Взаимодействие систем бухгатерского и налогового учета тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Калинская, Марина Валерьевна |
| Место защиты | Краснодар |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Взаимодействие систем бухгатерского и налогового учета"
На правах рукописи
КАЛИНСКАЯ Марина Валерьевна
3479438
ВЗАИМОДЕИСТВИЕ СИСТЕМ БУХГАТЕРСКОГО
И НАЛОГОВОГО УЧЕТА (по материалам организаций пищевой промышленности)
Специальность 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика
- 3 OKI
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Краснодар - 2009
003479438
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета ФГОУ ВПО Кубанский государственный аграрный университет
Научный руководитель
кандидат экономических наук, доцент Кругляк Зинаида Ивановна
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Жминько Сергей Иванович
кандидат экономических наук, доцент Мартынова Татьяна Алексеевна
Ведущая организация
ФГОУ ВПО Ставропольский государственный аграрный университет
Защита диссертации состоится л30 октября 2009 г. в 11-00 часов в 209 аудитории главного учебного корпуса на заседании диссертационного совета Д. 220.038.02 при ФГОУ ВПО Кубанский государственный аграрный университет по адресу: 350044, г. Краснодар, ул. Калинина, 13.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Кубанского государственного аграрного университета по адресу: 350044, г. Краснодар, ул. Калинина, 13.
Автореферат разослан л26 сентября 2009 г. и размещен на сайте kubsau.ru
Ученый секретарь диссертационного совета
П. С. Бондаренко
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Осуществление рыночных преобразований, развитие предпринимательства в России во многом предопределяют цели национальной системы учета, ставят перед ней новые задачи. Активное вхождение отечественных производственных организаций в цивилизованные рыночные отношения приводит к появлению новых схем взаимоотношений субъектов бизнеса, что возможно в условиях эффективного взаимодействия информационных систем учета.
Необходимость формирования информации с учетом многообразия экономических интересов и для различных групп пользователей явилась ключевой причиной разделения бухгатерского и налогового учета. Однако процесс нормативно-правового обособления учетных систем в Российской Федерации проводися непоследовательно, а скорость, с которой создавалась нормативно-правовая база налогового учета, не могла не сказаться на ее качестве. Отсутствуют отраслевые методические рекомендации по ведению налогового учета, отражению информации о возникающих разницах и отложенных налогах в бухгатерском учете.
Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование взаимосвязи систем бухгатерского и налогового учета внесли такие известные отечественные исследователи, как А. В. Авдеев, А. С. Бакаев, С. А. Бартенев, А. П. Бархатов, П. С. Безруких, А. В. Брызгалин, Ф. Ф. Бутынец, М. А. Бахрушина, А. А. Викеев, Л. Л. Горецкая, Л. Т. Гиляровская, В. В. Ковалев, В. Я. Кожинов, Н. А. Кокорев, Н. П. Кондраков, В. А. Костылев, О. Г. Лапина, В. Д. Новодворский, В. Ф. Палий, В. В. Патров, Л. В. Попова, Я. В. Соколов, И. Р. Сухарев, Л. 3. Шнейдман и др.
За рубежом данная проблема затронута в работах О. Амата, Д. Блейка, М. Ф. Ван Бреда, М. Р. Мэтьюса, Г. Мюлера, М. X. Б. Перера, Ж. Ришара, Е. С. Хендриксена, И. Ф. Шерра и др.
В то же время недостаточная разработанность проблемы организации и ведения учета в целях налогообложения, отсутствие методических и научно обоснованных рекомендаций по взаимодействию систем бухгатерского и налогового учета обусловили выбор темы, постановку цели и задач диссертационной работы.
Целью диссертационного исследования является обоснование методических положений и разработка практических рекомендаций по совершенство-
ванию учетно-информационного обеспечения систем бухгатерского и налогового учета в организациях пищевой промышленности.
Достижение намеченной цели потребовало постановки и решения следующих задач:
- провести ретроспективный анализ взаимодействия систем бухгатерского и налогового учета, дать оценку их экономическим и правовым основам;
- выделить особенности имманентной связи бухгатерского и налогового учета в организациях пищевой промышленности и обосновать возможность ее совершенствования;
- дать оценку влияния учетной методологии на величину налоговой нагрузки на этапе налогового бюджетирования;
- уточнить методические аспекты отечественного учета отложенных налогов;
- разработать отвечающие требованиям МСФО методические подходы использования балансового метода учета отложенных налогов в российской учетной практике.
Объектом исследования является информационная база бухгатерского и налогового учета организаций пищевой промышленности Краснодарского края.
Предметом исследования выступает совокупность методологических, теоретических, практических вопросов и актуальных проблем взаимодействия систем бухгатерского и налогового учета в организациях пищевой промышленности на современном этапе экономического развития России.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды ведущих ученых-экономистов по тематике, совпадающей и смежной с избранным направлением исследования, законодательные и нормативно-правовые акты по вопросам бухгатерского и налогового учета, российские и международные положения (стандарты) по бухгатерскому учету и отчетности, отраслевые методические документы. В качестве информационной базы использованы документы бухгатерского и налогового учета организаций пищевой промышленности Краснодарского края.
Методология исследования базируется на диалектическом и системном анализе, на единстве теории и практики, использовании специальных учетных и расчетных приемов и процедур, а также применении таких методов исследования, как аналитический, монографический, абстрактно-логический, сравнения, моделирования и обобщения, синтеза, доказательств, аналогий, экономического и исторического анализа, оценки, документирования.
Научная новизна диссертационного исследования содержит следующее приращение знаний:
- предложена авторская трактовка налогового учета как системы сбора и обобщения информации для научно обоснованного определения облагаемой базы по налогам Российской Федерации, отличающаяся от принятых положений в НК РФ, предусматривающих организацию и ведение налогового учета в рамках налогообложения прибыли организаций;
- разработан механизм обеспечения своевременного и поного осуществления расчетов с бюджетом по н&тогу на прибыль и усиления контрольных функций бухгатерского учета в налоговом администрировании, основанный на применении регистра бухгатерского учета Состояние расчетов с бюджетом по налогу на прибыль;
- разработана методика налогового учета расходов, связанных с производством и реализацией готовой продукции, заключающаяся в унификации прямых и косвенных расходов в бухгатерском и налоговом учете, распределении прямых расходов между незавершенным производством и готовой продукцией пропорционально количеству сырья, обеспечивающая конкретизацию общих подходов, обозначенных в налоговом законодательстве;
- уточнена методика учета разниц, возникающих в связи с нормированием расходов в целях налогообложения, предусматривающая, в отличие от установленной, их отражение в течение налогового периода в составе временных, что соответствует принципу осмотрительности и экономическому содержанию объекта учета;
- разработаны методические положения по адаптации балансового метода расчета отложенных налогов (альтернативного методу отсрочки, предусмотренному в ПБУ 18/2002) к российским стандартам бухгатерского учета и отчетности, содержащие: агоритм расчета отложенных налогов, способ учета разниц, возникающих в связи с переоценкой внеоборотных активов, модифицированную структуру отчета о прибылях и убытках, определение расхода (дохода) по налогу на прибыль.
Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке и реализации методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию взаимодействия систем бухгатерского и налогового учета, а также учета отложенных налогов. Применение на практике разработанных рекомендаций позволит эффективно проектировать взаимосвязь .систем бухгатерского и налогового учета в зависимости от мотивации экономического субъекта, обеспечить прозрачность расчетов по налогу на прибыль, усилить контрольные функции бухгатерского учета, повысить информативность финансовой отчетности экономического субъекта. Разработанные автором мето-
дические приемы учета отложенных налогов по материалам организаций пищевой промышленности ориентированы на адаптацию бухгатерского учета и отчетности к требованиям МСФО.
Теоретическая значимость результатов исследования состоит в разработке комплекса рекомендаций по совершенствованию действующей нормативно-правовой базы налогового и бухгатерского учета, а также развитии теории дисциплины Налоговый учет.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
- обоснование введения в научный оборот предложенных определений налоговый учет, расход (доход) по налогу на прибыль;
- механизм обеспечения своевременного и поного осуществления расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и усиления контрольных функций бухгатерского учета в налоговом администрировании, основанный на применении регистра бухгатерского учета Состояние расчетов с бюджетом по налогу на прибыль;
- методика налогового учета и распределения прямых расходов, связанных с производством и реализацией готовой продукции, для организаций пищевой промышленности;
- способ учета разниц, возникающих в связи с нормированием расходов в целях налогообложения, нормативное значение которых изменяется в течение налогового периода;
- методические положения по адаптации балансового метода расчета отложенных налогов к российским стандартам бухгатерского учета и отчетности.
Апробация и внедрение результатов исследования. Отдельные положения диссертационной работы внедрены в практику учетной работы организаций пищевой промышленности Краснодарского края, а именно в ОАО Виктория г. Белореченска, ООО Брюховецкий хлебозавод ст. Брюховецкой, ОАО Лазаревский хлебозавод г. Сочи.
Основные тезисы, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, были представлены к обсуждению на российских и международных научных и научно-практических конференциях, семинарах, совещаниях, опубликованы в периодических изданиях, в сборниках научных трудов, в электронном научном журнале. В частности, диссертант участвовала в I Южно-Российской международной научно-практической конференции Реформирование бухгатерского учета и аудита в соответствии с международными стандартами (Сочи, 2006), Международной научно-практической конференции Экономика России в условиях глобализации и
вступления в ВТО (Сочи, 2007), Межрегиональной юбилейной научно-практической конференции Социальная сфера Кубани: экономические и социально-психологические аспекты развития (Майкоп, 2007), Межвузовской научно-практической конференции Молодежь - Краснодарскому краю (Краснодар, 2007), Межрегиональной научно-практической конференции Социально-экономическое и экологическое развитие Северо-Кавказского региона (Бе-лореченск, 2008), в Международном финансово-экономичиском форуме МСФО: Аудит. Бухгатерский учет. Налогообложение. Консатинг: российская и международная практика (Сочи, 2008).
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 14 работах, общим объемом 17,1 п. л., в том числе авторских 10,3 п. л.
Объем и структура работы. Цель и задачи диссертации определили ее объем и структуру, сформированную исходя из логической последовательности взаимосвязи содержания исследуемых проблем. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, объединяющих 10 разделов, заключения, списка использованных источников из 167 наименований. Работа изложена на 191 страницах, содержит 26 таблиц, 26 рисунков, 8 приложений.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Повышение роли налогов как инструмента финансирования государственных расходов привело к тому, что в XIX веке система бухгатерского учета приняла на себя функцию исчисления величины налоговой базы. Сложившиеся мировые юридические традиции в совокупности с развитием налогообложения в XIX веке привели к возникновению двух основных концепций сосуществования систем бухгатерского учета и налогообложения: 1) континентальной (европейской, налоговой), определяющей, что учет - это единая органически целостная система, и характерной для стран романо-германской правовой семьи; 2) англо-американо-голандской (собственнической, англосаксонской), предполагающей паралельное существование систем бухгатерского и налогового учета, преобладающей в странах с сильными позициями прецедентного права.
Развитие мировой учетной практики показало направленное движение от налоговой концепции учетной системы к собственнической. ,,
В процессе исследования выделены этапы и стадии становления отечественного налогового учета, позволившие констатировать, что наглядным примером такой смены концепций является учетная система России (рисунок 1)..
Рисунок 1 - Этапы становления отечественного налогового учета
Исследования показали, что фактически современный налоговый учет в России не ограничен целями налогообложения прибыли. В связи с этим, сложилось два понимания налогового учета - в широком (учет в целях исчисления всех налогов, он нормативно не определен, но требования его ведения содержатся в законодательстве о налогах и сборах) и в узком (учет для исчисле-
ния налогооблагаемой прибыли в целях 25 главы НК РФ Налог на прибыль организаций) смыслах.
Руководствуясь логикой построения нормативной базы, заключающейся в ее системности, мы пришли к выводу, что налог на прибыль организаций дожен формироваться как системный элемент налогового законодательства. В связи с этим под налоговым учетом следует понимать систему сбора и обобщения информации для научно обоснованного определения облагаемой базы по налогам Российской Федерации.
