Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Бухгатерский и налоговый учет оборотных активов коммерческих предприятий тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Антошина, Ольга Александровна
Место защиты	Орел
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский и налоговый учет оборотных активов коммерческих предприятий"

На правах рукописи

Антошина Ольга Александровна

Бухгатерский и налоговый учет оборотных активов коммерческих предприятий

08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел - 2004

Работа выпонена в Орловском государственном техническом университете

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Бархатов Анатолий Петрович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Закиров Ахнаф Исрафилович

кандидат экономических наук, доцент Шапорова Ольга Александровна

Ведущая организация Российский государственный торгово-

экономический университет

Защита состоится 4 июня 2004 года в 14 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета

Автореферат разослан 4 мая 2004 г

Ученый секретарь диссертационного совета

Трубина И.О.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Переход народного хозяйства к рыночным механизмам и отношениям от централизованных, командно-административных хозяйственных связей по разному воспринят и оценен различными субъектами российского хозяйства. В начале XXI века в российской экономике действуют наряду с неплатежеспособными предприятиями и впоне благополучные, финансово состоятельные хозяйствующие субъекты, которые смогли прогрессивно воспринять перемены, направленные на многоукладность экономики, широкий спектр форм собственности, неизбежность опережающего наращивания качества и номенклатуры товаров для широкого потребительского спроса.

Одновременно дорожают источники финансирования оборотных активов. Проблемы состава и структуры оборотный активов привлекают все больше внимания представителей отечественной бухгатерско-финансовой науки. Это обусловлено трансформационными процессами, происходящими в российской экономике, развитием не только разнообразных форм собственности и хозяйствования, но и многообразием хозяйственного поведения собственников и менеджеров предприятий. Хозяйственной практикой становятся востребованы нетрадиционные, уникальные решения, основанные на глубоком синтезе достижений современной учетной теории и опыта внедрения бухгатерских и налоговых процедур.

В связи с этим научное учетное направление оборотных активов коммерческого предприятия приобретает все новые аспекты в рамках проблем структурной перестройки и стабилизации воспроизводственных процессов.

Тема исследования в области налогового учета возникла в 2001 году, в связи с чем проблемы налогового учета не нашли широкого отражения в научных трудах и экономической литературе. Тем не менее, по этой проблеме активно выступили в печати, на Конгрессе бухгатеров России, заседаниях Российской Академии естественных наук А. П. Бархатов, С.А. Николаева,

РОС НАЦИОНАЛЬНАЯ| БИБЛИОТЕКА |

В.Д. Новодворским, О.М. Островский, В.Ф. Палий, В.В. Патров, В.И. Петрова, В.И. Подольский, Л.В.Попова, А.Н. Романов, Я.В. Соколов, Д.Г. Черник, Л.З. Шнейдман, А.Н. Хорин и др.

Разные точки зрения по данной проблеме неоднократно высказывали в печати руководящие работники Министерств и ведомств России А.С. Бакаев, А.И. Гусев, В.В. Иванеев, И.Н. Ложников, Б.А. Минаев, К.И. Оганян, О.Д. Хороший, С.Д. Шаталов.

Общие проблемы организации бухгатерского учета исследовали зарубежные ученые: X. Андерсон, И. Бетге, К. Друри, Д. Кодуэл, Дж. Рис, Ж. Ришар, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Р. Энтони и др.

Однако эти исследования носят фрагментарный или общетеоретический характер, не раскрывая взаимосвязи бухгатерского и налогового учета оборотных активов на коммерческих предприятиях.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является бухгатерский и налоговый учет оборотных активов коммерческого предприятия. Объектом исследования послужили учетные процедуры оборотных активов коммерческих предприятия Центрального региона России.

Объект исследования соответствует пункту 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, Паспорта специальностей ВАК 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка концептуальных положений в области бухгатерского и налогового учета оборотных активов на базе совершенствования механизмов методов анализа коммерческих предприятий, что потребовало научного решения следующих задач:

- обосновать теоретико-методические основы формирования оборотных активов с позиции учета и анализа их стоимости в современных условиях хозяйствования;

- разработать учетные оценочные процедуры в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

- усовершенствовать методические рекомендации по бухгатерскому и налоговому учету товаров и материальных запасов на коммерческих предприятиях, как части оборотных активов;

- разработать методические рекомендации по бухгатерскому и налоговому учету финансовых вложений на основе совокупности условий способствующих единовременное выпонение требований учетных процедур;

- усовершенствовать бухгатерский и налоговый учет дебиторской задоженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

- разработать концептуальные основы бухгатерского и налогового учета фондов обращения на базе использования методов традиционного экономического анализа.

Теоретической и методологической основой исследования явились положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов' по теории, методологии и организации учета и анализа; законодательные и нормативные акты по бухгатерскому налоговому, раскрывающие проблемы современных теоретических учетных позиций, теории экономического анализа, системного анализа, а также эвристические методы исследования. Методология исследования базировалась на диалектическом и системном подходе, восхождении от абстрактного к конкретному, от общего к частному, единстве теории и практики, и специальные приемы и процедуры: счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовое обобщение.

Информационной базой послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгатерской и налоговой отчетности, промышленных предприятий Орловской, Курской, Брянской и Московской областей

Научная новизна исследования заключается в совершенствовании адаптационной теории и методического аппарата в области гармонизации бухгатерского и налогового учета оборотных активов коммерческих предприятий с использованием методов традиционного анализа.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, которые выносятся на защиту:

- рассмотрены теоретико-методические основы формирования оборотных активов коммерческого предприятия на базе учетных и аналитических стоимостных категорий оборотных активов;

- сформулирована современная концепция чистых активов коммерческого предприятия;

- предложены учетные оценочные процедуры в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

- разработаны методические рекомендации по бухгатерскому и налоговому учету товаров на предприятиях торговли;

- разработаны бухгатерские и налоговые информационные аспекты учитывающие материальные запасы как единый комплекс взаимосвязанной и взаимозависимой адаптивной системы;

- модифицированы действующие формы учетных регистров с одновременным отражением фактических и принимаемых в целях налогообложения финансовых вложений;

- предложен новый методический подход к учету дебиторской задоженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

- разработана методика анализа оборотных активов для целей адаптации налогового учета к бухгатерскому.

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в развитии существующих основ в области бухгатерского и налогового учета и допонении, совершенствовании принципов оборотных активов коммерческого предприятия.

Результаты работы позволят усовершенствовать теорию и практику учета оборотных активов коммерческого предприятия. Внедрение методики адаптации налогового учета к бухгатерскому на основе использования традиционных методов анализа даст возможность руководству обосновать учетную политику, регулировать и прогнозировать рентабельность оборотных активов, повышая тем самым прибыльность. Использование методики расчета остатков оборотных активов в регистрах налогового учета для целей упорядочения документооборота. Применение разработанного плана счетов (субсчетов) для ведения налогового учета решит проблему аналитического исследования в условия недостаточной информации, что значительно увеличит безопасность и контролируемость коммерческий предприятий.

Результаты проеденного исследования используются в учебном процессе. Основные теоретические положения и выводы применяются в преподавании дисциплин Теория экономического анализа, Финансовый учет, Налоговый учет, а также при подготовке и переподготовке профессиональных бухгатеров и аудиторов.

Реализация и апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на межвузовской конференции Экономика, общество, личность на рубеже XXI века (Орел, 2000г.), на Международной научно-практической конференции Экономико-правовые проблемы повышения эффективности функционирования организаций и предприятий (Орел, 2000г.), на Международной научно-практической конференции Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий (Орел, 2001г.), на Международной научно-практической конференции Реформирование системы бухгатерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты (Орел, 2001г.), на Международной научно-

практической конференции Социально-экономическое развитие АПК: региональный аспект (Орел, 2002г.).

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 4 научных работы, общим объемом 2,25 п.л. из них авторских 2,25 пл.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 142 наименования. Содержание работы изложено на 172 страницах текста, включает 18 таблиц, 8 рисунков.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, обозначена степень ее разработанности, названа цель и перечислены задачи диссертационной работы, указаны объект и предмет исследования, сформулирована научная новизна, теоретическое значение и практическая ценность работы.

В первой главе диссертации Теоретические концепции формирования оборотных активов коммерческого предприятия рассмотрены теоретико-методические основы формирования оборотных активов предприятия, анализа и учета их стоимости, концепция чистых активов коммерческого предприятия.

Оборотные активы Ч важнейшая экономическая категория, которая является стоимостным выражением оборотных фондов и фондов обращения, составляющих оборотные средства предприятия.

От целесообразности и правильности вложений финансовых ресурсов в активы в значительной степени зависит устойчивость финансового положения предприятия.

Учет оборотных активов представляет собой глобальную модель информационной технологии, объединяющей в рамках единой системы финансовый, управленческий учет и налоговый учет, и обеспечивающей руководителей и специалистов предприятия производственной информацией для принятия эффективных решений в области управления собственностью, а также обеспечивающей ин-

весторов информацией для оценки стоимости предприятия. Учет оборотный активов использует информационные потоки о внешних факторах макросреды, формируемые маркетинговыми службами, отделами управления риском.

Собственный оборотный капитал в основном удовлетворяет потребности > предприятия в производственных оборотных средствах. Это - структурный показатель, характеризующий вложения собственного капитала в активы, обеспечивающие его основную, предпринимательскую деятельность, рисунок 1.

Рисунок 1 - Формирование собственных оборотных активов Величина собственных оборотных средств отражает долю средств, принадлежащих предприятию, в его текущих активах и является одной из характеристик финансовой устойчивости.

