Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Организационно-экономический механизм контролинга на предприятиях сферы сервиса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	доктор экономических наук
Автор	Васильчук, Ольга Ивановна
Место защиты	Москва
Год	2000
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Организационно-экономический механизм контролинга на предприятиях сферы сервиса"

На правах рукописи

ВАСИЛЬЧУК ОЛЬГА ИВАНррдА 0Д

ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ МЕХАНИЗМ КОНТРОЛИНГА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ СФЕРЫ СЕРВИСА

08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством 08.00.12 - Бухгатерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

Москва - 2000

Диссертация выпонена на кафедрах Экономика и управление, Бухгатерский учет и аудит Повожского технологического института сервиса

Научные консультанты:

Ведущая организация: Самарская государственная экономическая академия

Защита состоится 22 декабря 2000 года в 14 часов на заседании диссертационного Совета Д 053.40.02 в Московском государственном университете сервиса по адресу: 141220, Московская область, Пушкинский район, пос. Черкизово, ул. Главная, 99.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета.

Автореферат разослан л^Рноября 2000 года

Ученый секретарь

заслуженный деятель науки РФ, доктор экономических наук, профессор Петрова Валентина Ивановна, доктор экономических наук, профессор Ерохина Лидия Ивановна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук,

профессор Мельник Маргарита Викторовна,

доктор экономических наук,

профессор Пешехонов Юрий Владимирович,

доктор экономических наук,

профессор Морозов Владимир Юрьевич

диссертационного Совета кандидат экономических наук, доцент

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Переход российской экономики на рыночные условия хозяйствования обусловил коренные изменения в планировании, учете, контроле производственно- хозяйственной деятельности и всей системе управления предприятиями. Изменились экономические приоритеты, государство стало равноправным субъектом хозяйствования, вступающее в хозяйственные отношения с другими организациями. В рыночных условиях цель предпринимательской деятельности- интересы собственников предприятия, его пайщиков, акционеров, трудового колектива. Изменились цели производства, методы их достижения, средства обеспечения. Для рыночной экономики дожна измениться система планирования, учета, контроля производственно- хозяйственной деятельности.

Применяемые в настоящее время методы экономического управления предполагают новые методики расчета издержек, цен, планов производства и сбыта. В условиях неопределенности, связанных с реалиями рыночной экономики, одной из систем, основанных на конкретных реалиях рыночной экономики, ее неопределенности, стихийности, нестабильности цен, сбыта, загрузки мощностей, вариантности возможных решений, возможности банкротства, постоянной необходимости развития и совершенствования на основе расчета эффективности принимаемых решений, является система контролинга.

Актуальность настоящего исследования обусловлена необходимостью научного обоснованного решения проблемы формирования и- совершенствования организационно- экономического механизма функционирования и развития сферы сервиса в условиях рыночных отношений. Механизм дожен быть направлен на повышение эффективности обслуживания всех видов производственной деятельности предприятий сферы сервиса.

Острая потребность в финансовой устойчивости предприятий, в том числе малых, вызывает необходимость исследования оправдавших себя на практике новых управленческихтехнологий.

В современных условиях хозяйствования необходимы комплексная методология и основанный на пей инструментарий, которые помогли бы модернизировать организационную и информационную структуру организации таким

образом, чтобы решались базовые проблемы ее развития, предопределяющие стабильные успехи не только в настоящем, но и в будущем. В качестве такого инструмента предлагается использовать контролинг.

Кик инструмент управления контролинг базируется на интеграции управленческих функций (планирования, анализа, учета, контроля) и оперативном отслеживании отклонений экономических показателей учета затрат и прибыли от предусмотренных.

Контролинг имеет, наряду с оперативной, стратегическую направленность, способствует обеспечению длительного функционирования предприятия и его структурных подразделений. Оптимизируя результат через планирование и контроль затрат к прибыли, он формирует информационную базу, предназначенную различным группам потребителей. В связи с изложенным, исследование контролинга для выявления необходимости и возможности поного или частичного его применения па малых предприятиях и в организациях сферы сервиса, представляется целесообразным.

1'езкое повышение цен, инфляция, рост затрат, недостатки налоговой системы, недобросовестная конкуренция на потребительском рынке отрицательно повлияли на деятельность предприятий сферы сервиса, повлекли за собой снижение возможности по обеспечению населения услугами. Решение проблем финансовой, устойчивости предприятий сферы сервиса, особенно организаций малого бизнеса, так как они наиболее рискованны, формирования эффективной системы управления учетом мировых тенденций обусловливают потребность в комплексном подходе к совершенствованию системы управления.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке теоретических и методологических основ формирования организационно-экономического механизма контролинга как системы управления предприятиями сферы сервиса.

Проблемы повышения уровня научного обоснования организационно-экономического механизма контролинга предприятий сферы сервиса связаны с решением следующих задач:

-разработка теоретико-концептуальных и методоло1 ичееких основ формирования организационно-экономического механизма контролинга как системы управления предприятиями сферы сервиса;

-определение нового понятия контролинга и особенностей его проявления на предприятиях сферы сервиса;

-обоснование контролинга как интегральной функции управления и определение ее основных элементов;

-разработка основных принципов формирования концепции контролинга на предприятиях сферы сервиса;

-определение основных видов (функций) контролинга предприятий сферы сервиса; -создание методологии разработки и реализации механизма контролинга на предприятиях сферы сервиса;

-анализ и обоснование условий управления стоимостью предприятия как главной цели контролинга;

-обоснование механизма управления стоимостью услуг па основе целевого калькулирования;

-проведение анализа взаимосвязи управленческого учета и контролинга; -выявление причин, тенденций и факторов, сдерживающих эффективное функционирование организационно-экономического механизма контролинга на предприятиях сферы сервиса;

Предметом исследования в диссертационной работе выступают экономические отношения, возникающие в процессе внедрения контролинга на предприятиях сферы сервиса в условиях рыночных отношений.

Объектом исследований являются российские предприятия сферы сервиса. Научная новизна результатов диссертационного исследования, выпоненного автором, заключается в следующем:

1. Дано обоснование функции контролинга как системы управления предприятиями; изучена и обобщена система контролинга в развитии за последние 50 лет; обоснована характеристика сервисных организаций, как объектов контролинга, с точки зрения особенностей технологического процесса; систематизирован методологический подход к контролингу; обоснованы направления развития стратегического и оперативного контролинга.

2. Предложен механизм управления стоимостью предприятий сферы сервиса; установлено, что контролинг содействует главной стоимостной цели предприятия-увеличению стоимости предприятия посредством управления стоимостью услуг, оптимизации финансового результата через максимизацию прибыли, минимизации

риска деятельности предприятия; обоснованы условия управления стоимостью предприятия, проанализированы факторы стоимости, рекомендованы этапы управления стоимостью предприятий сферы сервиса.

3. Введено понятие целевого калькулирования на предприятиях сферы сервиса и обоснована необходимость целевого калькулирования в современных экономических условиях; разработан экономический механизм управления стоимостью услуг для решения проблемы осуществления оптимальной оценки стоимости услуг.

4. Разработана концепция управления жизненным циклом услуг сферы сервиса; предложена методика управления стоимостью услуг на основе концепции жизненного цикла услуг.

5. Представлены основные положения финансового учета, который является методической основой исследования экономического состояния хозяйствующего субъекта; установлена совокупность бухгал терских принципов, которые учитываются при расчете балансовой стоимости.

6. Дан анализ взаимодействия систем контролинга и управленческого учета, выявлены сущность, принципы, методы контролинга и управленческого учета; разработаны схемы расчета суммы покрытия для предприятий бытового обслуживания с учетом суммы единого налога на вмененный доход и оборудованных рабочих мест; предложена схема анализа для принятия управленческих решений на основе системы директ-костинг с учетом единого налога на вмененный доход.

7.' Определен состав центров ответственности для предприятий бытового обслуживания, в частности предложен центр ответственности - оборудованное рабочее место.

8. Разработана методика инвестиционного контролинга для предприятий бытового обслуживания в свете новых экономических требований; обоснована необходимость экологического контролинга для предприятий сферы сервиса.

9. Обоснована специфика рисков сферы услуг, связанных с необходимостью оценки качества услуг, их безопасности, сезонными колебаниями спроса, а также возможными видами конфликтов клиент-испонитель. Констатируется, что на внедрение контролинга на предприятиях оказывает существенное влияние бухгатерский риск.

10. Сформулирован и обоснован концептуальный подход к эффективному контролингу, как степени осуществления мер по усилению ориентированности на клиента на предприятиях сферы сервиса.

Теоретическая и методологическая основа диссертации. Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составляют научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области экономики и организации сферы сервиса; методические разработки, нормативные материалы и рекомендации научно- практических конференций по различным вопросам рыночной экономики, развития сферы сервиса, организационно-экономическим проблемам управления сферой сервиса.

Методологические и практические основы построения контролинга в организациях рассматривали в своих работах Майер Э., Хан Д., Дейли А., Штагмайер Б., Ивашкевич В.Б. Кармипский A.M., Олепеп Н И., Примак А.Г., Фалько С.Г., Ананькина Е.А., Данмлочкина Н.Г.. Данилочкин C.B. и др.

Общие вопросы теории и методологии управления, разработаны в работах российских ученых Козловой О.В., Румянцевой З.П., Поршнева А.Г., Соламатина H.A., Мельник М.В., Каминицер С.Е., Пешехонова Ю.В.

Проблемами управления предприятиями сферы сервиса занималась большая группа ученых. Исследования в этой области за последние годы проведены Сульповаром Л.Б. , Соловьевым .II. Платоновой H.A., Ерохиной Л.И., Балабановым Н.Г, Балашевым В., Казюлиным В., Морозовым В.Н., Новицким А.Г., Качуриной М.М., Жильцовым E.H. и другими. Проблемам управления сферой сервиса посвящены работы ряда зарубежных ученых.

Методической основой исследования послужили методы и способы научного обобщения, системного анализа, экспертных оценок, сравнений, эмпирические социологические обследования и анкетирование; использовались государственные нормативно-правовые акты, правительственные документы.

Практическое значение результатов исследования состоит в разработке концептуального подхода к формированию организационно-экономического механизма контролинга предприятий сферы сервиса. Практическое значение имеют разработанные автором подходы, схемы, приемы анализа и т.п., которые могут быть непосредственно использованы в соответствующих сферах организационно-управленческой деятельности. Отдельные методические приемы и вычислительные

процедуры могут найти применение в вузах и других образовательных учреждениях, осуществляющих подготовку и переподготовку кадров для предприятий сферы сервиса, в частности, в Повожском технологическом институте сервиса Московского государственного института сервиса, Самарской гуманитарной академии.

Материалы диссертационного исследования внедрены на ряде предприятий сферы сервиса Самарского региона: на предприятиях, подведомственных Минпромнауки России; а также на International business company лPatterson Worldwide Ltd. (British Virgin Islands); лMaynard Finance Ltd. (Switzerland); лVolga-Express (Switzerland).

Апробации результатов исследования. Основное содержание методических положений и полученные результаты диссертационной работы докладывались на конференциях в г.г. Москва, Ама-Ата, Джамбул, Тернополь, Пенза, С.-Петербург, Тольятти, Самара, Ярославль (в 1988-2000г.), в частности: Всесоюзная научно-техническая конференция Кардинальная экономическая реформа и управление научно-техническим прогрессом в регионе (Ама-Ата, 1989); Научно-практическая конференция Совершенствование управления экономикой (Джамбул, 1990); Научно-практический семинар л Основные направления развития народного хозяйства в период перехода к рыночной экономике (Тернополь, 1991); Всероссийская научно-практическая конференция Проблемы экономического роста (Самара;. 1999); Всероссийская научно-практическая конференция Региональные и межотраслевые проблемы рынка и его инфраструктуры (Пенза, 1998); Всероссийская научно-практическая конференция Проблемы и " опыт антикризисного управления. Региональный аспект (Пенза, 1998); Межрегиональная научно-практическая конференция Стратегия российских предприятий в современной экономике (Ярославль, 1999); Международная научно-методическая конференция Научные основы преподавания финансово-кредитных и учетных дисциплин (Москва, 1999г.); Международная научно-практическая конференция Экономические реформы в России (С.-Петербург, 2000) и др.

По проблематике диссертации опубликовано 40 научных работ общим объемом 103,17 п.л., из которых 8- монографии, учебные пособия.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, пяти глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, приложений.

Во введении обосновывается актуальность избранной темы, цель и задачи диссертационной работы, научная новизна и практическая значимость выпоненного исследования.

В первой главе анализируется современное состояние сферы сервиса, исследуются перспективы развития предприятий сферы сервиса, раскрываются особенности формирования организационно-экономического механизма

контролинга, уточняется характер основных проблем, стоящих перед отечественными предприятиями сферы сервиса.

Во второй главе исследуются теоретические аспекты контролинга стоимости предприятий сферы сервиса применительно к рыночному этапу развития экономики, обосновывается механизм управления стоимостью услуг на основе целевого калькулирования, обосновывается взаимосвязь жизненного цикла услуг с управлением стоимостью услуг.

В третьей главе рассматриваются проблемы финансового учета, взаимосвязь контролинга и управленческого учета, процесс принятия управленческих решений на основе анализа взаимосвязи объема производства, себестоимости и прибыли в системе директ-костинг на предприятиях бытового обслуживания, эффективность управленческих решений на предприятиях сферы услуг; влияние центров ответственности на построение системы контролинга на предприятиях сферы сервиса.

В четвертой главе исследуются виды контролинга, особенности контролинга в отраслевом аспекте, предложены пути решения проблем финансового контролинга, инвестиционного контролинга, маркетингового контролинга, экологического контролинга, в свете требований отраслевых особенностей сфсры обслуживания.

В пятой плаве изучается предпринимательский риск на предприятиях сферы сервиса, разрабатывается классификация предпринимательских рисков применительно к сфере сервиса, анализируются проблемы управления предпринимательскими рисками на предприятиях сферы сервиса в разрезе видов контролинга; разрабатывается концепция контролинга на предприятиях сферы сервиса, основанная на интегрированном контролинге основных показателей сферы сервиса и эффективном контролинге как степени осуществления мер по усилению ориентированности на клиента на предприятиях сферы сервиса.

В выводах и предложениях обобщены основные теоретические и практические результаты исследований.

II. ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ВЫПОНЕННЫХ ИССЛЕДОВАНИЙ

1. В диссертации, на основании исследований зарубежных и отечественных экономистов, сделан вывод, что производитель ориентируется на комплексное обслуживание покупателя, в течение всего периода использования приобретенного товара или полученной услуги, это предопределяет расширение сферы обслуживания и определяет тенденцию интеграции с производителями. Стремление покупателей приобретать товары и услуги в комплексе, приводит к расширению сферы обслуживания. Доминирующим фактором на рынке становится сфера сервиса, что оказывает влияние на формирование концепции контролинга па современном этапе.

11а основе обобщения системы контролинга в развитии за последние пятьдесят лет, дано новое определение контролинга как системы управления предприятиями, предложена схема организации контролинга на предприятиях сферы сервиса (рис.1).

Одной из стратегических задач упрочения государственности Российской Федерации, на этапе глобальной структурной перестройки экономики, является удовлетворение потребностей населения в высококачественных, .поноценных, экологически безопасных бытовых услугах.

Рыночная экономика предполагает эффективное функционирование многрограслевого комплекса сферы сервиса, призванного сыграть приоритетную роль в социально-экономической политике государства.

В этих условиях, перед предприятиями встают задачи обеспечения выживаемости и предотвращения кризисной ситуации. Контролинг и представляет собой систему обеспечения выживаемости предприятий на этапах стратегического и оперативного управления.

Контролинг - сложное комплексное понятие, характеризующее способ организации управления хозяйственно-финансовой деятельностью, направленный на обеспечение эффективности функционирования организации. Это управленческая технология, основанная на интеграции управленческих функций, направленных на достижение целей организации.

Собственные функции контролинга концентрируются в области менеджмента, но вовлекаются и другие субсистемы. Предприятие представляет собой самостоятельную социальную единицу. Подход в качестве социальной системы включает в себя решение материальных и социальных конфликтов между субсистемами.

Для российской экономики, необходима своя концепция и свои особенности развития системы управления предприятиями и организациями. Использовать опыт американских и немецких фирм в разработке и применении системы контролинга на российских предприятиях, следует, на наш взгляд, постепенно, с учетом особенностей хозяйствования на каждом этапе развития экономики Российской Федерации. Необходимо принимать во внимание следующее:

-на первом этапе у предприятий сферы сервиса важное место занимает проблема выживания, необходимость сохранения квалифицированных специалистов, в связи с этим, обеспечения специалистам приемлемого уровня заработной платы. В данном случае, дожен действовать упрощенный вариант оперативного контролинга, основанный на принципе максимальной загрузки производственных мощностей производством безубыточной по прямым затратам продукции, работ, услуг, при обеспечении их сбыта, реализации и оплаты;

-на следующих этапах используются более сложные в методологическом отношении варианты контролинга, основанные на выборе одной из многих альтернатив загрузки мощностей, применения различных систем оказания услуг, поиске и .обосновании выбора варианта производственных и финансовых инвестиций и т.д. ''

Таким образом, контролинг дожен пройти в своем развитии несколько этапов. Система контролинга в развитии за последние пятьдесят лет обобщена автором в таблице 1.

Исследования подтверждают, что цель контролинга является производной от целей предприятия. Для предприятий сферы сервиса, по мнению автора, главная цель- максимизация стоимости предприятия. Таким образом, контролинг содействует достижению главной стоимостной цели предприятия - увеличению стоимости фирмы посредством управления стоимостью услуг, оптимизации финансового результата через максимизацию прибыли, минимизации риска деятельности предприятия. Вместе с тем, посредством контролинга, достижение

данной цели координируется с достижением социальных и рыночных целей и необходимыми для этого мероприятиями и ресурсами.

Таблица 1

Система контролинга в развитии

1950-1960 гг. 1960-1970 гг. 1970-1980 гг. 1980-наше время

)риентация [роизводителей Производство Потребители Торговля Сфера сервиса

'ост рынков Высокий, спрос едва удовлетворяся Высокий, тенденция к поному удовлетворению спроса Рост отдельных сегментов рынка Рост сферы обслуживания

{оминирующий [а рынке фактор Производитель Потребитель Торговля Сфера обслуживания

)рганизац ия 1аркетинга Направлен на потребителя Направлен на торговлю Направлен на сервисные услуги

1нструментарии юнтролинга Расчет плановых затрат, анализ отклонений, составление смет Расчет производственных достижений, прибыли, структуры отклонений Расчет доли покрытия, задоженности клиентуры, стратегический контролинг, анализ портфельных инвестиций, определение структуры производства Управление стоимостью услуг, управление через центры ответственности, для предприятий сферы сервиса-целевое калькулирование

Контролинг выпоняет функции консультирования, обслуживания, подготовки и реализации решений. Эти специальные задачи контролинга распространяются на предприятие в целом, его продуктовые, функциональные и региональные подразделения (подсистемы), группы продукции и услуг, программы мероприятий и проекты на всех уровнях управления. Концепция контролинга позволяет интегрировать учет, планирование и маркетинг в рамках одного предприятия в единую систему управления.