Установлено, что развитие учетных систем постепенно привело к тому, что у налогового учета остается все меньше общего с бухгатерским учетом. У регулирующих их норм принципиально разная правовая природа, а главной причиной разделения учетов стало различие между целями расчета налогов и налогового администрирования, с одной стороны, и целями формирования финансовой отчетности для принятия экономических решений, с другой стороны.
В настоящее время в законодательной базе российского бухгатерского учета большая доля требований продиктована налоговыми соображениями. В то же время, большая доля требований Налогового кодекса РФ, в частности формирования налогооблагаемой прибыли, взята из бухгатерского учета и не связана с достижением цели налогообложения (например, классификация доходов и расходов на доходы от реализации, расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные). Попытки привязать параметры расчета налогов к нормам другой смежной ветви законодательства, предназначенной для достижения иной цели, наносит двойной вред, как налоговой системе, так и системе стандартов финансовой отчетности.
Считаем, что основным условием эффективности системы налогообложения и прозрачности финансовой отчетности в свете устойчивой тенденции перехода отечественной учетной системы на принципы МСФО, является независимость нормативных требований к каждой из этих систем. Сближение бухгатерского и налогового учета возможно на уровне решения общих задач для тех случаев, когда эти задачи совпадают. В стремлении сблизить две учетные системы необходимо учитывать, что никакие совпадения существа норм не дожны выражаться в совмещении источников норм.
Установлено существование пяти моделей взаимодействия бухгатерского и налогового учета (паралельное ведение бухгатерского и налогового учета; использование в целях налогообложения бухгатерского учета в неизменном виде; инвариантный учет; ведение бухгатерского учета на основе данных налогового учета; смешанное ведение бухгатерского и налогового учета), ко-
торые на практике реализуются рядом инструментов (налоговым планом счетов, адаптацией бухгатерского плана счетов к учету налоговых показателей, использованием забалансовых счетов, регистров налогового учета и т. д.). Исследуемые организации пищевой промышленности отдают предпочтение смешанной модели взаимодействия бухгатерского и налогового учета.
Осмысление научной литературы и нормативно-правовых актов, изучение регистров бухгатерского и налогового учета, состояния расчетной дисциплины, отдельных положений приказов по учетной политике организаций пищевой промышленности, позволило автору:
- обнаружить отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля за состоянием расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Учитывая значимость налога на прибыль при формировании федерального и региональных бюджетов, данный факт стал основанием для разработки механизма обеспечения своевременного и поного осуществления расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и усиления контрольных функций бухгатерского учета в налоговом администрировании, который основан на применении регистра бухгатерского учета Состояние расчетов с бюджетом по налогу на прибыль (рисунок 2). Ведение регистра может бьггь возложено на бухгатера по налоговому учету, контроль - на финансового директора (главного бухгатера);
- уточнить понятие лоптимизация налогообложения и выделить в нем два основных направления - минимизацию суммы налога, то есть выбор таких способов налогового учета, которые обеспечивают минимальную величину налоговой базы, и откладывание уплаты налога - выбор способов налогового учета, которые позволяют признавать налоговую базу в самый поздний из возможных моментов;
- определить, что элементы учетной политики, направленные на сближение бухгатерского и налогового учета, приводят к усреднению (и даже снижению) бухгатерской прибыли и необоснованному завышению налогооблагаемой прибыли;
- выявить, что 48 % исследуемых организаций пищевой промышленности ведут неэффективную налоговую политику, так как в их балансе отложенные налоговые активы превышают отложенные налоговые обязательства, и налогоплательщик фактически платит налоги раньше, чем получает доход. У 52 % организаций ситуация обратная, однако данный факт свидетельствует не только об эффективности налоговой политики, но также указывает на рискованное положение организации в налоговом отношении, так как существует потенциальная обязанность по выплате допонительных налогов в будущем;
Форма Л_утверждена приказом об учетной политике
Регистр учета состояния расчетов с бюджетом по налогу на прибыль за период с л01 января 2008 г. по л31 декабря 2008 г.
Организация: ОАО Лазаревский хлебозавод ИНН: 2318010808
Отчетный период Налоговая база, руб. Ставка налога, % Суммы начисленных ежемесячных ежеквартальных авансовых платежей (Д, 99 К 68), руб. обычный порядок Суммы налога по итогам квартала к доплате (Д 99 К 68) (уменьшению) (Д 68 К 99), руб.
1 2 3 4 . 5
январь X X 152728 X
февраль X X 152728 X
март X X 152728 X
Итого авансовые платежи за I квартал 458184 X
По итогам I квартана 2105223 24 505254 47070
Всего за налоговый период 8824389 24 2117853 X
Компенсация за несвоевременно
возвращенные из бюджета Пени за несвоевременную уплату налога
суммы налога, руб.
причитаю- полученная (Д 51 К 68) дни просрочки начисленные перечисленные (Д 68 К 51 ), руб.
щаяся (Д 99 К 68), по инкассо налого- самостоятельно
(Д 68 К 91) руб. выми органами
б 7 8 9 10 11
- - - - - -
- - - - - -
- - - - - -
X X X X X X
- - 3 47 47 -
...
- - * 47 47 -
Суммы штрафных санкций по Всего суммы, перечисленные в Суммы, подлежащие
итогам проверок за прошлые налоговые иериоды, руб. бюджет (Д 68 К 51), руб. доперечислению (возврату, зачету), руб.
начисленные (Д 99 К 68) уплаченные (Д 68 К 51) налог финансовые санкции налог финансовые санкции
12 13 14 15 16 37
500 500 152728 X - -
- - 152728 X - -
- - 152728 X - -
X X 458184 X - -
500 500 47070 547 - -
500 500 2117853 547 - .... , .
Бухгатер: ______
(подпись) (расшифровка подписи)
Рисунок 2 - Регистр бухгатерского учета Состояние расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
- доказать, сформировав в процессе научной работы логическую модель хозяйственной деятельности субъекта исследования, основанную на оптимальных методических приемах учега, что учетная политика может использоваться как эффективный инструмент минимизации и отсрочки налоговых платежей по налогу на прибыль. Так, налоговая нагрузка на исследуемую организацию снизилась почти на один процентный пункт, а доля налога на прибыль в сумме прибыли до налогообложения (по МСФО лэффективная налоговая ставка) -почти на 17 процентных пунктов;
- установить, что одним из наиболее методически сложных участков налогового учета в организациях пищевой промышленности является учет расходов, связанных с производством и реализацией. НК РФ содержит лишь общие рекомендации по учету данных расходов. Ситуацию усугубляет многообразие и субъективность способов учета и оценки незавершенного производства (НЗП), готовой продукции.
Для воспонения недостающего методического обеспечения налогового учета расходов, связанных с производством и реализацией готовой продукции в организациях пищевой промышленности, а также его унификации с бухгатерским учетом автором предложено поэтапное определение суммы расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль в отчетном периоде (рисунок 3).
Первый этап. Организации пищевой промышленности отличаются выпуском большого ассортимента продукции. В связи с этим расходы, связанные с производством и реализацией, целесообразно учитывать по центрам ответственности (цехам основного производства). В калькуляции отдельных видов готовой продукции в налоговом учете нет необходимости, так как этот процесс не связан с достижением его цели.
Второй этап. Обязательное условие отнесения расходов к производственным в налоговом учете Ч их прямая связь с производством и документальное оформление.
На третьем этапе предлагаем максимально унифицировать перечень прямых расходов в бухгатерском и налоговом учете, так как: а) в целях формирования расходов в налоговом учете может использоваться информация бухгатерского учета, что обеспечит рациональный документооборот; б) суммы расходов, учтенные в налоговом учете в том же порядке, что и в бухгатерском, в большей степени поддаются контролю; в) организации пищевой промышленности отличаются незначительным временным периодом, необходимым для производства и продажи продукции, основная масса которой является скоро-
портящейся, поэтому отсрочка налоговых выплат от сокращения перечня прямых расходов незначительна; г) одинаковый состав прямых расходов в двух учетных системах позволит избежать появления временных разниц.
Рисунок 3 - Схема налогового учета расходов, связанных с производством и реализацией продукции, для организаций пищевой промышленности
Основой для определения в налоговом учете суммы прямых расходов, относящихся к произведенной продукции за отчетный месяц, дожна стать информация, сформированная на счете (субсчетах) бухгатерского учета 20 Основное производство с заменой некоторых сумм (нормируемых в налоговом учете, начисленной амортизации и др.) из регистров налогового учета. При этом в учетной политике для целей бухгатерского учета необходимо предусмотреть, что себестоимость продукции определяется как сокращенная производственная (включающая в себя прямые расходы, числящиеся на счетах 20
Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 25 Общепроизводственные расходы). Общехозяйственные расходы и расходы на продажу, отраженные на одноименных счетах 26 и 44, поностью списываются в отчетном периоде на счет 90 Продажи.
Четвертый этап. Перед тем как распределять прямые расходы между незавершенным производством, остатками готовой продукции на складе на конец месяца, реализованной и отгруженной продукцией необходимо собрать информацию о суммах расходов, понесенных за месяц. Величину прямых расходов следует определять на основе данных регистров налогового учета. Правила переноса информации, собранной на счетах бухгатерского учета, в налоговые регистры прописываются в учетной политике для целей налогообложения. Налогоплательщик формирует регистры прямых расходов отдельно для каждого цеха, и определяет базу распределения прямых расходов между незавершенным производством и готовой продукцией.
В связи с тем, что организации пищевой промышленности относятся к организациям с материалоемким производством, предлагаем определять величину прямых расходов на незавершенное производство пропорционально количеству оставшегося в производственных цехах сырья, которое составляет материальную основу выпускаемой продукции и в результате последовательной технологической обработки превращается в готовую продукцию. Так, для организаций, выпускающих кондитерские изделия, таким видом сырья является сахар, а для организаций пищевой промышленности, специализирующихся на хлебопечении - мука. Если материальную основу изготавливаемой продукции составляют несколько видов перерабатываемого сырья, то можно выбрать один вид, являющийся основным компонентом готовой продукции в соответствии с технологией производства.
Авторская методика распределения прямых расходов в организациях пищевой промышленности предусматривает расчеты, которые обобщены в специально разработанном для этих целей регистре налогового учета (рисунок 4).
Проблемы взаимодействия систем бухгатерского и налогового учета, устойчивая ориентация российского учета на международные стандарты финансовой отчетности потребовали рассмотрения вопросов учета отложенных налогов.
Известно, что в Европе термин лотложенные налоги введен в 1979 г. в МСФО 12 Учет налогов на прибыль (с 1996 г. МСФО 12 Налоги на прибыль), В США данная учетная категория появилась в 1997 г. в связи с изданием Мнения АРВ № 11 Учет налогов на прибыль, которое впоследствии стало платформой дня разработки стандарта США FAS 109, вступившего в силу в 1992 г.
Форма №_утверждена приказом об учетной политике
Регистр распределения прямых расходов на остаток незавершенного производства и остаток готовой продукции, реализованной и отгруженной за период с л01 июня 2008 г. по л30 топя 2008 г.
