Моделирование бухгатерского учета активов торговых организаций

Мегаева, Светлана Владимировна

Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Моделирование бухгатерского учета активов торговых организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученаd>кандидат экономических наук
Автор	Мегаева, Светлана Владимировна
Место защиты	Мичуринск-наукоград РФ
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Моделирование бухгатерского учета активов торговых организаций"

На правах рукописи

00344Б 1Ь5чэ

МЕГАЕВА Светлана Владимировна

МОДЕЛИРОВАНИЕ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА АКТИВОВ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 8 СЕН 2ииЗ

Мичуринск - наукоград РФ, 2008

003446163

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ФГОУ ВПО Южный федеральный университет

Научный руководитель доктор экономических наук, доцент

КольвахОлег Иванович

Официальные оппоненты, доктор экономических наук, профессор

Плотников Виктор Сергеевич кандидат экономических наук, доцент Ушаков Александр Иванович

Ведущая организация ФГОУ ВПО Ростовский государственный

строительный университет

Защита состоится л2 октября 2008 г в 14 часов на заседании объединенного диссертационного совета ДМ 220.041.02 в Мичуринском государственном аграрном университете по адресу 393760, Тамбовская область, г Мичуринск, ул Интернациональная, 101, малый актовый зал

С диссертацией можно ознакомится в библиотеке Мичуринского государственного аграрного университета, а с авторефератом - допонительно на официальном сайте университета ЬАр/Л>тл п^аи ги

Автореферат разослан л 29 августа 2008 г.

Ученый секретарь

объединенного диссертационного совета,

кандидат экономических наук, доцент О.В Соколов

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Моделирование в бухгатерском учете можно рассматривать как основной прием, позволяющий в формализованном виде отражать состояния объектов бухгатерского учета и бухгатерские процедуры в виде последовательных шагов отражения фактов хозяйственной жизни при формировании статических и динамических балансов Моделирование позволяет раскрыть первоначальную структуру, лежащую в основе любой встречающейся на практике бухгатерской категории. Цель моделирования заключается в том, что посредством моделей дожны учитываться все возможные взаимосвязи, закономерности и условия развития с тем, чтобы выявить поведение объекта в различных ситуациях

Определяющая роль в решении названных проблем принадлежит бухгатерскому учету активов, посредством которых возможна количественная оценка результативности принимаемых управленческих решений, осуществление контроля воспонения ресурсов, диагностика финансовой деятельности и выявление резервов повышения эффективности производства и роста экономического потенциала

Признание и оценка активов в бухгатерском учете определяют содержание той информации, которая подлежит раскрытию в бухгатерской отчетности, и образуют логический костяк международных и национальных стандартов бухгатерского учета

Признание активов в бухгатерском учете базируется на идентификации отдельных объектов и их группировке по специфическим признакам, то есть их классификации, являющейся неотъемлемой частью метода моделирования, используемого при оценке имущественного положения организации

В условиях рыночной экономики и адаптации российского бухгатерского учета в среду международных стандартов, на передний план выдвигается проблема применения концепции справедливой стоимости в оценке активов организации Однако следует отметить, что справедливая стоимость - это бухгатерская категория, определяющая возможность выбора оптимального варианта оценки активов организации, позволяющего наиболее достоверно провести денежное их измерение В этих условиях немаловажное значение имеет профессиональное суждение бухгатера Использование профессионального суждения при оценке справедливой стоимости позволит повысить доверие к бухгатерской отчетности со стороны заинтересованных пользователей

Особую актуальность приобретают проблемы учета активов тор-

говых организаций, чья предпринимательская и инвестиционная среда, пожалуй, самая большая и требует более серьезного и взвешенного подхода к справедливой стоимости физического капитала (активов) с целью повышения достоверности и прозрачности бухгатерской отчетности в сфере торговли

Необходимость решений этой проблемы определяет теоретико-методическую и практическую актуальность диссертационного исследования, цель, предмет, объект и содержание работы

Степень разработанности проблемы. Первые теоретические разработки, во многом определившие последующее развитие бухгатерского учета активов, принадлежат Л. Пачоли, Блатову Н А., Вейц-ману Н Р., Попову Н У, И Ф Шерру, О Шмаленбаху. Среди современных российских учёных и специалистов бухгатерского учёта большой вклад в развитие бухгатерского учета активов организации внесли. В П Астахов, А П Бархатов, И. Н. Богатая, Н А. Бреславце-ва, 3 В Кирьянова, В В Ковалев, Н П Кондраков, О И Кольвах, Г.Е. Крохичева, В Ф. Палий, Я В Соколов, В И Ткач, А Н Хорин, М Б Чиркова, А. А. Шапошников, А Д Шеремет.

