Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Гармонизация бухгатерского и налогового учета в целях повышения эффективности налогового планирования тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Печкарева, Галина Николаевна
Место защиты Орел
Год 2006
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Гармонизация бухгатерского и налогового учета в целях повышения эффективности налогового планирования"

На правах рукописи

Печкарева Галина Николаевна

Гармонизация бухгатерского и налогового учета в целях повышения эффективности налогового планирования

08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

0рел-2006

^Ъо1С - -/СГ^Ч'/У?

Работа выпонена в Орловском государственном техническом университете

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Лукин Вячеслав Петрович

кандидат экономических наук, доцент Малявкина Людмила Ивановна

Ведущая организация Брянский государственный университет

им. академика И. Г. Петровского

Защита состоится 5 июля 2006 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета.

Автореферат разослан 2 июня 2006 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета Трубина И.О

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Современный период функционирования промышленных предприятий в Российской Федерации Ч период изменения внешней среды хозяйствования, характеризуется наличием высоких транзакционных издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей, что, в свою очередь, требует формирования адекватной налоговой политики со стороны предпринимательских кругов, направленной на совершенствование налоговой системы.

Актуальность темы исследования определяется необходимостью совершенствовать процесс гармонизации бухгатерского и налогового учета в целях повышения эффективности налогового планирования, напонением их новым содержанием, адекватным экономическим реальностям.

Несомненный интерес на современном этапе развития рыночных отношений в России представляет исследование зарубежного опыта организации и методологии налогового планирования. Новшества учетной мысли, несомненно, могут и дожны быть использованы в практике организации учета и контроля налогового планирования на предприятии. Однако, необходима его адаптация к российским условиям. Этот вопрос и требует подробной научной и методической проработки.

Основные аспекты теории налогового планирования широко рассматривались и обсуждались в работах видных российских экономистов Галимзяновым Р.Ф., Горбуновым А., Гуськовым С. , Кожиновым В.Я., Козенковой Т. А., Медведевым А.Н. , Мельником Д. , Погорлецким А.И., Рогозиным Б.А., Тихоновым Д.Н., Черником Д.Г.

Вопросами бухгатерского и налогового учета занимаются известные ученые А.Ф. Аксененко, А.П. Бархатов, Т.Н. Бабченко, М.И. Баканова, И.А, Белобжецкий, С.А. Богатин, H.A. Бороненкова, М.А. Бреславцева, И.Е. Глушков, Ю.А. Данилевский, И.М. Дмитриева, В.В.Ковалев, В.Б. Кондраков, М.И. Куттер, И.А. Маслова, М.В. Мельник, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворский Д.А. Панков,

В.И. Петрова, JI.B. Попова, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, P.C. Сайфулин, В.Я. Соколов, В.П. Суйц, и другие.

Теории и практике учета и контроля в налогообложении посвятили свои работы зарубежные ученые: Д. Кэмбел, Е. Томсетг, Д. Джонсон и другие.

Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеизложенным вопросам требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по формированию методики гармонизации бухгатерского и налогового учета для повышения эффективности налогового планирования на промышленных предприятиях.

В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи:

- теоретически обосновать основы учетного процесса для целей налогового планирования на промышленных предприятиях;

- разработать классификацию налогового планирования для целей оптимизации учетного процесса предприятия;

- обосновать необходимость ведения налогового учета на предприятии в системе налогового планирования;

- определить роль и значение бухгатерского учета в целях планирования и прогнозирования налогового бремени организации;

- разработать элементы учетной политики предприятия для оптимизации налоговых обязательств;

- обосновать необходимость применения методики оценки контрольных процедур за испонением налоговых обязательств предприятия.

Область исследования соответствует пунктам 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 2.4 Методология разработки программ аудита и плана проверок Паспорта ВАК специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика.

Объектом исследования выбраны финансово-хозяйственная деятельность предприятий промышленности России, состояние бухгатерского, налогового учета и налогового планирования в них.

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические положения и закономерности, связанные с организацией и ведением бухгатерского и налогового учета для целей налогового планирования.

Теоретической и методологической базой исследования явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам налогового планирования, оптимизации налоговой нагрузки предприятия, международные стандарты бухгатерского учета и аудита. Использовались методы: графический, системный, детализации, сопоставления, группировок, факторный, моделирования и др.

Информационной базой диссертационного исследования послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгатерской и налоговой отчетности ряда промышленных предприятий Центрального региона России.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и теоретическом обосновании направлений совершенствования бухгатерского и налогового учета в целях повышения эффективности налогового планирования на предприятиях в современных условиях управления.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

теоретически обоснованы сущность и принципы бухгатерского и налогового учета с позиций налогового планирования, что позволит усовершенствовать модель общей концепции развития предприятия, в целях разработки наиболее эффективной методики налоговой оптимизации (1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

сформирована методика организации налогового учета на предприятии, способствующая налоговому планированию и прогнозированию платежей предприятия (п.1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

разработана модель ведения бухгатерского учета на предприятии в системе налогового планирования, позволяющая управлять и оптимизировать

налоговую нагрузку предприятия (п. 1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

предложена методика оценки качества налогового контроля прогнозирования налоговых обязательств предприятия для укрепления финансовых позиций (п. 2.4 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

разработана математическая модель в системе учетного процесса для прогнозирования налоговых платежей предприятия (п. 1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского и налогового учета в целях повышения эффективности налогового планирования на предприятиях Практический вклад сводится к решению и внедрению:

методики гармонизации бухгатерского и налогового учета;

экономико-математической модели налогового планирования на предприятии;

методики оценки качества налогового контроля.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве (Орел, 2003); на Международной научно-практической конференции Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения (Орел, 2004); на Всероссийской научно-практической конференции Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы развития (Орел, 2005); на международной научно-практической Интернет - конференции Система налогового менеджмента, учета, анализа и аудита в современном экономическом пространстве (Орел, 2005).

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 5 печатных работ общим объемом 1,23 п.л.

Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы из 163 наименований. Диссертация

изложена на 150 страницах текста, содержит рисунков -12, таблиц -10, приложений -2.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

1. Теоретически обоснованы сущность и принципы бухгатерского и налогового учета с позиций налогового планирования, что позволит усовершенствовать модель общей концепции развития предприятия, в целях разработки наиболее эффективной методики налоговой оптимизации

Как зарубежные, так и отечественные исследователи под налоговым планированием понимают, прежде всего, деятельность, направленную на уменьшение налоговых платежей. Предлагаемые дефиниции рассматривают существо налогового планирования с сугубо ограничительных позиций, воспринимая его через призму противостояния налогоплательщика, с одной стороны, и фискальных органов, с другой. В то же время, налоговое планирование призвано не только и не столько уменьшить налоговые отчисления предприятия, хотя оптимизация налогового портфеля и является его важнейшей функцией, сколько стать регулятором, наряду с планом маркетинга и производства, процесса управления предприятием, ибо минимизация и оптимизация налогового портфеля не всегда отвечает стратегическим потребностям хозяйствующего субъекта, последнему иногда выгодно не занижать свою налогооблагаемую базу в силу тех или иных причин.

Таким образом, налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия.

Мы считаем, что работа в области налогового планирования дожна состоять из тех же этапов, которые находят свое отражения в процессе составления общего плана развития предприятия на перспективу, а именно:

- организационно-подготовительного,

- исследовательского,

- плано-разработочного и основного этапа.

Налоговое планирование, как и любая деятельность, носящая

управленческий характер, призвано выпонять оперативные функции, функции контроля и собственно функции планирования, отсюда налоговое планирование можно изобразить в виде трехуровневой системы, включающей оперативный, тактический и стратегический элементы, в зависимости от которых трансформируется объективная сторона процесса налогового планирования, видоизменяются мероприятия по планированию налогов (рисунок 1).