Важным классификационным признаком для формирования оборотных активов является степень риска вложения капитала. Так в целях углубленного анализа целесообразно сгруппировать все оборотные активы по категориям риска. К примеру, имеется большая вероятность того, что дебиторскую задоженность будет легче реализовать (преобразовать в денежную форму), чем незавершенное производство или расходы будущих периодов. При этом следует учитывать область применения того или иного вида оборотных средств. Активы, которые могут быть использованы только с определенной целью, имеют больший риск (меньшую вероятность реализации), нежели многоцелевые активы. Чем больше средств вложено в

активы, попавшие в категорию высокого риска, тем ниже ликвидность предприятия.

На наш взгляд необходимо классифицировать оборотные активы по степени риска размещения на четыре группы: минимальная, малая, средняя и высокая степень риска, таблица 1.

Таблица 1- Группировка текущих активов по степени риска

Степень риска Группа текущих активов

Минимальная Наличные денежные средства, легко реализуемые краткосрочные ценные бумаги

Малая Дебиторская задоженность предприятий с нормальным финансовым положением + запасы (исключая залежалые) + готовая продукция массового потребления, пользующаяся спросом

Средняя Продукция производственно-технического назначения, незавершенное производство, расходы будущих периодов

Высокая Дебиторская задоженность предприятий, находящихся в тяжелом финансовом положении, запасы готовой продукции, вышедшей из употребления, залежалые запасы, неликвиды

В развитие приведенных рассуждений оценивают тенденцию изменения соотношений труднореализуемых активов и общей величины активов, а также труднореализуемых и легкореализуемых активов. Тенденция названных соотношений к росту указывает на снижение ликвидности.

При проведении такого исследования сделали вывод, что разделение оборотных средств на труднореализуемые и легкореализуемые не может быть постоянной, а меняется с изменением конкретных экономических условий. Например, в условиях нестабильности снабжения и инфляции предприятия могут оказаться заинтересованными вложить денежные средства в производственные запасы и другие виды товарно-материальных ценностей, рыночные цены на которые стабильно растут, что дает основание причислить активы указанной группы к легкореализуемым.

Важнейшим показателем, характеризующим ресурсный потенциал предприятия, является показатель чистых активов. Однако потенциал постоянно изменяется, также как величина и структура активов, капитала. В реальной жизни -

протекает большое количество различных хозяйственных и финансовых процессов, постоянно совершаются различные факты хозяйственной жизни, которые фиксируются в системе бухгатерского учета.

Стоимость чистых активов (СЧА), рассчитанная с использованием имущественного подхода, характеризует величину собственности в стоимостном выражении, подлежащую распределению между учредителями (при СЧА больше 0). Отрицательное значение СЧА свидетельствует о процессах исчезновения уставного капитала, неэффективного использования собственности.

Стоимость чистых пассивов, рассчитанная с использованием имущественного подхода, характеризует величину собственного капитала, которой соответствует прирост собственности в стоимостном выражении, то есть: Стоимость Чистых Пассивов > Уставного Капитала, либо величину потерь собственников в результате неэффективного использования собственности Стоимость Чистых Пассивов < Уставного Капитала.

Данные ситуации не учитывают того, что вклад в уставный капитал можно рассматривать как инвестиционный проект с возникающими денежными потоками. Поток денежных средств имеет три важнейшие характеристики: размер (величина), направление, время. В рассмотренных ситуациях не учтена временная стоимость денежного потока. В связи с этим фактические потери учредителей оценены ниже, чем с учетом временной стоимости денежного потока.

В данном случае, нами рассмотрена упрощенная схема расчета чистых активов и пассивов. Показатель чистых активов получил широкое распространение во всем мире. В соответствии с действующим в России законодательством чистые активы трактуются как величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету. В соответствии с новым Планом счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности стоимость чистых активов определяется по формуле:

СЧА Ч (ЕЛ Ч Сдг1 Ч Сдл Ч СдД) Ч (Е0 Ч Скм Ч Скп)

ЕА - совокупные активы предприятия;

Сды, - дебетовое сальдо по счету 81 Собственные акции, доли;

Сдц - задоженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал;

Ст - дебетовое сальдо по счету 19 НДС по приобретенным ценностям; - общие обязательства предприятия;

Сш - кредитовое сальдо по счету 86 Целевое финансирование;

Ст - кредитовое сальдо по счету 98 Доходы будущих периодов.

Во второй главе диссертационной работы Бухгатерский и налоговый учет стоимости оборотных активов коммерческого предприятия рассмотрены учетные оценочные процедуры в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, предложены методические рекомендации по бухгатерскому и налоговому учету товаров на предприятиях торговли, затронуты аспекты бухгатерского и налогового учета материальных запасов на промышленном предприятии.

Поскольку инструментом для создания информационного образа финансового положения предприятия служит финансовый учет, основой которого является наряду с двойной записью, стоимостное измерение всех учетных объектов особую значимость приобретает метод оценки - процесс определения денежных сумм, по которым элементы финансовой отчетности дожны признаваться и показываться в отчетности. МСФО предлагают использовать виды оценок (в различной комбинации): фактическая стоимость приобретения; восстановительная стоимость; возможная цена продажи (погашения); дисконтированная стоимость.

Виды оценок характеризуются через денежное выражение активов (в сравнении положений МСФО и национальных стандартов), что представлено в таблице 2.

Таблица 2 - Особенности оценки материальных запасов по МСФО 2 За-

пасы отечественных стандартов бухгатерского учета

Виды оценок Оценка по МСФО Виды оценок Оценка по российским стандартам

Фактическая стоимость приобретения . Сумма уплаченных денежных средств или их эквивалентов или справедливая стоимость, предложенная за них на момент приобретения. Фактическая- себестоимость приобретения За плату, сумма фактических затрат на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Изготовленных: сумма фактических затрат, связанных с их производством. Вклад в капитал: денежная оценка, согласованная Х учредителями организациями. Безвозмездно: по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Возможная цена продажи Сумма денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может бьггь выручена от продажи актва в нормальных условиях, (либо чистая стоимость реализации, либо рыночная стоимость) Текущая рыночная -стоимость Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов

Дисконтированная стоимость Дискотпированная стоимость будущего чистого поступления денежных средств, которые предположительно будут создаваться д анным активом при нормальном ходе дел. Дисконтированная стоимость Не применяется

В силу того, что практически все предприятия работают в условиях меняющихся цен, нестабильности самого денежного измерителя, хотя бы за длительные временные отрезки, использование фактической стоимости не может поностью удовлетворять информационных потребителей отчетности. Для получения достоверной информации требуется допонять первый вид оценки -фактическую стоимость приобретения другими (возможная цена продажи или дисконтированная стоимость).

В системе учетной информации о материальных запасах по международным стандартам финансовой отчетности используется специфическая категория их оценки - справедливая стоимость. Уместно трактовать справедливую стоимость как оценку, наиболее адекватную цели представления пользователям' достоверной информации.

Налоговое законодательство, так же, как и нормативные акты в сфере бухгатерского учета, содержит ряд норм, позволяющих организации при формировании налоговой политики производить выбор из нескольких альтернативных вариантов.

Рассмотрим вариантные способы, предусмотренные бухгатерским и налоговым законодательством в части учета материальных запасов на примере категории материалы. При этом необходимо обратить внимание на совпадающие способы бухгатерского и налогового учета, чтобы обеспечить максимальное сближение двух систем учета, таблица 3.

Таблица 3 - Вариантные способы бухгатерского и налогового учета в части материальных запасов

Показатель. Трактовка в системе бухгатерского учета ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов (МПЗ), Методические рекомендации по бухгатерскому учету МПЗ Трактовка в системе налогового учета Налоговый кодекс глава 25 Налог на прибыль

Понятие материалов п. 42 ч. 1 раздела 2 Учет материалов Методических указаний по бухгатерскому учету МПЗ п 2 ст. 253 Расходы, связанные с производством и реализацией- п.1 ст. 254 Материальные расходы п. 5 ст254 Материальные расходы

Состав стоимости п. 6 раздел. 2 Оценка МПЗ ПБУ 5/01 п. 2 ст. 254 Материальные расходы

Порядок списания' 1. п. 16 раздел 3 Отпуск МПЗ ПБУ 5/01 п. 6 ст. 254 Материальные расходы

Порядок отражения суммовых разниц п 6 раздел 2 Оценка МПЗ ПБУ 5/01 п. 11 сг.250 Внереализационные доходы, п 5 сг.265 Внереализационные расходы

Порядок отражения процентов по заемным средствам и кредитам п 6 раздел 2 Оценка МПЗ ПБУ 5/01 п. 1 ст. 256 Внереализационные расходы

Снижение стоимости материалов п. 20 раздел 3 Оценка запасов п. 1 ст. 256 Внереализационные расходы

Как видно из таблицы 3, не все способы совпадают в бухгатерском и налоговом учете, однако по несовпадающим моментам можно найти компромиссное решение.

В налоговом кодексе отсутствует понятие материалы, которое содержится в нормативных актах по бухгатерскому учету, однако имеется определение материальных расходов, которые по своей сути соответствуют понятию материальных запасов.

Состав расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов по некоторым моментам не совпадает с перечнем затрат, включаемых в состав материальных расходов для целей налогового учета. Это касается суммовых разниц и процентов по заемным средствам. Данные расходы (доходы) по правилам бухгатерского учета могут включаться в фактическую себестоимость материальных запасов при условии, что они были произведены до принятия материалов к учету. В обратном случае они включаются в состав прочих доходов (расходов). Налоговый же кодекс не предполагает увеличения (уменьшения) материальных расходов на эти суммы, по правилам налогового учета они включаются в состав текущих расходов отчетного периода Ч во внереализационные доходы (расходы).