Среди зарубежных учёных, занимающихся проблемами бухгатерского учёта активов следует отметить таких, как Р. Адаме, И Бет-ге, Э Бриттон, Дж К Ван Хорн, М Р Мэтьюс, Д Миддтон, Б Нидз, Б Райан, Ж. Ришар, Э С Хендриксен, Ван Бреда и другие

Анализ научной литературы показал, что основное внимание отечественных ученых и практиков в настоящее время уделено проблемам организации учета активов как таковых, причем последние, как правило, рассматриваются исключительно в контексте листорической стоимости и без учета отраслевых особенностей классификации данных активов Самостоятельных же комплексных научных исследований в учете и оценке активов по справедливой стоимости почти нет

Более того, в условиях рыночных отношений, назрела необходимость теоретического переосмысления сущности, функций и роли активов с учетом отраслевой специфики, а также в разработке адекватных методических приемов отражения их в учете и бухгатерской отчетности, разработке ситуационных моделей учета внеоборотных и оборотных активов для принятия обоснованных методических решений по обеспечению информационной поддержки управления активами

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является решение методических и организационных проблем учета активов торговых организаций

Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач, определяющих логику и структуру диссертации

- разработать учетную классификацию активов, учитывающую функцию и специфику деятельности торговых организаций, уточнить понятие активов, обеспечивающих признание первых в учете и отчетности;

- выработать варианты оценки активов торговых организаций, учитывающие цели и назначение актива в различных хозяйственных ситуациях;

- предложить учетно-методические подходы в организации учета внеоборотных активов торговых организаций, отражающие различие их функций в процессе торговле,

- раскрыть учетное содержание и роль торговой наценки при формировании рыночных региональных цен на товарные запасы и принципы ее учетного отражения,

- предложить модели учета вариантов торговой наценки при отражении расходов на продажу и финансовых результатов торговых организаций,

- разработать модель учета НДС, исключающую данный налог из состава расходов торговой организации

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и практических вопросов, определяющих структуру и учетные процедуры отражения активов в системе бухгатерского учета торговых организаций

Объектом диссертационного исследования выступили торговые коммерческие организации различных организационно-правовых форм Ставропольского края

Теоретическая и методическая основа исследования формировалась, исходя из поставленной цели при решении обеспечивающих ее задач В диссертационной работе широко применяется общенаучная методология. Для решения конкретных задач использовалась совокупность специфических приемов и методов бухгатерского учета, классификации, группировки, теории множеств и линейной агебры

В процессе исследования проблем по избранной теме использовались фундаментальная и специальная литература отечественных и зарубежных авторов, законодательные и нормативные акты, информационно-аналитические бюлетени и статистические сборники, как общего характера, так и в исследуемой области Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике, выпонении расчетно-аналитических работ с помощью программных средств Microsoft Office Excel 2002

Диссертационное исследование выпонено в рамках паспорта

специальности ВАК п. 1 8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей специальности 08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика Исследование проводилось в соответствии с научным направлением кафедры бухгатерского учета и аудита ФГОУ ВПО Южный федеральный университет. Математическое обоснование и информационно-технологическое обеспечение перехода к МСФО.

Научная новизна проведенного исследования заключается в теоретическом и практическом обосновании подходов при разработке учетно-методического обеспечения управления торговых организаций.