Проекция конструкции налогового планирования в виде пирамиды неслучайна, т.к. позволяет наиболее точно отобразить имеющиеся связи и зависимости, прослеживающиеся на всех лэтажах налогового планирования. Цементирующим, фундаментальным звеном в процессе налогового планирования выступает оперативный уровень, также часто именуемый в литературе текущим внутренним налоговым контролем

Методы налоговой оптимизации являются мероприятиями процесса налогового планирования, можно говорить лишь в случае их упорядоченности в соответствии с определенными установками и прогнозируемости результатов воздействия на агрегированные финансовые показатели предприятия.

Наиболее эффективным будет считаться такое сочетание методов налоговой

оптимизации, которое позволяет предприятию достичь поставленных целей (в основном: наибольший финансовый результат) в наиболее короткий промежуток времени с наименьшим количеством затрат.

Кроме того, на крупных предприятиях целесообразно формировать департаменты налогового учета, который также дожен принять участие в формировании аппарата налогового планирования.

Исходя из этого нельзя согласиться с мнением о ключевой, главенствующей роли бухгатерии в планировании налогов, ибо реализация процедур налогового планирования на тактическом уровне предполагает применение особого инструментария и наличие специальных знаний и навыков, аналитических и эвристических способностей.

Бухгатерия предприятия в силу оперативной направленности бухгатерского учета не способно сформировать адекватную стратегию налогового планирования, поэтому возложение на бухгатерскую службу предприятия обязанностей по планированию налоговых платежей представляется оправданным только в оперативном плане, тактические и особенно стратегические уровни дожны разрабатываться специально обученными специалистами, обратное приводит к негативным последствиям в виде диспропорций в уплате отдельных налогов, что наблюдается сейчас повсеместно на отечественных предприятиях.

Происходит это прежде всего из-за того, что работники бухгатерии, планируя налоговые платежи, руководствуются действующим налоговым законодательством и положениями по бухгатерскому учету, при этом крайне редко учитывают гражданское законодательство, а также экономическое существо хозяйственных операций, в итоге при малейшем изменении налогово-правовых норм тотчас рушится возведенная конструкция.

Кроме этого, в последнее время наметились значительные расхождения в налоговом и бухгатерском учете, порождающие различные колизии, решить которые бухгатерия часто не в состоянии, ибо для этого требуется принятие эклектичных заключений по одному и тому же вопросу.

Для достижения большей степени свободы, независимости от воли отдельных государственных чиновников руководству и собственникам промышленных предприятий необходимо задуматься о построении адекватной

сегодняшним реалиям системы налогового учета и контроля, способных уменьшить негативные последствия высокой налоговой нагрузки.

Мероприятия по налоговому планированию включают в себя организацию правильного учета и отчетности, планирование экономической деятельности в рамках, определенных законом, и своевременную уплату налогов.

Для реализации этих целей необходимо четко и грамотно вести бухгатерский и налоговый учет, правильно и надлежащим образом оформлять первичные бухгатерские документы, отслеживать изменения в текущем налоговом законодательстве.

Математически модель оптимизации налогового планирования может быть представлена как аналитическая задача нахождения минимума налоговых платежей для применяемой финансовой схемы с некоторыми постоянными и переменными показателями.

В процессе практической апробации института налогового планирования, трансформации налоговой системы могут возникнуть новые группы мероприятий по налоговому планированию, которые изменят существующую систему, ибо налоговое планирование Ч сравнительно новая, динамично развивающаяся отрасль знания, а значит, пока еще не имеет устоявшегося научного аппарата.

2. Сформирована методика организации налогового учета на предприятии, способствующая налоговому планированию и прогнозированию платежей предприятия

Догое время налоговая система государства использовалась исключительно в качестве элемента принуждения. В современной России механизм налогообложения складывася при взаимодействии двух видов учета: бухгатерского и налогового. Их функции разделялись следующим образом.

Бухгатерский учет был инструментом поного отражения всей хозяйственной деятельности и финансового состояния предприятия. Его достоверность при необходимости подтверждалась аудиторскими фирмами. Налоговый учет представлял собой встроенный элемент бухгатерского учета, ограничивающий некоторые расходы или хозяйственные действия предприятий и организаций, которые создавали им необоснованные или избыточные с точки

зрения интересов государства и других фирм преимущества. По своей сути он представлял собой корректировку налогооблагаемой базы, полученной в бухгатерском учете, и устанавливал регулирующую ставку налогообложения.

Как правило, бухгатерский и налоговый учет входят составными частями в общую структуру финансово-экономического управления предприятием. Во многих странах с рыночной экономикой налоговый учет является встроенным элементом бухгатерского контура управления. Следовательно, приоритет отдается экономической сущности учета, а фискальная функция относится к элементу ограничения затрат и хозяйственных действий;

Налоговый учёт представляет собой систему обобщения учетной информации с целью определить налоговую базу для исчисления налога на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с установленным порядком для последующих целей налогового анализа. Налогоплательщик организует систему налогового учёта самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта. Порядок же ведения последнего устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя предприятия.

В настоящее время учёные и практики предлагают различные варианты решения проблемы ведения налогового учёта (рисунок 2). ,----------------------------Ч----------------------------------------------------------1

> Вести учет по правилам бухгатерского !

учета н по его данным получать данные |

, налогового учета |

Вести учет по правилам налогового учета и по его данным получать данные бухгатерского учета

Вести паралельный бухгатерский и налоговый учет

Рисунок 2 - Подходы к ведению налогового учёта для последующего налогового анализа

Мы считаем, что оптимальной является модель основанная на преимуществам первого и третьего подходов (рисунок 3).

Её суть состоит в следующем: в течение месяца совершаемые в организации хозяйственные операции, оформленные первичными документами бухгатерского учёта, отражаются в информационной базе по правилам бухгатерского учёта.

В конце месяца на основе данных бухгатерского учёта запоняются аналитические регистры налогового учёта по правилам, изложенным в главе 25 НК.

Одновременно в регистрах налогового учёта на основании первичных документов налогового учёта отражаются отдельные операции, которые не подлежат отражению в системе бухгатерского учёта. В результате бухгатерская отчётность формируется по данным бухгатерского учёта, а налоговая - по данным налогового.

Рисунок 3 Ч Авторская модель ведения бухгатерского и налогового учета в целях налогообложения

Так как нынешний налоговый учет формируется не на экономических принципах, не охватывает всю совокупность хозяйственных операций и действий (а в НК РФ большое количество противоречий), то риск ошибок в нем чрезвычайно велик. Сравнимость результатов возможна только при поном отражении деятельности на основе первичных документов, плана счетов бухгатерского учета и предъявлении налогового баланса. Только в этом случае бухгатер может нести

персональную ответственность за расчеты, представляемые ему налоговым консультантом.

Поэтому, на наш взгляд, бухгатерский и налоговый учеты дожны быть раздельными, а в конце отчетного периода суммы всех налоговых платежей дожны уточняться путем внесения корректировок в зависимости от того, каким данным (бухгатерским или налоговым) отдает предпочтение НК РФ. Изменения вносятся упрощенным способом.

Сопоставление результатов расчетов микробалансов и оборотных ведомостей бухгатерской и налоговой модели хозяйственной деятельности фирмы позволяет удостоверять их эквивалентность и использовать для взаимной корректировки сумм налоговых платежей.

Составляющие выручки налоговой модели хозяйственной деятельности предприятия приведены в таблице 1:

Таблица 1 - Компоненты выручки налоговой модели

Наименование компонента Сумма, тыс. руб. Доля,%

Выручка 171 756 100

Чистая прибыль 13 553 7,9

Сумма налогов 46 486 27,1

Амортизация 7 366 4,3

Расходы 104 351 60,7

Предлагаемый способ разделения бухгатерского и налогового учета самый перспективный, так как предопределяет поную достоверность и легкую контролируемость сведений, устанавливает экономическую и юридическую взаимосвязь учетов через взаимную корректировку сумм налоговых платежей.

3. Разработана модель ведения бухгатерского учета на предприятии в системе налогового планирования, позволяющая управлять и оптимизировать налоговую нагрузку предприятия

Важнейшими элементами современного бухгатерского учета становятся

элементы налогового планирования и прогнозирования финансового результата деятельности предприятия.