Контролинг появляется в настоящее время в теории и практике управления предприятием под влиянием многих причин и факторов, например, усложнение ориентации предприятия на рынке вследствие роста конкуренции, социальная направленность современной рыночной экономики, неблагоприятная экологическая ситуация и т.д.

На российских предприятиях, в настоящее время, применяются только отдельные элементы контролинга. Анализ показывает, что контролинг или отдельные его этапы, используется, преимущественно, на крупных промышленных предприятиях. При этом, согласно проведенных исследований, элементы контролинга практически не применяются на предприятиях сферы сервиса. В частности, на предприятиях малого бизнеса по обслуживанию населения, отсутствуют такие важные функции системы контролинга, как планирование и анализ, оценка рисков, контроль за расходами по местам возникновения затрат и центрам ответственности, оценка эффективности принимаемых управленческих решений, управление жизненным циклом, управление стоимостью и другие.

Кризисная ситуация в отечественной сфере сервиса требует поиска новых направлений развития предприятий сферы услуг, разработки и внедрения более современных агоритмов планового руководства, основанных на комплексной оценке состояния предприятия и перспектив развития предприятия. Координирующую и интегрирующую функцию в управлении предприятием обеспечивает контролинг.

Наименее разработанными системами управления для сервисных организаций являются системы управления для предприятий сферы услуг по заказам населения: Из-за трудности измерения количества и качества услуг, выводы управленческого персонала и оценка эффективности принимаемых управленческих решений, являются более субъективными, чем на предприятиях, где производится готовая продукция. Это означает, что большинство разногласий по организации систем управления, возникает на предприятиях сферы услуг.

В структуре бытовых услуг преобладают такие виды услуг, как ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий; ремонт и строительство жилья и других построек; транспортно-экспедиторские услуги; ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металоизделий; техническое обслуживание и ремонт автомототранспортных средств, удельный вес которых в общем объеме бытовых услуг составляет 65,5%.

Недостаточная разработанность вопросов совершенствования системы управления па предприятиях сферы услуг, обуславливают необходимость внедрения контролинга, как концепции эффективной системы управления.

Классификация предприятий по уровням управления имеет важное значение для построения службы контролинга на предприятии. В небольшом ателье, кафе, парикмахерской и т.д. отсутствует необходимость в специалисте по контролингу, так как это неэффективно. В то же время, указанные размеры предприятия по численности работающих не являются единственным обязательным критерием применения соответствующего уровня управления. Целесообразность создания подразделения контролинга на предприятиях зависит от целого ряда факторов, характеризующих условия деятельности конкретного предприятия. Как показывают исследования, к таким факторам относятся: размер предприятия (численность работающих); состав работающих; организационная структура предприятия; отрасль и вид деятельности; ассортимент услуг; форма собственности; особенности спроса и потребления, производства и предоставления услуг.

Большинство российских предприятий сферы сервиса, возглавляют руководители предприятий, которые, чаще всего, являются и собственниками данных предприятий. Функции управления берет на себя руководитель. Руководитель предприятия может осуществлять бухгатерский учет, снабжение, ценообразование, рекламную деятельность и т.д. Тем не менее, практика показывает, что такой расчет себя не оправдывает. Отказ от делегирования пономочий (или их части) влечет за собой дефицит времени на управленческую деятельность и отрицательно сказывается на результатах работы предприятия. Российская экономика предусматривает, различные направления развития предприятия. Руководителю необходимо оценивать деятельность предприятия на перспективу, искать оптимальные решения проблем, планировать, контролировать и анализировать деятельность предприятия. Текущая работа предприятия не всегда дает такую возможность менеджеру. Исследования, проведенные на малых предприятиях сферы сервиса, в частности, на предприятиях химической чистки и крашения, пошива и ремонта одежды, пошива и ремонта обуви, парикмахерских и т.д., подтверждают необходимость обучения менеджера основам контролинга, а также, при развитии предприятия - целесообразность подготовки конкретного работника и делегирования

ему пономочий. На российских предприятиях сферы сервиса, такие функции может принять на себя экономист или бухгатер предприятия.

По мере роста масштабов деятельности предприятия сферы сервиса, появляется потребность в привлечении специалистов по управлению, т.е. менеджера, или даже в создании специальной управленческой группы. При внедрении на предприятии сферы сервиса инструментов контролинга, у данной группы будет возможность совмещать в себе различные направления управленческой деятельности. В условиях российской экономики, в зависимости от структуры управления предприятием, могут быть использованы различные концепции контролинга.

Рассматривая систему управления предприятиями сферы услуг, можно предложить два варианта взаимосвязи главного контролера с руководством предприятия. В первом случае контролер непосредственно подчиняется владельцу предприятия. Во втором случае - директору или руководителю ведущих отделов (финансовому, плановому, бухгатерии и т.д.). На предприятиях сферы услуг, в связи с тем, что данные предприятия относятся в большинстве своем к малому бизнесу, целесообразно, чтобы контролер подчиняся непосредственно директору фирмы.

2. Изменение системы управления предприятиями, в условиях рыночной экономики, приводит к смещению экономических приоритетов, в частности, кроме максимизации прибыли, собственники предприятия, менеджеры, стремятся к увеличению стоимости предприятия.

По мнению автора, главной целью контролинга на предприятиях сферы сервиса, является управление стоимостью предприятия, так как стоимость является наиболее поным показателем результатов деятельности предприятия.

Обзор исследований по различиям в целях деятельности предприятий, показывает, что основные цели, которые ставят перед собой предприятия, следующие: сохранение трудового колектива - 50% по государственным предприятиям, 57%- акционерные общества, 46%-общества с ограниченной ответственностью и закрытые акционерные общества; увеличение прибыльности производства- государственные -17%, акционерные общества-34%, общества с ограниченной ответственностью и закрытые акционерные общества-38%; увеличение объема производства- государственные предприятия-23%, акционерные общества-33%, общества с ограниченной ответственностью и закрытые акционерные общества-39%.

Как показывают проведенные исследования, на предприятиях сферы сервиса показатель прибыли не всегда адекватно отражает реальное финансовое состояние предприятия. Среди недостатков показателя прибыли можно выделить следующие: отсутствие единой методики определения прибыли, что приводит к невозможности определения сравнимых показателей; при наличии прибыли в отчетности предприятия, предприятие может иметь неудовлетворительное финансовое состояние; предприятия, уплачивающие единый налог на вмененный доход, формируют показатель прибыли, который отличается по методикам расчета и определения размера прибыли от показателя прибыли аналогичных предприятий сферы сервиса, не переведенных на уплату единою налога на вмененный доход; ряд предприятий сферы услуг (бани, прачечные, предприятия ритуальных услуг и т.д.) имеют высокую социальную значимость, так как призваны удовлетворять потребности малообеспеченных слоев населения (инвалидов, пенсионеров, многодетных семей и т.д.) бытовыми услугами. В данных условиях, целью предприятия не может быть максимизация прибыли, так как услуги дожны быть оказаны по минимально возможным ценам; сохранение предприятий химической чистки, прачечных, бань и т.д., независимо от финансового состояния предприятия, является необходимым условием выпонения требований обеспечения безопасности населения страны в случае экологических катастроф, то есть, указанные предприятия имеют стратегически важное значение, что увеличивает потенциальную стоимость предприятия и снижают значимость показателя прибыли.

Управление стоимостью принципиально отличается от систем планирования, которые были приняты в 60-е годы. Управление стоимостью требует регулировать баланс наравне с отчетом о прибылях и убытках и поддерживать разумное равновесие между догосрочными и краткосрочными целями деятельности. Управление стоимостью дожна представлять непрерывную реорганизацию, направленную на достижение максимальной стоимости.

Недостатком показателя стоимости является сложность определения, т.к. она меняется со временем, неодинакова для различных участков рынка и зависит от целей предприятия.

Управление стоимостью предприятия с точки зрения контролинга, предусматривает определение экономического положения предприятия в настоящий

момент и необходимых управленческих процессов для развития предприятия в дальнейшем.

Исходя из того, что контролинг, находясь на пересечении управленческого учета, информационного обеспечения, планирования и контроля, связывает функции и подсистемы управления, интегрирует и координирует их, концепция управления стоимостью предприятия позволит менеджерам определить тактику и стратегию предприятия с учетом требований рыночных отношений.

На основании проведенных автором исследований ряда предприятий сферы сервиса, был сделан вывод о том, что управление стоимостью играет важную роль в организационных преобразованиях, поскольку в нем соблюдаются четыре ключевых принципа: основная цель предприятия- эффективность (управление стоимостью определяет конкрегпые задачи финансовой деятельности, которые следует поставить перед собой предприятию); особую важность приобретает стратегия и структура, так как управление стоимостью позволяет предприятиям выбрать одну из альтернативных стратегий и оценить ресурсы, необходимые для реализации намеченных стратегических планов; рабочие группы представляют собой основные структурные элементы организации, им необходимы четкие целевые нормативы эффективности и правильные показатели для ее измерения, учет затрат по местам возникновения и центрам ответственности (управление стоимостью позволяет предприятию вырабатывать эти нормативы и показатели); выявляя ключевые факторы стоимости, управление стоимостью создает основу для нахождения правильных компромиссов между конкурирующими целями предприятия.

Максимизация стоимости предприятия сферы сервиса принимается за главную финансовую цель предприятия, так как исследования показывают, что традиционные финансовые показатели (прибыль, темпы роста прибыли) не всегда обоснованно отражают процесс создания новой стоимости.

Экономисты отмечают, что управление стоимостью осуществляется через факторы стоимости, такие как удовлетворение запросов потребителей, себестоимость, капитальные вложения и т.д.

Для определения положения предприятия с точки зрения управления стоимостью предприятия сферы сервиса, автором предложена октаграмма (рис.2). Отправной точкой анализа при помощи октаграммы, по мнению автора, дожно стать

определение условий управления и факторов стоимости. Социальная значимость сферы сервиса оказывает существенное влияние на определение целей предприятия.

Управление стоимостью предприятия рекомендовано автором осуществлять по следующим этапам:

1) выбрать методику оценки стоимости предприятия, которая будет служить контрольным показателем, отправной точкой, а также средством контроля за процессом управления стоимостью предприятия, оценкой эффективности принимаемых управленческих решений;

2) определить условия управления стоимостью и факторы стоимости предприятия;

3) организовать управленческие процессы, которые в сочетании обеспечивают возможность управления стоимостью;

Необходимо констатировать, что оценка стоимости предприятий оценщиками носит дискретный, разовый характер, она связана с конкретными сдеками и не влияет на стоимость предприятия в течение длительного времени.

Для предприятий сферы сервиса автором рекомендовано установить следующие условия управления стоимостью на предприятиях сферы сервиса:

1) опора на стоимость (апробация оценок стоимости предприятий подтвердила необходимость сочетания затратного и доходного подхода);

2) управление стоимостью услуг, так как предприятия сферы сервиса дожны формировать цёну услуг, исходя из различных налоговых режимов, системы планирования, социальной значимости сферы сервиса:

3) финансовый и управленческий учет. Финансовый учет является основой для обоснованного управления стоимостью предприятия сферы сервиса, представляет информацию для оценки стоимости предприятия, раскрывает информацию о финансовом состоянии предприятия для внешних пользователей, позволяет определить положение предприятия сферы сервиса на рынке услуг. Управленческий учет предоставляет информацию для управленческих решений, для развития бизнеса, служит основой контролинга, раскрывает информацию о поной и сокращенной себестоимости, учете затрат по центрам ответственности;

4) финансовый контролинг, базирующийся на управлении прибылью предприятия, которая оказывает существенное влияние на оценку стоимости предприятия;

5) маркетинговый контролинг, как система организации контролинга результатов маркетинга-менеджмента на предприятии;

6) инвестиционный контролинг, который включает в себя систему мониторинга, оценку и контроль инвестиционных проектов с целью выработки управленческих решений, позволяющих наилучшим образом достичь поставленных целей;

7) экологический контролинг, как система управления природоохранными мероприятиями на предприятиях сферы сервиса. Эколоюориентированные услуги и технологический процесс предприятия оказываю! влияние на формирование стоимости услуг, увеличивают комплексную оценку стоимости предприятия. Особенностями экологического контролинга является ю, что он базируется на управленческом учете природоохранных затрат, который в свою очередь является составной частью экологического учета;

8) минимизация риска и реальная оценка риска деятельности предприятия, так как при снижении риска предпринимательской деятельности, увеличивается стоимость предприятия.

Минимизация риска деятельности

Опора на стоимость

Экологический контролинг

И пиал иционны контролинг

Управление стоимостью услуг

Организация финансового и управленческого учета

Маркетинговый контролинг

Финансовый контролинг

Рис 2 Условия управления стоимостью предприятий сферы сервиса

Октаграмма (рис.2) позволит менеджерам представить поную картину изменений, на основе октаграммы легко прослеживается положение предприятия в настоящий момент с точки зрения управления стоимостью. Цифры 5,4,3,2,1 - это оценка менеджерами мероприятий по совершенствованию системы контролинга на предприятии: лотлично, хорошо, лудовлетворительно, посредственно, плохо. Цель состоит в том, чтобы пользуясь октаграммой, установить положение предприятия по каждому из параметров, а также определить какое расстояние отделяет ее от внешних границ восьмиугольника. Стремление предприятия достичь высоких результатов, позволит управленческому персоналу максимально повысить стоимость предприятия.

3. Основным условием увеличения стоимости предприятий сферы сервиса, по мнению автора, является управление стоимостью услуг. Определяющим элементом организационно-экономического механизма контролинга на предприятиях сферы сервиса является определение оптимальной стоимости услуг, поскольку стоимость услуг является центральным звеном в процессе получения прибыли предприятием.

В свою очередь, вопросы управления стоимостью продукции, работ, услуг, исследуются учеными в различных аспектах. Исследования показывают, что большинство авторов предлагают управление стоимостью продукции строить как управление величиной поных затрат предприятия и его подразделений. Отдельные авторы анализируют механизм управления стоимостью на основе сокращенной себестоимости. Также имеются точки зрения, что управление дожно базироваться на основе поных издержек, включая затраты на проценты за кредит и сумму самого кредита под приобретение основных средств.

В диссертации установлено, что в экономической литературе, отсутствует подход к управлению стоимостью услуг в свете изменений экономической политики (налогообложения) предприятий бытового обслуживания.

Наиболее актуальной для предприятий бытового обслуживания в настоящее время, по мнению автора, является методика целевого калькулирования. Это связано с принятием Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации Федерального закона О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности от 31/07/98г. № 148-ФЗ (в ред. от 31/03/99 № 63-Ф3) и с проводимой налоговой реформой, отдельные параметры которой изложены в письме

Правительства РФ от 26.05.2000 № 1684п-П13 О первоочередных мерах но реформированию налоговой системы Российской Федерации.

Анализ данных показывает, что в случае введения на территориях субъектов РФ единого налога на вмененный доход, для предприятий бытового обслуживания (за исключением парикмахерских, косметологических услуг) годовая сумма единого налога на вмененный доход па одно рабочее место, будет находиться в диапазоне от 9720 рублей до 43200 рублей для г . Москва, от 3888 рублей до 14400 рублей для г. Самара, от 3402 рублей до 12960 рублей для г. Тольятти Самарской области. Проведенные исследования но предприятиям бытового обслуживания Самарской области показали, ч то предприятия по ремонту бытовой техники и предметов личного пользования ранее уплачивали большую сумму налоговых платежей, при пересчете данных платежей па 1 рабочее мест. По обследованным 11 предприятиям данное отклонение составило от 3% до 17%. Тем не менее, ряд предприятий бытового обслуживания по ремонту и пошшзу одежды, по оказанию фотоуслуг, по ремонту обуви, химической чистки и крашения одежды, уплачивали налоговые платежи, из расчета на 1 оборудованное место меньше от 48% до 71%, что отрицательно скажется в дальнейшем на экономическом состоянии вышеперечисленных предприятий.

Более жесткая экономическая политика при переходе на уплату единого налога на вмененный доход, применяется к парикмахерским, косметологическим услугам.

Как показывают расчеты, суммы единого йяйога на вмененный доход для данных предприятий, из расчета на I рабочее место увеличены по сравнению с прочими видами услуг, на -334% или н 3,34 раза. Например, для парикмахерской в центре г. Москва', которая оборудована тремя рабочими местами (минимальное число оборудованных рабочих мест для парикмахерских: женский мастер, мужской мастер, мастер по оказанию косметологических услуг (маникюр, педикюр и т.д.)), годовая Х сумма единого налога на вмененный доход составит от 97200 рублей до 432000 рублей соответственно.