В требованиях налогового законодательства указывается, что если в регистрах бухгатерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями налогового учета, то организация имеет право включать в применяемые регистры бухгатерского учета допонительные реквизиты, формируя тем самым информацию для целей налогового учета.

При формировании системы регистров необходимо учитывать влияние особенностей бухгатерского и налогового учета организации, отраженных в учетной и налоговой политике.

Необходимо обратить внимание на неоправданное дублирование информации в регистрах налогового учета. Например, в Регистре-расчете стоимости списанных сырья/материалов по методу ФИФО (также как и по другим методам) из девяти предложенных показателей семь отражены в Регистре информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО.

На промышленном предприятии целесообразно вести книгу учета материальных запасов (приложение), в состав показателей которой добавляются данные для формирования налогового учета.

В данном совмещенном регистре бухгатерского и налогового учета материалов присутствует вся информация, необходимая для ведения бухгатерского учета и являющаяся обязательной для регистров налогового учета.

Аналогичный порядок запонения данного регистра действует и при прочих методах оценки материалов при их списании на производство или прочем выбытии.

В третьей главе диссертации Налоговый учет фондов обращения и его адаптация к бухгатерскому учету на основе использования методов традиционного анализа даны предложения бухгатерскому и налоговому учету финансовый вложений и дебиторской задоженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, рассмотрена проблема совершенствования анализа оборотных активов для целей адаптации налогового учета к бухгатерскому.

Наиболее сложные для учета фонды обращения в части налогового и бухгатерского учета при разумном подходе возможно совместить с наименьшими трудозатратами для предприятия. Для этого необходимо в аналитическом учете разделить финансовые вложения на составляющие и максимально устранить различия в бухгатерском и налоговом учете.

Дебиторскую задоженность необходимо учитывать в бухгатерском и налоговом учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Это означает создание резерва по сомнительным догам, уступка права требования, переоценка (уценка) на коэффициент инфляции, предоставление размера скидки при продаже задоженности.

В процессе анализа важно определить, как те или иные виды доходов и расходов повлияли на формирование чистой прибыли (убытка). Предположим, что в анализируемом периоде по сравнению с прошлым периодом рост чистой прибыли в организации был связан со значительным увеличением чрезвычай-

ных доходов. В этой ситуации, однако, увеличение показателя чистой прибыли не следует рассматривать в качестве положительного момента при оценке эффективности финансовой деятельности, т.к. в будущем организация может не получить таких доходов.

При оценке эффективности финансовой деятельности группы организаций, результаты деятельности которых представлены в сводной бухгатерской отчетности, важно также проанализировать влияние доходов и расходов на формирование показателя чистой прибыли (убытка) в разрезе отдельных операционных и географических сегментов для определения рентабельности отдельных направлений бизнеса. Данная информация раскрывается в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 Информация по сегментам.

Определив качество прибыли и порядок ее формирования," рассмотрим второй момент при определении показателей рентабельности - укрупненную группировку показателей рентабельности.

Рентабельность можно оценить по двум группам показателей: 1) рентабельность как показатель отношения прибыли и ресурсов; 2) рентабельность как отношение прибыли и совокупного дохода в виде выручки от продажи товаров, работ, услуг. В первую группу входят показатели рентабельности капитала: совокупного, собственного, заемного; во вторую - рентабельность продаж.

Приемлема также группировка показателей рентабельности в соответствии с видами деятельности организации: текущая, инвестиционная и финансовая. Также выделен один обобщающий показатель, который наиболее поно характеризует эффективность деятельности организации - это показатель рентабельности собственного капитала. Показатели, которые выделяются в соответствии с видами деятельности, рассмотрены с точки зрения их влияния на обобщающий показатель.

В текущей деятельности выделяются такие показатели, как: рентабельность активов, рентабельность оборотных активов, рентабельность продаж и рентабельность расходов. В инвестиционной деятельности выделяются рентабельность инвестиций, рентабельность владения инвестиционным инструмен-

том и внутренний показатель доходности инвестиций. Показатели рентабельности совокупных вложений капитала, цены заемного капитала и эффект финансового рычага (отношение заемного капитала к собственному) составляют третью группу показателей - доходность финансовой деятельности.

Можно выделить рентабельность активов с детализацией на внеоборотные, оборотные и чистые активы и рентабельность продаж.

Дж. К. Ван Хорн говорит о том, что существуют только два типа показателей рентабельности. Благодаря показателям первого типа оценивают рентабельность по отношению к продажам, а показатели второго типа - по отношению к инвестициям и, соответственно, выделяет показатели рентабельности продаж и рентабельности инвестиций.

Исходя из определения финансовой деятельности, мы предлагаем следующую группировку показателей рентабельности:

- рентабельность чистых и совокупных активов как один из основных показателей эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации;

- рентабельность оборотных активов;

- рентабельность совокупного капитала;

- рентабельность продаж;

- рентабельность расходов.

Рассмотрим первую группу анализируемых показателей - рентабельность активов. Рентабельность совокупных активов определяется по формуле:

При расчете рентабельности активов в качестве показателя прибыли берется конечный финансовый результат - чистая прибыль. Этот коэффициент показывает эффективность управления активами организации через отдачу каждого рубля, вложенного в активы и характеризует генерирование доходов данной компанией. Так же этот показатель является еще одной характеристикой ресурсоотдачи, но не через объем реализации, а посредством прибыли до налогообложения. Анализ рентабельности активов включает в себя анализ рен-

табельности оборотных активов и анализ рентабельности чистых активов. Показатели рентабельности оборотных и чистых активов определяются аналогично рентабельности совокупных активов, в знаменателе формулы при этом берется средняя величина оборотных и чистых активов, соответственно. Рассмотрим эти коэффициенты подробнее.

Рентабельность чистых активов - отношение чистой прибыли к среднеарифметической сумме чистых активов на начало и конец отчетного периода. Чистые активы - это активы, очищенные от обязательств, или по-другому - это реальный собственный капитал. Отдельно следует сказать о статье Целевые финансирования и поступления в разделе Капитал и резервы. В случае, если данные средства используются в производственных интересах, данная статья вычитается из суммы активов при расчете чистых активов; если же данная статья направлена на социальную сферу - то на величину данной статьи чистые активы не корректируются. Однако, рассматривая чистые активы как остаточную величину, мы не можем говорить, что это и есть та сумма средств, которую собственники получили бы в случае ликвидации компании. Дело в том, что расчет чистых активов осуществляется на основе балансовой стоимости, которая может не совпадать с их рыночной стоимостью.

Проведем динамический и факторный анализ рентабельность чистых активов. Динамический анализ рентабельности чистых активов будет менее подвержен влиянию инфляции, чем, если бы мы сопоставили во времени количественную величину чистых активов. Так, предлагается исследовать рентабельность чистых активов в следующих моделях:

- проверить влияние составных частей прибыли на изменение величины чистых активов Для этого в числителе формулы берется показатель чистой прибыли (по данным аналитического баланса) как сумма выручки, себестоимости со знаком минус, управленческих и коммерческих расходов со знаком минус, операционных, внереализационных, чрезвычайных доходов и расходов, налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей;

- создать мультипликативную модель рентабельности чистых активов как произведение рентабельности продаж, оборачиваемости оборотного капитала, коэффициента текущей ликвидности, отношения краткосрочных обязательств к дебиторской задоженности, отношения дебиторской задоженности к кредиторской задоженности, отношения кредиторской задоженности к заемному капиталу и показатель, который характеризует финансовую устойчивость организации, как отношение заемного капитала к чистым активам.

В модели не случайно выбраны показатели текущей ликвидности и финансовой устойчивости. Согласно логике при увеличении эффективности и рентабельности увеличивается рискованность бизнеса, поэтому необходимо отслеживать определенные тенденции, например, что увеличение рентабельности не влечет за собой снижение коэффициента текущей ликвидности на недопустимый уровень и, что, организация не теряет свою финансовую устойчивость.

В целом увеличение рентабельности чистых активов можно охарактеризовать как положительное, при этом следует учитывать изменения в соотношении между заемным и собственным капиталом. Так, при росте доли заемного капитала в общих пассивах увеличение показателя рентабельности чистых активов не всегда является приемлемым, т.к. в догосрочной перспективе это повлияет на финансовую устойчивость и текущую платежеспособность (коэффициент текущей ликвидности) организации. Уменьшение показателя рентабельности чистых активов может говорить о неэффективном использовании капитала и об ломертвлении части капитала, который не используется и не приносит прибыль. Для выявления структуры заемного и собственного капитала следует рассчитывать эффект финансового рычага как отношение заемного капитала к собственному.

Следующий, рассматриваемый нами показатель, - рентабельность оборотных активов:

_ Чистаяприбыль

Рентабельность _ оборотных _ активов =-

(ОбАктивы нач^ода+ОбАктивы кон^ода) / 2

Рентабельность оборотных активов показывает отдачу каждого рубля, вложенного в оборотные активы. Это один из основных показателей эффективности деятельности, т.к. известно, что оборотные активы непосредственно создают прибыль организации, в то время как внеоборотные активы создают условия для формирования этой прибыли. Согласно оптимальной структуре активов организации доля оборотных активов дожна превышать долю внеоборотных активов, однако здесь важно учитывать отраслевую специфику анализируемой организации. Увеличение рентабельности оборотных активов при неизменном показателе чистой прибыли может свидетельствовать об уменьшении доли оборотных активов, что рассматривается как негативная тенденция. Однако, если уменьшение доли оборотных активов было вызвано такими факторами, как: уменьшение запасов в части готовой продукции, более рациональное управление объемами запасов сырья и материалов - можно сказать, что это положительная тенденция, при сохранении которой в будущем можно ожидать увеличения чистой прибыли организации. Опережающий темп роста чистой прибыли по сравнению с ростом оборотных активов в отчетном периоде свидетельствует об увеличении эффективности работы оборотных активов. Следует еще раз подчеркнуть о важности определения качества чистой прибыли.

