Организация бухгатерского и налогового учета издержек обращения торговых организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Автореферат диссертации по теме "Организация бухгатерского и налогового учета издержек обращения торговых организаций"

На правах рукописи

Дедова Татьяна Владимировна

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Воронеж-2005

Работа выпонена в Воронежском государственном университете.

Научный руководитель

Официальные оппоненты

Ведущая организация

- кандидат экономических наук. доцент Сапожникова Наталья Глебовна

- доктор экономических наук, профессор Бреславцева Нина Александровна

- кандидат экономических наук, доцент Максимова Татьяна Ивановна

- Московский государственный социальный университет

Защита состоится л20 июня 2005 г. в 10:00 на заседании диссертационного совета К 212.038.02 при Воронежском государственном университете по адресу: 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д.40, учебный корпус ВГУ № 5, ауд. 225.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Воронежского государственного университета.

Автореферат разослан мая 2005 г

Ученый секретарь диссертационного совета Т.А. Пожидаева

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Преобразования в экономике страны вызвали необходимость реформирования бухгатерского учета и способствовали внедрению в качестве самостоятельного направления налогового учета - системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования поной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты в бюджет налога.

Хозяйствующие субъекты имеют право строить систему налогового учета самостоятельно, учитывая особенности видов деятельности. Однако налоговый учет нельзя рассматривать отдельно от бухгатерского учета, представляющего единую информационную базу для составления бухгатерской, налоговой и других видов отчетности. Концепцией развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу отмечается: Налоговая отчетность дожна составляться на основе информации, формируемой в бухгатерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства.

Внутренняя торговля - одна из важнейших сфер жизнеобеспечения населения. В системе рыночных отношений государства совокупность организаций торговли - это главное звено, которое связывает производство и потребление продукции. Являясь источником поступления денежных средств, торговля тем самым формирует основы финансовой стабильности государства. В торговле, как ни в одной другой отрасли хозяйственной системы, сформировалась богатая конкурентная среда Предпринимательская и инвестиционная активность в этой сфере самая высокая. Таким образом, внутренняя торговля сегодня является важной отраслью, существенно попоняющей бюджет страны.

Торговые организации занимают одно из ведущих мест в хозяйственной деятельности России. И здесь усиление роли бухгатерского учета имеет

большое значение не только для развития и экономической стабильности каждой конкретной торговой организации, но и для всей экономики нашей страны. От состояния и развития торговой сети во многом зависит степень удовлетворения потребностей населения в товарах и услугах и культура торгового обслуживания в целом. Необходимо особо отметить, что современная торговля не в поной мере использует имеющиеся потенциальные возможности.

В условиях постоянных преобразований в экономике страны торговые организации, в силу своей финансовой мобильности, могут быть использованы в качестве эффективного механизма проведения необходимых реформ, но при этом они дожны опираться на продуманную законодательную основу. Однако законодательство зачастую отстает от жизни и на сегодняшний день имеет неоднозначное токование.

Одним из объектов бухгатерского учета торговых организаций являются издержки обращения. Законодательной базой, которая определяет порядок их учета, является Налоговый Кодекс РФ, Положение по бухгатерскому учету 10/99 Расходы организации, а также отраслевые нормативные документы. Динамика издержек обращения оказывает влияние на бухгатерскую и налогооблагаемую прибыль, формирование отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. В связи с этим ведение действующего контроля затрат с целью постоянного снижения их величины становится одной из важнейших задач системы управления предприятием. Особую специальную роль в ее решении играет учет, призванный обеспечить систему управления качественной информацией об издержках обращения. Изучение издержек управления в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение, так как результаты работы каждой организации и конкурентоспособность находятся в зависимости от правильной организации учета издержек обращения и дает возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать и контролировать ход выпонения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению.

Основные теоретические и методические положения учета издержек обращения рассматривались в работах отечественных авторов: А.С. Бакаева, М.И. Баканова, П.С. Безруких, Н.А. Блатова, Н. А. Бреславцевой, А.В. Брызгалина, Р.Я Вейцмана, Л.Т. Гиляровской, Г.Ю. Касьяновой, В Л. Ко-жинива, Н.П. Кондракова, М.К. Ку1ера, Б.И. Макаръевий, Г А. Кмиилае-вой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, А.П. Рудановского, Я.В. Соколова, Д.Г. Черника, М.Б. Чирковой. Среди переводной литературы следует отметить труды таких авторов, как: О. Амат, Д. Блейк, И. Бетге, М.Р. Мэтьюс, Ж. Ришар, Г.В. Симон, И.О. Шер, О. Шмаленбах.

По достоинству оценивая научный вклад отечественных и зарубежных ученых, следует отметить, что в настоящее время практически не проработанными остаются проблемы обеспечения взаимосвязи бухгатерского и налогового учета издержек обращения. В то же время одной из задач, определенных Концепцией, является существенное приближение правил налогового учета к правилам бухгатерского учета.

Диссертационное исследование затрагивает вопросы отражения в бухгатерском и налоговом учете и отчетности составляющих издержек обращения. Актуальность исследования предопределила решение задач взаимодействия бухгатерского и налогового учета организаций важнейшей отрасли экономики РФ - торговли. Основу решения задач приближения правил бухгатерского и налогового учета составляет единая классификация направлений расходов. Действующая в настоящее время типовая Номенклатура статей издержек утверждена Приказом Комитета РФ по торговле от 20.04.1995 г. №1-550/32-2 в Методических рекомендациях по бухгатерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, и содержит ссыки на документы, утратившие действие. Возникновение и развитие инновационных форм торговли способствует возникновению новых видов издержек, вносит изменения в их состав и структуру. Усиление информационной и контрольной функций отчетности вызывает необходимость пересмотра действующей группировки издержек и разработки учетных регистров, синтезирующих бухгатерский и налоговый учет.

Диссертационная работа выпонена в соответствии с направлением научных исследований экономического факультета Воронежского госуниверситета Теория, методология и методика учета, анализа и контроля деятельности хозяйствующего субъекта, утвержденного Научным советом ВГУ.

Цель и задачи диссертационной работы. Целью диссертационной работы является разработка теоретических и организационно-методических положений по бухгатерскому и налоговому учету издержек обращения для решения прикладных задач по повышению эффективности деятельности организаций торговли.

Исходя из цели исследования в работе поставлены следующие задачи, определяющие структуру диссертации:

- систематизировать понятийный аппарат учета издержек обращения торговой деятельности;

- выделить виды торговых организаций и дать их характеристику по новым классификационным признакам в соответствии с потребностями бухгатерского и налогового учета в части издержек обращения;

- исследовать экономическую природу и содержание издержек обращения в рыночных условиях;

- определить состав издержек обращения, отвечающим новым условиям ведения учета расходов торговых организаций;

- критически оценить существующие системы построения синтетического и аналитического бухгатерского учета, а также налогового учета издержек обращения;

- определить критерии и провести систематизацию различий бухгатерского и налогового учета в отношении издержек обращения в торговле;

- определить методические подходы взаимодействия бухгатерского и налогового учета и упрощение ведения учета в торговых организациях в рамках действующего законодательства.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются издержки обращения торговых организаций: проблемы их формирования, отражения в учете и отчетности, а также комплекс

теоретико-методологических и практических проблем, связанных с созданием усовершенствованной системы учета, не только объединяющей бухгатерский и налоговый учет, но и обеспечивающей повышение эффективности управления предприятиями торговли.

Объектом диссертационного исследования являются торговые предприятия Центрально-Черноземного региона и г. Воронежа. Наиболее детальные исследования проведены по материалам ТД Новый, ООО Компания АРТмебель, 0 0 0 Павловскгранит-Жистрой (г. Воронеж).

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационной работы является применение объективных принципов научного познания. В процессе исследования проблем по выбранной теме автор опирася на фундаментальную и специальную литературу отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгатерского и налогового учета издержек обращения в торговле; законодательные и нормативные акты Российской Федерации; программные документы и постановления правительства; методические документы; материалы специализированной периодической печати, научных конференций и семинаров. В ходе исследования использовася современный научный инструментарий, в частности такие методы исследования, как анализ и синтез; дедукция и индукция; группировка и сравнение; системность и комплексность; конкретизация и абстрагирование. Для обоснования выдвигаемых положений применялись исторический, логический и системный подходы.

Научная новизна проведенного исследования состоит в теоретическом и методическом обосновании организационных положений по интеграции систем бухгатерского и налогового учета издержек обращения хозяйствующих субъектов торговли. В результате исследования получены следующие научные результаты:

- выделены виды торговых организаций по новому организационному признаку, обеспечивающему потребности бухгатерского учета издержек обращения, снижение их объема, разнообразие форм торгового обслуживания, и дана их характеристика;

- обоснована и разработана новая схема учета в торговых организациях на основе сближения бухгатерской и налоговой составляющих, по-

зволяющая снизить объем документооборота и более рационально организовать процесс учета;

- предложен методический подход к группировке расходов издержек обращения, отличающийся укрупнением статей, изменением их состава и обеспечивающий соответствие издержек в бухгатерском и налоговом учете;

- исходя из принципа существенности укрупнена номенклатура прямых расходов на основе типичной структуры издержек обращения, выявленной в процессе статистического анализа расходов организаций торговли;

- проведена систематизация различий бухгатерского и налогового учета издержек обращения на основе новой номенклатуры издержек торговых организаций, разработаны варианты учетной политики, интегрирующие системы учета;

- в соответствии с новой классификацией издержек обращения разработаны регистры налогового учета косвенных расходов торговых организаций, обеспечивающих повышение аналитичности учета, уменьшение документооборота, снижения трудоемкости;

- разработаны регистры налогового учета прямых расходов торговых организаций, отличающиеся формой и составом издержек, позволяющие повысить прозрачность учета и объективность расчета налогооблагаемой прибыли.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке методических подходов к организации учета издержек обращения, позволяющих определить эффективность расходов, повысить надежность информации, формирующейся в системах бухгатерского и налогового учета и обеспечить обоснованные управленческие решения. Предложенные разработки в бухгатерском учете издержек обращения носят конкретный прикладной характер, представлены в виде таблиц, схем, агоритмов и диаграмм.

5шиСД1а I* рХит!1Диц!"' МОГуТ быть ИСПО"ЬЗОВ2КЬ! ХСГ*Г%СП1Л'"Г1'' ппгя-

низациями с целью формирования информации об издержках обращения в бухгатерском и налоговом учете.

Апробация и реализация результатов исследования. Результаты проведенного исследования докладывались на научно-практических конференциях Воронежского госуниверситета. Организационно-методические разработки по совершенствованию бухгатерского и налогового учета в торговых организациях прошли апробацию и внедрены в практическую деятельность ТД Новый, ООО Компания АРТмебель, 0 0 0 Павлов-скгранит-Жистрой (г. Воронеж).

Результаты диссертационной работы используются в учебном процессе экономического факультета Воронежского государственного университета по специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит при чтении дисциплин Теория бухгатерского учета, Бухгатерский управленческий учет, Особенности учета в торговле и общественном питании.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 7 публикациях, общим объемом 4,55 п.л.

Объем и структура работы. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы, включающего 212 наименований. Работа изложена на 178 страницах машинописного текста и содержит 27 таблиц, 5 рисунков, 2 формулы.