Отсутствие в современных условиях механизма управления стоимостью услуг на предприятиях бытового обслуживания, повлечет за собой банкротство предприятий, соответственно снижение количества предприятий бытового обслуживания. В связи с л им. поностью изменяется концепция управления

стоимостью услуг на предприятиях бытового обслуживания. Причины изменений следующие:

-если ранее налоговые платежи производились на основании фактически полученных результатов, то с введением единого налога на вмененный доход-дожны уплачиваться с фиксированной суммы вмененного дохода в размере 20%. При этом, следует указан., что фактические финансовые результаты деятельности предприятия не учитываются. Это влечет за собой необходимость планирования деятельности предприятия первоначально для покрытия суммы единого налога на вмененный доход;

-уплата единого налога производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100% суммы единого налога за календарный месяц, так как раньше налоговые платежи производились после окончания налогового периода;

-в случае произведения налогоплательщиком уплаты единого налога путем авансового перечисления суммы за 3, 6, 9 или 12 месяцев сумма единого налога, подлежащая уплате, уменьшается соответственно на 2, 5, 8 и 11 процентов. В данном случае, руководству предприятия необходимо проанализировать и пересчитать выгодность уплаты единого налога на вмененный доход авансом, для этого провести контролинг инвестиционных решений с точки зрения сезонности работ и ставки рефинансирования ЦЬ РФ;

-повышается риск деятельности предприятий бытового обслуживания, т.к. уплата налога дожна быть произведена авансом, но за данный период предприятие может не получить заказы, а, следовательно, предприятие не сможет покрыть расходы по уплате налога, так как не получит выручку от реализации услуг;

-на предприятиях сферы сервиса могут быть различные виды предпринимательской деятельности, а также различные виды оказываемых услуг (банно-прачечные, включающие парикмахерские услуги, химическую чистку, косметические услуги и т.д.; туристско-госгиничный комплекс, включающий химическую чистку, прачечные, парикмахерские, косметические и т.д. услуги), в этом случае необходимо целевое планирование (и целевое калькулирование) деятельности по различным направлениям, комплексное распределение управленческих расходов между видами деятельности;

-уплата единого налога не освобождает от необходимости уплаты арендных платежей, услуг охраны, отопления, освещения, что требует планирования постоянных расходов в общей концепции стоимости;

-необходимо произвести плановый расчет с учетом месторасположения предприятия, видов услуг, цены услуг и т.д., для расчета суммы покрытия для единого налога на вмененный доход и постоянных расходов. Методики управленческого учета, в частности, дирскт-костинг могут быть применимы только ограничено. Требуется разработка новой системы расчетов сумм покрытия, исходя из новых требований законодательства РФ;

-ссли до последнего времени на предприятиях применялось производственное калькулирование, то современная концепция управления требует использования целевого калькулирования, или сочетания целевого калькулирования и производственного калькулирования;

-в различных регионах России могут применяться разные методы расчета единого налога на вмененный доход, что требует координации усилий управленческого персонала тех фирм, у которых расположены филиалы в различных регионах России:

-одновременно на предприятиях сферы сервиса может применяться общеустановленная система налогообложения (гостиницы, туризм, ремонт и строительство жилищ), упрощенная система налогообложения (численность до 15 человек), единый налог па вмененный доход (по вышеперечисленным видам услуг), что влечет за собой сложную процедуру управления предприятием сферы услуг, связанную с максимизацией доходов предприятия;

-суммы единого налога на вмененный доход рассчитываются преимущественно, исходя из количества оборудованных рабочих мест. Перед менеджерами стоит задача: или минимизировать налоговые платежи посредством уменьшения оборудованных рабочих мест, увеличивая сменность работы предприятия, а также внедряя смежные специальности; или увеличивать объем оказываемых услуг, исходя из новых методов управления предприятием.

Автор отмечает, что наиболее очевидный пример целевого калькулирования -метод вычитания, неотъемлемая часть целевых издержек подхода рыночная ориентация. Используя этот метод, целевая прибыль вычитается из внешне

определенной рыночной пены, чтобы достигнуть поной стоимости единицы, допустимой рынком для определенного изделия.

На основании метода вычитания, на многих зарубежных предприятиях производят расчет цены, исходя из целевой нормы прибыли на вложенный капитал. L:ro используют, в частности, предприятия коммунальных служб и т.д. В расчетах пены, ориентированной на целевую прибыль в поной мере применяются методы расчета, свойственные системе управленческого учета (метод директ-костинг), следовательно, контролингу, так как управленческий учет является основой контролинга.

С целью выбора оптимальной методики планирования, в диссертации был проведен анализ моделей планирования, применяемых па различных предприятиях.

По мнению автора, особое внимание, необходимо уделят ь аспекту, когда в качестве генеральной цели выступает или прибыль предприятия или сумма покрытия. В литературе методика планирования базисной величины часто описывается как целевое калькулирование.

Целевое калькулирование принимает во внимание планирование прибыли, но более сосредоточено на целях сокращения стоимости производства, работ, услуг, возможностей влиять на стоимость нового изделия, услуги.

Как показало проведенное исследование, метод вычитания оправдывает себя на том основании, что любые затраты, произведенные при освоении новых видов работ и услуг, будут всегда выше, чем затраты на единицу услуги в производственной стадии.

Вторая особенность целевого калькулирования- координация усилий. На большинстве предприятий сферы сервиса функционирует плановое

калькулирование, как инструмент координации. По планового калькулирования в настоящее время недостаточно. Перед менеджерами стоит проблема: как можно заинтересовать работников, чтобы работники проявили лусилия, сокращающие стоимость, необходимые для приведения стандартных затрат в соответствии с допустимыми затратами.

Эта особенность, очевидно, касается внутренней побудительной структуры фирмы. В частности, предполагается, что работники не будут обеспечивать снижение себестоимости бесплатно, руководство дожно так или иначе, предоставить компенсацию за эти усилия. Кроме того, работники имеют более подробную

информацию относительно экономящего стоимость потенциала услуги, чем руководство, осуществляющее на фирме координацию этих снижающих себестоимость усилий. Это подчеркивает, что эта связь между определенными рынком допустимыми затратами и побуждением служащего является весьма важным пунктом в целевом калькулировании. Необходимо отметить, что данный пункт в практике предприятий сферы сервиса практически не используется.

Третий вопрос касается целевых издержек и оценивается как адекватный инструмент для успешного, догосрочного управления стоимостью услуг. Чтобы рассмотреть эту проблему, необходимо принимать но внимание, что сокращающие стоимость усилия в течение стадии освоения производства работ и услуг, не единственные факторы, воздействующие на долюсрочную стоимость изделия, работ, услуг.

В диссертации констатируется, что проблемы управления стоимостью услуг в зависимости от объема производства, имеют большое значение для повышения прибыльности предприятия, целевое калькулирование чаще всего связано с целевым калькулированием прибыли.

Наши результаты подтверждают, что изменение центра изучения управления стоимостью услуг, является весьма актуальным, вследствие проведенного анализа рекомендаций относительно действия менеджеров, связанных с развитием фирм.

Анализ в симметричном информационном случае раскрыл два важных пункта. Относительно рыночной ориентации метода ' вычитания, анализ, показал, что процедура метода вычитания вносит вклад в осуществление оптимальной догосрочной политики предприятия. Второй момент, относительно взаимозависимостей между целевым калькулированием и управлением стоимостью доказывает, что управление стоимостью посредством целевого калькулирования приводит к изменениям в подходах к разработке стра1:егии фирмы.

Для российских предприятий бытового обслуживания целевое

калькулирование принимает особую направленность: генеральной целью является расчет суммы покрытия с учетом единого налога на вмененный доход. Если в вышеописанном примере основная мысль целевого калькулирования выражена формулой: рыночная цена - целевая прибыль= оптимальная стоимость, то для предприятий бытового обслуживания формула дожна быть ориентирована на

возможность уплаты единого налога на вмененный доход и получения суммы прибыли.

Следовательно, исходя из формул :

П = р * х - К (0, х, а) - ,v. где П- обозначает устойчивую прибыль.

---= х + р *х'-Кх-х' - 0 =>р - (---) = Кх

предприятиям бытового обслуживания, функция стоимости для стратегического

управления стоимостью услуг, может быть рекомендована, как:

р - (---; . |/= Кх

х -количественный параметр- количество услуг; р -рыночная цена услуги; V- сумма единого налога на вмененный доход. К- стоимость (себестоимость) \слуги.

Составляющие левой части формулы: рыночная цена и сумма генеральной

цели (в нашем случае- сумма единого налога на вмененный доход и целевая

прибыль), оцениваются по специальному расчету. Правая сторона формулы-

стоимость услуг в соответствии с количеством и ассортиментом услуг, зависит от

постоянных и переменных затрат предприятия, а также от корректировок, связанных

с коэффициентами сменности и сезонности. Данная формула служит для

стратегического управления стоимостью услуг..

Для краткосрочных оценок стоимости услуг, для предприятий бытового

обслуживания, по нашему мнению, необходимо упростить процесс принятия

решения относительно проблемы ценообразования услуг, с учетом единого налога на

вмененный доход. Трансформируя, указанные выше формулы, автор предлагает

определять цену услуг, с учетом единого налога на вмененный доход, следующим

образом:

Р= [(Svar + Sconst) + V * N ]+ Nn* kcr, х

(Svar + Sconst) Ч min

Nn Ч max

P - стоимость (цена) услуги, ориентированная на целевую прибыль; Svar - переменные расходы; Sconst -постоянные расходы; х -количество услуг;

N0 - норма прибыли, которую планирует получить предприятие на авансируемые суммы; V - сумма единого налога на вмененный доход; N - количество оборудованных рабочих мест; кссГ коэффициент сезонности.

С введением местного единого налога на вмененный доход, для оценки стоимости предприятия можно рекомендовать формульный подход, который заимствован из рыночной практики. Используя базовую доходность бизнеса, можно оценить стоимость предприятия, включив в расчеты стоимость материальных активов.

Апробация методики управления стоимостью услуг, выпоненная в диссертации на примере предприятий бытового обслуживания Самарской области, показала, что с ее помощью можно планировать потребность в оборудованных рабочих местах предприятий сферы сервиса и сократить непроизводительные расходы предприятия.

4. В диссертации обоснована необходимость управления стоимостью услуг на основе жизненного цикла услуг. Концепция жизненного цикла услуг может быть обращена в инструмент активного получения прибыли. Анализ жизненного цикла необходим предприятиям сферы сервиса для осуществления решений по увеличению прибыльности предприятий, но. как показывают проведенные исследования на предприятиях сферы услуг Самарской, Московской, Бегородской и других областей, не применяется предприятиями.

Особенностью жизненного цикла услуг предприятий сферы сервиса, является следующее: если при производстве товаров или .оказании услуг промышленного типа, наступает период стагнации, при котором предприятия отказываются от производства данного вида товаров, социальная значимость сферы сервиса приводит к тому, что сущность услуги населению не изменяется, могут изменяться отдельные элементы технологии, но содержание бытовой услуги остается прежнее.

Стокнувшись с сокращением жизненного цикла, отдельные предприятия начинают искать возможность управлять жизненным циклом. Тем не менее, исследования показывают, что большинство предприятий сферы сервиса отказываются признать существование жизненного цикла услуги, а также обратиться к концепции анализа жизненного цикла услуги с целью сформировать рыночную стратегию.

В период сокращения объемов реализации услуг, ключевым моментом становится контроль за общей прибылью. В данный период производители услуг с низкой стоимостью могут получать прибыль и быть конкурентоспособными в течение продожительного времени, в отличие от предприятий, которые завышают цены на свои услуги. В диссертации выпонен анализ аспектов управления жизненным циклом услуг и определены меры рыночного управления и проведения анализа жизненного цикла услуг.

В диссертации обосновывается, что особую актуальность данная проблема приобретает на предприятиях сферы сервиса. В сфере сервиса имеется ряд услуг, которые могут быть невыгодны для предприятия. Тем не менее, существует принцип лобязательного ассортимента, который не позволяет менеджерам исключить убыточные услуги из ассортимента услуг предприят ия сферы сервиса.

Таким образом, специализация предприятий сферы сервиса па работе с отдельными услугами, находящимися на конкретных стадиях жизненного цикла, порождается стремлением предприятия наиболее эффективно использовать свой потенциал и обеспечить конкурентоспособность ус,ту| на рынке.

Управление жизненным циклом услуг затруднено па предприятиях сферы сервиса, так как отсутствуют критерии определения периодов жизненного цикла для услуг. Тем не менее, определение жизненного цикла услуг необходимо, так как управление жизненным циклом оказывает влияние на \ правление стоимостью услуг.

Для решения проблемы взаимосвязи управления стоимостью услуг на основе жизненного цикла услуг на предприятиях сферы сервиса, автором предлагается использовать построение схемы себестоимость услуги- объем реализации. Предложенная схема показывает взаимосвязь процесса управления стоимостью и жизненного цикла-услуг, предоставляет возможность менеджерам осуществлять управление стоимостью услуг на основе концепции жизненного цикла услуг.

5. Процессу принятия решений, связанные с увеличением стоимости хозяйствующего субъекта, требуют увеличить объем и количество данных об экономическом положении предприятия, стиле управления, побудительных мотивах руководящей группы, имеющих различную степень надежности. Информация, предоставляемая бухгатерским учетом, служит информационной основой контролинга. Тем не менее, как показывает анализ, при определении значения данных бухгатерского учета, следует принимать во внимание их ограниченность.

Ограниченность выражается в отсутствии в данных финансового учета информации о масштабах маркетинговых исследований, эффективности инвестиционных решений, организационной структуре предприятия и т.д.

Финансовый учет предоставляет информацию для управления стоимостью предприятия. Как показывают исследования, проведенные на предприятиях сферы сервиса, наиболее часто менеджерами применяется балансовая стоимость, которая связана с чистой стоимостью активов. В диссертации установлена совокупность бухгатерских принципов, которые учитываются при расчете балансовой стоимости.

Кроме этого, на стоимость предприятий сферы сервиса, большое влияние оказывает условная стоимость репутации предприятия, условная стоимость социальной значимости предприятий сферы сервиса и др. Указанные показатели не отражаются в балансе, что снижает стоимость хозяйствующего субъекта. По мнению автора, в отчетность предприятия необходимо включать условную стоимость репутации предприятия и условную стоимость социальной . значимости предприятия сферы сервиса.

Основываясь, на предложенных в экономической литературе, формах динамического баланса, автором предложена форма баланса для управления стоимостью предприятия, что позволяет оценить стоимость предприятия в динамике, обеспечивая управленческий процесс необходимыми информационными данными.

6. В диссертации исследована взаимосвязь контролинга и управленческого учета. В ходе исследования установлено, что в Российской Федерации определения контролинга и управленческого учета до настоящего времени не получили четкой и однозначной трактовки, что неизбежно приводит к терминологической путанице и спорам, которые затрудняют процесс виедрения контролинга в хозяйственную практику российских предприятий.

Среди специалистов отсутствует единое мнение по вопросам о сущности, роли и назначении контролинга, его месте в системе управления предприятием. Разворачивается дискуссия о соотношении управленческого учета и контролинга, их различиях и общих чертах. В Российской практике, до настоящего времени используется оба термина: контролинг и управленческий учет. Анализ литературных источников свидетельствует, что существуют различные точки зрения по поводу определения сущности контролинга и управленческого учета.

К данным управленческого учета, предназначенным для руководства фирмы, применяются совершенно иные требования, чем к информации, представленной в финансовой отчетности фирмы и используемой внешними пользователями-инвесторами, кредиторами, другими лицами. Управленческий учет - это система информационной поддержки управления.

В диссертации отмечается, что контролинг - это система экономического управления производственно- хозяйственной деятельностью предприятия, направленная на максимизацию стоимости, это инструмент, позволяющий спрогнозировать коммерческую ситуацию, определить обоснованную стоимость продукции, оценить степень предпринимательского риска, выявить отклонения в ходе реализации работ и услуг, деятельности предприятия и целом и своевременно их скорректировать, оптимизировать затраты и результаты.

Характеризуя сущность управленческого учета, можно отметить его важнейшую особенность, - управленческий учет связывает процесс управления с учетным процессом. В то же время контролинг - это система управления, нацеленная па максимизацию стоимости предприятия.

Контролинг не предусматривает необходимости планирования и учета поной себестоимости продукции. Как система управления он на первое место ставит причинно - следственную связь уровня затрат и расходов от определенных решений, разработок, заказов и т.п.

Анализ отечественной практики управленческого учета на предприятиях сферы сервиса показал, что часто под термином луправленческий учет менеджеры понимают учет и контроль затрат, связанных с основной деятельностью. Наблюдается проведение аналогий между такими понятиями, как луправленческий учет и лучет-затрат.

Как показывает практика, управленческий учет основан на методологиях, тесно связанных с функциональными процессами на предприятии, более того, акцент переносится на управленческий учет затрат, связанный с такими аспектами, как оценка деятельности подразделений и оценка рентабельности работ и услуг, производств.

Исследования показали, что на предприятиях сферы сервиса имеются отдельные элементы управленческого учета (оперативный учет, виды отчетности, предоставляемые руководству предприятия и т.д.), но отсутствует единая структура,

ориентированная на достижение определенного финансового результата. Не используются возможности анализа, планирования, управленческого контроля.

Практика внедрения элементов контролинга на предприятиях сферы сервиса Самарской области подтверждает необходимость систематизации данных, так как при изучении контролинга и опыта его применения на предприятиях сферы сервиса, необходимо иметь в виду ряд принципиальных особенностей в организации экономической работы на данных предприятиях.

В диссертации делается вывод, что управленческий учет является составной частью контролинга, как системы управления предприятием. Термин контролинг более информационно емкий, он включает в себя не только чисто учетные функции, но и весь спектр управления процессом достижения конечных целей и результатов фирмы. Контролинг занимает особое место в управлении предприятием: он связывает воедино учет, информационное обеспечение, контроль и анализ; координирует и интегрирует эти функции, переводит процесс управления на качественно новый уровень. Для предприятий сферы сервиса важное значение приобретают управленческие решения на основе систем управленческого учета, что позволяет оптимизировать управленческие решения и прогнозировать более выгодные услуги.

В диссертации рассматриваются различные способы отображения аналитических процедур по системе директ-костинг, который имеет ряд модификаций.

ХАнализ результатов проведенных опросов па предприятиях сферы сервиса Повожского региона, позволяет сделать следующий вывод: наиболее часто используемым методом принятия управленческих решений на предприятиях, является метод, основанный на интуиции и обусловленный наличием опыта и знаний в конкретной области деятельности; менее часто - метод здравого смысла когда принимающий решение обосновывает его последовательными доказательствами, которые опираются на накопленный опыт. Так, для большинства промышленных предприятий, эффективность управления оценивается путем соизмерения полученной прибыли и затрат на управление. Данная оценка является наиболее простой, но наиболее доступной. Тем не менее, такая элементарная оценка не всегда оказывается корректной. Во-первых, результат управления не всегда характеризует прибыль. Во-вторых, прибыль часто выступает как опосредованный

результат, что скрывает роль управления в достижении прибыли. В-третьих, результат управления может быть не только экономическим, но и социальным, а также комплексным: социально-экономическим, социально-психологическим и т.д.

Другим негативным моментом является то, что на предприятиях- субъектах малого предпринимательства, а также на предприятиях, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход, затраты на управление не всегда возможно строго выделить. Поэтому на практике эффективность управления чаще всего определяется аналитическим или экспертным путем, сопоставлением многих элементов, таких, как: производительность, степень достижения цели, управляемость, ритмичность работы, прирост качества, удовлетворенность трудом, экономия времени в процессе управления, формирование корпоративной культуры и т.д. Эффективность принимаемых управленческих решений также может быть рассчитана с учетом маржинального дохода.