Для факторного моделирования предлагаются следующие модели:

- проследить изменение рентабельности оборотных активов за счет изменения структуры оборотных активов, при этом в знаменателе формулы берется укрупненная группировка оборотных активов по следующим элементам: запасы, включая сумму НДС (сальдо по счету 19 "НДС"), дебиторская задоженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства, а в числителе - величина чистой прибыли. Так, если уменьшение рентабельности оборотных активов было вызвано ростом абсолютной величины запасов, то данную тенденцию, с одной стороны, можно характеризовать как уменьшение сегмента рынка сбыта продукции, что приводит к увеличению доли готовой продукции в запасах; с другой стороны, возможно, в данный момент организация преду-

смотрительно накапливала запасы при прогнозировании повышения уровня цен на них. Поэтому при данной тенденции следует учесть динамику оборачиваемости наиболее ликвидных активов организации, денежных средств, и дебиторской задоженности. Для более точной оценки причин и последствий изменения показателя рентабельности оборотных активов следует провести углубленный анализ текущих активов организации;

- если при изучении качества прибыли в рентабельности чистых активов не было отмечено существенных отклонений по отношению к отчетному периоду, то рассматривать эту модель в отношении оборотных активов не рекомендуется. Данную факторную модель можно решить методом цепных подстановок, в результате чего определяется количественное влияние каждого элемента прибыли на общую рентабельность оборотных активов;

- анализ изменения рентабельности оборотных активов под влиянием рентабельности продаж и оборачиваемости оборотных активов или анализ изменения рентабельности оборотных активов под влиянием рентабельности продаж, оборачиваемости собственного капитала и отношения собственного капитала и оборотных активов.

Рентабельность оборотных активов = P/N * N/CK * СК/ОА,Ь

- чистая прибыль;

- выручка;

- собственный капитал;

- средняя величина оборотных активов.

При анализе рентабельности оборотных активов на примере конкретной организации важно брать те показатели, данные которых существенны для интерпретации результатов анализа.

Согласно ПБУ 9/99 в состав операционных доходов включаются проценты, полученные за пользование денежными средствами организации, при этом если сумма полученных доходов превышает 5% от общей суммы доходов организации, то данная статья доходов показывается в Отчете о прибылях и

убытках в разрезе операционных доходов отдельно. Следовательно, если данная статья доходов не показывается отдельной строкой, а доходы по заемному капиталу были, то цена заемного капитала не превышала 5% от операционных доходов.

На основании вышеизложенного определили, что бухгатерский и налоговый учет может использовать традиционные методы анализа для более эффективной гармонизации и адаптации с одной стороны между собой, с другой стороны в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Важнейшей задачей учета и отчетности является обеспечение функционирования предприятий информацией для принятия управленческих решений, обеспечивающих рост доходов предприятия в учетных ценах с одной стороны, и сохранение и увеличение стоимости предприятия, оцененной в текущих рыночных ценах с другой стороны.

Важнейшим показателем, характеризующим ресурсный потенциал предприятия, является показатель чистых активов. Однако потенциал постоянно изменяется, также как величина и структура активов, капитала.

По результатам диссертационного исследования сделан ряд выводов:

В качестве информационной базы учетного процесса и оценки стоимости предприятия выделяют внешние факторы микросреды, формируемые маркетинговыми службами, определяющие систему взглядов, основанной на концепции сохранения чистых активов. Активы предприятия делятся на два крупных блока: финансовые оборотные активы (фонды обращения) и физические оборотные актив (запасы).

В основу формирования концепции чистых активов коммерческого предприятия положены методы учета инфляции: первое - осуществлять учет в единицах одинаковой покупательной способности, и второе - осуществлять учет по текущей стоимости.

Концептуальная стоимость оборотных активов формируется с исторической, футуристической и смешанной позиций, что позволит на основе общего подхода определить длительность нахождения средств в обороте при разно направленности внутренних и внешних факторов, так как инфляционные процессы, отсутствие у большинства предприятия связей с поставщиками и покупателями приводят к вынужденному накапливанию запасов, что значительно замедляет процесс оборота средств.

Различия в двух системах учета бухгатерского и налогового существуют при формировании первоначальной стоимости финансовых вложений, при последующей оценке ценных бумаг, при выбытии финансовых вложений.

Наиболее сложные для учета фонды обращения в части налогового и бухгатерского учета при разумном подходе возможно совместить с наименьшими трудозатратами для предприятия. Для этого необходимо в аналитическом учете разделить финансовые вложения на составляющие и максимально устранить различия в бухгатерском и налоговой учете

К основным различиям между отражением дебиторской задоженности в соответствии с международными стандартами и российской системой учета относятся отражение реализации и дебиторской задоженности в поной сумме, оценка дебиторской задоженности в соответствии с вероятностью ее взыскания и раскрытие информации об операциях между взаимосвязанными сторонами. Таким образом, дебиторскую задоженность необходимо учитывать в бухгатерском и налоговом учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Это означает создание резерва по сомнительным догам, уступка права требования, переоценка (уценка) на коэффициент инфляции, предоставление размера скидки при продаже задоженности.

Бухгатерский и налоговый учет может использовать традиционные методы анализа для более эффективной гармонизации и адаптации с одной стороны между собой, с другой стороны в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Теоретическое значение диссертациизаключается в развитии существующих основ в области бухгатерского и налогового учета и допонении, совершенствовании принципов оборотных активов коммерческого предприятия.

Практическая ценность работы позволят усовершенствовать практику учета оборотных активов коммерческого предприятия. Внедрить методики адаптации налогового учета к бухгатерскому на основе использования традиционных методов анализа, обосновать учетную политику, регулировать и прогнозировать рентабельность оборотных активов, повышая тем самым прибыльность и стоимость предприятия.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Антошина О.А. Проблемные вопросы отражения показателя капитала в бухгатерской отчетности. М: Сборник научных трудов.- Вестник Налоговой академии.Май, 2002.- 0,25 пл.

2.. Антошина О .А. Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги. М.: Сборник научных трудов.- Вестник Налоговой академии.- Июнь, 2003.-1 п.л.

3. Антошина О.А Налоговый менеджмент - как элемент системы управления бизнесом. - М.: Сборник научных трудов.- Вестник налоговой академии.-Ноябрь,2003. - 0,5 п.л.

4. Антошина О.А Бухгатерский учет и налогообложение операций по движению товаров в магазинах оптовой и розничной торговли. М: Твое дело, №1 2004.- 0,5 п.л.

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 30.04.2004. Формат 60 х 841/16

Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ №

Отпечатано с готового оригинал-макета

На полиграфической базе ОреГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Антошина, Ольга Александровна

Введение.

1 Теоретические концепции формирования оборотных активов коммерческого предприятия.

1.1 Теоретико-методические основы формирования оборотных активов предприятия.

1.2 Концепция чистых активов коммерческого предприятия.

1.3 Учет и анализ стоимости оборотных активов.

2 Бухгатерский и налоговый учет стоимости оборотных активов коммерческого предприятия.

2.1 Учетные оценочные процедуры в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

2.2 Методические рекомендации по бухгатерскому и налоговому учету товаров на предприятиях торговли.

2.3 Бухгатерский и налоговый учет материальных запасов на промытую ленных предприятиях.

3 Налоговый учет фондов обращения и его адаптация к бухгатерскому учету на основе использования методов традиционного анализа.

3.1 Бухгатерский и налоговый учет финансовых вложений.

3.2 Бухгатерский и налоговый учет дебиторской задоженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

3.3 Совершенствование анализа оборотных активов для целей адаптации налогового учета к бухгатерскому.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский и налоговый учет оборотных активов коммерческих предприятий"

Актуальность темы исследования. Переход народного хозяйства к рыночным механизмам и отношениям от централизованных, командно-административных хозяйственных связей по разному воспринят и оценен различными субъектами российского хозяйства. В начале XXI века в российской экономике действуют наряду с неплатежеспособными предприятиями и впоне благополучные, финансово состоятельные хозяйствующие субъекты, которые смогли прогрессивно воспринять перемены, направленные на многоукладность экономики, широкий спектр форм собственности, неизбежность опережающего наращивания качества и номенклатуры товаров для широкого потребительского спроса.

Одновременно дорожают источники финансирования оборотных активов. Проблемы состава и структуры оборотный активов привлекают все больше внимания представителей отечественной бухгатерско-финансовой науки. Это обусловлено трансформационными процессами, происходящими в российской экономике, развитием не только разнообразных форм собственности и хозяйствования, но и многообразием хозяйственного поведения собственников и менеджеров предприятий. Хозяйственной практикой становятся востребованы нетрадиционные, уникальные решения, основанные на глубоком синтезе достижений современной учетной теории и опыта внедрения бухгатерских и налоговых процедур.

В связи с этим научное учетное направление оборотных активов коммерческого предприятия приобретает все новые аспекты в рамках проблем структурной перестройки и стабилизации воспроизводственных процессов.

Тема исследования в области налогового учета возникла в 2001 году, в связи с чем проблемы налогового учета не нашли широкого отражения в научных трудах и экономической литературе. Тем не менее, по этой проблеме активно выступили в печати, на Конгрессе бухгатеров России, заседаниях Российской Академии естественных наук А.П. Бархатов, С.А. Николаева,

В.Д. Новодворский, О.М. Островский, В.Ф. Палий, В.В. Патров, В.И. Петрова, В.И. Подольский, Л.В.Попова, А.Н. Романов, Я.В. Соколов, Д.Г. Черник, J1.3. Шнейдман, А.Н. Хорин и др.