Цех мучных кондитерских изделий Налогоплательщик: ОАО Виктория ИНН: 2303000123
пункт Показатель Порядок расчета Сумма
1 2 3 4
п1 Сумма прямых расходов (ПР), относящаяся к производству, руб. 1. ПРНЗП НМ (прямые расходы в НЗП на начало месяца) = п4 (ПРНЗП КМ) регистра за предыдущий месяц 422328,30
2. ПР ТМ (прямые расходы текущего месяца) 19478560,70
3. Итого [стр. 1 п1 + стр. 2 п 1] 19900889,00
п2 Количество исходного сырья, использованного в производстве (сахар), кг 1. С НЗП НМ (количество подвергшегося переработке сырья в производстве на начало месяца по данным инвентаризации) 2377,35
2. СС ТМ (количество сырья, списанного в производство в текущем месяце) 107800,90
3. С НЗП КМ (количество подвергшегося переработке сырья в производстве на конец месяца по данным инвентаризации) 1328,70
4. Т (количество сырья, списанного в качестве технологических потерь) -
пЗ Коэффициент, показывающий какая доля затрат осталась в незавершенном производстве (КНЗП) стр. 3 п2 + (стр. 2 п2 + стр. 1 п2 -стр. 4 п2) 0,0121
п4 Сумма ПР в НЗП на конец месяца (ПРНЗП КМ), руб. стр. 3 п1 х пЗ 240800,76
п5 Сумма ПР в готовой продукции (ГП), выпушенной в текущем месяце (ПРГП ТМ), руб. стр. 3 п1 -п4 19660088,24
пб Количество ГП на складе и отгруженной ГП, кг 1. ОГП ТМ (количество отгруженной ГП в течение месяца) 554035,23
2. ГП НМ (количество остатков ГП на складе на начало месяца) = п! 1 (ГП КМ) регистра за предыдущий месяц 205237,12
3. ГП ТМ (количество ГП, выпущенной из производства в текущем месяце) 614234,30
п7 Коэффициент отгруженной ГП (КОГП) стр. 1 пб + (стр. 2 пб + стр. 3 пб) 0,6760
п8 Сумма ПР, в остатках ГП на складе на начало месяца (ПРГП НМ), руб. п 10 (ПРГП КМ) регистра за предыдущий месяц 6837269,42
п9 Сумма ПР, приходящаяся на отгруженную за месяц ГП (Г1РОГП ТМ), руб. (п8 + п5) х п7 17912213,78
Продожение рисунка 4
1 2 3 4
п10 Сумма ПР, в остатках ГП на складе на конец месяца (ПРГП КМ), руб. п8 + п5 - п9 8585143,88
о 11 Количество ГП на складе на конец месяца (ГП КМ), кг стр. 2 пб + стр.3 пб - стр. 1 пб 265436,19
1. РГП ТМ (количество отгруженной и реализованной ГП за месяц) 554035,23
п12 Количество отгруженной, реализованной ГП, кг 2. ОГП НМ (количество остатков отгруженной, но нереализованной ГП на начало месяца) = п 17 (ОГП КМ) регистра за предыдущий месяц -
3. ОГП ТМ (количество отгруженной ГП в течение месяца) = стр. 1 пб 554035,23
п13 Коэффициент реализации ГП (КРГП) стр.1 п12 + (стр. 2 п12 + стр. 3 п12) 1
п14 Сумма ПР, приводящаяся на отгруженную, но не реализованную на начало месяца ГП (ПРОГП НМ), руб. п16 (ПРОГП КМ) регистра за предыдущий месяц -
п15 Сумма ПР, приходящаяся на реализованную за месяц ГП (ПРРГП ТМ), руб. (Стр. 010 Приложения 2 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль) (п14 + п9) х п. 13 17912213,78
п16 Сумма ПР в остатках отгруженной, но не реализованной ГП на конец месяца (ПРОГП КМ), руб. п14 + п9- п15
п 17 Количество остатков отгруженной, но нереализованной ГП на конец месяца (ОГП КМ), кг стр. 2 п12 + сгр.З п12 - стр. 1 п12 -
Испонитель:
(подпись) (Расшифровка подписи)
Рисунок 4 - Регистр распределения прямых расходов
В России термин лотложенное налогообложение появися в 2002 г. с принятием положения по бухгатерскому учету 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль, согласно которому расчет отложенных налогов осуществляется методом отсрочки, от которого по объективным причинам в международной практике отказались, и с 1996 г. используется метод обязательств по балансу.
Ключевым результатом исследований теоретических основ отложенного налогообложения стал вывод: балансовый метод по сравнению с методом отсрочки является менее трудоемким, более точным и информативным, обеспечивает менеджмент и инвесторов необходимой информацией о величине чистой прибыли организации.
В этой связи автор посчитал необходимым признать возможность использования в отечественном бухгатерском учете балансового метода, как альтернативного методу отсрочки, при составлении финансовой отчетности. В целях исключения необходимости трансформации отчетности, повышения ее информативности, а также снижения трудоемкости бухгатерских расчетов нами предложены методические положения по адаптации балансового метода расчета отложенных налогов к российским стандартам бухгатерского учета и отчетности (рисунок 5).
Рисунок 5 - Последовательность расчета отложенных налогов и их отражение в бухгатерской финансовой отчетности балансовым методом
Расчет отложенных налогов согласно предложенной последовательности проилюстрирован на фактических данных пищекомбината ОАО Виктория в таблице 1.
Отражение отложенных налогов балансовым методом адаптировано нами к российскому плану счетов и предполагает корреспонденцию отложенных налогов со счетом Прибыли и убытки. При этом расчет чистой прибыли осуществляется по формуле:
ЧП = ПР* Д 0 - Р(Д)Ю ДД - ИП Д т>. (])
Определение для каждого актива и обязательства на отчетную дату балансовой стоимости из регистров бухгатерского учета и налоговой базы на основании регистров налого-
вогоучета. Налоговый учет целесообразно вести с применением метода двойной записи.
Расчет по каждому активу (обязательству) временной разницы, как разности балансовой стоимости и налоговой базы.
Определение величины отложенного налогового актива (ОНА) и отложенного налогового обязательства (ОНО) на отчетную дату.
(ОНА = Вычитаемая временная разница х Прогнозная ставка налога на прибыль) (ОНО = Налогооблагаемая временная разница х Прогнозная ставка налога на прибыль)
Отражение в бухгатерском балансе на конец отчетного периода величины ОНА и ОНО.
Определение разницы между активами и обязательствами по отложенному налогу на конец и начало отчетного периода (по балансу).
Формирование информации об ОНА или ОНО в Отчете о прибылях и убытках.
где ЧП - чистая прибыль, руб.; ПРд0 л/о - прибыль до налогообложения, руб.; Р(Д)Д0 нп - расход (доход) по налогу на прибыль, руб.; ИПтцр - иные платежи из прибыли, руб.
Р(Д)поНП = ТИП + ОНА - ОНО, (2)
где ТНП - текущий налог на прибыль, руб.; ОНА - отложенный налоговый актив, руб.; ОНО - отложенное налоговое обязательство, руб.
Таблица 1 - Баланс ОАО Виктория на 31 декабря 2008 г.
АКТИВ Времен- ПАССИВ
Статья баланса Сумма, тыс. руб. Налоговая база актива, тыс. руб. ные налогооблагаемые разницы, тыс. руб. Статья баланса Сумма, тыс. руб.
I. Внеоборотные активы 258916 ///. Капитал и резервы 268696
Основные средства 228599 178156 50443* Уставный капитал 64500
Незавершенное строительство 30317 Добавочный капитал 86352
11. Оборотные активы 129132 Резервный капитал 3225
Запасы 62062 Нераспределенная прибыль 114619
в т.ч. полуфабрикаты собственного производства 2754 886 1868" IV. Догосрочные обязательства 10882
готовая продукция 10090 7992 2098" Займы и кредиты -
НДС 474 Отложенные налоговые обязательства 10882*
Дебиторская задоженность 60016 V. Краткосрочные обязательства 108470
Денежные средства 6572 Займы и кредиты 70000
Прочие оборотные активы 8 Кредиторская задоженность 38470
БАЛАНС 388048 54409 БАЛАНС 388048
Т. х Будущая ставка налога на прибыль, %
* Налогооблагаемые временные разницы обусловлены: - применением амортизационной премии по вновь приобретенным объектам амортизируемого имущества; - применением в налоговом учете повышающего коэффициента к норме амортизации по основным средствам, полученным в лизинг. ** Налогооблагаемые временные разницы вызваны различным составом прямых расходов, формирующих себестоимость полуфабрикатов собственного производства и готовой продукции (в налоговом учете состав прямых расходов ограничен по сравнению с бухгатерским учетом).
Нами предложен формат отчета о прибылях и убытках, отражающий расход (доход) по налогу на прибыль и отложенные налоги, рассчитанные балансовым методом (таблица 2).
Таблица 2 - Отчет о прибылях и убытках ОАО Виктория, 2008 г. (фрагмент)
Отчет о прибылях и убытках, составленный в соответствии с РСБУ Рекомендованный формат Отчета о прибылях и убытках, предусматривающий учет отложенных налогов балансовым методом
Показатель Сумма, тыс. руб. Показатель Сумма, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения 21610 Прибыль до налогообложения 21610
Отложенные налоговые активы -
Отложенные налоговые обязательства 1220
Текущий налог на прибыль (25600 х 24 %) (6144) Расход по текущему налогу на прибыль (6144)
Расход по отложенному налогу на прибыль 3396
в т.ч. уменьшение обязательства по отложенному налогу 3396
Иные платежи из прибыли (П) Иные платежи из прибыли (И)
Чистая прибыль 15455 Чистая прибыль 18851
Справочно Постоянные налоговые обязательства (активы) (262)
Разница в величине чистой прибыли обусловлена применением будущей ставки налога на прибыль (20 %) при оценке отложенного налогового обязательства балансовым методом.
Таким образом, в пользу балансового метода учета отложенных налогов выступают следующие аргументы: 1) возможность раскрытия в отчете о прибылях и убытках информации о расходе по налогу на прибыль (текущему и отложенному). Причем, показатель Расход по налогу на прибыль в поном объеме (а не только в сумме текущего налога на прибыль как следует из ПБУ 18/02) оказывает влияние на учетную величину чистой прибыли; 2) отсутствие необходимости отражения в бухгатерском учете условного расхода по налогу на прибыль и пооперационного учета постоянных налоговых активов и обязательств; 3) отражение отложенного налогового актива и обязательства производится единовременно на отчетную дату только в финансовой отчетности, не затрагивая регистров бухгатерского учета; 4) использование для расчета отложенных налогов прогнозной ставки налога на прибыль; 5) различные источники формирования отложенных налогов: прибыль организации - в общем случае, собственный ка-
питал - при оценке активов по справедливой стоимости в результате их переоценки; 6) возможность формирования отложенных налогов при первом применении стандарта и ретроспективном изменении учетной политики.
Изучение нормативной базы по учету отложенного налогообложения показало, что ПБУ 18/02 не содержит рекомендаций по отражению расчетов по налогу на прибыль в случае переоценки активов и обязательств по справедливой стоимости. С целью воспонения недостающего методического обеспечения в рамках балансового метода автором предложена методика учета отложенных налогов, возникших в связи с переоценкой внеоборотных активов. Сводится она к следующему: производится корректировка суммы отложенных налоговых активов и обязательств в межотчетный период. При этом изменение величины отложенных налогов отражается в корреспонденции со счетом добавочного капитала. Учитывая необходимость корректировки отложенных налогов, образовавшихся в результате переоценки объектов основных средств и учтенных в составе добавочного каптала, в будущем, считаем необходимым вести их аналитический учет в разрезе источников образования (прибыль, добавочный капитал).
Использование предложенных методических положений по адаптации учета отложенных налогов балансовым методом требует корректировки нормативно-правовой базы, регулирующей данную учетную категорию, по следующим направлениям:
- на переходном этапе установить возможность для организаций самостоятельно определять методику формирования информации об отложенных налогах в бухгатерской отчетности (балансовым методом или методом отсрочки). При этом выбранная методика требует раскрытия в учетной политике и пояснительной записке к годовой бухгатерской отчетности, так как оказывает влияние на показатели отчета о прибылях и убытках;
- ввести понятие расход (доход) по налогу на прибыль, под которым, с авторской точки зрения, следует понимать: совокупную величину, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, включающую расходы (доходы) по текущему налогу на прибыль, представляющие собой сумму налога на прибыль к уплате (возмещению) по итогам отчетного периода и рассчитанную исходя из правил налогообложения, а также расходы (доходы) по отложенному налогу на прибыль, представляющие собой сумму налога на прибыль к уплате (возмещению) в будущих отчетных периодах и определенную временными разницами в отражении фактов хозяйственной жизни согласно правилам финансовой отчетности и налогового законодательства;
- установить положение о том, что в случае, если хозяйственные операции, приведшие к образованию временных разниц, затрагивают счет добавочного капитала, то корреспондирующим счетом к счетам отложенных налогов дожен быть счет Добавочный капитал.