Научная новизна обусловлена следующими полученными автором результатами

- на основе разработанной в диссертации учетной классификации активов с выделением финансово-информационного признака, уточнено понятие активов торговых организаций как ресурсов, имеющих потенциальную возможность приносить доход при покрытии соответствующих обязательств, что соответствует цели и функциям организаций торговли,

- обоснована многовариантность оценки активов торговых организаций в контексте учетной концепции справедливая стоимость, учитывающей цели и назначение оценки в различных хозяйственных ситуациях, обеспечивающей действительное отражение потенциала организации в системе статического и динамического балансов,

- выработаны методические подходы к организации балансового и забалансового учета внеоборотных активов торговых организаций, исходя из их функциональной роли в обеспечении процесса торговли Особое внимание уделено учету средств линдивидуализации таких как бренд, торговая фирма, марочное название и т д, используемых при совершении франчайзинговых операций,

- раскрыто содержание и учетные функции торговой наценки как специфического объекта учета, обеспечивающего отражение по справедливой стоимости товарно-материальных запасов, учитывающей региональные особенности рынка и покрывающей торговые издержки организации,

- разработаны модели вариантов учета торговой наценки, учитывающие переходный период на международные стандарты финансовой отчетности, обеспечивающие принципиально новый подход в отражении торговых издержек и финансового результата без допонительных и искусственных сторнировочных записей в бухгатерском учете,

- разработана модель учета начисления налога на добавленную стоимость, по своей сути являющегося косвенным налогом, не

имеющим прямого отношения к расходам, что позволяет формировать информацию о нетто-доходе непосредственно на счете 90 Продажи

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии методических подходов к организации бухгатерского учета активов торговых организаций Более развернуто это выражается в конкретизации учетной классификации активов, обеспечивающей их различное признание в учете в зависимости от их функциональной роли в торговом процессе В результате исследования концепции справедливой стоимости были введены варианты оценки активов, учитывающие цели и функции торговых организаций, предложены модели учетных процедур отражения в хозяйственной деятельности активов торговых организаций

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что полученные результаты направлены на разработку информационного обеспечения системы управления активами торговых организаций Отдельные рекомендации, касающиеся отражения в учете средств индивидуализации в торговле, торговой наценки и моделирования в учете торговых операций, могут быть использованы в учете практической деятельности торговых компаний, что позволит повысить достоверность и прогнозируемость данных бухгатерской отчетности

Апробация результатов исследования. В процессе исследований и практической реализации их результатов применялись различные формы апробации обсуждения со специалистами и руководителями торговых организаций, основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты в докладах на научных сессиях профессорско-преподавательского состава и аспирантов ФГОУ ВПО ЮФУ, на международных научно-практических, межрегиональных и вузовских конференциях и семинарах, проходивших в г г Ростове-на-Дону (2006 г), Пятигорске (2006 г ,2007 г) и Воронеже (2001 г), а также опубликованы в форме статей и тезисов в научно-практических сборниках научных трудов и тезисов

Отдельные практические рекомендации результатов исследования в области организации бухгатерского учета активов внедрены и используются в практике работы организаций, а именно в ЗАО Гомеопатическая лаборатория Вербена г Пятигорск Результаты исследования используются также в учебном процессе при подготовке специалистов в преподавании дисциплин Теория бухгатерского учета, Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерский учет, Бухгатерский учет на предприятиях малого бизнеса, Бухгатерский учет и

аудит студентам Пятигорского торгово-экономического техникума, Института Экономики и Управления города Пятигорска, ЮжноРоссийского Государственного Университета Экономики и Сервиса

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 7 печатных работах общим объемом 2,1 п.л

Объем и структура диссертации. Работа имеет следующую структуру, определенную логикой анализа взаимосвязанных аспектов изучаемого предмета и совокупностью решаемых задач

Глава 1 Признание и оценка в бухгатерском учете и отчетности активов торговых организаций

1.1. Концептуальные подходы в классификации активов, учитывающие их функциональную роль в хозяйственно-финансовой деятельности организаций торговли

1 2 Варианты оценки активов организаций в концепции использования учетной категории справедливой стоимости

1.3 Учет собственных источников формирования активов организации

Глава 2 Учетно-методическое обеспечение в отражении хозяйственных операций с активами торговых организаций

2 1 Методика формирования учетно-аналитических показателей состояния товарно-материальных ценностей

2 2 Совершенствование организации учета финансовых вложений

2 3 Методика формирования учетно-аналитических показателей состояния основных средств и нематериальных активов

Глава 3 Моделирование операций с активами торговой организации

3 1 Модели бухгатерского учета формирования затрат и торговой наценки при расчете финансового результата

