Бухгатерский и налоговый учет доходов и расходов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Лаврухин, Евгений Виталиевич |
| Место защиты | Воронеж |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский и налоговый учет доходов и расходов"
На правах рукописи
Лаврухин Евгений Виталиевич
БУХГАТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ: ПРОТИВОРЕЧИЯ И НАПРАВЛЕНИЯ ГАРМОНИЗАЦИИ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Воронеж-2004
Работа выпонена в Воронежском государственном университете.
Научный руководитель
доктор экономических наук, профессор Гиляровская Лилия Тимофеевна
Официальные оппоненты
доктор экономических наук, профессор Богатая Ирина Николаевна
кандидат экономических наук, доцент Сапожникова Наталья Глебовна
Ведущая организация
Бегородский университет потребительской кооперации
Защита диссертации состоится л18 июня 2004 г. в 11 часов на заседании диссертационного совета К 212.038.02 при Воронежском государственном университете по адресу: 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40, ауд. 225.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Воронежского государственного университета.
Автореферат разослан л14 мая 2004 года.
Ученый секретарь ._,
диссертационного совета тпОоислу Т.А. Пожидаева
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Финансовые взаимоотношения организаций с бюджетом традиционно представляют важную об-мСТ!' 11'111Л X "ССЛ?ДСВмН1!Й ПССКСЛЬ1^' ОТ зффЛ"ТВ1!ССТи ттпилпл
системы и реализации фискальных функций государства в решающей мере зависит устойчивость финансово-бюджетной системы страны и экономическая заинтересованность хозяйствующих субъектов. В этих условиях система бухгатерского учета играет основополагающую роль в информационном обеспечении рассматриваемых взаимоотношений.
Осуществление рыночных преобразований в России активизировало работу по совершенствованию системы налогообложения. С другой стороны, идет процесс реформирования бухгатерского учета, обусловленный необходимостью его гармонизация с Международными стандартами финансоБой отчетности. В результате этих изменений положения налогового законодательства и бухгатерского учета часто не совпадают. Основываясь на устойчивых правилах получения, обработки и представления информации об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах хозяйствующего субъекта система бухгатерского учета не может конъюнктурно менять методы и принципы формирования информации, подчиняя их постоянно изменяющимся формам организации финансовых взаимоотношений бизнеса и государства.
Наиболее остро проблема бухгатерского обеспечения налоговых расчетов проявляется в вопросе исчисления налога на прибыль. Следует учитывать, что современная система налогообложения России формировалась в период становления рыночной экономики. Начиная с 1992 года и до настоящего времени, налоговая система нашего государства характеризуется быстрой сменяемостью законодательства. Этот процесс сопровождается нарастанием противоречий между принципами и методикой бухгатерского учета и правилами формирования информации о налоговых обязательствах организаций. Введение Налоговым кодексом системы налогового учета на порядок увеличило число таких противоречий. Налоговый учет можно охарактеризовать как законодательно усыновленную {.исткму наЛОЗОбыХ рйСчстйв, Пр
деления налоговой базы налога на прибыль.
БИБЛИОТЕКА ] С.Петрлу*е7 %)%/
Проблематика согласования информации и фас-
кального характера объективно обусловлена, прежде всего, несовпадением объектов бухгатерского и налогового учета, что требует изучения различий в понятийном аппарате и способах расчета налоговой базы. Отсутствие рациональной, научно обоснованной методики организации налогового учета на практике приводит к возникновению колизионных вопросов и разногласий между налоговыми органами и налогоплательщиками.
От того, насколько прозрачно и попятно будет представлена з бухгатерском учете и отчетности информация о налоговых обязательствах организации и их испонении, зависят оценки:
Х налоговыми органами - поступлений в бюджет и внебюджетные фонды;
Х инвесторами - привлекательности вложения капитала в предприятие;
Х собственниками - качества производственного и финансового менеджмента администрации;
Х деповыми партнерами - соблюдения договорной и финансовой дисциплины, надежности организации как плательщика;
Х статистическими органами Ч устойчивости налоговой системы государства, ее влияние на экономический рост экономики.
Ключевым моментом в решении этих вопросов является интеграция бухгатерского и налогового учета, позволяющая использовать общий понятийный аппарат, единые принципы сбора, обобщения и представления информации, необходимой для всех перечисленных пользователей. Практически поное отсутствие теоретических и научно обоснованных рекомендаций по оптимизации и согласованию взаимоотношений систем бухгатерского и налогового учета требует глубокого исследования этой проблемы и становится важной составляющей совершенствования теории бухгатерского учета.
Основные теоретические и методические положения исследуемой нами проблемы разрабатывались в трудах таких отечественных ученых, как А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.А. Блатов, А.В. Брызгалин, Р.Я Вейцман, Л.Т. Гиляровская, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, В.И. Макарьева, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, А.П. Рудановский, Я.В. Соколов, Д.Г. Черник, В.Г. Широбоков и др.
Среди переводной литературы следует отметить труды О. Амата, Д. Блейка, Й. Бетге, М.Р. Мэтьюса, М.Х.Б. Перера, Ж. Ришара, Г.В. Симона, И.Ф. Шера, О. Шмаленбаха. Однако в работах этих авторов проблемы согласования систем бухгатерского налогового учета не подвергались комплексному исследованию, разрабатывались лишь отдельные аспекты бухгатерского обеспечения налоговых расчетов. И как следствие не ставилась задача выявить причины несогласованности системы бухгатерского учета и системы налоговых расчетов (налогового учета).
Слабая разработка теоретических проблем взаимодействия бухгатерского и налогового учета и практическая востребованность организационно-методических подходов к их гармонизации обусловливает актуальность избранной нами темы диссертации и содержание исследуемых в ней вопросов.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является исследование теоретических и организационно-методических положений бухгатерского учета, позволяющих обосновать противоречия бухгатерского и налогового учета и разработать практические подходы к их гармонизации.
Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи, определяющие логику и структуру диссертации:
Х раскрыть теоретико-методологические предпосыки проявления противоречий между системами бухгатерского учета и налоговых расчетов;
Х определить факторы, оказывающие существенное влияние на взаимодействие систем бухгатерского учета и налоговых расчетов и оценить результат этого влияния;
Х оценить, опираясь на действующую нормативную законодательную базу, степень согласования систем бухгатерского и налогового учета и установить причины противоречий;
Х обосновать значение системы бухгатерского учета для формирования информации о величине налоговой базы налога на прибыль;
Х исследовать структуру налоговой базы налога на добавленную стоимость и способы определения этого налога для оценки возможно-
сти их использования при определении налога на прибыль;
Х выявить противоречия в бухгатерском и налоговом учете доходов и расходов организации как основных компонентов исчисления прибыли:
Х разработать регистры налогового учета и агоритм их запонения на основе данных бухгатерского учета.
Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с формированием в бухгатерском и налоговом учете информации о хозяйственной деятельности организации и, в частности, о ее налоговых обязательствах. Исследованию подвергнуты особенности формирования информации о доходах и расходах коммерческой организации, связанные с нормативным законодательным регулированием бухгатерского и налогового учета в Российской Федерации.
являются коммерческие организации различных отраслей экономики города Воронежа, в частности, это ОАО Винзазод Воронежский, ЗАО ВИСАНТ-торг, на примере которых исследовались особенности организации и ведения бухгатерскою и налогового учета, а также проводилась апробация регистров налогового учета и агоритма их запонения.
Теоретической и методологической основой диссертационной работы является применение объективных принципов научного познания. В процессе исследования проблем по избранной теме автор опирася на фундаментальную и специальную литературу отечественных и зарубежных авторов; законодательные нормативные акты Российской Федерации; соответствующие методические документы; материалы специализированной периодической печати. В ходе исследования использовася современный научный инструментарий, в частности, такие методы исследования, как анализ и синтез; дедукция и индукция; группировка и сравнение; абстракция и моделирование. Для обоснования выдвигаемых положений применялись логический, исторический и системный подходы.
Научная новизна исследования. Научная новизна положений и выводов, сформулированных в диссертационной работе, состоит в ре-
шении важных теоретических и организационно-методических проблем взаимодействия бухгатерского и гармонизации бухгатерского и налогового учета, имеющих существенное значение для развития учетно-аналитического направления экономической науки. Основные научные результаты, полученные в ходе диссертационного исследования, состоят в следующем:
Х выявлены причины и факторы, оказывающие наибольшее влияние на формирование в бухгатерском учете информации о налоговых обязательствах организации, и показан результат этого влияния;
Х сформулировано определение доходов и расходов в системе статической теории баланса, что позволило расширить теоретическую базу сравнительного анализа статической и динамической балансовой теории;
Х обосновано, что методы бухгатерского учета предопределяют существование двух балансовых теорий, что является объективной теоретико-методологической предпосыкой несогласованности систем бухгатерского учета и налоговых расчетов;
Х уточнены действующие правила оценки доходов и расходов в бухгатерском учете и разработано определение операционных доходов и расходов, которое позволяет провести их четкое разграничение, а также обоснована необходимость внесения соответствующих изменений в ПБУ 9/99 Доходы организации и ПБУ 10/99 Расходы организации;
Х раскрыты причины противоречий бухгатерского и налогового учета и обоснована достаточность системы бухгатерского учета для формирования информации о величине налоговой базы налога на прибыль;
Х аргументировано положение о том, что способы расчета налога на добавленную стоимость могут применяться и к расчету налога на прибыль;
Х выявлены противоречия в бухгатерском и налоговом учете доходов и расходов организации как основных компонентов исчисления прибыли;
Х разработаны, апробированы и внедрены на конкретных объектах исследования регистры налогового учета и агоритм их запонения на основе данных бухгатерского учета.
Практическая значимость исследования заключается в том, что реализация представленных в работе организационно-методических положений позволит значительно повысить надежность информации, формируемой в системах бухгатерского и налогового учета, и снизить трудоемкость ее получения. Предлагаемые автором регистры налогового учета позволяют с необходимой достоверностью определять налоговую базу налога на прибыль, используя данные бухгатерского учета.
Апробация результатов исследования. Разработанные налоговые регистры и агоритм их запонения на основе данных бухгатерского учета прошли апробацию и успешно внедрены в практическую деятельность ОАО Винзавод Воронежский, ЗАО ВИСАНТ-торг. Кроме того, эти налоговые регистры и агоритм их запонения применяются для контроля правильности расчета налога на прибыль аудиторской фирмой ООО Аудит-Комплекс при аудиторских проверках правильности постановки и ведения налогового учета.
Публикация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертации опубликованы в пяти работах, общим объемом 1,15 п.л.
