, содержащие показатели сугубо налогового учета, так и уравнения, обеспечивающие взаимосвязь этих показателей с бухгатерскими данными. Полагаем, что оценка их динамйки'й проведение факторного анализа позволит ответить на вопросы относительно эффективности внутрихозяйственной системы налогообложения прибыли.
Наиболее существенными из представленных'в работе моделей, по нашему мнению, являются следующие модели зависимости налогооблагаемой прибыли (убытка) от продаж (Рнп) от ряда факторов (формулы 1,2): ' ...
Х - PHn=X[N*yflni-Sn^sД*(si-ksi)/SH](l);
Pmi=N-S*yflsH (2),
где N-совокупная выручка от продаж;
Удш - удельный вес выручки от продаж i-ro вида продукции;
S - себестоимость продаж;
УдЭд - удельный вес себестоимости продаж, принимаемой в целях налогообложения, в общей величине себестоимости продаж; si - себестоимость продаж i-ro вида продукции;
ksi - корректировка себестоимости продаж в отношении i-ro вида продукции;
Sh Ч себестоимость продаж/уменьшающая налоговую базу.
В работе даны методические рекомендации по расчету отдельных факторов. Допускаем, однако, что практическое применение любых моделей с использованием структурных факторов, в том числе модели (1), требует определенных трудозатрат в подготовке аналитической информации и, безусловно, приемлемо только во внутрихозяйственном анализе, поскольку далеко не исчерпывается содержанием финансовой отчет-
ности. В этой связи предпринятая нами попытка модернизации структуры и содержания Отчета о прибылях и убытках дает возможность предложить базовые формулы, которые могли бы быть использованы при оценке налогооблагаемых результатов обычной деятельности не только в процессе внутреннего, но и при проведении внешнего экономического анализа. В частности, это модель (2), преимущества которой заключаются не только в ее простоте и доступности аналитических данных, но и в ее обобщающем содержании: несмотря на компактность она объединяет показатели и бухгатерского учета, и налогообложения.
Для развития методических подходов к организации контроля расходов и финансовых результатов, в работе исследованы различные информационные источники (и действующие ныне, и предложенные) на предмет их согласованности между собой, показаны контрольные сверки между бухгатерскими и налоговыми расчетами, что позволяет выявлять нетипичные отклонения и ошибки в конкретных операциях (рис. 2). По нашему мнению, создание как аналитических, так и контрольно-информационных взаимосвязей между показателями бухгатерского и налогового учета способствует повышению эффективности и внутреннего, и внешнего контроля, поскольку, очевидно, обогащает его методическое обеспечение: при обособленном подходе к бухгатерскому и налоговому учету расходов данные расчета налоговой базы практически невозможно напрямую сверить с какими-либо бухгатерскими источниками, кроме первичных документов, что повышает трудоемкость контрольных процедур. Напротив, в разработанной единой учетной системе прослеживаются тождества между бухгатерскими счетами, расчетом налоговой базы и Отчетом о прибылях и убытках, что, несомненно, усиливает контрольные функции и бухгатерского учета, и налогового законодательства.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
1. Расходы организации на сегодняшний день являются важнейшим объектом не только бухгатерского, но и налогового учета, что формирует объективную потребность в переосмыслении их сущности и содержания и в обосновании направлений развития учетной теории и практики. В этой связи в диссертации предпринят анализ места расходов в соотношении предмет-объект бухгатерского учета, дан обзор
Рис. 2. Согласованность информационных источников при контроле расходов в бухгатерском и налоговом учете
научных воззрений об их сущности и содержании. Далее предложены авторские формулировки определения расходов по обычным видам деятельности, производственных затрат, аргументировано мнение о необходимости выделения обособленного понятия расходы отчетного периода, которое как раз и следует понимать в качестве учетного объекта. На основании выявленной сущности расходов отчетного периода в диссертации продемонстрированы основные сходства и принципиальные отличия положений бухгатерского и налогового учета, сравнительная оценка которых позволила сделать вывод о реальной возможности и целесообразности гармонизации обеих учетных систем на базе развития методических положений учета бухгатерского.
2. Формирование единой системы обобщения информации о расходах для целей бухгатерского учета и налогообложения способствует развитию учета, повышению его контрольно-аналитических возможностей и одновременно направлено на снижение объема и трудоемкости налоговых расчетов. Важнейшей предпосыкой для разработки единой системы учета расходов послужила кх модернизированная классификация, в которой гармонично сочетаются подходы как бухгатерского, так и налогового учета. На основании предложенной классификации выделены допонительные субсчета к счетам 26, 90, 91, а также рекомендованы к использованию обособленные счета 24 Амортизационные расходы, 30 Формирование затрат основного производства, 92 Налогооблагаемая прибыль (убыток). При этом, по нашему мнению, вся информация о расходах и финансовых результатах в целях налогообложения дожна отражаться в замкнутой подсистеме бухгатерского учета, чтобы не нарушать принцип оценки по стоимости. В этой связи диссертант подверг критике содержание счетов 09 и 77 и все предложенные в работе счета и субсчета сальдо не имеют и в балансе не отражаются, в то же время позволяя получить информацию как о бухгатерских, так и о налогооблагаемых финансовых результатах отчетного периода.
3. Организация раздельного учета расходов в целях определения бухгатерских и налогооблагаемых финансовых результатов формирует потребность в аналогичном построении Отчета о прибылях и убытках. В рекомендуемой нами форме каждая статья расходов показана в разрезе принимаемых и не принимаемых при налогообложении. Отдельной строкой выделена налогооблагаемая прибыль (убыток) отчетного периода. Такой подход позволяет осуществлять контроль за сопоставимостью данных учета, отчетности и налоговых расчетов.