Мы считаем, что бухгатерский учет для целей налогового планирования следует проводить в два этапа. На первом этапе осуществлять поисковые исследования с оценкой важнейших экономических параметров, существенно влияющих на суммарные налоговые платежи и величину валовой прибыли предприятия, а также проводить прогнозирование оптимальной величины прибыли.

На втором этапе вести традиционный бухгатерский учет с постоянным контролем отклонений параметров от планируемых величин и одновременной их корректировкой.

Первый этап бухгатерского учета включает следующие действия:

Х выбор форм договорных отношений с поставщиками и покупателями;

Х определение основных элементов налогового поля предприятия;

Х оценку состава затрат и величины себестоимости продукции (работ, услуг);

Х калькуляцию цен на продукцию (работы, услуги) и определение коэффициентов рентабельности;

Х приближенный расчет сумм налоговых платежей;

Х прогнозирование финансового результата;

Х разработку дивидендной политики предприятия.

Этот этап начинается с построения бухгатерской модели (схемы) хозяйственной деятельности предприятия и ее отработки. На базе данной модели затем проверяется возможность достижения планируемого размера прибыли при различных вариациях экономических параметров с учетом случайных и вероятностных факторов.

Исходя из финансового результата на модели отрабатываются формы различных договорных отношений с поставщиками и покупателями, а также виды налоговых обязательств и хозяйственных ситуаций. Условно говоря, решается обратная задача бухгатерского учета.

Второй этап бухгатерского учета является традиционным учетом, который допоняется контролем отклонений значений различных параметров от величин, выбранных на первом этапе.

Сочетание двух этапов требует некоторых допонительных затрат времени и средств, но позволит избежать существенных предпринимательских рисков.

Чтобы указанные затраты были минимальными, целесообразно для первого этапа учета разработать простую, удобную, но достаточно точную методику построения модели хозяйственной деятельности предприятия, на базе которой легко осуществлять прогнозирование финансового результата.

Такая модель дожна хорошо вписываться в профессиональное бухгатерское отображение хозяйственной деятельности и использовать обычное программное обеспечение на персональном компьютере.

Мы предлагаем использовать специальный численный матрично-балансовый метод, который на базе первичных учетных документов формирует на основе систем проводок бухгатерскую, налоговую или аналогичную им матричную модель хозяйственной деятельности предприятия.

С помощью любой из этих моделей можно осуществлять выбор различных экономических параметров, а также проводить налоговое планирование и управление прибылью предприятия.

Агоритм метода и главного его звена - прикладной бухгатерской модели предприятия как хозяйствующего субъекта описывается блок-схемой, представленной на рисунке 4.

Работа агоритма формирования бухгатерской (или налоговой) модели и осуществления налогового планирования и прогнозирования финансового результата строится следующим образом.

Вариант системы договорных отношений с помощью блока хозяйственных операций и блока проводок налоговой системы, а также численных или аналитических зависимостей сводится к форме ликвидного предприятия.

Далее исследователь может выбрать:

1) работать ли в традиционной бухгатерской манере, т.е. в режиме составления балансов;

2) транслировать ли журнал хозяйственных операций в матричную форму и осуществлять поиски необходимых решений в форме графоаналитических и других зависимостей, т.е. работать в режиме традиционных экономико-математических моделей.

Рисунок 4 Ч Блок Ч схема агоритма численного метода бухгатерского

В бухгатерском (или налоговом) режиме рассчитывается баланс ликвидного предприятия при выбранных условиях хозяйствования. Баланс анализируется по размеру чистой прибыли. В режиме традиционных прикладных экономико-математических моделей определяются численные и аналитические зависимости чистой прибыли от различных параметров.

Если результаты анализа удовлетворяют исследователя, то в бухгатерском (налоговом) подходе возможны следующие варианты:

Х расчеты прекращаются, и формируются данные для реального баланса и отчетности;

Х расчеты допонительно проверяются на воздействие случайных или статистических величин и параметров.

В традиционном экономическом подходе (в сфере управленческого учета) необходимость составления баланса не возникает.

При неудовлетворительных результатах принимается решение об изменении условий хозяйствования или договорных отношений и цикл исследований продожается.

Модель хозяйственной деятельности предприятия строится исходя нескольких главных допущений, в частности следующих:

1) предприятие работает устойчиво, поэтому финансовый результат каждого последующего периода не зависит от предыдущего;

2) предприятие функционирует равномерно, получая только текущие доходы и осуществляя только текущие расходы;

3) все активы предприятия являются ликвидными, т.е. могут быть проданы по рыночной цене, балансовой стоимости или балансовой стоимости с некоторой заранее известной скидкой.

Модель, характеризующаяся такими признаками, ведет себя как отлаженный хозяйственный механизм, практически не подверженный внешним неблагоприятным воздействиям. Она функционирует как изолированная (независимая) денежная (финансовая) система, что предопределяет стабильность и предсказуемость финансового результата ее работы.

Бухгатерский баланс (микробаланс) модели сводится к нескольким итоговым счетам, позволяющим непосредственно выявлять конечный финансовый результат - прибыль или убыток.

В зависимости от целей и сроков проведения исследований на практике могут плодотворно использоваться два типа моделей:

1) логическая;

2)статистическая.

Логическая модель характеризуется тем, что описывает деятельность организации с помощью типичных хозяйственных операций и действий при типовых налоговых и договорных отношениях. Она изначально может формироваться по принципам независимой денежной системы. При этом недостаток предположения об отсутствии влияния предшествующих периодов в ней компенсируется за счет усреднения сумм в сводных бухгатерских (налоговых)

проводках, отражающих типичный хозяйственный процесс.

Статистическая модель характеризуется тем, что отображает конкретную многообразную деятельность фирмы, включающую всю палитру хозяйственных, налоговых и договорных отношений, усредненных за несколько отчетных периодов. В такой модели в результате принятого способа ее формирования заведомо присутствует некоторая предыстория экономической деятельности, что делает ее более точной. Однако полученная прямой обработкой первичных учетных документов статистическая модель может не соответствовать критериям независимой денежной системы. В этом случае она принимается за базовую модель, которая дорабатывается путем допонительных экономически обоснованных проводок, превращающих базовую модель в независимую финансовую систему. Допонительные трансформационные проводки выпоняются из условий ликвидности предприятия. В обоих типах моделей основным критерием, по которому оценивается практическая пригодность того или иного варианта хозяйственных действий предприятия, является чистая прибыль, т.е. прибыль, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

4. Предложена методика оценки качества налогового контроля прогнозирования налоговых обязательств предприятия для укрепления финансовых позиций

Налоговый контроль может рассматриваться как прямой, если он непосредственно осуществляется налоговыми органами, и как косвенный Ч в случае, когда информация о налогообложении на предприятии поступает в налоговый орган от третьих лиц.

Аудит как неотъемлемая составная часть механизма управления предприятием важен для экономики, так как позволяет определять, эффективна ли система налогового планирования предприятия, а также уменьшает риски, связанные с принятием хозяйственных и финансовых решений.

Исследования позволяют предложить обобщенную модель налогового аудита, представленную на рисунке 5.

Основной целью проведения налогового аудита является предупреждение появления штрафных санкций, связанных с неправильным исчислением налогов. Услуги по данному направлению включают:

Х проверку правильности исчисления и уплаты налогов

Х оценку налоговых рисков

Х выработку рекомендации по снижению налоговых рисков

Фактически налоговый аудит может быть частью общего аудита, если

заказчик общего аудита пожелает подвергнуть проверке налоговый учет и налоговую отчетность своей организации. Однако налоговая составляющая общего аудита не может охватить всего объема информации, влияющей на налоговые обязательства организации. Поэтому, для того чтобы максимально поно изучить и впоследствии снизить налоговые риски организации, необходимо провести поноценный налоговый аудит.