Объем и структура работы.. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Содержание работы изложено на 163 страницах машинописного текста. В работе использовано 8 рисунков и 15 таблиц. Диссертация имеет следующую структуру:
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ
ОЦЕНКИ ВЗАИМОСВЯЗИ СИСТЕМ БУХГАТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
1.1. Концептуальные основы взаимодействия систем бухгатерского учета и налоговых расчетов
1.2. Классические балансовые теории и их влияние на формирование учетной информации
1.3. Противоречия между действующими правилами ведения бухгатерского и налогового учета, выявление причин их возникновения
ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ДЕЙСТВУЮЩИХ СИСТЕМ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И НАПРАВЛЕНИЯ ИХ ГАРМОНИЗАЦИИ
2.1. Бухгатерский учет - универсальная информационная система формирования налоговой базы
2.2. Организация учета налога на прибыль: ретроспективный анализ, оценка современного состояния и пути развития
2.3. Исследование новых способов расчета налога на прибыль как инструментов устранения противоречий между бухгатерским и налоговым учетом
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИОННО-МОТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ИСПОЛЬЗОВАНИЮ БУХГАТЕРСКОЙ ИНФОРМАЦИИ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ
3.1. Выявление противоречий в бухгатерском и налоговом учете доходов и расходов организации - основных компонентов исчисления прибыли
3.2. Разработка регистров налогового учета и агоритма их запонения на основе данных бухгатерского учета
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
Исследование эволюции бухгатерского учета позволило нам выделить два этапа в его развитии. На первом этапе бухгатерский учет развивается исключительно из потребностей хозяйственной деятельности отдельных экономических субъектов. Влияние государства на учет крайне слабое, поскольку оно не выступает в качестве пользователя бухгатерской информации. На втором этапе, когда хозяйственная деятельность приобретает более прогрессивные формы, возникает и усложняется система налогообложения, влияние государства на бухгатерский учет значительно возрастает. На этом этапе бухгатерский учет принимает на себя задачу формирования
принимает на себя задачу формирования налоговой базы, а государство, выступая пользователем бухгатерской информации, становится заинтересованным в регулировании бухгатерского учета. Однако в одних странах бухгатерский учет регулируется достаточно подробно, а в других странах устанавливаются только общие принципы его ведения. Причина таких различий, по нашему мнению, объясняется уровнем влияния правовой системы. В странах с сильными традициями романо-германского права правила и процедуры бухгатерского учета жестко и детально регламентируются действующим законодательством. А в странах, где преимущественное развитие получило прецедентное право, бухгатерский учет строится исходя из общих принципов, без привязки к детально разработанным законодательным требованиям. Таким образом, взаимодействие с налоговой системой и влияние правовой системы являются определяющими факторами развития бухгатерского учета в его взаимодействии с налоговыми расчетами.
В результате влияния на бухгатерский учет этих факторов возникли и получили развитие две концепции бухгатерского учета: налоговая и собственническая. В основу этих концепций положен вопрос о равенстве или отличии бухгатерской (учетной) и налогооблагаемой прибыли. Согласно налоговой концепции прибыль, сформированная по правилам бухгатерского учета, дожна признаваться налоговой базой налога на прибыль. Поскольку в налоговой концепции предусмотрено, что правила ведения бухгатерского учета и порядок определения учетной прибыли устанавливает государство, поэтому противоречия между системой бухгатерского учета и системой налоговых расчетов в этом случае минимальны. В собственнической концепции учета прибыль, сформированная по правилам бухгатерского учета, принципиально отличается от налогооблагаемой прибыли. При этом государство устанавливает только правила определения налогооблагаемой прибыли, оставляя открытым вопрос о выборе принципов бухгатерского учета и порядке определения учетной прибыли. Стандарты бухгатерского учета в этом случае определяются различными профессиональными общественными ассоциациями бухгатеров. Соответственно в этом случае существенны противоречия между бухгатерским учетом и системой налоговых расчетов.
Исследуя общие вопросы взаимодействия систем бухгатерского учета и налоговых расчетов, мы провели оценку теоретико-методологических предпосылок возможных противоречий между системами бухгатерского учета и налоговых расчетов. Для этого мы обратились к анализу положений балансовых теорий (теорий отчетности). Отличительной чертой теорий отчетности является то, что они независимо от законодательных норм пытаются обосновать смысл и цель бухгатерской отчетности, ее концепцию, исходя из общих экономических соображений. В диссертационной работе проведены исследования основных положений классических балансовых теорий -статической и динамической.
Одним из результатов нашего исследования было обоснование того, что существование двух балансовых теорий объективно предопределено методами, используемыми бухгатерским учетом (баланс, счета и двойная запись, оценка). В основу разработанного нами доказательства положен принцип допонительности, согласно которому повышение точности количественного измерения одного показателя неизбежно понижает точность количественного измерения другого показателя, связанного с первым. Поскольку актив и пассив баланса связаны между собой посредством двойной записи, то, чем точнее оценка актива, тем менее точна оценка пассива, и наоборот, чем точнее оценка пассива, тем менее точна оценка актива. Так как основной задачей статического баланса является объективная оценка имущества (оценка актива), а целью динамического баланса является достоверное определение финансового результата (оценка пассива), поэтому в рамках одного баланса эти задачи невозможно решить с приемлемым уровнем достоверности, что и обусловливает необходимость построения как минимум двух балансов.
В процессе работы отдельные положения исследуемых теорий были уточнены и допонены. В частности, нами сформулированы определения доходов и расходов в статической теории бухгатерского учета. Мы исходили из того, что все хозяйственные операции в бухгатерском учете сводятся к четырем типам: меняющие структуру актива, меняющие структуру пассива, увеличивающие актив и пассив, уменьшающие актив и пассив. Поскольку пассив равен сумме капитала и обязательств, балансовое уравнение можно представить в следующем виде:
А = К + О, где А - актив, К - капитал, О - обязательства. Представив это балансовое уравнение в виде матрицы (рис. 1), элементы которой представляют собой типы операций, получаем совокупность всех хозяйственных операции, изменяющих величину капитала организации.
Оценка этих операций позволила нам разработать определения доходов и расходов. Доходы - это результат хозяйственных операций, отражающих увеличение активов или уменьшение обязательств, ведущий к приросту капитала хозяйствующего субъекта. Расходы - это результат хозяйственных операций, отражающих уменьшение активов или увеличение обязательств, ведущий к сокращению капитала хозяйствующего субъекта. Прибыль - это чистый прирост капитала, определяемый как разница между доходами и расходами. Предлагаемые нами определения поностью укладываются в парадигму статической бухгатерии, поскольку доходы и расходы определяются соответственно через прирост и сокращение капитала.
В диссертационном исследовании был проведен достаточно подробный сравнительный анализ положений исследуемых балансовых теорий. В табл. 1 обобщены наиболее важные результаты проделанной работы. Отличительной особенностью проведенного анализа является сопоставление категорий доходы и расходы в статической и динамической теории, ставшее возможным благодаря разработанным автором определениям. Доходы в статической балансовой теории определяются через прирост капитала, а в динамической - через поступление де-
нежных средств за реализованную продукцию. Соответственно расходы в первом случае определяются через сокращение капитала, а во втором - через произведенные выплаты денежных средств, связанные с производством и реализацией. Таким образом, в динамической теории возникновение доходов и расходов увязывается с фактом реализации, а значит, и с денежными потоками, тогда как в статической теории такая связь прослеживается не всегда. Кроме того, статический баланс дает наиболее точную оценку стоимости имущества, а динамический баланс более объективен в отражении прибыли, что естественно вытекает из основных задач этих балансов.
Таблица 1
Сравнительная характеристика статической и динамической интерпретации баланса (сокращенный вариант)
№ п/п Информационные характеристики Баланс
статический динамический
А Б 1 2
1 Задача баланса Оценка финансового положения Определение финансового результата
2 Актив Средства (имущество) Нереализованные предварительные работы
3 Пассив Источники средств Нереализованные последующие работы
4 Доходы Прирост капитала за спет активов или обязательств Поступления денежных средств от реализации товаров
5 Расходы Сокращение капитала за счет активов или обязательств Выплаты денежных средств для приобретения товаров
б Дебиторская задоженность Предоставленное имущество Ожидаемые поступления
7 Кредиторская задоженность Полученное имущество Ожидаемые выплаты
8 Расходы будущих периодов Отсутствует Расходы, но не затраты
9 Доходы будущих периодов Отсутствует Доходы, но не капитал
10 Прибыль Чистый прирост капитала Разница между поступлениями и выплатами.
12 Идеальная база для налогообложения Имущество Прибыль
Поэтому, с точки зрения определения налоговой базы, при расчете налога на имущество объективно следует предпочесть статическую интерпретацию баланса, а при расчете налога на прибыль необходимо выбирать его динамическую трактовку.
Таким образом, существование двух балансовых теорий (с различными подходами к определению прибыли), обусловленное методами бухгатерского учета (баланс, счета и двойная запись, оценка), является внутрисистемной причиной возникновения статической и динамической интерпретации баланса, а значит, является объективной теоретико-методологической предпосыкой несогласованности систем бухгатерского учета и налоговых расчетов.
Несложно заметить, что принципы налоговой концепция бухгатерского учета коррелируют с положениями динамической балансовой теории, а собственническая концепция бухгатерского учета в большей мере опирается на положения статической балансовой теории. По нашему мнению, налоговая и собственническая концепции бухгатерского учета являются результатом влияния на динамическую и статическую балансовую теорию внешних (небухгатерских) факторов и в первую очередь таких, как налоговая правовая системы.
На следующем этапе диссертационной работы были выявлены и раскрыты причины противоречий между действующими системами бухгатерского учета и налогового учета. Для решения этой задачи была глубоко исследована существующая нормативная законодательная база для установления соответствия правилам налоговой и собственнической концепции бухгатерского учета, что позволило сформулировать ряд предложений, направленных на совершенствование регулирования бухгатерского учета и его взаимодействия с налоговым законодательством.
Наиболее существенными из них являются следующие. Во-первых, считаем необходимым уточнить правила оценки доходов и расходов, действующие в бухгатерском учете. Нами предлагаются следующие формулировки. Доходы организации принимаются к бухгатерскому учету в сумме, равной стоимости поступившего актива или погашенного обязательства. При этом для определения стоимости поступившего актива или погашенного обязательства следует применять правила оценки соответствующих
активов и обязательств, поскольку признание доходов происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств. Расходы организации принимаются к бухгатерскому учету в сумме, равной стоимости выбывшего актива или возникшего обязательства. При этом для определения стоимости выбывшего актива или возникшего обязательства следует применять правила оценки соответствующих активов и обязательств, поскольку признание расходов происходит одновременно с признанием уменьшения активов или увеличения обязательств. Во-вторых, нами обоснованы и предложены определения операционных доходов и расходов, отражающие их экономическое содержание. Мы считаем, что к операционными доходами следует относить несущественные и (или) нерегулярные доходы, получаемые от правообладания активами либо от продажи активов. Соответственно, операционными расходами следует считать несущественные и (или) нерегулярные расходы, осуществляемые в связи с правообладанием активами либо связанные с продажей активов.