4. Практическая реализация методических положений единой системы учета расходов и отражения их в отчетности заключается в разработке комплексной учетной политики, технике регистрации информации на рекомендованных счетах и субсчетах, проведении анализа и контроля фактических и налогооблагаемых показателей. На основании обобщения требований бухгатерского и налогового законодательства в диссертации предложены конкретные способы учета амортизируемого имущества, материальных расходов, производственных затрат, готовой продукции, расходов по обычным видам деятельности, прочих расходов, резервов предстоящих расходов и расходов будущих периодов. Далее в работе продемонстрирована возможность применения предложенных счетов и субсчетов на практике, для чего представлены модернизированные карточки счетов 90, 91, 99.
Развитие системы учета расходов, безусловно, дожно быть оправдано появлением у нее допонительных контрольно-аналитических возможностей. В этой связи диссертантом разработаны модели, позволяющие проводить оценку влияния факторов на обобщающие показатели налоговых расчетов - налогооблагаемую прибыль (в разрезе налогооблагаемой прибыли от продаж, налогооблагаемой прибыли от прочих операций). Ряд предложенных формул обеспечивает взаимосвязь этих показателей с фактическими бухгатерскими данными.
Отражение информации о принимаемых и не принимаемых при налогообложении расходах в единой системе их учета и отражения в отчетности позволяет проводить контрольные сверки бухгатерских данных и налоговых расчетов. В работе продемонстрирована согласованность различных информационных источников, опираясь на которую, можно осуществлять контроль за расходами в интересах как внутренних, так и внешних пользователей финансовой информации.
По результатам проведенных исследований сделан вывод о целесообразности их применения в практике деятельности коммерческих организаций, а также налоговых органов при проверках расчетов по налогу на прибыль.
Р 1673 5
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ
1. Забродин И.П. Совершенствование бухгатерского учета расходов для целей их налогообложения / И.П. Забродин, Е.В. Кубахов // Аудитор. - 2002. - №1. - С. 29-37. - авторских 0,4 пл.
2. Забродин И.П. Совершенствование учета расходов по эксплуатации и выбытию основных средств в целях их налогообложения / И.П, Забродин, Е.В. Кубахов // Аудитор. - 2002. - №2. - С. 35-43.
- авторских 0,5 пл.
3. Карташова И.Ю. Координация бухгатерского и налогового учета расходов / И.Ю. Карташова, Е.В. Кубахов // Энергия-ХХ1 век. -2002. - №2. - С. 108-117. - авторских 0,6 пл.
4. Кубахов Е. В. Развитие понятия расходы в методологии бухгал-. терского учета / Е.В. Кубахов // Экономика и обеспечение устойчивого развития хозяйственных структур: Междунар. сб. науч. тр.
- Воронеж, 2002. - С, 51-69. - авторских 1,1 пл.
5. -Забродин И П. Методические подходы к анализу налогооблагаемой нрибыли коммерческих организаций / И.П. Забродин, Е.В. Кубахов // Экономический анализ. - 2003. - №2. - С. 45-51. - ав-
- торских 0,3 пл.
6. Кубахов Е. В. Раскрытие расходов в финансовом и налоговом учете / Е.В. Кубахов // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческой организации: Материалы Всерос. науч.-практ. конф.: В 2ч.-Воронеж,2003.- Часть 1.- С.51-53.-авторских0,2пл.
ЗаказЛ^Уот л/-3 о*/ияе р? 2003 г. Тир. 100 экз.
Отпечатано на множительной технике
экономического факультета ВГУ 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, 40
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кубахов, Евгений Вячеславович
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТА РАСХОДОВ
ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ
1.1. Развитое понятая расходы в бухгатерском учете
1.2. Расходы как объект бухгатерского и налогового учета
ГЛАВА 2. РАЗРАБОТКА ЕДИНОИ СИСТЕМЫ ОБОБЩЕНИЯ ИНФОРМАЦИИ О РАСХОДАХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
2.1. Организация синтетического и аналитического учета расходов по обычным видам деятельности
2.2. Особенности учета прочих расходов для целей их налогообложения.
2.3. Раскрытие информации о расходах и финансовых результатах в Отчете о прибылях и убытках
ГЛАВА 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ЕДИНОЙ СИСТЕМЕ
УЧЁТА РАСХОДОВ ДЛЯ ОБЕСПЕЧЕНИЯ КОНТРОЛЬНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКИХ
ОРГАНИЗАЦИЙ
3.1. Использование основ бухгатерского и налогового учета расходов при разработке комплексной учетной политики
3.2. Формирование регистров единой системы учета расходов
3.3. Оценка допонительных контрольно-аналитических возможностей единой системы учета расходов
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация бухгатерского и налогового учета расходов хозяйствующих субъектов"
Актуальность темы исследования. Процесс непрерывной текущей деятельности хозяйствующих субъектов объективно предполагает необходимость осуществления расходов, являющихся обязательным условием для получения доходов и, как следствие, - финансовых результатов - конечной цели функционирования любой коммерческой организации. В этой связи расходы представляются важнейшим объектом бухгатерского финансового учета, который отражается на ряде счетов и в форме отчетности Отчет о прибылях и убытках. Однако расходы, непосредственно участвующие в формировании экономической категории прибыли (убытка) отчетного периода, то есть направленные на получение дохода этого периода, в части основной (обычной) деятельности являются лишь следствием осуществления производственных затрат, то есть активов, традиционно представляющих иной важнейший объект учета, причем не только финансового, но и управленческого его аспекта. Заметим при этом, что далеко не все затраты непосредственно возникают в процессе текущей деятельности: например, материальные затраты возможны только тогда, когда организация предварительно создаст необходимые запасы, понеся при этом соответствующие расходы.