Проверка налоговой отчетности и налогового учета в отличие от общего аудита дожна проводиться сплошным методом. Очевидно, что объем налоговой информации значительно меньше, чем объем всей финансовой информации организации, поэтому сплошной метод проверки впоне применим для налогового аудита.

Таким образом, чтобы минимизировать налоговые выплаты, а также избежать штрафных санкций, крупной компании целесообразно и экономически выгодно провести налоговый аудит, посредством которого удастся выявить и нейтрализовать ошибки в ведении налогового учета и составлении налоговой отчетности.

Рисунок 5- Общая модель налогового аудита

5. Разработана математическая модель в системе учетного процесса для прогнозирования налоговых платежей предприятия

Моделирование является средством необходимой экономико-математической поддержки предсказуемости и устойчивости системы

Мы считаем, что для повышения эффективности налогового планирования необходимо создать программно-агоритмическую и техническую базу разработки и внедрения перспективных вычислительных сред, корпоративных систем и сетей.

В налоговых системах часто отсутствует системный подход: одни виды налогов стимулируют одни виды деятельности, а другие - совершенно иные, отсутствует единый источник налоговых платежей, имеются косвенные налоги (НДС, акцизы), отдельные виды налогов несопоставимы и т.п. Системный подход к взиманию налогов означает единый источник налогов Ч прибыль, причем с учетом меры влияния налоговых составляющих прибыли на саму прибыль, а также с учетом отчислений во внебюджетные фонды.

Необходима единая налоговая правовая база, система мер, способствующих росту ответственности за налоговые правонарушения, а также сокращающих риск и повышающих инвестиционную активность и устойчивость предпринимательской деятельности.

Для оценки налогового бремени предприятия, качества налогового учета могут использоваться следующие новые информационные технологии: моделирование и вычислительный эксперимент; базы данных и автоматизированные информационные системы (АИС); базы знаний, экспертные и интелектуальные системы (в том числе часто Ч эвристические процедуры и системы); интелектуальные среды планирования и управления; телекоммуникационные средства доступа и сжатия информации; автоматизированные системы (контроля, управления и т.д.), компьютерные, виртуальные организационные системы; интегрированные пакеты прикладных программ;

В рамках деятельности одного или нескольких предприятия целесообразно использовать приемы анализа экономического и финансового состояния предприятий и фирм, позволяющие получать сравнительные оценки экономической или финансовой устойчивости предприятий и их налогоплатежеспособности.

В последнее время все острее ощущается необходимость прогнозирования воздействия уровня налогообложения на деятельность хозяйствующего субъекта. В частности, необходимо определить ту предельную норму, превышение которой влечет потери общества и государства. Определение совокупной величины налоговых сборов таким образом, чтобы она, с одной стороны, максимально соответствовала государственным расходам, а с другой Ч оказывала слабо отрицательное воздействие на деловую активность, относится к числу главных задач государственного управления.

В России, в отличие от большинства развитых стран, значительная часть доходов поступает в государственный бюджет в виде налогов с юридических лиц. При таких условиях важно смоделировать, как снижение налогового бремени влияет на деятельность и платежи предприятий в бюджет.

Объектом исследования будут способы увеличения объемов выпуска и факторы, на это влияющие. Поэтому в качестве налоговой базы принимаются объемы выпуска продукции.

По нашему мнению современный этап применения математических моделей экономических объектов характеризуется определенным уровнем зрелости. Математическое моделирование может быть успешно использовано в системе бухгатерского и налогового учета для прогнозирования налоговой нагрузки предприятия.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

В ходе диссертационного исследования были сделаны и обоснованы следующие выводы и предложения:

1. Для решения теоретических и организационно-методических вопросов налогового планирования была рассмотрена сущность и содержание бухгатерского и налогового учета на предприятии. Налоговый учет формируется не на экономических принципах, не охватывает всю совокупность хозяйственных операций и действий, то риск ошибок в нем чрезвычайно велик. Сравнимость результатов возможна только при поном отражении деятельности на основе первичных документов, плана счетов бухгатерского учета и предъявлении

налогового баланса. Только в этом случае бухгатер может нести персональную ответственность за расчеты, представляемые ему налоговым консультантом.

2. Формирование учетной политики для целей налогообложения является центральным по значимости документом системы налогового учета, который представляет возможность выбрать и обосновать вариант исчисления налогооблагаемой базы, а следовательно, минимизировать свои налоговые риски, выраженные в возможных доначислениях налогов, штрафов, пеней. Налоговая политика организации, отражаемая в учетной политике для целей налогообложения, является важнейшим элементом налогового планирования.

3. Оптимизация функционирования и дальнейшего развития финансового учета и налогообложения, совершенствование взаимоотношений между ними во многом определяется сопоставимостью и однородностью их понятийного аппарата. Гармонизация применяемых системами терминов и определений, критериев оценки приведет к согласованию объектов учета и налогообложения, то есть к ликвидации возникающих между финансовым и налоговым учетом противоречий по: классификации расходов, способам начисления амортизации и определению первоначальной стоимости, расчету стоимости незавершенного производства, методики определения нормируемых расходов, группам расходов, не учитываемых для целей налогообложения, правил учета различных видов расходов,

4. На основе данных по изучению особенностей налогового контроля разработана медока оценки его качества. В данном направлении весьма эффективным на наш взгляд, может оказаться метод экспертной оценки.

Метод экспертной оценки предусматривает количественную оценку эффективности функционирования системы с помощью коэффициента эффективности. Коэффициент эффективности представляет собой среднестатистическую количественную оценку соблюдения всех специальных функций внутреннего контроля.

5. Разработана экономико-математическая модель в системе учетного процесса для налогового прогнозирования на предприятии. Экономико-математические методы в системе налогового планирования используются для решения задач оптимизации планов, формирования цен, распределения ресурсов,

составления моделей межотраслевого баланса, программно-целевого планирования.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Печкарева Г.Н. Вспомогательное производство: бухгатерский и налоговый учет // Международная научно-практическая конференция: Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве. Орел: ОреГГУ, 2003. (0,15 п.л.).

2. Печкарева Г.Н. Особенности учета резерва по сомнительным догам в бухгатерском и налоговом учете//Известия ОреГТУ, 2003. (0,23 п.л.).

3. Печкарева Г.Н. Классификация затрат при определении показателей себестоимости // Международная научно-практическая конференция: Формирование учетно-аналитической системы финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения. Орел: Орел ГТУ, 2004. (0,2 п.л.).

4. Печкарева Г.Н. Налоговое планирование, как часть проблемы эффективности экономики на предприятиях АПК // Всероссийская научно-практическая конференция: Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы развития. Орел: Орел ГТУ, 2005. (0,5 п.л.).

Печкарева Г.Н. Математическое моделирование в системе налогового планирования // Материалы научно-практической конференции Международные стандарты финансовой отчетности, международные стандарты аудита и глобализация налогообложения: прогноз и перспективы развития, (Орел, ОреГТУ), ноябрь 2005 г. (0,15 п.л.).

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 29.05.2006. Формат 60 х 841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ №

Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОреГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Печкарева, Галина Николаевна

Введение.

1.Теоретические основы налогового планирования на промышленных предприятиях.

1.1 Понятие и содержание налогового планирования на промышленном предприятии.

1.2 Классификация налогового планирования в отечественной и международной практике налогообложения.

1.3 Налоговый учет как инструмент оптимизации налоговых платежей.

2. Учет и контроль налоговых обязательств предприятий в современных условиях.

2.1 Методика бухгатерского учета в целях налогового планирования и прогнозирования финансового результата деятельности предприятия.

2.2 Учетная политика как инструмент оптимизации налоговых платежей.

2.3 Проблемы и эффективность налогового контроля.

3. Методика оценки эффективности налогового планирования на промышленных предприятиях.

3.1 Методические рекомендации по организации и ведению бухгатерского и налогового учета в целях повышения эффективности налогового планирования.

3.2 Оценка качества внутреннего контроля за испонением налоговых обязательств предприятия.