Сравнение нормативной законодательной базы, регулирующей бухгатерский и налоговый учет доходов и расходов, приводит к выводам, что бухгатерский учет в нашей стране в настоящее время во многом строится на принципах статической балансовой теории или собственнической концепции учета, в то время как налоговый учет скорее ближе к динамической балансовой теории или налоговой концепции учета. Это приводит к возникновению значительных противоречий между бухгатерским и налоговым учетом. Основной причиной противоречий является различие в определениях, классификации, оценке и порядке признания доходов и расходов в бухгатерском и налоговом учете.
Последовательный анализ элементов налога, проведенный во второй главе, приводит к выводу о том, что ключевую роль в определении суммы налоговых обязательств играет величина налоговой базы. А из этого следует вывод, что практические задачи по определению величины налоговых обязательств коммерческой организации решаются в системе бухгатерского учета, поскольку она традиционно выпоняла и выпоняет функцию исчисления величины налоговой базы. Все другие вопросы налогообложения решаются без привлечения информационных
возможностей бухгатерского учета. Поэтому можно утверждать, что бухгатерский учет является основной информационной системой формирования налоговой базы. А взаимодействие бухгатерского учета и налогообложения ограничивается задачей определения величины налоговой базы.
Ретроспективный анализ развития налогообложения доходов показывает, что прибыль стали использовать в качестве налоговой базы только после того, как в системе бухгатерского учета, около двух веков назад, была решена задача ее практического исчисления. Весь этот период времени в качестве основы для расчета налоговой базы признавалась прибыль, рассчитанная по данным бухгатерского учета. Для определения налогооблагаемой прибыли бухгатерская прибыль подвергалась большим (собственническая концепция) или меньшим (налоговая концепция) корректир овкам.
Развитие и усложнение системы налогообложения в настоящее время зачастую предъявляет неадекватно сложные требования к расчету налоговой базы. По нашему мнению, причина этого состоит в том, что авторы многих налоговых новаций, концентрируя свое внимание на макроуровне, недостаточно внимания уделяют проработке проблем, возникающих при определении налоговой базы. Вследствие этого сложилась негативная ситуация, когда государство в лице налоговых органов, предъявляет такие требования к расчету налоговой базы налога на прибыль, которые невозможно выпонить, оставаясь в рамках действующей системы бухгатерского учета.
В связи с этим в настоящее время для расчета налоговой базы налога на прибыль налогоплательщики обязаны вести налоговый учет, представляющий собой систему обобщения информации только для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Парадокс ситуации заключается в том, что цели, поставленные перед этой расчетной системой, не выходят за рамки задач, решаемых в бухгатерском учете. Кроме того, методы, используемые в налоговом учете, гораздо скуднее методов бухгатерского учета. И, в конечном счете, законодатель признает, что отправной точкой для построения налогового учета могут являться регистры бухгатерского учета. Все это позволяет говорить о достаточности системы бухгатерского учета для определения нало-
говой базы налога на прибыль. Следовательно, руководствуясь соображениями рациональности, систему налоговых расчетов (налоговый учет) следует строить исключительно на базе бухгатерского учета. Графическая илюстрация предлагаемого нами порядка организации налогового учета представлена на рис. 2.
Регистры бухгал- Бухгатерская Бухгатерская
Первичные терского учета прибыль. отчетность
1
учетные Корректировки
документы 1
Регистры нало- Налогооблага- Налоговая
гового учета емая прибыль отчетность
Рис. 2. Предлагаемый порядок исчисления бухгатерской и налогооблагаемой прибыли
В данном случае регистры налогового учета основываются на базе регистров бухгатерского учета с учетом корректировки содержащейся в них информации, и только в том случае, когда данных в бухгатерских регистрах недостаточно, следует обращаться к информации, содержащейся в первичных документах. Поэтому на рис. 2 эта зависимость показана пунктирной линией.
Одной из задач выпоненной работы было исследование возможностей использования альтернативных способов расчета налога на прибыль. В процессе исследования мы пришли к выводу, что налоговая база налога на прибыль и налога на добавленную стоимость имеет схожую структуру, поскольку добавленная стоимость представляет собой сумму прибыли и заработной платы. Используя это положение и опираясь на определение прибыли в динамической балансовой теории, мы обосновали, что способы расчета налога на добавленную стоимость возможно применять и для определения налога на прибыль. Другими словами, прибыль, при выпонении определенных условий, можно рассчитать как разность стоимости реализуемых товаров и стоимости исходных товаров и заработной платы. Использование в этом случае для расчета налога на прибыль косвенного способа вычитания, применяемого при расчете налога на добавленную стоимость, позволит достичь унификации учетного процесса в определении налога на прибыль и налога на
добавленную стоимость. Учетные регистры, применяемые для исчисления величины налога на добавленную стоимость, будет возможно применять и при расчете налога на прибыль.
Углубляя анализ, мы пришли к выводу, что существует возможность поной замены налога на прибыль налогом на добавленную стоимость. Очевидные преимущества такой рокировки состоят в том, что метод расчета налога на добавленную стоимость, применяемый на практике, органично вписывается в систему бухгатерского учета, позволяя сохранить ее целостность и избежать противоречий с налогообложением. Кроме того, в этом случае у экономических субъектов снижаются расходы на расчет налога на прибыль, а у государства снижаются расходы на администрирование этого налога, что позволит достичь существенной экономии трудовых и финансовых ресурсов.
Задачей нашего исследования на следующем этапе являлось выявление противоречий в бухгатерском и налоговом учете доходов и расходов организации как фундаментальных компонентов исчисления прибыли. Детальный анализ различий в правилах бухгатерского и налогового учета позволил нам систематизировать следующие основные противоречия:
Х противоречия, обусловленные несовпадением момента признания доходов и расходов для целей бухгатерского и налогового учета;
Х противоречия, вызванные необходимостью исключения из налогового учета части расходов, признаваемых в бухгатерском учете;
Х противоречия, возникающие при несовпадении способов начисления амортизации в бухгатерском и в налоговом учете.
Список этот следует считать открытым, поскольку наше исследование не выходило за рамки анализа определений, классификаций и порядка признания доходов и расходов. Кроме того, есть еще противоречия, обусловленные различиями в оценке доходов и расходов, различиями в порядке определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества и т.п. Однако, эти противоречия могут быть устранены посредством согласования способов учета при формировании бухгатерской учетной политики и учетной политики для целей налогообложения.
Существующие противоречия усугубляются тем, что порядок при-
знания доходов и расходов в налоговом учете не позволяет напрямую соотносить полученные доходы с произведенными расходами. Соотношение достигается путем распределения части произведенных расходов (прямых расходов) на остатки незавершенного производства, готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции. Причем этот процесс производится в поном отрыве от установившихся правил бухгатерского учета. По нашему мнению, существующий в налоговом учете порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства и готовой продукции является сильно упрощенным, не учитывающим специфику деятельности многих отраслей и предприятий. Одна из основных причин данного явления заключается в том, что идея упрощения налоговых расчетов в некоторых случаях подменена упрощенным представлением о чрезвычайно сложном, многообразном технологическом и организационном построении производственных процессов. В этом случае налогоплательщики вынуждены воспонять пробелы законодательно установленного агоритма расчета своими инновациями, зачастую с риском финансовых санкций.
Поскольку основные противоречия между бухгатерским и налоговым учетом возникают в области определения и признания расходов, поэтому наиболее подробно на практике мы исследовали именно эту часть противоречий, закономерно предположив, что порядок определения и признания доходен в налоговом учете эквивалентен соответствующему порядку в бухгатерском учете, за некоторыми несущественными исключениями.
Детальный анализ противоречий между двумя учетными системами, понимание организационно-методических причин их возникновения и практический опыт, приобретенный на объектах исследования (ОАО Винзавод Воронежский, ЗАО ВИСАНТ-торг), позволили разработать оригинальные регистры налогового учета и подробный агоритм их запонения. Нами разработаны следующие регистры налогового учета:
Х Произведенные расходы, сводная таблица;
Х Расходы с кредита счета 60;
Х Расходы с кредита счета 71;
Х Расходы с кредита счетов 69, 70;
Х Расходы с кредита счета 10;
Х Расходы с кредита прочих счетов;
Х Разделение расходов на прямые и косвенные;
Х Движение и остатки незавершенного производства и готовой продукции в натуральном выражении;
Х Распределение прямых расходов на остатки незавершенного производства;
Х Распределение прямых расходов на остатки готовой продукции;
Х Учет прочих расходов.
В табл. 2 представлен один из разработанных нами налоговых регистров.
При разработке регистров и построении агоритма мы руководствовались следующими основными положениями. Во-первых, все данные в регистрах налогового учета дожны подтверждаться содержанием регистров бухгатерского учета, а именно Главной книгой, журналами-ордерами, различными ведомостями и бухгатерскими справками. Во-вторых, важным моментом является обеспечение соответствующего аналитического уровня в разрезе элементов затрат, поскольку существующая документация в бухгатерском учете не всегда в поной мере обеспечивает требуемый налоговым учетом уровень аналитической информации.
В результате были разработаны прошли успешную апробацию и внедрение на объектах исследования как налоговые регистры, в которых происходит общая группировка расходов в налоговом учете, так и налоговые регистры для распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства и готовой продукции. Кроме того, разработанный нами агоритм дает возможность определять сумму постоянных разниц между бухгатерской и налогооблагаемой прибылью, а после небольших расчетов определять сумму временных разниц между этими показателями. Выделение постоянных и временных разниц позволяет отражать в бухгатерском учете и отчетности различия между бухгатерской и налогооблагаемой прибылью. Все это дает налогоплательщику возможность производить контроль правильности расчета налога на прибыль с использованием правил ПБУ 18/02 Учет налога на прибыль.