Разные точки зрения по данной проблеме неоднократно высказывали в печати руководящие работники Министерств и ведомств России А.С. Бакаев, А.И. Гусев, В.В. Иванеев, И.Н. Ложников, Б.А. Минаев, К.И. Оганян, О.Д. Хороший., С.Д. Шаталов

Общие проблемы организации бухгатерского учета исследовали зарубежные ученые: X. Андерсон, И. Бетге, К. Друри, Д. Кодуэл, Дж. Рис, Ж. Ришар, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Р. Энтони и др.

Однако эти исследования носят фрагментарный или общетеоретический характер, не раскрывая взаимосвязи бухгатерского и налогового учета оборотных активов на коммерческих предприятиях.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является бухгатерский и налоговый учет оборотных активов коммерческого предприятия. Объектом исследования послужили учетные процедуры оборотных активов коммерческих предприятия Центрального региона России.

Область исследования соответствует пункту 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, Паспорта ВАК по специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка концептуальных положений в области бухгатерского и налогового учета оборотных активов на базе совершенствования механизмов и методов анализа коммерческих предприятий, что потребовало научного решения следующих задач:

- обосновать теоретико-методические аспекты формирования оборотных активов с позиции учета и анализа их стоимости в современных условиях хозяйствования; разработать учетные оценочные процедуры в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

- усовершенствовать методические рекомендации по бухгатерскому и налоговому учету товаров и материальных запасов на коммерческих предприятиях, как части оборотных активов;

- разработать методические рекомендации по бухгатерскому и налоговому учету финансовых вложений на основе совокупности условий способствующие единовременному выпонению требований учетных процедур;

- усовершенствовать бухгатерский и налоговый учет дебиторской задоженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

- разработать концептуальные основы бухгатерского и налогового учета фондов обращения на базе использования методов традиционного экономического анализа.

Теоретической и методологической основой исследования явились положения, содержащиеся в трудах отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации учета и анализа; законодательные и нормативные акты по бухгатерскому налоговому, раскрывающие проблемы современных теоретических учетных позиций, теории экономического анализа, системного анализа, а также эвристические методы исследования. Методология исследования базировалась на диалектическом и системном подходе, восхождении от абстрактного к конкретному, от общего к частному, единстве теории и практики, и специальные приемы и процедуры: счета, двойная запись, документирование, оценка, балансовое обобщение.

Информационной базой послужили данные первичных и сводных учетных документов, регистров синтетического и аналитического учета, годовой бухгатерской и налоговой отчетности, промышленных предприятий Орловской, Курской, Брянской и Московской областей

Научная новизна исследования заключается в совершенствовании теоретических принципов и методического аппарата в области гармонизации бухгатерского и налогового учета оборотных активов коммерческих предприятий с использованием методов традиционного анализа.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту: рассмотрены теоретико-методические основы формирования оборотных активов коммерческого предприятия на базе учетных и аналитических их стоимостных категорий; сформулирована современная концепция чистых активов коммерческого предприятия;

- предложены учетные оценочные процедуры в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

- разработаны методические рекомендации по бухгатерскому и налоговому учету товаров на предприятиях торговли;

- разработаны бухгатерские и налоговые информационные аспекты на базе материальных запасов как единый комплекс взаимосвязанных и взаимозависимых составляющих адаптивной системы;

- модифицированы действующие формы учетных регистров с одновременным отражением фактических оценочных категорий и принимаемых в целях налогообложения при учете и анализе финансовых вложений;

- предложены методические рекомендации по учету дебиторской задоженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

- разработана методика анализа оборотных активов для целей адаптации налогового учета к бухгатерскому.

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в развитии и допонении существующих концептуальных основ в области бухгатерского и налогового учета, и в совершенствовании принципов оборотных активов коммерческого предприятия.

Практическая ценность работы позволит усовершенствовать практику учета оборотных активов коммерческого предприятия, внедрить методику адаптации налогового учета к бухгатерскому на основе использования традиционных методов анализа, обосновать учетную политику, урегулировать и спрогнозировать рентабельность оборотных активов, повышая тем самым прибыльность и стоимость предприятия.

Использование методических рекомендации по расчету остатков оборотных активов в регистрах налогового учета упорядочит документооборот. Применение разработанного плана счетов (субсчетов) для ведения налогового учета решит проблему аналитического исследования в условия недостаточной информации, что значительно увеличит безопасность и контролируемость коммерческих предприятий.

Результаты проведенного исследования используются в учебном процессе. Основные теоретические положения и выводы применяются в преподавании дисциплин Теория экономического анализа, Финансовый учет, Налоговый учет, а также при подготовке и переподготовке профессиональных бухгатеров и аудиторов.

Реализация и апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на межвузовской конференции Экономика, общество, личность на рубеже XXI века (Орел, 2000г.), на Международной научно-практической конференции Экономико-правовые проблемы повышения эффективности функционирования организаций и предприятий (Орел, 2000г.), на Международной научно-практической конференции Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий (Орел, 2001г.), на Международной научно-практической конференции Реформирование системы бухгатерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты (Орел, 2002г.), на Международной научно-практической конференции Социально-экономическое развитие АПК: региональный аспект (Орел, 2003г.).

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 4 научных работы, общим объемом 2,25 п.л. из них авторских 2,25 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 142 наименования. Содержание работы изложено на 179 страницах машинописного текста, включает 18 таблиц, 8 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Антошина, Ольга Александровна

Делая выводы по параграфу определили, что наиболее сложные для учета фонды обращения в части налогового и бухгатерского учета при разумном подходе возможно совместить с наименьшими трудозатратами для предприятия. Для этого необходимо в аналитическом учете разделить финансовые вложения на составляющие и максимально устранить различия в бухгатерском и налоговой учете

3.2 Бухгатерский и налоговый учет дебиторской задоженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Дебиторская задоженность в соответствии как с международными, так и с российскими стандартами бухгатерского учета определяется как суммы, причитающиеся компании от покупателей (дебиторов). Дебиторская задоженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задоженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе.

К основным различиям между отражением дебиторской задоженности в соответствии с международными стандартами и российской системой учета относятся отражение реализации и дебиторской задоженности в поной сумме, оценка дебиторской задоженности в соответствии с вероятностью ее взыскания и раскрытие информации об операциях взаимосвязанных сторон.

В соответствии со стандартами IAS при определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) по моменту ее отгрузки (выпонения) дебиторская задоженность отражается в поной сумме, подлежащей оплате покупателями, на момент отгрузки.

До недавнего времени российским предприятиям в зависимости от принятой учетной политики разрешалось вести учет выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров по мере их оплаты. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров по мере их оплаты означает, что отражение реализации бухгатерском учете и признание дохода происходит в момент получения денежных средств в оплату отгруженной продукции, товаров (выпоненных работ). До момента оплаты отгруженная продукции, товары (выпоненные работы) учитывались на счете 45 Товары отгруженные и отражались в активе баланса по фактической себестоимости или нормативной себестоимости в зависимости от учетной политики предприятия).

При сравнении отчетности за какой-либо конкретный период, подготовленной в соответствии с IAS, и составленной российским предприятием, ведущим учет реализации по моменту получения денежных средств за отгруженную продукцию, сумма как дебиторской задоженности покупателей, так и реализации, будет занижена в российской финансовой отчетности по сравнению с финансовой отчетностью, составленной в соответствии с IAS.

В соответствии с последними изменениями в российском законодательстве, начиная с 1 октября 1996 года предприятия (за исключением субъектов малого предпринимательства) не могут применять в системе бухгатерского учета и отчетности метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере их оплаты, что значительно облегчает процесс перехода от отчетности, составленной по российским стандартам учета, к отчетности по международным стандартам.

В соответствии с принципом осмотрительности, существующим в IAS, статьи, отражаемые в балансе и отчете о прибылях и убытках, дожны отвечать следующим требованиям: со статьей дожно быть связано вероятное получение предприятием экономических выгод в будущем они дожны иметь стоимость, которая может быть достоверно оценена

При оценке вероятности получения экономических выгод в будущем предприятие дожно оценить степень неопределенности в отношении получения этих выгод.

В частности, что касается дебиторской задоженности, то в соответствии с IAS продавец, осуществляющий продажу в кредит, с поной определенностью может считать, что некоторую часть дебиторской задоженности в конечном итоге будет невозможно взыскать. В случаях, когда ожидается, что дебиторскую задоженность невозможно будет взыскать поностью, в учете создается резерв на покрытие безнадежной дебиторской задоженности. Эта операция выпоняет две функции, (1) безнадежная задоженность относится на расходы того отчетного периода, в котором реализация привела к возникновению такой задоженности (принцип соответствия, в соответствии с которым расходы и связанные с ними доходы дожны отражаться в том же периоде) и (2) дебиторская задоженность на конец отчетного периода оценивается по чистой цене реализации, т. е. в сумме денежных средств, которые ожидается получить.

Не существует какого-либо единого правила для определения того, когда задоженность становится безнадежной. То, что дебитор не погашает задоженность в соответствии с контрактом или отказывается от платежа по векселю по наступлении срока погашения не обязательно означает, что задоженность становится безнадежной. Одним из индикаторов частичной или поной невозможности взыскания дебиторской задоженности является банкротство дожника. К другим показателям относятся ликвидация предприятия-дожника, исчезновение дожника, наличие нескольких неудачных попыток взыскания задоженности и невозможность взыскания задоженности в силу закона или срока давности.

Различие между размерами резервов, рассчитанными в соответствии с международными и российскими стандартами учета, возникает в результате того, что IAS дает большую свободу в принятии решения относительно безнадежности задоженности. В соответствии с IAS руководство может создавать специальные резервы в отношении конкретной дебиторской задоженности, а также общий резерв в отношении всех категорий дебиторской задоженности. Российская система учета предусматривает только создание резервов только в отношении конкретной задоженности.

