Развитие налогового учета в кредитных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Кустов, Павел Иванович |
| Место защиты | Пермь |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие налогового учета в кредитных организациях"
Кустов Павел Иванович
Развитие налогового учета в кредитных организациях
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Пермь 2006
Работа выпонена на кафедре учета, аудита и экономического анализа ГОУВПО Пермский государственный университет
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Шешукова Татьяна Георгиевна
Официальные оппоненты; доктор экономических наук, профессор
Малыхина Альбина Ивановна
кандидат экономических наук, доцент Рыбако Ольга Александровна
Ведущая организация; Оренбургский государственный университет
Защита состоится л13 ноября 2006 г. в 14 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.189.07 при ГОУ ВПО Пермский государственный университет по адресу: 614990, г. Пермь, ул. Букирева, 15, ПГУ, зал заседаний Ученого совета.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Пермского государственного университет
Автореферат разослан л10 октября 2006 г.
Ученый секретарь диссертационного совета, ^ л
доктор физико-математических наук, доцент П.М.Симонов
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Активное вхождение российских предприятий в рыночные отношения во многом предопределяет цели и задачи российской системы учета, предъявляет новые требования к его функциям. Важнейшей из множества нерешенных проблем российской системы учета в кредитных организациях является неурегулированность отношений между системами бухгатерского и налогового учета при исчислении налога на прибыль.
Налог на прибыль - это один из наиболее крупных уплачиваемых кредитными организациями налогов (удельный вес в некоторых банках составляет 70% общей суммы всех налогов и сборов). Его расчет требует построения целостной системы учета, нормативное регулирование которой, в связи со спецификой деятельности кредитной организации, практически отсутствует.
Принятая в России в конце прошлого века концепция бухгатерского учета в кредитных организациях отличается от системы налогового учета, которую формирует Федеральная налоговая служба РФ при Министерстве Финансов РФ. Последняя, руководствуясь собственным пониманием фактов финансовой и хозяйственной деятельности, а также заимствованием некоторых подходов и понятий из зарубежной практики, создает предпосыки для возникновения методологических разночтений и практических трудностей при функционировании двух систем учета. Это приводит не только к разрыву информационных потоков для системы бухгатерского и налогового учета и увеличению информационно-аналитических массивов кредитных организаций, но и удорожанию процесса сбора, обработки и хранения информации.
Для преодоления негативных последствий, обусловленных паралельным ведением двух систем учета при исчислении налога на прибыль, необходимо исследовать и совершенствовать новое направление в развитии учетной науки Ч налоговый учет в единстве с бухгатерским учетом.
Все это определяет актуальность исследования проблемы ведения налогового учета в кредитной организации и совершенствования его взаимодействий с системой бухгатерского учета в современных условиях.
Степень разработанности проблемы. На сегодняшний день проблематика взаимодействия бухгатерского и налогового учета в банковской сфере остается малоизученной. Исследования в основном направлены на совершенствование отдельно каждой из рассматриваемых систем (работы А. С. Бакаева, А. И. Баталова, А. И. И ванеева, Н. Н. Илыш евой, А. И. Малыхиной, Ж. Н. Морозовой, С. Д Шагалова, Т: Г. Шешуковой и т.д.) и оптимизацию взаимодействия систем бухгатерского и налогового учета на промышленных предприятиях в России (труды А. В. Авдеева, В. Р. Берника, А. В. Брызгалина, Э. К. Гильде, В. И. Ткача, Н. Н. Шишкоедовой, Б.Г. Юдина и др.) и за рубежом (Ж. Ришар, Э. Райе, Б. Нидз и др.). Отсутствие теоретических и научно
обоснованных рекомендаций по согласованности взаимодействия этих двух систем учета в кредитных организациях требует глубокого исследования данной проблемы, предопределяет необходимость совершенствования методологии ведения налогового учета в современной банковской системе России. Именно данное обстоятельство обусловило выбор темы и постановку цели работы.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка концепции совершенствования системы налогового учета по налогу на прибыль в кредитных организациях на основе интеграции и анализа рассматриваемых систем налогового и бухгатерского учета и определяющих их факторов с учетом использования современных программных продуктов,
В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи исследования:
- дать уточнение существующей концепции налогового учета в Российской Федерации в банках;
Х определить и классифицировать основные факторы возникновения конфликтных ситуаций между системами бухгатерского и налогового учета в учетной работе коммерческих банков;
Х выявить особенности ведения налогового учета по налогу на прибыль в кредитных организациях Российской Федерации;
- наметить основные направления совершенствования налогового учета в кредитной организации;
- разработать комплекс мер по совершенствованию налогового учета с помощью современных программных продуктов и указать основные этапы и направления автоматизации бизнес-процесса налогового учета.
Объектом исследования является система налогового учета по налогу на прибыль в коммерческих банках Российской Федерации.
Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретико-методологических и организационно-методических аспектов организации налогового учета по налогу на прибыль в кредитных организациях и его взаимосвязи с системой бухгатерского учета.
Методология и методы исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труда! ведущих отечественных и зарубежных специалистов, законодательные и правовые акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты, методические указания и инструкции, методические и справочные материалы, материалы научно-практических конференций и методических семинаров.
В процессе написания диссертации, сбора и обработки информации использовались такие общенаучные методы познания, как системность и
комплексность, анализ и синтез, сравнение, формализация и моделирование, исторический и логический подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертации.
Тема и содержание диссертации относятся к области исследования научной специальности 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика (раздел 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, подраздел 1.1 Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгатерского учета, подраздел 1.6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных Паспорта номенклатуры специальностей ВАК).
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке концептуальных подходов и методических положений по развитию и организации учетной работы кредитной организации в сфере налогового учета по нало1у на прибыль на основе интеграции систем бухгатерского и налогового учета.
Научная новизна диссертации отражена в следующих наиболее существенных результатах, полученных лично автором и выносимых на защиту:
1. Дано уточнение существующей концепции налогового учета в коммерческих банках Российской Федерации, которое, допоняя понятие налогового учета, определяет понятие системы налогового учета, а также синхронно отражает сущность, направленность, роль и место налогового учета в общей системе учета; указаны и сформулированы цели, задачи, функции и принципы ведения налогового учета в кредитной организации, позволяющие сделать вывод о его самостоятельности и независимости от системы бухгатерского учета.
2. Выявлены и классифицированы основные факторы возникновения конфликтных ситуаций между системами бухгатерского и налогового учета в работе коммерческого банка, обусловленные отсутствием между ними учетной связки и взаимодействия двух институтов страны: Министерства Финансов РФ и Центрального банка РФ, связанного с разработкой методологической и нормативной базы учета налоговых требований и обязательств кредитной организации.
3. В ходе научного исследования рассмотрены и систематизированы участки ведения налогового учета в кредитной организации, позволяющие своевременно отражать операции, связанные с признанием расходов (по депозитным операциям, рекламе, добровольному и обязательному страхованию сотрудников и имущества банка, содержанию банковского оборудования и инвентаря и т.д.) и доходов (подлежащих уплате на основании решения суда, полученных при кредитовании клиентов и сотрудников банка и т.д.); разработаны новый перечень регистров налогового учета для кредитных организаций и методика их запонения, позволяющие с учетом особенностей
операций в коммерческом банке произвести расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и выявить расхождения с бухгатерским учетом.
4. Выявлены основные направления совершенствования налогового учета в кредитной организации, позволяющие установить взаимосвязь бухгатерского и налогового учета на основе их интеграции и определить необходимость разработки совместного аналитического учета, типизации и унификации учетных форм, внесения изменений в организационную структуру банка в условиях автоматизации ведения налогового учета.
5. Намечены пути совершенствования системы налогового учета с помощью современных программных продуктов: определены основные этапы и направления автоматизации бизнес-процесса Налоговый учет и предложен агоритм автоматизации регистров налогового учета, разработанных в ходе научного исследования с целью снижения материальных и трудовых затрат по его ведению, ликвидации информационных разрывов, минимизации налоговых рисков и повышения управляемости данного процесса.
Практическая значимость работы. Разработанные и предложенные в диссертации способы построения и ведения налогового учета в коммерческих банках позволят уменьшить налоговые риски в кредитных организациях, связанные с предъявлением налоговыми органами штрафных санкций, рационализировать организацию учетной работы в этих системах и удовлетворить интересы всех групп пользователей в получении информации о финансово-хозяйственной деятельности кредитной организации. Теоретические подходы и методологические разработки, представленные в работе, могут служить базовой информационной основой для деятельности работников банков, осуществляющих ведение налогового учета по налогу на прибыль. Результаты проведенного в работе исследования могут быть полезны методологическим отделам Главного управления Центрального банка России и Федеральной налоговой службе при Министерстве Финансов РФ при разработке законодательной и нормативной базы.
Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на научных сессиях и научно-практических конференциях, проводимых в Пермском государственном университете им, A.M. Горького в 2002-2006 гг.; конференции специалистов Западно-Уральского банка Сбербанка России в 2003 г., посвященной проблемам функционирования банковского сектора. Предложенные в диссертации методологические подходы, модели и рекомендации по построению и ведению налогового учета нашли практическое применение в финансово-хозяйственной деятельности Западно-Уральского банка Сбербанка России и коммерческих банках Пермь и Уравненггоргбанк, На основе этих положений проводится автоматизация функциональной подсистемы Налоговый учет с созданием отдельной бизнес - операции в программном продукте БИК IB System Object, разработанной и сопровождаемой компанией ЗАО Центр финансовых технологий.
Публикации. По теме диссертации опубликованы 7 печатных работ общим объемом 2.6 пл., в том числе одна публикация по списку ВАК РФ (Финансы и кредит: М. 2006. №26. Сентябрь - 0,7 пл.).
Объем и структура диссертации. Работа изложена на 180 страницах машинописного текста, состоит из введения, трех глав, заключения и приложений, илюстрирована 17 таблицами и 10 рисунками. Библиографический список содержит 189 наименовании литературных и законодательных источников.
Во введении раскрывается актуальность исследования, сформулирована научная новизна, приведены цели и задачи исследования, перечислены наиболее существенные результаты.
В первой главе Современные системы учета в России: бухгатерская и налоговая рассмотрены причины возникновения налогового учета, раскрыта его концепция и показаны взаимосвязь и противоречия с системой бухгатерского учета.
Во второй главе Особенности налогового учета налога на прибыль в кредитных организациях РФ рассмотрены наиболее сложные и трудоемкие участки ведения налогового учета в кредитной организации, даны практические рекомендации по своевременному отражению в них операций, связанных с признанием того или иного вида дохода/расхода и предложены практические пути ведения налогового учета в кредитной организации и приведена система регистров налогового учета (РНУ) с методикой их запонения.
В третьей главе Пути развития и совершенствование налогового учета в кредитных организациях нами предложена двухэтапная модель оптимизации системы налогового учета в кредитных организациях посредствам интеграции налогового и бухгатерского учета и автоматизации процесса налогового учета в коммерческих банках.
В заключение работы приведены основные выводы, оценено практическое значение и даны предложения по дальнейшему развитию налогового учета в кредитных организациях.
ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Дано уточнение существующей концепции налогового учета в коммерческих банках Российской Федерации, которое, допоняя понятие налогового учета, определяет понятие системы налогового учета, а также синхронно отражает сущность, направленность, роль и место налогового учета в общей системе учета; указаны и сформулированы цели, задачи,
функции и принципы ведения налогового учета в кредитной организации, позволяющие сделать вывод о его самостоятельности и независимости от системы бухгатерского учета.