Таблица 2
Налоговый регистр: Разделение расходов на прямые и косвенные
Разделение расходов за сентябрь Всего рас- Коррек- Призна-
2003 года на пряше и косвенные. ходов тирвка ваемые
А 1 2 3
Прямые расходы 2 008 727 0 2 008 727
Сырье и материалы 1 807 756 0 1 807 756
Зарплата производственного персонала 125 201 0 125 201
ЕСН производств персонала (без ПФ) 32 503 0 32 503
Амортизация производственного имущ-ва 43 267 0 43 267
Косвенные расходы 1 342 210 41 181 1 301 029
Пользозгше ресурсами 28 239 0 28 239
Основные средства до 10 ООО рублей 6 440 0 6 440
Прочие чатеркчльные за фаты 126 940 0 126 940
Амортизация непроизводственного :мущ-вэ 17 178 0 17 178
Зарплата .''"производственного персонала 509 592 0 509 592
ГС! 1 нспрог^водств персонала (без ПФ) 81478 0 81478
Взносч в ПФ от зарплаты всего персонала 75 440 0 75 440
Налоги в себестоимости 78 222 0 78 222
Командировки 23 371 4710 18 661
Подготовка каров 30 000 30 000 0
У слух и связи 19 287 0 19 287
Реклама 14 156 0 14 156
Консультации и юридичесгле услуги вб 441 0 86 441
Услуга но ремонту и обслуживанию 82 523 0 82 523
Услуги ;.о охране 61 107 0 61 107
Транспортные уелу1 и 15 000 0 15 000
Лицензирование 8 459 0 8 459
Представительские 180 0 _ 180
Страхование 24 336 792 23 544
Программное обеспечение 5 128 5 128 0
Компенсация за личный автотранспорт 5 870 0 5 870
Прочие затраты 42 823 551 42 272
ИТОГО расходы 3 350 937 41181 3 309 756
Проведение проверки полученных результатов
Произведенные расходы, сводная таблица 3 358 854 41 181 3 317 673
Амортизация по бухгатерскому уЧСТу {Ч) со VO V /ъ. AQ КО UU JUA
Амортизация по налоговому учету (+) 60445 X 60 445
ИТОГО расходы 3 350 937 41181 3 309 756
Основное преимущество разработанных налоговых регистров заключается в том, что они позволяют организовать налоговый учет на основе данных бухгатерского учета, а это еще раз подтверждает наш вывод о достаточности системы бухгатерского учета для определения налоговой базы налога на прибыль.
Проведенное исследование позволяет говорить о том, что информация сформированная в системе бухгатерского учета, традиционно является основой для определения величины налоговых обязательств организации. Весь опыт бухгатерского учета в интересах налогообложения свидетельствует о том, что никакие паралельные системы учета не нужны. Несомненно, что системы бухгатерского учета и налоговых расчетов всегда были и будут в большей или меньшей степени несогласованны. Однако налогооблагаемая прибыль и иные налоговые показатели могут быть получены из бухгатерской информации путем корректировки бухгатерских показателей в соответствии с правилами налогового учета расчетным путем и на основе выборки и обобщения данных из регистров бухгатерского учета. Методы и приемы бухгатерского учета самодостаточны для решения практических задач не только по информационному обеспечению анализа финансового состояния организации, прогнозированию результатов ее деятельности, контролю за наличием и использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, принятию управленческих решений, но и по определению величины налоговых обязательств. Иными словами, бухгатерский учет может и дожен выпонять функцию формирования универсальной информационной базы для любых категорий пользователей.
Внедрение в практику предлагаемых нами организационно-методических подходов к гармонизации бухгатерского и налогового учета будет способствовать повышению эффективности работы специалистов учетно-аналитических подразделений хозяйствующих субъектов, независимых аудиторских организаций и государственной налоговых органов, что приведет к снижению фискальных рисков коммерческих организаций, сокращению расходов при проведении аудиторских проверок, улучшению контроля собираемости налогов, а также повышению достоверности, поноты и надежности информации бухгатерского учета и отчетности.
ПУБЛИКАЦИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:
1. Лаврухин Е.В. О целесообразности организации налогового учета в российских коммерческих организациях / Е.В. Лаврухин // Экономика страны - переход к рынку: Тез. докл. V Всерос. науч. студ. конф., 29-30 октября 1998 г., Воронеж. - Воронеж, 1998. - С. 284. - авторских 0,03 п.л.
2. Лаврухин Е.В. Исчисление прибыли в налоговой и собственнической концепциях бухгатерского учета / Е.В. Лаврухин // Актуальные проблемы экономики предпринимательства: Межвуз. сб. науч. тр.: Вып. 3. - Воронеж, 2001. - С. 130-135. - авторских 0,30 п.л.
3. Лаврухин Е.В. Налог на прибыль. Исторический аспект и современные особенности формирования налогооблагаемой базы / Е.В. Лаврухин // Человек и общество: на рубеже тысячелетий: Между-нар. сб. науч. тр.: Вып. 13. - Воронеж, 2002. - С. 90-94. - авторских 0,25 п.л.
4. Лаврухин Е.В. Сравнительный анализ определений доходов и расходов в бухгатерском и налоговом учете / Е.В. Лаврухин // Труды молодых ученых: Сб. науч. тр. ВГУ: Вып. 2. Ч Воронеж, 2002. - С. 265-267. - авторских 0,33 п.л.
5. Лаврухин Е.В. Концептуальные основы взаимодействия систем бухгатерского учета и налогообложения / Е.В. Лаврухин // Человек и общество: на рубеже тысячелетий: Междунар. сб. науч. тр.: Вып. 21. -Воронеж, 2003. - С. 76-80 - авторских 0,24 п.л.
Заказ № 295 от л13 мая 2004 г. Тир. 120 экз. Отпечатано на множительной технике
гпттатггп Аяшип ТГО П I
ЛIX 1Ь1и Л-ГА. ^ Х
394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Лаврухин, Евгений Виталиевич
ВВЕДЕНИЕ.
1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ ОЦЕНКИ ВЗАИМОСВЯЗИ СИСТЕМ БУХГАТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА.
1.1. Концептуальные основы взаимодействия систем бухгатерского учета и налоговых расчетов.
1.2. Классические балансовые теории и их влияние на формирование учетной информации. ф 1.3. Противоречия между действующими правилами ведения бухгатерского и налогового учета, выявление причин их возникновения
2. ОЦЕНКА ДЕЙСТВУЮЩИХ СИСТЕМ ФОРМИРОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И НАПРАВЛЕНИЯ ИХ ГАРМОНИЗАЦИИ.
2.1. Бухгатерский учет - универсальная информационная система формирования налоговой базы.
2.2. Организация учета налога на прибыль: ретроспективный анализ, оценка современного состояния и пути развития.
2.3. Исследование новых способов расчета налога на прибыль как инструментов устранения противоречий между бухгатерским и налоговым учетом.
3. ОРГАНИЗАЦИОННО-МОТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К
ИСПОЛЬЗОВАНИЮ БУХГАТЕРСКОЙ ИНФОРМАЦИИ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ.
3.1. Выявление противоречий в бухгатерском и налоговом учете доходов и расходов организации - основных компонентов исчисления прибыли.
3.2. Разработка регистров налогового учета и агоритма их запонения на основе данных бухгатерского учета.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский и налоговый учет доходов и расходов"
Финансовые взаимоотношения организаций с бюджетом традиционно представляют важную область научных исследований, поскольку от эффективности финансовой системы и реализации фискальных функций государства в решающей мере зависит устойчивость финансово-бюджетной системы страны и экономическая заинтересованность хозяйствующих субъектов. В этих условиях система бухгатерского учета играет основополагающую роль в информационном обеспечении рассматриваемых взаимоотношений.
Осуществление рыночных преобразований в России активизировало работу по совершенствованию системы налогообложения. С другой стороны, идет процесс реформирования бухгатерского учета, обусловленный необходимостью его гармонизация с Международными стандартами финансовой отчетности. В результате этих изменений положения налогового законодательства и бухгатерского учета часто не совпадают. Основываясь на устойчивых правилах получения, обработки и представления информации об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах хозяйствующего субъекта система бухгатерского учета не может конъюнктурно менять методы и принципы формирования информации, подчиняя их постоянно изменяющимся формам организации финансовых взаимоотношений бизнеса и государства.
Наиболее остро проблема бухгатерского обеспечения налоговых расчетов проявляется в вопросе исчисления налога на прибыль. Следует учитывать, что современная система налогообложения России формировалась в период становления рыночной экономики. Начиная с 1992 года и до настоящего времени, налоговая система нашего государства характеризуется быстрой сменяемостью законодательства. Этот процесс сопровождается нарастанием противоречий между принципами и методикой бухгатерского учета и правилами формирования информации о налоговых обязательствах организаций. Введение Налоговым кодексом системы налогового учета на порядок увеличило число таких противоречий. Налоговый учет можно охарактеризовать как законодательно установленную систему налоговых расчетов, предназначенную для определения налоговой базы налога на прибыль.
Проблематика согласования информации бухгатерского и фискального характера объективно обусловлена, прежде всего, несовпадением объектов бухгатерского и налогового учета, что требует изучения различий в понятийном аппарате и способах расчета налоговой базы. Отсутствие рациональной, научно обоснованной методики организации налогового учета на практике приводит к возникновению колизионных вопросов и разногласий между налоговыми органами и налогоплательщиками.
От того, насколько прозрачно и понятно будет представлена в бухгатерском учете и отчетности информация о налоговых обязательствах организации и их испонении, зависят оценки:
Х налоговыми органами Ч поступлений в бюджет и внебюджетные фонды;
Х инвесторами Ч привлекательности вложения капитала в предприятие;
Х собственниками Ч качества производственного и финансового менеджмента администрации;
Х деловыми партнерами - соблюдения договорной и финансовой дисциплины, надежности организации как плательщика;
Х статистическими органами Ч устойчивости налоговой системы государства, ее влияние на экономический рост экономики.
Ключевым моментом в решении этих вопросов является интеграция бухгатерского и налогового учета, позволяющая использовать общий понятийный аппарат, единые принципы сбора, обобщения и представления информации, необходимой для всех перечисленных пользователей. Практически поное отсутствие теоретических и научно обоснованных рекомендаций по оптимизации и согласованию взаимоотношений системы бухгатерского и налогового учета требует глубокого исследования этой проблемы и становится важной составляющей совершенствования теории бухгатерского учета.