3.3 Математическое моделирование в системе налогового планирования.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Гармонизация бухгатерского и налогового учета в целях повышения эффективности налогового планирования"

Актуальность темы исследования. Современный период функционирования промышленных предприятий в Российской Федерации Ч период изменения внешней среды хозяйствования, характеризуется наличием высоких транзакционных издержек ведения бизнеса, основная доля которых приходится на налоговое администрирование, имеющее сложную структуру и методологию взимания налоговых и иных приравненных к налогам платежей, что, в свою очередь, требует формирования адекватной налоговой политики со стороны предпринимательских кругов, направленной на нивелирование совершенствование налоговой системы

Актуальность темы исследования определяется необходимостью совершенствовать процесс гармонизации бухгатерского и налогового учета в целях повышения эффективности налогового планирования, напонением их новым содержанием, адекватным экономическим реальностям.

Несомненный интерес на современном этапе развития рыночных отношений в России представляет исследование зарубежного опыта организации и методологии налогового планирования. Новшества учетной мысли, несомненно, могут и дожны быть использованы в практике организации учета и контроля налогового планирования на предприятии. Однако, необходима его адаптация к российским условиям. Этот вопрос и требует подробной научной и методической проработки.

Основные аспекты теории налогового планирования широко рассматривались и обсуждались в работах видных российских экономистов Галимзяновым Р.Ф., Горбуновым А., Гуськовым С. , Кожиновым В.Я., Козенковой Т. А., Медведевым А.Н. , Мельником Д. , Погорлецким А.И., Рогозиным Б.А., Тихоновым Д.Н., Черником Д.Г.

Вопросами бухгатерского и налогового учета занимаются известные ученые А.Ф. Аксененко, А.П. Бархатов, Т.Н. Бабченко, М.И. Баканова, И.А. Белобжецкий, С.А. Богатин, Н.А. Бороненкова, М.А. Бреславцева, И.Е.

Глушков, Ю.А. Данилевский, И.М. Дмитриева, В.В.Ковалев, В.Б. Кондраков, М.И. Куттер, И.А. Маслова, М.В. Мельник, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворский Д.А. Панков, В.И. Петрова, J1.B. Попова, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, Р.С. Сайфулин, В.Я. Соколов, В.П. Суйц, и другие.

Теории и практике учета и контроля в налогообложении посвятили свои работы зарубежные ученые: Д. Кэмбел, Е. Томсетт, Д. Джонсон и другие.

Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеизложенным вопросам требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки.

Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по формированию методики гармонизации бухгатерского и налогового учета для повышения эффективности налогового планирования на промышленных предприятиях.

В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи:

- Теоретически обосновать основы учетного процесса для целей налогового планирования на промышленных предприятиях

- Разработать классификацию налогового планирования для целей оптимизации учетного процесса предприятия

- Обосновать необходимость ведения налогового учета на предприятии в системе налогового планирования

- Определить роль и значение бухгатерского учета в целях планирования и прогнозирования налогового бремени организации

- Разработать элементы учетной политики предприятия для оптимизации налоговых обязательств

- Обосновать необходимость применения методики оценки контрольных процедур за испонением налоговых обязательств предприятия.

Область исследования соответствует пунктам 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, 2.4 Методология разработки программ аудита и плана проверок Паспорта ВАК специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика.

Объектом исследования выбраны финансово-хозяйственная деятельность предприятий промышленности России, состояние бухгатерского, налогового учета и налогового планирования в них.

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические положения и закономерности, связанные с организацией и ведением бухгатерского и налогового учета для целей налогового планирования.

Теоретической и методологической базой исследования явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам налогового планирования, оптимизации налоговой нагрузки предприятия, международные стандарты бухгатерского учета и аудита. При этом использовались методы: графический, системный, детализации, сопоставления, группировок, факторный, моделирования и др.

Информационной базой диссертационного исследования послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгатерской и налоговой отчетности ряда промышленных предприятий Центрального региона России.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и теоретическом обосновании направлений совершенствования бухгатерского и налогового учета в целях повышения эффективности налогового планирования на предприятиях в современных условиях управления.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту: теоретически обоснованы сущность и принципы бухгатерского и налогового учета с позиций налогового планирования, что позволит усовершенствовать модель общей концепции развития предприятия, в целях разработки наиболее эффективной методики налоговой оптимизации (1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); сформирована методика организации налогового учета на предприятии, способствующая налоговому планированию и прогнозированию платежей предприятия (п.1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); разработана модель ведения бухгатерского учета на предприятии в системе налогового планирования, позволяющая управлять и оптимизировать налоговую нагрузку предприятия (п. 1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); предложена методика оценки качества налогового контроля прогнозирования налоговых обязательств предприятия для укрепления финансовых позиций (п. 2.4 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); разработана математическая модель в системе учетного процесса для прогнозирования налоговых платежей предприятия (п. 1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского и налогового учета в целях повышения эффективности налогового планирования на предприятиях Практический вклад сводится к решению и внедрению: методики гармонизации бухгатерского и налогового учета; экономико-математической модели налогового планирования на предприятии; методики оценки качества налогового контроля.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на Международной научно-практической конференции Система учета, анализа и аудита в едином информационном пространстве (Орел, 2003); на Международной научно-практической конференции Формирование учетно-аналитической системы, финансового менеджмента и контроля для прогнозирования и планирования налогообложения (Орел, 2004); на Всероссийской научно-практической конференции Учетно-налоговая политика: планирование и перспективы развития (Орел, 2005); на международной научно-практической Интернет - конференции Система налогового менеджмента, учета, анализа и аудита в современном экономическом пространстве (Орел, 2005).

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 5 печатных работ общим объемом 1,23 п.л.

Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, список используемой литературы содержит 163 наименования. Диссертация изложена на 150 страницах текста, содержит рисунков -12, таблиц -10, приложений - 2.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Печкарева, Галина Николаевна

Заключение

Таким образом, налоговое планирование представляет собой интеграционный процесс, заключающийся в упорядочивании хозяйственной деятельности в соответствии с действующим налоговым законодательством и стратегией развития предприятия.

Мы считаем, что работа в области налогового планирования дожна состоять из тех же этапов, которые находят свое отражения в процессе составления общего плана развития предприятия на перспективу, а именно:

- организационно-подготовительного,

- исследовательского,

- плано-разработочного и основного этапа.

Бухгатерия предприятия в силу оперативной направленности бухгатерского учета не способно сформировать адекватную стратегию налогового планирования, поэтому возложение на бухгатерскую службу предприятия обязанностей по планированию налоговых платежей представляется оправданным только в оперативном плане, тактические и особенно стратегические уровни дожны разрабатываться специально обученными специалистами, обратное приводит к негативным последствиям в виде диспропорций в уплате отдельных налогов, что наблюдается сейчас повсеместно на отечественных предприятиях.

Происходит это прежде всего из-за того, что работники бухгатерии, планируя налоговые платежи, руководствуются действующим налоговым законодательством и положениями по бухгатерскому учету, при этом крайне редко учитывают гражданское законодательство, а также экономическое существо хозяйственных операций, в итоге при малейшем изменении налогово-правовых норм тотчас рушится возведенная конструкция.

Мероприятия по налоговому планированию включают в себя организацию правильного учета и отчетности, планирование экономической деятельности в рамках, определенных законом, и своевременную уплату налогов.

Для реализации этих целей необходимо четко и грамотно вести бухгатерский и налоговый учет, правильно и надлежащим образом оформлять первичные бухгатерские документы, отслеживать изменения в текущем налоговом законодательстве.

В финансовом учете расходами признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

В налоговом учете расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Именно этим следует руководствоваться, если возникает неопределенность в вопросе допустимости включения в расходы тех или иных затрат.

В финансовом и налоговом учете расходы признаются с учетом принципа равномерности. В финансовом учете для этого используется понятие расходы будущих периодов.