Процесс рассмотрения причин возникновения налогового учета в системе финансовых отношений России показывает, что данный вид учета Ч это сложный синтез бухгатерского учета и налогообложения, которые существовали в 1995-2001 гг. Законодательное признание данный вид учета получил только с введением 25 главы второй части Налогового Кодекса РФ. В настоящее время налоговый учет налога на прибыль является самостоятельным видом учета.
Налоговый учет можно определить как сознательно и искусственно созданную систему сбора, регистрации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного и своевременного исчисления налоговых обязательств налогоплательщика.
При этом само понятие системы учета одинаково для налогового и бухгатерского учета. Система учета Ч это множество элементов, находящихся в непосредственных отношениях и связях друг с другом, совокупность принципов и способов, образующих определенную целостность (единство) учета (бухгатерского или налогового).
Исходя из данного нами определения налогового учета и системы учета можно сделать вывод, что система налогового учета Ч это сознательно и искусственно созданная система сбора, регистрации и обработки хозяйственной и финансовой информации, включающая в себя множество элементов налогового учета, совокупность принципов и способов его ведения, образующих определенную его целостность.
Налоговый учет имеет свой объект, субъект, предмет, свои принципы. Субъектом налогового учета являются налогоплательщики: кредитные организации.
Предметом налогового учета в обобщенном виде выступает банковская и небанковская деятельность кредитной организации, в результате которой у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате (удержанию) налога (налога на прибыль), т. е. объекты налогообложения.
Для выпонения функций налогового учета налоговое законодательство определило специальные приемы и способы, которые в своей совокупности образуют взаимосвязанную методологию налогового учета как такового. В чистом виде налоговый учет применяется достаточно редко, в то время как методология налогового учета практически везде основана на бухгатерском учете.
Сравнительная характеристика систем бухгатерского учета, налогового учета и налогообложения позволяет сделать вывод, что система налогового учета состоит из элементов как системы бухгатерского учета, так и
налогообложения (первичных документов, доходов, расходов и т.д.), т.е. то, что принято называть налоговым учетом, представляет собой совокупность традиционных методов бухгатерского учета и специальных правил (в том числе и специальных учетных регистров), которые предусмотрены налоговым законодательством.
Из этого следует вывод, что налоговый учет образуется на стыке систем бухгатерского учета и налогообложения (схематично отображено на рис. 1).
Рис.1. Место налогового учета в системе взаимодействий бухгатерского учета и налогообложения
Налоговый учет, образуемый на стыке противоречий систем бухгатерского учета и налогообложения, служит промежуточным звеном между рассматриваемыми системами, где происходят сбор и обработка информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств. При этом оптимальная модель сосуществования систем бухгатерского и налогового учета может быть достигнута после интеграции и гармонизации объектов учета и налогообложения.
2. Выявлены и классифицированы основные факторы возникновения конфликтных ситуаций между системами бухгатерского и налогового учета в работе коммерческого банка, обусловленные отсутствием между ними учетной связки и взаимодействия двух институтов страны: Министерства Финансов РФ и Центрального банка РФ, связанного с разработкой методологической и нормативной базы учета налоговых требований и обязательств кредитной организации.
Проблема взаимодействия бухгатерского учета и налогообложения является актуальной во всех странах мира и всюду решается по-разному: создание двух самостоятельных систем учета (финансового и налогового) -Англосаксонская модель учета и подчинение правил бухгатерского учета правилам налогообложения - Континентальная модель учета.
Осуществив сравнительную характеристику бухгатерского и налогового учета по следующим основополагающим признакам: определение, цель, задачи, функции, принципы, субъекты, объекты, пользователи, законодательное и нормативное регулирование, права и обязанности, заложенные в систему, можно сделать вывод, что сфера взаимодействия указанных систем в кредитных организациях достаточно ограничена, но на практике она значительно шире, что обуславливает возникновение противоречий.
В связи с обособлением налогового учета в отдельный вид учета и законодательным его признанием, система бухгатерского учета утрачивает свою теоретико-методологическую и научно-профессиональную самостоятельность, что приводит к снижению ее роли в информационном обеспечении управления.
Изучив взаимосвязи и противоречия налогового и бухгатерского учета, мы приходим к выводу, что основными причинами возникновения конфликтных ситуаций между системами бухгатерского и налогового учета в кредитных организациях являются следующие:
1) искажение терминов и понятий, использующихся в бухгатерском и налоговом учете;
2) снижение роли бухгатерской информации для налоговых органов;
3) отсутствие учетной связки при отражении требований и обязательств по налогу на прибыль перед бюджетом на счетах бухгатерского учета. Для предприятий, в отличие от кредитных организаций, Министерство Финансов РФ разработало ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль, согласно которому имеется возможность отражения на бухгатерских счетах налоговых активов и пассивов;
4) несогласованность ведущих специалистов страны в отношении роли и места налогового учета в общей системе учета страны, в том числе в банковском секторе экономики.
Данные причины возникновения конфликтных ситуаций не являются неразрешимыми. На наш взгляд, с учетом значимости системы бухгатерского и налогового учета на современном этапе развития экономических отношений необходимо направить все усилия на их сближение, поиск взаимосвязей и снижение противоречий между ними. Это можно достичь путем грамотной и совместной работы двух институтов страны: Министерства Финансов РФ и Центрального банка РФ.
3, В ходе научного исследования рассмотрены и систематизированы участки ведения налогового учета в кредитной организации, позволяющие своевременно отражать операции, связанные с признанием расходов (по депозитным операциям, рекламе, добровольному и обязательному страхованию сотрудников и имущества банка, содержанию банковского
оборудования и инвентаря и т.д.) и доходов (подлежащих уплате на основании решения суда, полученных при кредитовании клиентов и сотрудников банка и т.д.); разработаны новый перечень регистров налогового учета для кредитных организаций и методика их запонения, позволяющие с учетом особенностей операций в коммерческом банке произвести расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и выявить расхождения с бухгатерским учетом.
Официально налоговый учет в банковской системе был сформирован после принятия 25 главы Налогового Кодекса РФ. После утверждения данного нормативного акта перед кредитными организациями встал вопрос: как организовал. ведение налогового учета, какими воспользоваться методологическими принципами и, главное, как на практике построить систему регистров налогового учета, которая отвечала бы требованиям законодательства, не усложняя при этом работу учетных подразделений кредитных организаций.
Для решения этой проблемы в кредитных организациях мы предлагаем разделить налоговый учет доходов, расходов и имущества банка на 3 крупных участка исходя из их специфики и значимости. Каждый участок включает в
Системе налогового учета в кредитной организации
Налоговый учет внеоборотных средств Налоговый учет кредитных и депозитных операций Налоговый учет хозяйственных н расчетно-кассовых операций |
Характеристика участков (сегментов) ведения налогового учета
1. Общность ведеиня налогового учета я банке с промышленным пре. цпркятнем
Не имеет существенных отличий от налогового учета промышленных предприятий Является специфическим видом налогового учета в кредитной организации Имеет общие черты с налоговый учетом на пром ы пшенных предприятия*
2. Отношение к {юнее Ч направлениям (операции, приносящие доход или формирующие ресурсную базу)
Не является бизнес направлением деятельности кредитной организации Является бизнес-направлением деятельности кредитной организации Является в части РКО
Способность учетного подразделения самостоятельного ведения налогового учета
Ведется самостоятельно службам и учета Ведется совместно с подразделениями кредитования и привлечения ресурсов Ведется самосп сыпельно, кроме РКО (совместно с операционным управлением)
4. Способность одновременного отражения операций в налоговом н бухгатерском учете
существует | | отсутствует | ) существует
5. Доступность к информационному потоку для своевременного отражения в налоговом учете.
Под км Не поная Поная
Рис. 2. Система построения и ведения налогового учета в кредитной организации
Для каждого участка нами разработаны регистры налогового учета с методикой их запонения, позволяющие с учетом особенностей операций в коммерческом банке своевременно произвести расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и выявить расхождения с бухгатерским учетом.
При формировании и разработке налогового учета внеоборотных активов в кредитных организациях возникли значительные проблемы, связанные с ведением налогового учета амортизации основных средств. В диссертации предлагается система налогового учета внеоборотных активов, которая позволяет организовать бухгатерский учет данных активов в кредитных организациях по налоговым правилам как для налоговых, так и бухгатерский целей. Для получения показателей финансового учета используются система субсчетов и специальные расчеты, позволяющие обеспечить контроль за финансовыми показателями кредитной организации (амортизационные расходы и прибыль).
В части налогового учета банковских операций в кредитных организациях мы рассмотрели налоговый учет кредитных и депозитных операции.
Кредитные организации, стремясь максимизировать свои доходы, вьщают клиенту кредит по ставке, близкой или равной ставке, при который договые обязательства клиента можно поностью отнести к расходам, уменьшающим его налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Остальные суммы банк добирает в виде различных плат и комиссий, нормирование которых Налоговый Кодекс РФ не предусматривает. Учет плат и комиссий по операциям кредитования в бухгатерском учете осуществляется кассовым методом, в налоговомЧметодом начисления, В соответствии со ст. 331 НКРФ кредитные организации вынуждены начислять данные комиссии на последний день отчетного (налогового) периода, независимо от того, были ли они получены от клиента или нет. Для построения и организации данной работы в коммерческих банках нами предлагается вести специальный регистр налогового учета (далее РНУ), в котором отражение вышеуказанных комиссий производится методом начисления в два этапа:
1) с начала календарного месяца по день фактической уплаты (т.е. с 1 числа месяца по день, когда клиент внес сумму платы, исходя из условий договора)
2)со дня, следующего после уплаты комиссии по последнее число календарного месяца.
При кредитовании физических и юридических лиц многие коммерческие банки применяют льготное кредитование. Суть данного кредитования заключается в выдаче кредита под пониженную или нулевую процентную ставку. Начисление процентов в бухгатерском учете по данным видам кредитов идентично начислению процентов по обычным операциям кредитования. В налоговом учете при кредитовании физических лиц на льготных условиях необходимо в соответствии со ст. 40 НК РФ производить доначисление процентов и рассчитывать сумму с целью увеличения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по следующему агоритму: лобщая (базовая) процентная ставка - лобщая (базовая) процентная ставка *
20%, т.е. менее предельной процентной ставки. Общая (базовая) процентная ставка - это рыночная ставка, под которую банк кредитует население РФ.
Налоговый учет штрафов, пеней и неустоек по кредитным операциям в банках дожен быть организован в соответствии с требованиями п.4 ст.271 и п.З сг.250 НК РФ. .Датой получения указанных доходов на основании пп.4 п.4 ст. 271 НК РФ считается дата признания санкций дожником либо дата вступления в законную силу решения суда. В соответствии со ст.180 Арбигражно-процессуального Кодекса РФ решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если ие подана апеляционная жалоба. В случае подачи апеляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апеляционной инстанции. При добровольной уплате штрафных санкций дожником начисление дохода в налоговом учете совпадает с фактическим получением дохода в бухгатерском учете.