Основные теоретические и методические положения исследуемой нами проблемы разрабатывались в трудах таких отечественных ученых, как А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.А. Блатов, А.В. Брызгалин, Р.Я Вейцман,
JI.T. Гиляровская, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, В.И. Макарьева, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, А.П. Рудановский, Я.В. Соколов, Д.Г. Черник, В.Г. Широбоков. Среди переводной литературы следует отметить труды О. Амата, Д. Блейка, Й. Бетге, М.Р. Мэтьюса, М.Х.Б. Перера, Ж. Ришара, Г.В. Симона, И.Ф. Шера, О. Шмаленбаха. Однако в работах этих авторов проблемы согласования систем бухгатерского налогового учета не подвергались комплексному исследованию, разрабатывались лишь отдельные аспекты бухгатерского обеспечения налоговых расчетов. И как следствие не ставилась задача выявить причины несогласованности системы бухгатерского учета и системы налоговых расчетов (налогового учета).
Слабая разработка теоретических проблем взаимодействия бухгатерского и налогового учета и практическая востребованность организационно-методических подходов к их гармонизации обусловливает актуальность избранной нами темы диссертации и содержание исследуемых в ней вопросов.
Целью диссертационной работы является исследование теоретических и организационно-методических положений бухгатерского учета, позволяющих обосновать противоречия бухгатерского и налогового учета и разработать практические подходы к их гармонизации.
Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи, определяющие логику и структуру диссертации:
Х определить факторы, оказывающие существенное влияние на взаимодействие систем бухгатерского учета и налоговых расчетов и оценить результат этого влияния;
Х раскрыть теоретико-методологические предпосыки проявления противоречий между системами бухгатерского учета и налоговых расчетов;
Х оценить, опираясь на действующую нормативную законодательную базу, степень согласования систем бухгатерского и налогового учета и установить причины противоречий;
Х обосновать значение системы бухгатерского учета для формирования информации о величине налоговой базы налога на прибыль;
Х исследовать структуру налоговой базы налога на добавленную стоймость и способы определения этого налога для оценки возможности их использования при определении налога на прибыль;
Х выявить противоречия в бухгатерском и налоговом учете доходов и расходов организации, как основных компонентов исчисления прибыли;
Х разработать регистры налогового учета и агоритм их запонения на основе данных бухгатерского учета.
Предметом исследования является совокупность теоретических и методических вопросов, связанных с формированием в бухгатерском и налоговом учете информации о хозяйственной деятельности организации и, в частности, о ее налоговых обязательствах. Исследованию подвергнуты особенности формирования информации о доходах и расходах коммерческой организации, связанные с нормативным законодательным регулированием бухгатерского и налогового учета в Российской Федерации.
Объектом исследования являются коммерческие организации различных отраслей экономики города Воронежа и Воронежской области, в частности, это ОАО Винзавод Воронежский, ЗАО ВИСАНТ-торг, на примере которых исследовались особенности организации и ведения бухгатерского и налогового учета, а также апробировались разработанные регистры налогового учета и агоритм их запонения.
Теоретической и методологической основой диссертационной работы является применение объективных принципов научного познания. В процессе исследования проблем по избранной теме автор опирася на фундаментальную и специальную литературу отечественных и зарубежных авторов; законодательные нормативные акты Российской Федерации; соответствующие методические документы; материалы специализированной периодической печати. В ходе исследования использовася современный научный инструментарий, в частности, такие методы исследования, как анализ и синтез; дедукция и индукция; группировка и сравнение; абстракция и моделирование. Для обоснования выдвигаемых положений применялись логический, исторический и системный подходы.
Научная новизна положений и выводов, сформулированных в диссертационной работе, состоит в решении важных теоретических и организационно-методических проблем взаимодействия и гармонизации бухгатерского и налогового учета, имеющих существенное значение для развития учетно-аналитического направления экономической науки. Основные научные результаты, полученные в ходе диссертационного исследования, состоят в следующем:
Х выявлены причины и факторы, оказывающие наибольшее влияние на формирование в бухгатерском учете информации о налоговых обязательствах организации, и показан результат этого влияния;
Х сформулировано определение доходов и расходов в системе статической теории баланса, что позволило расширить теоретическую базу сравнительного анализа статической и динамической балансовой теории;
Х обосновано, что методы бухгатерского учета предопределяют существование двух балансовых теорий, что является объективной теоретико-методологической предпосыкой несогласованности систем бухгатерского учета и налоговых расчетов;
Х уточнены действующие правила оценки доходов и расходов в бухгатерском учете и разработано определение операционных доходов и расходов, которое позволяет провести их четкое разграничение, а также обоснована необходимость внесения соответствующих изменений в ПБУ 9/99 Доходы организации и ПБУ 10/99 Расходы организации;
Х раскрыты причины противоречий бухгатерского и налогового учета и обоснована достаточность системы бухгатерского учета для формирования информации о величине налоговой базы налога на прибыль;
Х аргументировано положение о том, что способы расчета налога на добавленную стоимость могут применяться и к расчету налога на прибыль;
Х выявлены противоречия в бухгатерском и налоговом учете доходов и расходов организации как основных компонентов исчисления прибыли;
Х разработаны, апробированы и внедрены на конкретных объектах исследования регистры налогового учета и агоритм их запонения на основе s данных бухгатерского учета.
Практическая значимость исследования заключается в том, что реализация представленных в работе организационно-методических положений позволит значительно повысить надежность информации, формируемой в системах бухгатерского и налогового учета, и снизить трудоемкость ее получения. Предлагаемые автором регистры налогового учета позволяют с необходимой достоверностью рассчитывать налоговую базу налога на прибыль, используя данные бухгатерского учета.
Разработанные налоговые регистры и агоритм их запонения на основе данных бухгатерского учета прошли апробацию и успешно внедрены в практическую деятельность ОАО Винзавод Воронежский, ЗАО ВИСАНТ-торг. Кроме того, эти налоговые регистры и агоритм их запонения применяются для контроля правильности расчета налога на прибыль аудиторской фирмой ООО Аудит-Комплекс при аудиторских проверках правильности постановки и ведения налогового учета.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Лаврухин, Евгений Виталиевич
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Изложенные в представленной работе материалы позволяют нам сделать определенные выводы о состоянии системы бухгатерского учета в целом и о ее согласовании с системой налогового учета в частности.
Исследование эволюции бухгатерского учета позволило нам выделить два этапа в его развитии. На первом этапе бухгатерский учет развивается исключительно из потребностей хозяйственной деятельности отдельных экономических субъектов. Влияние государства на учет крайне слабое, поскольку оно не выступает в качестве пользователя бухгатерской информации. На втором этапе, когда хозяйственная деятельность приобретает более прогрессивные формы, возникает и усложняется система налогообложения, влияние государства на бухгатерский учет значительно возрастает. На этом этапе бухгатерский учет принимает на себя задачу формирования налоговой базы, а государство, выступая пользователем бухгатерской информации, становится заинтересованным в регулировании бухгатерского учета. Однако в одних странах бухгатерский учет регулируется достаточно подробно, а в других странах устанавливаются только общие принципы его ведения. Причина таких различий, по нашему мнению, объясняется уровнем влияния правовой системы. В странах с сильными традициями романо-германского права правила и процедуры бухгатерского учета жестко и детально регламентируются действующим законодательством. А в странах, где преимущественное развитие получило прецедентное право, бухгатерский учет строится исходя из общих принципов, без привязки к детально разработанным законодательным требованиям. Таким образом, взаимодействие с налоговой системой и влияние правовой системы являются определяющими факторами развития бухгатерского учета в его взаимодействии с налоговыми расчетами.
В результате влияния на бухгатерский учет этих факторов возникли и получили развитие две концепции бухгатерского учета: налоговая и собственническая. В основу этих концепций положен вопрос о равенстве или отличии бухгатерской (учетной) и налогооблагаемой прибыли. Согласно малоговой концепции прибыль, сформированная по правилам бухгатерского учета, дожна признаваться налоговой базой налога на прибыль. Поскольку в налоговой концепции предусмотрено, что правила ведения бухгатерского учета и порядок определения учетной прибыли устанавливает государство, поэтому противоречия между системой бухгатерского учета и системой налоговых расчетов в этом случае минимальны. В собственнической концепции учета прибыль, сформированная по правилам бухгатерского учета, принципиально отличается от налогооблагаемой прибыли. При этом государство устанавливает только правила определения налогооблагаемой прибыли, оставляя открытым вопрос о выборе принципов бухгатерского учета и порядке определения учетной прибыли. Стандарты бухгатерского учета в этом случае определяются различными профессиональными общественными ассоциациями бухгатеров. Соответственно в этом случае существенны противоречия между бухгатерским учетом и системой налоговых расчетов.
Исследуя общие вопросы взаимодействия систем бухгатерского учета и налоговых расчетов, мы провели оценку теоретико-методологических предпосылок возможных противоречий между системами бухгатерского учета и налоговых расчетов. Для этого мы обратились к анализу положений балансовых теорий (теорий отчетности). Отличительной чертой теорий отчетности является то, что они независимо от законодательных норм пытаются обосновать смысл и цель бухгатерской отчетности, ее концепцию исходя из общих экономических соображений. В диссертационной работе проведены исследования основных положений классических балансовых теорий - статической и динамической.
Одним из результатов нашего исследования было обоснование того, что существование двух балансовых теорий объективно предопределено методами, используемыми бухгатерским учетом (баланс, счета и двойная запись, оценка). В основу разработанного нами доказательства положен принцип допонительности, согласно которого повышение точности количественного измерения одного показателя, неизбежно понижает точность количественного измерения другого показателя, связанного с первым. Поскольку актив и пассив баланса связаны между собой посредством двойной записи, то чем точнее оценка актива, тем менее точна оценка пассива, и наоборот, чем точнее оценка пассива, тем менее точна оценка актива. Так как основной задачей статического баланса является объективная оценка имущества (оценка актива), а целью динамического баланса является достоверное определение финансового результата (оценка пассива), поэтому в рамках одного баланса эти задачи невозможно решить с приемлемым уровнем достоверности, что и обусловливает необходимость построения как минимум двух балансов.
В процессе работы отдельные положения исследуемых теорий были уточнены и допонены. В частности, нами сформулированы определения доходов и расходов в статической теории бухгатерского учета. Доходы это результат хозяйственных операций, отражающих увеличение активов или уменьшение обязательств, ведущий к приросту капитала хозяйствующего субъекта. Расходы это результат хозяйственных операций, отражающих уменьшение активов или увеличение обязательств, ведущий к сокращению капитала хозяйствующего субъекта. Прибыль это чистый прирост капитала, определяемый как разница между доходами и расходами. Предлагаемые нами определения поностью укладываются в парадигму статической бухгатерии, поскольку доходы и расходы определяются соответственно через прирост и сокращение капитала.