3 2. Модели учета возмещения налогов торговой организации

Заключение

Библиографический список литературы

Приложения

Библиографический список литературы содержит 213 источников Работа содержит 20 таблиц, 39 рисунков и 11 приложений

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Полученные в диссертационном исследовании научные результаты, основные идеи, положения нашли отражение при решении трех логически взаимосвязанных групп теоретических, методических и организационных проблем

Первую группу проблем, исследованных в диссертации, составили проблемы, связанные с теоретическим анализом процедур признания и оценки в учете активов торговых организаций

Основой признания в бухгатерском учете объектов хозяйственной деятельности является их научно-обоснованная классификация По сути дела классификация объектов бухгатерского учета- это его модель, формирующая концептуальные подходы в организации бухгатерского учета Выделение в учете определенных признаков, характеризующих состояние и специфику использования хозяйственных объектов, предопределяет учетное отражение активов торговой организации

С точки зрения бухгатерского учета активы представляют собой левую сторону бухгатерского баланса, и включают в себя собственные средства организации - основные средства, незавершенные капитальные вложения, нематериальные активы, догосрочные финансовые вложения, материальные оборотные средства, денежные средства, средства в расчетах, краткосрочные финансовые вложения. Специфической особенностью активов является то, что их стоимость отражается на определенную дату, в денежном выражении Активы группируются по нескольким признакам, наиболее существенными из которых, с точки зрения бухгатерского учета, являются материально-вещественное выражение и срок использования (рисунок 1)

Для признания в бухгатерском учете и, соответственно, включения в бухгатерский баланс активы дожны отвечать следующим критериям Во-первых, на дату составления бухгатерской отчетности существует обоснованная вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные объектом, а во-вторых, объект может быть измерен с достаточной степенью надежности Если он не может быть измерен с достаточной степенью надежности, то он не дожен включаться в формы бухгатерской отчетности, а дожен быть отражен и объяснен в пояснениях к отчетности

Согласно разделу Принципы МСФО актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена

Рисунок 1 - Классификация активов

К приведенным выше определениям мы хотели бы добавить при погашении взятых на себя договорных обязательств. Данное уточнение, по нашему мнению, характеризует специфику активов именно торговых организаций, как организаций, работающих в дог. Конкретнее, в большинстве случаев, торговая организация, рассчитывающаяся с поставщиками по продаже товаров

Ведущую роль в бухгатерском учете следует признать за оценкой объектов учета По существу, без оценки, точнее без отражения в учете в денежном выражении хозяйственных объектов и процессов нет и бухгатерского учета

Международное сообщество бухгатеров в качестве критерия оценки признало справедливую стоимость, что и зафиксировано в последнем варианте Международных стандартов финансовой отчетности Однако, как отмечают и международные стандарты, справедливая стоимость - это не вид оценки, она лишь определяет критерии признания в учете оценки отдельных видов активов или группы активов хозяйствующих субъектов

По сути дела, изначально, справедливая стоимость определяется расчетно-аналитическими методами, учитывающими интересы желающих совершить сдеку хозяйствующими субъектами Кроме того, учет дожен обеспечить управление информацией о событиях, повлиявших на изменение в балансе справедливой стоимости и их влияние на финансовые результаты деятельности организации А также на свершившийся факт хозяйственной жизни' л... организация дожна раскрывать значение справедливой стоимости для каждого класса финансовых активов и финансовых обязательств таким образом, чтобы ее можно было сопоставить с соответствующим значением балансовой стоимости, указанной в балансе1.

Таким образом, использование справедливой стоимости в учете, предполагает

1 Использование расчетно-аналитических методов оценки обязательства, основанного на изучении конъюнктуры рынка и условий сторон, задействованных в договоре

2 Контроль испонения договорных отношений, то есть выпонение условий контракта Контроль относится к совокупности процедур, инструментов, показателей оценки испонения и систем, которые организация использует для того, чтобы направлять и мотивировать сотрудников в достижении организационных целей Таким образом, еще раз подтверждается методологический индивидуализм теории прав собственности Ч организационным структурам, типа предприятие, не придается никакого самостоятельного поведенческого значения, где действующим лицом всегда признается индивидуум и никогда организация