Для своевременного отражения данных доходов в кредитных организациях нами предлагается вести специальный регистр налогового учета (рис.З):
№ Документ (договор), по которому во&ннкли штрафные санкции Дат* оперший (дате ступлекн я а. законную силу Н1 л) Основание для отражения штрафных н (или) иных санкций, сумм аозмешення убытков или ушерба Сумма вычисленных штрафных и (или) иных санкций^ сумм возмещения - убытков нл ущерба Сумма фактически подученных (уплаченных) штрафных ш (ил*) нммх санкций. сумм возмещения убытков пли ущерба Суммовые разницы
номер дгга номер дата руб. руб РУб
1 2 3 4 5 6 7 * 9
Всего
Рис. 3. РНУ доходов (расходов) в виде признанных дожником или подлежащих уплате на основании решения суда штрафных и иных санкций
Налоговый учет депозитных операций в кредитных организациях идентичен бухгатерскому у чеху данных операций. Начисленная сумма расхода по процентам в бухгатерском учете ежедневно отражается на счетах 70202 и 70203 Проценты по привлеченным средствам в момент фактической выплаты данных процентов (в момент причисления во вклад), а также ежеквартально (в последний день квартала) при капитализации процентов по вкладам и депозитам, подлежащим уплате клиентам кредитной организации, на счете 47426 Обязательства по уплате процентов, 47411 Начисленные проценты, 52405 Обязательства по выпущенным ценным бумагам к испонению, 52501 Обязательства по сертификатам и 52502 Предстоящие выплаты по процентам по простым процентным векселям и т.д. В результате сложения балансовых остатков данных счетов на отчетную дату, уменьшенных на сумму входящих остатков на начало налогового периода, будет получека
сумм расхода по депозитным операциям, которую следует отразить в регистре налогового учета за отчетный (налоговый) период. Для упрощения ведения налогового учета депозитных операций в кредитных организациях целесообразно вести два регистра налогового учета:
- регистр налогового учета Расходы, в котором отражаются все произведенные по итогу каждого отчетного периода расходы, дата признания которых в налоговом учете совпадает с датой их отражения в бухгатерском учете, учитываемые на балансовом счете 70202 Расходы,
- регистр налогового учета Обязательства банка, в котором отражаются расходы в виде обязательств кредитной организации, возникшие в отчетном периоде, но не отраженные на балансовом счете 70202 Расходы.
Налоговый учет хозяйственных операций в кредитных организациях во многом схож с налоговым учетом на предприятиях, но имеет ряд отличий.
Одно из главных отличий заключается в различие методов ведения налогового и бухгатерского учета. В соответствии с Положением Банка России № 205-П от 05.12.2002 О правилах ведения бухгатерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации бухгатерский учет в кредитных организациях ведется кассовым методом, а налоговый учет в соответствии с главой 25 НК РФ - методом начисления. В связи с этим возникают трудности в грамотной организации налогового и бухгатерского учета в подразделениях кредитной организации, использующих одни и те же первичные документы. Порядок учета, хранения и сшива документов регламентируются нормативными документами Банка России. Налоговый кодекс не регламентирует порядок учета и хранения первичных документов, а определяет только их обязательное наличие (ст. 252 НК РФ). Для соблюдения требований налогового и бухгатерского законодательства в кредитной организации выстраивают многоуровневую систему документооборота, наделяя при этом учетные подразделения, выпоняющие функции по ведению налогового учета, следующими пономочиями:
- регистрация первичных документов (договоров, актов выпоненных работ, счетов на оплату и т.д.),
- визирование первичных документов с целью оптимального распределения доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения, между отчетными и налоговыми периодами,
-методологическое и практическое оформление первичных документов с целью оптимальной группировки расходов, учитываемых для целей налогообложения по налогу на прибыль.
Система налогового учета в Российской Федерации построена на основе непосредственной информации из первичной документации. От оформления первичного документа и его содержания зависят:
- учет операции для целей налогообложения;
- отношение к нормируемой или ненормируемой группе расходов;
- сумма налога на прибыль.
Налоговый учет расчетно-кассовых операций характерен только для кредитных организаций и является достаточно специфичным. Расчетно-кассовое обслуживание относится к банковской деятельности, к которому предъявляются очень высокие требования со стороны Банка России и других государственных органов с целью контроля за расчетной системой Российской Федерации и со стороны клиентов с целью упрощения и ускорения проведения наличных и безналичных операций. < Налоговый учет расчетно-кассовых операций в кредитных организациях регулируется ст. 331 Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков НК РФ. В аналогичном порядке налогоплательщик ведет учет по доходам, полученным за расчетно-кассовое обслуживание клиентов, корреспондентским отношениям и другим аналогичным операциям. Согласно ст. 328 НК РФ, если договором по вышеназванным услугам не предусмотрена оплата по каждой конкретной операции, доходы/расходы по расчетно-кассовому обслуживанию начисляются на последний день отчетного периода независимо от условий оплаты, предусмотренных договором.
В целях сокращения трудоемкости ведения РНУ по доходам/расходам от операций по корреспондентским отношениям, открытию счетов в других банках, по доходам, связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов и другим аналогичным операциям, целесообразно предъявлять клиентам банка требования по уплате комиссионных сборов на последний день отчетного периода. В этом случае кредитным организациям целесообразно заключать договора таким образом, чтобы обязанность клиента оплатить полученные услуги за расчетно-кассовое обслуживание возникала в последний календарный день месяца. Для упрощения ведения налогового учета расчетно-кассовых операций в кредитных организациях в договоре может быть предусмотрено безакцептное списание с расчетного счета клиента за оказанные услуги в последний календарный день месяца.
4. Выявлены основные направления совершенствования налогового учета в кредитной организации, позволяющие установить взаимосвязь бухгатерского и налогового учета на основе их интеграции и определить необходимость разработки совместного аналитического учета, типизации и унификации учетных форм, внесения изменений в организационную Структуру банка в условиях автоматизации ведения налогового учета.
В настоящее время налоговый учет относится к бизнес - процессам управления в коммерческом банке. Однако не сам бизнес - процесс, а способы и пути его реализации определяют успех любой кредитной организации.
На основании проведенного исследования технологии ведения налогового учета мы предлагаем следующую схему совершенствования (оптимизации) налогового учета в кредитных организациях.
Совершенствование (оптимизацию) налогового учета в кредитных организациях необходимо осуществлять двумя способами:
- посредством интеграции налогового и бухгатерского у чета,
- путем автоматизации процесса налогового учета в коммерческих банках.
Интеграция налогового и бухгатерского учета дожна представлять собой сближение двух данных систем учета как на уровне государства (макроуровне), так и на уровне кредитной организации (микроуровне).
Построение оптимальной модели взаимодействий бухгатерского и налогового учета требует системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их отражения в отчетности. Ее основу дожна составлять схема отражения на счетах бухгатерского учета, которая бы, с одной стороны, не нарушала целостности учета, а с другой, - приводила к системному формированию информации, нужной для исчисления налога на прибыль. Это позволит, по нашему мнению, реализовать одну из основных целей бухгатерской отчетности - обеспечение всех групп заинтересованных пользователей данными, достаточными для дальнейшей обработки и интерпретации в интересах и целях каждой из групп.
Оптимизация функционирования и дальнейшего развития бухгатерского и налогового учета (налогообложения), совершенствование взаимодействий между ними во многом будут определяться:
- значимостью и темпами работ по совершенствованию понятийного аппарата вышеуказанных систем,
- гармонизацией применяемых системами терминов и определений, что обеспечит согласование объектов учета и налогообложения, ликвидацию противоречий, возникающих между бухгатерским учетом и налогообложением. Гармонизация объектов учета предусматривает не только обеспечение единства понимания и трактовки применяемых общих положений, но и достижение их согласования, улаживание разногласий. Достижение этих условий позволит приступить к объединению двух систем учета и получению в процессе симбиоза лобъединенного учета, удовлетворяющего в необходимой информации всех пользователей.
Построение модели взаимодействий бухгатерского учета и налогообложения требует системности в процессе накопления и обобщения данных о доходах, расходах и налоговых обязательствах в учете, а также их представление в отчетности. В ее основе дожна быть схема отражения на счетах бухгатерского учета, которая бы, с одной стороны, не нарушала целостности учета и не искажала реальных результатов деятельности банка, а с другой Х приводила к системному формированию информации, обеспечивающей задачи налогового учета и налогообложения на уровне государства.
Интеграция налогового и бухгатерского учета в рамках кредитной организации дожна осуществляться по следующим направлениям совершенствования взаимодействия систем бухгатерского и налогового учета в кредитных организациях:
1) в бухгатерском учете необходимо организовать аналитический учет, способный отражать не только состояние расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, но и быть источником информации для налогового учета по налогу на прибыль. Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль используется счет 705 Расчеты по налогу на прибыль, на котором ведется аналитический учет налога на прибыль, подлежащий уплате в бюджет по различным его уровням. В настоящее время бухгатерский учет в кредитных организациях способен дать необходимую информацию для налогового учета имущества, кредитных и депозитных, хозяйственных и внутрибанковских операций. В аналитическом учете данных участков возможно использование отдельных правил и способов ведения налогового учета: момент осуществления данной операции (признания дохода/расхода), порядок и способ начисления амортизации, стоимостная оценка и т.д. Для этого кредитной организации необходимо разработать и утвердить схожие рабочие планы аналитических счетов для бухгатерского и налогового учета. Например, в бухгатерском учете можно открыть символа 5 или б порядка с их делением на учитываемые и неучитываемые для целей налогообложения по налогу на прибыль и произвести их привязку к аналитическим счетам налогового учета;
2) осуществить типизацию и унификацию учетных форм документов в налоговом учете. В исследовании разработаны и приведены формы регистров налогового учета, в которых наряду С данными налогового учета отражаются данные бухгатерского учета, при этом в них отчетливо видны все разницы, вытекающие из-за различных принципов признания момента совершения операции;
3) разработать регламентные документы как методологического, так и практического характера по ведению налогового учета и работе с налоговыми органами. Необходимо своевременно и грамотно вести учетную политику для цедей налогового учета, которая дожна как можно понее копировать учетную политику для целей бухгатерского учета (в соответствии с требованиями 25 главы НК РФ): использование общих методов и способов отражения операций; порядка признания доходов н расходов, списания материальных ценностей, начисления и списания резервов и т.д.;
4) определить сферу ответственности участников процесса ведения налогового учета между всеми службами и подразделениями кредитной организации. Выявить, какое подразделение является источником информации, необходимой для ведения налогового учета, в каком виде и в какие сроки оно дожно передавать необходимую информацию. Организация и построение документооборота дожны удовлетворять не только все учетные подразделения, но и службы контроля и анализа. Этот этап является
практическим и дожен рассматриваться в контексте первичные документы Ч общая регистрация Ч обработка и хранение информации - информация и отчеты для учетного подразделения, осуществляющего ведение налогового учета. От степени грамотного разделения сфер ответственности участков ведения налогового учета будут зависеть своевременность и правильность запонения регистров налогового учета;
5) произвести необходимые изменения в организационной структуре и кадровой политике кредитной организации.
Подведя итог процесса интеграции, можно сделать вывод, что весь этот процесс дожен быть выражен в горизонтали: понятийный аппарат Ч принципы и способы ведения учета Ч первичные документы (документооборот)
- система сбора, обработки и хранения информации Ч информация для различных групп пользователей.
Второй способ совершенствования налогового учета заключается в автоматизации бизнес - процесса налогового учета в коммерческих банках.