Диссертация имеет следующую структуру: ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ БУХГАТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

1.1. Виды деятельности торговых организаций и их влияние на формирование издержек обращения

1.2. Становление и перспективы развития налогового учета

1.3. Экономическая сущность, содержание и особенности формирования издержек обращения

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ

2.1. Организационные аспекты бухгатерского учета издержек обращения

2.2. Система налогового учета издержек обращения и направления ее совершенствования

ГЛАВА 3. МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ОБЕСПЕЧЕНИЮ ИНТЕГРАЦИИ БУХГАТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ИЗДЕРЖЕК ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

3.1. Проблемы интеграции косвенных статей издержек обращения

3.2. Отражение прямых расходов торговых организаций в единых регистрах учета

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования; сформулированы ее цель, задачи и предмет; раскрыта научная новизна результатов исследования, выносимых на защиту и предложены направления их практического использования.

В первой главе определены виды торговых организаций, выявлены сдерживающие факторы и факторы, способствующие их развитию. Проанализировано влияние видов торговли на объем издержек. Исследован генезис налогового учета и перспективы его развития в России. Проведен анализ современных расходов торговых организаций, на основе которого предложена принципиально новая классификация статей издержек торговых организаций в целях повышения информационной, контрольной и аналитической функции отчетности.

Во второй главе диссертационного исследования определены различия в издержках обращения для бухгатерского и налогового учета. Предложены наиболее рациональные варианты применения отдельных элементов затрат торговых организаций с точки зрения формирования налогооблагаемой базы.

В исследовании определены критерии и проведена систематизация различий бухгатерского и налогового учета товарных операций в части издержек обращения. Полученные результаты позволили предложить оптимальные варианты организации налогового учета в торговой отрасли.

Обоснована необходимость ввода таких регистров учета издержек, которые в итоговых реквизитах содержали бы информацию о размере бухгатерской прибыли и ее корректировку для целей налогообложения.

В третьей главе представлены результаты исследования методических подходов совмещения регистров бухгатерского и налогового учета с целью упрощения ведения учета в целом в торговых организациях. Обоснован новый порядок разделения затрат на прямые и косвенные с целью рационального, реального и максимально точного определения налогооблагаемой прибыли за отчетный период. Предложены интегрированные регистры бухгатерского и налогового учета по прямым и косвенным издержкам торговых организаций.

В заключении обобщены основные результаты исследования, сформулированы выводы и предложения.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

Одно из ведущих мест в хозяйственной деятельности России занимают торговые организации. От состояния и развития торговой сети во многом зависит степень удовлетворения потребностей населения в товарах и услугах и культура торгового обслуживания в целом. В этой связи в настоящей работе были рассмотрены наиболее важные факторы снижения издержек обращения в торговой сфере, а также отдельные аспекты формирования налоговых издержек обращения товаров в торговых организациях и возможные схемы ведения налогового учета. Необходимо особо отметить, что современная торговля не в поной мере использует имеющиеся потенциальные возможности.

При проведении исследования определены виды торговых организаций, выявлены разнонаправленные факторы, влияющие на их деятельность. Выявлена прямая зависимость состава, содержания и объема издержек обращения от многообразных видов торговых организаций. Развитие торговой деятельности вызвало появление новых форм организации торговли: посылочная, электронная и др. Согласно проведенному исследованию и Концепции развития внутренней торговли товарами народного потребления, разработанной Министерством торговли РФ, инфраструктура торговли дожна обеспечивать разнообразие форм торгового обслуживания. Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что существенное развитие дожны получить посылочная и электронная формы торгов-

ли. Решающим фактором, стимулирующим прогресс посылочной торговли, является минимизация затрат, обеспечивающих процесс движения товаров покупателю. Развитие электронной торговли обеспечит наиболее активное включение России в мировое информационно-экономическое пространство, способно существенно повысить прозрачность коммерческих сделок и, бесспорно, значительно сократить затраты торговых структур.

Эффективная деятельности налоговой системы и реализация фискальных функций государства в значительной мере обеспечивает рост ВВП и благосостояние страны в целом. Экономическая ситуация вызвала необходимость разработки и принятия комплексного правового документа, регулирующего систему налогообложения. Сложность создания заключалась в том, что процессы современной экономики вызывают необходимость оперативной, своевременной корректировки нормативных документов. НК РФ вступил в действие с 1 января 2002 года, но постоянно подвергается корректировкам.

В работе исследован генезис налогового учета и перспективы его развития в России. Современное состояние налогового учета предполагает три основных варианта его реализации:

1. Налоговый учет ведется вместо бухгатерского, то есть налоговый учет будет настолько самостоятелен и самодостаточен, что большинство организаций будет вести только его. Однако, если бухгатерия предпочтет вести учет с использованием бухгатерского Плана счетов, отражая на них доходы и расходы в соответствии с требованиями главы 25 Налогового Кодекса РФ, то такой порядок вызовет искажение базы по налогу на имущество, которая определяется по данным бухгатерского учета.

На современном этапе, по нашему мнению, это является нарушением действующего законодательства, так как, согласно ст. 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгатерском учете", все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгатерскую отчетность и представлять ее пользователям.

2. Налоговый учет ведется обособленно от бухгатерского учета.

В этом случае работы у бухгатера будет вдвое больше. Необходимость организации в рамках одной бухгатерской службы двух паралель-

ных систем учета налоговой и бухгатерской, несомненно, вызовет путаницу, существенную нагрузку на экономические и бухгатерские службы предприятий. Как нам кажется, приведенный вариант взаимодействия двух систем учета в целом нерационален уже потому, что в любом случае реализация на практике такого варианта неизбежно приведет к росту накладных расходов предприятия.

3. Налоговый учет ведется в рамках бухгатерского учета.

На наш взгляд, организации следует пойти по пути максимального сближения двух систем учета (третий вариант). Разработка методологической и организационной основы позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. Инструментом сближения дожйа являться учетная политика организации, включающая две взаимоувязанные части - бухгатерской и налоговой учетной политики. Создание методологической основы учета требует решения организационных вопросов, обеспечивающих сближение учетных систем: организация рационального документооборота в структуре финансово - бухгатерской службы, автоматизация учетных работ, рациональное использование трудовых ресурсов. Развитие налогового учета дожно осуществляться в неразрывной связи с бухгатерским учетом и на единой информационной базе.

Проведенный анализ современных расходов торговых организаций показал, что предусмотренное действующими Методическими рекомендациями типовая классификация статей не обеспечивает в дожной мере информационную, контрольную и аналитическую функции отчетности.

На рис. 1 и 2 приведены статистические данные по крупным, средним и малым предприятиям торговой отрасли с учетом оборотов рынков, индивидуальных предпринимателей Воронежской области. Информация по отдельным (значимым) статьям расходов подготовлена с использованием материалов Воронежского областного комитета госуларственной статистики.

2002 8 1 10% 1%

1.Транспоршые расходы; 2.3атраты на оплату труда; З.Единый социальный налог (ЕСН);

4.Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

5.Амортизация основных фондов; 6.Оплата услуг сторонних организаций; 7.Материалы; 8.Прочие расходы.

Рис. 1. Расходы организаций торговли в 2002 год, тыс. руб.

1.Транспортные расходы; 2.3атраты на оплату труда; З.Единый социальный налог (ЕСН);

4.Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

5.Амортизация основных фондов; б.Оплата услуг сторонних организаций; 7.Материалы; 8.Прочие расходы.

Рис. 2. Расходы организаций торговли в 2003 год, тыс. руб.

Из приведенных диаграмм видно, что преобладающая доля расходов -это оплата труда работников торговли и ЕСН. Существенными также являются расходы на оплату услуг сторонних организаций, на материалы, аренду и амортизацию основных фондов.

На наш взгляд, на основании статистических исследований о расходах крупных, средних и малых организаций Воронежской области, а также проведенного анализа целесообразнее использовать принципиально новый подход к формированию статей издержек обращения торговых организаций, а именно:

1. Материалы;

2. Оплата труда;

3. Единый социальный налог;

4. Арендные платежи;

5. Амортизация;

6. Услуги сторонних организаций;

7. Потери товаров;

8. Прочие расходы.

Предлагаемый нами состав статей издержек обращения значительно упрощает составление отчетности, т.к. новые статьи наилучшим образом соответствуют существующей практике деятельности торговых организаций и классификации, предлагаемой Налоговым Кодексом РФ. Идентичность издержек торговых организаций по экономическому содержанию обеспечивает расчет не только налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, но и позволяет, как показало проведенное исследование, использовать в торговой отрасли совмещенные регистры бухгатерского и налогового учета.

Во второй главе диссертационного исследования определены различия в издержках обращения в бухгатерском и налоговом учете. Предложены варианты применения отдельных элементов учета издержек торговых организаций, которые необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Учетной политикой организации выгоднее (с точки зрения налогообложения) предусмотреть учет расходов по заготовке и доставке товаров в стоимости товаров, а не относить их на издержки, так как в первом случае сумма указанных расходов уменьшит налоговую базу. Во втором случае, если отнести транспортные расходы в состав издержек, то

если отнести транспортные расходы в состав издержек, то придется их списывать не в поной мере (распределяя и исключая данные расходы на нереализованные товары).

Формируя материальные затраты в учетной политике организации для целей бухгатерского учета целесообразно оценивать товары по покупной стоимости, с включением транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость товаров.

Инфляционные процессы в экономике России вызывают необходимость использования при оценке товаров при продаже метод ЛИФО, что также предусматривается п.6 ст.254 НК РФ.

Для отражения материальных затрат организациям необходимо самостоятельно разрабатывать регистры, отражающие движение материалов.

При начислении амортизации сближение бухгатерского и налогового учета обеспечивает применение линейного способа. Организациям, имеющим стабильный доход целесообразно использовать нелинейный метод начисления амортизации. Если учетной политикой торговой организации будут предусмотрены различные способы начисления амортизации, то трудоемкость расчета и корректировки можно снизить, используя предложенный регистр учета амортизационных отчислений.

При формировании расходов на оплату труда разница может возникнуть при выплате работникам подъемных и компенсации командировочных расходов сверх норм, а также при заключении договоров обязательного и добровольного страхования в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами. Корректировка таких расходов дожна осуществляться в регистрах учета расходов на оплату труда.

Выявленные различия создают существенные трудности, возникающие при выборе отличающихся друг от друга методов учета издержек обращения в торговых организациях, и вызывают необходимость использования таких регистров учета издержек, которые в итоговых реквизитах содержали бы информацию о размере бухгатерской прибыли и ее корректировке для целей налогообложения.

Постановка налогового учета требует определения степени его автономности: принятие модели самостоятельного налогового учета или мак-

симальное сближение налогового учета с существующей в организации системой бухгатерского учета.

Модель поностью автономного налогового учета реальна для крупных организаций, имеющих возможность создания мощных систем автоматизации учета. В налоговом учете на основании первичных документов отражаются доходы и расходы, формируется база по налогу на прибыль и др. В организации следует разработать систему аналитических регистров налогового учета, а также организовать документооборот, не препятствующий использованию первичных документов для целей бухгатерского учета. Данная модель предполагает создание обособленной структуры, которая может находиться как в составе бухгатерии, так и вне нее.

На наш взгляд, большинству организаций целесообразно использовать вторую модель как более рациональную - сосуществование в рамках единой учетной системы бухгатерского и налогового учета. Поэтому в диссертационном исследовании уделено внимание вариантам "встраивания" элементов налогового учета в действующую в организации систему бухгатерского учета.

Одним из направлений является открытие допонительных субсчетов, в частности к счетам 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 99 Прибыли и убытки, например субсчет 91-5 "Прочие доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения"; 99-5 "Прибыли и убытки, не учитываемые в целях налогообложения". Однако для того, чтобы показатели бухгатерского баланса не искажались, открываемого аналитического субсчета 5 к счетам 90, 91, 99 недостаточно. Появляется необходимость ввести еще один субсчет налогового учета к указанным счетам с номером, например, 15. На субсчете 5 будет проводиться обычная запись суммы, не совпадающая с суммой, учитываемой в бухгатерском учете, а на субсчете 15 данная сумма сторнируется. В результате показатели бухгатерского баланса не искажаются, а "распечатки" по всем субсчетам с номером 5 и будут представлять собой аналитические регистры налогового учета.