Особенностью предприятий сферы сервиса является то, что оказываемые услуги не повторяются. В связи с этим, вызывает затруднение вопрос оценки эффективности управленческих решений. В ходе исследований, было установлено, что большинство предприятий сферы сервиса не осуществляют планирование своей деятельности по видам оказываемых услуг, не проводится анализ по ассортименту услуг. Если для'промышленных предприятий, оценка эффективности производится по видам конкретных изделии, продукции, товаров, то для предприятий сферы сервиса, в качестве критерия для оценки эффективности управленческих решений, можно принять за основу отдельные виды услуг (парикмахерские, химическая чистка и крашение одежды, салоны красоты, прачечные, баня); одно рабочее место (парикмахерские, ремонт обуви, ремонт трикотажных изделий и т.д.); одно койко-место (гостиницы, медицинские услуги и т.д.) и т.д.

В диссертации предложены примеры анализа управленческих решений для предприятий сферы сервиса, с учетом требований современной экономической политики.

Таким образом, на основе анализа и различных точек зрения, автор приходит к выводу, что для принятия решения о направлениях развития бизнеса при решении других управленческих задач, система директ-костинг оказывается более предпочтительней, чем расчеты, основанные на калькулировании поной себестоимости.

Анализ состояния развития бытового обслуживания населения Самарской, Московской, Бегородской, Ленинградской областей в целом показал, что ни одно |редприятие службы быта не занимается вопросами изучения процессов формирования и принятия управленческих решений на основе системы 'правленческого учета.

Предложенная методика была апробирована в городах Тольятти, Самара и в )яде регионов Самарской области.

Ы, N1 Кол имеет но оборудованных

рабочих мсст по однородным видам усл> г

Рис.3 График расчета точки безубыточности на основе количества оборудованных рабочих мест и единого нало] а па вмененный доход

Изучая и анализируя-приведенные выше методы принятия управленческих решений, содержащиеся в работах как отечественных, гак и зарубежных авторов, целесообразно, на наш взгляд, предложить следующее: в связи с изменениями в концепции управления стоимостью услуг на предприятиях бытового обслуживания, изменяется и методика управленческого учета, для расчета точки безубыточности рекомендовано принимать оборудованное рабочее место в разрезе видов оказываемых услуг; в График расчета точки безубыточности необходимо включать сумму единого налога на вмененный доход, исходя из суммы покрытия. В результате преобразований, был получен следующий график ( рис.3).

График позволяет наглядно оценить сумму расходов предприятия бытового обслуживания на уплату единого налога на вмененный доход и сумму постоянных расходов, которые складываются из арендной платы, расходов на отопление, освещение и т.д.

График формируется в следующем порядке: расчет объема реализации и переменных расходов формируется на основе количества оказанных услуг и их цены, исходя из усредненных отчетных или плановых данных; сумма единого налога на вмененный доход определяется на основе количества оборудованных рабочих мест и суммы единого налога на вмененный доход, для данной местности и вида деятельности. Предложенный автором график, позволяет' менеджерам рассчитать необходимое количество оборудованных рабочих мест на предприятии бытового обслуживания. Для более обоснованного анализа, автором предложено определять среднее время оказания услуг клиенту, так как временной фактор является основным ограничивающим фактором, а также среднюю стоимость оказанной услуги.

В диссертации предложена форма управленческого отчета, которая может быть подготовлена бухгатерией и позволит менеджерам получить достоверную информацию.

Эффективность принимаемых управленческих решений предлагается определять следующим образом:

БР- прирост стоимости предприятия; О- объем реализации услуг.

7. В диссертации рассматривается влияние центров ответственности на построение системы контролинга на предприятиях сферы сервиса. Центр ответственности охватывает несколько центров затрат, предполагает необходимость учета издержек и объема производственной деятельности. Как показывают проведенные исследования, на предприятиях бытового обслуживания наиболее распространены следующие типы центров ответственности: центр затрат, центр продаж, центр прибыли, центр инвестиций.

Кроме того, отличительной особенностью предприятий сферы сервиса является то. что на малых предприятиях центры ответственности объединяют в себе все типы

центров ответственности, что существенно отличает сферу сервиса ог других отраслей. В работе предложено предприятиям сферы сервиса составлять матрицу затрат. Ряды матрицы - центры ответственности, колонки- представляют собой производственные программы (производство отдельных видов услуг). Матрица затрат позволит менеджерам оценить эффективность работы отдельных центров ответственности. Суммирование информации по строкам предоставляет данные учета по центрам ответственности, что важно для управления. Суммирование информации по стобцам позволит менеджерам получить информацию по программным затратам, что важно для определения цены и рентабельности услуг. Деятельное п. менеджера центра ответственности дожна быть измерена в виде результат и впосги и эффективности работы центра ответственности.

В диссертации аргументированы различные подходы к образованию центров ответственноеЩ па предприятиях сферы сервиса, представлены схемы распределения затрат, констатируется, что эффективный центр ответственности- который оказывает услуги с наименьшими затратами ресурсов, результативный- который выпоняет плановые показатели наиболее оптимально. Центр ответственности дожен быть результативным и эффективным. В диссертации доказывается, что особенностью предприятий бытового обслуживания в современных экономических условиях является то. что центром ответственности становится оборудованное рабочее место.

Для передачи услуг между центрами ответственности, разработана система трансфертного ценообразования.

8. В формировании системы контролинга особая роль отводится контролингу направлении деятельности предприятий сферы сервиса. Проведенный автором анализ отечественного и зарубежного опыта показал, что целесообразно строить систему контролинга на предприятиях сферы сервиса, основываясь на условиях управления стоимостью предприятий сферы сервиса по направлениям: финансовый контролинг (управление прибылью), инвестиционный контролинг (инвестиции), маркетинговый контролинг, экологический контролинг.

В работе финансовый контролинг определяется как концепция финансовой стабильности фирмы. По мнению автора, финансовый контролинг - подсистема контролинга предприятия, цель которого состоит в обеспечении ликвидности (финансового равновесия) предприятия. Функциональность финансового контролинга, так же как и общего контролинга предприятия, определяется

качеством используемых инструментов, т.е. методов и приемов, состоянием механизмов планирования и контроля, а также качеством информационных систем.

Как показывают исследования, особую сложность представляет организационное определение финансового контролинга. Финансовый контролинг, как важный элемент системы общего контролинга отличается направленностью и объемом охваченной деятельности, специфический характер задач финансового контролинга дожен находить соответствующее отражение в организационном устройстве. В зарубежной практике, на предприятиях, внедривших системы контролинга. контролинг рассматривается как организационная единица, в компетенцию которой входят различные задачи, в том числе задачи финансового контролинга. Фчнкцин, или задачи, финансового контролинга в этом случае распределяются между разными участками или отделами сектора общего контролинга, которые занимаются анализом, планированием, реализацией и контролем. Делается вывод, что финансовый контролинг - это набор методик, направленных на совершенствование учетной политики и управленческой практики предприятий, исходя из финансовых критериев успешности функционирования предприятия.

В основе построения методики учета затрат для конкретного предприятия, лежит подход, состоящий, несколько упрощенно в следующем: предприятие делится на единообразно управляемые части - центры финансового учета. При этом вводятся в рассмотрение центры прибыли, центры затрат и центры инвестиций. Проявляется связь между различными видами деятельности и их долей в себестоимости продукции. Па этом же этапе формализуется и оптимизируется финансовая схема организации с точки зрения налогообложения, при соблюдении всех требований законодательства. Таким образом, определяется, что можно сделать для обеспечения безубыточности при данном уровне реализации и данном уровне производственных и непроизводственных издержек, полученных по методике учета затрат.

Определяющей, для многих отраслей национальной экономики является маркетинговая стратегия. В диссертации определены потенциальные возможности маркетингового контролинга, под которым понимается как система организации контролинга результатов маркетинга-менеджмента на предприятиях сферы услуг. В диссертации обосновывается, что маркетинговый контролинг выпоняет интегральные управленческие функции менеджмента-маркетинга.

В условиях рынка покупателя предприятия вынуждены строить свою деятельность исходя из покупательского спроса. Покупатель диктует свои требования в области состава и качества услуг, оказываемых ему в процессе оказания услуг.

Большое значение на функциональном уровне управления имеет учет влияния логистики на весь процесс создания стоимости, особенно на фоне связанного с созданием новых услуг, что увеличивает затраты на логистику. Особую актуальность логистический сервис приобретает' па предприятиях химической чистки и крашения, пошива и ремонта изделий по заказам населения, ремонту бытовой техники и приборов и т.д., а также в I ост иничном бизнесе и туризме. Исследования, проведенные автором па ряде зарубежных предприятий гостиничного бизнеса, показали, что в крупных I ос шпицах введена дожность менеджера по логистике, который осуществляет контроль за процессом оказания услуг клиентам, а также производит размещение икчей и период работы конгрессов, конференций, осуществляет организацию транспортных потоков, оптимальную загрузку конференц-залов и т.д.

Широкая номенклатура логистических услуг и значительный диапазон, в котором может меняться их качество, влияние услуг на конкурентоспособность фирмы и величину издержек, а также ряд других факторов подчеркивают необходимость фирмы иметь определенную стратегию в области логистического обслуживания потребителей. Система логистического сервиса может быть сформирована в результате последовательности'следующих действий. Сегментация рынка услуг может осуществляться по географическому фактору, сезонному фактору, по характеру сервиса или по какому-либо другому признаку. Выбор значимых для клиентов услуг, их ранжирование, определение стандартов услуг осуществляется различными способами-Важным критерием, позволяющим оценить систему сервиса, как с позиции предприятия, так и с- позиции клиента, является уровень логистического обслуживания. В диссертации рассматриваются различные пути оценки уровня обслуживания.

Для развитых рыночных отношений становятся актуальными процессы интеграции маркетинга и логистики, которые образуют взаимодействие двух концепций. Взаимодействие маркетинга- как концепции управления, ориентированной на рынок. и логистики- как концепции управления, ориентированной на поток, создает возможности повышения материальной и

информационной полезности и ценности услуги, оцениваемых клиентом. В работе обосновывается необходимость маркетинговой логистики для предприятий бытового обслуживания, в связи с тем, что маркетинговая логистика оказывает существенное влияние на количество приемных пунктов предприятия бытового обслуживания, которые подлежат обслуживанию со стороны системы логистики. При этом дожно учитываться, что восприятие и оценка услуги в системе сервиса осуществляется клиентом комплексно, с учетом системы обслуживания через сеть приемных пунктов. Оптимальное соотношение благоприятного по затратам испонения заданного стандарта сервиса как критерия эффективности управления предприятием сферы сервиса дожно соответствовать требованиям клиентов о приближении оказания услуг к месту их проживания. Особую актуальность данные требования приобретают для предприятий химической чистки и крашения, ремонта бытовой техники и приборов, фотоуслуг и т.д.

В диссертации показана взаимосвязь учета расходов на маркетинговые исследования и маркетингового контролинга.

Сравнительный анализ методик оценки инвестиций позволил автору определить преимущества и недостатки каждой из них, а также выделить наиболее общие принципы проведения проектного анализа.

Описываемые в научной литературе показатели оценки эффективности

инвестиционных проектов, обладают существенным недостатком: они основаны

только на расчете величины денежных потоков, то есть рассматривают лишь

итоговую часть реализации инвестиционного проекта, придавая приоритетное

значение его финансовой составляющей. В этой связи, на этапе разработ ки и оценки

инвестиционных проектов практически упускается из поля зрения анализа сам

процесс производства, который дожен выступать основой инвестиционного проекта

и всех его финансовых потоков. Для устранения этого недостатка одной из составных

частей многокритериального подхода к оценке эффективности производственных

инвестиционных проектов, дожна стать оценка экономичности развития самого

производственного процесса. Исследования подтверждают необходимость подобной оценки. Это связано с тем, что традиционные методики содержат детальную проработку многих практических и организационных аспектов будущего производства, но в них отсутствуют показатели эффективности, экономичности самого производства. Особую актуальность в связи с этим, приобретает

инвестиционный контролинг. В диссертации, на основе разработок отечественных экономистов, предложено ранжирование значений коэффициента ресурсной экономичности, которое охватывает все его возможные значения на основе учета различных вариантов соотношений составляющих его показателей, что позволяет экономически обоснованно оценить любой производственный инвестиционный проект.

Средневзвешенная доля дисконтированной прибыли, полученной за счет интенсивного использования ресурсов, и коэффициент ресурсной экономичности позволяют оценить: какой из проектов более экономично, а значит, и эффективно использует ресурсы, какой из вариантов вложения средств затрачивает меньшее количество ресурсов для достижения определенного результата. Подобный вид оценки рекомендуется проводить в следующих случаях: когда основные финансовые показатели сравниваемых проектов находятся на приблизительно одинаковом уровне; во-вторых, когда осуществляется оценка проектов, финансовый результат которых не носит первостепенного значения (социальные, экологические и т.п.) В этих случаях, предпочтение целесообразно отдавать наиболее рссурсоэкономичному варианту.

Особенностью контролинга инвестиций на предприятиях бытового обслуживания в настоящее время является то, что при оборудовании допонительных рабочих мест перед менеджерами встает задача проведения анализа альтернативных вариантов капиталовложений с учетом допонительно, возникающих сумм единого налога на вмененный доход иа допонительно вводимое оборудованное рабочее место.

Для оценки целесообразности оборудования допонительного рабочего места, автором предложено исчислять доходность инвестиций. Доходность (эффективность) инвестиций рекомендовано рассчитывать, как разность между приростной выручкой, приростными переменными расходами, приростными постоянными расходами и допонительными затратами на единый налог на вмененный доход:

Ь= ДС> - Д 8уаг - Д Бсопз! - Уг

Переход предприятий сферы сервиса на рыночные принципы хозяйствования, влечет за собой необходимость совершенствования системы управления природоохранными мероприятиями. Между тем, как показывает практика, в сфере сервиса, в отличие от промышленной сферы, отсутствует механизм управления природоохранной деятельностью. Более того, рассмотрение возможностей

рационального использования экологических ресурсов предприятий сферы сервиса до данного исследования не рассматривалось в аспекте экологического контролинга.

Необходимостью и предпосыкой экологического контролинга на предприятиях сферы сервиса, является управленческий учет природоохранных затрат.

В результате перехода предприятий сервиса на рыночные принципы, более острой становится проблема регулирования экологического аспекта их деятельности. В рыночных условиях, целевая установка предприятия сферы сервиса - получение максимально возможной прибыли, в связи с чем, отсутствует заинтересованность в затратах на охрану окружающей среды: совершенствование техники, методов и технологии очистки загрязняющих веществ, внедрения более экологичных и ресурсосберегающих видов услуг и т.п., следовательно, снижается потенциальная стоимость предприятия сферы сервиса.

Цели и задачи, которые стоят перед предприятиями сферы сервиса, дожны включать в себя элементы экологического контролинга, как экологической политики предприятия, включающей в себя управление, планирование, учет, аудит, анализ мероприятий по повышению экологичности услуги, с целью повышения качества услуг и привлечения допонительных клиентов.

Исходя из зарубежного опыта, можно утверждать, что в современных условиях прибыль увеличивается не столько за счет снижения затрат, сколько за счет полезности услуги потребителю, ее качества и экологичности.

Особую актуальность в этой связи приобретает опыт зарубежных стран. В диссертации описываются методики и опыт зарубежных предприятий сферы сервиса. Зарубежные компании во все большей степени принимают участие в процессе интеграции интересов развития экономики и оздоровления окружающей среды. С одной стороны, это проявляется в расширении экологически ориентированной предпринимательской деятельности, поддержке проектов по решению экологических проблем, а с другой- в проведении внутренней политики предприятий, направленных на экономию потребляемых ресурсов (энергия, тепло, бумага, хим. реактивы и т.д.), повышении экологической сознательности персонала, создании специальных подразделений экологической направленности, внедрении систем экологического менеджмента, экологического контролинга и экологического аудита.

Исследования подтверждают, что наиболее целесообразно для экономических оценок пользоваться не показателем ущерба, а показателем выгоды.

Кроме этого, как показывают исследования, потенциальные клиенты все большее значение уделяют экологоориентированным технологиям оказания услуг. В результате проведенных автором исследований, о возможной экологической привлекательности предприятий сферы сервиса повожского региона, было установлено следующее. В качестве критериев оценки деятельности предприятий сферы сервиса необходимо использовать: показатели производства и сбыта экологически ориентированных услуг; сведения о применении методов для выработки экологически благоприятных решений и технологий; масштабы внедрения энерго- и ресурсосберегающих мероприятий; информацию об уменьшении и сокращении вредных воздействий от хозяйственной деятельности на окружающую среду; размер инвестиционных вложений при вводе в эксплуатацию возобнавляемых источников энергии (устройства по использованию энергии ветра, воды, сонца) и т.д.

На основании изученных материалов, отчетов предприятий сферы сервиса, проведенных опросов, анкетирования, были составлены эколого-экономические балансы отдельных предприятий сферы сервиса. Экологический баланс в ресурсной части включает такие показателя, как занимаемая территория, в том числе площадь зеленых насаждений, потребление всех видов энергии, тепла для отопления помещения, воды, бумаги, хим. реактивов, моющих средств и т.д. Были рассчитаны как абсолютный, так и относительные показатели (на 1 работающего; в расчете на единицу занимаемой площади; на 1 оборудованное рабочее место). Расходная часть баланса включает показатели: образование стачных вод, отходов, выбросы в атмосферу, шум и т.д.

С учетом мероприятий по экологическому ориентированию услуг, для предприятий сферы сервиса рассчитывается линтегрированный индекс надежности. Необходимо обметить что контролинг услуг предприятий сферы сервиса предполагает расчет допонительных затрат на экологические мероприятия. Расчет производится на основе метода директ-костинг. Потенциальные заказчики оценивают уровень цен, с учетом экологической безопасности услуги. В диссертации отмечается, что различные зарубежные сервисные организации составляют различные экологические программы, с целыо привлечения допонительных клиентов, на основании изученного опыта, предложен механизм экологического контролинга для российских предприятий сферы сервиса.

9. Исходя из результатов сравнительного анализа оказания услуг населению в России и перспектив его развития, автором сделан вывод о том, что в научно-теоретическом плане целесообразно решать проблему обеспечения качественного оказания услуг с использованием методов теории конфликта и теории риска. При этом делается вывод о том, что конфликт внешней системы (заказчик) и внутренней системы (предприятие сферы услуг) в условиях сложившейся в России экономической ситуации не может рассматриваться как оптимизационная задача. Это связано с тем, что предприятия сферы сервиса (внутренняя система) не обладают в настоящее время, необходимым потенциалом. Учитывая необходимость ориентированности на клиентов, предприятия сферы услуг, в то же время, дожны решать проблемы безопасности услуги с учетом имеющегося потенциала.