Основная цель внедрения автоматизированного ведения налогового учета - это повышение управляемости всей системы учета и, как следствие, конкурентоспособности кредитной организации за счет качества и оперативности принятия управленческих решений, что, в свою очередь, возможно за счет повышения качества, оперативности и достоверности учетной информации.
Вторая цель, которая позволяет достичь автоматизация налогового учета,
- это снижение материальных и трудовых издержек, увеличение производительности труда благодаря тому, что программные продукты автоматизируют рутинные операции налогового учета, включая операции учета, контроля и налогового планирования.
Рассмотрим более подробно роль автоматизации бизнес Х процесса налогового учета с помощью современных программных продуктов и информационных технологий (далее ППиИТ).
Первое Ч современные ППиИТ, используемые при автоматизации налогового учета, позволяют интегрировать различную узкоспециальную информацию из разных отделов, провести ее консолидацию и представить поную картину о текущем состоянии налоговых обязательств перед бюджетом руководству кредитной организации, которое на ее основе может принять более эффективное и своевременное управленческое решение.
Второе Ч ППиИТ автоматизируют процессы и рутинные операции, в результате чего появляется возможность уменьшить время процессов, снизить их издержки, уменьшить количество ошибок и повысить качество процессов.
Третье Ч ППиИТ обеспечивают хранение, оперативную обработку и представление информации в электронном виде, что значительно уменьшает использование бумажных носителей информации. Это в свою очередь приводит к снижению издержек, к повышению скорости и качества процесса, а также к повышению качества принимаемых решений.
Четвертое Ч ППиИТ дают возможность оперативно отслеживать движение документов, что повышает эффективность контроля и качество управленческих решений.
Пятое Ч ППиИТ позволяют преодолеть географические проблемы.
Шестое Ч ППиИТ уменьшают количество шагов процесса, за счет появления возможности объединения разных работ в одну, что приводит к улучшению таких показателей бизнес - процесса налогового учета как время, стоимость и качество.
Седьмое Ч ППиИТ играют аналитическую и обучающую роль, позволяют принимать более качественные управленческие решения в процессе ведения налогового учета.
5. Намечены пути совершенствования системы налогового учета с помощью современных программных продуктов: определены основные этапы и направления автоматизации бизнес-процесса Налоговый учет и предложен агоритм автоматизации регистров налогового учета, разработанных в ходе научного исследования, с целью снижения материальных и трудовых затрат по его ведению, ликвидации информационных разрывов, минимизации налоговых рисков н повышения управляемости данного процесса.
Кредитные организации при проведении банковских операций более чем на 90% используют автоматизированные средства обработки информации и различные программные продукты. При этом основной акцент делается на автоматизацию основных бизнес - направлений. Налоговый учет не относится к .данным направлениям, поэтому ему уделяется меньшее внимание, чем, например, операциям кредитования. С момента официального создания налогового учета и до сегодняшнего дня практически ни в одной кредитной организации не имеется нормального программного продукта, отвечающего всем Дтребованиям законодательства и обеспечивающего единый и универсальный автоматизированный процесс ведения данного вида учета.
Автоматизацию бизнес - процесса налогового учета целесообразно осуществлять в четыре этапа по следующему агоритму:
1. Разработка технических требований к программному продукту, в котором будет создана подсистема Налоговый учет. В требованиях необходимо определить следующие положения: на базе каких программных продуктов будет разрабатываться данная подсистема; силами кредитной организации или специализированной консатинге - инжиниринговой фирмой и т.д. Перед разработкой каких - либо технических и иных требований, обусловленных автоматизацией налогового учета, необходимо произвести оптимизацию бизнес Х процессов и организационной структуры банка, связанных с ведением налогового учета;
2. Определение рамок функциональности внедряемой подсистемы, т.е. какие функции и операции будут автоматизированы в налоговом учете
кредитной организации. На данном этапе необходимо разработать функциональные требования к внедряемой подсистеме Налоговый учет.
- 3. Построение и внедрение подсистемы Налоговый учет с одновременной дооптимизацией бизнес Х процессов и организационной структуры в кредитной организации. Подсистема Налоговый Учет предназначена для оптимизации сбора, обработки и хранения информации, необходимой для составления декларации по налогу на прибыль. Схема последовательной работы с системой для получения результата выглядит следующим образом (рис. 4):
Рис. 4. Движение учетной информации
Формирование регистров налогового учета осуществляется на основании данных аналитических таблиц, которые используются для обобщения информации, используемой в налоговом учете; данные отчета формируются в системе и выгружаются в формат EXCEL. Их формирование осуществляется с помощью методов, генерируемых на основании определенной пользователем информации в предложенном в работе справочнике,
4. На заключительном этапе подсистема Налоговый учет дожка автоматически произвести не только выбор значений из итоговых полей сформированных регистров налогового учета, но и их деление в соответствии с классификацией доходов и расходов, изложенной в 25 главе НК РФ (реализация, в нереализация, не учитываемые), осуществить расчет налогооблагаемой базы и суммы налога на прибыль. Конечным электронным документом подсистемы дожна явиться декларация по налогу иа прибыль в форме, утвержденной ФНС РФ.
Автоматизация является одним из важнейших способов совершенствования налогового учета при условии проведения всех процессов интеграции налогового и бухгатерского учета. Использование предложенной нами автоматизированной подсистемы Налоговый учет в современных программных продуктах позволит:
Хосуществить оптимизацию н сближение двух систем учета в результате использования единой автоматизированной системы ввода, обработки и хранения информации,
-сократить материальные и трудовые затраты по ведению налогового учета в кредитной организации,
- лобобщить н унифицировать документооборот в кредитной организации,
- сократить (ликвидировать) информационные разрывы,
- ускорить процесс принятия управленческого решения.
В конечном итоге все это является конкурентным преимуществом кредитной организации в современных рыночных условиях.
Основные положения исследования опубликованы в следующих
публикациях и работах:
1. Кустов П.И. К вопросам НДС в кредитных организациях / ГШ. Кустов // Экономика и управление: Актуальные проблемы и поиски путей решений: сборник тезисов докладов / ПГУ. Пермь, 2003. С.54-55.
2. Кустов П.И. Проблема распространения зарплатных схем в РФ и пути ее решения / П.И. Кустов // Современный финансовый рынок Российской Федерации: материалы Всероссийской научно-практической конференции /ПГУ. Пермь, 2003. С.132-136.
3. Кустов П.И. К вопросам НДС в кредитных организациях / П. И. Кустов,
B.Г. Порываева, Л.Г. Груздева // Бухгатерский учет, анализ, аудит, налогообложение и коммерческий расчет: теория и практика: сборник научных трудов / ПГУ. Пермь, 2003. С.75-79.
4. Кустов П.И. Практика работы кредитных организаций с решениями налоговых органов о приостановлении операций по счетам клиентов/ П.И. Кустов // Бухгатерский учет, анализ, аудит, налогообложение и коммерческий расчет: теория и практика: сборник научных / ПГУ. Пермь, 2004. С.72-77.
5. Кустов П.И. Организация и построение работы с налоговыми органами при проведении налоговых проверок / П.И. Кустов, М.Ю. Писманник // Бухгатерский учет, анализ, аудит, налогообложение и коммерческий расчет: теория и практика: сборник научных трудов / ПГУ. Пермь, 2005.
C.55-61.
6. Кустов П.И. Налоговый учет расходов по рекламе в кредитных организациях / П.И. Кустов, Т.Г, Шешукова // Бухгатерский учет, анализ, аудит, налогообложение и коммерческий расчет: теория и практика в условиях применения современных информационно коммуникационных технологий: сборник научных трудов/ПГУ. Пермь, 2006. С. 25-31.
7. Кустов П.И. Налоговый учет доходов, в виде штрафов, пеней и неустоек, возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности кредитной организации / П.И. Кустов, Т.Г, Шешукова // Финансы и кредит. М. 2006. №26. Сентябрь. С. 12-16.
Автореферат Подписано в печать 09.10.2006. Формат 60x84/16. Печать на ризографе. Усл. печ. л. 1,4. Тираж 100 экз. Заказ 397
Типография Пермского университета, 614990, г. Пермь, ул. Букирева, 15
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кустов, Павел Иванович
Введение.
Глава 1. Современные системы учета в России: бухгатерская и налоговая.
1.1. Концепция развития налогового учета.
1.2. Взаимосвязь и противоречия бухгатерского и налогового учета.
Глава 2. Особенности налогового учета налога на прибыль в кредитных организациях РФ.
2.1. Налоговый учет внеоборотных активов.
2.2. Налоговый учет кредитных и депозитных операций банка.
2.3. Налоговый учет хозяйственных и расчетно-кассовых операций.
Глава 3. Пути развития и совершенствование налогового учета в кредитных организациях
3.1. Оптимизация системы налогового учета в кредитных организациях.
3.2. Рационализация и оптимизация системы налогового и бухгатерского учета с помощью автоматизации бизнес - процесса Налоговый учет.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие налогового учета в кредитных организациях"
Активное вхождение российских предприятий в рыночные отношения во многом предопределяет цели и задачи российской системы учета, предъявляет новые требования к его функциям. Важнейшей из множества нерешенных проблем российской системы учета в кредитных организациях является неурегулированность отношений между системами бухгатерского и налогового учета при исчислении налога на прибыль.
Налог на прибыль - это один из наиболее крупных уплачиваемых кредитными организациями налогов (удельный вес в некоторых банках составляет 70% общей суммы всех налогов и сборов). Его расчет требует построения целостной системы учета, нормативное регулирование которой, в связи со спецификой деятельности кредитной организации, практически отсутствует.
Принятая в России в конце прошлого века концепция бухгатерского учета в кредитных организациях отличается от системы налогового учета, которую формирует Федеральная налоговая служба РФ при Министерстве Финансов РФ. Последняя, руководствуясь собственным пониманием фактов финансовой и хозяйственной деятельности, а также заимствованием некоторых подходов и понятий из зарубежной практики, создает предпосыки для возникновения методологических разночтений и практических трудностей при функционировании двух систем учета. Это приводит не только к разрыву информационных потоков для системы бухгатерского и налогового учета и увеличению информационно-аналитических массивов кредитных организаций, но и удорожанию процесса сбора, обработки и хранения информации.
Для преодоления негативных последствий, обусловленных паралельным ведением двух систем учета при исчислении налога на прибыль, необходимо исследовать и совершенствовать новое направление в развитии учетной науки -налоговый учет в единстве с бухгатерским учетом.
Все это определяет актуальность исследования проблемы ведения налогового учета в кредитной организации и совершенствования его взаимодействий с системой бухгатерского учета в современных условиях.
Степень разработанности проблемы
На сегодняшний день проблематика взаимодействия бухгатерского и налогового учета в банковской сфере остается малоизученной. Исследования в основном направлены на совершенствование отдельно каждой из рассматриваемых систем (работы А. С. Бакаева, А. И. Вагапова, А. И. Иванеева, Н. Н. Илышевой, А. И. Малыхиной, Ж. Н. Морозовой, С. Д Шаталова, Т. Г. Шешуковой и т.д.) и оптимизацию взаимодействия систем бухгатерского и налогового учета на промышленных предприятиях в России (труды А. В. Авдеева, В. Р. Берника, А. В. Брызгалина, Э. К. Гильде, В. И. Ткача, Н. Н. Шишкоедовой, Б.Г. Юдина и др.) и за рубежом (Ж. Ришар, Э. Райе, Б. Нидз и др.). Отсутствие теоретических и научно обоснованных рекомендаций по согласованности взаимодействия этих двух систем учета в кредитных организациях требует глубокого исследования данной проблемы, предопределяет необходимость совершенствования методологии ведения налогового учета в современной банковской системе России. Именно данное обстоятельство обусловило выбор темы и постановку цели работы.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка концепции совершенствования системы налогового учета по налогу на прибыль в кредитных организациях на основе интеграции и анализа рассматриваемых систем налогового и бухгатерского учета и определяющих их факторов с учетом использования современных программных продуктов.