В диссертационном исследовании был проведен достаточно подробный сравнительный анализ положений исследуемых балансовых теорий. Отличительной особенностью проведенного анализа является сопоставление категорий доходы и расходы в статической и динамической теории, ставшее возможным благодаря разработанным автором определениям. Доходы в статической балансовой теории определяются через прирост капитала, а в динамической - через поступление денежных средств за реализованную продукцию. Соответственно расходы в первом случае определяются через сокращение капитала, а во втором - через произведенные выплаты денежных средств, связанные с производством и реализацией. Таким образом, в динамической теории возникновение доходов и расходов увязывается с фактом реализации, а значит и с денежными потоками, тогда как в статической теории такая связь прослеживается не всегда. Кроме того, статический баланс дает наиболее точную оценку стоимости имущества, а динамический баланс более объективен в отражении прибыли, что естественно вытекает из основных задач этих балансов. Поэтому, с точки зрения определения налоговой базы, при расчете налога на имущество объективно следует предпочесть статическую интерпретацию баланса, а при расчете налога на прибыль необходимо выбирать его динамическую трактовку.
Таким образом, существование двух балансовых теорий (с различными подходами к определению прибыли), обусловленное методами бухгатерского учета (баланс, счета и двойная запись, оценка) является внутрисистемной причиной возникновения статической и динамической интерпретации баланса, а значит, является объективной теоретико-методологической предпосыкой несогласованности систем бухгатерского учета и налоговых расчетов.
Несложно заметить, что принципы налоговой концепция бухгатерского учета коррелируют с положениями динамической балансовой теории, а собственническая концепция бухгатерского учета в большей мере использует принципы статической балансовой теории. По нашему мнению, налоговая и собственническая концепции бухгатерского учета являются результатом влияния на динамическую и статическую балансовую теорию внешних (небухгатерских) факторов и в первую очередь таких, как налоговая правовая системы.
На следующем этапе диссертационной работы были выявлены и раскрыты причины противоречий между действующими системами бухгатерского учета и налогового учета. Для решения этой задачи была глубоко исследована существующая нормативная законодательная база для установления соответствия правилам налоговой и собственнической концепции бухгатерского учета, что позволило сформулировать ряд предложений направленных на совершенствование регулирования бухгатерского учета и его взаимодействия с налоговым законодательством.
Наиболее существенными из них являются следующие. Во-первых, считаем необходимым уточнить правила оценки доходов и расходов действующие в бухгатерском учете. Нами предлагаются следующие формулировки. Доходы организации принимаются к бухгатерскому учету в сумме равной стоимости поступившего актива или погашенного обязательства. При этом, для определения стоимости поступившего актива или погашенного обязательства следует применять правила оценки соответствующих активов и обязательств, поскольку признание доходов происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств. Расходы организации принимаются к бухгатерскому учету в сумме равной стоимости выбывшего актива или возникшего обязательства. При этом, для определения стоимости выбывшего актива или возникшего обязательства следует применять правила оценки соответствующих активов и обязательств, поскольку признание расходов происходит одновременно с признанием уменьшения активов или увеличения обязательств. Во-вторых, нами обоснованы и предложены определения операционных доходов и расходов, отражающие их экономическое содержание. Мы считаем, что к операционными доходами следует относить несущественные и (или) нерегулярные доходы, получаемые от правообладания активами, либо от продажи активов. Соответственно, операционными расходами следует считать несущественные и (или) нерегулярные расходы, осуществляемые в связи с правообладанием активами, либо связанные с продажей активов.
Сравнение нормативной законодательной базы регулирующей бухгатерский и налоговый учет доходов и расходов приводит к выводам, что бухгатерский учет в нашей стране в настоящее время во многом строится на принципах статической балансовой теории или собственнической концепции учета, в то время как налоговый учет скорее ближе к динамической балансовой теории или налоговой концепции учета. Это приводит к возникновению значительных противоречий между бухгатерским и налоговым учетом. Основной причиной противоречий является различие в определениях, классификации, оценке и порядке признания доходов и расходов в бухгатерском и налоговом учете.
Последовательный анализ элементов налога, проведенный во второй главе, приводит к выводу о том, что ключевую роль в определении суммы налоговых обязательств играет величина налоговой базы. А из этого следует вывод, что практические задачи по определению величины налоговых обязательств коммерческой организации решаются в системе бухгатерского учета, поскольку она традиционно выпоняла и выпоняет функцию исчисления величины налоговой базы. Все другие вопросы налогообложения решаются без привлечения информационных возможностей бухгатерского учета. Поэтому можно утверждать, что бухгатерский учет является основной информационной системой формирования налоговой базы. А взаимодействие бухгатерского учета и налогообложения ограничивается задачей определения величины налоговой базы.
Ретроспективный анализ развития налогообложения доходов показывает, что прибыль стали использовать в качестве налоговой базы только после того, как в системе бухгатерского учета, около двух веков назад, была решена задача ее практического исчисления. Весь этот период времени в качестве основы для расчета налоговой базы признавалась прибыль, рассчитанная по данным бухгатерского учета. Для определения налогооблагаемой прибыли бухгатерская прибыль подвергалась большим (собственническая концепция) или меньшим (налоговая концепция) корректировкам.
Развитие и усложнение системы налогообложения в настоящее время зачастую предъявляет неадекватно сложные требования к расчету налоговой базы. По нашему мнению, причина этого состоит в том, что авторы многих налоговых новаций, концентрируя свое внимание на макроуровне, недостаточно внимания уделяют проработке проблем, возникающих при определении налоговой базы. Вследствие этого сложилась негативная ситуация, когда государство в лице налоговых органов, предъявляет такие требования к расчету налоговой базы налога на прибыль, которые невозможно выпонить, оставаясь в рамках действующей системы бухгатерского учета.
В связи с этим в настоящее время для расчета налоговой базы налога на прибыль налогоплательщики обязаны вести налоговый учет, представляющий собой систему обобщения информации только для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Парадокс ситуации заключается в том, что цели, поставленные перед этой расчетной системой, не выходят за рамки задач решаемых в бухгатерском учете. Кроме того, методы используемые в налоговом учете гораздо скуднее методов бухгатерского учета. И, в конечном счете, законодатель признает, что отправной точкой для построения налогового учета могут являться регистры бухгатерского учета. Все это позволяет говорить о достаточности системы бухгатерского учета для определения налоговой базы налога на прибыль. Следовательно, руководствуясь соображениями рациональности, систему налоговых расчетов (налоговый учет) следует строить исключительно на базе бухгатерского учета.
Одной из задач выпоненной работы было исследование возможностей использования альтернативных способов расчета налога на прибыль. В процессе исследования мы пришли к выводу, что налоговая база налога на прибыль и налога на добавленную стоимость имеет схожую структуру, поскольку добавленная стоимость представляет собой сумму прибыли и заработной платы. Используя это положение и опираясь на определение прибыли в динамической балансовой теории, мы обосновали, что способы расчета налога на добавленную стоимость возможно применять и для определения налога на прибыль. Другими словами, прибыль, при выпонении определенных условий, можно рассчитать как разность стоимости реализуемых товаров и стоимости исходных товаров и заработной платы. Использование в этом случае для расчета налога на прибыль косвенного способа вычитания, применяемого при расчете налога на добавленную стоимость, позволит достичь унификации учетного процесса в определении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Учетные регистры, применяемые для исчисления величины налога на добавленную стоимость, будет возможно применять и при расчете налога на прибыль.
Углубляя анализ, мы пришли к выводу, что существует возможность поной замены налога на прибыль налогом на добавленную стоимость. Очевидные преимущества такой рокировки состоят в том, что метод расчета налога на добавленную стоимость, применяемый на практике, органично вписывается в систему бухгатерского учета, позволяя сохранить ее целостность и избежать противоречий с налогообложением. Кроме того, в этом случае у экономических субъектов снижаются расходы на расчет налога на прибыль, а у государства снижаются расходы на администрирование этого налога, что позволит достичь существенной экономии трудовых и финансовых ресурсов.
Задачей нашего исследования на следующем этапе являлось выявление противоречий в бухгатерском и налоговом учете доходов и расходов организации как фундаментальных компонентов исчисления прибыли. Детальный анализ различий в правилах бухгатерского и налогового учета позволил нам систематизировать следующие основные противоречия'.
Х противоречия, обусловленные несовпадением момента признания доходов и расходов для целей бухгатерского и налогового учета;
Х противоречия, вызванные необходимостью исключения в налоговом учете части расходов признаваемых в бухгатерском учете;
Х противоречия, возникающие при несовпадении способов начисления амортизации в бухгатерском и в налоговом учете.
Список этот следует считать открытым, поскольку наше исследование не выходило за рамки анализа определений, классификаций и порядка признания доходов и расходов. Кроме того, есть еще противоречия, обусловленные различиями в оценке доходов и расходов, различиями в порядке определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества и т.п. Однако, эти противоречия могут быть устранены посредством согласования способов учета при формировании бухгатерской учетной политики и учетной политики для целей налогообложения.
Существующие противоречия усугубляются тем, что порядок признания доходов и расходов в налоговом учете не позволяет напрямую соотносить полученные доходы с произведенными расходами. Соотношение достигается путем распределения части произведенных расходов (прямых расходов) на остатки незавершенного производства, готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции. Причем этот процесс производится в поном отрыве от установившихся правил бухгатерского учета. По нашему мнению, существующий в налоговом учете порядок распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства и готовой продукции, является сильно упрощенным, не учитывающим специфику деятельности многих отраслей и предприятий. Одна из основных причин данного явления заключается в том, что идея упрощения налоговых расчетов в некоторых случаях подменена упрощенным представлением о чрезвычайно сложном, многообразном технологическом и организационном построении производственных процессов. В этом случае налогоплательщики вынуждены воспонять пробелы законодательно установленного агоритма расчета своими инновациями, зачастую с риском финансовых санкций.
Поскольку основные противоречия между бухгатерским и налоговым учетом возникают в области определения и признания расходов, поэтому наиболее подробно на практике нами исследовалась именно эта часть противоречий, закономерно предположив, что порядок определения и признания доходов в налоговом учете эквивалентен соответствующему порядку в бухгатерском учете, за некоторыми несущественными исключениями.
Детальный анализ противоречий между двумя учетными системами, понимание организационно-методических причин их возникновения и практический опыт, приобретенный на объектах исследования (ОАО Винзавод Воронежский, ЗАО ВИСАНТ-торг), позволили разработать оригинальные регистры налогового учета и подробный агоритм их запонения. Нами разработаны следующие регистры налогового учета:
Х Произведенные расходы, сводная таблица;
Х Расходы с кредита счета 60;
Х Расходы с кредита счета 71;
Х Расходы с кредита счетов 69, 70;
Х Расходы с кредита счета 10;
Х Расходы с кредита прочих счетов;
Х Разделение расходов на прямые и косвенные;
Х Движение и остатки незавершенного производства и готовой продукции в натуральном выражении;
Х Распределение прямых расходов на остатки незавершенного производства;
Х Распределение прямых расходов на остатки готовой продукции;
Х Учет прочих расходов.