Реализация единой системы учета требует постановки работы бухгатерской службы в части налогового учета, разработки состава, формата регистров налогового учета и способов их запонения, а также графика документооборота, предусматривающего порядок хранения регистров и на-

логовой отчетности в целом. Для этого необходимо определить объекты, правила ведения бухгатерского и налогового учета по которым совпадают и различны, разработать порядок использования данных бухгатерского учета для целей налогового учета, а также определить объекты, требующие раздельного учета. При этом следует предусмотреть возможность максимального использования правил налогового учета в бухгатерском учете (в случаях, когда правила бухгатерского учета допускают различные варианты). В качестве примеров можно привести выбор в бухгатерском и налоговом учете одинакового способа оценки материально-производственных запасов при их выбытии, распределение в бухгатерском учете прямых расходов торговой организации между проданными товарами и их остатками.

Следующий этап исследования позволил разработать методические подходы совмещения регистров бухгатерского и налогового учета с целью упрощения ведения учета в целом в торговых организациях. Действующее законодательство предусматривает деление затрат на прямые и косвенные.

В составе косвенных, согласно нововведенной классификации издержек, рассмотрены: услуги сторонних организаций (коммунальные платежи, расходы на рекламу, транспортировка грузов и др.); арендные платежи; потери товаров. Следует отметить, что Налоговый Кодекс РФ содержит некоторые ограничения по признанию издержек для целей налогообложения, которые приводят к возникновению разницы величины издержек в бухгатерском и налоговом учете. Для корректировки выявленных отклонений величины издержек обращения и повышения аналитичности учета нами предложен Регистр учета косвенных расходов (табл. 1).

Регистр обобщает информацию о различных расходах, которая детализируется в соответствующих ведомостях: Ведомость учета коммунальных платежей (табл. 2), Ведомость учета услуг сторонних организаций и арендных платежей (табл. 3) и Ведомость учета товарных потерь (табл.4).

Таблица 1

Период с 01 января 2005 по 31 марта 2005

Регистр учета косвенных расходов

Пер! од Статьи издержек обращения косвенных расходов Итого

Услуги сторонних организаций Арендные платежи Потер* товаром

Коммунальные платежи Расходы на рекламу Расходы на охрану Транспортировка грузов и т.д.

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

январь по но зме 3607,10 740,00 6300,00 1700,00 10500,00 320,00 23167,10

сверх нормы - 360,00 - - - 100,00 460,00

итого 3607,10 1100,00 6300,00 1700,00 10500,00 420,00 23627,10

февраль по но эме 3400,00 700,00 6300,00 2040,00 10500,00 200,00 23040,00

сверх нормы - - - - - - -

итого 3400,00 700,00 6300,00 2040,00 10500,00 200,00 23040,00

март по но эме 3540,00 660,00 6300,00 1870,00 10500,00 60,00 22930,00

сверх нормы - - - - - - -

итого 3540,00 660,00 6300,00 1870,00 10500,00 60,00 22930,00

Итого за I квартал бух. чет 10547,1 2460,00 18900,00 5610,00 31500,00 680,00 69597,10

нал. учет 10547,1 2100,00 18900,00 Х5610,00 31500,00 580,00 69137,10

Составил:

Наименование дожности

Дата составления

(Подпись)

Таблица 2

Ведомость учета коммунальных платежей

Период с 01 января 2005 по 31 января 2005

№ п/п Вил коммунальных ПЛаТсжсп Ед. изм Коммунальные платежи

по норме сверх норм итого

цена за ед., руб. кил- во ЦС1Ш заед., руб. _ кил- во исг.о

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

1. Вода м^ 17,03 25 425,75 - - - 425,75

2. Газ - - - - - - -

3. Электроэнергия квт.ч 1,83 525 960,75 18,30 2 36,60 997,35

4. Отопление 10,92 200 2184,00 - - 2184,00

Итого 3570,50 36,60 3607,10

Составил:_

Наименование дожности Дата составления Х (Подпись)

Таблица 3

Ведомость учета услуг сторонних организаций и арендных платежей

Период с 01 января 2005 по 31 января 2005

Составил:

Наименование дожности

Дата составления

(Подпись)

Ведомость учета товарных потерь

Период с 01 января 2005 по 31 января 2005

Таблица 4

Наименование дожности

Дата составления

(Подпись)

Использование перечисленных регистров уменьшает документооборот, снижает трудоемкость бухгатерского труда и обеспечивает прозрачность учета. Форма обобщающего регистра компактна и позволяет обобщить информацию нарастающим итогом поквартально, что является допонительным удобством для отражения в налоговой декларации.

Проведенный анализ прямых расходов привел к необходимости пересмотра их состава, предложенного статьей 320 НК РФ, где к прямым расходам торговых организаций отнесены суммы расходов на доставку (транспортные расходы). Исследование издержек обращения крупных, средних и малых организаций торговой сферы Воронежской области показывает, что транспортные расходы составляют всего лишь 1-2 % и практически не влияют на налогооблагаемую прибыль. На сегодняшний день наиболее существенными статьями издержек обращения являются материальные расходы, оплата труда, ЕСН и амортизация. Анализ статистических данных показывает, что на их долю приходится более 60 % удельного веса издержек обращения. Все это приводит к необходимости пересмотра положений НК РФ в части порядка определения расходов по торговым операциям. Предлагаем абзац 3 статьи 320 изложить следующим

образом: К прямым расходам относятся суммы расходов на материалы, оплату труда, ЕСН и амортизацию.

Кажущаяся допонительная трудоемкость расчета, вызванная укрупнением состава прямых затрат, упраздняется введением разработанных нами следующих аналитических регистров: Регистр учета движения материалов, Регистр учета расходов на оплату труда (вспомогательный), Регистр учета расходов на оплату труда (общий), Регистр учета амортизации. Информация, формируемая в них, позволяет получить данные как для целей бухгатерского, так и для целей налогового учета, поэтому не приводит к увеличению документооборота и трудоемкости при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль.

Расчет распределения прямых расходов на остаток товаров и на реализованные товары считаем целесообразным сохранить в прежнем агоритме, отредактировав только состав прямых затрат. Вместо действующего в настоящее время регистра Регистр-расчет остатка транспортных расходов в качестве обобщающего регистра предлагается Регистр-расчет остатка прямых расходов (табл. 5). Допонительное удобство для рядового бухгатера, создает открытие регистра сразу на квартал, т.е. на каждый отчетный налоговый период и функциональная компактная форма.

Изложенное выше позволяет нам утверждать, что учет фактов, связанных с возникновением и испонением налоговых обязательств, всегда осуществляся и дожен осуществляться на основе информации, сформированной в бухгатерском учете. Вести паралельно две системы учета нет необходимости. Налогооблагаемая прибыль может быть получена из бухгатерской информации путем корректировки бухгатерских показателей в соответствии с налоговым законодательством на основе выделения в интегрированных регистрах допонительных показателей.

Внедрение в практику разработанных в диссертации положений будет, по мнению автора, способствовать повышению эффективности работы торговых организаций, усилит обоснованность принимаемых решений по управлению затратами.

Таблица 5

Регистр-расчет налогового учета остатка прямых расходов

Налогоплательщик_

Период с 01 января 2005 по 31 марта 2005

Месяц/ статья расходов Сумма пря- Расходы Остаток Поступило то- Реализовано Остаток това- Средний Прямые рас- Прямые рас-

мых расхо- за месяц товаров варов за месяц товаров за ров на конец % ходы, отно- ходы, отно-

дов на оста- на на- месяц месяца сящиеся к сящиеся к

ток товаров чало остатку то- расходам

на начало месяца варов на ко- текущего

месяца нец месяца месяца 2+3-9

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

л ма'~ериалы - 3760,00 3,472 1249,42 2510,08

3 а. оплата труда - 33672,00 30,611 11019,96 22652,04

з ЕСН - 8710,00 30000 80000 74000 36000 7,918 2850,48 5859,52

<2 Я амортизация - 5159,00 4,690 1688,40 3470,60

итого - 51301,00 16808,76 34492,24

Л материалы 1249,92 4820,00 7,725 458,09 5611,83

5 5 оплата труда 11019,96 32670,00 5,561 329,76 43360,20

о В" X и ЕСН 2850,48 8450,00 36000 42570 72640 5930 14,383 852,91 10447,57

я -в" Я амортизация 1688,40 4975,00 8,481 502,92 6160,48

итого " 16808,76 50915,00 2143,08 65580,08

ма"ериалы 458,09 4740,80 5,794 775,24 4423,65

* & оплата труда 329,76 35736,12 40,194 5377,96 30687,90

3 1 о8 Я ЕСН 852,91 9245,60 5930 83800 76350 13380 11,254 1505,79 8592,72

амортизация 502,92 4801,00 5,911 790,89 ' 4513,03

итого 2143,68 54523,52 8449,!!8 48217,30

ев масриалы 1708,01 13320,80 2483,25 12545,56

3 1 оплата труда 11349,72 102078,12 16727,68 96700,14

Ч а. 3 з ЕСН 3703,39 26405,60 5209,18 24899,81

амортизация 2191,32 14935,00 2982,'! 1 14144,11

си итого 18952,42 156739,52 206370 222990 27402.32 148289,62

Составил_

Наименование дожности Дата составления (Подпись)

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в следующих работах:

1. Дедова Т.В. Порядок исчисления расходов и налогов на рекламу / Т.В. Дедова / Сб. статей аспирантов и соискателей. Выпуск № 3. - Воронеж, 2000. - С. 150-154. - авторских 0,25 п.л.

2. Дедова Т.В. Гибкая система оплаты труда. Экономика и обеспечение устойчивого развития хозяйственных структур : Междунар. сб. науч. тр. Выпуск № 1. -Воронеж, 2002. - С 112-118. - авторских 0,25 п.л.

3. Дедова Т.В. Формирование цены подакцизных товаров / Т.В. Дедова // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческой организации : материалы Всерос. науч.-практ. конф. В 2 ч. - Воронеж, 2003. - Часть 1. - С. 2427. - авторских 0,25 п.л.

4. Дедова Т.В. Сборник задач по бухгатерскому учету в торговле и общественном питании : учеб. пособие / Т.В. Дедова. - Воронеж: Воронежский государственный университет, 2005.-24 с. - авторских 1,5 п.л.

5. Дедова Т.В. Учет в торговле : пособие / Т.В. Дедова. - Воронеж: Воронежский государственный университет, 2005. - 8 с. - авторских 0,5 п.л.

6. Дедова Т.В. Методы подхода к организации учета издержек обращения торговых организаций / Т.В. Дедова; Воронеж. гос. ун-т. - Воронеж, 2005. - 26 с. - Деп. в ИНИОН 05.05.05, № 59249. - авторских 1 п.л.

7. Дедова Т.В. Налоговый учет и перспективы его развития / Т.В. Дедова; Воронеж. гос. ун-т. - Воронеж, 2005. - 16 с. - Деп. в ИНИОН 05.05.05, № 59250. - авторских 0,8 п.л.