В процессе исследования выделен особый вид разниц, который переходит из постоянной во временную и обусловлен наличием нормируемых расходов, величина которых изменяется в течение налогового периода (представительские расходы, расходы на рекламу, взносы по договорам добровольного личного страхования и др.). В этой связи нами предложена методика учета данного вида разниц, которая соответствует их экономической сущности и позволяет избежать занижения финансового результата экономического субъекта в промежуточной бухгатерской отчетности. Суть предложенного подхода заключается в том, что в течение налогового периода по разницам, образовавшимся из-за нормирования расходов в налоговом учете, следует начислять отложенные налоговые активы. Если же к концу года уложиться в норматив не удастся, то отложенные налоговые активы необходимо перевести в состав постоянных налоговых обязательств. При этом обязательным условием учета таких разниц в качестве временных является высокая вероятность (свыше 90 %) их погашения до окончания налогового периода. Применение данной методики предполагает необходимость ее отражения в пояснительной записке к годовой бухгатерской отчетности.
По результатам диссертационного исследования обоснованы следующие выводы и предложения:
1. Общая тенденция развития мировой учетной практики ведет к обособлению систем бухгатерского и налогового учета. Наглядным подтверждением этому явилась учетная система России. Однако на данный момент взаимное влияние отечественных правил бухгатерского учета и законодательства о налогах и сборах следует признать существенным. Выявлено, что основным условием эффективности системы налогообложения и качества финансовой отчетности, а также обеспечения налогового суверенитета России в свете устойчивой тенденции использования в отечественной учетной практике МСФО является независимость нормативно-правовых требований к каждой из этих систем. Сближение бухгатерского и налогового учета возможно на уровне решения общих задач.
Кроме того, возникла необходимость установления в налоговом законодательстве единых требований к определению параметров налогооблагаемых баз по налогам Российской Федерации, в связи с чем предложена авторская трактовка налогового учета, как системы сбора и обобщения информации для
научно обоснованного определения облагаемой базы по налогам Российской Федерации.
2. Исследование выявило, что в организациях пищевой промышленности в основном используется смешанная модель взаимодействия систем бухгатерского и налогового учета. Основная причина такого выбора кроется в стремлении учетного аппарата минимизировать затраты на ведение учета. Определены достоинства и недостатки учетных систем различной мотивации и установлено, что выбор смешанной модели взаимодействия двух учетных систем приводит к усреднению (и даже снижению) бухгатерской прибыли и необоснованному завышению налогооблагаемой прибыли, поэтому он дожен быть обусловлен исключительно небольшим и однотипным массивом хозяйственных операций. Только модель паралельного ведения бухгатерского и налогового учета обеспечит качественную бухгатерскую финансовую отчетность и научно обоснованную налоговую нагрузку.
3. В результате оценки расчетной дисциплины исследуемых организаций был обнаружен низкий уровень внутреннего контроля за состоянием расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. В целях усиления контрольных функций бухгатерского учета в налоговом администрировании следует использовать разработанный механизм обеспечения своевременного и поного осуществления расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. В его основу заложено использование учетного регистра Состояние расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, в котором сгруппированы условия, влияющие на состояние расчетной дисциплины налогоплательщика (порядок расчета авансовых платежей, определения суммы налога к доплате (уменьшению, зачету), начисления и перечисление причитающейся компенсации, пеней по несвоевременной уплате налога, а так же штрафных санкций).
4. Установлено, что одним из наиболее методически сложных участков налогового учета в организациях пищевой промышленности является учет расходов, связанных с производством и реализацией, что связано с отсутствием отраслевого методического обеспечения процесса учета и оценки незавершенного производства, распределения и списания прямых расходов. Осуществление налогового учета расходов, связанных с производством и реализацией продукции, согласно разработанной методике позволит организациям пищевой промышленности снизить количество временных разниц в бухгатерском учете, усилить внутренний контроль над расходами, обеспечить рациональный документооборот. Основными элементами предложенного методического подхода являются: унификация прямых и косвенных расходов в бухгатерском и на-
логовом учете; распределение прямых расходов между незавершенным производством и готовой продукцией пропорционально количеству сырья, составляющего материальную основу выпускаемой продукции; поэтапное распределение прямых расходов в зависимости от момента перехода права собственности на товар.
5. Научно обосновав недостаточное нормативное и методическое обеспечение учета отложенных налогов, предложен комплекс рекомендаций, направленных на развитие российской теории и практики их учета. В частности, уточнена методика учета разниц, возникающих в связи с нормированием расходов в налоговом учете. Она предусматривает отражение данных разниц в течение налогового периода в отличие от применяемого способа не в составе постоянных, а в составе временных, что соответствует принципу осмотрительности и экономическому содержанию объекта учета. Такой подход позволит избежать занижения финансового результата экономического субъекта в промежуточной бухгатерской отчетности.
6. Исследование позволило установить, что балансовый метод, взятый за основу при составлении отчетности по МСФО, по сравнению с методом отсрочки, предусмотренном в российском стандарте, менее трудоемкий, более точный и информативный. В связи с этим разработаны методические положения по адаптации балансового метода к российским стандартам бухгатерского учета и отчетности. Применение в бухгатерском учете предложенных подходов по формированию информации об отложенных налогах сведет к минимуму процедуру по трансформации отчетности, упростит учет данного объекта, повысит качественные характеристики учетно-информационного обеспечения экономического субъекта.
Список опубликованных работ по теме диссертационного исследования:
1. Калинская, М. В. Налоговые аспекты учета расходов, связанных с производством и реализацией продукции, в организациях пищевой промышленности / М. В. Калинская // Тр. Куб. ГАУ. - 2008. - № 5(14) - С. 28-35. - 0,8 п. л.
2. Калинская, М. В. Взаимосвязь бухгатерских и налоговых правил как один из факторов, влияющий на налоговые последствия внедрения МСФО / М. В. Калинская, 3. И. Кругляк // Реформирование бухгатерского учета и аудита в соответствии с международными стандартами; Тез. докл. первой Юж.-Рос. мевду-нар. науч.-практ. конф. - Сочи, 2006. - С. 192-195. - 0,2 п. л. (авторских - 0,1 п. л.).
3. Калинская, М. В. Эффективность мероприятий по сближению бухгатерского и налогового учета прямых расходов [Электронный ресурс] / М. В. Калинская // Науч. журнал КубГАУ - Краснодар: КубГАУ, 2006. - № 08(24). - 9 с. - Режим доступа: http:vvww.ej.kubagro.ru/2006/08/pdf/38.pdf- 0,5 п. л.
4. Калинская, М. В. На пути к гармонизации отечественного учета с МСФО [Электронный ресурс] / М. В. Калинская // Науч. журнал КубГАУ. - Краснодар: Куб-ГАУ, 2007. - № 03(27). - 9 с. - Режим доступа: http:www.ej.kubagro.ru/2007/03/pdf/01.pdf- 0,5 п. л.
5. Калинская, М. В. Модели взаимодействия бухгатерского и налогового учета / М. В. Калинская, Г. Н. Ясменко // Экономика России в условиях глобализации и вступления в ВТО: сб. материалов междунар. науч.-практ. конф. - Краснодар, 2007. - 507 с. - С. 293-298,- 0,4 (авторских - 0,3 п. л.).
6. Калинская, М. В. Становление и развитие учета финансовых результатов / М. В. Калинская, Г. Н. Ясменко // Социальная сфера Кубани: эконом, и соц.-психол. аспекты развития: сб. материалов межрегион, юбил. науч.-практ. конф. -Майкоп, 2007. - 388 с. -С. 69-72. - 0,4 п. л. (авторских -0,3 п. л.).
7. Калинская, М. В. Организация налогового учета на предприятиях пищевой промышленности Краснодарского края / М. В. Калинская // Молодежь - Краснодарскому краю: сб. материалов межвуз. науч.-практ. конф. - Краснодар: ИЭиУ МиСС, 2007. - 179 с. - С. 40-47. - 0,3 п. л.
8. Калинская, М. В. Проблемы напоняемости амортизационного фонда в бухгатерском и налоговом учете / М. В. Калинская // Соц.-эконом. и экол. развитие Сев.-Кавказ. региона: сб. материалов межрегион, науч.-практ. конф. - Майкоп: ОАО Полиграф-Юг, 2008. - 216 с. - С. 77-80. - 0,2 п. л.
9. Калинская, М. В. Этапы становления налогового учета в России / М. В. Калинская // Соц.-эконом. и экол. развитие Сев.-Кавказ. региона: сб. материалов межрегион, науч.-практ. конф. - Майкоп: ОАО Полиграф-Юг, 2008. -216 с.-С. 80-86.-0,3 п. л.
10. Калинская, М. В. Учет отложенных налогов в соответствии с российскими и международными стандартами / М. В. Калинская, 3. И. Кругляк // МСФО: Аудит. Бухгатерский учет. Налогообложение. Консатинг: российская и международная практика: Тез. докл. междунар. финансово-экономического форума. -Сочи, 2008. - С. 167-176. - 0,4 п. л. (авторских - 0,2 п. л.).
11. Калинская, М. В. Влияние учетной методологии на оптимизацию налога на прибыль и финансовый результат деятельности коммерческих организаций / М. В. Калинская, 3. И. Кругляк // Нормативные акты для бухгатера Краснодарского края. - март 2009. - № 3 - С. 18-24. - 0,8 п. л. (авторских - 0,4 п. л.).
12. Калинская, М. В. Учет отложенных налогов балансовым методом / М. В. Калинская, 3. И. Кругляк // Развитие бухгатерского учета, анализа и аудита в системе управления деятельностью предприятий и организаций: тр. ФГОУ ВПО Куб ГАУ. - Краснодар, 2009. - С. 84 - 89. - 0,4 п. л. (авторских - 0,2 п. л.).
13. Калинская, М. В. Имманентная связь систем бухгатерского и налогового учета / М. В. Калинская // Развитие бухгатерского учета, анализа и аудита в системе управления деятельностью предприятий и организаций: тр. ФГОУ ВПО Куб ГАУ. - Краснодар, 2009. - С. 95 - 99. - 0,4 п. л.
14. Калинская, М. В. Взаимодействие систем бухгатерского и налогового учета / М. В. Калинская, А. А. Ремезков. : Монография. - Краснодар, 2009. -199 с. - 11,5 п. л. (авторских - 5,8 п. л.).
Подписано в печать 25.09.2009 г. Бумага офсетная Печ. л. 1 Тираж 120 экз.
Формат 60x84 \/ /16
Офсетная печать Заказ №791
Отпечатано в типографии Куб ГАУ 350044, г. Краснодар, ул. Калинина, 13
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Калинская, Марина Валерьевна
ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ОЦЕНКА КОММУНИКАТИВНОГО ВЗАИМОДЕЙСТИЯ СИСТЕМ БУХГАТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
1.1 Концепции взаимодействия систем бухгатерского и налогового учета
1.2 Этапы становления налогового учета в России
1.3 Экономико-правовые основы соотношения бухгатерского и налогового учета в России
1.4 Модели организации взаимодействия бухгатерского и налогового учета
2 ОЦЕНКА ИММАНЕНТНОЙ СВЯЗИ СИСТЕМ БУХГАТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПИЩЕВОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
2.1 Практическая реализация взаимодействия систем бухгатерского и налогового учета
2.2 Влияние учетной методологии на имманентную связь систем бухгатерского и налогового учета
2.3 Налоговые аспекты учета расходов, связанных с производством и реализацией продукции, в организациях пищевой промышленности
3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАТЕРСКОГО
УЧЕТА ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВ
3.1 Учет отложенных налогов в соответствии с российскими и международными стандартами
3.2 Особенности бухгатерского учета отложенных налогов в организациях пищевой промышленности
3.3 Учет отложенных налогов балансовым методом 158 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 169 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 177 ПРИЛОЖЕНИЯ
Диссертация: введение по экономике, на тему "Взаимодействие систем бухгатерского и налогового учета"
Актуальность темы исследования. Осуществление рыночных преобразований в России, развитие предпринимательства во многом предопределяют цели национальной системы учета, ставят перед ней новые задачи. Активное вхождение отечественных производственных организаций в цивилизованные рыночные отношения приводит к появлению новых схем взаимоотношений субъектов бизнеса, что возможно в условиях эффективного взаимодействия информационных систем учета.