Помимо существования различий в законодательстве, применение предприятиями российских законов зачастую затруднено в силу отсутствия точной и своевременной информации в отношении дебиторской задоженности. Для того, чтобы надлежащим образом создать специальные и общие резервы, предприятие дожно располагать информацией о вероятности взыскания задоженности, данными о погашении задоженности в прошлом в зависимости от срока задоженности и иметь представление о вероятности погашения задоженности данным клиентом. Российские предприятия зачастую не располагают такой информацией в том виде, который обеспечил бы ее точность. Поэтому решения о создании резерва по сомнительным догам часто не выпоняются или выпоняются не точно, и такие резервы не соответствуют сомнительным догам.

В российской системе учета неоплаченный остаток акционерного капитала отражается в активе балансе. В соответствии с IAS неоплаченный остаток акционерного капитала, который дожен быть оплачен акционерами, указывается как контр-пассивный счет в пассиве баланса с тем, чтобы показать чистый акционерный капитал.

полный список дебиторской задоженности (который сверен с главной книгой) дожен составляться на конец каждого периода в разрезе следующих категорий: экспорт, внутренний рынок

Ежемесячно (или как минимум ежеквартально) контрольно-финансовый орган предприятия (как правило, состоящий из руководства компании и финансовых контролеров) дожен проводить оценку вероятности взыскания задоженности. Такая оценка дожна основываться на данных о погашении клиентом задоженности в прошлом, сроках задоженности, о текущем финансовом положении и отношениях с компанией. Как правило, дожны рассматриваться все крупные дебиторы в отдельности, и применяется общая формула в отношении более меких (для целей IAS).

Формула основана на данных о погашении задоженностей в прошлом и категории задоженности. Эти коэффициенты дожны периодически пересматриваться с тем, чтобы отразить изменение рыночных условий:

Ежеквартально анализ резерва дожен пересматриваться и утверждаться контрольно-финансовым органом. Любое изменение резерва по сомнительным догам дожно отражаться в отчетности, составленной в соответствии с IAS. Дебиторская задоженность сроком более одного года, как правило, дожна относиться на расходы в отчете о прибылях и убытках. Сумма задоженности акционеров по неоплаченному акционерному капиталу дожна раскрываться отдельно, так как она дожна быть отражена в разделе Акционерный капитал в отчетности, составленной в соответствии с IAS.

Что касается дебиторской задоженности, то при подготовке финансовой отчетности в соответствии с IAS она дожна быть отражена по моменту отгрузки. Дожна быть проведена оценка вероятности взыскания задоженности, неоплаченный акционерный капитал дожен быть реклассифицирован. Пример перехода от учета по моменту оплаты к учету по моменту отгрузки приводится в разделе, посвященном отчету о прибылях и убытках, данного руководства. Пример, приводимый ниже, показывает, какие шаги могут быть предприняты с тем, чтобы помочь российскому предприятию более эффективно провести оценку вероятности взыскания дебиторской задоженности на конец отчетного периода.

Существует два метода учета дебиторской задоженности, которая рассматривается как безнадежная. Метод резервирования предполагает предварительное создание резерва на покрытие безнадежной (сомнительной) дебиторской задоженности. При другом способе учета задоженности, называемом методом прямого списания, или прямого начисления, расходы начисляются только в момент, когда отдельные виды задоженности признаются безнадежными.

В настоящее время большинство крупных предприятий создают резервы на сумму дебиторской задоженности, которая предположительно станет безнадежной. Резерв на покрытие будущих безнадежных догов создается с помощью корректировочной проводки в конце финансового года. Как и любые другие периодические корректировки, эта проводка выпоняет две функции. В данном случае она позволяет (1) уменьшить величину дебиторской задоженности до суммы, которую ожидается получить от ее погашения в будущем, а также (2) отразить в текущем периоде ожидаемые расходы, возникающие в результате уменьшения дебиторской задоженности.

Использование метода резервирования, рассмотрено на данных исследуемого предприятия . Дебиторская задоженность, указанная ниже, имеет на конец периода сальдо 105,000.

Заключение

Перед хозяйствующими предприятиями стоит задача учета собственных оборотных активов, обеспечения их сохранности и эффективного использования учета, и управления. Недостаточная обеспеченность предприятия оборотными средствами приводит к ухудшению его финансового положения. Сумма оборотных производственных фондов и фондов обращения в денежном выражении составляет оборотные средства коммерческого предприятия.

Считается положительным, если сумма мобильных средств превышает краткосрочную задоженность как минимум в два раза. При этом общую сумму мобильных средств принято разделять на две части в зависимости от источников образования, а именно, переменную часть за счет краткосрочной задоженности и постоянную часть образуемую за счет постоянного капитала, постоянный минимум мобильных средств назван чистыми мобильными средствами. Недостаток чистых мобильных оборотных средств таит опасность Ч задержки платежей по текущим операциям и приводит к снижению платежеспособности предприятия, при наличии его издержек происходит использование с наименьшим эффектом. Оптимальный эффект от использования чистых мобильный активов в соотношении мобильных средств с их наиболее ликвидной части с краткосрочной задоженностью и с учетом многих экономических факторов.

Оборотные активы необходимо классифицировать по степени риска на группы: минимальная, малая, средняя и высокая.

Выделяются концепции стоимости оборотных активов: историческая, футуристическая, смешанная. В основе исторической концепции лежит jr оценка оборотных активов по себестоимости, футуристическая направлена на создание новых подходов, которые направлены против оценки себестоимости. Различие двух подходов оценки по себестоимости и оценки по текущим рыночным ценам позволили выявить на коммерческом предприятии безденежную прибыль. Существование двух концепций оценки активов привело к появлению компромиссной смешанной концепции, суть которой в комбинировании учета по себестоимости с учетом по текущим рыночным ценам, то есть производить оценку по себестоимости, если стоимость сохранена, и прибегать к текущей оценке, если стоимость не сохранена.

В связи с тем, что оборотные активы категория относительно емкая, нами произведено деление в области налогового и бухгатерского учета на оборотные средства и фонды обращения.

Бухгатерский и налоговый учет оборотных средств представлен товарами (готовой продукцией) и материальными запасами как наиболее типичными представителями оборотных активов коммерческих предприятий.

Исследования показали, что денежные средства, получаемые государством в бюджет в результате введения налогового учета, покрывают издержки по взиманию налогов незначительно.

Показатели налогового учета, так как и бухгатерского, формируются из данных первичных учетных документов. Так как налоговый учет имеет отношение к тем же самым явлениям и процессам, что и бухгатерский учет, то в них отражаются те же самые финансовые потоки, что и в учете бухгатерском. Поэтому счетам налогового учета, имеющим тот же самый экономический смысл, что и у счетов бухгатерского учета, необходимо присваивать тот же код и давать тоже наименование.

Для регистрации, отражения и накопления показателей налогового учета рекомендуется, использовать счета налогового учета, совпадающие по наименованию, кодам и содержанию со счетами бухгатерского учета. В тех же случаях, когда для какого - либо показателя налогового учета не будет соответствующего счета бухгатерского учета, необходимо брать какой-нибудь более или менее подходящий счет бухгатерского учета и к нему открывать субсчет налогового учета с необходимыми свойствами.

По определению, налоговый учет не совпадает с бухгатерским учетом. Это означает, что в принципе возможны и всегда будут такие хозяйственные операции, для которых счет дебета и счет кредита счетов бухгатерского учета, на которых отражаются суммы, характеризующие эту хозяйственную операцию, не совпадают по содержанию, наименованию и кодам со счетами дебета и/или кредита счетов налогового учета, на которых дожны отражаться эти же суммы, характеризующие эту же хозяйственную операцию. Всегда будут такие хозяйственные операции, что, если в бухгатерском учете эта операция записывается проводкой Д-т А, К-т В, а в налоговом учете этой операции соответствует проводка Д-т А1, К-т В1, то либо счет А1 налогового учета не совпадает по экономическому содержанию (а следовательно, по наименованию и коду) со счетом А бухгатерского учета либо счет В1 не совпадает со счетом В, или и то и другое одновременно.

Нельзя обойтись единым, общим и для бухгатерского, и для налогового учета, планом счетов, введя отдельные субсчета для ведения бухгатерского учета и отдельные субсчета для ведения налогового учета. Например, в плане счетов для каждого счета необходимо отвести часть субсчетов, например, с 01 по 49, для ведения бухгатерского учета, а часть субсчетов, например с 51 по 99, отвести для ведения налогового учета, при этом дожен соблюдаться принцип однократности ввода информации и многократности ее использования.

Многие результаты вычислений различных показателей бухгатерского учета, дожны вводиться в налоговый учет из бухгатерского, а не вычисляться еще раз в рамках налогового учета. И, наоборот, налог на прибыль, рассчитанный в рамках налогового учета, дожен фигурировать в бухгатерском учете именно в той сумме, которая была рассчитана в налоговом учете, а не в той сумме, как его можно было бы рассчитать в рамках бухгатерского учета.

В развитых странах мира задачами бухгатерского учета являются: а) получение статистической информации о деятельности экономических субъектов (для чего разрабатываются единые нормы учета); б) осуществление фискального контроля над каждым экономическим субъектом (проще говоря, контролировать правильность испонения организацией обязанностей налогоплательщика).

А налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль с учетом данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым Кодексом.

Имеются два варианта взаимодействия бухгатерского и налогового учета. Первый вариант возникает при паралельном ведении обоих видов учета. Общими для них будут лишь первичные документы организации, а взаимодействие двух систем учета сведется к минимуму: данные бухгатерского учета становятся мало полезными для налогового учета, а бухгатерский учет использует из налогового учета только данные о начисленном налоге на прибыль.