Перечень элементов затрат в финансовом учете по сравнению с налоговым на одну позицию шире: Отчисления на социальные нужды. В налоговой классификации подобные расходы в отдельную позицию не выделены, а подлежат учету в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

В налоговом учете для материальных расходов нет четкого определения, есть только примерный перечень; для расходов на оплату труда есть и определение, и примерный перечень; для списка прочих расходов, связанных с производством и реализацией перечень является исчерпывающим.

Финансовый и налоговый учет, в силу использования в них различных правил и методик, не могут быть тождественными.

Правила определения бухгатерской и налогооблагаемой прибыли позволяют отражать в бухгатерском учете и отчетности отличие налога на прибыль, сформированного только по данным бухгатерского учета от налога на прибыль, рассчитанного в бухгатерском учете методом корректировок для целей налогообложения.

С началом действия главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации был фактически отменен один из основополагающих методов учета, с именно -метод двойной записи. Прогрессивность такой отмены не имеет смысла. Так как отсутствие информации об источнике получения израсходованных средств не дает никакой информации об экономической сущности протекающих на предприятии процессов.

Существование абсолютного налогового учета создает существенный риск неадекватности показателя прибыли, формируемого в системе бухгатерского учета и раскрываемого в финансовой отчетности организации, реальному финансовому результату деятельности организации. Это практически неизбежно в условиях несомненного приоритета удовлетворения интересов налоговых органов как пользователей информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов.

Таким образом, под угрозой окажутся все и без того очень скромные достижения отечественной финансовой отчетности в области прозрачности, достоверности и удовлетворения интересов пользователей. Неинформированность собственника о реальном положении дел в организации создает угрозу финансовой нестабильности, недополучения ожидаемых выгод или получения прямых убытков, а также потенциального банкротства.

Налог на прибыль - это налог на разницу между признанными в налоговом периоде доходами и расходами.

Для того чтобы правильно исчислять налоговую базу, необходимо знать: как распределены доходы и расходы по налоговым периодам; величину доходов и расходов; виды доходов и расходов; момент признания доходов и расходов.

На все эти вопросы дает ответ существующая система бухгатерского учета, определяемая законодательством Российской Федерации по бухгатерскому учету.

Налоговое законодательство на дожно давать свои определения приведенных категорий. Его главная задача - четко и кратко описать отклонения бухгатерского учета от налогового.

Важнейшими элементами современного бухгатерского учета становятся элементы налогового планирования и прогнозирования финансового результата деятельности предприятия.

Мы считаем, что бухгатерский учет для целей налогового планирования следует проводить в два этапа. На первом этапе осуществлять поисковые исследования с оценкой важнейших экономических параметров, существенно влияющих на суммарные налоговые платежи и величину валовой прибыли предприятия, а также проводить прогнозирование оптимальной величины прибыли.

На втором этапе вести традиционный бухгатерский учет с постоянным контролем отклонений параметров от планируемых величин и одновременной их корректировкой.

Налоговый контроль может рассматриваться как прямой, если он непосредственно осуществляется налоговыми органами, и как косвенный - в случае, когда информация о налогообложении на предприятии поступает в налоговый орган от третьих лиц.

Аудит как неотъемлемая составная часть механизма управления предприятием важен для экономики, так как позволяет определять, эффективна ли система налогового планирования предприятия, а также уменьшает риски, связанные с принятием хозяйственных и финансовых решений.

Таким образом, налоговое планирование на промышленном предприятии представляет собой комплексный, интеграционный процесс, организация которого дожна базироваться на системном подходе, с использованием достижений различных экономических, финансовых и юридических дисциплин.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Печкарева, Галина Николаевна, Орел

1. Авдеев, В. Ю. Налоговый и бухгатерский учет: сходства и различия. -М.: Статус-кво 97, 2003

2. Акчурина, С. Р., Кулакова, Н. Б., Орлова Н. Н. Методы налогового учета. М.: ИД ФБК-Пресс, 2003

3. Ал боров, Р. А. Основы бухгатерского учета. М.: Дело и сервис, 2002

4. Астахов, В.П. Бухгатерский финансовый учет / В. П. Астахов .- М.: ИКЦ Март, 2001

5. Андреев, Р.Г. Снижать налоги и совершенствовать налоговое администрирование // Налоговые известия региона. 2000. - № 9. -С.15.

6. Аракелова, М.В. Привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности на основе результатов камеральной налоговой проверки // Аудиторские ведомости. 2002. - № 2.- С. 16.

7. Аронов, А.В. Налоговая система: реформа и эффективность // Налоговый вестник. 2001. - № 5. - С. 33-35.

8. Артемов, Н.М. Правовые проблемы налогообложения в Российской Федерации. М.: ООО. Профобразование, 2003. - 184 с.- ISBN 5-94297-065-3.

9. Аукуционек, С. Какие налоговые реформы выгодны государству? // Вопросы экономики. 2001. - № 39. - С. 59 - 72.

10. Берсенева, Л.П. Проблема уклонения от уплаты налогов актуальна не только в нашей стране // Налоговый вестник. 2001. - № 5. - С. 3639.

11. Бетина, Т.А. Причины несовершенства налогового контроля в российской практике. Концепция предпроверочного контроля на основе зарубежного опыта и специфических особенностей экономики РФ // Налоговый вестник. 2002. - № 11. - С. 11-16.

12. Бобоев, М.Р. Концепция налоговой политики на современном этапе // Российское предпринимательство. 2002. - № 6. - С. 92-97.

13. Бобоев, М.Р. Концепция налоговой политики России на современном этапе // Российское предпринимательство. 2002. - № 7. -С. 91-97.

14. Бродский, Г.М. Право и экономика налогообложения. СПб.: Издательство С.-Петербургского университета, 2000. - 404 с.

15. Васильева, С. Урегулирование налоговой задоженности: итоги и перспективы // Налоги. 2002. - № 32. - С. 1,7.

16. Ведерников, О.О. Ответственность налогоплательщика// Налоговые известия Московского региона. 2001. - № 9. - С. 18.

17. Вилесова, О.П. Ответственность налогоплательщика: обстоятельства, учитываемые при ее применении // Аудиторские ведомости. 2001. - № 7. - С. 84 - 86.

18. Вильчук, Н.Р. Ответственность за непредоставление документов в налоговые органы // Бухгатерский учет. 2002. - № 15. - С. 70-75.

19. Вихляева, Е.Н. Кассовый метод исчислений и уплаты налога на прибыль // Главбух. 2002 № 14 - С. 37-43.

20. Вишневская, Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник.- 2002.- № 10.- С. 12-15.

21. Вишневский, В. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики. 2002. - № 2. -С.115.

22. Владимирова, JI. Резервы для бюджета // Просторы России. 2001. - 15 февраля-С. 5.

23. Воробьева, В. О некоторых нормах общей части НК // Налоги. -2003. -№ 18.-С. 6-7.

24. Выскребенцев, И.К. О налоговом администрировании в нефтяной отрасли // Налоговый вестник. 2000. - № 11. - С. 135-136.

25. Высоцкий, М.А. О шведском опыте налогового администрирования // Налоговый вестник. 2002. - № 1. - С. 15-25.

26. Горностаев, С.В. Квартальные и годовые налоговые декларации: решаем проблемы запонения. М.: ООО Вершина, 2005. - 184 с.

27. Денисаев, М.А. Налоговые отношения с участием иностранных организаций в Российской Федерации. М. : ИД Юриспруденция, 2005. - 144 с. - Библиогр.: С. 3-143.

28. Доброхотова, В.Б. Налоговые проверки: книга для налогоплательщика и налоговика. М.: МЦФЭР, 2004. - 448 с.

29. Дуканич, JI.B. Налоги и налогообложение. Ростов на Дону: Феникс, 2000.-416 с.

30. Ефимов, А.В. Проблема налогового администрирования крупных налогоплательщиков нефтяной отрасли // Финансы. 2002. - № 2. - С. 43-44.

31. Зерщиков, Ю.С. Модернизация налоговых органов области шаг к налогоплательщику // Налоговый вестник. - 2001. - № 10. - С. 29-32.