Необходимость формирования информации с учетом многообразия экономических интересов и для различных групп пользователей явилась ключевой причиной разделения бухгатерского и налогового учета. Однако процесс нормативно-правового обособления учетных систем в Российской Федерации проводися непоследовательно, его предполагаемые позитивные последствия (освобождение бухгатерского учета от службы налоговым целям и представление финансовой отчетности внешним пользователям в неискаженном виде) не реализовались, в то время как негативные (увеличение издержек на ведение налогового учета, составление и представление налоговой отчетности) проявились впоне.
Скорость, с которой создавалась законодательная база налогового учета, не могла не сказаться на ее качестве. Отсутствуют отраслевые методических рекомендаций по ведению налогового учета, отражению информации о возникающих разницах и отложенных налогах в бухгатерском учете.
Все вышесказанное говорит об актуальности выбранной темы диссертационного исследования, ее значимости для обеспечения эффективного взаимодействия систем бухгатерского и налогового учета в современных условиях.
Степень научной разработанности проблемы. Значительный вклад в исследование взаимосвязи систем бухгатерского и налогового учета внесли такие известные отечественные исследователи, как А. В. Авдеев, А. С. Бакаев, С. А. Бартенев, А. П. Бархатов, П. С. Безруких, А. В. Брызгалин, Ф. Ф. Бутынец,
М. А. Бахрушина, А. А. Викеев, JI. JI. Горецкая, JI. Т. Гиляровская, В. В. Ковалев, В. Я. Кожинов, Н. А. Кокорев, Н. П. Кондраков, В. А. Костылев, О. Г. Лапина, В. Д. Новодворским, В. Ф. Палий, В. В. Патров, JI. В. Попова, Я. В. Соколов, И. Р. Сухарев, JI. 3. Шнейдман и др.
За рубежом данная проблема затронута в работах О. Амата, Д. Блейка, М. Ф. Ван Бреда, М. Р. Мэтьюса, Г. Мюлера, М. X. Б. Перера, Ж. Ришара, Е. С. Хендриксена, И. Ф. Шерра и др.
В то же время недостаточная разработанность проблемы организации и ведения учета в целях налогообложения, отсутствие методических и научно обоснованных рекомендаций по взаимодействию систем бухгатерского и налогового учета обусловили выбор темы, постановку цели и задач диссертационной работы.
Целью диссертационного исследования является обоснование методических положений и разработка практических рекомендаций по совершенствованию учетно-информационного обеспечения систем бухгатерского и налогового учета в организациях пищевой промышленности.
Достижение намеченной цели потребовало постановки и решения следующих задач:
- провести ретроспективный анализ взаимодействия систем бухгатерского и налогового учета, дать оценку их экономическим и правовым основам;
- выделить особенности имманентной связи бухгатерского и налогового учета в организациях пищевой промышленности и обосновать возможность ее совершенствования;
- дать оценку влияния учетной методологии на величину налоговой нагрузки на этапе налогового бюджетирования;
- уточнить методические аспекты отечественного учета отложенных налогов;
- разработать отвечающие требованиям МСФО методические подходы использования балансового метода учета отложенных налогов в российской учетной практике.
Область исследования соответствует п. 1.1 Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты бухгатерского учета, п. 1.3 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов, п. 1.7 Адаптация различных систем бухгатерского учета. Их соответствие международным стандартам, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).
Объектом исследования является информационная база бухгатерского и налогового учета организаций пищевой промышленности Краснодарского края.
Предметом исследования выступает совокупность методологических, теоретических, практических вопросов и актуальных проблем взаимодействий систем бухгатерского и налогового учета в организациях пищевой промышленности на современном этапе экономического развития России.
Теоретическую и методологическую основу исследования составили труды ведущих ученых-экономистов по тематике, совпадающей и смежной с избранным направлением исследования, законодательные и нормативно-правовые акты по вопросам бухгатерского и налогового учета, российские и международные положения (стандарты) по бухгатерскому учету и отчетности, отраслевые методические документы. В качестве информационной базы использованы документы бухгатерского и налогового учета организаций пищевой промышленности Краснодарского края.
Методология исследования базируется на диалектическом и системном анализе, на единстве теории и практики, использовании специальных учетных и расчетных приемов и процедур, а также применении таких методов исследования, как аналитический, монографический, абстрактно-логический, сравнения, моделирования и обобщения, синтеза, доказательств, аналогий, экономического и исторического анализа, оценки, документирования.
Научная новизна диссертационного исследования содержит следующее приращение знаний:
- предложена авторская трактовка налогового учета как системы сбора и обобщения информации для научно обоснованного определения облагаемой базы по налогам Российской Федерации, отличающаяся от принятых положений в НК РФ, предусматривающих организацию и ведение налогового учета только в рамках налогообложения прибыли организаций;
- разработан механизм обеспечения своевременного и поного осуществления расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и усиления контрольных функций бухгатерского учета в налоговом администрировании, основанный на применении регистра бухгатерского учета Состояние расчетов с бюджетом по налогу на прибыль;
- разработана методика налогового учета расходов, связанных с производством и реализацией готовой продукции, заключающаяся в унификации прямых и косвенных расходов в бухгатерском и налоговом учете, распределении прямых расходов между незавершенным производством и готовой продукцией пропорционально количеству сырья, обеспечивающая конкретизацию общих подходов, обозначенных в налоговом законодательстве;
- уточнена методика учета разниц, возникающих в связи с нормированием расходов в целях налогообложения, предусматривающая, в отличие от установленной, их отражение в течение налогового периода в составе временных, что соответствует принципу осмотрительности и экономическому содержанию объекта учета;
- разработаны методические положения по адаптации балансового метода расчета отложенных налогов (альтернативного методу отсрочки, предусмотренному в ПБУ 18/2002) к российским стандартам бухгатерского учета и отчетности, содержащие: агоритм расчета отложенных налогов, способ учета разниц, возникающих в связи с переоценкой внеоборотных активов, модифицированную структуру отчета о прибылях и убытках, определение расхода (дохода) по налогу на прибыль.
Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке и реализации методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию взаимодействия систем бухгатерского и налогового учета, а также учета отложенных налогов. Применение на практике разработанных рекомендаций позволит эффективно проектировать взаимосвязь систем бухгатерского и налогового учета в зависимости от мотивации экономического субъекта, обеспечить прозрачность расчетов по налогу на прибыль, усилить контрольные функции бухгатерского учета, повысить информативность финансовой отчетности экономического субъекта. Разработанные автором методические приемы учета отложенных налогов по материалам организаций пищевой промышленности ориентированы на адаптацию бухгатерского учета и отчетности к требованиям МСФО.
Теоретическая значимость результатов исследования состоит в разработке комплекса рекомендаций по совершенствованию действующей нормативно-правовой базы налогового и бухгатерского учета, а также развитии теории дисциплины Налоговый учет.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
- обоснование введения в научный оборот предложенных определений налоговый учет, расход (доход) по налогу на прибыль;
- механизм обеспечения своевременного и поного осуществления расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и усиления контрольных функций бухгатерского учета в налоговом администрировании, основанный на применении регистра бухгатерского учета Состояние расчетов с бюджетом по налогу на прибыль;
- методика налогового учета расходов, связанных с производством и реализацией готовой продукции, для организаций пищевой промышленности;
- способ учета разниц, возникающих в связи с нормированием расходов в целях налогообложения, нормативное значение которых изменяется в течение налогового периода;
- методические положения по адаптации балансового метода расчета отложенных налогов к российским стандартам бухгатерского учета и отчетности.
Апробация и внедрение результатов исследования. Отдельные положения диссертационной работы внедрены в практику учетной работы организаций пищевой промышленности Краснодарского края, а именно в ОАО Виктория г. Белореченска, ООО Брюховецкий хлебозавод ст. Брюховецкой, ОАО Лазаревский хлебозавод г. Сочи.
Основные тезисы, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, были представлены к обсуждению на российских и международных научных и научно-практических конференциях, семинарах, совещаниях, опубликованы в периодических изданиях, в сборниках научных трудов, в электронном научном журнале. В частности, диссертант участвовала в I Южно-Российской международной научно-практической конференции Реформирование бухгатерского учета и аудита в соответствии с международными стандартами (Сочи, 2006), Международной научно-практической конференции Экономика России в условиях глобализации и вступления в ВТО (Сочи, 2007), Межрегиональной юбилейной научно, практической конференции Социальная сфера Кубани: экономические и социально-психологические аспекты развития (Майкоп, 2007), Межвузовской научно-практической конференции Молодежь - Краснодарскому краю (Краснодар, 2007), Межрегиональной научно-практической конференции Социально-экономическое и экологическое развитие Северо-Кавказского региона (Бе-лореченск, 2008), в Международном финансово-экономичиском форуме МСФО: Аудит. Бухгатерский учет. Налогообложение. Консатинг: российская и международная практика (Сочи, 2008).
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 14 работах, общим объемом 17,1 п. л., в том числе авторских 10,3 п. л.
Объем и структура работы. Цель и задачи диссертации определили ее объем и структуру, сформированную исходя из логической последовательности взаимосвязи содержания исследуемых проблем. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, объединяющих 10 разделов, заключения, списка
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Калинская, Марина Валерьевна
Результаты исследования направлены на теоретическое обоснование и практическое развитие эффективных механизмов взаимодействия бухгатерского и налогового учета организаций пищевой промышленности и способствуют повышению качественных характеристик учетно-информационного обеспечения экономического субъекта. Они могут быть использованы при адаптации бухгатерского учета и отчетности к требованиям МСФО.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Выпоненное диссертационное исследование позволило сделать определенные выводы о состоянии налоговой информационной системы, ее взаимосвязи с системой бухгатерского учета на предприятиях пищевой отрасли экономики и сформулировать комплекс рекомендаций, имеющих существенное значение для эффективного коммуникационного взаимодействия бухгатерского и налогового учета в организациях пищевой промышленности на современном этапе развития отечественной экономики:
1. Априори совершенствования имманентной связи систем бухгатерского и налогового учета в современных условиях стало ретроспективное исследование их взаимодействия. Оно показало, что исторически взаимосвязь систем бухгатерского и налогового учета складывалась на базе двух основных мировых концепций, сформировавшихся под влиянием социальио-экономических, политических и географических факторов. А именно:
- континентальной (европейской, налоговой), определяющей, что учет Ч это единая органически целостная система, характерной для стран, которым присуща романо-германская правовая семья;
- англо-американской (англосаксонской, собственнической), предполагающей паралельное существование систем бухгатерского и налогового учета, сложившейся, там где сильны позиции прецедентного права.
Развитие мировой учетной практики показало направленное движение от налоговой концепции учетной системы к собственнической. Наглядным примером такой смены учетных концепций является учетная система России. Так, в период с 1991 г. по 1995 г. отечественной учетной системе были присущи основные черты налоговой концепции, а начиная с 1995 г. наблюдается медленный и непоследовательный переход к собственнической модели.
Доказано, что на сегодняшний день фактический налоговый учет вовсе не ограничен целями налогообложения прибыли. В действующих редакциях ряда глав Налогового кодекса РФ присутствуют различные ссыки на элементы налогового учета. В связи с этим сложилось два понимания налогового учета -в широком и в узком смысле:
- налоговый учет в широком смысле Ч это учет в целях исчисления всех налогов, он нормативно не определен, но требования его ведения содержатся в законодательстве о налогах и сборах;
- налоговый учет в узком смысле - это учет для исчисления налогооблагаемой прибыли в целях главы 25 НК РФ Налог на прибыль организаций.
Руководствуясь логикой построения нормативной базы, заключающейся в ее системности, автор пришел к выводу, что налоговый учет организаций дожен формироваться как системный элемент налогового законодательства. В этой связи диссертант рекомендует следующее определение: налоговый учет -это система сбора и обобщения информации для научно обоснованного определения облагаемой базы по налогам Российской Федерации.