Заказ № 388 от л14 мая 2005 г. Тир. 120 экз. -У'-'

/ * , 4

Отпечатано на множительной технике экономического факультета ВПЛ

394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д.40( " ^^ О

I) 9 ШН 20054, д Л.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Дедова, Татьяна Владимировна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгатерского и налогового учета издержек обращения

1.1. Виды деятельности торговых организаций и их влия- 11 ние на формирование издержек обращения

1.2. Становление и перспективы развития налогового уче- 26 та

1.3. Экономическая сущность, содержание и особенности 41 формирования издержек обращения

ГЛАВА 2. Организация бухгатерского и налогового учета издержек обращения

2.1. Организационные аспекты бухгатерского учета из- 71 держек обращения

2.2. Система налогового учета издержек обращения и на- 94 правления ее совершенствования

ГЛАВА 3. Методические подходы к обеспечению интеграции бух- 116 гатерского и налогового учета издержек торговых организаций

3.1. Проблемы интеграции косвенных статей издержек об- 116 ращения

3.2. Формирование информации о прямых расходах торго- 134 вых организаций в учетных регистрах

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация бухгатерского и налогового учета издержек обращения торговых организаций"

Актуальность темы исследования. Преобразования в экономике страны вызвали необходимость реформирования бухгатерского учета и способствовали внедрению в качестве самостоятельного направления налогового учета - системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Налоговый учет осуществляется в целях формирования поной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, понотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога [14]. Президент Российской Федерации В.В. Путин, в Послании Федеральному собранию РФ отметил: л. справедливо будет признать и то, что в последние годы наша налоговая система находилась в стадии формирования. . Налоговые органы не вправе терроризировать бизнес, многократно возвращаясь к одним и тем же проблемам. Они дожны работать ритмично, своевременно реагировать на допущенные нарушения, при этом главное внимание уделяя проверкам текущего периода [193, с. 4.]

Хозяйствующие субъекты имеют право строить систему налогового учета самостоятельно, учитывая особенности видов деятельности. Однако налоговый учет нельзя рассматривать отдельно от бухгатерского учета, представляющего единую информационную базу для составления бухгатерской, налоговой и других видов отчетности. Концепцией развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180) (Концепция) отмечается: Налоговая отчетность дожна составляться на основе информации, формируемой в бухгатерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства [10].

Внутренняя торговля - одна из важнейших сфер жизнеобеспечения населения. В системе рыночных отношений государства совокупность организаций торговли Ч это главное звено, которое связывает производство и потребление продукции. Являясь источником поступления денежных средств, торговля тем самым формирует основы финансовой стабильности государства. В торговле, как ни в одной другой отрасли хозяйственной системы, сформировалась богатая конкурентная среда. Предпринимательская и инвестиционная активность в этой сфере самая высокая. Таким образом, внутренняя торговля сегодня является важной бюджетообразующей отраслевой системой.

В условиях существенных преобразований в экономике страны торговые организации, в силу своей финансовой мобильности, могут быть использованы в качестве эффективного механизма проведения необходимых реформ, но при этом они дожны опираться на продуманную законодательную основу. Однако законодательство зачастую отстает от жизни и на сегодняшний день имеет неоднозначное токование. Задача, поставленная Президентом РФ В.В. Путиным удвоить ВВП в течение 10 лет, во многом зависит от целого комплекса экономических и политических факторов и здесь далеко не последняя роль отводится торговой отрасли. Ибо именно эта отрасль в последние годы дает 20-23 % ВВП России. Для сравнения, в топливно-энергетическом комплексе, например, Ч 12-15 % [158 с. 4.] При этом следует отметить, что несмотря на значительный процент ВВП в торговой отрасли страны, она далеко не поностью использует имеющиеся в ней потенциальные возможности.

Заместитель Председателя Государственной думы РФ, президент Российского государственного торгово-экономического университета С.Н. Бабурин подчеркнул: Подлинно здоровой может быть признана только та экономика, которая имеет надежную ресурсную подпитку, преобразуя ресурсы в потребительскую продукцию самым экономичным и современным способом. [151, с. 6]

Одним из важнейших объектов бухгатерского учета торговых организаций являются издержки обращения. Важнейшей законодательной базой, которая определяет порядок их учета, является Налоговый кодекс РФ, Положение по бухгатерскому учету 10/99 Расходы организации, а также отраслевые нормативные документы. Динамика издержек обращения оказывает влияние на бухгатерскую и налогооблагаемую прибыль, формирование отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. В связи с этим ведение действующего контроля затрат с целью постоянного снижения их величины становится одной из важнейших задач системы управления предприятием. Особую специальную роль в ее решении играет учет, призванный обеспечить систему управления качественной информацией об издержках обращения. Изучение издержек управления в сфере торговли в современных условиях хозяйствования имеет большое практическое значение, так как результаты работы каждой организации и конкурентоспособность находятся в зависимости от правильной организации учета издержек обращения и дает возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать и контролировать ход выпонения плана по издержкам обращения, расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению.

Основные теоретические и методические положения учета издержек обращения рассматривались в работах отечественных авторов: А.С. Бакаева, Баканова М.И., П.С. Безруких, Н.А. Блатова, А.В. Брызгалина, Р.Я Вейцмана, JI.T. Гиляровской, Г.Ю. Касьяновой, В.Я. Кожинова, Н.П. Кондракова, М.И. Кутера, В.И. Макарьевой, Г А. Николаевой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, А.П. Рудановского, Я.В. Соколова, Д.Г. Черника, М.Б. Чирковой. Среди переводной литературы следует отметить труды таких авторов, как: О. Амат, Д. Блейк, И. Бетге, М.Р. Мэтьюс, Ж.Ришар, Г.В.Симон, И.О. Шер, О. Шмален-бах.

По достоинству оценивая научный вклад отечественных и зарубежных ученых, следует отметить, что в настоящее время практически не проработанными остаются проблемы обеспечения взаимосвязи бухгатерского и налогового учета издержек обращения. В то же время одной из задач, определенных Концепцией, является существенное приближение правил налогового учета к правилам бухгатерского учета.

Диссертационное исследование затрагивает вопросы отражения в бухгатерском и налоговом учете и отчетности составляющих издержек обращения -важнейшего показателя деятельности торговых организаций. Актуальность исследования предопределила решение задач взаимодействия бухгатерского и налогового учета организаций важнейшей отрасли экономики РФ Ч торговли. Основу решения задач приближения правил бухгатерского и налогового учета составляет единая классификация направлений расходов. Действующая в настоящее время типовая Номенклатура статей издержек утверждена Приказом Комитета РФ по торговле от 20.04.1995 г. №1-550/32-2 в Методических рекомендациях по бухгатерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (Методические рекомендации), и содержит ссыки на документы, утратившие действие. Возникновение и развитие инновационных форм торговли способствует возникновению новых видов издержек, вносит изменения в их состав и структуру. Усиление информационной и контрольной функций отчетности вызывает необходимость пересмотра действующей группировки издержек и разработки учетных регистров, синтезирующих бухгатерский и налоговый учет.

Диссертационная работа выпонена в соответствии с направлением научных исследований экономического факультета Воронежского госуниверситета Теория, методология и методика учета, анализа и контроля деятельности хозяйствующего субъекта, утвержденного Научным советом ВГУ.

Цель и задачи диссертационной работы. Целью диссертационной работы является разработка теоретических и организационно-методических положений и практических рекомендаций по бухгатерскому и налоговому учету издержек обращения для решения прикладных задач, направленных на стабилизацию и повышение эффективности деятельности организаций торговли.

Исходя из цели исследования в работе поставлены следующие задачи, определяющие структуру диссертации:

- систематизировать понятийный аппарат, уточнить базовые определения торговой деятельности;

- выделить виды торговых организаций и дать их характеристику по новым классификационным признакам в соответствии с потребностями бухгатерского и налогового учета в части издержек обращения;

- исследовать экономическую природу и содержание издержек обращения в рыночных условиях;

- определить состав издержек обращения, отвечающих новым условиям ведения учета расходов торговых организаций;

- критически оценить существующие системы построения синтетического и аналитического бухгатерского учета, а также налогового учета издержек обращения;

- определить критерии и провести систематизацию различий бухгатерского и налогового учета в области учета издержек в торговле;

- определить методические подходы взаимодействия бухгатерского и налогового учета и упрощение ведения учета в торговых организациях в рамках действующего законодательства.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются издержки обращения торговых организаций: проблемы их формирования, отражения в учете и отчетности, а также комплекс теоретико-методических и практических проблем, связанных с созданием усовершенствованной системы учета, не только объединяющей бухгатерский и налоговый учет, но и обеспечивающей повышение эффективности управления предприятиями торговли.

Объектом диссертационного исследования являются торговые предприятия Центрально-Черноземного региона, г. Воронежа. Наиболее детальные исследования проведены по материалам ТД Новый, ООО Компания АРТмебель, ООО Павловскгранит Жистрой (г. Воронеж).

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационной работы является применение объективных принципов научного познания. В процессе исследования проблем по выбранной теме автор опирася на фундаментальную и специальную литературу отечественных и зарубежных ученых по проблемам бухгатерского и налогового учета издержек обращения в торговле; законодательные и нормативные акты Российской Федерации; программные документы и постановления правительства; методические документы; материалы специализированной периодической печати, научных конференций и семинаров. В ходе исследования использовася современный научный инструментарий, в частности такие методы исследования, как анализ и синтез; дедукция и индукция; группировка и сравнение; системность и комплексность; конкретизация и абстрагирование. Для обоснования выдвигаемых положений применялись исторический, логический и системный подходы.

Научная новизна проведенного исследования состоит в теоретическом и методическом обосновании организационных положений по интеграции систем бухгатерского и налогового учета издержек обращения хозяйствующих субъектов торговли. В результате исследования получены следующие научные результаты:

- выделены виды торговых организаций по новому организационному признаку, обеспечивающему потребности бухгатерского учета издержек обращения, снижение их объема, разнообразие форм торгового обслуживания, и дана их характеристика;

- обоснована и разработана новая схема учета в торговых организациях на основе сближения бухгатерской и налоговой составляющих, позволяющая снизить объем документооборота и более рационально организовать процесс учета;

- предложен методический подход к группировке расходов издержек обращения, отличающийся укрупнением статей, изменением их состава и обеспечивающий соответствие издержек в бухгатерском и налоговом учете;

- исходя из принципа существенности укрупнена номенклатура прямых расходов на основе типичной структуры издержек обращения, выявленной в процессе статистического анализа расходов организаций торговли;

- проведена систематизация различий бухгатерского и налогового учета издержек обращения на основе новой номенклатуры издержек торговых организаций, разработаны варианты учетной политики, интегрирующие системы учета;

- в соответствии с новой классификацией издержек обращения разработаны регистры налогового учета косвенных расходов торговых организаций, обеспечивающих повышение аналитичности учета, уменьшение документооборота, снижения трудоемкости;

- разработаны регистры налогового учета прямых расходов торговых организаций, отличающиеся формой и составом издержек, позволяющие повысить прозрачность учета и объективность расчета налогооблагаемой прибыли.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в разработке методических подходов к организации учета издержек обращения, позволяющих определить эффективность расходов, повысить надежность информации, формирующейся в системах бухгатерского и налогового учета и обеспечить обоснованные управленческие решения. Предложенные разработки в бухгатерском учете издержек обращения носят конкретный прикладной характер, представлены в виде таблиц, схем, агоритмов и диаграмм.

Выводы и рекомендации могут быть использованы торговыми организациями с целью формирования информации об издержках обращения в бухгатерском и налоговом учете.

Апробация и реализация результатов исследования. Результаты проведенного исследования докладывались на научно-практических конференциях Воронежского госуниверситета. Организационно-методические разработки по совершенствованию бухгатерского и налогового учета в торговых организациях прошли апробацию и внедрены в практическую деятельность ТД Новый, ООО Компания АРТмебель, ООО Павловскгранит Жистрой (г. Воронеж).