32. Зиновьев, В.В. Ответственность за налоговые правонарушения// Налоговый вестник,-2001.-№ 1.-С. 163 185.

33. Имущественные налоги: имущество граждан, переходящее в порядке наследования или дарения, госпошлина. М. : Учебно-методический центр при МНС России, 2001. - 156 с.

34. Казакова, В. Некоторые вопросы налогового администрирования // Финансовая газета. 2005. - № 13. - С. 5.

35. Калинин, В.В. Налоговая проверка. Ответственность за совершение налоговых правонарушений. М.: Юрайт, 2002. - 304 с.

36. Карп, М.В. Налоговый менеджмент.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. -477 с.

37. Кашин, В.А. Налоговая политика России на современном этапе// Финансы. 2002. - № 9. - С. 32-42.

38. Кисилевич, Т.И. Практикум по налоговым расчетам. 2-е изд.,перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2004. - 312 с.

39. Коваль, JI.C. Налогообложение коммерческих организаций. М. : Гелиос АРВ, 2001.-304 с.

40. Коколов, С.Б. Реальная и оптимальная величина налоговых изъятий // Налоговый вестник. 2000. - № 10. - С. 151-152.

41. Коломиец, A.JI. Об основных положениях определения налоговой нагрузки регионов РФ // Налоговый вестник. 2000. - № 4. - С. 8-10.

42. Конституция Российской Федерации: федер. закон: принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 года.. М. : Проспект, 2000. - 48 с.

43. Кузина, О. Модернизация налоговой службы: основные направления и этапы // Налоги. 2002. - № 37. - С. 1,4.

44. Курьянов, А.Н. Модернизация налоговых органов Кубани: итоги первого этапа // Налоговый вестник. 2002. - № 8. - С. 147.

45. Локтионов, Е. Темные дела белых воротничков // Поколение.2004.-19 мая.-С. 3.

46. Методические рекомендации по применению Налогового кодекса РФ. М.: ИНФРА-М, 2003. - 321 с.

47. Мешакин, В. Ответственность за совершение налоговых правонарушений // АКДИ Экономика и жизнь. 2001. - № 4. - С. 6.

48. Налоги: учеб. пособие / Под ред. Д.Г. Черника. 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2000. - 544 с.

49. Налоги и налогообложение в РФ. Ростов на Дону: Феникс, 2001. -352 с.

50. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. М. : Проспект,2005.-304 с.

51. НДС в 2004 году: новые налоговые ставки. М. : Бератор, 2004. -360 с.

52. Новикова, А.И. О совершенствовании подхода к анализу поступлений налоговых платежей // Налоговый вестник. 2000. - № 5.-С. 9-11.

53. Ногина, О.А. Налоговый контроль. М. : Финансы и статистика, 2002. - 503 с.

54. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ : учебник для вузов- М. : Издательство Международный центр финансово-экон. развития, 2005. 544 с.

55. Пансков, В.Г. Комментарии к Налоговому кодексу РФ. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 280 с.

56. Паскачев, А.Б. О региональном аспекте совершенствования налогового законодательства // Налоговый вестник. 2000. - № 10. - С. 18-21.

57. Пахалуева, С.Б. Запоняем декларацию по налогу на игорный бизнес // Российский налоговый курьер. 2005. - № 15. - С. 50-59.

58. Перов, А.В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Юрайт-Издат, 2003. - 635 с.

59. Перонко, И.А. Методы и формы налогового администрирования // Налоговый вестник. 2000. - № 11. - С. 155-159.

60. Перонко, И.А. Налоговое администрирование // Налоговый вестник. 2000.-№ 10.-С. 150-155.

61. Песчанских, Г. Способы противодействия налоговой преступности и теневому обороту // Вопросы экономики. 2002. - № 1. - С. 88 - 100.

62. Песчанских, Г.В. Экономические основания для совершения хозяйствующими субъектами налоговых правонарушений // Налоговый вестник.-2005.-№4.-С. 136-141.

63. Петрова, Т. Налоговая ответственность налогоплательщика // Финансовая газета. 2002. - № 14. - С. 8.

64. Полежарова, JI.B. Налогообложение прибыли и доходов иностранных организаций в Российской Федерации. М. : Экономиста, 2004. - 190 с.

65. Разгулин, С.В. О налоговой амнистии // Налоговый вестник.2003.-№1.-С. 3-5.

66. Разгулин, С.В. Совершенствование законодательства о налогах и сборах в условиях налоговой реформы // Налоговый вестник. 2003. -№2.-С. 3-7.

67. Реш, В.К. Об отдельных аспектах работы налоговых органов в современных экономических условиях России // Налоговый вестник. -2001.-№4.-С. 27-29.

68. Саакян, Р.А. О некоторых аспектах налогового прогнозирования и планирования // Налоговый вестник. 2000. - № 12. - С. 18-19.

69. Селезнева, Н.Н. Налоги и налоговая система России. Схемы, комментарии, тесты, зада : учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2000. - 444 с.

70. Скорик, Т.Г. Высокая эффективность выездной налоговой проверки результат правильности выбранного объекта // Налоговый вестник. - 2001. - № 1. - С. 35 - 39; № 2. - С. 33 - 38.

71. Сомоев, Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения : учебное пособие. М.: Издательство ПРИОР, 2003. - 176 с.

72. Староверова, О.В. Налоговое право : учебное пособие для вузов / Под ред. проф. М.М. Рассолова, проф. Н.М. Коршунова. М. : ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2004. - 413 с.

73. Степашин, С. Прозрачный бюджет для России // Экономика и жизнь.-2005.-№41.-С. 1.

74. Черник, И.Д. Некоторые вопросы правового регулирования местных налогов в европейских странах // Налоговый вестник. 2002. - № 2. - С. 115-118.

75. Шаповалов, С. Налоговая ответственность и камеральная проверка // Налоговый вестник. 2002. - № 7. - С. 113 - 123.

76. Шаталов, С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. М.: МЦФЭР, 2005. - 340 с.

77. Шаталов, С.Д. Транспортный налог // Аргументы и факты. 2002. -№ 2. - С. 40-45.

78. Шахов, Д.Ю. Уклонение от уплаты налога: экономическое обоснование, возможности статистической оценки // Финансы и кредит. 2002. - № 14. - С. 62-68.

79. Шереметьев, А.Г. Налогообложение игорного бизнеса в России // Налоговый вестник. 2001.- № 8. - С. 30-33.

80. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение : учебник. изд.2-е, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 576 с.

81. Бабаев, 10. А. Финансовый и бухгатерский учет. М.: ВЗФЭИ, 2003

82. Бакадоров, В. Л., Алексеев П. Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. -М.: Издательство ПРИОР, 2001

83. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник, 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2001. -416 с.

84. Богатырева, Е.И. Составление сводной отчетности: подготовка информации учете // Бухгатерский учет. 2002. - № 6.

85. Гетьман, В. Г. Финансовый учет. М.: Финансы и статистика, 2003

86. Гражданский процессуальный кодекс : Принят третьей сессией Верховного Совета РСФСР шестого созыва 11 июня 1964 г.: офиц. Текст: по сост. На 15 ноября 2001 г. -М.: Маргетинг, 2001

87. Григалашвили, Л. П. Учет в Грузии // Бухгатерский учет. 2001. - № 10.-С. 53

88. Дементьева, Н. М. Учетная политика на 2005 год. Новосибирск: Мысль, 2005

89. Донцова, JI. В., Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчетности. М.: Дело и Сервис, 2003

90. Ефимова, О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгатерский учет, 2002

91. Зарипов, В. М. Различие понятий расходов в бухгатерском и налоговом учете // Бухгатерский учет. 2003. - № 5. - С. 45

92. Каморджанова, Н. А., Карташова, И. В. Бухгатерский учет в схемах и рисунках. М.: ИНФРА-М, 2000

93. Касьянов, Г. Ю. Налоговый учет. М.: Финансы и статистика, 2004

94. Керимов, В.Э. Бухгатерский учет на производственных предприятиях. М.: Издательский дом Дашков и К, 2002

95. Керимов, В.Э. Управленческий учет: Учебник. М.: Издательстко-книготорговый центр Маркетинг, 2001. - 268 с.