Несмотря на то, что исторически бухгатерский учет был для налогового учета налогового первичным, их разделение, официально проявившееся в утверждении российскими законодателями в 2002 г. 25 главы ИСК РФ Налог на прибыль организаций, было неизбежно и диктовалось принципиальным различием между целями расчета налогов и налогового администрирования, с одной стороны, и целями формирования финансовой отчетности для принятия экономических решений - с другой. Однако, на сегодняшний день взаимное влияние отечественных правил бухгатерского учета и законодательства о налогах и сборах следует признать существенным. Считаем, что основным условием эффективности системы налогообложения и финансовой отчетности, а также обеспечения налогового суверенитета России в свете устойчивой тенденции использования в отечественной учетной практике МСФО является независимость нормативно-правовых требований к каждой из этих систем. Сближение бухгатерского и налогового учета возможно на уровне решения общих задач для тех случаев, когда эти задачи совпадают. Никакие совпадения существа норм не дожны выражаться в совмещении источников норм.
2. Выявлено существование пяти моделей организации бухгатерского и налогового учета. Выбор модели определяется средой функционирования налогоплательщика. На практике исследуемые организации пищевой промышленности отдают предпочтение смешанной модели взаимодействия бухгатерского и налогового учета, которая реализуется при помощи ряда инструментов: регистров промежуточных расчетов; бухгатерского плана счетов, адаптированного для целей налогообложения; забалансовых счетов.
Осмысление научной литературы и нормативно-правовых актов, изучение практических данных организаций пищевой промышленности позволило:
- объяснить, что выбор смешанной модели взаимодействия информационных систем продиктован намерениями учетного аппарата снизить трудозатраты. При этом максимальное сближение учетных политик двух учетных систем приводит, с одной стороны, к снижению качества бухгатерской финансовой отчетности, с другой Ч к необоснованным налоговым платежам;
- определить достоинства и недостатки учетных систем различной мотивации. Основным результатом проделанной работы стал вывод: предпочтение смешанной модели дожно быть мотивировано только наличием в организации небольшого и однотипного массива хозяйственных операций, что характерно для организаций малого и среднего бизнеса. Только автономное функционирование бухгатерского и налогового учета (паралельная модель) благоприятно сказывается как на качестве бухгатерской отчетности, так и на эффективности налогообложения исследуемых организаций. Данная модель предусматривает, с одной стороны, возможность оптимизации налога на прибыль экономического субъекта, а с другой, получение качественной финансовой отчетности, в поном соответствии с интересами собственников, акционеров, кредиторов, что способствует безопасности и инвестиционной привлекательности бизнеса.
- обнаружить отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля за состоянием расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в исследуемых организациях. Учитывая значимость налога на прибыль при формировании федерального и региональных бюджетов, данный факт стал основанием для разработки механизма обеспечения своевременного и поного осуществления расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и усиления контрольных функций бухгатерского учета в налоговом администрировании, который основан на применении регистра бухгатерского учета Состояние расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Ведение регистра может быть возложено на бухгатера по налоговому учету, контроль - на финансового директора (главного бухгатера);
- установить, что одним из наиболее методически сложных участков налогового учета в организациях пищевой промышленности является учет расходов, связанных с производством и реализацией. НК РФ содержит лишь общие рекомендации по учету данных расходов. Ситуацию усугубляет многообразие и субъективность способов учета и оценки незавершенного производства, готовой продукции. Для воспонения недостающего методического обеспечения налогового учета расходов, связанных с производством и реализацией готовой продукции в организациях пищевой промышленности, а также его унификации с бухгатерским учетом диссертантом разработана методика налогового учета и распределения данного вида расходов. Ее основными элементами являются: унификация прямых и косвенных расходов в бухгатерском и налоговом учете; распределение прямых расходов между незавершенным производством и готовой продукцией пропорционально количеству сырья, составляющего материальную основу выпускаемой продукции; поэтапное распределение прямых расходов в зависимости от момента перехода права собственности на товар. Предложенный подход позволит организациям пищевой промышленности снизить количество временных разниц в бухгатерском учете, усилить внутренний контроль над расходами, обеспечить рациональный документооборот.
Априори разработанной методики учета расходов, связанных с производством и реализацией продукции отчетного периода, стал авторский вывод, заключающийся в том, что для целей налогообложения рационально максимально сблизить бухгатерский и налоговый перечень прямых расходов, установив, что основой для определения в налоговом учете суммы прямых расходов, относящихся к произведенной продукции за отчетный месяц, дожна стать информация, сформированная на счете (субсчетах) бухгатерского учета 20 Основное производство (с заменой некоторых сумм из регистров налогового учета, которые учитываются в целях налогообложения иначе). Такой порядок необходимо закрепить в приказе по учетной политике для целей налогообложения. При этом в бухгатерском учете целесообразно себестоимость продукции определять как сокращенную производственную.
Преимущество максимальной унификации перечня прямых расходов в бухгатерском и налогового учете обусловлено тем, что: а) в целях формирования расходов в налоговом учете может использоваться информация бухгатерского учета; б) суммы расходов, учтенные в налоговом учете в том же порядке, что и в бухгатерском, в большей степени поддаются контролю; в) организации пищевой промышленности отличаются незначительным временным лагом, необходимым для производства и продажи продукции, основная масса которой является скоропортящейся, поэтому отсрочка налоговых платежей от сокращения перечня прямых расходов будет незначительной; г) одинаковый состав прямых расходов в двух учетных системах позволит избежать появления временных разниц.
3. В процессе исследования уточнено понятие лоптимизация налогообложения, в котором автором выделено два основных направления - минимизация суммы налога, то есть выбор таких способов налогового учета, которые в результате обеспечивают минимальную величину налоговой базы, и откладывание уплаты налога, - выбор способов налогового учета, которые в результате позволяют признавать налоговую базу в самый поздний из возможных моментов.
Обследование учетных политик организаций пищевой промышленности Краснодарского края показало, что утвержденные в приказах по учетной политике элементы, в основном, направлены на сближение бухгатерского и налогового учета. Отдельные попытки оптимизации налогообложения прибыли в основном связаны с его откладыванием, так как налоговые льготы по налогу на прибыль чаще всего предоставляются государством в форме возможности более раннего признания расходов, а не их прямого уменьшения.
Выявлено, что 48 % обследованных организаций пищевой промышленности ведут неэффективную налоговую политику, так как в их балансе отложенные налоговые активы превышают отложенные налоговые обязательства, и налогоплательщик фактически платит налоги раньше, чем получает доход. У 52 % ситуация обратная, однако данный факт свидетельствует не только об эффективности налоговой политики, но также указывает на рискованное положение организации в налоговом отношении, так как существует потенциальная обязанность по выплате допонительных налогов в будущем.
Диссертантом установлено влияние элементов учетной методологии на возможность оптимизации налога на прибыль и взаимосвязь бухгатерского и налогового учета. В связи с этим предложен методический и организационно-технический подход к формированию учетной политики для целей налогообложения в организациях пищевой промышленности исходя из двух мотиваций экономического субъекта: минимизация затрат на ведение учета посредством сближения систем бухгатерского и налогового учета и лоптимизация налогооблагаемой базы по налогу на прибыль с неизбежным формированием временных вычитаемых и налогооблагаемых разниц.
Сформировав в процессе научной работы логическую модель хозяйственной деятельности субъекта исследования, основанную на оптимальных методических приемах учета и оценки, доказано, что учетная политика может использоваться как эффективный инструмент минимизации и отсрочки налоговых платежей по налогу на прибыль. Так, налоговая нагрузка на исследуемую организацию снизилась почти на 1 %, а доля налога на прибыль в сумме прибыли до налогообложения (по МСФО лэффективная налоговая ставка) Ч почти на 17 %. Применяя в учетной практике предусмотренные законные способы и приемы уменьшения налоговых обязательств, организации фактически получают от государства льготный кредит.
4. Проблемы взаимодействия систем бухгатерского и налогового учета потребовали рассмотрения учета и отражения в бухгатерской отчетности отложенных налогов. В связи с отсутствием отраслевых методических рекомендаций по учету отложенных налогов и с целью совершенствования теории и практики их учета автором предложена методика учета разниц, возникающих в связи с нормированием расходов в целях налогообложения, предусматривающая их отражение в течение налогового периода в составе временных, что соответствует принципу осмотрительности, экономическому содержанию объекта учета, а также позволяющая избежать занижения финансового результата хозяйствующего субъекта в промежуточной бухгатерской отчетности.
5. Ключевым результатом исследований теоретических основ отложенного налогообложения стал вывод, что перехода на понятийный аппарат МСФО 12 Налоги на прибыль фактически осуществлено не было, и заявленная цель учета отложенных налогов - показать в отчетности влияние операций текущего периода на изменение величины налога на прибыль - в будущем подменена целью поиска взаимосвязи бухгатерской прибыли и налоговой базы и смещена в сторону контроля за правильностью исчисления последней. Балансовый метод, взятый за основу при составлении отчетности по МСФО, по сравнению с методом отсрочки, предусмотренном в российском стандарте менее трудоемкий, более точный и информативный, обеспечивает менеджмент и инвесторов необходимой информацией о величине чистой прибыли организации.
В этой связи автор посчитал необходимым рассмотреть возможность использования балансового метода как альтернативного методу отсрочки в отечественной учетной практике. В целях исключения необходимости трансформации отчетности, повышения ее информативности, а также снижения трудоемкости бухгатерских расчетов предложены методические положения по адаптации балансового метода расчета отложенных налогов к российским стандартам бухгатерского учета и отчетности, в рамках которых: представлен агоритм расчета отложенных налогов, определена корреспонденция счетов бухгатерского учета отложенных налогов; предложен способ учета разниц, возникающих в связи с переоценкой внеоборотных активов; модифицирована структура отчета о прибылях и убытках; введено в научный оборот определение расход (доход) по налогу на прибыль.
Использование предложенных методических положений по адаптации учета отложенных налогов балансовым методом требует корректировки нормативно-правовой базы, регулирующей данную учетную категорию, по следующим направлениям:
- на переходном этапе установить возможность для организаций самостоятельно определять методику формирования информации об отложенных налогах в бухгатерской отчетности (балансовым методом или методом отсрочки). При этом выбранная методика требует раскрытия в учетной политике и пояснительной записке к годовой бухгатерской отчетности, так как оказывает влияние на показатели отчета о прибылях и убытках;
- ввести понятие расход (доход) по налогу на прибыль, под которым, с авторской точки зрения, следует понимать: совокупную величину, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, включающую расходы по текущему налогу на прибыль, представляющие собой сумму налога на прибыль к уплате по итогам отчетного периода и рассчитанную исходя из правил налогообложения, а также расходы (доходы) по отложенному налогу на прибыль, представляющие собой сумму налога на прибыль к уплате (возмещению) в будущих отчетных периодах и определенную временными разницами в отражении фактов хозяйственной жизни согласно правилам финансовой отчетности и налогового законодательства;
- ввести положение о том, что в случае, если хозяйственные операции, приведшие к образованию временных разниц, затрагивают счет добавочного капитала, то корреспондирующим счетом к счетам отложенных налогов дожен быть счет Добавочный капитал.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Калинская, Марина Валерьевна, Краснодар
1. Агеева, О. А. Отражение отложенных налогов в отчетности по российским и международным стандартам / О. А. Агеева // Бухгатер, учет. 2007. -№ 18.-С. 41-46.
2. Агеева, О. А. ПБУ 18/02: как решить нерешенные задачи / О. А. Агеева // Бухгатер, учет. 2007. - № 20. - С. 51-55.
3. Азарян, Р. Одна система для всех / Р. Азарян, А. Ерицян // Экономика и жизнь. 2002. - № 9. - С. 5-8.
4. Александрова, Н. Как помогает экономить ускоренная амортизация / Н. Александрова, Е. Пальмина // Главбух. 2007. - № 15. - С. 78-82.