Результаты диссертационной работы используются в учебном процессе экономического факультета Воронежского государственного университета по специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит при чтении дисциплин Особенности учета в торговле и общественном питании, Бухгатерский управленческий учет.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 7 публикациях, общим объемом 4,55 п.л.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Дедова, Татьяна Владимировна

Заключение.

Кардинальные перемены в России, начавшиеся в последнее десятилетие XX столетия усилили интерес к научным исследованиям в области экономических проблем. Одно из ведущих мест в хозяйственной деятельности России занимают торговые организации. От состояния и развития торговой сети во многом зависит степень удовлетворения потребностей населения в товарах и услугах и культура торгового обслуживания в целом. В этой связи в настоящей работе были рассмотрены наиболее важные факторы снижения издержек обращения в торговой сфере, а также отдельные аспекты формирования налоговых издержек обращения товаров в торговых организациях и возможные схемы ведения налогового учета.

Необходимо особо отметить, что современная торговля не в поной мере использует имеющиеся потенциальные возможности. Например, в статистической отчетности Воронежской области официально не зарегистрировано ни одной торговой организации, которая вела бы и в отчетности отражала процент торговых сделок по наименее затратным видам торговой отрасли Ч электронной и посылочной. В будущем широкое распространение дожны получить крупные торговые центры, которые имели бы в своей структуре оптимальное соотношение разнообразных форм организации торговли, отдавая предпочтение оперативным, как менее затратным из них.

При проведении исследования определены виды торговых организаций, выявлены разнонаправленные факторы, влияющие на их деятельность. Проанализировано влияние видов торговли на объем издержек. Определена прямая зависимость состава, содержания и объема издержек обращения от многообразных видов торговых организаций. Развитие торговой деятельности способствовало появлению новых организационных форм торговли: посылочная, электронная и др. Концепция развития внутренней торговли товарами народного потребления, разработанная Министерством торговли Российской Федерации, отмечает, что инфраструктура торговли дожна обеспечивать разнообразие форм торгового обслуживания. Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что существенное развитие дожны получить посылочная и электронная формы торговли. Решающим фактором, стимулирующим прогресс посылочной торговли, является минимизация затрат, обеспечивающих процесс движения товаров покупателю. Развитие электронной торговли обеспечит наиболее активное включение России в мировое информационно-экономическое пространство, способно существенно повысить прозрачность коммерческих сделок и, бесспорно, сократить издержки торговых структур.

Эффективная деятельности налоговой системы и реализация фискальных функций государства в значительной мере обеспечивает рост ВВП и благосостояние страны в целом. Экономическая ситуация вызвала необходимость разработки и принятия комплексного правового документа, регулирующего систему налогообложения. Сложность создания заключалась в том, что процессы современной экономики вызывают необходимость оперативной, своевременной корректировки нормативных документов. НК РФ был принят в 1 января 2002 году, но постоянно подвергается корректировкам.

Важнейшими нормативными документами, связанные с темой исследований, являются Положения по бухгатерскому учету 10/99 Расходы организации и глава 25 Налог на прибыль организаций Налогового кодекса РФ, которая определяет налоговый учет и обязывает налогоплательщиков исчислять налоговую базу на основе данных налогового учета.

Введение в практику этих документов порождает различные вопросы: с какой целью вводится налоговый учет, есть ли в этом необходимость, как отразится его введение на работу бухгатеров и какие функции они дожны будут выпонять, какой учет необходимо вести для определения размера налогов и др.

В работе исследован генезис налогового учета и перспективы его развития в России. Современное состояние налогового учета предполагает три основные варианта его реализации.

1) Налоговый учет ведется вместо бухгатерского, то есть налоговый учет будет настолько самостоятелен и самодостаточен, что большинство организаций будут вести только его. Однако если бухгатерия предпочтет вести учет с использованием бухгатерского Плана счетов, отражая на них доходы и расходы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, то такой порядок вызовет искажение базы по налогу на имущество, которая определяется по данным бухгатерского учета.

На современном этапе, по нашему мнению, это является нарушением действующего законодательства, так как, согласно ст. 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ О бухгатерском учете, все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгатерскую отчетность и представлять ее пользователям.

2) Налоговый учет ведется обособленно от бухгатерского учета.

В этом случае работы у бухгатера будет вдвое больше. Необходимость организации в рамках одной бухгатерской службы двух паралельных систем учета налоговой и бухгатерской, несомненно, вызовет путаницу, существенную нагрузку на экономические и бухгатерские службы предприятий. Как нам кажется, приведенный вариант взаимодействия двух систем учета в целом нерационален уже потому, что в любом случае реализация на практике такого варианта неизбежно приведет к росту накладных расходов предприятия.

3) Налоговый учет ведется в рамках бухгатерского учета.

На наш взгляд, организации следует пойти по пути максимального сближения двух систем учета (третий вариант). Разработка методологической и организационной основы позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. Инструментом сближения дожна являться учетная политика организации, включающая две взаимоувязанные части - бухгатерской и налоговой учетной политики. Создание методологической основы требует решения организационных вопросов, обеспечивающих сближение учетных систем: организация рационального документооборота в структуре финансово - бухгатерской службы, автоматизация учетных работ, рациональное использование трудовых ресурсов. Развитие налогового учета дожно осуществляться в неразрывной связи с бухгатерским учетом и на единой информационной базе.

Проведенный анализ современных расходов торговых организаций показал, что предусмотренная действующими Методическими рекомендациями типовая классификация статей не обеспечивает в дожной мере информационную, контрольную и аналитическую функции отчетности. На основании анализа статистических сведений о расходах крупных, средних и малых организаций Воронежской области можно сделать вывод о необходимости принципиально нового подхода к формированию состава статей издержек обращения торговых организаций, а именно: материалы; оплата труда; единый социальный налог; арендные платежи; амортизация; услуги сторонних организаций; потери товаров; прочие расходы. Предлагаемый нами состав статей издержек обращения значительно упрощает составление отчетности, т.к. новые статьи наилучшим образом соответствуют существующей практике деятельности торговых организаций и классификации, предлагаемой Налоговым кодексом РФ. Идентичность издержек торговых организаций по экономическому содержанию не только обеспечивает расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, но и позволяет, как показало проведенное исследование, использовать в торговой отрасли совмещенные регистры бухгатерского и налогового учета.

Во второй главе диссертационного исследования определены различия в издержках обращения в бухгатерском и налоговом учете. Предложены варианты применения отдельных элементов издержек торговых организаций, которые необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Выявленные различия создают существенные трудности, возникающие при выборе отличающихся друг от друга методов учета издержек обращения в торговых организациях и вызывают необходимость использования таких регистров учета издержек, которые в итоговых реквизитах содержали бы информацию о размере бухгатерской прибыли и ее корректировке для целей налогообложения.

В исследовании определены критерии и проведена систематизация различий бухгатерского и налогового учета в области учета товарных операций в части издержек обращения. Полученные результаты позволили предложить оптимальные варианты организации налогового учета в торговой отрасли. Постановка налогового учета требует определения степени его автономности: принятие модели самостоятельного налогового учета или максимальное сближение налогового учета с существующей в организации системой бухгатерского учета.

Модель поностью автономного налогового учета реальна для крупных организаций, имеющих возможность создания мощных систем автоматизации учета. В налоговом учете на основании первичных документов отражаются доходы и расходы, формируется база по налогу на прибыль и др. В организации следует разработать систему аналитических регистров налогового учета, а также организовать документооборот, не препятствующий использованию первичных документов для целей бухгатерского учета. Данная модель предполагает создание обособленной структуры, которая может находиться как в составе бухгатерии, так и вне нее.

На наш взгляд, большинству организаций целесообразно использовать вторую модель как более рациональную: сосуществование в рамках единой учетной системы бухгатерского и налогового учета. Поэтому в диссертационном исследовании основное внимание уделено вариантам встраивания элементов налогового учета в действующую в организации систему бухгатерского учета.

Одним из направлений является открытие допонительных субсчетов, в частности к счетам 90 Продажи, 91 Прочие доходы и расходы, 99 Прибыли и убытки, например субсчет 91-5 "Прочие доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения"; 99-5 "Прибыли и убытки, не учитывавмые в целях налогообложения". Однако для того, чтобы показатели бухгатерского баланса не искажались, открываемого аналитического субсчета 5 к счетам 90, 91, 99 недостаточно. На наш взгляд, появляется необходимость ввести еще один субсчет налогового учета к указанным счетам с номером, например, 15. На субсчете 5 будет проводиться обычная запись суммы, не совпадающей с суммой, учитываемой в бухгатерском учете, а на 15 данная сумма сторнируется. В результате показатели бухгатерского баланса не искажаются, а "распечатки" по всем субсчетам с номером 5 и будут представлять собой аналитические регистры налогового учета.

В диссертации на конкретном примере проилюстрирована интеграция формирования базы налогооблагаемой прибыли в допонительной части журнала фактов хозяйственной деятельности, которая позволяет определить налоговую базу по налогу на прибыль в рамках счетов бухгатерского учета без допонительных корректировок.

Реализация единой системы учета требует постановки работы бухгатерской службы в части налогового учета, разработки состава, формата регистров налогового учета и способов их запонения, а также графика документооборота, предусматривающего порядок хранения регистров и налоговой отчетности в целом. Для этого необходимо определить объекты учета, правила ведения по которым, для бухгатерского и налогового учета, совпадают и различны, и разработать порядок использования данных бухгатерского учета для целей налогового учета, а также определить объекты раздельного учета. При этом следует предусмотреть возможность максимального использования правил налогового учета в бухгатерском учете (в случаях, когда правила бухгатерского учета допускают различные варианты). В качестве примеров можно привести выбор в бухгатерском и налоговом учете одинакового способа оценки материально - производственных запасов при их выбытии, распределение в бухгатерском учете прямых расходов торговой организации между проданными товарами и их остатками.

Следующий этап исследования выявил методические подходы совмещения регистров бухгатерского и налогового учета с целью упрощения ведения учета в целом в торговых организациях. Действующее законодательство предусматривает деление затрат на прямые и косвенные.

В составе косвенных, согласно предлагаемой классификации издержек, рассмотрены: услуги сторонних организаций (коммунальные платежи, расходы на рекламу, транспортировка грузов и др.); арендные платежи; потери товаров. Следует отметить, что Налоговый кодекс РФ содержит некоторые ограничения по признанию издержек для целей налогообложения, которые приводят к возникновению разницы в бухгатерском и налоговом учете.

Для корректировки выявленных отклонений величины издержек обращения и повышения аналитичности учета нами предложен Регистр учета косвенных расходов (табл. 3.3). Регистр обобщает информацию о различных расходах, которая детализируется в соответствующих ведомостях: Ведомость учета коммунальных платежей (табл. 3.4), Ведомость учета услуг сторонних организаций и арендных платежей (табл. 3.5) и Ведомость учета товарных потерь (табл. 3.6). Использование перечисленных регистров уменьшает документооборот, снижает трудоемкость бухгатерского труда и обеспечивает прозрачность учета. Форма обобщающего регистра компактна и позволяет обобщить информацию нарастающим итогом поквартально, что является допонительным удобством для отражения в налоговой декларации.

Проведенный анализ прямых расходов привел к необходимости пересмотра их состава, предложенного статьей 320 НК РФ, где к прямым расходам торговых организаций отнесены суммы расходов на доставку (транспортные расходы). Исследование издержек обращения крупных, средних и малых организаций торговой сферы Воронежской области показывает, что транспортные расходы составляют всего лишь 1-2 % и практически не влияют на налогооблагаемую прибыль. На сегодняшний день наиболее существенными статьями издержек обращения являются материальные расходы, оплата труда, ЕСН и амортизация. Анализ статистических данных показывает, что на их долю приходится более 60 % удельного веса издержек обращения. Все это приводит к необходимости пересмотра положений НК РФ в части порядка определения расходов по торговым операциям. Предлагаем, абзац 3 статьи 320 НК РФ изложить следующим образом: К прямым расходам относятся суммы расходов на материалы, оплату труда, ЕСН и амортизацию.