В работе также предложено учитывать новые факторы рисков, возникающих в связи с необходимостью оценки соответствия (сертификации) оказываемых услуг. К таким факторам относятся: риск производителя- предприятия сферы услуг, оказывающего услуги населению, пе имеющего документов (сертификатов), подтверждающих безопасность оказываемых услуг; риск клиента, потребляющего услуги и не владеющего информацией о ее соответствии стандартам и другие виды рисков.

Предлагаемая теорией классическая номенклатура рисков допонена определением и анализом рисков сферы услуг, связанных с необходимостью проведения оценки качества ,услуг, их ^безопасности и сезонными колебаниями спроса.

В диссертации особое внимание уделено применению Z- счетов для оценки риска деятельности предприятия сферы сервиса.

На организацию контролинга на предприятиях сферы сервиса большое влияние оказывает бухгатерский риск. Бухгатерский риск связан с неточностями, которые свойственны основному процессу учета, а также ошибками в расчетах, которые может допустить бухгатер. Бухгатерский риск также имеет место из-за наличия альтернативных принципов учета, различных ' систем учета и налогообложения предприятий сферы сервиса, различных учетных политик предприятий и т.д. Отсутствие единых стандартов бухгатерского учета приводит к широкому разнообразию результатов и, следовательно, к большой степени

неопределенности, что оказывает существенное влияние на управление стоимостью предприятия сферы сервиса.

10. Контролинг, представляя собой подсистему менеджмента, выпоняет функции поддержки руководства посредством координации и интеграции системы менеджмента, создает операционную многоуровневую систему целей. Во многих определениях контролинга указывается на наличие у контролинга вспомогательных средств для принятия решений и руководства планированием, на руководство и контроль.

Информационное обеспечение менеджеров, занимающихся планированием и принятием решений, посредством контролинга имеет связывающий и, следовательно, интегрирующий характер. Другими словами, контролинг формирует интеграционные способы работы систем. Определенную роль изменения в окружающей среде контролинг в своем оперативном и стратегическом анализе принимает во внимание и тем самым интегрирует внешние данные (конъюнктуру, конкурентов, процессы развития и т.д.). Обобщая, можно сделать вывод, что контролинг является интеграционной подсистемой менеджмента.

Контролинг может быть определен как система отношений, связанная со стратегическим и организационно-тактическим прогнозированием и планированием, с осуществлением управления производством, сбытом, техсервисом на основе активного использования комплексного информационного банка данных.

В диссертации доказывается, что наиболее актуален для предприятий сферы сервиса эффективный контролинг. Эффективный контролинг - это степень осуществления мер по усилению ориентированности на клиента.

Исследования показали, что большинство предприятий сферы сервиса осознают, что для успешной деятельности необходима ориентированность на клиента. Тем не менее, российские предприятия сферы услуг, по - прежнему, за основу принимают проблемы снижения себестоимости работ и услуг. В условиях обострения конкуренции, при которой, преимущественно, вместо конечных продуктов предлагаются к реализации комплексные решения проблем и сервис, у предприятий сферы услуг выявляется незадействованный потенциал.

Цель эффективного контролинга- выявление экономической значимости ориентированности на клиента и сопоставление с эффективностью работы предприятия.

Клиент все чаще стремится покупать не отдельный продукт, а комплексное решение проблемы. Как показывает исследование, проведенное на ряде предприятий сферы сервиса, большинство предприятий уловило данную тенденцию. В результате, уровень сервиса значительно возрос у гостиниц и туристических фирм. В 1996- 1997 годах 14 % опрошенных туристических фирм заявляли о том, что предоставляют своим клиентам полный сервис, в 1998 г.- 22%, 1999г.- 32%.

Более полный комплекс услуг предоставляют своим клиентам гостиницы. Гостиницы, одновременно с использованием номеров в гостиничном режиме, оказывают также сопутствующие услуги, такие как, оздоровительные центры, телефонная связь, мини-бары, услуги химчистки, прачечных и т.д. При этом, наибольший удельный вес (90%- дохода) занимает номерной фонд. В настоящее время гостиницы- это достаточно рентабельные предприятия (около 50%), тем не менее, анализ показывает, что полный комплекс услуг оказывают своим клиентам только 87% пятизвездочных гостиниц, 60% -четырехзвездочных, 43% -трехзвездочных.

Предприятия бытового обслуживания населения на вопросы анкеты о стремлении иметь клиентов, довольных сервисом, заявили, что при желании иметь 100% уровень довольности клиентов, обеспечить такой могут только 23% обследованных предприятий. Все предприятия сферы услуг осознавали, что добиваться степени довольства клиентов, означает, что если желания клиентов выпоняются, то уменьшается их склонность приобрести аналогичный вид услуг на другом предприятии.

Анкетирование, проведенное среди жителей Самарской области, по степени удовлетворенности предприятиями сферы сервиса, показало: причиной потери клиентов чаше был недостаточный уровень сервиса, чем цена услуг.

Для предприятий сферы сервиса Российской Федерации необходимо более поно использовать свой потенциал, чтобы утвердиться среди предприятий с более высоким уровнем сервиса. Данная тенденция обусловлена насыщенностью рынка бытовыми услугами, довольно высокой степенью совершенства технологий, взаимозаменяемостью работ и услуг. Российским менеджерам предприятий сферы услуг требуется учитывать высокие требования клиентов, поскольку многие из них ориентируются на привычный для них уровень сервиса за рубежом или на предприятиях с иностранными инвестициями.

Решающим фактором успешного управления процессом ориентированности на клиента на предприятиях сферы сервиса является выявление и последовательное устранение барьеров на пути осуществления соответствующих мер не только в отдельных подразделениях, но и на всем предприятии в целом.

В результате проведенного исследования, была обоснована необходимость учитывать ориентированность па клиента как необходимый для контроля показатель.

Для создания внутренне логичной системы управления предприятиями сферы услуг, необходимо учитывать следующее: на привлечение и сохранение клиентов существенное влияние оказывает высокий уровень сервиса; высокий уровень в сервисе дожен достигаться путем введения стандартов обслуживания для сотрудников, а также гарантий по сервису и выпонение обещаний, даваемых клиентам; проведение опросов среди клиентов относительно соблюдения гарантий по услугам и выявление оценки клиентами предприятий сферы сервиса являются необходимым условием эффективного контролинга; оценка клиентов дожна стать обязательной практикой для отделов маркетинга на крупных предприятиях сферы сервиса, и менеджмента, на малых предприятиях, с целью повышения удовлетворенности клиентов и их сохранения для предприятия сферы услуг; оценка дожна проводиться постоянно: она дожна стать такой же само собой разумеющейся, как оценка стоимости услуг клиентами, перед тем, как обратиться за услугой на предприятие; ориентированность на клиента не означает обязательного расширения ассортимента .предлагаемых услуг; отдельные виды допонительного сервиса оказаться малоэффективными и дорогостоящими, что выявляется в

процессе Производственного иди финансового контролинга, задача менеджера состоит в том, чтобы отслеживать поведение клиентов, учитывая его при разработке новых услуг.

Эффективный контролинг -на предприятиях сферы сервиса дожен оцениваться по следующим показателям: последовательное определение стандартов сервиса; удовлетворенность клиентов как инструмент маркетинга; определение степени удовлетворенности клиентов; всесторонний маркетинг взаимоотношений; маркетинг с помощью основных экономических показателей; опрос бывших клиентов; установление стандартов сервиса и т.д.

На основе анализа особенностей предприятий сферы услуг, а также организации процесса оказания услуг, автор пришел к выводу, что предприятиям

сферы сервиса необходима новая концепция управления, которая базируется на современных требованиях рыночном экономики, а также соответствует особенностям сферы сервиса.

В ходе проведенного исследования, были предложены для предприятий сферы

сервиса: оценка будущей эффективности действующей стратегии предприятий сферы

сервиса; оценка комплексного показателя потенциала предприятия сферы сервиса.

Принимая за основу указанные оценки, мы предлагаем систему определения

результативности, которая будет складываться из расчета комплексного показателя

конкурентного статуса предприятия.

1Г-1к ЭГ СГ

К8Р=Ч.......*........--* .........* кг,

1о-1к Яо Со

1к, (о- фактический, критический (минимально возможный) и оптимальный уровни капиталовложений соответствиIно;

Бо - оценки действующей и оптимальном стратегии предприятия соответственно; С Со - оценка фактического и оптимального потенциала предприятия соответственно; кг - интегрированный коэффициент риска для предприятий сферы сервиса.

Внедрение контролинга на предприятиях сферы сервиса требует проведения

следующих этапов подготовительных работ: дифференциация видов затрат;

определение второго уровня отчетности; организация учета доходов и затрат;

разработка годового плана на основе управления стоимостью услуг посредством

целевого калькулирования; постановка цели; составление планов и бюджетов для

центров ответственности; расчет основных показателей для калькуляции; оценка

оптимальной и действующей стратегий предприятия; оценка оптимального и

действующего потенциала предприятия и т.д.

Оценку стоимости предприятия сферы сервиса, для последующего

контролинга, рекомендовано осуществлять по следующей формуле:

8Р11=8Р*к| *к2 *к, *к4 *к 5 *к 6 *к7* кг,

8Р- стоимость предприятия, рассчитанная на основе чистых активов

к| - коэффициент инвестиционной привлекательности (м.б. рассчитана как

средневзвешенная оценка);

кг - коэффициент экологической безопасности;

кз- коэффициент социальной значимости предприятия сферы сервиса; 1С) - коэффициент оценки деловой активности; к 5 -коэффициент условной деловой репутации; к 6 - коэффициент ориентированности на клиента; кт коэффициент инфляции;

кг - интегрированный коэффициент риска для предприятий сферы сервиса.

Основные положения диссертации отражены в следующих опубликованных

работах соискателя:

Монографии, учебные пособия:

1. Основы управления предпринимательскими рисками на предприятиях сферы услуг.- М.: Изд-во Г1ТИС ГАСБУ, 1998.-7,5 п.л.

2. Организационно-экономический механизм контролинга как системы управления предприятием сферы услуг.- Тольятти: Изд-во ПТИС ГАСБУ, 1999.-18,2 п.л.

3. Особенности контролинга, учета, аудита туристического бизнеса.- Ульяновск: Изд-во ГОП-ИПК Ульяновский Дом Печати, 1999.-6,5 п.л., в том числе авторских- 4,5 п.л.

4. Управленческий учет - как основа контролинга (на примере предприятий сферы сервиса).- Тольятти: Изд-во ПТИС ГАСБУ, 1999.-7,0 п.л.

5. Особенности контролинга на предприятиях сферы обслуживания. - Тольятти: Изд-во ПТИС ГАСБУ, 2000,- 19 п.л.

6. Контролинг стоимости услуг предприятий сферы сервиса/ Монография Сфера услуг: проблемы и перспективы развития/ Под ред. Ю.П. Свириденко.- М.: МГУс, 2000.- 1,5 п.л.

7. Экологический учет: Учебное пособие. - Москва: Изд-во ПТИС ГАСБУ, 1999.- 12,7 п.л.

8. Особенности контролинга в сфере услуг: Учебное пособие,- Тольятти: Изд-во ПТИС ГАСБУ, 2000,- 11 п.л., в том числе авторских 9 п.л.

Брошюры, статьи, доклады на конференциях

9. Реализация теоретических положений внутрипроизводственного хозяйственного расчета на предприятиях бытового обслуживания населения// Кардинальная экономическая реформа и управление научно-техническим прогрессом в регионе: Материалы Всесоюзной научно-технической конференции. Часть П.- Ама-Ата, 1989.-0,1 п.л.

10. Проблемы внедрения нормативного метода учета затрат на предприятиях ремонта и строительства бытового обслуживания населения// Новые формы хозяйствования: Тезисы докладов научно-практической конференции - Тольятти, 1990,- 0,2 п.л.

11. Некоторые вопросы исчисления себестоимости на предприятиях бытового обслуживания населения// Совершенствование управления экономикой: Тезисы докладов научно-практической конференции,-Джамбул, 1990,- ОД п.л., в том числе авторских 0,1 п.л.

12. Учет общехозяйственных расходов на предприятиях бытового обслуживания населения в условий хозяйственного расчета// Учет, финансы, и кредит в условиях экономической самостоятельности региона. - Чебоксары, 1991.- 0.3 п.л.

13. Вопросы оценки стоимости жилья в условиях перехода к рыночной экономике// Основные направления развития народного хозяйства в период перехода к рыночной экономике: Тезисы докладов научно-практического семинара. - Тернополь, 1991,- 0,3 п.л.

14. Учет товарно-материальных ценностей. Методические указания,- Тольятти: ПТИС, 1994.1,75 п.л.

15. Выявление монопольных цеп. Учебное пособие.- Тольятти: ПТИС, 1994.-4,2 пл., в том числе авторских 2,1 п.л.

16. Как организовать и стимулировать работу по снижению себестоимости продукции для придания новою импульса реализации// Экологические проблемы современности. Сборник статей научно-практического семинара. 4.1 -г.Тольятти. Изд-во ПТИС, 1997.-1,2 п.л., в том числе авторских 0,1 п.л.

17. Разработка практических методик оценки уровня инвестиционной привлекательности предприятий // Общеэкономические концепции функционирования предприятия в условиях рынка. Сборник научных трудов ПТИС, выпуск 4, часть I,- г. Тольятти. Издательство ПТИС, 1998.- 0,4 п.л., в том числе авторских 0,2 п.л.

18. Особенности бухгатерского учета и налогообложения рекламных агентств. Практическое пособие.- Тольятти: ПТИС, 1998,- 5,4 п.л.

19. Особенности бухгатерского учета и налогообложения туристического бизнеса и гостиничного хозяйства. Практическое пособие.- Тольятти: ПТИС, 1998.- 6,5 п.л.

20. Исторический аспект природоохранных мероприятий// Всероссийская научно-практическая конференция. 1999.: Сборник материалов. 41/ Управление внешнеэкономических связей мэрии г. Тольятти и др. -Тольятти, 1999.-c.77-81-0,3 п.л.

21. Системы экологического управления на предприятиях России// Опыт и проблемы антикризисного управления. Региональный аспект. Сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции. 411 .-Пенза, 1998.-0,25п.л., в том числе авторских 0,1 п.л.

22. Необходимость экологического учета в процессе управления предприятием// Региональные и межотраслевые проблемы рынка и его инфраструктуры. Сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции. Ч.1.- Пенза, 1998.- 0,25 п.л., в том числе авторских 0,1 п.л.

23. Проблемы изучения управленческого учета// Тезисы докладов и выступлений на международной научно-методической конференции Научные основы преподавания финансово-кредитных и учетных дисциплин (22-24 марта 1999г.). Ч.Н. М.: Финансовая академия, 1999. - 0,4 п.л. в том числе авторских 0.2 ил.

24. Управленческий учет в системе управления предприятием. Исторический аспект// Проблемы экономического роста: Всероссийская научно-практическая конференция. 2526 мая 1999 года: Сборник материалов. 4.2/ Самарск, гос. экон. акад. и др. -Самара, 1999.-0,1 п.л., в том числе авторских 0,05 п.л.

25. Система директ-костинг как проблема совершенствования управления предприятиями// Проблемы экономического роста: Всероссийская научно-практическая конференция. 25-26 мая 1999 года: Сборник материалов. 4.2/ Самарск. гос. экон. акад. и др. -Самара, 1999.-0,2 п.л., в том числе авторских 0,1 п.л.

26. Возможность использования управленческого учета на предприятиях Российской Федерации// Стратегия российских предприятий в современной экономике: Материалы межрегиональной научно-практической конференции/ Ярославль, ООО Концерн Подати, 1999.-0,2 п.л., в том числе авторских 0,1 п.л.

27. Особенности природоохранных затрат и экологический учет предприятий/ Общеэкономические концепции функционирования предприятия в условиях рынка: Сб. научных трудов ПТИС, выпуск 5, ч.1. -Тольятти, 1999.-0.63 п.л.

28. Финансовый учет природоохранных затрат// Новые методы, средства и технологии в промышленности, экономике и социально-культурной сфере: Сборник материалов НПК-Тольятти: ПТИС,1999.- 0,1 п.л.

29. Основные направления исследований целевого калькулирования в процессе управления стоимостью услуг/ В сб. Проблемы перехода отечественных предприятий на международные стандарты.-Тольятти: ПТИС, 1999.-0.9 п.л.

30. Финансовый контролинг/ В сб. Проблемы развития российских предприятий в условиях рынка.-Тольятти: ПТИС, 1999.-0,25 п.л.

31. Управление стоимостью предприятия, как качественное улучшение стратегического и оперативного контролинга/ В сб. Проблемы перехода отечественных предприятий на международные стандарты.- Тольятти: ПТИС, 1999.-0,7 п.л.

32. Управление логистикой - как инструмент стратегического контролинга/ В сб. Проблемы развития российских предприятий в условиях рынка.-Толья! ги. ПТИС, 1535. С,2Г ......

33. Управленческий учет - система информационной поддержки управления// Системный подход к обеспечению качества высшего образования: Сборник трудов Всероссийской научно-методической конференции.- Тольятти: ТоПИ. 2000,- 0,25 п.л. , в том числе авторских 0,09 п.л.

34. Учетная информация системы директ-костинг и принятие управленческих решений// Вестник Вожского университета им. В.II. Татищева. Серия Экономика. Выпуск первый. Тольятти: ТоПИ, 2000.- 0,4 п.л., в том числе авторских 0,2 п.л.

35. Концептуальные основы контролинга как системы управления предприятием сферы услуг./ В сб.: Социальная сфера: проблемы и перспективы развития.- М.: МГУс, 2000. Вып. №8,- 0,7 п.л.

36. Контролинг направлений деятельности предприятий сферы сервиса./ В сб.: Социальная сфера: проблемы и перспективы развития,- М.: МГУс, 2000. Вып. №8 - 0,4 п.л.

37. Ориентированность на клиентов - как важная функция контролинга на предприятиях сферы сервиса/В сб. Совершенствование управления экономикой,- Тольятти: ПТИС, 2000,- 0,7 п.л.

38. Эффективный контролинг на предприятиях сферы сервиса//Экономические реформы в России. Материалы III международной научно-практической конференции.- СПб.: Нестор, 2000.-0,2 п.л.

39. Интегрированный контролинг основных показателей предприятий сферы сервиса/ В сб. Совершенствование управления экономикой,- Тольятти: ПТИС, 2000,- 0,5 п.л.