5. Англо-русский словарь по бухгатерскому учету, аудиту и финансам. -М.: Финансы и статистика, 1994. Ч 224 с.
6. Бархатов, А. П. О концепции развития бухгатерского учета и отчетности в России на среднесрочную перспективу и некоторых проблемах ее развития / А. П. Бархатов, Т. В. Боброва // Управленч. учет. 2008. - № 1. - С. 107.
7. Белова, Е. Л. О взаимодействии систем бухгатерского финансового и налогового учета / Е. Л. Белова // Современный бухгатерский учет. 2006. -№ 4. // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
8. Богатырева, Е. И. Формирование отдельных показателей по расчету налога на прибыль согласно ПБУ 18/02 / Е. И. Богатырева // Бухгатер, учет. -2003. -№ 14. С. 10-19.
9. Бодрова, Т. В. Анализ современных методов оптимизации налогов и практики их применения на предприятиях / Т. В. Бодрова // Управленч. учет. Ч 2007. № 3. - С. 68-76.
10. Бодрова, Т. В. Моделирование системы управленческого учета для целей налогообложения при различных вариантах соотношения бухгатерского и налогового учета / Т. В. Бодрова // Управленч. учет. 2008. - № 6. - С. 82-87.
11. Большой бухгатерский словарь: 10000 терминов / под ред. А. Н. Аз-рилияна. М.: Ин-т мировой экономики, 1999. - 785 с.
12. Брызгалин, А. В. Анализ взаимодействия и противоречий налогообложения и бухгатерского учета / А. В. Брызгалин, В. Р. Берник. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 112 с.
13. Брызгалин, А. В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия / А. В. Брызгалин, В. Р. Берник, А. Н. Головкин. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Аналитика - Пресс, 1998. - 120 с.
14. Бурлакова, О. В. Консолидированный учет расчетов по налогу на прибыль / О. В. Бурлакова // Бухгатер, учет. 2007. - № 21. - С. 69-74.
15. Бутынец, Ф. Ф. Бухгатерский учет в зарубежных странах: учебник / Я. В. Соколов, Ф. Ф. Бутынец, JI. JI. Горецкая; отв. ред. Ф. Ф. Бутынец. М.: ТК Веби, Проспект, 2006. - 672 с.
16. Бухгатерский и налоговый учет: управление прибылью / В. Я. Кожи-нов М.: Экзамен, 2005. - 416 с.
17. Варакса, Н. Н. Методика анализа и управления налоговыми платежами в сельском хозяйстве / Н. Н. Варакса, Е. И. Степаненко // Управленч. учет. -2007.-№ 1.-С. 47-57.
18. Васильева, М. В. Модели налогового планирования и управления прибылью предприятия в современных условиях экономики / М. В. Васильева // Управленч. учет. 2009. - № 3. - С. 56-63.
19. Васильева, М. В. Налоговый анализ как основа налогового планирования налогообложения транспортных средств / М. В. Васильева // Управленч. учет. 2009. - № 1. - С. 62-72.
20. Бахрушина, М. А. Бухгатерский управленческий учет: учебник / М. А. Бахрушина. 4-е изд., стер. Ч М.: Омега-Л, 2005. - 576 с.
21. Викеев, А. А. Как сблизить бухгатерский и налоговый учет / А. А. Ви-кеев // Главбух. Отраслевое прилож. Учет в пр-ве 2004. - № 3.
22. Викторов, П. П. Отложенные налоговые активы и обязательства в соответствии с МСФО и US GAAP / П. П. Викторов // Бухгатер, учет. 2002. -№ 4. - С. 74-78.
23. Возможности сближения налогового и бухгатерского учета: аналит. докл. Электронный ресурс.- Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
24. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
25. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
26. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья): Федеральный закон от 26.11.2001 № 146-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
27. Дедюхина, Н. В. Цели и задачи учетной политики организации в условиях инновационно-инвестиционного развития экономики / Н. В. Дедюхина // Управленч. учет. 2009. - № 5. - С. 84 - 92.
28. Джамурзаев, Ю. Д. Об эффективности мероприятий по сближению бухгатерского и налогового учета / Ю. Д. Джамурзаев, Г. Н. Хубаев, О. В. Родина//Налоговый вестн.-2006. -№ 5.-С. 91-100.
29. Дружиловская, Т. Ю. Формирование отложенных налогов при трансформации финансовой отчетности / Т. Ю. Дружиловская // Бухгатер, учет. Ч 2007. № 13.
30. Илюхина, Н. А. Финансово-налоговая подсистема затрат на производство горно-обогатительных предприятий / Н. А. Илюхина // Упраленч. учет. -2007.-№ 1.-С. 58-67.
31. Калинская, М. В. Взаимодействие систем бухгатерского и налогового учета / М. В. Калинская, А. А. Ремезков.: Монография. Краснодар, 2009. - 199 с.
32. Калинская, М. В. Модели взаимодействия бухгатерского и налогового учета / М. В. Калинская, Г. Н. Ясменко // Экономика России в условиях глобализации и вступления в ВТО: сб. материалов междунар. науч.-практ. конф. -Краснодар, 2007. С. 293 - 298.
33. Калинская, М. В. На пути к гармонизации отечественного учета с МСФО Электронный ресурс. / М. В. Калинская // Науч. журнал КубГАУ. -Краснодар: КубГАУ, 2007. № 03(27). - 9 с. - Режим доступа: http:www.ej .kubagro.ru/2007/03/pdf/01 .pdf.
34. Калинская, М. В. Налоговые аспекты учета расходов, связанных с производством и реализацией продукции, в организациях пищевой промышленности / М. В. Калинская // Тр. / Кубан. ГАУ. 2008. - № 5(М) с. 28-35.
35. Калинская, М. В. Организация налогового учета на предприятиях пищевой промышленности Краснодарского края / М. В. Калинская // Молодежь -Краснодарскому краю: сб. материалов межвуз. науч.-практ. конф. Краснодар: ИЭиУ МиСС, 2007. - С. 40-47.
36. Калинская, М. В. Становление и развитие учета финансовых результатов / М. В. Калинская, Г. Н. Ясменко // Социальная сфера Кубани: эконом, исоц.-психол. аспекты развития: сб. материалов межрегион, юбил. науч.-практ. конф. Майкоп, 2007. - С. 69-72.
37. Калинская, М. В. Этапы становления налогового учета в России / М. В. Калинская // Соц.-эконом. и экол. развитие Сев.-Кавказ. региона: сб. материалов межрегион. науч.-практ. конф. Майкоп: ОАО Полиграф-Юг, 2008. - С. 80-86.
38. Карашев, М. А. Экономика пищевой промышленности / М. А. Кара-шев Краснодар: ТУП Печат. двор Кубани, 2001. - 184 с.
39. Киселева, И. А. О методологии постановки налогового учета / И. А. Киселева // Налоговый учет для бухгатера.- 2007. № 11.// Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
40. Киселева, И. А. Основы системы налогового учета строительной организации / И. А. Киселева // Бухгатер, учет. 2008. - № 16. - С. 72-74.
41. Клокова, Н. В. Ошибки в определении момента отгрузки / Н. В. Кло-кова, О. И. Соснаускене // Горячая линия бухгатера. 2007. - № 8. - С. 54-57.
42. Ковалев, В. В. Бухгатерский учет: новая реальность и перспективы развития / В. В. Ковалев // Бухгатер, учет. 2003. - № 9. - С. 77-82.
43. Ковалева, Т. А. Как инспекторы сравнивают бухгатерскую отчетность и декларацию по налогу на прибыль / Т. А. Ковалева // Главбух. 2006.-№ 19. - С. 47-52.
44. Когденко, В. Г. Методика анализа налоговой нагрузки по данным бухгатерской (финансовой) отчетности организации / В. Г. Когденко // Управ-ленч. учет. 2008. - № 6. - С. 59-70.
45. Кожинов, В. Я. Международные стандарты финансовой отчетности: мифы и реальности / В. Я. Кожинов // Финансовый бизнес. 2001. - № 1. - С. 48-51.
46. Кожинов, В. Я. Налоговый учет: пособие для бухгатера / В. Я. Кожинов. М.: КНОРУС, 2004. - 656 с.
47. Козенкова, Т. А. Методы контроля и регулирования налоговой базы / Т. А. Козенкова// Консультант бухгатера. 2007. - № 8. - С. 85-93.
48. Кокорев, Н. А. Взаимосвязь управленческого, бухгатерского и налогового учета / Н. А. Кокорев, JI. JT. Вашева, К. А. Николаева // Аудитор, ведомости. 2003. - № 7. - С. 45-49.
49. Кондраков, Н. П. Бухгатерский учет / Н. П. Кондраков. М.: ИН-ФРА-М, 1997.-560 с.
50. Кондраков, Н. П. Последствия применяемых решений в учетной политике организации / Н. П. Кондраков // Бухгатер, учет. 2008. - № 1. - С. 5-12.
51. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: утв. приказом Минфина РФ от 01.07.2004 г. № 180 // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
52. Корепанова, Н. Б. Расчет налога на прибыль по данным бухгатерского учета / Н. Б. Корепанова // Альфа-Пресс. 2005. // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
53. Костылев, В. А. Бухгатерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия / В. А. Костылев, Ю. Ю. Костылева // Бухгатер, учет. 2002. - № 13. - С. 62-67.
54. Кругляк, 3. И. Организация и ведение налогового учета по налогу на прибыль: учеб. пособие / 3. И. Кругляк, О. П. Полонская. Краснодар, ИЭиУ МиСС, 2006. - 226 с.
55. Кругляк, 3. И. Сущность и инструменты налогового планирования в сельскохозяйственных организациях / 3. И. Кругляк, Ю. И. Сигидов // Управленч. учет. 2008. - № Ю. - С. 84-92.
56. Куликова, JT. И. Бухгатерская и налоговая прибыль: расчет и учет // Бухгатер, учет. 2008. - № 24. - С. 39-44.
57. Куликова, JT. И. Учет отложенных налоговых обязательств / JI. И. Куликова // Бухгатер, учет. 2003. - № 21. - С. 3-10.
58. Курбангалеева, О. А. Не хотите применять ПБУ 18/02 Ч откажитесь от льгот / О. А. Курбангалеева // Бухгатер, вестник. 2007. -№ 1.-С. 11-13.
59. Куренков, И. Е. О порядке организации учета расчетов по налогу на прибыль / И. Е. Куренков // Бухгатер, учет. 2006. - № 21. - С. 76-78.
60. Кутер, М. И. Современный взгляд на концепции амортизации / М. И. Кутер // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - № 24.
61. Лаврухин, Е. Н. Бухгатерский и налоговый учет доходов и расходов: противоречия и направления гармонизации: дис. . канд. экон. наук / Е. Н. Лаврухин. Воронеж, 2004. - 163 с.
62. Лаврушина, В. Б. История развития отложенных налогов как объекта учета / В. Б. Лаврушина // Бухгатер, учет. 2008. - № 12. - С. 67-71.
63. Лаврушина, В. Б. Учет отложенных налогов: проблемы понятийного аппарата / В. Б. Лаврушина // Бухгатер, учет. 2008. - № 11. - С. 68-71.
64. Ланина, И. Б. Время пересмотреть учетную политику / Е. И. Ланина // Семинар для бухгатера. 2007. - № 1. - С. 43-50.
65. Лапина, О. Г. Как совместить бухгатерский и налоговый учет // Рос. налоговый курьер. 2002. - № 18. Ч С. 55-64.
66. Лапина, О. Г. Сближение бухгатерского и налогового учета: предпосыки и проблемы / О. Г. Лапина // Налоговая политика и практика. 2008. -№ 5. // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
67. Ложников, И. Обеспечит ли налоговый учет данные для исчисления налога на прибыль? / И. Ложников, Л. Колесникова И Финансовая газета. -2001.-№45.
68. Лялина, Ж. И. Налоговый учет: допонительная и самостоятельная система учета / Ж. И. Лялина, Е. Ю. Тарасова. // Аудитор, ведомости. Ч 2002. -№ 7. // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
69. Малявкина, Л. И. Методология интегрированного финансового и налогового учета, ориентированного на требования МСФО в инвестиционной деятельности: автореферат дис. .д-ра. экон. наук / Л. И. Малявкина. Ч Орел, 2008.