Кажущаяся допонительная трудоемкость расчета, вызванная укрупнением состава прямых затрат, упраздняется введением разработанных нами следующих аналитических регистров: Регистр учета движения материалов (табл. 3.8), Регистр учета расходов на оплату труда (вспомогательный) (табл. 3.9), Регистр учета расходов на оплату труда (общий) (табл. 3.10), Регистр учета амортизации (табл. 3.11). Информация, формируемая в них, позволяет получить данные как для целей бухгатерского, так и для целей налогового учета, поэтому не приводит к увеличению документооборота и трудоемкости при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль.

Расчет распределения прямых расходов на остаток товаров и на проданные товары считаем целесообразным сохранить в прежнем агоритме, отредактировав только состав прямых затрат. Вместо действующего в настоящее время регистра Регистр-расчет остатка транспортных расходов в качестве обобщающего регистра предлагается Регистр-расчет остатка прямых расходов (табл. 3.7). Допонительное удобство для бухгатера создает функциональная компактная форма и открытие регистра сразу на квартал, т.е. на каждый отчетный налоговый период.

Изложенное выше позволяет нам подвести итоги. Учет фактов, связанных с возникновением и испонением налоговых обязательств, всегда осуществляся и дожен осуществляться на основе информации, сформированной в бухгатерском учете. Вести паралельно две системы учета нет необходимости. Налогооблагаемая прибыль может быть получена из бухгатерской информации путем корректировки бухгатерских показателей в соответствии с налоговым законодательством на основе выделения в интегрированных регистрах допонительных показателей.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Дедова, Татьяна Владимировна, Воронеж

1. Законодательные акты, инструкции и положения по бухгатерскому учету и налогообложению

2. Государственный стандарт РФ Р51303-99 Торговля. Термины и определения. Постановление Госстандарта России от 11.08.1999 № 242-ст. -(Ссыка на домен более не работаетnd2/2001-l/51303-99.shtml).

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Утвержден федеральным законом от ЗОЛ 1.94 № 51-ФЗ / В ред. федерального закона от 21.03.2002 № 31-ФЗ. (Ссыка на домен более не работаетkodex/grazh.html).

4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Утвержден федеральным законом от 26.01.1996 № 14-ФЗ / В ред. федерального закона от 17.12.99 № 213-ФЭ. (Ссыка на домен более не работаетkodex/grazh.html).

5. Закон РФ О бухгатерском учете от 21.10.1996. № 129- ФЗ (в ред. Федерального закона от 23.07Л998. № 123-ФЭ). М.: ИНФРА-М, 2002. -14с.

6. Закон РФ О защите прав потребителя от 07.02.1992. № 2300-1 (в ред. Федерального закона от 09.01.1996. № 2-ФЗ; от 17.12.1999 № 212-ФЗ). -М.: ИНФРА-М, 2000. 35 с.

7. Закон РФ О налоге на добавленную стоимость от 06.12.1991. № 1992-1 (в ред. Федерального закона от 02.01.2000. № Зб-ФЗ) // Нормативные Акты для бухгатера. 2000. - № 2. - С. 9-17.

8. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30.12.2001 № 195-ФЗ // Российская газ. 2003. - 16 декабря.

9. Концепции развития внутренней торговли товарами народного потребления Министерства торговли Российской Федерации // Торговая газета. 2000. - №2. - С.З; №3 - С.З.

10. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. № 180) // Финансовая газ. 2004. - 15 июля.

11. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери, 1998. -890с.

12. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организации : Утв. приказом Минфина РФ от 28 июня 2000г. №60н. (Ссыка на домен более не работаетnorm/PRlKAZ/4.htm)

13. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. М.: Ось-89, 2002.-336 с.

14. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. СПб.: Издательский торговый дом Герда, 1999. - 125 с.

15. О формах бухгатерской отчетности организаций / Приказ Министерства Финансов РФ от 22.07.03. №67н // Официальные документы. 2003. -№29. - С. 7-8.

16. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция к его применению / А. Н. Медведев. Комментарии и корреспонденция счетов. М.: Налоговый вестник, 2001. - 256 с.

17. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н // Нормативные Акты для бухгатера. 2000. - № 10. -С. 92-103.

18. Положения по бухгатерскому учету (ПБУ 1-16). М.: ИНФРА-М, 2003. - 144 с.

19. Правила продажи отдельных видов товаров. Ч М.: ЗАО Книга сервис, 2003.-32 с.

20. Приказ Министерства финансов РФ О формах бухгатерской отчетности организаций от 22.07.03. №67н // Официальные документы. 2003. -№29. - С. 7-8.

21. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98г. №283. -(Ссыка на домен более не работаетzakonview.php?idzakon=00000014).

22. Федеральный закон РФ О бухгатерском учете от 21.11.1996г. № 129 -ФЗ // Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления / Колектив авторов. М: ДиС, 1997.-С. 398-405.

23. Монографии, учебники, методические пособия и сборники научных трудов

24. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК / Р.А. Аборов. М.: ДИС, 2004. - 463 с.

25. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности : учебник / J1.A. Богдановская и др.. Мн.: Выш. шк., 1995. - 363 с.

26. Апчёрч А. Управленческий учет: принципы и практика / под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. -М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 952с.

27. Астапенко З.Н. Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс РФ, глава 25, комментарии. Регистры налогового учета / З.Н. Астапенко. -М.: Эскорт, 2002. 136 с.

28. Аудит и ревизия / под ред. И.Н. Белого. М.: Мисанта, 1994. - 219с.

29. Бакаев А.С. Бухгатерский учет: учебник / под ред. П. С. Безруких. Ч изд. 5-е, перераб. и доп. М.: Бухгатерский учет, 2004. - 733 с.

30. Бакаев А.С. Учетная политика предприятия / А.С. Бакаев, J1.3. Шнейд-ман. М.: Бухгатерский учет, 1994. - 112 с.

31. Баканов М.И. Теория экономического анализа : учебник / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2002. -416с.

32. Барышников Н.П. Бухгатерский учет, отчетность и налогообложение / Н.П. Барышников. М.: Филинъ, 1997. - 290 с.

33. Барышников Н.П. В помощь бухгатеру и аудитору / Н.П. Барышников. М.: Филинъ, 1998. - 1136 с.

34. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / И.А. Басманов. М.: Финансы, 1970.- 167 с.

35. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения / П.С. Безруких. М.: ФБК, 1996. - 224 с.

36. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит / И.А. Бело-бжецкий М.: Бухгатерский учет, 1994. - 245 с.

37. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства: учебник / Н.Т. Белуха. М.: Финансы и статистика, 1992. - 368 с.

38. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента / И.А. Бланк. К.: Ника-Центр, 1999.-512 с.

39. Большой бухгатерский словарь / под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.

40. Большой Российский энциклопедический словарь. М.: Большая Российская Энциклопедия, 2003. - 1888 с.

41. Борисенко Т.Н. Учет в оптовой торговле. М.: Налоговый вестник, 2002144 с.

42. Борисов А.Б. Большой экономический словарь / А.Б. Борисов. 2-е изд. -М.: Книжный мир, 2005. - 860 с.

43. Бородина В.В. Бухгатерский учет в оптовой и розничной торговле: учеб. и практ. пособие. М.: Книжный мир, 2003. - 405 с.

44. Брызгалин А.В. Налог на прибыль организаций. Налоговый кодекс, глава 25. Профессиональный комментарий / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. М.: Налоги и финансовое право, 2002.

45. Брызгалин А.В. Учетная политика предприятий для целей бухучета на 2004 год / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.Н. Головкин. М.: Налоги и финансовое право, 2003. Ч 243 с.

46. Булатова З.Г. Бухгатерский учет товарных и кассовых операций в торговых организациях : учеб. пособие / З.Г. Булатова, М.А. Булатов. Ч М.: Экономика, 2001.-405 с.

47. Бугакова С.В. Управленческий учет. Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2001.-176 с.

48. Бухгатерский и налоговый учет. Учетная политика организации / М.М. Бабкин и др.. М.: Экзамен, 2005. Ч 78 с.

49. Бухгатерский учет в торговле : учеб. пособие / под ред. М.И. Бакано-ва. М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 573 с.

50. Бухгатерское дело: учеб. пособие / под. ред. JI. Т. Гиляровской. М: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 362 с.

51. Бахрушина М. А. Бухгатерский управленческий учет : учеб. пособие / М.А. Бахрушина. М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. - 533 с.

52. Введение в философию : учебник для вузов. В 2 ч. Ч. 1 / под общ. ред. И. Т. Фролова. М.: Политиздат, 1990. - 367 с.

53. Введение в философию : учебник для вузов. В 2 ч. Ч. 2 / под общ. ред. И. Т. Фролова. М.: Политиздат, 1990. - 639с.

54. Вещунова H.JI. Самоучитель по бухгатерскому и налоговому учету / H.JI. Вещунова, Л.Ф. Фомина. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2003.-460 с.

55. Галанина Е.Н. Бухгатер и налоги / Е.Н. Галанина. М.: Финансы и статистика, 1998. - 356 с.

56. Геворкян Е.А. Бухгатерский учет товарных операций в торговле : учеб. Пособие / Е.А. Геворкян. Ч 2-е изд. Ростов н/Д: Феникс, 2003. Ч 224 с.

57. Гиляровская Л.Т. Аудит финансовых результатов : методология и методика / Л.Т. Гиляровская, Ж.А. Кеворкова. Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 1997. - 168 с.

58. Гиляровская Л.Т. Финансово-инвестиционный анализ и аудит коммерческих организаций / Л.Т. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий. Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 1997. - 336 с.

59. Глушков И.Е. Бухгатерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: эффективная настольная книга бухгатера/ И.Е. Глушков. 10-е изд., юбилейное. - Новосибирск: ЭКОР-книга, 2003.- 1159 с.

60. Данилевский Ю.А. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности / Ю.А. Данилевский, Т.М. Мезенцева. М.: Финансы и статистика, 1992. - 132 с.

61. Друри К. Управленческий и производственный учет : учебник. / Друри К. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 1071с.

62. Ендовицкий Д.А. Анализ и оценка эффективности инвестиционной политики коммерческих организаций: Методология и методика / Д.А. Ендовицкий. Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та,, 1998. - 288 с.

63. Защита прав потребителей. 5-е изд., перераб. и доп. / под ред. Т.А. Стяжкиной. Ч М.: Экзамен, 2003. Ч 736 с.

64. Золотогоров В.Г. Экономика. Энциклопедический словарь / В.Г. Золото-горов. МН.: Интерпрессервис, 2004. - 720 с.

65. Ивашкин Б.Н. Бухгатерский учет в торговле : учеб.-практ. курс / Б.Н. Ивашкин. 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2002 - 464 с.

66. Индивидуальный предприниматель: налогообложение и учет : учеб. пособие / под ред. Г.Ю. Касьяновой. Ч 3-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Информцентр XXI века, 2004. 340 с.

67. Калинина Е.М. Расчет налога на прибыль: регистры бухгатерского учета регистры налогового учета Ч декларация по налогу на прибыль / под ред. С.А. Николаевой. Ч М.: Ан-Пресс, 2002. - 243 с.

68. Каморджанова Н. А. Бухгатерский учет в схемах и рисунках / Н.А. Ка-морджанова, И.В. Карташова. М.: Инфра-М, 2001. - 494 с.

69. Камышанов П.И. Бухгатерский учет и аудит / П.И. Камышанов. М.: Приор, 1998.-320 с.