В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи исследования:
- дать уточнение существующей концепции налогового учета в Российской Федерации в банках;
- определить и классифицировать основные факторы возникновения конфликтных ситуаций между системами бухгатерского и налогового учета в учетной работе коммерческих банков;
- выявить особенности ведения налогового учета по налогу на прибыль в кредитных организациях Российской Федерации;
- наметить основные направления совершенствования налогового учета в кредитной организации;
- разработать комплекс мер по совершенствованию налогового учета с помощью современных программных продуктов и указать основные этапы автоматизации бизнес-процесса налогового учета.
Объектом исследования является система налогового учета по налогу на прибыль в коммерческих банках Российской Федерации.
Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретико-методологических и организационно-методических аспектов организации налогового учета по налогу на прибыль в кредитных организациях и его взаимосвязи с системой бухгатерского учета.
Методология и методы исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды ведущих отечественных и зарубежных специалистов (А.С. Бакаева, А.В. Брызгалина, М.И. Кутера, А.Д. Ларионова, А.Н. Медведева, В.Д. Новодворского, А.Н.Хорина, Л.З.Шнейдмана, Т. Г. Шешуковой, Т.Ф. Юткиной, Р.Н. Антони, Л.А. Бернстайна, М.Ф. Ван Вреда, Э.С. Хендриксена и др.), законодательные и правовые акты Российской Федерации, отечественные и международные стандарты, методические указания и инструкции, методические и справочные материалы, научно-методическая литература и периодические издания, материалы научно-практических конференций и методических семинаров.
В процессе написания диссертации, сбора и обработки информации использовались такие общенаучные методы познания, как системность и комплексность, анализ и синтез, сравнение, формализация и моделирование, исторический и логический подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертации.
Тема и содержание диссертации относятся к области исследования научной специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика (раздел 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, подраздел 1.1 Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгатерского учета, подраздел 1.6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных Паспорта номенклатуры специальностей ВАК).
Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке концептуальных подходов и методических положений по развитию и организации учетной работы кредитной организации в сфере налогового учета по налогу на прибыль на основе интеграции систем бухгатерского и налогового учета.
Научная новизна диссертации отражена в следующих наиболее существенных результатах, полученных лично автором и выносимых на защиту:
1. Дано уточнение существующей концепции налогового учета в коммерческих банках Российской Федерации, которое, допоняя понятие налогового учета, определяет понятие системы налогового учета, а также синхронно отражает сущность, направленность, роль и место налогового учета в общей системе учета; указаны и сформулированы цели, задачи, функции и принципы ведения налогового учета в кредитной организации, позволяющие сделать вывод о его самостоятельности и независимости от системы бухгатерского учета.
2. Выявлены и классифицированы основные факторы возникновения конфликтных ситуаций между системами бухгатерского и налогового учета в работе коммерческого банка, обусловленные отсутствием между ними учетной связки и взаимодействия двух институтов страны: Министерства Финансов РФ и Центрального банка РФ, связанного с разработкой методологической и нормативной базы Учета налоговых требований и обязательств кредитной организации.
3. В ходе научного исследования рассмотрены и систематизированы участки ведения налогового учета в кредитной организации, позволяющие своевременно отражать операции, связанные с признанием расходов (по рекламе, добровольному и обязательному страхованию сотрудников и имущества банка, содержанию банковского оборудования и инвентаря и т.д.) и доходов (подлежащих уплате на основании решения суда, полученных при кредитовании клиентов и сотрудников банка и т.д.); разработаны новый перечень регистров налогового учета для кредитных организаций и методика их запонения, позволяющие с учетом особенностей операций в коммерческом банке произвести расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и выявить расхождения с бухгатерским учетом.
4. Выявлены основные направления совершенствования налогового учета в кредитной организации, позволяющие установить взаимосвязь бухгатерского и налогового учета на основе их интеграции и определить необходимость разработки совместного аналитического учета, типизации и унификации учетных форм, внесения изменений в организационную структуру банка в условиях автоматизации ведения налогового учета.
5. Намечены пути совершенствования системы налогового учета с помощью современных программных продуктов: определены основные этапы автоматизации бизнес-процесса Налоговый учет и предложен агоритм автоматизации регистров налогового учета, разработанных в ходе научного исследования, с целью снижения материальных и трудовых затрат по его ведению, ликвидации информационных разрывов, минимизации налоговых рисков и повышения управляемости данного процесса.
Практическая значимость. Разработанные и предложенные в диссертации способы построения работы в проблемных участках налогового учета позволят уменьшить налоговые риски в кредитных организациях, связанные с предъявлением налоговыми органами штрафных санкций. Реализация предложенных рекомендаций по совершенствованию оптимального взаимодействия бухгатерского и налогового учета даст возможность устранить противоречия между рассматриваемыми системами, что, в свою очередь, приведет к более рациональной организации и построению работы в двух исследуемых системах и существенному их сближению. При этом будут удовлетворены интересы всех групп пользователей в получении информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Теоретические подходы и методологические разработки, представленные в работе, могут служить базовой информационной основой для деятельности работников банков, осуществляющих ведение налогового учета по налогу на прибыль, а также преподавателей вузов, студентов, аспирантов, так как лаконично и доступно излагаются и объединяют достаточно широкий круг вопросов, связанных с организацией и построением учетной работы в кредитной организации в сфере налогового учета по налогу на прибыль.
Результаты проведенного в работе исследования могут быть полезны методологическим отделам Главного управления Центрального банка России и Федеральной налоговой службе при Министерстве Финансов РФ при разработке законодательной и нормативной базы.
Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на научных сессиях и научно-практических конференциях, проводимых в Пермском государственном университете им. А. М. Горького в 2002-2006 гг.; конференции специалистов Западно-Уральского банка Сбербанка России в 2003 г., посвященной проблемам функционирования банковского сектора. Предложенные в диссертации методологические подходы, модели и рекомендации по построению и ведению налогового учета нашли практическое применение в финансово-хозяйственной деятельности Западно-Уральского банка Сбербанка России и коммерческих банках Пермь и Уравнешторгбанк. На основе этих положений проводится автоматизация функциональной подсистемы Налоговый учет с созданием отдельной бизнес - операции в программном продукте БИК IB System Object, разработанной и сопровождаемой компанией ЗАО Центр финансовых технологий.
Публикации. За время написания диссертации опубликованы 7 печатных работ общим объемом 2.6 п.л.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Кустов, Павел Иванович
Заключение
Темой диссертационного исследования послужили проблемы, связанные с ведением налогового учета по налогу на прибыль кредитной организацией, а также его взаимодействием с системой бухгатерского учета.
Устойчивость финансово-бюджетной системы страны и экономическая заинтересованность хозяйствующих субъектов в значительной степени зависят от эффективности деятельности финансовой системы и реализации фискальных целей государства. Традиционно в системе финансовых взаимодействий кредитных организаций с бюджетом бухгатерскому учету принадлежит роль информационного обеспечения задач налогового учета.
Однако в связи с тем, что налоговая система наделена со стороны государства большими пономочиями, происходит ее доминирование над системой бухгатерского учета. Вследствие этого, бухгатерские службы уделяют большое внимание формированию учетной информации, касающейся налогообложения, и учетной информации для целей оперативного руководства и управления. В результате чего как таковой бухгатерский учет утратил функции обеспечения необходимой информацией всех заинтересованных групп пользователей.
Проведенное исследование взаимодействия систем бухгатерского и налогового учета позволило сделать следующий вывод.
Для реализации фискальных целей система налогообложения породила новый вид учета - учет для целей налогообложения, или налоговый учет, что объективно обусловлено несогласованностью информационных потоков бухгатерского учета и налогообложения. В настоящее время до сих пор нет однозначного мнения о необходимости ведения налогового учета как самостоятельного вида учета. Но существование данного вида учета в учетной практике все же необходимо несмотря на сложности, связанные трудозатратами по его ведению.
В результате нашего исследования теоретически уточнено содержание современной концепции налогового учета в Российской Федерации в коммерческих банках: даны определения налогового учета и системы налогового учета, отражающие одновременно сущность, направленность, роль и место налогового учета в учетной науке; определены и сформулированы цели, задачи, функции и принципы ведения налогового учета в кредитной организации, позволяющие сделать вывод о его самостоятельности и независимости от системы бухгатерского учета.
В целом процесс налогового учета можно представить как систему, включающую следующие элементы:
1. Наблюдение объектов учета.
2. Обработка информации, ее группировка и систематизация.
3. Формирование внутренних регистров налогового учета.
4. Составление налоговой отчетности.
Для определения места налогового учета в системе взаимодействий бухгатерского учета и налогообложения в диссертации проведена сравнительная характеристика систем бухгатерского учета, налогового учета и налогообложения по следующим основным признакам: определение, цель, задачи, функции, принципы, субъекты, объекты, пользователи, законодательное и нормативное регулирование.
Сравнительная характеристика рассматриваемых систем позволила сделать вывод, что система налогового учета состоит из элементов системы бухгатерского учета, видоизмененных под давлением системы налогообложения Российской Федерации, т.е. то, что принято называть налоговым учетом, представляет собой совокупность традиционных методов бухгатерского учета и специальных правил, которые предусмотрены налоговым законодательством. Поскольку налоговый учет образуется на стыке систем бухгатерского учета и налогообложения, он служит промежуточным звеном между рассматриваемыми системами, где происходят сбор и обработка информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств.
Обособление налогового учета в отдельный вид учета и законодательное его признание привело к частичной потере системой бухгатерского учета своей теоретико-методологической, научно-профессиональной самостоятельности, а также к потере его значимости для пользователей.
В рамках диссертационного исследования очень подробно был рассмотрен налоговый учет налога на прибыль кредитной организации. В результате проведенного исследования выявлены следующие наиболее значимые причины возникновения конфликтных ситуаций между системами налогового и бухгатерского учета:
- нормы бухгатерского законодательства в части оценки доходов от реализации, признания момента реализации, специфики учета реализации не всегда соответствуют нормам налогового законодательства;
- бухгатерский учет в кредитных организациях не зависит от метода признания выручки для целей налогообложения по налогу на прибыль, что, в свою очередь, приводит к снижению роли бухгатерской информации для налоговых органов;
- несовпадение показателей объекта налогообложения и налогооблагаемой базы как по составу, так и по численной величине. Искусственное искажение объекта налогового учета под воздействием современной системы налогообложения из-за несогласованности понятийного аппарата рассматриваемых систем способствует размыванию экономического содержания таких категорий, как доходы, прибыль, расходы в бухгатерском и налоговом учете;
- отсутствие учетной связки при отражении требований и обязательств по налогу на прибыль перед бюджетом на счетах бухгатерского учета. Для предприятий Министерством Финансов РФ разработано ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль, согласно которому имеется возможность отражения на бухгатерских счетах налоговых активов и пассивов;
- несогласованность ведущих специалистов страны в отношении роли и места налогового учета в общей системе учета страны, в том числе в банковском секторе экономики.