70. Малявкина, Л. И. Организация налогового учета / Л. И. Малявкина // Бухгатер, учет. 2002. - № 10. - С. 24-36.
71. Маслова, И. А. Стоимость активов при переходе национальной системы учета на международные стандарты финансовой отчетности / И. А. Маслова И Управленч. учет. 2006. - № 3. - С. 97-107.
72. Маслова, О. Г. Современные учетные концепции и их влияние на учет-но-аналитическую систему предприятия / О. Г. Маслова // Управленч. учет. -2009. -№ 1.-С. 73-79.
73. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2009. - 1051 с.
74. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств: утв. приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
75. Митюкова, Э. С. Как составлять налоговые регистры / Э. С. Митюкова // Бухгатер, учет. 2007. - № 12. - С. 50-59.
76. Мнение о ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль Электронный ресурс.- Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
77. Мощенко, Н. П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / Н. П. Мощенко. М.: Финансы и статистика, 2007. - 272 с.
78. Налоги / под ред. Д. Г. Черника. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1998. Ч 688 с.
79. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
80. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
81. Нерсесянц, В. С. Общая теория права и государства / В. С. Нерсесянц. -М.: НОРМА, 2002, 552 с.
82. Новодворский, В. Д. Модели сосуществования и взаимодействия систем бухгатерского учета и налогообложения / В. Д. Новодворский, Д. Р. Гара-ев // Финансы. 2003. -№ 11.// Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
83. Новодворский, В. Д. О взаимодействии систем бухгатерского учета и налогообложения / В. Д. Новодворский, Д. Р. Гараев // Бухгатер, учет. 2003. -№23. - С. 64-68.
84. Новодворский, В. Д. О понятиях доходы и расходы в бухгатерском учете и налоговом законодательстве / В. Д. Новодворский, P. JI. Саблин // Бухгатер, учет. 2002. - № 24. - С. 53-56.
85. Нужен ли налоговый учет и налоговая отчетность? О подходе к бухгатерскому учету и аудиту (интервью с JI. Шнейдманом, руководителем Департамента Минфина России). // Двойная запись. 2004. - № 8. //Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
86. О бухгатерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
87. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгатерскому учету: Приказ Минфина от 26.03.07 №26н // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
88. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах: Федеральный закон от 06.06.2005 г. № 58-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
89. О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации: Федеральный закон от 26.11.2008 г. № 224-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
90. О внесении изменений и допонений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации: Федеральный закон от 06.08.2001 г. № 110-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
91. О государственных и муниципальных унитарных предприятиях: Федеральный закон от 14.10.2002 г. № 161-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
92. О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: Постановление правительства Российской Федерации от 22.07.2008 № 556 // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
93. О развитии малого и среднего предпринимательства: Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
94. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.95 г. № 208-ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
95. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.98 г. № 14 ФЗ // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
96. Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Федеральный закон от 27.12.1991 г. № 2118-1 // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
97. Ожегов, С. И. Токовый словарь русского языка / С. И. Ожегов, Н. Ю. Шведова. М.: Азъ Ltd, 1992. - 960 с.
98. Оломская, Е. В. Организация взаимодействия бухгатерского и налогового учета: дис. канд. экон. наук / Е. В. Оломская. Ч Краснодар, 2005. 223 с.
99. Островенко, Т. К. Налоговая нагрузка на предприятие: обобщающие и частные показатели системы / Т. К. Островенко // Аудитор, ведомости. Ч 2001. № 9.
100. Островский, О. М. Проблемы регулирования бухгатерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО / О. М. Островский // Бухгатер, учет. 2003. - № 14.
101. Палий, В. Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности / В. Ф. Палий. М.: Аскери, 1999. - 352 с.
102. Палий, В. Ф. Обновление бухгатерского учета: что дальше? / В. Ф. Палий // Бухгатер, учет. 1996. -№ 10. - С. 3-10.
103. Патров, В. В. Комментарий к ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль / В. В. Патров, М. В. Семенова // Бухгатер, учет. 2003. - № 5. - С. 4-9.
104. Пизенгольц, М. 3. Нужна ли раздельная система регистров бухгатерского и налогового учета? / М. 3. Пизенгольц // Бухгатер, учет. 2002. - № 11. - С. 66-67.
105. План мероприятий Министерства финансов РФ на 2004 2007 годы по реализации Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу: утв. приказом Минфина РФ от 16.09.2004 г. № 263 // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
106. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
107. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации: утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г., № 34н // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
108. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организаций ПБУ 1/2008: утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
109. Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2006: утв. приказом Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
110. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99: утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н. // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
111. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01: утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
112. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01: утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
113. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности ПБУ 8/01: утв. приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. № 96н // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
114. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
115. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
116. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2007: утв. приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н // Спра-воч.-правовая система ГАРАНТ.
117. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02: утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
118. Полякова, М. С. ПБУ 18/02: практика применения / М. С. Полякова: ООО Статус-Кво 97, 2007 // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
119. Попова, JI. В. Альтернативные варианты организации налогового учета и их анализ / JL В. Попова, М. В. Васильева, М. М. Коростекин // Управ-ленч. учет. 2006. - № 1. - С. 76-85.
120. Попова, JI. В. Целесообразность создания единой системы бухгатерского и налогового учета / Л. В. Попова, В. А. Константинов // Финансовый менеджмент. 2004. - № 5: Электронный ресурс. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетlibrary/fm/archive2004.
121. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Утверждена Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283 // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
122. Салькова, О. С. Анализ и оценка уровня налогообложения предприятия по данным публичной финансовой отчетности / О. С. Салькова // Управленч. учет. 2007. - № 5. - С. 76-83.
123. Салынина, С. Ю. Финансовый и налоговый учет в организациях жилищно-коммунального хозяйства: дис. . канд. экон. наук / С. Ю. Салынина. -М., 2003.-259 с.
124. Седова, Е. И. Документы системы нормативного регулирования бухгатерского и налогового учета / Е. И. Седова // Консультант бухгатера. Ч 2006. № 6. - С. 34-39.
125. Семенихин, В. В. Учет незавершенного производства в торговле / В. В. Семенихин // Консультант бухгатера. 2007. - № 2. - С. 77-88.
126. Семенова, М. В. Учет налога на прибыль: рос. практика и междунар. стандарты / М. В. Семенова // Бухгатер, учет. 1999. - № 7. С. 93-100.
127. Семенченко, Н. П. Модель совместного ведения бухгатерского и налогового учета / Н. П. Семенченко // Бухгатер, учет. 2003. - № 17. - С. 25-29.
128. Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с номами главы 25 НК РФ Налог на прибыль организаций: утв. приказом МНС РФ от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729 // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
129. Словарь бухгатера (англо-русский токовый словарь учетно-финансовых терминов) / сост. А. А. Семяновский. М, 1993. - 354 с.
130. Соболева, Г. В. Использование бухгатерских регистров в системе налогового учета / Г. В. Соболева // Бухгатер, учет. 2003. - № 10. - С. 41 - 44.
131. Соболева, Е. Налог на прибыль: взаимосвязь бухгатерского и налогового учета / Е. Соболева // Экономика и жизнь (Бухгатер. Прилож.). Ч 2003. -№51.
132. Современный экономический словарь / Под ред. Б. А. Райзберг, JI. Ш. Лаговского. -М.: Соврем, энцикл., 1996. 554 с.
133. Соколов, Я. В. Две концепции бухгатерского учета / Я. В. Соколов, В. В. Патров // Бухгатер, учет. 1996. - № 5. - С. 28-31.
134. Соколов, Я. В. О новом законе, который называется Об официальном бухгатерском учете / Я. В. Соколов // Финансовый учет и аудит. 2006. - № 4.
135. Соколов, Я. В. Основы теории бухгатерского учета / Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.
136. Соколов, Я. В. Реформа бухгатерского учета: российские и международные стандарты / Я. В. Соколов, В.Ф. Палий. -М.: Кн. мир, 1998. -208 с.
137. Соловьева, О. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности / О. В. Соловьева. М.: Аналитика-Пресс, 1998. - 288 с.
138. Сотникова, Л. В. Новое Положение по бухгатерскому учету 1/2008 Учетная политика организации / Л. В. Сотникова // Бухгатер, учет. 2008. -№ 24.- С. 6-13.
139. Сотникова, Л. В. Определение величины текущего налога на прибыль / Л. В. Сотникова // Бухгатер, учет. 2008. - № 14. - С. 52-59.
140. Сотникова, Л. В. Способы корректировки прибыли для целей налогообложения / Л. В. Сотникова // Бухгатер, учет. 1998. - № 9. - С. 4-13.
141. Старова, Н. Ю. Как построить налоговый учет на базе бухгатерского / Н. Ю. Старова // Рос. налоговый курьер. 2003. - № 18. - С. 34-41.
142. Суглобова, Н. А. Связь налоговых расчетов с бухгатерской отчетностью / Н. А. Суглобова // Консультант бухгатера. Ч 2006. № 9. - С. 125-133.
143. Сухарев, И. Р. Перспективы российского бухгатерского учета (мысли по поводу Концепции развития, одобренной Минфином России) / И. Р. Сухарев, О. А. Сухарева // Финансовые и бухгатерские консультации. 2004. -№ 10. // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
144. Сухарев, И. Р. Реализация норм ПБУ 18/02 балансовым методом / И. Р. Сухарев, О. А. Сухарева // Финансовые и бухгатер, консультации. 2006. -№2 (123).-62-70.
145. Токушкин, А. В. История налогов в России / А.В. Токушкин. М.: Юристъ, 2001.-432 с.
146. Томшинская, И. Н. Прибыль в бухгатерском и налоговом учете: дис. кан. экон. наук / И. Н. Томшинская. С-Пб, 2005. - 172 с.
147. Учетная политика на 2006 год: Практическое руководство / под общ. ред. В. В. Семенихина. М.: Эксмо, 2006. - 288 с.
148. Хадыева, О. В. Стоит ли сближать бухгатерский и налоговый учет прямых расходов О. В. Хадыева // Главбух. 2006. - № 3. - С. 54-60.
149. Цигельник, М. А. Методические проблемы признания выручки / М. А. Цигельник // Бухгатер, учет. 1999. - № 10. - С. 76-85.
150. Чипуренко, Е. В. Налоговая отчетность организаций по налогу на прибыль / Е. В. Чипуренко // Бухгатер, учет. 2008 г. - № 2. - С. 22-32.
151. Что изменилось в ПБУ 18/02 / Электронный ресурс.- Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
152. Шикин, С. Как извлечь максимум пользы из налоговой переплаты / С. Шикин, И. Глушков // Главбух. 2009. - № 9. - С. 19-23.
153. Шишко, А. В. Трудное становление налоговой системы России / А. В. Шишко // ЭКО Всерос. эконом, журн. 2007. - № 2. - С. 3-12.
154. Шишкова, Т. В. Международные стандарты финансовой отчетности : учебник / Т. В. Шишкова, Е. А. Козельцева. М. : Эксмо, 2009. - 320 с.
155. Шнейдман, JL 3. Бухгатерский учет и налогообложение / JL 3. Шнейдман // Бухгатер, учет. 1995. - № 5. - С. 10-14.
156. Юдина, JI. Н. О противоречии образовательного стандарта Федеральному закону О бухгатерском учете / JI. Н. Юдина // Все для бухгатера. 2008. - № 10. // Справоч.-правовая система ГАРАНТ.
157. Юдина, JL Н. Об интеграции бухгатерского и налогового учета / JL Н. Юдина // Финансы и кредит. Ч 2006. № 14. Электронный ресурс. Ч Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
Похожие диссертации
- Бухгатерский и налоговый учет оборотных активов коммерческих предприятий
- Бухгатерский и налоговый учет доходов и расходов
- Организация взаимодействия бухгатерского и налогового учета
- Развитие налогового учета в кредитных организациях
- Сближение бухгатерского и налогового учета и совершенствование методов контроля результатов налогового учета