40. Контролинг - сервисная служба менеджмента// Сборник научных статей. Ч.З.- М.: МУГ"

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Васильчук, Ольга Ивановна

Введение

Концептуальные основы контролинга как системы 13 управления

1.1 Основные тенденции развития контролинга - как 13 концепции системного управления организацией

1.2 Особенности сферы сервиса как объекта управления

1.3 Влияние организационных особенностей предприятий 49 сферы услуг на построение службы контролинга Контролинг стоимости предприятий и услуг сферы сервиса

2.1 Контролинг стоимости предприятий сферы сервиса

2.2 Концепция управления жизненным циклом услуг сферы 77 сервиса

2.3 Управление стоимостью услуг на предприятиях сферы 89 сервиса

2.4 Механизм управления стоимостью услуг на основе целевого 98 калькулирования

Бухгатерский учет - как основа контролинга

3.1 Влияние информационного обеспечения на построение 120 контролинга на предприятиях сферы сервиса

3.2 Взаимосвязь управленческого учета и контролинга

3.3 Влияние центров ответственности на построение системы 165 контролинга на предприятиях сферы сервиса

Контролинг направлений деятельности предприятий сферы сервиса

4.1 Сущность стратегического и оперативного контролинга

4.2 Финансовый контролинг

4.3 Инвестиционный контролинг

4.4 Концепция маркетингового контролинга

4.5 Экологический контролинг 240 5. Организационно-экономический механизм контролинга предприятий сферы сервиса

5.1 Контролинг предпринимательского риска на предприятиях 258 сферы сервиса

5.2 Эффективный контролинг как степень осуществления мер 275 по усилению ориентированности на клиента на предприятиях сферы сервиса

5.3 Интегрированный контролинг основных показателей 286 предприятия сферы сервиса

Диссертация: введение по экономике, на тему "Организационно-экономический механизм контролинга на предприятиях сферы сервиса"

Актуальность темы исследования. Переход российской экономики на рыночные условия хозяйствования обусловил коренные изменения в планировании, учете, контроле производственно- хозяйственной деятельности и всей системе управления предприятиями. Изменились экономические приоритеты, государство стало равноправным субъектом хозяйствования, вступающее в хозяйственные отношения с другими организациями. В рыночных условиях цель предпринимательской деятельности- интересы собственников предприятия, его пайщиков, акционеров, трудового колектива. Изменились цели производства, методы их достижения, средства обеспечения. Для рыночной экономики дожна измениться система планирования, учета, контроля производственно- хозяйственной деятельности.

Применяемые в настоящее время методы экономического управления предполагают новые методики расчета издержек, цен, планов производства и сбыта. В условиях неопределенности, связанных с реалиями рыночной экономики, одной из систем совершенствования управления на основе расчета эффективности принимаемых решений, является система контролинга.

Одной из систем, основанных на конкретных реалиях рыночной экономики, ее неопределенности, стихийности, нестабильности цен, сбыта, загрузки мощностей, вариантности возможных решений, возможности банкротства, постоянной необходимости развития и совершенствования на основе расчета эффективности принимаемых решений, является система контролинга.

Актуальность настоящего исследования обусловлена необходимостью научного обоснованного решения проблемы формирования и совершенствования организационно- экономического механизма функционирования и развития сферы сервиса в условиях рыночных отношений. Механизм дожен быть направлен на повышение эффективности обслуживания всех видов производственной деятельности предприятий сферы сервиса.

Острая потребность в финансовой устойчивости предприятий, в том числе малых, вызывает необходимость исследования оправдавших себя на практике новых управленческих технологий.

В современных условиях хозяйствования необходимы комплексная методология и основанный на ней инструментарий, которые помогли бы модернизировать организационную и информационную структуру организации таким образом, чтобы решались базовые проблемы ее развития, предопределяющие стабильные успехи не только в настоящем, но и в будущем. В качестве такого инструмента предлагается использовать контролинг.

Как инструмент управления контролинг базируется на интеграции управленческих функций (планирования, анализа, учета, контроля) и оперативном отслеживании отклонений экономических показателей учета затрат и прибыли от предусмотренных.

Контролинг имеет, наряду с оперативной, стратегическую направленность, способствует обеспечению длительного функционирования предприятия и его структурных подразделений. Оптимизируя результат через планирование и контроль затрат и прибыли, он формирует информационную базу, предназначенную различным группам потребителей. В связи с изложенным, исследование контролинга для выявления необходимости и возможности поного или частичного его применения на малых предприятиях и в организациях сферы сервиса, представляется целесообразным.

Резкое повышение цен, инфляция, рост затрат, недостатки налоговой системы, недобросовестная конкуренция на потребительском рынке отрицательно повлияли на деятельность предприятий сферы сервиса, повлекли за собой снижение возможности по обеспечению населения услугами. Решение проблем финансовой устойчивости предприятий сферы сервиса, особенно организаций малого бизнеса, так как они наиболее рискованны, формирования эффективной системы управления с учетом мировых тенденций обусловливают потребность в комплексном подходе к совершенствованию системы управления.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в разработке теоретических и методологических основ формирования организационно-экономического механизма контролинга как системы управления предприятиями сферы сервиса.

Проблемы повышения уровня научного обоснования организационно-экономического механизма контролинга предприятий сферы сервиса связаны с решением следующих задач:

-разработка теоретико-концептуальных и методологических основ формирования организационно-экономического механизма контролинга как системы управления предприятиями сферы сервиса;

-определение нового понятия контролинга и особенностей его проявления на предприятиях сферы сервиса;

-обоснование контролинга как интегральной функции управления и определение ее основных элементов;

-разработка основных принципов формирования концепции контролинга на предприятиях сферы сервиса;

-определение основных видов (функций) контролинга предприятий сферы сервиса;

-создание методологии разработки и реализации механизма контролинга на предприятиях сферы сервиса;

-анализ и обоснование п\; ей увеличения стоимости предприятия как главной цели контролинга;

-обоснование механизма управления стоимостью услуг на основе целевого калькулирования;

-проведение анализа взаимосвязи управленческого учета и контролинга;

-выявление причин, тенденций и факторов, сдерживающих эффективное функционирование орган]!зационно-экономического механизма контролинга на предприятиях сферы сервиса;

Предметом исследования в диссертационной работе выступают экономические отношения, возникающие в процессе внедрения контролинга на предприятиях сферы сервиса в условиях рыночных отношений.

Объектом исследований являются российские и зарубежные предприятия сферы сервиса.

Научная новизна результатов диссертационного исследования, выпоненного автором, заключается в следующем:

1. Дано обоснование функции контролинга как системы управления предприятиями; изучена 1 обобщена система контролинга в развитии за последние 50 лет; обоснована характеристика сервисных организаций, как объектов контролинга, с точки зрения особенностей технологического процесса; систематизирован методологический подход к контролингу; обоснованы направлен и развития стратегического и оперативного контролинга.

2. Предложен механизм управления стоимостью предприятий сферы сервиса; установлено, что контролинг содействует главной стоимостной цели предприятия- увеличении стоимости предприятия посредством управления стоимостью услуг, оптимизации финансового результата через максимизацию прибыли, минимизации ряска деятельности предприятия; обоснованы условия управления стоимостью предприятия, проанализированы факторы стоимости, рекомендованы этапы упр. ления стоимостью предприятий сферы сервиса.

3. Введено понятие целевого калькулирования на предприятиях сферы сервиса и обоснована необходимость целевого калькулирования в современных экономических условиях; разработан экономический механизм управления стоимостью услуг для решения проблемы осуществления оптимальной оценки стоимости услуг.

4. Разработана концепция управления жизненным циклом услуг сферы сервиса; предложена методика управления стоимостью услуг на основе концепции жизненного цикла услуг.

5. Представлены основные положения финансового учета, который является методической о новой исследования экономического состояния хозяйствующего субъекта; установлена совокупность бухгатерских принципов, которые учитываются при расчете балансовой стоимости.

6. Дан анализ взаимодействия систем контролинга и управленческого учета, выявлены сущность, принципы, методы контролинга и управленческого учета; разработаны схемы расчета суммы покрытия для предприятий бытового обслуживания с учетом суммы единого налога на вмененный доход и обор\ ованных рабочих мест; предложена схема анализа для принятия управленческих решений на основе системы "директ-костинг" с учетом единого налога на вмененный доход.

7. Определен состав центров ответственности для предприятий бытового обслуживания, в частное т вводится центр ответственности - оборудованное рабочее место.

8. Разработана методика инвестиционного контролинга для предприятий бытового обслуживания в свете новых экономических требований; обоснована еобходимость экологического контролинга для предприятий сферы сервиса.

9. Обоснована специфика рисков сферы услуг, связанных с необходимостью оценки качества услуг, их безопасности, сезонными колебаниями спроса, а т., же возможными видами конфликтов "клиент-испонитель". Констатируется, что на внедрение контролинга на предприятиях оказывает существенное влияние бухгатерский риск.

10. Сформулирон и обоснован концептуальный подход к эффективному контролингу, как степени осуществления мер по усилению ориентированности на клиента на предприятиях сферы сервиса.

Теоретическая методологическая основа диссертации.

Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составляют научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области экономики и организации сферы сервиса; методические разработки, нормативные материалы : рекомендации научно- практических конференций по различным вопросам рыночной экономики, развития сферы сервиса, организационно-экономическим проблемам управления сферой сервиса.

Методологические л практические основы построения контролинга в организациях рассматривали в своих работах Майер Э., Хан Д., Дейли А., Штагмайер Б., Ивашкевич В.Б. Карминский A.M., Оленев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г., Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г., Данилочкин C.B. и др.

Общие вопросы теории и методологии управления, разработаны в работах российских ученых Козловой О.В., Румянцевой З.П., Поршнева А.Г., Соламатина H.A., Мельник М.В., Каминицер С.Е., Пешехонова Ю.В.

Проблемами управления предприятиями сферы сервиса занималась большая группа ученых. 11сследования в этой области за последние годы проведены Сульповаром Л.Б. , Соловьевым В.Н., Платоновой H.A., Ерохиной Л.И., Балабановым H.I . Балашевым В., Казюлиным В., Морозовым В.Н., Новицким А.Г., Качуршюй М.М., Жильцовым E.H. и другими. Проблемам управления сферой серви а носвящены работы ряда зарубежных ученых.

Методической основой исследования послужили методы и способы научного обобщения, системного анализа, экспертных оценок, сравнений, эмпирические социологические обследования и анкетирование; использовались ^дарственные нормативно-правовые акты, правительственные доку мен гы.

Практическое значение результатов исследования состоит в разработке концептуального подхода к формированию организационно-экономического механи а контролинга предприятий сферы сервиса. Практическое значение имеют разработанные автором подходы, схемы, приемы анализа и т.п., к ;Х рые могут быть непосредственно использованы в соответствующих сферах организационно-управленческой деятельности. Отдельные методические приемы и вычислительные процедуры могут найти применение в вузах и других образовательных учреждениях, осуществляющих подготовку и переподготовку кадров для предприятий сферы сервиса, в частности, в- Повожском технологическом институте сервиса Московского государственного инстю \ та сервиса, Самарской гуманитарной академии.

Материалы диссертационного исследования внедрены на ряде предприятий сферы е рписа Самарского региона; на предприятиях, подведомственных Минпромнауки России; а также на International business company "Patterson Worldwide Ltd." (British Virgin Islands); "Maynard Finance Ltd." (Switzerland); "VolLa-i .xpress" (Switzerland). f

Апробация результатов исследования. Основное содержание методических положении п полученные результаты диссертационной работы докладывались на конференциях в г.г. Москва, Ама-Ата, Джамбул, Тернополь, Пенза, С.-Пе;србург, Тольятти, Самара, Ярославль (в 1988-2000г.), в частности: Всесоюзна: научно-техническая конференция "Кардинальная экономическая реформа а управление научно-техническим прогрессом в регионе" . (Ама-Ата. 1989); Научно-практическая конференция "Совершенствование уп ;а;ления экономикой" (Джамбул, 1990); Научно-практический семинар '' > ионные направления развития народного хозяйства в период перехода к ры: пой экономике" (Тернополь, 1991); Всероссийская научно-практическая копм', ренция "Проблемы экономического роста" (Самара, 1999); Всероссийская i чно-практическая конференция "Региональные и межотраслевые проблем рынка и его инфраструктуры" (Пенза, 1998); Всероссийская научно этическая конференция "Проблемы и опщ антикризисного упраг пя. Региональный аспект" (Пенза, 1998); Межрегиональная научь. рактическая конференция "Стратегия российских предприятий в совреме; . >П экономике" (Ярославль, 1999); Международная научно-методическая .ференция "Научные основы преподавания финансово-кредитных : учетных дисциплин" (Москва, 1999г.);

Международная научно-!. < л нческая конференция "Экономические реформы в России" (С.-Петербург. 0) и др.

По проблематике д .сертации опубликовано 40 научных работ общим объемом 103,17 п.л., из I >рых 8- монографии, учебные пособия.

Структура и объ диссертации. Диссертация состоит из введения,

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Васильчук, Ольга Ивановна

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Васильчук, Ольга Ивановна, Москва

1. Гражданский кодекс РФ. Часть 1. И. - М. (приняты Госдумой 21 октября 1994 г. и 22 декабря 1995 г.; с изменениями от 20.02.96 г., 12.08.96 г., 24.10.97 г.);

2. Налоговый кодекс РФ Часть I (принят Госдумой 16.07.98 г.)

3. Налоговый кодекс РФ Часть II (принят Госдумой 16.07.98 г.)

4. Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" от 31/07/98г. № 148-ФЗ (в ред. от 31/03/99 №63-Ф3).

5. Федеральный закон РФ от 29.12.95 г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

6. Федеральный закон РФ от 14.06.95 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

7. О первоочередных мерах по реформированию налоговой системы Российской Федерации. Письмо Правительства РФ от 26.05.2000 № 1684п-П13.

8. Анализ состояния рынка платных услуг в Российской Федерации . Письмо Минэкономики России № АС-638/4-663 от 02.12.97г.Ю.О состоянии потребительского рынка платных услуг в Российской Федерации . Письмо Минэкономики России № АС-394/4-344 от 16.04.99г.

9. Постановление Правительства Москвы № 248-ПП от 31.03.98 г. "О состоянии и мерах по развитию бытового обслуживания населения Москвы в 1998- 2000 гг."

10. Программа социально-экономического развития города Ижевска (утв. решением Городской думы г. Ижевска № 220 от 27.02.97). Стратегия устойчивого развития Ижевска (проект).

11. Программа "Развитие сферы услуг торговли, общественного питания и бытового обслуживания в городе Кемерово на 1999-2000 годы" (Решение Кемеровского городского Совета народных депутатов № 102 от 25.12.98г.)

12. Адаме Р. Повернуться лицом к клиенту // Бизнес и банки.- М., 1999. № 4. -С. 7.

13. Андерсон А.Р., Киселев Ю.М. Механизм управления стоимостью продукции предприятия// ЭКО.-М., 1999.-№10.- С.76-80.

14. Антипова О. Регулирование рыночных рисков. // Банковское дело -1998 -№ 3 с.ЗО.

15. Ансофф И. Стратегическое управление. М.: Экономика, 1989.

16. Афанасьев. В. Анатомия отечественного малого бизнеса.// Российский Экономический Журнал 1994 - № 2 - с. 55-65.

17. Базиков A.A. Проблемы сферы услуг в условиях формирования рыночной системы хозяйствования: Дис. д-ра экон. наук: 08.00.01. Ама-Ата, 1993.- 301 с.

18. Балабанов И.Т. Риск менеджмент. - М.: Финансы и статистика , 1996.

19. Балашев В. Как управлять предприятием. // Экономика и жизнь 1996 - № 49-е. 31.

20. Балашев В. Можно ли управлять себестоимостью ? // Экономика и жизнь -1996-№41 с. 31.

21. Бамбиза E.J1. Учет деятельности внутрихозяйственных формирований в условиях рыночной экономики (на примере сельскохозяйственныхпредприятий республики Беларусь): Автореф.дис.канд.экон.наук.-Минск.,1997.

22. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции.-М.:Финансы, 1974.-320 с.

23. Безруких П.С. и др. Бухгатерский учет.-М.: Бухгатерский учет, 1994.-528с.

24. Белолипецкий В.Г. Проблемы разрешения основного финансового противоречия: теоретические возможности и реальная практика// Финансы, 1999, № 11.-С.50-51.

25. Беренс В., Хавранек П.М. Руководство по оценке эффективности инвестиций. М.: Интер-Эксперт, 1995

26. Блатов H.A. Основы промышленного учета и калькуляции.-М.: ГОНТИ, 1939.-371С.

27. Блех Ю., Гетце У. Инвестиционные расчеты: Модели и методы оценки инвестиционных проектов: Пер. с нем. / Под ред. A.M. Чуйкина, Л.А.Галютина.- 1.изд., стереотип.- Калиниград: Янтарный сказ, 1997.- 438с.

28. Блинов А. Предпринимательство и развитие экономики в России.// Маркетинг 1994 -№ 4 - с. 18-25.31 .Богатко А.Н. Управленческий учет: концепция равновесия. // Бухгатерский вестник 1998 - № 1 - с. 40.

29. Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта.-М.: Финансы и статистика, 1999.- 208 с.

30. Бусыгин A.B. Предпринимательство. Основной курс. Учебник для ВУЗов -М.: Инфра- М.:1997.

31. Бушуева И.В. Управление бытовым обслуживанием на региональном уровне: Дис. канд. экон. наук.- М., 1996.- 202 с.

32. Быкова Е.В. Операционный финансовый менеджмент // Финансы. -М., 1997.-№ 12.- С. 10-13.

33. Важнов А., Власова Л. Пути стабилизации доходности предприятий. // Экономика и жизнь 1998 - № 3 - с. 24.

34. Васильчук О.И., Голиков О.И. Управленческий учет на предприятиях химической промышленности: Учеб. пособие, -Тольятти, Изд-во ПТИС, 1999.

35. Веренков А.И. Место в рейтинге и показатели деятельности аудиторских фирм.// Консультант №. 1999, с.81-84

36. Власова В.М. Основы предпринимательской деятельности. М.: Финансы и статистика, 1995.

37. Власова Л., Чебоксарова Т. Управленческий учет в терминах и определениях.//Экономика и жизнь.- 1998.-№6-с22.

38. Восколович H.A. Взаимодействие негосударственного сектора сферы услуг и рынка труда: Вопр. теории и практики: Дис.д-ра экон.наук.-М., 1994.272 с.