Полагаем, что двойственность трактовки понятия расходы в методологии бухгатерского учета создает ряд не только теоретических, но и прикладных проблем его практической организации, требующих комплексного подхода к исследуемым вопросам. Значительный вклад в развитие методологии и практики учета расходов внесли А. С. Бакаев, И. А. Басманов, А. А. Баширов, П. С. Безруких, И. А. Белобжецкий, М. А. Бахрушина, Н. Г. Воков, JI. Т. Гиляровская, Н. М. Заварихин, В. Б. Ивашкевич, 3. В. Кирьянова, В. В. Ковалев, Н. П. Кондраков, М. И. Кутер, А. Ш. Маргулис, А. С. Наринский, В. Д. Новодворские В. Ф. Палий, В. В. Патров, В. И. Ткач, Н. Г. Чумаченко, А. Д. Шеремет и др. Тем не менее, следует отметить, что проблема токования сущности и содержания понятия расходы с точки зрения их определения через объект бухгатерского учета исследовалась не в комплексе (расходы по обычным видам деятельности Ч* производственные затраты Ч расходы, участвующие в формировании финансового результата), а по отдельным ее элементам (1.расходы Ч> затраты; 2.расходы Ч> финансовые результаты). В этой связи полагаем, что научные разработки прошлых лет при высоком уровне их научной и практической значимости на сегодняшний день не в поной мере отвечают современным требованиям, предъявляемым к организации учета расходов. Более того, они объективно не могли соответствовать требованиям действующего налогового законодательства, согласно которым расходы стали объектом не только бухгатерского, но и так называемого налогового учета, который является сравнительно новым и, как следствие, - недостаточно исследованным экономическим явлением в деятельности отечественных хозяйствующих субъектов. Вместе с тем, обязательность организации налогового учета на внутрифирменном уровне, его неадекватность методологии учета бухгатерского являются еще одной причиной необходимости комплексной оценки теоретических и организационно-методических основ учета расходов, включающей обоснование направлений развития действующих и создание новых методических подходов по обозначенным проблемам.
Таким образом, неразработанность общетеоретических, методологических, организационно-методических аспектов учета расходов и настоятельная потребность их разрешения для повышения достоверности бухгатерских и налоговых расчетов в совокупности свидетельствуют об актуальности и практической значимости избранной темы в качестве предмета диссертационной работы и обусловливают цель, задачи, структуру и содержание основных направлений исследования.
Цель и задачи диссертационной работы. Целью исследования является разработка теоретических и организационно-методических вопросов учета расходов для разрешения конкретных прикладных задач по представлению достоверных данных об их реальной и принимаемой в целях налогообложения величине внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности. Содержание поставленной цели раскрывается через решение следующих задач диссертационного исследования:
-выявить отличительные особенности в сущности и содержании понятий расходы по обычным видам деятельности, затраты на производство и расходы отчетного периода применительно к организации их учета;
-обосновать сущность расходов как объекта финансового, управленческого и налогового учета;
-исследовать основные организационно-методические положения налогового учета расходов в сравнении с системой их бухгатерского учета;
-разработать новые методические подходы к построению единой системы бухгатерского учета, отвечающей целям налогообложения;
-предложить допонительные счета и субсчета для отражения расходов по обычным видам деятельности и прочих расходов в целях налогообложения по принципу двойной записи;
-внести предложения по изменению содержания Отчета о прибылях и убытках;
-дать оценку приоритетов в использовании требований бухгатерского и налогового учета для формирования методических и технических аспектов учетной политики;
-выявить допонительные контрольно-аналитические возможности разработанной единой системы учета расходов.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и организационно-методические проблемы бухгатерского и налогового учета расходов, включающие обоснование их содержания в учетном процессе и разработку единой комплексной системы их учета, отвечающей требованиям как бухгатерского (финансового), так и налогового законодательства.
Объектом исследования были избраны промышленные, строительные и торговые организации г. Воронежа, осуществляющие коммерческую деятельность, при которой неизбежно возникновение многочисленных расходов. Наиболее широко в работе использованы практические данные о расходах инженерно-консатинговой фирмы Совер.
Методология и методика исследования. Теоретико-методологической основой диссертации являются монографические источники, учебная и периодическая литература, законодательные, инструктивные и нормативные акты, материалы научных семинаров и конференций, посвященные исследованию актуальных вопросов учета производственных затрат, расходов, финансовых результатов и их налогообложения. В процессе выпонения работы применялись такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, индукция и дедукция, системность и комплексность, аналогия и логические подходы; широко использовались методы моделирования исходных факторных систем. Методика исследования основывается на выявленных особенностях сущности и содержания расходов как объекта бухгатерского и налогового учета и заключается в обосновании необходимости и последующей разработке единой комплексной системы их бухгатерского учета, одновременно обеспечивающей формирование как реальных (основанных на экономических принципах), так и налогооблагаемых результатов деятельности.
Научная новизна проведенного исследования состоит в обосновании и разрешении теоретических и организационно-методических проблем учета расходов хозяйствующих субъектов, имеющих существенное значение для развития бухгатерского учета, налогообложения и формирования финансовой отчетности. Получены следующие основные результаты, выносимые на защиту:
-сформулированы определения расходов по обычным видам деятельности и производственных затрат, подчеркивающие их сущностные различия;
-введен новый термин расходы отчетного периода как объект бухгатерского учета;
-обоснованы направления гармонизации систем бухгатерского и налогового учета расходов и предложены способы практической реализации выявленных направлений;
-разработана методика бухгатерского и налогового учета производственных затрат, расходов по обычным видам деятельности и прочих расходов в единой учетной системе посредством двойной записи на синтетических счетах и субсчетах;
-допонено содержание Отчета о прибылях и убытках показателями, позволяющими формировать в нем налогооблагаемые финансовые результаты;
-предложены методические подходы к разработке учетной политики для единой системы бухгатерского и налогового учета расходов;
-модифицированы действующие формы учетных регистров одновременного отражения фактических и принимаемых в целях налогообложения расходов;
-на основе рекомендованных счетов, субсчетов и структуры Отчета о прибылях и убытках разработаны аналитические модели и процедуры контрольных сверок информационных источников о расходах и финансовых результатов организации.