При разработке регистров и построении агоритма мы руководствовались следующими основными положениями. Во-первых, все данные в регистрах налогового учета дожны подтверждаться содержанием регистров бухгатерского учета, а именно Главной книгой, журналами-ордерами, различными ведомостями и бухгатерскими справками. Во-вторых, важным моментом является обеспечение соответствующего аналитического уровня в разрезе элементов затрат, поскольку существующая документация в бухгатерском учете не всегда в поной мере обеспечивает требуемый налоговым учетом уровень аналитической информации.
В результате были разработаны прошли успешную апробацию и внедрение на объектах исследования, как налоговые регистры в которых происходит общая группировка расходов в налоговом учете, так и налоговые регистры для распределения прямых расходов на остатки незавершенного производства и готовой продукции. Кроме того, разработанный нами агоритм, дает возможность определять сумму постоянных разниц между бухгатерской и налогооблагаемой прибылью, а после небольших расчетов определять сумму временных разниц между этими показателями. Выделение постоянных и временных разниц позволяет отражать в бухгатерском учете и отчетности различия между бухгатерской и налогооблагаемой прибылью. Все это, дает налогоплательщику возможность производить контроль правильности расчета налога на прибыль с использованием правил ПБУ 18/02 Учет налога на прибыль.
Основное преимущество разработанных налоговых регистров заключается в том, что они позволяют организовать налоговый учет на основе данных бухгатерского учета, а это еще раз подтверждает наш вывод о достаточности системы бухгатерского учета для определения налоговой базы налога на прибыль.
Проведенное исследование позволяет говорить о том, что информация, сформированная в системе бухгатерского учета, традиционно является основой для определения величины налоговых обязательств организации. Весь опыт бухгатерского учета в интересах налогообложения свидетельствует о том, что никакие паралельные системы учета не нужны. Несомненно, что системы бухгатерского учета и налоговых расчетов всегда были и будут в большей или меньшей степени несогласованны. Однако, налогооблагаемая прибыль и иные налоговые показатели могут быть получены из бухгатерской информации путем корректировки бухгатерских показателей в соответствии с правилами налогового учета расчетным путем и на основе выборки и обобщения данных из регистров бухгатерского учета. Методы и приемы бухгатерского учета самодостаточны для решения практических задач не только по информационному обеспечению анализа финансового состояния организации, прогнозирования результатов ее деятельности, контроля за наличием и использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, принятия управленческих решений, но и по определению величины налоговых обязательств. Иными словами, бухгатерский учет может и дожен выпонять функцию формирования универсальной информационной базы для любых категорий пользователей.
Внедрение в практику предлагаемых нами организационно-методических подходов к гармонизации бухгатерского и налогового учета будет способствовать повышению эффективности работы специалистов учет-но-аналитических подразделений хозяйствующих субъектов, независимых аудиторских организаций и государственной налоговых органов, что приведет к снижению фискальных рисков коммерческих организаций, сокращению расходов при проведении аудиторских проверок, улучшению контроля собираемости налогов, а так же повышению достоверности, поноты и надежности информации бухгатерского учета и отчетности.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Лаврухин, Евгений Виталиевич, Воронеж
1. Законодательные акты, инструкции и положения по бухгатерскому и налоговому учету
2. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть первая: Федеральный закон от 30.11.1994 №51-ФЗ /В ред. Федерального закона от 23.12.2003 № 182-ФЗ.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации: Часть вторая: Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ /В ред. Федерального закона от 23.12.2003 № 213-Ф3.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая: Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ /В ред. Федерального закона от 23.12.2003 № 185-ФЗ.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть вторая: Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ /В ред. Федерального закона от 05.04.2004 № 16-ФЗ.
6. О бухгатерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ /В ред. Федерального закона от 30.06.2003 № 86-ФЗ.
7. О налоге на прибыль предприятий и организаций: Федеральный закон от2712.1991 № 2116-1 /В ред. Федерального закона от 09.05.2001 № 50-ФЗ.
8. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Федеральный закон от 27.12.1991 № 2118-1 /В ред. Федерального закона от 21.07.1998 № 121-ФЗ.
9. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Утверждена Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283.
10. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы: Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 /В ред. Постановления Правительства РФ от 08.08.2003 № 476.
11. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: Утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 /В ред. Постановления Правительства РФ от 04.07.2003 № 405.
12. Единые нормы амортизационных отчислений на поное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР: Утверждены Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072.
13. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Утвержден Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н /В ред. Приказа Министерства финансов РФ от 07.05.2003 № 38н.
14. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России: Одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Министерстве финансов РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29.12.1997.
15. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 № 34н /В ред. Приказа Министерства финансов РФ от 24.03.2000 №31н.
16. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 № 60н /В ред. Приказа Министерства финансов от 30.12.1999 № 107н.
17. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство ПБУ 2/94: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 20.12.94 № 167.
18. Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2000: Утверждено
19. Приказом Министерства финансов РФ от 10.01.2000 № 2н.
20. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от0607.1999 №43н.
21. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 №44н.
22. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 26н /В ред. Приказа Министерства финансов РФ от 18.05.2002 № 45н.
23. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты ПБУ 7/98: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 25.11.1998 № 56н.
24. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/01: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 28.11.2001 № 96н.
25. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н /В ред. Приказа Министерства финансов от 30.03.2001 № 27н.
26. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № ЗЗн /В ред. Приказа Министерства финансов РФ от 30.03.01 № 27н.
27. Положение по бухгатерскому учету Информация об аффилированных лицах ПБУ 11/2000: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от1301.2000 № 5н /В ред. Приказа Министерства финансов РФ от 30.03.2001 № 27н.
28. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам ПБУ 12/2000: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 27.01.2000 № 11 н.
29. Положение по бухгатерскому учету Учет государственной помощи ПБУ 13/2000: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от1610.2000 №92н.
30. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 №91н.
31. Положение по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/01: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 02.08.2001 № 60н.
32. Положение по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2002 № 60н.
33. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 115н.
34. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н.
35. Положение по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н.
36. Положение по бухгатерскому учету Информация об участии в совместной деятельности ПБУ 20/03: Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 24.11.2003 № 105н.
37. Инструкция по применению плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Утверждена Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н /В ред. Приказа Министерства финансов РФ от 07.05.2003 № 38н.
38. Методические указания по бухгатерскому учету материально-производственных запасов: Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н /В ред. Приказа Министерства финансов РФ от 23.04.2002 № ЗЗн.
39. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств: Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003 № 91н.
40. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 №49.
41. Указания об объеме форм бухгатерской отчетности: Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 22.07.2003 № 67н.
42. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг: Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 06.08.1993 № 17.
43. Монографии, учебники, методические пособия и сборники научных трудов
44. Акулинин Д.Ю. Оптимизация налоговых платежей / Д.Ю. Акулинин. М.: Современная экономика и право, 2002. - 184 с.
45. Астахов В.П. Теория бухгатерского учета / В.П. Астахов. Ч М.: Экспертное бюро-М, 1997.-187 с.
46. Бетге Иорг. Балансоведение: Пер. с нем.: Под ред. В.Д. Новодворского / Йорг Бетге. М.: Бухгатерский учет, 2000. - 454 с.
47. Бреславцева Н.А. Балансоведение / Н.А. Бреславцева, В.И. Ткач, В А. Кузьменко.- М.: Приор, 2001. 160 с.
48. Брызгалин А.В. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгатерского учета / А.В. Брызгалин, В.Р. Берник. М.: Аналитика-Пресс, 1997.- 112 с.
49. Гиляровская JI.T. Финансово-инвестиционный анализ и аудит коммерческих организаций / JI.T. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий. Воронеж: ВГУ, 1997.-336 с.
50. Грачева Е.Ю. Финансовое право России /Е.Ю.Грачева, Н.А. Куфакова, С.Г. Пепеляев. -М.: ТЕИС, 1995. 134 с.
51. Дадашев А.З. Финансовая система России / А.З. Дадашев, Д.Г. Черник. -М.: ИНФРА-М, 1997 г. 248 с.
52. Джон Блейк. Европейский бухгатерский учет: Пер. с англ. / Блейк Джон, Амат Ориол. М.: Филинъ, 1997. - 400 с.
53. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет / Н.П. Кондраков. М.: ИНФРА-М, 1997.-560 с.
54. Кутер М.И. Бухгатерский учет: основы теории / М.И. Кутер. М.: Экспертное бюро-М, 1997. Ч 428 с.
55. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета: 2-е изд., перераб. и доп. / М.И. Кутер. М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 640 с.
56. Макаров В.Г. Теория бухгатерского учета: 2-е изд., перераб. и доп. / В.Г. Макаров. - М.: Финансы, 1975. - 296 с.
57. Макарьева В.И. Сущность камеральных и документальных проверок, проводимых налоговыми органами, и особенности бухгатерского учета для целей налогообложения / В.И. Макарьева. М.: Налоговый вестник, 1997. -288 с.
58. Медведев М.Ю. Положения по бухгатерскому учету: постатейные комментарии / М.Ю. Медведев. М.: ФКБ-ПРЕСС, 2002. - 432 с.
59. Мэтьюс М.Р. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ.: Под ред. Я.В. Соколова, А.И. Смирновой / М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера. М.: ЮНИ-ТИ, 1999. - 663 с.
60. Нерсесянц B.C. Общая теория права и государства / B.C. Нересянц. М.: НОРМА, 2002.-552 с.
61. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы: 2-е изд., перераб. и доп. / С.А.Николаева. М.: Аналитика-Пресс, 2000.-244 с.
62. Николаева С.А. Учетная политика организации на 2002 год: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка: 7-е изд., перераб. и доп. / С.А.Николаева. М.: Аналитика-Пресс, 2002.-368 с.
63. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности / В.Ф. Палий. М.: Аскери, 1999. - 352 с.
64. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политика налогов
65. В.М. Пушкарева. М: ИНФРА-М, 1996. - 192 с.
66. Ришар Жак. Бухгатерский учет: теория и практика: Пер. с фр.: Под ред. Я.В. Соколова / Жак Ришар. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.
67. РусаковаИ.Г. Налоги и налогообложение /И.Г.Русакова, В.А.Кашин, А.В. Токушкин. М.: ЮНИТИ, 1998. - 495 с.