39. Гаврилов А. Об управлении предприятиями в трансформационном периоде// Общество и экономика.- М., 2000.-№ 7.-е. 186-195.

40. Гаджинский A.M. Логистика: Учебник для высших и средних специальных заведений.-2-е изд.-М.: ИВЦ "Маркетинг", 1999.-228с.

41. Галаган A.M. Счетоводство в его историческом развитии.-М.-Л.,1927.

42. Гангли Д.Ф., Хисматулин Д.И. Об управлении производственными затратами на предприятии. // Бухгатерский учет 1997 - № 2-е. 67.

43. Герберих К.В., Кастнер А. Анализ финансового положения и интегрированный контролинг основных показателей предприятия// Бизнес и банки. М., 1998. -№ 40. -С. 7; № 41.- С. 7.

44. Гличев A.B. и др. Квалиметрия управления хозяйством продукции. Справочник.- М.: Издательство стандартов, 1985.

45. Грабовый П.Г. и другие. Риски в современном бизнесе. М.: Алане, 1994.

46. Грибов В.Д. Менеджмент в малом бизнесе: Учеб. пособие.- М.: Финансы и статистика, 1999. 128с.

47. Грузинов В.П. Экономика предприятия и предпринимательство. -М.: СОФиТ,1994.

48. Грядова О. Кредитные риски и банковское ценообразование.// РЭЖ 1995 -№9

49. Гусаков Ю.Б. Организационно-экономические основы обеспечения безопасности потребительских товаров, импортируемых Россией. Дисс.д.э.н.,М.- 1997.

50. Денчук А.Е. Оценка инвестиционной привлекательности предприятия в условиях финансового кризиса// Стратегия российских предприятий в современной экономике/ Ярославль, ООО Концерн Подати, 1999.- с.91-95

51. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, 1994.

52. Еремина М.В. Государственная поддержка малого предпринимательства -объективная необходимость // Проблемы повышения качества и эффективности в сфере сервиса. Сборник научных трудов ГАСБУ/ Под редакцией д.т.н., проф. Артюшенко В.М. -М., 1997.- с. 95-98.

53. Ерохина Л.И. Основы организации предпринимательской деятельности.-Тольятти: Довгань, Инфра М, 1995.

54. Ерохина Л.И. Организационно- экономический механизм управления сферой бытового обслуживания населения: Дис. д-ра экон. наук.-М., 1996.- 305 с.

55. Ерохина Л.И. Управление сферой бытовых услуг в условиях смешанной экономики. -Тольятти: Довгань, 1995.- 245с.

56. Ерохина Л.И., Семенова Л.В. Планирование сферы обслуживания в г. Тольятти: проблемы и пути их решения// Исследования в области сервиса. Академический сборник научных трудов./ Под редакцией д.т.н., проф. Артюшенко В.М.- М. : ГАСБУ, 1999. с. 94-99.

57. Ерохина Л.И., Спиридонова Е.Е. Управление маркетинга в сфере сервиса // Проблемы повышения качества и эффективности в сфере сервиса. Сборник научных трудов ГАСБУ/ Под редакцией д.т.н., проф. Артюшенко В.М. -М., 1997.- с. 98-100.

58. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Контролинг на предприятиях Федеративной Республики Германии. // Бухгатерский учет М.,1996 - № 10 - с. 76-80.

59. Ивашкевич В., Ивашкевич А. Контролинг: экзотика или необходимость?// Бухгатерский учет. М., 1996 - № 7 - с, 28-29.

60. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета. // Бухгатерский учет М.,1996 - № 12 - с. 34.

61. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции.- М.: Финансы, 1974.-159 с.

62. Ивашкевич В.Б Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма .- М.: Финансы и статистика, 1982.-185с.

63. Ивлев В., Попова Т. Управленческий учет как основа системы управления предприятием. // Экономика и жизнь Ч М., 1998 № 2 - с. 23.

64. Игольников Г.Л., Василевский И.А. Совершенствование методов оценки эффективности инвестиционных проектов и экономичности развития производства. // Экономический вестник.- Ярославль: ЯрГУ, 1999.- № 2.-е. 14-24.

65. Игольников Г.Л. Управление интенсификацией производства промышленного предприятия.- Ярославль: ЯрГУ, 1992.

66. Ионова А.И. счетные палаты ФРГ: правовые основы и принципы деятельности // Государство и право.- М., 1998.- № 3.- С.94-98.

67. Камышанов П.И. Практическое посибие по аудиту.- М.: Инфра М.: 1996

68. Канышева Т.В. Контролинг в системе управления предприятиями: Дис.канд. экон. наук : 05.13.10- М., 1999.- 170 с.

69. Кара А.Н., Асфяндярова З.Н. Менеджмент в сфере сервиса: Учеб. пособие,-Москва, Издательство ГАСБУ. 1999, 127с.

70. Карлоф Б. Деловая стратегия: Пер. с англ. / Научный редактор и автор послесловия Приписнов В.А. М.: Экономика, 1991.

71. Карминский A.M., Нестеров П.В. Информатизация бизнеса.- М.- Финансы и статистика, 1997.- 416 с.

72. Карпова Т.Т. Управленческий учет. М.: Юнити, 1998.

73. Кац Г., Кравцова О. Принципы оперативной оценки. // Экономика и жизнь -1996 -№45 -с. 30.

74. Кашаев А.Н. Производственный учет в условиях рынка. // Бухгатерский учет 1994 - № 8 - с. 52.

75. Катаев А.Н. О группировках затрат в производственном учете. // Бухгатерский учет 1994г №9

76. Клейнер Г. Риски промышленных предприятий: как их уменьшить и компенсировать.// РЭЖ 1994 - № 5-6.

77. Кнауп Вернер Формирование рыночноориентированной интеграционной системы контролинга : Дис.канд. экон.наук.-М., 1997.- 173 с.

78. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. и др. Бухгатерский учет.-М.: Финансы и статистика, 1995.-464с.

79. Козырь Ю. Оценка и управление стоимостью компаний//Рынок ценных бумаг.- М.,2000.- № 19 (118).- с.69-71.

80. Колесников С. Организация учета через центры ответственности. // Экономика и жизнь.-М., 1997.-№49.- Ваш партнер-консультант.-с.22.

81. Колесников С. Как организовать управленческий учет. // Экономика и жизнь. М., 1998. - № 10 - с. 21.

82. Коляго М.Д. Сегментарная отчетность в системе управления предприятием: Автореф.дис. канд.экон.наук.- М.Д 997.

83. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета.-М.:Финансы и статистика, 1998.-144с

84. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях/ A.M. Карминский, H.H. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько.- М.: Финансы и статистика, 1998.- 256 е.: ил.

85. Контролинг как инструмент управления предприятием/ Е.А. Ананькина, С.В. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г. Данилочкиной.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.- 279 с.

86. Королев А.Ю. Контролинг и анализ основных показателей бюджета // Финансы.- М., 1999.- № 11.- С. 52-54.

87. Котлер Ф. Маркетинг менеджмент/Пер. с англ. под ред. O.A. Третьяк, Л.В. Воковой, Ю.Н. Каптуревского.- СПб: Издательство "Питер", 1999.- 896с.

88. Коупленд Том, Колер Тим, Муррин Джек. Стоимость компаний: оценка и управление/ Пер. с англ.- М.: ЗАО "Олимп-Бизнес", 1999.- 576с.

89. Крылов В. Координация и регулирование деятельности отделений центральным управлением фирмы путем использования трансфертных цен.// Финансовый бизнес.- М.,2000.- № 5.- с.26-30.

90. Лившиц В.Н. Проектный анализ: методология, принятая во всемирном банке// Экономика и математические методы. 1994. Т.30, вып.З.

91. Макконнел К.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика. В 2-х томах: Пер. с англ. 2-го изд. М.: Республика 1994.Юб.Макхэм Каверт. Управленческий консатинг: Пер. 3-го англ. изд.- М. Дело и сервис, 1999.- 288с.

92. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих: Пер. с нем./ Под ред. и с предисл. В.Б. Ивашкевича.- 2. изд. перераб. и доп.-М: Финансы и статистика, 1995.- 304 с.

93. Маннапов Р.Г. Малый бизнес: ключи к успеху (практическое пособие). -Тольятти: Современник, 1992 с. 126.

94. Маршал А. Принципы экономической науки: Пер. с англ. В 2-х томах.-М.: Прогресс, 1995.

95. Ю.Мацкевичюс И.С. Калькулирование себестоимости продукции: Исторический аспект.-Вилыпос, 1974,-212с.111 .Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов. Официальное издание. М.: Экономика, 2000.

96. Миддтон Дэвид. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений: Пер. с англ./Под ред. И.И.Елисеева.-М.: Аудит; ЮНИТИ, 1997.-408с.ПЗ.Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность. // Бухгатерский учет 1995 - № 8 - с. 44.

97. Миненко Б.И., Новодворский В. Д. Калькулирование продукции заготовительных производств в машиностроении,-М.Машиностроение, 1982.-184 с.

98. Могилевский С.Д. Акционерные общества.- М.: ДЕЛО, 1998.- 536с.- ( Коммерческие организации: комментарий, практика, нормативные акты).

99. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. М.: ЗАО "ФБК - Пресс", 1996.

100. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная переспектива: Пер.с англ.- 2-е изд., стереотип.-М.: Финансы и статистика, 1996.-136с.

101. Мягков П., Фесенко Е. Малое предпринимательство: государственная поддержка обязательна. // РЭЖ 1993 - № 4.

102. Немирова Г. И. Реформирование сферы бытового обслуживания населения региона при переходе к рынку: На прим. Оренбург, обл.: Дис.канд. экон. наук: Уфа, 1996.-181 с.

103. Нестеров В. Деятельность предприятия: две стороны медали. // Экономика и жизнь 1998 - № 15 - с. 22.

104. Нестеров В., Важнов А. Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений. // Экономика и жизнь 1997 - № 31 - с. 23.

105. Никешин С.Н. Методология и методы жизнеобеспечения производственных систем: Автореф. дисс. д-ра экон. наук.- Спб, 1998.

106. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет: Учебное пособие.-М.: УРСС, 1997.-366с.

107. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг". М.: Финансы и статистика, 1993.-128с.

108. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике. // Бухгатерский учет. М., 1996 - № 3 - с. 47.

109. Николаева С.А. Учет: какой и для каких целей. // Экономика и жизнь 1996 - № 42 - с. 29 ; № 43 - с. 29; № 44 - с. 29; № 46 - с. 28.

110. Новиков O.A., Уваров С.А. Коммерческая логистика: Учеб. пособие.-СПб.: Изд-во Санкт-Петербург, ун-та экономики и финансов, 1995.

111. Определение кредитного рейтинга предприятия // "Bankfachklasse"/ Бизнес и банки.- М., 1997.- № 47. С. 6-7.

112. Основы предпринимательского дела. Благородный бизнес./ Под редакцией Осипова Ю.М. М.: 1992.

113. Оценка бизнеса: Учебник/ Под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой.- М.: Финансы и статистика, 1998- 512 с.1310.Шоннеси Дж. Принципы организации управления фирмой. -М.: ООО "МТ Пресс", 1999.-292с.

114. Палий В.Ф. Основы калькулирования. -М.: Финансы и статистика, 1987.-288с.

115. Палий В.Ф.; Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие: в 2 ч.- М.: ФБК-Пресс. 1998г. 4.1-304с.; ч.2-352с.

116. Платонова H.A. Бытовое обслуживание в период формирования рынка: Регион, аспект: Дис.д-ра экон. наук.-М., 1995.- 360 с.

117. Подтикан Т.В. Организационно- методические основы внедрения контролинга на грузовых автотранспортных предприятиях: Дис. канд. экон. наук.- М., 1997.- 181 с.

118. Половинкин П., Зозулюк А. Предпринимательские риски и управление ими.//РЭЖ 1997 - № 9 - с.70.

119. Потравный И. Роль банков в обеспечении экологически устойчивого развития экономики// Инвестиции в России -1999- №5- с. 10-13.

120. Пятецкая A.B. Методические разработки контролингового управления металургическим предприятием: Дис. канд. экон. наук.-М., 1998.- 174с.

121. Райан Б. Стратегический учет для руководителя/Пер. с англ. под ред. В.А.Микрюкова.- М.:Аудит, ЮНИТИ. 1998.-616с.

122. Райзберг Б.А. Предпринимательство и риск. М.: Знание, 1992

123. Раметов А.Х. Учет и анализ издержек сельского хозяйства по местам возникновения затрат и центрам ответственности: Автореф. дис.канд.экон.наук.-М., 1997.

124. Ригер Ф. Реструктурирование предприятий в условиях кризисных ситуаций // Финансовый бизнес.- М., 1997.- № 3,- С. 55- 61

125. Ромм А.П. Основные принципы оценки городских земель // Аудиторские ведомости.-М., 1998.- № 12. С. 64- 77.

126. Русалева А.Ю. Основы логистики.- Новосибирск, 1996

127. Рынок и логистика / Под ред. М.П. Гордона.- М.: Экономика, 1993

128. Саати Т. Математические модели конфликтных ситуаций. Пер. с англ.-М.: Советское радио, 1997.

129. Санин И.И. Совершенствование форм и методов организации бытового обслуживания населения Московского региона: Дис. канд. экон. наук.-М., 1998.- 1999 с.

130. Сатубадин С.С. Учет затрат на производство промышленной продукции СССР и США (Сравнительное исследование): Автореф.дис. д-ра экон. Наук.-М., 1980.-38с.

131. Сафонова Т.А. Бухгатерский учет в системе комплексного управления издержками производства: Автореф.дис. канд.экон.наук.-М., 1982.-25с.

132. Свердлина Е.Б. Информационное обеспечение управления производственными затратами в энергоснабжающих организациях: Автореф. дис.канд.экон.наук.-Санкт-Питербург., 1997

133. Семенова JIJB. Методологические подходы к планированию сферы сервиса в регионе// Исследования в области сервиса. Академический сборник научных трудов./ Под редакцией д.т.н., проф. Артюшенко В.М.- М. : ГАСБУ, 1999. с.99-102.

134. Сергеева Г .В., Куракина Ю.Г. Основы теории анализа производства и затрат. Учебное издание.-М., Финансовая академия при Правительстве РФ,1996.-57с.

135. Сидельникова Л.Б. О концепции и теории бухгатерского учета в условиях рыночных отношений. // Бухгатерский вестник 1997 - № 11 - с. 4.

136. Скамай Л. Критерии и методы количественной и качественной оценки уровней предпринимательских рисков.// РИСК 1998 -№ 2-3 - с.54 (начало).

137. Скоун Тони. Управленческий учет: Как его использовать для контроля бизнеса: Пер. с англ.- М.: Аудит; ЮНИТИ, 1997.-180с.

138. Смехов A.A. Введение в логистику,- М.: Транспорт, 1993

139. Смирнов В. Эффективность различных форм собственности в промышленности России // Общество и экономика, № 7, 2000.- с Л 66-171.

140. Соловьев В.Н. Развитие экономических форм и методов управления сферой сервиса в условиях становления рыночных отношений: Автореф. дис. .д-ра экон. наук. СПб, 1997.-54с.

141. Соколов Я.В. , Бычкова С.М. Роль теории аудита в процессе подготовки кадров // Аудиторские ведомости.- М., 1998.- № 2. С. 15-20.

142. Степанов Д.В. Программно- целевой подход к определению перспектив развития сферы услуг. // Проблемы повышения качества и эффективности в сфере сервиса. Сборник научных трудов ГАСБУ/ Под редакцией д.т.н., проф. Артюшенко В.М. -М., 1997.- с. 92-95.

143. Стоцкий В.И. Основы калькуляции и экономического анализа себестоимости.ЧМ.-Л.:Соцэкгиз, 1934.-479 с.

144. Стуков С.А. Учет и контроль себестоимости промышленной продукции в европейских странах- членах СЭВ.-Калинин: КГУ, 1975 .-122с.

145. Стуков С.А. И все-таки производственный, а не "управленческий" учет. // Бухгатерский учет 1997 - № 2 - с. 64.

146. Стуков С.А. Учет и контроль издержек производства на капиталистических промышленных предприятиях.-Калинин:КГУ, 1978.-82с.

147. Сульповар Л.Б., Маннапов Р.Г. Менеджмент: наука и искусство управления бизнесом.- Тольятти: Современник, 1992.- с.145.

148. Теория и практика исчисления себестоимости в СССР и ГДР: Пер.с нем./Под ред. Г. Гола, А.Д. Шеремета.-М.: Финансы, 1977.-286 с.

149. Тимофеев Т. Классификация видов рисков предпринимательской деятельности.// Маркетинг 1997 -№ 6 - с.21.

150. Тишкова И.Е. Бухгатерский учет. Минск: Высшая школа, 1994.

151. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт.-М.: Финансы и статистика, 1994.- 144с.-стр28-29

152. Томпсон А., Формби Дж. Экономика фирмы/ Пер. с англ.- М.: ЗАО "Издательство БИНОМ", 1998.- 544с.

153. Трофимов Л. Финансово-экономическая диагностика эффективности деятельности предприятия.// Аудитор 1996 -№ 7 - с.25

154. Трофимов Л. Финансово-экономическая диагностика эффективности деятельности предприятия.// Аудитор 1996 -№ 7 - с.25

155. Трусов А.Д. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в комплексных производствах: Автореф.дис.д-ра экон.наук.-М.,1979.-34с.

156. Турусина А.О. Концепции управления хозяйственным риском.// РЭЖ -1996 № 5 - 6.

157. У правленческий учет по формуле "три в одном"/ Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н.- М.: Издательско- консультационная компания "Статус-Кво 97", 1999- 328 с.

158. Управленческий учет: Учебное пособие/ Под ред. А.Д. Шеремета.- М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.-512 с.

159. Уткин Э. От контроля к контролингу // Банкир России. М., 1996.- № 23,- с. 46-48.

160. Учет устойчивого ведения лесного хозяйства: практическое исследование. А Саве Бшёу, ШСТАЕ) /Е>ТС1 /4, 1996

161. Флеш И.Р., Гердсмайер Ш. Направления развития в банковском контролинге // Бизнес и банки.-М., 1998.- № 28. -С . 7; № 29.- С.6-1.

162. Фольмут Х.И. Инструменты контролинга от А до Я: Пер. с нем./Под ред. и с предисл. М.Л.Лукашевича и Е.Н.Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 1998.-288с.:ил.

163. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер.с нем./Под ред. и с предисл. A.A. Туркача, Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича.-М.'Финансы и статистика, 1997.-800с.: ил.