96. Ковалев, В.В., Вокова, О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -М.: Проспект, 2000

97. Коваль, JI. С. Налоговый учет в организации. М.: Гелиос, 2003

98. Кожинов, В. Я. Налоговый учет. М.: Кронус, 2004

99. Козлова, Е. П., Бабченко, Т. П., Галанина, Е. Н. Бухгатерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2003

100. Комиссарова, И. П. Об учете расходов организаций по экономическим элементам // Бухгатерский учет. 2003. - № 2. - С. 58.

101. Кондраков, Н.П. Бухгатерский учет М.: ИНФРА-М, 2002.

102. Кочкина, М. П. Налоговый учет в 2004 году. М.: Вершина, 2004

103. Куликова, JI. И. Налоговый учет. М.: Бухгатерский учет, 2003

104. Любушин, Н. П. Теория бухгатерского учета. М.: ЮНИТИ-Дана, 2002

105. Медведев, А. Н. Токование понятия обоснованности расходов налогоплательщика // Консультант. 2004. - № 14. - С. 25

106. Медведев, М. 10. Учетная политика бухгатерская и налоговая. -М.: ФБК-Пресс, 2005

107. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1). Принят Законом РФ от 31.07.1998г., №146 ФЗ с последующими изменениями и допонениями.

108. Новиков, Д. Ю. Расходы организации: бухгатерский и налоговый учет. М.: Бератор, 2004

109. О формах бухгатерской отчетности организаций. Приказ Минфин РФ от 22.07.2003г. №67н.

110. Палий, В. Ф. Современный бухгатерский учет. М.: Финансы и статистика, 2003

111. Палий, В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 2002

112. ИЗ План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по его применению. Приказ Минфин РФ от 31.10.2000г., №94н

113. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчётность (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. №43Н.

114. Положение по бухгатерскому учету Расходы организаций (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № ЗЗН. В ред. Приказа Минфин РФ от 30.12.1999г., №107н

115. Положение по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01). Приказ Минфина РФ от 2.08.2001г. №60н.

116. Положение по бухгатерскому учету Учёт материально-производственных запасов (ПБУ 5/01). Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н.

117. Положение по бухгатерскому учету Учёт основных средств (ПБУ 6/01). Приказ Минфин РФ от 30.03.2001г., №26н.

118. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02). Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н.

119. Положение по бухгатерскому учету ПБУ 9/99 Доходы организаций. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. №32Н. В ред. Приказа Минфин РФ от 30.12.1999г., №107н

120. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ. Приказ Минфин РФ от 29.07.1998г., №34н. В ред. Приказов Минфин РФ от 30.12.1999г., №107н, от 24.03.2000г., №31н

121. Пошерстник, Е. Б., Пошерстник, Н. В. Состав и учет затрат в современных условиях. М.: Издательский Торговый Дом Герда, 2002, с. 573

122. Ройбу, А. В. Бухгатерский учет. М.: Эксмо, 2004

123. Савицкая, Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА-М, 2001

124. Сидельникова, JT. Б., Назарян, Е. Н. Налоговый учет. М.: Финансы и статистика, 2002

125. Соколов, 10. А. Формирование себестоимости продукции в бухгатерском и налоговом учете . М.:Альфа-пресс, 2000

126. Соколов, Я. В. Бухгатерский учет. М.: ТК Веби, Издательство Проспект, 2004. - 768 с.

127. Стражев, В. И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности Минск: Высшая школа, 2000

128. Тумасян, Р. 3. Бухгатерский и налоговый учет расходов организации. М.: ООО Нитар Альянс, 2005

129. Тумасян, P. 3. Бухгатерский учет. М.: Нитаральянс, 2003

130. Федеральный закон Российской Федерации О бухгатерском учете от 21.11.96 г. №129-ФЗ

131. Хендриксен, Э.С., Ван Бреда, М.Ф. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1997

132. Кодекс этики профессиональных бухгатеров и Международные стандарты аудита. 2001. - М.: МЦРСБУ, 2002.

133. Кодекс профессиональной этики аудиторов. Утвержден аудиторской палатой России 04.12.1996 // Бухгатерский учет. 1997. -№3.

134. Козырин А.Н. Финансовый контроль / в уч. Финансовое право под ред. О.И. Горбуновой. М.: Юрист, 1996. С. 48.

135. Конституция РФ: 12 декабря 1993. М.: Юридическая литература, 1993.

136. Кочерин Е.А. Контроль как функция управления (Новое в жизни, науке и технике). М.: Знание, 1982. - С. 64.

137. Крамаровский JI.M. Ревизия и контроль: Учебник для вузов. М.: Финансы и статистика. 1998. - С. 19.

138. Крикунов А.В. Государственный финансовый контроль: принципы организации, программы и порядок проведения. // Финансовая газета -М.: 2000. С.208.

139. Лимская декларация руководящих принципов контроля / Контролинг. -1991. № 1.

140. Лукасевич И.Я. Анализ финансовых операций. Методы, модели, техника вычислений. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. 400 С.

141. Любимцев Ю.И., Дудин В. Финансовые потоки, как объект индикативного планирования и регулирования // РЭЖ. № 3. - 1998. -С. 86.

142. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери, 1998.-860 с.

143. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин A.JL Ревизия и контроль: Учебное пособие/ Под ред. проф. М.В. Мельник. М.: ИД ФБК -ПРЕСС, 2004.-520с.

144. Общая теория финансов: Учебник / Под ред. Дробозиной JT.A. -М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2001.

145. Петрунин Ю.Ю., Борисов В.К. Этика бизнеса. М.: Дело, 2000. С.106-107.

146. Родионова В.М., Баятова И.М., Маркина Е.В. Бухгатерский учет и контроль в бюджетных организациях: Учебник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.-231 с.

147. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. 312 с.

148. Синельникова О.П. Испонение местного бюджета муниципальным казначейством. // БиНО: Бюджетные учреждения. -2003. №3 - С.21-36.

149. Стандарты аудиторской деятельности. Сборник нормативных актов. М.: Изд-во Ось-89, 2001.-352 с.

150. Финансы и кредит: Учеб. пособие / Под ред. A.M. Ковалевой. М.: Финансы и статистика, 2003. -511 с.

151. Финансы. Денежное обращение. Кредит.: Учебник для вузов / Л.А. Дробозина, Л.П.Окунева, Л.Д. Андросова и др.: Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. -М.: Финансы. ЮНИТИ, 1997. 102 с.

152. Финансы / В.М. Родионова, Ю.Я. Вавилова, Л.И. Гончаренко и др.: Под ред. В.М. Родионовой. М.: Финансы и статистика. 1995. - 87 с.

153. Финансовое планирование и контроль: Пер. с анг./ Под ред. М.А. Паукока и А.Х.Тейлора. М.:ИНФА-М, 1996.- 361 с.

154. Хан Д. Планирование и контроль: Концепция контролинга. М.: Финансы и статистика, 1997. - 32 с.

155. Шихов А.Ю. Бухгатерская отчетность по бюджетным средствам. // БиНО: Бюджетные учреждения. 2004. - №1 - С.28-43.

156. Шихов А.Ю. Запонение бухгатерской отчетности по внебюджетным средствам. // БиНО: Бюджетные учреждения. 2004. -№2 - С.9-64.

157. Шохин С.О. Бюджетно-финансовый контроль в России. М.: Прогресс, 1995.

158. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит: Теория и практика применения в России. Научно-методическое пособие. -М.: Финансы и статистика, 1997. 14 с.

159. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 1999. -352 с.

160. Энциклопедия кибернетики: В 2 т. Киев, 1975. Т.2., С. 100- 103.

161. Ябуганов А.А. Государственный контролер В.А. Татаринов и реформа финансового контроля в России (1850-1860-е гг.)/ Финансы. 2000, № 1.

Похожие диссертации