В нашем исследовании мы доказываем, что речь дожна идти не о налоговом учете как обособленном виде учета, который ведется в кредитной организации паралельно бухгатерскому учету, а в интеграции двух систем учета:
- имеющих общую входную информацию,
- использующих схожие принципы учета и отражения бизнес - операций и операций, связанных с хозяйственной деятельностью кредитной организации. При этом информация, полученная при отражении данных операций, необходимая для ведения налогового учета, дожна систематизироваться и накапливаться в регистрах налогового учета.
В данной работе разработан и предложен собственный перечень регистров налогового учета с методикой их запонения. Использование данных РНУ в кредитной организации позволит не только произвести расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, но и выявить расхождения с бухгатерским учетом.
В результате выявленных особенностей ведения налогового учета по налогу на прибыль в кредитных организациях Российской Федерации нами были рассмотрены наиболее сложные и трудоемкие участки ведения налогового учета в кредитной организации и даны практические рекомендации по своевременному отражению в них операций, связанных с признанием того или иного вида дохода/расхода,
В процессе диссертационного исследования выделены два направления оптимизации налогового учета и его совершенствования по взаимодействию с системой бухгатерского учета:
- путем интеграции налогового и бухгатерского учета,
- автоматизации процесса налогового учета в коммерческих банках.
Построение оптимальной модели взаимодействий двух систем учета требует системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их представления в отчетности. В ее основе дожна лежать схема отражения на счетах бухгатерского учета, которая бы, с одной стороны, не нарушала целостность учета, а с другой, приводила к системному формированию информации, обеспечивающей задачи налогообложения.
Одним из направлений достижения такой модели является гармонизация объектов бухгатерского и налогового учета. Ее основу составляет унификация понятийного аппарата рассматриваемых систем. Исходя из анализа различий исследуемых систем следует вывод: разрыв между формированием указанных категорий по правилам бухгатерского учета и в соответствии с нормами налогового законодательства приводит к значительному усложнению процесса взаимодействия бухгатерского и налогового учета.
Для устранения сложившихся противоречий между двумя системами учета в кредитных организациях и оптимизации данного процесса разрабатываются пути и методы, с помощью которых на практике возможно их сближение:
- совместная разработка учетных политик для целей бухгатерского учета и налогообложения и других внутренних документов, регулирующих учет в кредитной организации;
- типизация и унификация документооборота;
- использование программных продуктов, которые позволят на первичном этапе ввода и отражения совершившейся операции автоматизировать процесс ведения налогового учета.
Указанные нами организационные аспекты интеграции посредствам гармонизационных процессов на уровне государства и совершенствования взаимодействия систем бухгатерского и налогового учета в кредитных организациях, внедрения автоматизированных способов ведения регистров налогового учета не только способны снизить материальные и трудовые затраты, но и являются механизмами построения модели оптимизации систем бухгатерского и налогового учета в кредитной организации и единственным путем сближения данных систем учета.
Использование предложенной нами автоматизированной подсистемы Налоговый учет в современных программных продуктах позволит более рационально использовать материальные и трудовые ресурсы по ведению налогового учета в кредитной организации, осуществить оптимизацию и сближение двух систем учета в результате использования единой автоматизированной системы ввода, обработки и хранения информации, обобщить и унифицировать документооборот в кредитной организации, исключить ошибки при исчислении налоговых обязательств банка и ускорить процесс принятия управленческого решения.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Кустов, Павел Иванович, Пермь
1. Агафонова М.Н. Автомобиль на вашем предприятии/ М. Н. Агафонова. М: Бератор-Пресс, 2001. 45 с.
2. Англо-русский коммерческий словарь-справочник/ сост. И.Г. Анохина. М.:Моби, 1992. 320 с.
3. Базанова С.О. Исчисление налогооблагаемой прибыли при изменении метода определения выручки/ С.О. Базанова //Главбух. 1999. №2. Январь. С. 46-53.
4. Бакаев А.С. Бухгатерское обеспечение налогообложения прибыли. Разъяснения по применению Положения о составе затрат/ А.С. Бакаев // Бухгатерский учет. 1995. 80 с.
5. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгатерского учета/ А.С. Бакаев. М.:МЦФЭР, 1996. 125 с.
6. Бакаев А.С. О реформировании национального бухгатерского учета: взгляд на проблему/ А.С. Бакаев //Бухгатерский учет. 1996. №1. С. 1826.
7. Бакаев А.С. Закон О бухгатерском учете: постатейный комментарий/ А.С. Бакаев. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997. 96 с.
8. Бакаев А.С. Программа реформирования бухгатерского учета: проблемы ее выпонения/ А.С. Бакаев //Бухучет. 1999. № 8. С. 25-32.
9. Банхаева Ф.Х. Методологические и теоретические положения налогообложения/Ф.Х. Банхаева//Налоговый вестник. 1999. Ноябрь. С. 18-20.
10. Банхаева Ф.Х. Современные концепции налогообложения и их влияние на реформирование налоговой системы/ Ф.Х. Банхаева //Налоги. 1999. №3. С. 15-18.
11. Барышников Н.П. В помощь бухгатеру и аудитору: справочно-методическое пособие /Н. П. Барышников. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1998. Т.1. 568 с.
12. Батракова JI.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка: учебник для вузов/ Л. Г. Батракова. М.: Логос, 1998. 370 с.
13. Белоглазова Г.Н. Денежное обращение и банки: учебное пособие/ Г.Н. Белоглазова, Г.В. Толоконцева. М.: Финансы и статистика, 2000. 72 с.
14. Белоглазова Г.Н. Аудит банков: учебное пособие/ Г.Н. Белоглазова, Г.В. Толоконцева. М.: Финансы и статистика, 2001. 83 с.
15. Бланк И. А. Управление активами/ И. А. Бланк. Киев: Ника-центр, 2000. 630 с.
16. Брызгалин А.В. Виды налоговых правонарушений: теория и практика/
17. A.В. Брызгалин, В. Р. Берник, А.Н. Головкин. Екатеринбург, 2004. 130 с.
18. Брызгалин А.В. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика/ А.В. Брызгалин, В. Р. Берник, А.Н. Головкин. Екатеринбург, 2004. 89 с.
19. Брызгалин А.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгатерского учета/ А.В. Брызгалин,
20. B. Р. Берник. Екатеринбург, 2004. 90 с.
21. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: учебно-методическое пособие/ А.В. Брызгалин. М.: Аналитика-Пресс, 1998. 63 с.
22. Букато В.И. Банки и банковские операции в России / В.И. Букато, Ю.И. Львов. М.: Финансы и статистика, 1996.223 с.
23. Вильчур Н.Р. Нарушения правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения/ Н.Р. Вильчур // Бухгатерский учет. 2002. № 20. С. 2229.
24. Галимзянов Р.Ф. Управление налогами на предприятии: учебное пособие/Р.Ф. Галимзянов. М.: ФА, 2000. 86 с.
25. Гончаров В.В. Безопасный платеж/ В. В. Гончаров // Банкнота. 2002. № 2 (49). Февраль. С. 16-18
26. Дробозина Л.А. Финансы. Денежное обращение. Кредит: учебник для вузов/Л.А. Дробозина. М.: ЮНИТИ, 2004. 202 с.
27. Демин А.В. Актуальные вопросы налогового права/ А.В. Демин. Красноярск: Бетта+, 2004. 96 с.
28. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения/С.М. Джаарбеков. М: Финансы и статистика, 2004. 85с.
29. Евстегнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: учебное пособие/ Е.Н. Евстегнеев. М.: Инфра-М, 2003. 115 с.
30. Егоров М. Контроль в режиме реального времени/ М. Егоров // Банкнота. 2002. №3 (50). Март. С.35-39
31. Жуков Е.Ф. Банки и банковские операции /Е.Ф. Жуков. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2001. 96 с.
32. Колесников В.И. Банковское дело: учебник для ВУЗов/ В.И. Колесников, Л.П. Кроливецкая. М.: Финансы и статистика, 2004. 222 с.
33. Курсов В.Н. Бухгатерский учет в коммерческом банке: новые типовые бухгатерские проводки: учебное пособие/ В.Н. Курсов, Г. А. Яковлев. М.: ИНФРА-М, 1997. 208 с.
34. Кутер М.И. Бухгатерский учет: основы теории: учебное пособие/ М.И Кутер. М.: Экспертное бюро, 1997. 496 с.
35. Карасев М.И. Налоговая политика и правовое регулирование налогообложения в России/ М.И Карасев. М.: Финансы и статистика, 2004. 96 с.
36. Ковалевская Д.Е. Налоговые споры: порядок урегулирования во внесудебном и судебном порядке. Арбитражная практика/ Д.Е. Ковалевская, JI.A. Короткова. М.: Статус 2003. 124 с.
37. Козырин A.JI. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики/ А.Л. Козырин. М.: ИНФРА-М, 1993. 152 с.
38. Коранина Е. В. Оценка рисков коммерческого банка и формирование дифференцированной политики банка / A. JI. Коранина, А.И. Малыхина. Киров: КГСА, 2003. 243с.
39. Князева С.В. ЗА СПИСАНИЕ УБЫТКА В ОТВЕТЕ АМОРТИЗАЦИЯ/ С.В. Князева// Учет. Налоги. Право. М: ИНФРА-М. 2005. №25. С. 35-43.
40. Крупнодерова Е.В. ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ БАНКОВСКОГО ТИПА (КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ) В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ/ Е.В. Крупнодерова// Налоги и налогообложение. 2004. N 11. С. 42-49.
41. Кустов П.И. К вопросам НДС в кредитных организациях / П.И. Кустов // Экономика и управление: Актуальные проблемы и поиски путей решений: сборник тезисов докладов / ПТУ. Пермь, 2003. С.54-55.
42. Кустов П.И. Проблема распространения зарплатных схем в РФ и пути ее решения / П.И. Кустов // Современный финансовый рынок
43. Российской Федерации: материалы Всероссийской научно-практической конференции /ПГУ. Пермь, 2003. С.132-136.
44. Кустов П.И. К вопросам НДС в кредитных организациях / П. И. Кустов, В.Г. Порываева, Л.Г. Груздева // Бухгатерский учет, анализ, аудит, налогообложение и коммерческий расчет: теория и практика: сборник научных трудов / ПГУ. Пермь, 2003. С.75-79.
45. Кустов П.И. Налоговый учет доходов, в виде штрафов, пеней и неустоек, возникающих в процессе финансово-хозяйственной деятельности кредитной организации / Т.Г. Шешукова, П.И. Кустов // Финансы и кредит: М. 2006. №26. Сентябрь. С. 12-16.
46. Кучеров Н.И. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах / под ред. Н.И. Кучерова. / Н.И. Кучеров, О.Ю. Судаков, И.Л. Орешкин. М.: Статус, 2001. С. 146.
47. Лаврушин О.И. Деньги. Кредит. Банки: учебник для вузов/ О.И. Лаврушина. М.: Финансы и статистика, 2004. 423 с.
48. Леонтьев В. Экономические эссе. Теории, исследования, факты и политика / Пер. с англ. В.Г.Григорьева и др./ В. Леонтьев. М.: Политиздат, 1990. 415 с.
49. Линнакс Э.А. Финансовый учет акционерного общества в США. Цифровой пример на русском и английском языках/ Э.А. Линакс. М.: Финансы и статистика, 1991. 48 с.