164. Хаскельберг Е. Как принять правильное решение. // Экономика и жизнь -1996 № 45 - с. 30.

165. Хаширов O.A. Предпринимательство в сфере услуг: Дис.д-ра экон.наук.: СПб., 1993.- 264 с.

166. Хеферт Э. Техника финансового анализа/ Пер. с англ. Под ред. Л.П. Белых.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.- 663с.

167. Хок Саншайн. Менеджмент риска.// Страховое дело. апрель 1998 -№ 4 -с.54.

168. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер.с англ./Под ред.Я.В.Соколова.-М.:Финансы и статистика, 1995.-416 с.

169. Чермошнюк А.Г. Исследование инструментов оперативного контролинга на промышленном предприятии: Дис. канд. экон. наук.- СПб., 1996.- 252с.

170. Чернов В. А. Анализ коммерческого риска. М.: Финансы и статистика, 1998.

171. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США.-М.: Машиностроение, 1971.-240 с.

172. Шаршукова Л. Кто становится банкротом? Анализ факторов, влияющих на уровень предпринимательского риска.// РИСК 1997 -№ 5 - с.5.

173. Шарыкина А.Л. Система контролинга в управлении деятельностью предприятия: Дис. канд. экон. наук,- Воронеж, 1994,- 231 с.

174. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C., Негашев К. Методика финансового анализа.-М.: ИНФРА-М, 2000.- 208с.

175. Шипов В. Некоторые особенности оценки стоимости отечественных предприятий в условиях переходной экономики// Рынок ценных бумаг,-М.,2000.- № 18 (177).- с.48-52.

176. Щиборщ К. Оценка инвестиционной привлекательности предприятий// Банковские технологии.- М., 2000.- №4- с.42-45.

177. Экономика современного туризма: Рыночное регулирование. Основы управления и маркетинг. Бухгатерский учет и налогообложение/ Г.А. Карпова, М.Г. Воронцова, М.В. Нотаров и др.; Под ред. Г.А. Карповой.- М.-СПб.: Издательский дом "Герда",- 1998. 412 с.

178. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. -М. Финансы и статистика. 1996г.-560с-стр269.

179. Яругова А. Управленческий учет. Опыт экономически развитых стран. -М.: Финансы и статистика, 1991.

180. Akerlof, G. A., Rose, А. К., Yellen, J. L. and Hussenius, H. 'East Germany in from the cold: the economic aftermath of currency union', Brookings Papers on Economic Activity, 1 : pp.1 87.

181. Amershi, A., Cheng, P. (1990) 'Intrafirm resource allocation: the economics of transfer pricing and cost allocations in accounting', Contemporary Accounting Research, 1991.- 7(1): pp .61-99.

182. Anthony, R. N., Govindarajan, V. Management Control Systems, 9th edn. Maidenhead: McGraw-Hill. 1998.

183. Anthony, R., Dearden, J. and Govindarajan, V. Management Control Systems. Homewood, IL: Irwin. 1992.

184. Arrow, K. J. 'Optimization, decentralization, and internal pricing in business firms', in Contributions to Scientific Research in Management, Western Data Processing Center, Graduate School of Business Administration, UCLA, 1959.-pp. 9-18.

185. Arwidi, O. and Samuelsson, L. A. 'Budgetering i industriforetagets styrsystem'. Stockholm: Mekanforbundets forlag. 1991.

186. Bagnoli, M. and Bergstrom, T. 'Log-concave probability and its application', mimeo, University of Michigan. 1989.

187. Bailey, D. 'Accounting in the shadow of Stalinism', Accounting, Organizations and Society, 1990.-15(6):pp. 513-25.

188. Bailey, D. 'Accounting in transition in the transitional economy', The European Accounting Review, 1995.- 4:pp. 595 623.

189. Balakui, A. The Learning Curve. Westport, CT. 1986.

190. Banker, R. D. and Hughes, J. S. 'Product costing and pricing', The Accounting Review, 1994.-(69)3 :pp. 479 94.

191. Banker, R. D., Datar, S. M. 'Sensitivity, precision, and linear aggregation of signals for performance evaluation', Journal of Accounting Research, Spring: 1989.-pp.21-39.

192. Barrow C. The Essence of Small Business (2 nd ed). Prentice Hall Europe, 1998.-pp.3-5

193. Baumol, W. J., Fabian, T. 'Decomposition, pricing for decentralization and external economies'. Management Science, September: 1964 .-pp. 1-32.

194. Berliner, C. and Brimson, J. A. (eds) 'Cost Management for Today's Advanced Manufacturing The CAM-I Conceptual Design'. Boston, MA: Harvard University Press. 1988.

195. Berry, M. 'The accounting function in socialist economies', international Journal of Accounting, 1982.- 18(1): pp.185-98.

196. Besanko, D., Sibley, D. S. 'Compensation and transfer pricing in a principal-agent model', International Economic Review, 1991.- February: pp.55-68.

197. Borkowski, S. C. 'An investigation into the divergence of theory from practice regarding transfer pricing methods', doctoral dissertation, Temple University. 1988.

198. Boycko, M., Shleifer, A. and Vishny, R. 'Voucher privatization', Journal of Financial Economics, 1994.- 36(2): pp.249 266.

199. Carlin, W. and Mayer, C. 'Restructuring enterprises in eastern Europe', Economic Policy, 1992.-15 (October): pp.311 352.

200. Childs, D. East Germany to the 1990s: Can It Resist Glasnost? London: Economist Intelligence Unit. The Economist (1994/95) 'Farewell, sweet Treuhand', 1987.-333(7895): pp.84 86.

201. Christensen, J., Demski, J. S. 'Profit allocation under ancillary trade', Journal of Accounting Research, 1998.-36(1): pp.71-89.

202. Coenenberg, A. Kostenrechnung und Kostenanalyse, 3. Uberarb. u. erw. Aufl. Lansberg/Lech: 1997.- Verl. moderne Industrie, Ch. 7.

203. David Young S. "Plan to market: financial statements and economic transition in the East German enterprise." Insead. The European Accounting Review 1999, 8:1, 157-189.

204. DeJong, D. VД Forsythe, R., Kirn, J., Uecker, W. C. 'A laboratory investigation of alternative transfer pricing mechanisms'. Accounting, Organizations and Society, 1989 .- 14(1/2): pp.41-64.

205. Eccles, R. G. The Transfer Pricing Problem; A Theory for Practice, Lexington, KY: Lexington Books. 1985.

206. Edgren, J., Rhenman, E. and Skarvad, P.-H. Divisionalisering och darefter. Erfarenheter av decentraliserad organisation i sju svenska foretag. Stockholm: Management Media. 1983.

207. Eliasson, G., Fries, H., Jagren, L. and Oxelheim, L. Hur styrs storforetag? Stockholm: Industriens Utredningsinstitut/Liber. 1984.

208. Ewert, R. 'Target costing und Verhaltenssteuerung', in Freidank, C. C., Gotze, U., Huch, B. and Weber, J. (eds) Kostenmanagement Neue Konzepte und Anwendungen. Heidelberg: 1997.- Springer, pp. 299 - 321.

209. Ewert, R. and Wagenhofer, A. Interne Unternehmensrechnung, 2. Aufl. Heidelberg: 1997.- Springer.

210. Finkler, S. Cost Accounting for Health Care Organizations. Gaithersburg, MD, Aspen, 1995.- Chs 17, 18 and 19.

211. Freeman A.M. The Benefits of Environmental Improvement: Theory and Practice.- Baitimor, 1981.

212. Freidank, C.-C. 'Untersttzung des Target Costing mit Hilfe der ProzeBkos-tenrechnung', in Horvath, P. (ed.)Effektives und schlankes Controlling. Stuttgart: 1992.-Kohlhammer, pp. 221 243.

213. Freidank, C.-C. and Zaeh, P. 'Spezialfragen des Target Costing und des Kostenmanagements', in Freidank, C. C., Gtze, U., Huch, B. and Weber, J. (eds) Ч Neue Konzepte und Anwendungen. Heidelberg: 1997.- Springer, pp. 233-274.

214. Frydman, R. and Rapaczynski, A. Privatization in Eastern Europe: Is the State Withering Away? London: Central European University Press. 1994.

215. Fudenberg, D. and Tirole, J. Game Theory. Cambridge, MA: MIT Press, 1991.-Ch.3.

216. Galbraith, J. R. and Kazanjian, R. K. Strategy Implementation. Structure, Systems and Process. St Paul, MN: West Publishing. 1986.

217. Garrod, N. and McLeay, S. 'The accounting implications of political and economic reform in Central Europe', in Garrod, N. and McLeay, S. (eds) in Transition. London: 1996.-Routledge, pp. 1-11.

218. Gleich, R. Target Costing fur die montierende Industrie. Mnchen: Vahlen. 1996.

219. Govindarajan, V. 'Profit center measurement: an empirical study', The Amos Tuck School of Business Administration, Dartmouth College, quoted in: Anthony,R. N., Govindarajan, V. Management Control Systems, 9th edn. Maidenhead: McGraw-Hill. 1998.

220. Gox, R. 'Short-run capacity planning and pricing under uncertainty', mimeo, Magdeburg University. 1997.

221. Harris, M., Kriebel, C. H., Raviv, A. 'Asymmetric information, incentives and intrafirm resource allocation', Management Science, 1982.-28(6): pp.604-620.

222. Hedlund, G. and Aman, P. Managing Relationships with Foreign Subsidiaries -Organization and Control in Swedish MNCs. Stockholm: Sveriges Mekanforbund. 1984.

223. Hirshleifer, J. 'On the economics of transfer pricing'. Journal of Business, 1956.-July: pp. 172-183.

224. Hirshleifer, J. 'Economics of the decentralized firm'. Journal of Business, 1957.-Aprikpp. 96-108.

225. Holmstrom, B. 'Moral hazard in teams', Bell Journal of Economics, 1982.-13(2): pp.324 340.

226. Holmstrom, B. and Milgrom, P. 'Multitask principal agent analysis: incentivecontracts, asset ownership and job-design', Journal of Law, Economics and Organization, 1991.-7(l):pp. 26 - 52.

227. Horngren, C. T., Foster, G., Datar, S. M. Cost Accounting: A Managerial Emphasis, 9th edn. Englewood Cliffs, NJ: Prentice-Hall. 1997.

228. Horvath, P. and Mayer, R. 'ProzeBkostenrechnung Der neue Weg zu mehr Kostentransparenz und wirkunsgvolleren Unternehmensstrategien', Controlling, 1989.-l(4):pp. 214-219.

229. Horvath, P. and Seidenschwarz, W. 'Zielkostenmanagement', Controlling, 1992.-4(3): pp. 142- 150.

230. Horvath, P., Niemand, S. and Wolbold, M. 'Target costing state of the art',in Horvath, P. (ed.) Target Costing - Marktorientierte Zielkosten in der deutschen Praxis. Stuttgart: 1993 .-Kohlhammer, pp. 1-27.

231. Jaruga, A. 'Accounting in socialist countries: the beginnings of reform', in Garrod, N. and McLeay, S. (eds) Accounting in Transition. London: Routledge, 1996.-pp. 12-27.

232. Jensen, M. C. and Meckling, W. H. 'Theory of the firm: management behavior, agency costs and ownership structure', Journal of Financial Economics, 1976.-3: 305-360.

233. Johansson, S.-E. and Ostman, L. Accounting Theory. London: Pitman.1995.

234. Jonsson, S. Eliten och normerna. Drivkrafter i utvecklingen av redovisnings-praxis. Lund: Doxa.1985.

235. Kam, V. Accounting Theory. New York: John Wiley. 1990.

236. Kanodia, C. 'Risk sharing and transfer price systems under uncertainty', Journal of Accounting Research, 1979.-Spring: pp.74-98.

237. Kanodia, C. 'Participative budgets as coordination and motivational devices',of Accounting Research, 1993.-31(2): pp.172 189.

238. Kirby, A. J., Reichelstein, S., Sen, P.-K. and Paik, T- Y. 'Participation, slack,and budget based performance evaluation', Journal of Accounting Research, 1991 .-29(1 ):pp. 109 128.

239. Kneese A.V. Measuring the Benefits of Clean Air and Water/- Washington, 1984.

240. Kornai, J. The Socialist System: The Political Economy of Communism. Oxford: Clarendon Press. 1992.

241. KPMG D-Mark BilanzGesetz: Gesetzestext, Kommentierung, Gestaltungshinweise. Dusseldorf: IDW-Verlag.1990.

242. Krzywda, D., Bailey, D. and Schroeder, M. (1994) 'Financial reporting by Polishlisted companies for 1991', European Accounting Review, 3:311 28.

243. Laffont, J.-J. "The new economics of regulation 10 years after', Econo-metrica, 1994.-62(3): pp.507-537.

244. Laffont, J.-J. and Tirole, J. A Theory of Incentives in Procurement and Regulation. Cambridge, MA: MIT Press. 1993.

245. Mayer, T. and Thurmann, G. 'German Democratic Republic: background and plans for reform', in Lipschitz, L. and McDonald, D. (eds) German Unification: Economic Issues. Washington, DC: International Monetary Fund, 1990.- pp. 4970

246. Meek, G. K., Roberts, C. B. and Gray, S. J. 'Factors influencing voluntary annual report disclosures by US, UK and continental European multinational corporations', Journal of International Business Studies, Third Quarter: 1995.-pp.555-572.

247. Melumad, N., Mookherjee, D., Reichelstein, S. (1992) 'A theory of responsibility centers'. Journal of Accounting and Economics, 1992.-15(4): pp.445-484.

248. Merchant, K. A. Rewarding Results; Motivating Profit Center Managers. Boston, MA: Harvard Business School Press. 1989.

249. Mirrlees, J. 'An exploration of the theory of optimal income taxation', Reviewof Economic Studies, 1971.-38(2): pp.175 208.

250. Myerson, R. B. 'Incentive compatibility and the bargaining problem', Econo-metrica,1979.- 47(1): pp.61 73.

251. Pohl, R. (ed.) Handbook of the Economy of the German Democratic Republic. Farnborough: Saxon House. 1979.

252. Porter, M. E. Wettberwebsvorteile, 3. Aufl. Frankfurt: Deutsche Ubersetzungvon Angelika Jager. 1993.

253. Riegler, C. Verhaltenssteuerung durch Target Costing. Stuttgart; Schaeffer & Poeschi. 1996.

254. Ronen, J., Balachandran, K. R. 'An approach to transfer pricing under uncertainty'. Journal of Accounting Research, 1988.-Autumn: pp.300-314.

255. Ronen, J., McKinney 111, G. 'Transfer pricing for divisional autonomy', Journal of Accounting Research, 1970.- Spring: pp.99-112.

256. Sakurai, M. 'Target costing and how to use it', Journal of Cost Management, 1989.-3(1): pp.39-50.

257. Sakurai, M. 'The influence of factoiy automation on management accounting practices: a study of Japanese companies', in Kaplan, R. S. (ed.) Measures for Manufacturing Excellence. Boston, MA: Harvard Business School Press, 1990.-pp.39-62.

258. Seal, W., Sucher, P. and Zelenka, I. 'The changing organization of Czechaccounting', European Accounting Review, 1995.-4: pp.659 681.

259. Searle, A. 'Productivity of labor and industry', Monthly Labor Review, 1945.-61(6):pp. 1132- 1147.

260. Seidenschwarz, W. Target Costing. Mnchen: Vahlen.1993.

261. Shleifer, A. 'A theory of yardstick competition', Rand Journal of Economics, 1985.-16(3): pp.319-327.

262. Sinn, G. and Sinn, H.-W. Jumpstart: The Economic Unification of Germany. Cambridge, MA: MIT Press. 1992.

263. Sjoholm, G. Redovisningsmatt vid bolagisering. Utformning och effekter. Stockholm: Handelshogskolan, Stockholm/Ekonomiska Forskningsinstitutet. 1994.

264. Scott Sink, Ph.D, P.E "Productivity management Planning Measurment and Evaluation, Contral and Jmprovement" / National Productivity Review, Winter 1981-1982;

265. Smith, D. B. and Larsson, J. L. 'The impact of learning on cost: the case ofheart transplantation', Hospital & Health Services Administration, 1986.-34(1): pp.85 -97.

266. Stoughton, N. M. and Talmor, E. 'A mechanism design approach to transferpricing by the multinational firm', European Economic Review,1994.-4(2): pp.143-170.

267. Suh, Y. S. and Lee, K. T. 'Organizational hierarchy, subcontracting and transfer pricing'. Working paper, John Anderson Graduate School of Business, UCLA. 1991.

268. Tomqvist U. "Empirical study of accountability: delegation of responsibility and external disclosure in some Swedish companies" Goteborg University. The European Accounting Review 1999, 8:1, pp.139 156.

269. Turk, 1. and Garrod, N. 'The adoption of international accounting rules: lessons from Slovenia', in Garrod, N. and McLeay, S. (eds) Accounting in Transition. London: Routledge, 1996.- pp. 141 162.

270. United Nations Conference on Trade and Development (UNCTAD) Accounting, Valuation and Privatization. New York: United Nations. 1993.

271. Vancil, R. F. Decentralization: Managerial Ambiguity by Design. Homewood, IL: Dow Jones-Irwin. 1979.

272. Van Fleet David D., Griffin Ricky W. Contemporary Management.- 2 ed.-Boston: Houghton Mifflin Company, 1991. 662 p.+ Index

273. Vaysman, I. 'A model of cost-based transfer pricing'. Review of Accounting Studies, 1996.-1: pp.73-108.

274. Wagenhofer, A. 'Transfer pricing under asymmetric information', European Accounting Review, 1994.-3 :pp. 71-104.

275. Wagenhofer, A. 'Anreizsysteme in Agency-Modellen mit mehreren Aktionen', Die Betriebswirtschaft, 1996.-56(2): pp.155 165.

276. Webber, D. 'The decline and resurgence of the "German Model": the Treuhandanstalt and privatisation politics in East Germany', unpublished manuscript. 1994.

277. Wright, T. 'Factors affecting cost of airplanes', Journal of Aeronautical Sciences,1936.- 3(2):pp. 122 128.

Похожие диссертации

• Организационно-экономический механизм развития консатингового предприятия
• Формирование и развитие организационно-экономического механизма управления конкурентоустойчивостью предприятия
• Организационно-экономический механизм управления эксплуатацией оборудования
• Разработка организационно-экономического механизма реструктуризации промышленных предприятий на основе производственных и реорганизационных алокаций
• Совершенствование организационно-экономического механизма управления машиностроительным предприятием и его адаптация к изменениям рыночной среды