Практическая значимость диссертации заключается в целесообразности применения хозяйствующими субъектами предложенных счетов, субсчетов и отчетных форм для организации единой системы бухгатерского и налогового учета расходов, что будет способствовать снижению трудоемкости счетно-вычислительных работ при одновременном усилении контрольных функций учета и появлении у пользователей допонительной аналитической информации о расходах и финансовых результатах организации.
Апробация результатов исследования. Результаты проведенного исследования докладывались на Всероссийской студенческой конференции в Воронежском государственном университете (ВГУ), ежегодных научных сессиях экономического факультета ВГУ, а также на Межрегиональной научной конференции Молодежь и экономика в г. Ярославле. Методические рекомендации по совершенствованию учета расходов внедрены в практику деятельности инженерно-консатинговой фирмы Совер; отдельные теоретические положения используются в учебном процессе экономического факультета ВГУ при преподавании курсов Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерская финансовая отчетность, Налоги и налогообложение, Комплексный экономический анализ.
Публикации, Всего опубликовано 7 научных работ. Основные положения диссертации нашли отражение в 6 публикациях общим объемом 3,1 п.л.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Кубахов, Евгений Вячеславович
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В диссертации были рассмотрены актуальные проблемы организации учета расходов экономических субъектов. Неразработанность ряда теоретических и методических положений предмета исследования и высокая практическая значимость эффективного разрешения прикладных задач, связанных с выявлением возможностей оптимизации и интенсификации хозяйственной деятельности в части учета, налогообложения, контроля, анализа и управления расходами в совокупности обусловили необходимость выделения в работе трех основных направлений научного поиска.
В рамках первого направления был проведен теоретический анализ сущности расходов, их содержания и места в соотношении предмет-объект бухгатерского учета. Прикладное осмысление указанных философских категорий применительно к учетной науке привело к следующим выводам. Для бухгатерского учета предметом являются факты хозяйственной деятельности (хозяйственные операции), объектом - показатели деятельности прежде всего в виде активов, капитала и обязательств, а объектом приложения - комплексная финансово-хозяйственная деятельность организации. Предпринятая далее попытка критической оценки официальной трактовки расходов по ПБУ 10/99 логически показала, что, если следовать традиционному пониманию содержания расходов, то какого-либо одного универсального их определения быть не может исходя из двоякого смысла их сущности:
1) в процессе осуществления текущей (обычной) деятельности расходы осуществляются на всех стадиях производственной сферы, начиная с приобретения товарно-материальных ценностей и заканчивая выпуском готовых изделий;
2) за отчетный период расходами по обычным видам деятельности признается только та их часть, которая относится к полученным доходам на стадии реализации товаров и готовых изделий (работ, услуг).
Поэтому нами предложены, во-первых, уточненные формулировки расходов по обычным видам деятельности и производственных затрат, а, во-вторых, - обоснована необходимость выделения обособленной учетной категории расходы отчетного периода. В частности считаем, что расходами по обычным видам деятельности считается признание обязательств (в ряде случаев - платежей), связанных с приобретением (возникновением) оборотных активов, а также эксплуатация внеоборотных активов при условии, что все эти активы (и оборотные, и внеоборотные) потребляются при изготовлении продукции (работ, услуг). Затратами в этом случае является та часть расходов, которая относится к стоимости потребленных оборотных и внеоборотных активов в процессе изготовления продукции (работ, услуг). Разница между затратами и расходами по обычным видам деятельности, таким образом, составляет остатки приобретенных, но не использованных в данном периоде материально-сырьевых запасов (сальдо по счетам 10 Материалы, 16 Отклонения в стоимости материальных ценностей).
Что же касается определения расходов как специфического объекта бухгатерского учета, то, по обоснованному в работе мнению, его дожна представлять отдельная категория расходы отчетного периода, под которой мы понимаем совокупность производственных затрат, относящихся к объему продаж (себестоимость продаж) отчетного периода, а также возникновение таких обязательств или отток активов по операциям этого периода, которые не являются следствием одновременного появления других активов, а приводят либо к потерям, либо к возникновению доходов и не вызваны обычной и инвестиционной деятельностью организации. Полагаем, что именно такое определение дожно содержаться в ПБУ 10/99 с последующей расшифровкой сущности и содержания затрат и расходов по обычным видам деятельности.
Выявленные недостатки и противоречия в трактовке понятия расходы оказывают непосредственное влияние на весь спектр актуальных теоретических проблем их учета, наиболее злободневной из которых, по нашему мнению, является необходимость гармонизации финансового, управленческого и налогового учета, обеспечения которой следует добиваться именно в части организации учета расходов как общей предметной области для названных учетных отраслей. В этой связи в диссертации обосновано мнение о необходимости совершенствования (допонения) действующей методики бухгатерского учета доходов и расходов, которая не только не противоречила бы требованиям ПБУ 9/99 и 10/99, но и способствовала реализации целей налогового учета. По нашему мнению, система финансового учета расходов, включающая основы их налогового учета, дожна содержать:
1) понятие расходы отчетного периода в предложенной трактовке в качестве базового объекта учета;
2) классификацию расходов отчетного периода на себестоимость продаж (счет 90) и прочие расходы (счет 91) без необходимости выделения операционной и внереализационной их части;
3) аналитические позиции по видам расходов, в том числе допонительные аналитические регистры, учитывающие требования налогообложения;
4) счета и субсчета для обобщения аналитического учета затрат и расходов, в том числе обособленные счета и субсчета для формирования на них налогооблагаемой прибыли по данным аналитических регистров налогового учета;
5) раскрытие в Отчете о прибылях и убытках не только реальных, но и налогооблагаемых финансовых результатов.