68. Сапожникова Н.Г. Принципы бухгатерского учета / Н.Г. Сапожникова. -Воронеж: ВГУ, 2001.-144 с.
69. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета / Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.
70. Соколов Я.В. Реформа бухгатерского учета: российские и международные стандарты / Я.В. Соколов, В.Ф. Палий. М.: Книжный мир, 1998. -208 с.
71. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности / О.В. Соловьева. М.: Аналитика-Пресс, 1998. - 288 с.
72. Токушкин А.В. История налогов в России / А.В. Токушкин. М.: Юристъ, 2001.-432 с.
73. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Под ред. Д.Г. Черника / Д.Г. Черник, А.П Починок, В.П. Морозов. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999. - 422 с.
74. Шеремет А.Д. Финансы предприятий / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. М.: ИНФРА-М, 1997.-343 с.
75. Большой бухгатерский словарь: 10000 терминов /Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт мировой экономики, 1999. - 785 с.
76. Бухгатерское дело /Под ред. проф. Л.Т.Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.-382 с.
77. Между народные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 1999. - 1135 с.
78. Налог на прибыль в 2002 году / Под ред. Г.Ю. Касьянова. М.: Информцентр XXI века, 2002. - 552 с.
79. Налоги / Под ред. Д.Г. Черника: 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1998. - 688 с.
80. Налоговый учет в 2002 году: учетная политика для целей налогообложения
81. Под ред. С.А. Николаевой. М.: АН-Пресс, 2002. - 280 с.
82. Учет, анализ, аудит: проблемы теории, методологии и практики: Сб. науч. тр. / Под ред. Д.А. Ендовицкого. Воронеж, 2001. - 320 с.
83. Финансовое право / Под ред. О.Н. Горбуновой. М.: Юристь, 1996. - 400 с.
84. Статьи в периодических изданиях
85. Бакаев А.С. Программа реформирования бухгатерского учета: проблемы ее выпонения / А.С. Бакаев // Бухгатерский учет. 1999. - № 8. - С. 4-7.
86. Бакаев А.С. Важный год в развитии бухгатерского учета / А.С.Бакаев // Финансовая газета. 2000. - № 4. - С. 4.
87. Богатырева Е.И. Отражение в бухгатерской отчетности расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 / Е.И. Богатырева // Бухгатерский учет.-2003.-№ 13.-С. 3-5.
88. Богатырева Е.И. Формирование отдельных показателей по расчету налога на прибыль согласно ПБУ 18/02 / Е.И. Богатырева // Бухгатерский учет. -2003.-№ 14.-С. 10-19.
89. Бреславцева Н.А. Управление финансовыми результатами и налогообложением с помощью бухгатерских балансов / Н.А. Бреславцева // Финансы. -1998.-№ 12.-С. 31-34.
90. Голомазова JI.A. Налоговый кодекс Российской Федерации: взаимоотношения между государством и налогоплательщиками / J1.A. Голомазова // Бухгатерский учет. 1999. - № 1. - С. 71-76.
91. Голомазова JI.A. Налоговый кодекс Российской Федерации: взаимоотношения между государством и налогоплательщиками / JI.A. Голомазова // Бухгатерский учет. 1999. - № 2. - С. 39-46.
92. Горский И.В. Методологические аспекты налогового бремени предприятий / И.В. Горский // Налоговый вестник. 1998. - № 1. С. 28-30.
93. Денисов H.JI. Новое в расчете амортизации основных средств / H.JI. Денисов // Бухгатерский учет. 1998. - № 6. - С. 8-10.
94. Ефремова А.А. Различие понятий расходы и затраты в бухгатерском учете / А.А. Ефремова // Бухгатерский учет. 2003. - № 16. - С. 47-53.
95. Калинина Е.М. Налоги и сборы в бухгатерском учете и отчетности организации / Е.М. Калинина // Бухгатерский учет. 2000. - № 3. - С. 9-15.
96. Калинина Е.М. Налоги и сборы в бухгатерском учете и отчетности организации / Е.М. Калинина // Бухгатерский учет. 2000. - № 4. - С. 10-16.
97. Карпов А.Н. Догий путь к третьему учету / А.Н. Карпов // Расчет. 2001. -№9.-С. 22-30.
98. Костылев В.А. Налоговый и бухгатерский учёт: состояся ли фактический развод? / В.А. Костылев // Бухгатерский учет. Ч 2002. № 1. С. 58-61.
99. Костылев В.А. Бухгатерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия /В.А. Костылев, Ю.Ю. Костылева //Бухгатерский учет. 2002. - № 13. С. 62-67.
100. Куликова Л.И. Учет отложенных налоговых активов / Л.И. Куликова // Бухгатерский учет. 2003. - № 20. - С. 22-29.
101. Куликова Л.И. Учет отложенных налоговых обязательств / Л.И. Куликова // Бухгатерский учет. Ч 2003. Ч № 21. С. 3-10.
102. Куликова Л.И. Учет постоянных налоговых обязательств / Л.И. Куликова // Бухгатерский учет. 2003. Ч № 16. - С. 3-9.
103. Кутер М.И. Уточнение понятий собственного капитала, доходов и расходов отчетного периода / М.И. Кутер, И.М. Гурская // Бухгатерский учет. -2003.-№ 19.-С. 68-70.
104. Кутер М.И. Проблемы статического и динамического бухгатерского учета в трудах Ж. Ришара / М.И. Кутер, Е.И. Ханкоев // Бухгатерский учет. -2002.-№20.-С. 58-62.
105. Макарьева В.И. Некоторые особенности бухгатерского учета для целей налогообложения / В.И. Макарьева // Налоговый вестник. Ч 1997. № 12. -С. 8-11.
106. Малявкина Л.И. Организация налогового учета / Л.И. Малявкина // Бухгатерский учет. 2002. - № 10. - С. 24-36.
107. Медведев А.Н. Затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль / А.Н. Медведев // Бухгатерский учет. 1999. - № 4. - С. 67-72.
108. Молоток Я.В. Консерватизм как основной принцип бухгатерского учета: опыт Германии / Я.В. Молоток //Бухгатерский учет. 1999. - № 8. -С. 105-110.
109. Новодворский В.Д. О взаимодействии систем бухгатерского учета и налогообложения /В.Д. Новодворский //Бухгатерский учет. Ч 2003. -№23.-С. 64-67.
110. Новодворский В.Д. О понятиях доходы и расходы в бухгатерском учете и налоговом законодательстве / В.Д. Новодворский, P.JI. Саблин // Бухгатерский учет. 2002. - № 24. - С. 53-56.
111. Палий В.Ф. Обновление бухгатерского учета: что дальше? / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 1996. -№ 10. - С. 3-10.
112. Патров В.В. Учет доходов и расходов: новые проблемы /В.В. Патров // Бухгатерский учет. 2000. - № 10. - С. 42-44.
113. Патров В.В. Комментарий к ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль /В.В. Патров, М.В.Семенова //Бухгатерский учет. 2003. -№5.-С. 4-9.
114. Петрова В.И. Учетная политика для целей налогообложения / В.И. Петрова, С.Г. Хозяева // Бухгатерский учет. 2003. - № 2. - С. 3338.
115. Пизенгольц М.З. Бухгатерский учет и налоговые расчеты / М.З. Пизенгольц // Бухгатерский учет. 1999. - № 11. Ч С. 87-90.
116. Пизенгольц М.З. Нужна ли раздельная система регистров бухгатерского и налогового учета? / М.З. Пизенгольц // Бухгатерский учет. 2002. -№ 11.-С. 66-67.
117. ПодпоринЮ.В. Определение выручки и затрат для целей налогообложения / Ю.В. Подпорин // Бухгатерский учет. 2000. - № 3. - С. 31-39.
118. Романовская Т.С. Формирование расходов для целей исчисления налога на прибыль /Т.С.Романовская //Бухгатерский учет. 2003. - № 13. -С. 33-37.
119. Романовская Т.С. Вопросы отражения в декларации по налогу на прибыль доходов и расходов от реализации товаров (работ, услуг) / Т.С. Романовская, М.В. Рачински // Бухгатерский учет. 2002. - № 17.1. С. 32-36.
120. Соболева Г.В. Использование бухгатерских регистров в системе налогового учета / Г.В. Соболева // Бухгатерский учет. 2003. - № 10. - С. 4144.
121. Семенова М.В. Учет налога на прибыль: российская практика и международные стандарты / М.В. Семенова // Бухгатерский учет. 1999. - № 7. С. 93-100.
122. Семенченко Н.П. Модель совместного ведения бухгатерского и налогового учета / Н.П. Семенченко // Бухгатерский учет. 2003. - № 17. - С. 2529.
123. СоколовЯ.В. Два понимания бухгатерского баланса /Я.В.Соколов // Бухгатерский учет. 1998. - № 1. - С. 9-13.
124. Соколов Я.В. Принцип осмотрительности (консерватизма) в бухгатерском учете /Я.В.Соколов, С.М.Бычкова //Бухгатерский учет. Ч 1999. -№5.-С. 62-65.
125. Соколов Я.В. Две концепции бухгатерского учета /Я.В.Соколов, В.В. Патров // Бухгатерский учет. 1996. - № 5. Ч С. 28-31.
126. Соколов Я.В. Сила и слабость бухгатерии США /Я.В.Соколов, В.Я. Соколов // Бухгатерский учет. 1999. - № 2. - С. 80-83.
127. Сотникова J1.B. Способы корректировки прибыли для целей налогообложения / JI.B. Сотникова // Бухгатерский учет. 1998. - № 9. - С. 4-13.
128. Сотникова J1.B. Способы корректировки прибыли для целей налогообложения / JI.B. Сотникова // Бухгатерский учет. 1998. - № 10. - С. 11-17.
129. Сухов М.В. Комментарий к Положению по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации /М.В.Сухов //Главбух. 1999. -№ 18.-С. 66-72.
130. Цигельник М.А. Методические проблемы признания выручки / М.А. Цигельник // Бухгатерский учет. 1999. - № 10. - С. 76-85.
131. Шнейдман J1.3. Бухгатерский учет и налогообложение / JI.3. Шнейдман // Бухгатерский учет. 1995. - № 5. - С. 10-14.
Похожие диссертации
- Организация бухгатерского и налогового учета расходов хозяйствующих субъектов
- Реформирование бухгатерского и налогового учета в малых предприятиях
- Развитие налогового учета в кредитных организациях
- Бухгатерский и налоговый учет доходов и расходов коммерческой организации
- Бухгатерский учет доходов и расходов в государственных образовательных учреждениях