При втором варианте взаимодействия предприятию следует пойти по пути максимального сближения двух систем учета. В этом случае будет необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. Инструментом такого сближения дожна стать учетная политика организации, взаимоувязанная с налоговой учетной политики.

То есть, бухгатерский учет во всем мире успешно справляется с этой задачей налогового учета уже на протяжении многих десятилетий. Значит, налоговый учет по существу дублирует функции бухгатерского.

Вывод: налоговый учет оборотных активов требует компьютерной программы и при этом возможно ведение налогового учета не используя метод двойной записи, поскольку он отражает одни и те же финансовые или материальные потоки, что и бухгатерский учет и имеет то же самое экономическое содержание хотя налоговый учет не всегда совпадает с учетом бухгатерским.

Необходима разработка отдельной учетной политики для целей налогообложения. Во-первых, согласно национальным стандартам по бухгатерскому учету под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгатерского учета -первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности, а не порядок налогового учета в части налога на прибыль.

Во-вторых, налоговое законодательство, также как и нормативные документы по бухгатерскому учету, содержит ряд норм, позволяющих организации производить выбор из нескольких альтернативных вариантов, и задача здесь заключается в максимальном сближении вариантов бухгатерского и налогового учета.

В третьих, по некоторым вопросам налоговое законодательство устанавливает только общие нормы и не содержит конкретных способов исчисления налога.

В-четвертых, налоговое законодательство может содержать противоречия и неясности, которые токуются в пользу налогоплательщика

Бухгатерский и налоговый учет фондов обращения представлен учетом финансовых вложений и дебиторской задоженности так как именно в этих оборотных активах имеются интересные точки соприкосновения для указанных подсистем учета.

Различия в двух системах учета бухгатерского и налогового существуют при формировании первоначальной стоимости финансовых вложений, при последующей оценке ценных бумаг, при выбытии финансовых вложений.

Наиболее сложные для учета фонды обращения в части налогового и бухгатерского учета при разумном подходе возможно совместить с наименьшими трудозатратами для предприятия. Для этого необходимо в аналитическом учете разделить финансовые вложения на составляющие и максимально устранить различия в бухгатерском и налоговой учете

Для целей налогового и бухгатерского учета рассмотрены два варианта списания просроченной дебиторской задоженности: при создании резерва по сомнительным догам и без. Дебиторскую задоженность необходимо учитывать в бухгатерском и налоговом учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Это означает создание резерва по сомнительным догам, уступка права требования, переоценка (уценка) на коэффициент инфляции, предоставление размера скидки при продаже задоженности.

Бухгатерский и налоговый учет может использовать традиционные методы анализа для более эффективной гармонизации и адаптации с одной стороны между собой, с другой стороны в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Антошина, Ольга Александровна, Орел

1. Бархатов А.П. Бухгатерский учет совместной предпринимательской и внешнеэкономической деятельности. М: Издательский дом Дашков и1. Ко, 1999.

2. Бархатов А.П. Бухгатерский учет за рубежом: Учебное пособие. -М.: Изд-во МУПК. 2000.

3. Бархатов А.П. Иностранные юридические лица и их представительства: бухгатерский и налоговый учет. М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2000.

4. Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент.М.: Финансы и статистика, 1994

5. Барышников Н.Н. Бухгатерский учет, отчетность и налогообложение в 2-х томах. Изд-во перераб. и доп. М: Филинъ, 1997.

6. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. -М.: ИИД Филинъ, 1996. 486 с.

7. Безруких П.С. Комментарий к Положению по бухгатерскому учету < Информация по сегментам (ПБУ 12/2000)//Главбух. 2000. -№14. -С.8082 .

8. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комисарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1989. -348 с.

9. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит. ч.1. М.: Бухгатерский учет, 1994. - 123 с.

10. Белобжецкий И. А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой. -М.: Финансы, 1979. 158 с.

11. Белуха Н.Г. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства. -М.: Финансы и статистика, 1992. -163 с.

12. Бенке Р. Хот Р. полный цикл финансового учетаб практическоепособие / Научный редактор Ф.И.Ерешко. М.: АО ВИКТОРТ, 1993

13. Бетге И. Балансоведение: Пер. с нем./ Научный редактор В.Д.Новодворский.-М.: Изд-во Бюухгатерский учет, 2000

14. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия л50 способов. Ростов н/Д.: Феникс, 2001.

15. Богданов С.И., Сарабская Л.П. Организация и планирование материально-технического снабжения и сбыта в народном хозяйстве: Учебное пособие / Свердловский институт народного хозяйства. -Свердловск: СИНХ, 1988. -256с.

16. Большой бухгатерский словарь/Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 688 с.

17. Большой коммерческий словарь/Под ред. Т.Ф. Рябовой. М.: Война и мир, 1996.

18. Бородина В.В. Бухгатерский учет для руководителя. Практическое пособие. М: Книжный мир, 2000.

19. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб.пособие. М.: Финансы и статистика, 2002 -384 с.

20. Бреславцева Н.А. Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами. Москва, 1998

21. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Профессиональный и официальный комментарий к Положению о составе затрат. Арбитражная практика. М.: Аналитика-Пресс, 2000.

22. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Демешева Е.В. Налоговый учет. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгатерского учета. М.: Аналитика-Пресс, 1997.

23. Булавина JI.H. Финансовые результаты: учет, отчетность, аудит / Учебное пособие. Ставрополь.: СГАНХ, 1996. - 96 с.

24. Васин Ф.П. К вопросу о классификации затрат на производство // Бухгатерский учет. 1995. - №1. - с. 52-53.

25. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп . и пер. М.: ИФК Омега-JI; Высш. Шк., 2002. - 528 с.

26. Ветров А.Ал. Операционный аудит-анализ/Под ред. акад. А.Ан. Ветрова. М.: Перспектива, 1996. - 127 с.

27. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет на предприятиях различных форм собственности: Учеб. практ. пособие. Спб: ГЕР ДА, 2000.

28. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгатерский учет: Учеб. Пособие. -М.: Финансы и статистика, 2000.

29. Глушков И.Е. Бухгатерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгатерскому учету.-Новосибирск, фирма ЭКОР, Москва, КНОРУС, 2000

30. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Издательская группа НОРМА-ИНФРА*М, 1998.

31. Гуслякова Г.И. Учет и отчетность на хлебопекарном предприятии.-М.: Экономика, 1983. 142 с.

32. До донов А. А. Об учете затрат на производство // Бухгатерский учет. -1993.-№8. -с. 33-36.

33. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Годовая и квартальная отчетность. Учебно- Методическое пособие по составлению и анализу, Библиотека журнала Консультант бухгатера. Вып.1. М.: Издательство Дело и Сервис, 1999.

34. Дробот В.И. Повышения качества хлебобулочных изделий. Киев: Техника, 1984.- 191 с.

35. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / Пер. с англ., Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 557 с.

36. Ефимова О.Е. Финансовый анализ.М.: Бухгатерский учет, 1998

37. Ефремова А.А. Учетная политика предприятия содержание и формирование. М.: Книжный мир,2000.

38. Жук Ю.Т., Журавлева М.К., Рут В.А., Федотова Т.К. Товароведение продовольственных товаров / Учебник для вузов. М.: Экономика, 1980. -709с.

39. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Контролинг: экзотика или необходимость? // Бухгатерский учет. 1996. -№7. -С.28- 29.

40. Инструкция по применению плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций // Экономика и жизнь.2000. -№46. -С.8- 23.

41. Казакевич Д.М. Экономические методы в управлении. 2-е изд., перераб. и доп. - Новосибирск: Наука. Сиб. Отд, 1992.

42. Каланов А.Н. Применение на практике ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 // Консультант. 2000. -№18. -С.7- 14 .

43. Карлин Томас П., Макмин Альберт Р. Ш. Анализ финансовых отчётов (на основе GAAP) М.: ИНФРА, 2001.

44. Карлоф Б. Деловая стратегия.-М.: Экономика, 1991.

45. Катаев JI.М. Организация бухгатерского учета в производственных объединениях. М.: Финансы и статистика, 1986. - 192 с.

46. Керимов В.Э. Теория и практика организации управленческого учета на производственных предприятиях: Научное издание. М.: ИВЦ Маркетинг, 2001.

47. Козлов В.А. Открытые информационные системы. М: Финансы и статистика, 1999.

48. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учеб. пособие / Пер. с франц. Под ред проф.Я.В .Соколова.-М.: ЮНИТИ, 1997

49. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгатерского учета: Учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997.

50. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности.-М.: Финансы и статистика, 1996

51. Комментарий части первой Гражданского кодекса Российской Федерации для предпринимателей. М.: Фонд Правовая культура, 1995

52. Ладанов И. Д. Практический менеджмент. 4.1: Менеджер и менеджмент. М.: Ника, 1992.

53. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1998. - 165 с.

54. Левина А.С. Себестоимость хлеба и хлебобулочных изделий и пути ее снижения. М.: Агропромиздат, 1985. - 62 с.

55. Ложников И.Н. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 и Доходы организации ПБУ 9/99: Комментарий специалиста // Бухгатерский учет. Приложение к журналу. 1999. - №8. Выпуск первый. - С.6- 13.

56. Луговой В.А. Учет производственных запасов: материалов, топлива, запасных частей, малоценных быстроизнашивающихся предметов: Методика и практикум // А.О. Инконсаудит / Ч М.: Финансы и статистика, 1995. 142 с.

57. Майер Э. Контролинг, как система мышления и управления. М.: Финансы статистика, 1993. - 96 с.