Второе направление исследования имеет прикладной характер, базируется на теоретических выводах автора и посвящено разработке методических подходов к их реализации. В. этой связи предпринята критическая оценка современных требований к бухгатерскому учету расчетов по налогу на прибыль, аргументированы их недостатки и предложен принципиально иной способ бухгатерского решения налоговых проблем. В частности, для обобщения информации о прямых, косвенных и не принимаемых при налогообложении производственных затратах рекомендовано использовать счет 30 Формирование затрат основного производства в разрезе субсчетов 30/1 Прямые расходы, 30/2 Косвенные расходы. Для облегчения обобщения информации по указанным субсчетам рекомендовано выделить отдельный счет для учета амортизации - 24 Амортизационные расходы, к которому предложено выделить субсчета 24/1 Амортизация производственных основных средств в пределах норм, 24/2 Амортизация производственных основных средств сверх норм, 24/3 Амортизация объектов общехозяйственного назначения в пределах норм, 24/4 Амортизация объектов общехозяйственного назначения сверх норм. Кроме того, считаем необходимым использовать субсчет 26/2 Управленческие расходы сверх норм. Организация учета затрат исходя из требований налогового законодательства создает реальные возможности для формирования принимаемых и не принимаемых при налогообложении расходов на соответствующих субсчетах 90/2 Себестоимость продаж, уменьшающая налогооблагаемую прибыль; 91/2 Прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль; 90/5 Расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль; 91/5 Прочие расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Использование указанных субсчетов позволяет получить данные о так называемых постоянных разницах, однако для достоверного определения налоговой базы текущего периода необходимо также принимать во внимание различные временных разницы, для учета которых предложено применять субсчета 90/8 Доначисление (уменьшение) налогооблагаемой прибыли от продаж; 91/8 Доначисление (уменьшение) налогооблагаемой прибыли от прочей деятельности.
Рассмотренные в работе корреспонденции рекомендованных счетов и субсчетов способствуют формированию информации не только о бухгатерском (на счете 99), но и о налогооблагаемом финансовом результате (на счете 92), что создает возможности для организации единой учетной системы бухгатерского учета в целях налогообложения прибыли, снижая тем самым трудоемкость его ведения и усиливая его контрольно-аналитические возможности. При этом, для достижения более тесной взаимосвязи между двумя обособленными на сегодняшний день учетными системами считаем целесообразным также внести некоторые, на наш взгляд, незначительные поправки в гл. 25 Налогового кодекса. В частности, для облегчения учета нормируемых затрат, исчисление размера расходов в пределах норм следует осуществлять исходя из показателей деятельности (выручки, расходов на оплату труда), рассчитанных не по итогам текущего, а по данным предыдущего отчетного периода. В этом случае будет сохранена известная гибкость величины расходов и в то же время появится возможность обособления их сверхнормативной части в текущем учете. К тому же для самого предприятия станет известен тот предел, превысив который оно вынуждено будет платить налог на прибыль. Далее, считаем необходимым, чтобы нелинейная амортизация в целях налогообложения рассчитывалась исходя из годовой нормы (а не в месяцах), а суммы ежемесячных отчислений принимались, по аналогии с финансовым учетом, в размере 1/12 годовых. Тогда под нелинейной амортизацией можно было бы понимать способ уменьшаемого остатка без каких-либо корректировок. Далее, из расходов, принимаемых при налогообложении, по нашему мнению, следует исключить регистрацию прав на недвижимое имущество в силу их инвестиционной природы, что не только не противоречит бухгатерским принципам, но и сделает тождественной первоначальную стоимость амортизируемого имущества в бухгатерском и налоговом учете.
Скоординированная подобным образом система учета расходов требует логического обобщения в отчетности. В этой связи в работе приведена рекомендуемая форма Отчета о прибылях и убытках, содержащая не только реальные, но и налогооблагаемые финансовые результаты. Причем, каждая строка Отчета, касающаяся формирования показателей налогового учета, подтверждается, согласно авторской методике, двойной записью на предложенных счетах и субсчетах.
Третье направление исследования посвящено исследованию технических возможностей применения разработанной системы учета в практике деятельности хозяйствующих субъектов. Прежде всего, выделены основные методические элементы единой учетной политики расходов и финансовых результатов, которая отвечала бы и бухгатерским, и налоговым требованиям. В частности, опираясь на аргументированные приоритеты либо бухгатерского, либо налогового законодательства, раскрыты положения по учету амортизируемого имущества, материальных расходов, производственных затрат, готовой продукции, расходов по обычным видам деятельности, прочих расходов, резервов предстоящих расходов и расходов будущих периодов, предложены конкретные способы ведения учета для каждого из названных элементов.
Наряду с формированием учетной политики, важнейшее прикладное значение имеет и техника учетной регистрации информации бухгатерского и налогового учета. В диссертации проанализированы разработанные на сегодняшний день формы регистров учета доходов и расходов и в этой связи автором обоснована проблема необходимости создания таких комбинированных форм, которые давали бы информацию о расходах не только на стадии возникновения производственных затрат, но и на стадии расчета финансовых результатов как в аналитическом, так и в синтетическом учете. Поскольку в работе предложено использовать необходимые счета и субсчета для отражения налогооблагаемых показателей в системе двойной записи, то соответствующим образом модернизированы карточки счетов 90, 91, 99 (а при необходимости, - и других счетов), в которых содержатся и фактические, и принимаемые при налогообложении расходы (финансовые результаты по счету 92) и данные которых подтверждаются усовершенствованной структурой Отчета о прибылях и убытках.
Расширение спектра счетов и субсчетов для учета затрат, расходов и финансовых результатов, детализация Отчета о прибылях и убытках способствуют появлению у разработанной учетной системы допонительных контрольно-аналитических возможностей по сравнению с действующими подходами. На основе незыблемых теоретических основ экономического анализа и финансового контроля в диссертации выделены модели и формулы, применение которых обеспечило бы проведение анализа не только реальных, но и налогооблагаемых прибылей (убытков). Это как модели, содержащие показатели сугубо налогового учета, так и уравнения, обеспечивающие взаимосвязь этих показателей с бухгатерскими данными. Полагаем, что оценка их динамики и проведение факторного анализа позволит ответить на вопросы относительно эффективности внутрихозяйственной системы налогообложения прибыли.