70. Карпова Е.В. Ресурсы торгового предприятия : учеб. пособие. / Е.В. Карпова. М.: КНОРУС, 2005. - 256 с.

71. Касьянова Г.Ю. Документооборот в бухгатерском и налоговом учете. Книга 2 / Г.Ю. Касьянова. 6-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Информцентр XXI века, 2001.-424 с.

72. Кислов Д.В. Учет и налогообложение в розничной торговле / Д.В. Кислое. М.: Главбух, 2002. - 320 с.

73. Климова М.А. Состав расходов для расчета налога на прибыль / М.А. Климова. Ч М.: Налогинформ, 2003. 230 с.

74. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 1995.-432 с.

75. Кожинов В .Я. Бухгатерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации / В.Я. Кожинов. М.: Экзамен, 2002 Ч 512 с.

76. Козлова Е. П. Бухгатерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. М.: Финансы и статистика, 2002. - 436 с.

77. Комментарий (постатейный) к главе 25 Налогового кодекса Российской федерации налог на прибыль организаций / под ред. И.В. Педченко. М.: Статус-Кво 97, 2002. - 240 с.

78. Кондраков Н. П. Бухгатерский учет : учеб. пособие / Н.П. Кондраков. -М.: Инфра-М, 2002. 640 с.

79. Костюкова Н.Н. Бухгатерский учет товарных операций : задачи и тесты: учеб. пособие / под ред. М.И. Кутера. Ч М.: Финансы и статистика, 2003.-269 с.

80. Котляров С.А. Управление затратами / С.А. Котляров. СПб: Питер, 2001.-160 с.

81. Кочетова Н.Д. Налог на прибыль в 2002 году / Н.Д. Кочетова. Ч М.: Бе-ратор-Пресс, 2002.

82. Кравченко Л.И. Бухгатерский учет в торговле и общественном питании: пособие / под ред. Л.И. Кравченко. Минск: ФУАинформ, 2000. Ч 527с.

83. Краткий комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации / под ред. Э. М. Цыганкова. М.: Спарк, 1998 - 159 с.

84. Куликова Л.И. Налоговый учет / Л.И. Куликова. Ч М.: Бухгатерский учет, 2003.-336 с.

85. Курбангалеева О.А. Валютные операции : практ. пособие / О.А. Курбан-галеева. М.: Вершина, 2003. - 251 с.

86. Курноскина О.Г. Правовое регулирование розничной торговли в вопросах и ответах / О.Г. Курноскина. М.: Альфа-Пресс, 2004. Ч 152 с.

87. Любушин Н.П. Теория бухгатерского учета: учеб. пособие / Н.П. Лю-бушин, В.В. Жаринов, Н.В. Бородина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. -294с.

88. Макконнел К. Р. Экономикс.: В 2 т / К.Р. Маккрннел, С.Л. Брю. Баку.: Азербайджан, 1992. - 799 с.

89. Матвеев С.Ю. Организация и ведение налогового учета / С.Ю. Матвеев. М.: Налоговый вестник, 2004. - 303 с.

90. Медведев А. Н. Бухгатерский учет и налогообложение : конфликты и противоречия / А.Н. Медведев. М.: Инфра-М, 1996. - 155 с.

91. Мельников Ю.В. Практический комментарий к главе 25 НК РФ Налог на прибыль организаций / Ю.В. Мельников. М.: Главбух, 2002. - 272с.

92. Мюлендорф Р. Производственный учет и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры / Р. Мюлендорф, М. Карренбауэр. М.: ЗАО ФБК - ПРЕСС, 1996. - 160 с.

93. Налог на прибыль организаций. Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации / под ред. А.Ю. Сизова. Ч М.: Статус-Кво 97, 2001.

94. Налоговый учет в 2004 году/ Н.В. Абрамова и др.. Ч М.: Вершина, 2004. -388 с.

95. Налоговый учет: анализ взаимодействий и противоречий налогообложения и бухгатерского учета / А.В. Брызгалин и др.. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 109 с.

96. Налоговый учет : регистры, учет расчетов. Ч М.: Книга сервис, 2003 Ч 95с.

97. ЮО.Наринский А.С. Контроль в условиях рыночной экономики / А.С. На-ринский, Н.Г. Гаджиев. М.: Финансы и статистика, 1994. - 176 с.

98. Нидз Б. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуел. М.: Финансы и статистика, 1995. - 301 с.

99. Николаева Г.А. Бухгатерский учет в розничной торговле : учеб.-практ. пособие / Г.А. Николаева, Л.П. Блицау, Т.С. Сергеева М.: Приор, 2002 -272 с.

100. Николаева Г.А., Бухгатерский учет в торговле / Г.А. Николаева, Л.П. Блицау. М.: Приор, 2002 - 352 с.

101. Николаева Г.А. Бухгатерский учет в оптовой торговле : учеб.- практ. пособие / Г.А. Николаева, Т.С. Сергеева М.: Приор, 2002 - 272 с.

102. Нитецкий В.В. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия : учеб. пособие / В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. М.: Дело, 1996. - 448 с.

103. Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгатерский и налоговый учет / Д.Ю. Новиков М.: Бератор-Пресс, 2002. - 240 с.

104. Овсийчук М.Ф. Учет затрат: проблемы бухгатерского и налогового учета / М.Ф. Овсийчук, Г.Р. Хамидулина, А.А. Ахметова. М.: Экзамен, 2004.-144 с.

105. Организация и ведение налогового учета / М.М. Бабкин и др.. М.: Экзамен, 2005.-94 с.

106. Основы налоговой системы / Д. Г. Черник и др.. М.: Финансы ЮНИ-ТИ, 1998.-422 с.

107. Особенности формирования прибыли в бухгатерском учете и для целей налогообложения / Коммент. и рекоменд. В.И. Макарьевой и А.О. Наум-киной.- М.: Библиотечка Российской Газеты., 2003 .Ч 208 с.

108. Палий В. Ф. Основы калькулирования / В.Ф. Палий. М.: Финансы и статистика, 1987. - 288 с.

109. Памбухчиянц О.В. Технология розничной торговли. / О.В. Памбухчиянц. Ч М.: Издательский дом Дашков и К, 2002. 284 с.

110. ПЗ.Патров В.В. Бухгатерский учет и налогообложение операций с товарами / В.В. Патров, М.Л. Пятов М.: Бухгатерский учет, 2002. - 240 с.

111. Патров В.В. Розничная торговля / В.В. Патров, М.Л. Пятов, В.А. Липатова. М.: МЦФЭР, 2003. - 304 с.

112. Пошерстник Е. Б. Бухгатер торгового предприятия / Е. Б. Пошерстник, М. С. Мейксин. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Герда, 2002. - 736с.

113. Практический комментарий к главе 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" / под ред. Ю.В. Мельникова. Ч М.: Главбух, 2002.

114. Пятов M.JI. Бухгатерский учет и оформление договоров : практическое пособие/ M.JT. Пятов. М.: Проспект, 2000. Ч 541 с.

115. Рубинова Н.И. Состав и учет затрат в торговле / Н.И. Рубинова М.: Экзамен, 2002. - 288 с.

116. Рыбак О.П. Исследование товарных рынков и конкуренции на них / О.П. Рыбак. М.: Госкомстат России, 1998г. - 156 с.

117. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. М.: ИНФРА-М, 2001. - 336с.

118. Сидельникова Л.Б. Комментарии к регистрам налогового учета / Л.Б. Сидельникова, Е.Н. Казарян. М.: Омега-Л, 2003. - 136 с.

119. Скрипка А.А. Организация налогового учета в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации / А.А. Скрипка, Ю.Ю. Пыхтин. М.: ИНФРА-М, 2002. - 368 с.

120. Слабинская И.А. Методология и организация учета налогов в системе бухгатерского учета / И.А. Слабинская. Ч М.: Экономистъ, 2003. Ч 298с.

121. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней / Я.В. Соколов. М.: Аудит, 1996.- 638 с.

122. Соловьева О. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности / О.В. Соловьева. М.: Аналитика-Пресс, 1998. - 288 с.

123. Сушонкова Е. М. Бухгатерский учет и налогообложение в торговле : учеб. Пособие / Е. М. Сушонкова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001 - 192с.

124. Теребинская Е.Г. Налоговый комментарий к ПБУ 18/02 Учет расходов по налогу на прибыль / Е.Г. Теребинская, С.В.Шарова. М.: СТАТУС-КВО 97, 2004.- 116 с.

125. Ткач В. И. Бухгатерский учет в строительстве (с элементами налогообложения) / В.И. Ткач, Н.А. Бреславцева, В.В. Каращенко. Ч М.: Контур, 1998.-176с.

126. Токовый словарь финансово-бухгатерских терминов и понятий / Сост. Е.Д. Чакис. Донецк: Стакер, 1996. - 320 с.

127. Токушкин А.В. Комментарий (постатейный) к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации Налог на прибыль организаций / А.В. Токушкин -М.: ЮРАЙТ-ИЗДАТ, 2003. 106с.

128. Торговля : бухгатерский и налоговый учет / под ред. Г.Ю. Касьяновой. Ч М.: Информцентр XXI века, 2005. Ч 555 с.

129. Торговое дело: экономика, маркетинг, организация : учебник / под общ. ред. JT.A. Брагина и Т.П. Данько. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2001.-558 с.

130. Тумасян Р.З. Бухгатерский и налоговый учет расходов организации / Р.З. Тумасян. М.: Нитар Альянс, 2005. - 524 с.

131. Уткин Э.А. Консатинг / Э.А. Уткин. М.: Экмос, 1998. - 256 с.

132. ФедотовА.В. Бухгатерский учет в торговле : теория и практика: учеб. пособие/ А.В. Федотов. М.: Инфра-М, 2001. - 316 с.

133. Философский словарь. М.: Изд-во политической литературы, 1975. -496с.

134. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции / П. Фридман. М.: Аудит, 1994. - 286 с.

135. Челюбеев Р.Н. Бухгатерский учет товаров, тары и товарооборота в оптовых торговых организациях. / Р.Н. Челюбеев, Н.Т. Вокова, А.С. Пи-саренко. М.: Маркетинг, 2001. - 52 с.

136. Челюбеева Р.Н. Бухгатерский учет товарных операций в оптовой и розничной торговле : учеб.-практ. пособие. / Р.Н. Челюбеев, Н.Т. Вокова, А.С. Писаренко. М.: Дашков и К, 2002 - 112с.

137. Шепелев А.И. Правила торговли. / А.И. Шепелев. Ч Ростов н /Д: Феникс, 2000.-448 с.

138. Шеремет А.Д. Аудит : учеб. пособие / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. М.: ИНФРА-М, 1995. - 240 с.

139. Шим Д. Методы управления стоимостью и анализа затрат / Д. Шим. -М.: Филин, 1996.- 130 с.

140. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии / А.К. Шишкин, В.А. Микрюков, И.Д. Дышкант. М.: Аудит, 1996. - 496 с.

141. Шуремов Е.Л. Компьютерный учет торговых операций / Е.Л. Шуремов. Ч М.: Компьютер-Пресс, 2000. Ч 171 с.

142. Щур Д.Л. Основы торговли. Оптовая торговля : Справочник руководителя, главного бухгатера и юриста / Д.Л.Щур. М.: ДиС, 2005. Ч 656 с.

143. Экономический анализ в торговле : учеб. пособие / под ред. М.И. Бака-нова. М: Финансы и статистика, 2004. Ч 400 с.

144. Экономический анализ : учебник / под. ред. Л. Т. Гиляровской. М: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 419 с.

145. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф. Юткина. М.: Инфра-М, 1999.-429 с.