50. Линч М. и др. Как читать финансовый отчет / пер. с англ. / М. Линч. М.: Дело, 1992.39 с.
51. Лука Пачоли. Трактат о счетах и записях: Подготовка издания Я.Соколова / П. Лука. М.: Финансы и статистика, 1983. 285 с.
52. Лукаш Ю.А. Налоговые споры/ Ю.А. Лукаш. М.: Финансы и статистика, 2001. С. 41-49.
53. Малышевская М.М. О НЕКОТОРЫХ ПРОБЛЕМАХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ/ М.М. Малышевская// Бухгатерия и банки. 2004. N 8. С. 35-41.
54. Малый энциклопедический словарь. Т.2: Репринтное воспроизведение издания Ф.А.Брокгауз/ И.А.Ефрон. М.: Терра, 1997. 2079 с.
55. Маршал Джон Ф. Финансовая инженерия: поное руководство по финансовым нововведениям /Пер.с англ./ Маршал Джон Ф., Бансал Випул К. М.: ИНФРА-М, 1998. 784 с.
56. Марыиаль Ж. Новые элементы французской системы национальных счетов / пер. с фр. Ф.Р. Окуневой; под ред. и вступ. ст. Б.Л. Исаева/ Ж. Марыиаль. М.: Статистика, 1967. 376 с.
57. Международный бухгатерский учет ОААР: справочник бухгатера от А до Я./Сост. В.М. Атвеева. М.: Дело и Сервис, 1998. 263 с.
58. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: курс лекций/ Н.В. Миляков. М.: Инфра-М, 2002. 98 с.
59. Минцберг Г. Стратегический процесс: пер.с англ.; под ред. Ю.Н. Каптуревского/ Г. Минцберг, Дж. Б. Куинн, С. Гошал. СПб.: Питер, 2001. 688 с.
60. Михайлова О.Р. Токование некоторых норм налогового законодательства как стадия его применения/ О.Р. Михайлова. М.: Финансы и статистика, 2003. 187 с.
61. Мэтьюс М.Р. Теория бухгатерского учета: учебник / пер.с англ.; под ред. Я.В.Соколова, И.А.Смирнова/ М.Р. Мэтьюс, М.Х. Перера. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. 362с.
62. Мудрых В.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства: учебн. пособие для вузов/ В.В. Мудрых. М.: Финансы и статистика, 2001. 142 с.
63. Муравлева Т.В. Налогообложение банков/ Т.В. Муравлева// Налоговый вестник. 2004. N 6. Июнь. М.: Научная книга, 2005. С. 37-45.
64. Мурзин В.Е. О налогообложении финансово-кредитных организаций/ В.Е. Мурзин//Налоговый вестник. 2004. N 6. Июнь. С. 27-36.
65. Нарибаев К.Н. Организация и методология бухгатерского учета в условиях АСУ/ К.Н. Нарибаев. М.: Финансы и статистика, 1983.135 с.
66. Национальное счетоводство: учебник/ под ред. Г.Д. Кулагиной. М.: Финансист и статистика, 1997. 448 с.
67. Нидз Б. Принципы бухгатерского учета: пер. с англ./ под ред. Я.В.Соколова/ Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл. М.: Финансы и статистика, 1993. 496 с.
68. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг: теория и практика/ С.А. Николаева. М.: Финансы и статистика, 1993. 128 с.
69. Новый План счетов бухгатерского учета в кредитных организациях Российской Федерации. М.: ИНФРА-М, 1998. 478 с.
70. Ожегов С.И. Словарь русского языка: около 57000 слов/ под ред. доктора филол. наук, проф. Н.Ю.Шведовой. 16-е изд., испр./С.И. Ожегов М.: Русский язык 1984. 797 с.
71. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета: учебное пособие / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1984. 279 с.
72. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник/ В.Г. Пансков. М.: Книжный мир, 2002. 256 с.
73. Переход к международным стандартам бухгатерского учета. Американское Агентство по международному развитию. М.: Корпорация Карана, 1997. 198 с.
74. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. М.: Информационное агентство, 2001. 176 с.
75. Портер Майкл Э. Конкуренция: учебное пособие/ пер.с англ. / Э. Портер Майкл. М.: Вильяме, 2000. 495 с.
76. Пепеляев С.Г. Налоги: реформы и практика/ С.Г. Пепеляев. М.: Книжный мир, 2005. 202 с.
77. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правого регулирования/Г. В. Петрова. М.: Книжный мир, 2003. 189 с.
78. Писцов Г.И. О налогообложении финансово-кредитных организаций / Г.И. Писцов //Налоговый вестник. 2004. N 7. Июль. С. 51-59.
79. Писцов Г.И. Выдача банковской гарантии (налоговый аспект)/ Г.И. Писцов // Налоговый вестник. 2004. N 4. Апрель. С. 45-53.
80. Предприниматель налогоплательщик - государство. Правовые позиции Конституционного Суда РФ: учебное пособие / под ред. Г.А. Гаджиева, С.Г. Пепеляева. М.: ЮНИТИ, 1998. 312 с.
81. Применение налогового законодательства арбитражными судами: Сборник постановлений и материалов Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ / сост. А.И. Бабкин. М.: ЮНИТИ, 2004.112 с.
82. Райе Э. Бухгатерский учет и отчетность без проблем / пер. с англ. /Э. Райе. М.: НЕФРА-М, 1997. 242 с.
83. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / пер. с фр., под ред. Л.П.Белых / Ж. Ришар. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 375с.
84. Робертсон Дж. Аудит / пер. с англ. / Дж. Робертсон. М.: КРМО, Аудиторская фирма Контакт, 1993. 496 с.
85. Романова М.В. Привлечение корпоративных клиентов на обслуживание в банк с учетом налогообложения/ М.В. Романова, С. А. Суворов//Налоговый вестник. 2005. N7. Июль. С. 22-31.
86. Романченко Л.И. ОТЧИТЫВАЕМСЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ С УЧЕТОМ ПОПРАВОК В НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС/ .И. Романченко //Главбух. 2005. N 14. С. 36-45.
87. Рудановский А.П. Теория учета: дебет и кредит как метод учета. 2-е изд./ А. П. Рудановский. М.: МАКИЗ, 1925. 299 с.
88. Русакова Е.А. Учет основных средств с применением нового Плана счетов и ПБУ 6/01/ Е.А. Русакова // Бухгатерский учет. 2001. №5. С. 2326.
89. Рябова Р.И. Глава 25 НК РФ: переходный период в банках/ Р.И. Рябова // Бухгатерский учет в кредитных организациях. 2002. № 1 (43). Январь. С. 46-53
90. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов/ А. Смит. М., 1962. Кн.5. 630 с.
91. Стрельников В.В. Правовой режим пени в налоговом праве: учебное пособие / под ред. С.Г. Пепеляева / В.В. Стрельников. М., 2004. 236 с.
92. Титов А.С. Недоимка: правовое регулирование взыскания / А.С. Титов. М.-ЮНИТИ, 2002. 213 с.
93. Токушкин А.В. Налоги и налогообложение: энциклопедический словарь / АВ. Токушина. М.: Финансы и статистика, 2000. 569 с.
94. Томаров В.В. Местные налоги: правовое регулирование / В.В. Томаров. М.: Финансы и статистика, 2002. 159 с.
95. Фокин В.М. Налоговое регулирование: учебное пособие / под ред. С.Г. Пепеляева / В.М. Фокин. М.: Финансы и статистика, 2004. 110 с.
96. Финансы: учебник для вузов / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской, Б. М. Сабантим. М.: Юрайт-М, 2002. 504 с.
97. Фишер С. Экономика/ С. Фишер, Р. Дорнбуш, Р. Шмалензи. М.: Дело, 1993. 830 стр.
98. Чуркин А.В. Объект налогообложения: правовые характеристики: учебное пособие / А.В. Чуркин. М.: Финансы и статистика, 2004. 154 с.
99. Черник Д.Г. Налоги: учебное пособие / Д.Г. Черник. М.: Финансы и статистика, 2002.146 с.
100. Шеремет А. Д. Анализ финансового состояния / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, Е. В. Негашев. М.: Инфра-М, 2001.140 с.
101. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение / Т.Ф Юткина. М.: Инфра-М, 2001. 223 с.
102. Яковлева С.А. О налоговом учете банками амортизационных отчислений по основным средствам для целей налогообложения прибыли/ С.А. Яковлева // Налоговый вестник. 2004. N 2. Февраль. С. 5663.
103. Яковлева С.А. Об учете банками расходов на улучшение арендуемых основных средств / С.А. Яковлева//Налоговый вестник. 2004. N 11. Ноябрь. С. 61-70.
104. Конституция Российской Федерации: Научно-практический комментарий / Под ред. акад. Б.Н. Топорнина. М.: Юрист, 1997. 716 с.
105. Налоговый кодекс РФ. Ч. 1: постатейный комментарий. М.: Статус, 2005. 453с.
106. Налоговый кодекс РФ. Ч. 2. М.: Статус Кво-97,2005. 159с.
107. Федеральный закон "О бухгатерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ. М., 1996.
108. Федеральный закон о банках и банковской деятельности от 02.12.90 № 395-1 (в ред. от 8.07.99 г. № 136-ФЭ). М., 1990.
109. ПОЛОЖЕНИЕ О ПРАВИЛАХ ВЕДЕНИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (утв. ЦБ РФ 05.12.2002 N 205-П) (ред. От 11.04.2005). М., 2002.
110. ПОЛОЖЕНИЕ О БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТАХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П) (ред. от 11.06.2004) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 23.12.2002 N4068). М.,2002.
111. Приказ Минфина РФ от 07.02.2006 N 24н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОНЕНИЯ" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 20.02.2006. N 7528). М., 2006.
112. ПИСЬМО Минфина РФ от 28.07.2005 N 03-03-04/1/105 "ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ УСЛУГ ВНЕВЕДОМСТВЕННОЙ ОХРАНЫ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ". М., 2005.
113. ПИСЬМО Минфина РФ от 09.08.2004 N 07-05-14/207 "ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАТЕРСКОМ УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ОПЕРАЦИЙ С ПРОСТЫМИ ВЕКСЕЛЯМИ". М., 2004.
114. ПРИКАЗ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090). М., 2002.
115. ПИСЬМО Минфина РФ от 24.03.2006 N 03-04-03/07 "О ВКЛЮЧЕНИИ В ЗАТРАТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ СУММ НДС, УПЛАЧЕННЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОВОГО АГЕНТА". М., 2006.
116. ПИСЬМО ФНС РФ от 24.03.2006 N ГВ-6-02/323@ "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОНЕНИЯ". М., 2006.
117. ПИСЬМО Минфина РФ от 10.03.2006 N 03-03-04/1/203 "ОБ УЧЕТЕ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ИЛИ ИЗГОТОВЛЕНИЕ ФОРМЕННОЙ ОДЕЖДЫ". М., 2006.
118. ПИСЬМО ФНС РФ от 28.12.2005 N ММ-6-02/2005@ "О ДЕЙСТВИЯХ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ В СВЯЗИ С ИЗМЕНЕНИЕМ ПОРЯДКА УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В 2006 ГОДУ". М., 2005.
119. ПИСЬМО Минфина РФ от 02.12.2005 N 03-03-04/2/127 "ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ИМЕЮЩЕЙ В ОДНОМ СУБЪЕКТЕ РФ НЕСКОЛЬКО ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ". М., 2005.