В целях развития методических подходов к организации контроля расходов и финансовых результатов, в работе исследованы различные информационные источники (и действующие ныне, и предложенные) на предмет их согласованности между собой, показаны контрольные сверки между бухгатерскими и налоговыми расчетами, что позволяет выявлять нетипичные отклонения и ошибки в конкретных операциях. По нашему мнению, создание как аналитических, так и контрольно-информационных взаимосвязей между показателями бухгатерского и налогового учета способствует повышению эффективности и внутреннего, и внешнего контроля, поскольку, очевидно, обогащает его методическое обеспечение.
По итогам выпоненного исследования, посвященного организации учета расходов хозяйствующих субъектов, выражаем надежду, что его результаты направлены на одновременное разрешение ряда актуальных проблем бухгатерского и налогового учета и обладают не только теоретической, но и практической значимостью и восстребованностью в современных экономических условиях.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Кубахов, Евгений Вячеславович, Воронеж
1. Законодательные акты, инструкции и положения по бухгатерскому учету и налогообложению
2. Закон РФ О налоге на добавленную стоимость от 06.12.1991 г. №1992-1 (в ред. Федерального закона от 02.01.2000 г. №36-Ф3) // Нормативные Акты для бухгатера. - 2000. - № 2. - С. 9-17.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. СПб.: Издательский торговый дом Герда, 1999. - 125 с.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. М.: Ось-89, 2002.-336 с.
5. Комментарий официальных органов к налогу на прибыль. М.: Аналитика-Пресс, 1998. - 200 с.
6. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России: Одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Министерстве финансов РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29.12.1997 г.
7. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери, 1998. -890 с.
8. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.99 г. № 43н.
9. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98) // Нормативные акты для бухгатера. 1999. - № 2. - С. 45-48.
10. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99) // Бухгатерский учет: Основные документы. Профессиональные комментарии. -1999.-С. 220-227.
11. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99) // Бухгатерский учет: Основные документы. Профессиональные комментарии. -1999.-С. 227-236.
12. Положения по бухгатерскому учету (ПБУ 1-12). М.: ИНФРА-М, 2000. -99 с.
13. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 г. №283.
14. Указания об объеме форм бухгатерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгатерской отчетности: Утв. приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. №4н // Нормативные акты для бухгатера. 2000. -№5.-С. 62-85.
15. Монографии, учебники, методические пособия и сборники научных трудов
16. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / JI.A. Бо-гдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф.Мигун и др.; Под общ. ред. В.И. Стражева. -Мн.: Выш. шк., 1995. 363 с.
17. Аудит и ревизия / Под общ. ред. И.Н. Белого М.: Мисанта, 1994. - 219с.
18. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Учебное пособие / В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. М.: Дело, 1996. - 448 с.
19. Бакаев А. С. Учетная политика предприятия. / А.С. Бакаев, JI.3. Шнейдман. -М.: Бухгатерский учет, 1994. 112 с.
20. Баканов М.И. Теория экономического анализа: Учебник. / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2002. -416 с.
21. Барышников Н.П. В помощь бухгатеру и аудитору / Н.П. Барышников. -М.: Филинъ, 1998.-1136 с.
22. Барышников Н. П. Бухгатерский учет, отчетность и налогообложение / Н.П. Барышников. М.: Филинъ, 1997. - 290 с.
23. Басманов И. А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / И.А. Басманов. М.: Финансы, 1970. - 167 с.
24. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента / И.А. Бланк. К.: Ника-Центр, 1999.-512 с.
25. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения / П.С. Безруких. М.: ФБК, 1996. - 224 с.
26. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит / И.А. Белобжец-кий М.: Бухгатерский учет, 1994.-245 с.31 .Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства: Учебник / Н.Т. Белуха. М.: Финансы и статистика, 1992. - 368 с.
27. Большой бухгатерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.
28. Большой экономический словарь. М.: Институт новой экономики, 1997. -897 с.
29. Бухгатерский учет / А. И. Бадинова, Т. Н. Дементей, Е. И. Завидова и др.; Под ред. И. Е. Тишкова. Мн.: Высш. шк., 1999. - 746 с.
30. Бухгатерский учет / П. С. Безруких, В. Б. Ивашкевич, Н. П. Кондраков и др.; Под ред. П. С. Безруких. М.: Бухгатерский учет, 1996. - 575 с.
31. Бухгатерский учет / Е. П. Козлова, Н. В. Парашутин, Т. Н. Бабченко и др. -М.: Финансы и статистика, 1997. 571 с.
32. Бухгатерский учет / И. Е. Тишков, А. И. Бадинова, Т. Н. Дементей и др.; Под общ. ред. И. Е. Тишкова. Мн.: Высш. шк., 1994. Ч 639 с.
33. Бухгатерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублев-ский и др.; Под ред. П. С. Безруких. М.: Бухгатерский учет, 2002. - 719 с.
34. Бухгатерский учет и аудит / П. И. Камышанов, А. П. Камышанов, JI. И. Ка-мышанова. М.: Приор, 1997. - 320 с.
35. Вахрушина М. А. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие / М.А. Бахрушина. -М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. 533 с.
36. Введение в философию: Учебник для вузов. В 2 ч. Ч. 1 / Под общ. ред. И. Т. Фролова. М.: Политиздат, 1990. - 367 с. и ч. 2 / И. Т. Фролов, Э. А. Араб-Оглы, Г.С. Арефьева и др. - М.: Политиздат, 1990. - 639 с.
37. Воков Н.Г. Строительные работы: организация учета, определение себестоимости / Н.Г. Воков. М.: Финансовая газета, 1994. - 144 с.
38. Ендовицкий Д.А. Анализ и оценка эффективности инвестиционной политики коммерческих организаций: Методология и методика. / Д.А. Ендовицкий. -Воронеж: Изд-во ВГУ, 1998.-288 с.