58. Маслова И.А. Формирование системы учета, анализа, аудита материальных запасов на промышленных предприятиях. Диссертация на соискание учетной степени кандидата экономических наук.-Орел: ОреГТУ.-2002.

59. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие.-Международный банк реконструкции и развития / Всемирный банк, 1999 и

60. Миддтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений/ Пер. с англ.: Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

61. Михакевич А.П. Бухгатерский учет на предприятиях зарубежных стран: Учебное пособие. Мн.: ООО Мисанта, 1998.

62. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности.- М.:Дело и сервис, 2002.-176с.

63. Мстиславский В.А., Воков B.C. Финансовый контроль: проблемы и перспективы // Бухгатерский учет. 1996, - №7. - с. 30.

64. Мулахметов Х.Ш. Внутренний аудит: проблемы организации и развития // Бухгатерский учет. 1993. - №8. - с. 18-22.

65. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета / Пер. с англ. М.: ЮНИТИ, 1999.

66. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1996.

67. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. М.: ТД ЭЛИТ-2000, 2002. -320с.

68. Налоговый учет: просто о сложном/Г.Ю.Касьянова (2-е изд., перераб. И доп.).-М.: Информцентр XXI века, 2003.-432с.

69. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1996.

70. Николаева С.А. Учетная политика организации на 2001 год: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. Изд. 4-е перераб. и доп. М.:Аналитика-Пресс, 2001.

71. Новак Э.П. Учет основных средств на предприятиях хлебопродуктов / Учебное пособие. М.: Экономика. - 1983. - 54 с.

72. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы, 1979.

73. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет производственных ресурсов: Вопросы теории и практики. М.: Финансы и статистика, 1988. - 93 с.

74. Об утверждении Методических указаний по бухгатерскому учету материально-производственных запасов Приказ Министерства финансов Российской Федерации №119н от 28.12.2001г.

75. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организаций (ПБУ 4/99) Приказ Министерства финансов Российской Федерации №34н от 6.07.1999г.

76. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организаций (ПБУ 9/99) Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 32н от 6.05.1999 г.

77. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000) Приказ Министерства финансов Российской Федерации № 11н от 27.01.2000г.

78. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99) Приказ Министерства финансов Российской Федерации №33н от 6.05.1999г.

79. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) Приказ Министерства финансов Российской Федерации №44н от 09.06.2000г.

80. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет материальных запасов (ПБУ 5/98) Приказ Министерства финансов Российской Федерации №25н от 15.06.1998г.

81. Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98) Приказ Министерства финансов Российской Федерации №60н от 9.12.1998г.

82. Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов Российской Федерации №34н от 29.07.1998г.

83. Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. № 10н/03-6/пз от 29.01.2003

84. Основы нормативного регулирования бухгатерского учета в России/ Под ред. и с ком. А.С. Бакаева. М.: Бухгатерский учет, 1995.

85. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в Российской Федерации и международные стандарты // Бухгатерский учет, -1997, -№7. с. 3.

86. Палий В.Ф. Основы калькулирования.-М.-Финансы и статистика, 1987.-288с.

87. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом: Учеб. пособие. Мн.: Новое знание, 2002.

88. Программа стабилизации и развития потребительской кооперации российской Федерации на 1998-2002г. // Российская кооперация. 1998, №34-35.

89. Пулонина Ю.В., Жетов П.А. Система внутреннего контроля предприятия // Финансовая газета. Региональный выпуск. 1997. - №12.

90. Пучкова Л.И. Лабораторный практикум по технологии мясоперерабатывающего производства. М.: Легкая и пищевая промышленность, 1982. - 286 с.

91. Пушкарь М.С. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991.

92. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ. Под ред. В.А.Микрюкова.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

93. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика / Пер. с фр. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

94. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности. М.: Юнити, 1997.-356 с.

95. Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. М.: Экзамен, 2001.

96. Ройтер И.М. Сырье мясоперерабатывающего производства. М.: Пищевая промышленность, 1972. - 324 с.

97. Рудановский А.П. Оценка как цель бухгатерского учета: Счетное исчисление.-Л., 1928

98. Рябова Р.И., Иванова О.В. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции с комментариями и бухгатерскими проводками. 5-е изд. перераб, и доп. - М: Бухгатерский бюлетень, 1999.

99. Рябчиков М.П. Контроль финансово-хозяйственной деятельности на промышленных предприятиях. -М.: Финансы и статистика, 1989. 157 с.

100. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА-М, 2001.

101. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия: Анализ и планирование. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Дело, 2000.

102. Самочкин В.Н., Пронин Ю.Б. и др. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. 2-е изд., испр. и доп. -М.: Дело, 2000.

103. Скотт Синк Д. Управление производительностью: планирование, измерение и оценка, контроль и повышение. М.: Прогресс, 1989. - 493 с.

104. Солодов А. К. Рынок: Контроль и аудит. Вопросы теории и практики. -Воронеж, 1993. 4.2. - 160 с.

105. Справочник для работников лабораторий мясоперерабатывающих предприятий / К.Н. Чижова, Т.И. Шкваркина, Н.П. Вокова, A.M. Чинчук. М.: Пищевая промышленность, 1978.

106. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. -М.: Финансы и статистика, 1988. 223 с.

107. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль. М.: Финансы и статистика, 1987. - 95 с.

108. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгатеру. М.: Изд. Центр Анкил, 1997. - 265 с.

109. Сутубадин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. М: Финансы, 1980.

110. Терли Стюарт. Внутренний и внешний аудит и управление // Контролинг. -1991.-№4.-с. 16-18.

111. Тихомиров Г.В., Суменков С.М. Управление предприятием. -Екатеринбург: Сред.- Урал. кн. изд-во, 2001.

112. Ткач В.И., Кубасова Т.О., Шумилин Е.ПР. Бухгатерский учет реорганизации, санации и покупки предприятия. М.: Издательство ПРИОР, 2000.

113. Томас Р. Количественные методы анализа хозяйственной деятельности/ Пер. с англ. М.: Издательство Дело и Сервис, 1999.

114. Ульянов И.П., Попова JI.B. Бухучет. Пособие для бухгатера и менеджера. М.: Бизнес - Информ, 1999.

115. Ульянов И.П., Попова JI.B. Детализация учета и цены. М.: ЗАО Бухгатерский бюлетень, 1997.

116. Ульянова Н.В. Экспортно-импортные операции: учет и налогообложение. М.: Главбух, 2000.

117. Управленческий учет: (с элементами финансового учета): Пособие для подготовки бухгатеров-аналитиков по программе магистра делового администрирования/ Союзаудит; Рук. Авт. Колектива Р.Вандер Вил, В Палий. М.: Изд. Дом Инфра-М, 1997.

118. Управленческий учет: Учеб пособие/ под ред. А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр. - М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2001.

119. Устинова Г.М. Информационные системы менеджмента: Основные аналитические технологии в поддержке принятия решений: Учеб. Пособие. СПб.: ДиаСофтЮП, 2000.

120. Учет материально-производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Практическое пособие. -СПб. Издательство Актив, 2000.

121. Фомина М.И. Совершенствование системы учета формирования финансового результата и методики анализа его показателей на промышленных предприятиях. Диссертация на соискание учетной степени кандидата экономических наук.-Орел: ОреГТУ.-2002

122. Фридман П. Контроль качества затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994.

123. Хабарова А.В., Мальцева З.Ф. Сборник задач по технологии мясоперерабатывающего производства. М.: Легкая и пищевая промышленность, 1982.-486с.

124. Хабарова Л.П. Комментарий к новому Плану счетов. М.: ЗАО Бухгатерский бюлетень, 2001.

125. Хабарова Л.П. ПБУ 1/98 Учетная политика организации // Бухгатерский бюлетень. 1999. -№3. -С.6- 12.

126. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Проф. Я.В.Соколова. М: Финансы и статистика, 1997.

127. Хозяева С.Г. Бухгатерский учет на производственных предприятиях потребительской кооперации: Учебник для кооперативных техникумов. -М.: Экономика, 1990. 157 с.

128. Хот Н.Р. Основы финансового менеджмента / Пер. с англ. М.: Дндо тд, 1995

129. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.

130. Чедвик Л. Основы финансового учета / Пер с англ. Под ред. В.А. Микрюкова. М: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.

131. Чернуха Е. Внутренний аудит: Консультация // Бизнес и учет в России. -1994.-№2/3.-с. 14-16/23-25.

132. Четвериков В.Н. Автоматизированные системы управления предприятием. М.: Высш. Шк., 1979.

133. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами / Пер. с англ. СПб.: Бизнес Микро, 1999.

134. Шевченко И.Г. Управленческий учет для менеджеров: Учеб.-практическое пособие. М.: ЗАО Издательство Экономика, Аудиторская компания Эдвайзер, 2001.

135. Шеремет А.Д. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции. М.:МГУ, 1984 -200с.

136. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. -М.:ИНФРА- М, 1999.

137. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа.- М.: ИНФРА- М, 1995.

138. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятиях. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 146 с.

139. Шнейдман Л.З. Принципы корпоративного управления, или как успешно работать с инвесторами // Бухгатерский учет. 2000. - № 18.- 55-60 с.

140. Щадилова С.Н. Основы, бухгатерского учета Учебное пособие. М.: ДиС, 1997.

Похожие диссертации

• ef="nalogovyy-uchet-v-sisteme-upravleniya-finansami-organizatsiy.php">Налоговый учет в системе управления финансами организаций
• Бухгатерский и налоговый учет в охранной деятельности
• Взаимодействие бухгатерского и налогового учета на предприятиях и в организациях России
• Взаимодействие систем бухгатерского и налогового учета
• Развитие методического обеспечения бухгатерского и налогового учета прибыли торговых организаций