146. Ядгаров Я.С. История экономических учений / Я.С. Ядгаров. М.: Экономика, 1996. - 251 с.

147. Статьи в периодических изданиях

148. Агеева О.А. Налоговый учет убытков / О.А. Агеева // Главбух. 2003. -№12.-С.56-66.

149. Бабурин С.Н. Расписание на завтра / С.Н. Бабурин // Российская торговля.-2005. № 1-2.-С. 6-10.

150. Батуев М. В. Изменения в начислении амортизации, вводимые главой 25 Налогового кодекса РФ / М.В. Батуев // Бухгатерский учет. 2002. - №8. -С. 39-41.

151. Белобжецкий И.А. Издержки производства: бухгатерский учет и внутренний аудит // Бухгатерский учет. 1996. - № 2. Ч С. 11-13.

152. Богатырева Е.И. Изменения в Плане счетов бухгатерского учета / Е.И. Богатырева // Бухгатерский учет. 2003. - №15. - С.3-11.

153. Богатырева Е.И. Отражение в бухгатерской отчетности расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 / Е.И. Богатырева // Бухгатерский учет. 2003. - №13. - С.3-15.

154. Богатырева Е.И. Принятие к налоговому учету доходов и расходов от реализации / Е.И. Богатырева // Бухгатерский учет. 2002. - № 8. Ч С.27-32.

155. Богатырева Е.И. Формирование отдельных показателей по расчету налога на прибыль согласно ПБУ 18/02 / Е.И. Богатырева // Бухгатерский учет. 2003. - №14. - С.10-19.

156. Борисов А.И. Розничная торговля в России Ч движение к цивилизованному рынку. / А.И. Борисов // Современная торговля. 2005. - № 1. Ч С.З-6.

157. Бычковских Е. Б. Особенности расчета налога на прибыль и НДС в случае реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости / Е.Б. Бычковских // Аудиторские ведомости. 1997. - № 10. - С. 4549.

158. Василевич И.П. Вопросы трансформации бухгатерской отчетности в соответствии с МСФО / И.П. Василевич, Ф.А. Уткин // Бухгатерский учет. 2003. - №12. - С.5-9.

159. Взгляд сверху на электронную торговлю. (Ссыка на домен более не работаетonline/firstpage/10957).

160. Волошин Д.А. Как отразить в налоговом учете реализацию материалов / Д.А. Волошин //Главбух. 2003. - №17. - С.51-59.

161. Воронцов Л.Д. Как сделать равными бухгатерскую и налоговую стоимость основных средств / Л.Д. Воронцов // Главбух. 2003. - №18. -С.58-65.

162. Годовые сводки по отрасли торговля за 2002 2003 годы. Воронежский областной комитет государственной статистики (Воронежстат), 2004.

163. Гуккаев В.Б. Учетная политика организации на 2003г / В.Б. Гуккаев // Главбух. 2003. - №2. - С. 12-16.

164. Доклад Социально-экономическое положение Воронежской области за 2004 год. Воронежский областной комитет государственной статистики (Воронежстат), 2005 г.

165. Евмененко Т.О. Расчет амортизации для целей налогового учета / Т.О. Евмененко // Бухгатерский учет. 2003. - №11. - С.52-56.

166. Ежова Е. Что делать с новыми ПБУ? / Е. Ежова // Расчет. 2003. - №3. -С. 70-73.

167. Зайцева Н. МСФО требуют жертв / Н. Зайцева // Расчет. 2003. - № 2. -С. 13-14.

168. Зарипов В.М. Содержание понятия лэкономически оправданные затраты / В.М. Зарипов // Бухгатерский учет. 2003. - №6. - С. 46-47.

169. Заровнядный И.А. Исчисление налога на прибыль. Комментарий к Методическим рекомендациям к Главе 25 Налогового кодекса РФ / И.А. Заровнядный // Главбух. 2003. - №2. - С. 80-84.

170. Зуйков И. Бухгатерское и налоговое сопровождение операций по приобретению основных средств для производственных нужд / И. Зуйков // Аудитор. -1999.-№4.-С. 34-35.

171. Комиссарова И.П. Об учете расходов организаций по экономическим элементам / И.П. Комиссарова // Бухгатерский учет. 2003. - №2. -С.33-38.

172. Костылев В.А. Налоговый и бухгатерский учет : состояся ли фактический развод? / В.А. Костылев // Бухгатерский учет. 2002. - № 1. -С.67-68.

173. Костюк Г.И. Как сформировать регистры налогового учета / Г.И. Кос-тюк, Л.П. Романовская // Бухгатерский учет. 2002. - № 7. - С. 22-31.

174. Курбангалеева О.А. Баланс по новой форме / О.А. Курбангалеева // Учет, налоги, право. 2003. - №29. - С.5.

175. Макарова В.И. Распределение прямых расходов для исчисления облагаемой прибыли / В.И. Макарова // Главбух. 2003. - №13. - С.71-79.

176. Малявкина Л. И. Организация налогового учета / Л.И. Малявкина // Бухгатерский учет. 2002. - № 10. - С. 24-36.

177. Малявкина Л.И. Бухгатерский и налоговый учет расходов на ремонт основных средств / Л.И. Малявкина // Бухгатерский учет. 2002. - № 9. - С. 22-32.

178. Малявкина Л.И. Налоговый учет резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств / Л.И. Малявкина // Бухгатерский учет. 2003. -№6. - С. 26-29.

179. Митюкова Э.С. Ведение регистров по налоговому учету основных средств / Э.С. Митюкова // Бухгатерский учет. 2003. - №6. - С.30-37.

180. Мухина Н.В. Налоговый учет расходов на оплату труда / Н.В. Мухина, Д.А. Волошин // Главбух. 2003. - №3. - С.42-51.

181. О.Куликова Л.И. Налоговый учет операций реализации амортизируемого имущества / Л.И. Куликова // Бухгатерский учет. 2002. - № 9. - С. 4751.

182. Объем российской торговли превысил $1 мрд. Ч (Ссыка на домен более не работаетmess?mid:=8818&cid=7).

183. Патров В.В. Комментарий к ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль / В.В. Патров, М.В. Семенова // Бухгатерский учет. 2003. - №5. -С.4-9.

184. Патров В.В. Учет доходов и расходов: новые проблемы / В.В. Патров // Бухгатерский учет. 2000. - № 10. - С.44-47.

185. Педченко И.В. Рекомендации по постановке налогового учета на предприятии / И.В. Педченко // Российский налоговый курьер. Ч 2001. № 10.

186. Петрова В.И. Учетная политика для целей налогообложения / В.И. Петрова, С.Г. Хозяева// Бухгатерский учет. 2003. - №2. - С.33-38.

187. Пизенгольц М. 3. Бухгатерский учет и налоговые расчеты / М.З. Пизен-гольц // Бухгатерский учет. 1999. - № 11.- С.41-46.

188. Пожидаева Т. А. Классификация видов и форм финансово-хозяйственного контроля / Т.А. Пожидаева // Сборник статей аспирантов и соискателей. Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 1998. - Вып.2. -С.135-139.

189. Поленова С.Н. Учет и налогообложение продажи основных средств / С.Н. Поленова // Бухгатерский учет. 2003. - №12. - С.5-9.

190. Послание Федеральному собранию Российской Федерации. Текст выступления президента РФ Владимира Путина перед депутатами Федерального собрания в Кремле 25 апреля 2005 г. // Российская газета. Ч 2005. 26 апреля. - С. 3-4.

191. Пронина Е.А. Как отразить в бухгатерском учете и отчетности отложенный налоговый актив / Е.А. Пронина // Бухгатерский учет. 2003. -№15. - С.68-72.

192. Пятов М. J1. Понятия продажи и реализация в бухгатерском и налоговом законодательстве / M.J1. Пятов // Бухгатерский учет. 2002. -№ 10.-С. 51-55.

193. Пятов М. JI. Способы начисления амортизации и создание оценочных резервов / M.JI. Пятов // Бухгатерский учет. 2002. - № 8. - С. 23-38.

194. Романовская Т.С. Запонение отдельных строк декларации по налогу на прибыль / Т.С. Романовская // Бухгатерский учет. 2003. - №3. - С.45-50.

195. Романовская Т.С. Формирование расходов для целей исчисления налога на прибыль / Т.С. Романовская // Бухгатерский учет. 2003. - №13. -С.33-38.

196. Сапожникова Н.Г. Методы признания доходов и расходов в бухгатерском и налоговом учете / Н.Г. Сапожникова, И.Н. Поправко // Актуальные проблемы экономики предпринимательства: сб. ст., 2002. С. 99107.

197. Сапожникова Н.Г. О реформировании отечественной системы бухгатерского учета / Н.Г. Сапожникова // Управление изменениями в социально-экономических системах: сб. ст. 2-ой междунар. науч.-практ. конф. Вып.2. - 4.2. - 2003. - С.62-65.

198. Сапожникова Н.Г. Принципы начисления и соответствия в бухгатерском и налоговом учете / Сапожникова Н.Г // Финансово-экономический механизм региона и его развитие в современных условиях: сб. науч. тр. -2002.-С. 184-188.

199. Сапожникова Н.Г. Проблемы организации налогового учета / Н.Г. Сапожникова, Т.А. Трунова // Экономика и обеспечение устойчивого развития хозяйственных структур: сб. науч. тр. Вып.1. - Ч.Ш. - 2002. -С.76-87.

200. Сапожникова Н.Г. Развитие бухгатерского учета в России // Актуальные проблемы развития Российского государства, общества и права на современном этапе: тез. докл. межрегион, конф. 2000. - С. 144-145.

201. Сапожникова Н.Г. Расчет налога на прибыль / Н.Г. Сапожникова, Т.А. Трунова // Актуальные проблемы экономики предпринимательства: межвуз. сб. науч. тр. Вып. 5. - 2003. - С. 195- 202.

202. Сапожникова Н.Г. Регулирование и гармонизация бухгатерского учета на международном уровне / Сапожникова Н.Г // Проблемы региональной экономики : Мат. науч.-практ. конф. 2001. С.77-80.

203. Соболева Г.В. Использование бухгатерских регистров в системе налогового учета / Г.В. Соболева Н Бухгатерский учет. 2003. - № 10. - С.41-44.

204. Фельдман И."Отражение налоговых показателей в синтетическом бухгатерском учете" // "Финансовая газета Региональный выпуск". -2002.-№ 13.

205. Феоктистов И.А. Командировочные расходы. Отражение в налоговом учете / И.А. Феоктистов // Главбух. 2003. - №13. - С.44-48.

206. Фомичева JT. П. Методичка МНС: расчет транспортных расходов / Л.П. Фомичева // Учет. Налоги. Право. 2001. - № 18.

207. Фомичева Л.П. ПБУ 18/02: расчет налога на прибыль по-новому / Л.П. Фомичева // Практическая бухгатерия. 2003. - №2. - С.56-62.

208. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности / А.Н. Хорин // Бухгатерский учет. 1999. - №9. - С.81-86; №10. - С.68-. 72; №11. - С.82-86; №12 - С.91-96; 2000. -№1. - С.67-71.

209. Чиркова М.Б. Учет продажи товаров в розничной торговле / М.Б. Чиркова // Бухгатерский учет. 2001. - № 11. - С. 43-46

Похожие диссертации

• Организация бухгатерского и налогового учета расходов хозяйствующих субъектов
• Методические аспекты управленческого и налогового учета предпринимательской деятельности бюджетных организаций здравоохранения
• Учет издержек обращения для управления товарными запасами предприятий оптовой торговли
• Комплексный экономический анализ издержек обращения торгового предприятия
• Методический инструментарий бухгатерского учета и оценки торговых операций