39. Галанина Е.Н. Бухгатер и налоги / Е.Н. Галанина. М.: Финансы и статистика, 1998.-356 с.
40. Гиляровская JI.T. Финансово-инвестиционный анализ и аудит коммерческих организаций / J1.T. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий. Воронеж.: Изд-во ВГУ, 1997.-336 с.
41. Гиляровская JI.T. Аудит финансовых результатов: Методология и методика / JI.T. Гиляровская, Ж.А. Кеворкова. Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 1997. - 168 с.
42. Каморджанова Н. А. Бухгатерский учет в схемах и рисунках / Н.А. Ка-морджанова, И.В. Карташова. М.: Инфра-М, 2001. - 494 с.
43. Камышанов П.И. Бухгатерский учет и аудит / П.И. Камышанов. М.: Приор, 1998.-320 с.
44. Калькуляция себестоимости в промышленности / Под ред. А. Ш. Маргулиса. М.: Финансы, 1980. - 288 с.
45. Касьянова Г. Ю. Документооборот в бухгатерском и налоговом учете / Г.Ю. Касьянова, Е.А. Котко, Е.Б. Топольская. М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво, 1999. - 360 с.
46. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 1995. - 432
47. Козлова Е. П. Бухгатерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Баб-ченко, Е.Н. Галанина. М.: Финансы и статистика, 2002. - 800 с.
48. Кондраков Н. П. Бухгатерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. -М.: Инфра-М, 2002. 640 с.
49. Кондраков Н. П. План и корреспонденция счетов бухгатерского учета. Более 3400 типовых проводок / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. М.: Изд-во Гроссбух, 1999. - 304 с.
50. Краткий комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации / Под ред. Э. М. Цыганкова. М.: Спарк, 1998. - 159 с.
51. Лепехина И.Л. Бухгатерский учет: проверка правильности ведения / И.Л. Лепехина. М.: Аналитика-Пресс, 1999. - 112 с.
52. Любушин Н. П. Теория бухгатерского учета: Учебное пособие для вузов / Н.П. Любушин, В.В. Жаринов, Н.В. Бородина; Под ред. Н. П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 294 с.
53. Макарьева В. И. Проверка предприятий и организаций налоговыми органами: (Методика и способы проведения проверки, ответы на вопросы) / В.И. Ма-карьева. М.: 1997. 247 с.
54. Макконнел К. Р. Экономикс.: В 2 т. / К.Р. Макконнел, С.Л. Брю. Баку.: Азербайджан, 1992. - 799 с.
55. Медведев А. Н. Бухгатерский учет и налогообложение: конфликты и противоречия / А.Н. Медведев. М.: Инфра-М, 1996. - 155 с.
56. Мельников Ю.В. Практический комментарий к главе 25 НК РФ Налог на прибыль организаций / Ю.В. Мельников. М.: ЗАО Издательский Дом Главбух, 2002. - 272с.
57. Налоги. Учебное пособие / Д. Г. Черник, А. А. Глинкин, В. П. Морозов и др. М.: Финансы и статистика, 1999. - 542 с.
58. Налоговый учет: анализ взаимодействий и противоречий налогообложения и бухгатерского учета. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 109 с.
59. Наринский А.С. Контроль в условиях рыночной экономики / А.С. Нарин-ский, Н.Г. Гаджиев. М.: Финансы и статистика, 1994. - 176 с.
60. Палий В. Ф. Основы калькулирования / В.Ф. Палий. М.: Финансы и статистика, 1987.-288 с.
61. Пожидаева Т.А. Классификация видов и форм финансово-хозяйственного контроля / Т.А. Пожидаева // Сборник статей аспирантов и соискателей. Воронеж: Воронежский госуниверситет, 1998. - Вып.2. - С. 135-139.
62. Слабинский В.Т. Попроцессный учет и анализ затрат на производство / В.Т. Слабинский. М.: Финансы и статистика, 1982. - 144 с.
63. Советский энциклопедический словарь. М.: Советская Энциклопедия, 1980.-1600 с.
64. Соловьева О. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности / О.В. Соловьева. М.: Аналитика-Пресс, 1998. - 288 с.
65. Суйц В.П. Аудит. Практическое пособие для аудиторов / В.П. Суйц. М.: Издательский центр Анкил, 1994. - 108 с.
66. Теория бухгатерского учета: Учебник. Ростов н/Д.: Феникс, 2001. - 384
67. Ткач В. И. Бухгатерский учет в строительстве (с элементами налогообложения) / В.И. Ткач, Н.А. Бреславцева, В.В. Каращенко. М.: Контур, 1998. -176 с.
68. Токовый словарь финансово-бухгатерских терминов и понятий / Сост. Е.Д. Чакис. Донецк: Стакер, 1996. - 320 с.
69. Уткин Э.А. Консатинг / Э.А. Уткин. М.: Ассоциация авторов и издателей Тандем. Изд-во Экмос, 1998. - 256 с.
70. Философский словарь. М.: Издательство политической литературы, 1975. -496 с.
71. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции / П. Фридман. М.: Аудит, 1994. - 286 с.
72. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / Н.Г. Чумаченко. М.: Финансы, 1965. - 124 с.
73. Шеремет А.Д. Аудит: учебное пособие / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. М.: ИНФРА-М, 1995.-240 с.
74. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии / А.К. Шишкин, В.А. Микрюков, И.Д. Дышкант. М.: Аудит, Юнити, 1996. - 496 с. 87.Экономический анализ: Учебник для вузов / под. ред. JI. Т. Гиляровской. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 419 с.
75. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. М.: Инфра-М, 1999.-429 с.
76. Ядгаров Я.С. История экономических учений / Я.С. Ядгаров. М.: Экономика, 1996.-251 с.
77. Статьи в периодических изданиях
78. Агеева О.А. Налоговый учет убытков / О.А. Агеева // Главбух. 2003. -№12.-С. 56-61.