120. ПИСЬМО Минфина РФ от 16.11.2005 N 03-03-04/1/368 "О ВНЕСЕНИИ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ". М., 2005.
121. ПИСЬМО Минфина РФ от 10.11.2005 N 07-05-06/297 "О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ". М., 2005.
122. ПИСЬМО ФНС РФ от 18.10.2005 N ММ-6-02/876@ "Об ИСЧИСЛЕНИИ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ". М., 2005.
123. ПИСЬМО Минфина РФ от 17.10.2005 N 03-03-04/4/63 "О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ПО ИМУЩЕСТВУ, ПЕРЕДАННОМУ В БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ". М., 2005.
124. ПИСЬМО Минфина РФ от 04.10.2005 N 03-03-04/1/245 "ОБ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ". М., 2005.
125. ПИСЬМО Минфина РФ от 14.09.2005 N 07-05-06/243 "О БУХГАТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ АКТИВОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ". М., 2005.
126. ПИСЬМО Минфина РФ от 22.07.2005 N 03-03-02/31 "О ПОРЯДКЕ ПОГАШЕНИЯ ЗАДОЖЕННОСТИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ И ИСПОЛЬЗОВАНИИ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОГАМ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ В ВИДЕ ВЫДЕЛЕНИЯ". М., 2005.
127. ПИСЬМО Минфина РФ от 15.07.2005 N 03-03-04/1/76 "О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, В СОСТАВЕ КОТОРОЙ ЕСТЬ НЕСКОЛЬКО ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ, НАХОДЯЩИХСЯ В ОДНОМ РЕГИОНЕ". М., 2005.
128. ПИСЬМО Минфина РФ от 06.07.2005 N 03-03-02/18 "О ПОРЯДКЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В СВЯЗИ С ПРИНЯТИЕМ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 06.06.2005 N 58-ФЗ". М., 2005.
129. ПИСЬМО Минфина РФ от 25.04.2005 N 03-03-01-04/1/200 "О ВКЛЮЧЕНИИ В СОСТАВ РАСХОДОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ЗАТРАТ НА ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ". М., 2005.
130. ПИСЬМО Минфина РФ от 21.04.2005 N 07-05-06/114 "О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ". М., 2005.
131. ПРИКАЗ ФНС РФ от 21.04.2005 N САЭ-3-02/173@ "О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ МЕТОДИЧЕСКИХ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ ГЛАВЫ 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ" ЧАСТИ ВТОРОЙ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ". МД 2005.
132. ПИСЬМО Минфина РФ от 24.03.2005 N 07-05-06/85 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ". М., 2005.
133. ПИСЬМО Минфина РФ от 25.02.2005 N 03-03-01-02/65 "О ПОРЯДКЕ ЗАПОНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В СВЯЗИ С ПОЛОЖЕНИЯМИ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ЗАКОНОВ ОТ 29.07.2004 N 95-ФЗ, ОТ 20.08.2004 N 107-ФЗ, ОТ 29.12.2004 N 204-ФЗ". М., 2005.
134. ПИСЬМО Минфина РФ от 01.02.2005 N 07-05-06/32 "О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ". М., 2005.
135. ПИСЬМО Минфина РФ от 28.01.2005 N 07-05-06/28 "ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ". М., 2005.
136. ПИСЬМО ФНС РФ от 16.12.2004 N 02-0-10/01/7о "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В I КВАРТАЛЕ 2005 ГОДА". М., 2004.
137. ПИСЬМО ФНС РФ от 29.11.2004 N 02-1-16/78 "О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ". М., 2004.
138. ПИСЬМО Минфина РФ от 25.11.2004 N 03-03-01-04/2/33 "ОБ ОТРАЖЕНИИ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ СУММЫ УБЫТКА, ПОЛУЧЕННОГО ПОСЛЕ 1 ЯНВАРЯ 2002 ГОДА". МД 2004.
139. ПИСЬМО Минфина РФ от 30.08.2004 N 03-03-01-04/1/22 "О РАСХОДАХ НА СОЗДАНИЕ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ И УПЛАТЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПО МЕСТУ ЕГО НАХОЖДЕНИЯ". М., 2004.
140. ПИСЬМО Минфина РФ от 23.082001 N 07-05-14^219 "ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОШИБОК, ДОПУЩЕННЫХ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ПРЦЦЬЩУЩИЕ НАЛОГОВЫЕ ПЕРИОДЫ*. М., 2004.
141. ПИСЬМО МНС РФ от 18.08.2004 N 02-5-11/142@ "О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РЕЗЕРВОВ НА ОТПУСКА". М., 2004.
142. ПИСЬМО МНС РФ от 16.08.2004 N 02-5-10/51 "О ПОРЯДКЕ УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СТОИМОСТИ СУВЕНИРНОЙ ПРОДУКЦИИ". М., 2004.
143. ПИСЬМО МНС РФ от 04.08.2004 N 02-2-07/54@ "О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ". М., 2004.
144. ПИСЬМО МНС РФ от 09.06.2004 N 02-4-08/279 "О РАСХОДАХ, ПРИЗНАВАЕМЫХ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ". М., 2004.
145. ПИСЬМО МНС РФ от 26.05.2004 N 02-1-16/36 "О РАЗЪЯСНЕНИЯХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НИЖЕСТОЯЩИМ НАЛОГОВЫМ ОРГАНАМ И НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ". М., 2004.
146. ПИСЬМО МНС РФ от 15.03.2004 N 02-5-10/13 "О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РЕЗЕРВОВ НА ОТПУСКА". М., 2004.
147. ПИСЬМО МНС РФ от 04.02.2004 N 02-2-12/4@ "О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ". М., 2004.
148. ПРИКАЗ МНС РФ от 07.03.2002 N БГ-3-23/118 (ред. от 05.01.2004) "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ ПО ЗАПОНЕНИЮ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 15.04.2002 N 3368). М., 2002.
149. ПИСЬМО Минфина РФ от 14.07.2003 N 16-00-14/219 "О БУХГАТЕРСКОМ УЧЕТЕ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ". М., 2003.
150. ПИСЬМО МНС РФ от 27.03.2003 N БГ-6-02/355@ "О ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ". М., 2003.
151. ПИСЬМО МНС РФ от 04.02.2003 N ВГ-6-02/151@ "О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ". М., 2003.
152. ПИСЬМО МНС РФ от 17.01.2003 N ВГ-6-02/57@ "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, ИМЕЮЩИМИ В СВОЕМ СОСТАВЕ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ". М., 2003.
153. ПИСЬМО МНС РФ от 30.12.2002 N ВГ-6-02/2025@ (с изм. от 17.01.2003) "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, ИМЕЮЩИМИ В СВОЕМ СОСТАВЕ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ". М., 2002.
154. ПИСЬМО МНС РФ от 30.09.2002 N 02-4-08/641-АЖ260 "О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ ПО ГОСУДАРСТВЕННЫМ ЦЕННЫМ БУМАГАМ". М., 2002.
155. ПИСЬМО МНС РФ от 28.08.2002 N 02-5-11/190-АБ939 "О ЛЬГОТЕ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НА ФИНАНСИРОВАНИЕ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ". М., 2002.
156. ПИСЬМО МНС РФ от 03.06.2002 N ВГ-6-02/779@ "О РАЗЪЯСНЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСОВ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ФИНАНСОВО -КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ". М., 2002.
157. ПИСЬМО МНС РФ от 02.04.2002 N 02-3-07/77-Н343 "О ЛЬГОТАХ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ". М., 2002.
158. ПИСЬМО МНС РФ N ВГ-6-02/401@, Минфина РФ N 01-ММ-17 от 02.04.2002 "О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СООТВЕТСТВИИ С ПОЛОЖЕНИЯМИ СТАТЬИ 10 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 06.08.2001 N 110-ФЗ". М., 2002.
159. ПИСЬМО МНС РФ от 01.04.2002 N ВГ-6-02/392@ "О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ ЕЖЕМЕСЯЧНОГО АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ НА 15 АПРЕЛЯ 2002 ГОДА". М., 2002.
160. ПИСЬМО МНС РФ от 08.02.2002 N ВГ-6-02/160@ "ОБ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖАХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ". М., 2002.
161. ПИСЬМО МНС РФ от 29.01.2002 N 02-2-10/6-8951 "О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ". М., 2002.
162. ПИСЬМО Минфина РФ от 03.06.2005 N 07-05-06/160 "ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ". М., 2005.
163. ПИСЬМО ФНС РФ от 17.11.2004 N 02-2-07/77@ "О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ". М., 2004.
164. ПИСЬМО МНС РФ от 05.02.2004 N ВГ-6-02/112@ "О ДОПОНИТЕЛЬНЫХ ЛЬГОТАХ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ". М., 2004.
165. ПИСЬМО МНС РФ от 15.04.2002 N ВГ-6-02/466@ "О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ВНЕВЕДОМСТВЕННОЙ ОХРАНЫ ПРИ ОРГАНАХ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ". М., 2002.
166. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ЗС Пермской области от 29.09.2005 N 2491 "О ПРОЕКТЕ ЗАКОНА ПЕРМСКОЙ ОБЛАСТИ "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЗАКОН ПЕРМСКОЙ ОБЛАСТИ "О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ В ПЕРМСКОЙ ОБЛАСТИ" (ПЕРВОЕ ЧТЕНИЕ, СТАВКА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ)". Пермь, 2005.
167. ПИСЬМО Управления ФНС РФ по Пермской области и КПАО от 19.07.2005 N 22-02/10923@ "О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ". Пермь, 2005.
168. ПИСЬМО Управления МНС РФ по Пермской обл. и КПАО от 19.07.2004 N 2202/9375о "О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ ПО ЗАПОНЕНИЮ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ И В ФОРМУ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ". Пермь, 2004.
169. ПИСЬМО Управления МНС РФ по Пермской обл. и КПАО от 05.03.2003 N 2202/1460 "ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ" ПБУ 18/02". Пермь, 2004.
170. ПИСЬМО Управления МНС РФ по Пермской обл. и КПАО от 04.01.2003 N 2202/16 "О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, ИМЕЮЩИМИ В СВОЕМ СОСТАВЕ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ". Пермь, 2003.
171. ПИСЬМО Управления МНС РФ по Пермской обл. и КПАО от 07.06.2002 N 1711/1.1/5570-0 РАЗЪЯСНЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСОВ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ФИНАНСОВО -КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ". Пермь, 2002.
172. ПИСЬМО Управления МНС РФ по Пермской обл. и КПАО от 12.02.2002 N 2202/1104 "Об АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖАХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ". Пермь, 2002.
173. РЕШЕНИЕ Пермской городской Думы от 15.01.2002 N 4 "О ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМ СИЛУ РЕШЕНИЯ ПЕРМСКОЙ ГОРОДСКОЙ ДУМЫ ОТ 31.10.2000 N 136 "ОБ УСТАНОВЛЕНИИ ДОПОНИТЕЛЬНОЙ СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ". Пермь, 2002.Х * * *
Похожие диссертации
- Модель рациональной занятости экономически активного населения в северных промышленных поселениях
- Организационно-методические аспекты перехода кредитных организаций Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности
- Теоретическое обоснование стратегии устойчивого развития агропродовольственного комплекса России
- Рациональное землепользование как фактор реструктуризации и развития территориально-хозяйственной системы города
- Анализ и перспективы организационно-экономического развития рынка услуг внутреннего водного транспорта России