79. Батуев М. В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25 Налогового кодекса РФ / М.В. Батуев // Бухгатерский учет. 2002. - № 8. - С. 3941.
80. Богатырева Е.И. Формирование отдельных показателей по расчету налога на прибыль согласно ПБУ 18/02 / Е.И. Богатырева // Бухгатерский учет. 2003. -№14.-С. 10-19.
81. Богатырева Е.И. Отражение в бухгатерской отчетности расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 / Е.И. Богатырева // Бухгатерский учет.-2003.-№13.-С. 3-15.
82. Бычковских Е.Б. Особенности расчета налога на прибыль и НДС в случае реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости / Е.Б. Бычковских // Аудиторские ведомости. 1997. - № 10. - С. 45-49.
83. Василевич И.П. Вопросы трансформации бухгатерской отчетности в соответствии с МСФО / И.П. Василевич, Ф.А. Уткин // Бухгатерский учет. 2003. -№12.-С. 5-9.
84. Волошин Д.А. Как отразить в налоговом учете реализацию материалов / Д.А. Волошин//Главбух.-2003.-№17.-С. 51-59.
85. Воронцов Л.Д. Как сделать равными бухгатерскую и налоговую стоимость основных средств / Л.Д. Воронцов // Главбух. 2003. - №18. - С. 58-65. ЮО.Гуккаев В.Б. Учетная политика организации на 2003г. / В.Б. Гуккаев // Главбух. - 2003. - №2. - С. 12-16.
86. Евмененко Т.О. Расчет амортизации для целей налогового учета / Т.О. Евмененко // Бухгатерский учет. 2003. - №11. - С. 52-56.
87. Ю2.Ежова Е. Что делать с новыми ПБУ? / Е. Ежова // Расчет. 2003. - №3.1. С.70-73.
88. Юб.Зуйков И. Бухгатерское и налоговое сопровождение операций по приобретению основных средств для производственных нужд / И. Зуйков // Аудитор. -1999.-№4.-С. 34-35.
89. Малявкина Л.И. Бухгатерский и налоговый учет расходов на ремонт основных средств / Л.И. Малявкина // Бухгатерский учет. 2002. - № 9. - С. 2232.
90. Малявкина Л.И. Налоговый учет резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств / Л.И. Малявкина // Бухгатерский учет. 2003. - №6. - С. 26-29.
91. Малявкина Л. И. Организация налогового учета / Л.И. Малявкина // Бухгатерский учет. 2002. - № 10. - С. 24-36.
92. Макарова В.И. Распределение прямых расходов для исчисления облагаемой прибыли / В.И. Макарова // Главбух. 2003. - №13. - С. 71-79.
93. Медведев А. Н. Налог на добавленную стоимость: конфликты и противоречия / А.Н. Медведев // Бухгатерский вестник. 1998. - № 2. - С. 30-41.
94. П.Медведев А. Н. Облагается ли НДС реализация внутри предприятия? / А.Н. Медведев // Консультант. 1999. - № 1. - С. 57-58.
95. Митюкова Э.С. Ведение регистров по налоговому учету основных средств / Э.С. Митюкова // Бухгатерский учет. 2003. - №6. - С.30-37.
96. Мухина Н.В. Налоговый учет расходов на оплату труда / Н.В. Мухина, Д.А. Волошин // Главбух. 2003. - №3. - С. 42-51.
97. Патров В.В. Учет доходов и расходов: новые проблемы / В.В. Патров // Бухгатерский учет. 2000. - № 10. - С. 44-47.
98. Патров В.В. Комментарий к ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль / В.В. Патров, М.В. Семенова // Бухгатерский учет. 2003. - №5. - С. 49.
99. Петрова В.И. Учетная политика для целей налогообложения / В.И. Петрова, С.Г. Хозяева // Бухгатерский учет. 2003. - №2. - С. 33-38.
100. Пизенгольц М. 3. Бухгатерский учет и налоговые расчеты / М.З. Пизен-гольц // Бухгатерский учет. 1999. -№11.-С.41 -46.
101. Поленова С.Н. Учет и налогообложение продажи основных средств / С.Н. Поленова // Бухгатерский учет. 2003. - №12. - С. 5-9.
102. Пронина Е.А. Как отразить в бухгатерском учете и отчетности отложенный налоговый актив / Е.А. Пронина // Бухгатерский учет. 2003. - №15. - С. 68-72.
103. Пятов М. JI. Способы начисления амортизации и создание оценочных резервов / M.JI. Пятов // Бухгатерский учет. 2002. - № 8. - С. 23-38.
104. Пятов М. JI. Понятия продажи и реализация в бухгатерском и налоговом законодательстве / M.J1. Пятов // Бухгатерский учет. 2002. - № 10. - С. 51-55.
105. Соболева Г.В. Использование бухгатерских регистров в системе налогового учета / Г.В. Соболева // Бухгатерский учет. 2003. - №10. - С. 41-44.
106. Романовская Т.С. Формирование расходов для целей исчисления налога на прибыль / Т.С. Романовская // Бухгатерский учет. 2003. - №13. - С. 33-38.
107. Фомичева JI. ПБУ 18/02: расчет налога на прибыль по-новому / JI. Фомичева // Практическая бухгатерия. 2003. - №2. - С. 56-62.
108. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности / А.Н. Хорин // Бухгатерский учет. 1999. - №9. - С. 81-86; №10. - С. 68-72; №11.- С. 82-86; №12 - С. 91-96; 2000. - №1. - С. 67-71.
Похожие диссертации
- Бухгатерский и налоговый учет оборотных активов коммерческих предприятий
- Бухгатерский и налоговый учет доходов и расходов
- Организация бухгатерского и налогового учета издержек обращения торговых организаций
- Гармонизация бухгатерского и налогового учета в целях повышения эффективности налогового планирования
- Сближение бухгатерского и налогового учета и совершенствование методов контроля результатов налогового учета