3 Резервирование, которое предполагает регистрацию и/или доходов для данного или будущих отчетных периодов. То есть регистрация возможных, предполагаемых или вероятных фактов хозяйствен- , ной жизни Создавая резервы, предприятие как бы страхуется от предстоящих расходов, минимизируя риск Резервирование проявляется

1 Международные стандарты финансовой отчетности 2005 издание на русском языке - М Аскери - АССА, 2006, с 474

как следствие принципа идентификации, согласно которому обязательство приводится в соответствие с дебиторской и кредиторской задоженностью

В диссертации обосновывается многовариантность оценки активов торговых организаций в контексте учетной концепции справедливая стоимость, учитывающей цели и назначение оценки в различных хозяйственных ситуациях, обеспечивающей действительное отражение потенциала организации в системе статического и динамического балансов Для этих целей разработана таблица взаимосвязи видов стоимости активов с назначением оценки (таблица 1)

Вторая группа проблем, исследованных в диссертации, связана с разработкой учетно-методического обеспечения управления активами торговых организаций

Вслед за исследованием концептуальных основ признания и оценки в учете активов торговых организаций, в диссертации была сделана попытка разработки учетно-методического обеспечения в отражении отдельных групп активов в торговле Исходными посыками для выделения в учете отдельных групп активов торговой сферы, была взята разработанная выше классификация

В работе значительное внимание уделено учету нематериальных активов, в частности, средств индивидуализации торговли (фирменная торговля)

Средства индивидуализации - необходимая составляющая хозяйственного оборота в странах, имеющих длительную историю и опыт развития рыночной системы, это существенный компонент нематериальных активов, формирующих рыночную стоимость фирмы и одновременно представляющий собой важный источник информации для покупателей товаров

Средства индивидуализации (наименование места происхождения товаров, исключительное право на фирменное наименование, коммерческое обозначение) имеет специфический характер и включается в понятие Интелектуальной собственности Учет средств индивидуализации находит свое выражение в учете коммерческой концессии и учете фирменной торговли Исходя из того, что средства индивидуализации имеют стоимость, они могут рассматриваться в качестве объекта учета и отражаться в финансовой отчетности и в учете в составе активов, а именно, нематериальных, что также подтверждено Гражданским Кодексом

X X X X X X X рыночная Вид стоимости

X X X X ликвидационная

X X утилизационная

X X при существующем использовании

X X инвестиционная

X X страховая

X воспроизводства (замещаемая)

X специальная

X X залоговая

На сегодняшний день методика учета операций по договорам франчайзинга находится в стадии разработки С учетом известных нам результатов этих разработок, мы предлагаем свой взгляд на решение этой проблемы

Перевод отечественного бухгатерского учета на международные стандарты требует переходного периода, разработки переходных положений В качестве такого переходного положения мы предлагаем методику забалансового учета прав на использование средств индивидуализации в торговле. Одновременно, с организацией балансового учета расходов, связанных с использованием права собственности на средства индивидуализации Это позволит в переходный период откорректировать такие учетные процедуры как оценка средств индивидуализации и признание их в последующем в бухгатерском учете и отчетности.

В своем исследовании мы сделали попытку раскрыть методику учета средств индивидуализации в торговле, соответствующую требованиям международных стандартов А именно, учета права собственности на средства индивидуализации торговой организации с последующим учетом обесценения данного вида специфических активов, с созданием резерва под обесценение на соответствующих счетах бухгатерского учета.

При рассмотрении рыночных механизмов формирования товарных запасов торговых организаций мы исходили из концепции их отражения по справедливой стоимости, учитывающей региональную особенность рыночных условий и временной лаг торговой организации

Материально-производственные запасы представляют собой наиболее ликвидную, после денежных средств, часть активов. В соответствии с действующими положениями по бухгатерскому учету материально-производственные запасы группируются по составу и назначению (рисунок 2)

Из рисунка 2 мы видим, что незавершенное производство, являющееся одной из групп запасов по МСФО 2, ПБУ 5/01 не применяется Вместе с тем активы, характеризуемые как незавершенное производство, относятся к запасам в соответствии с регламентациями ПБУ 4/99 Бухгатерская отчетность организации. Таким образом, определения запасов в МСФО 2 и российских нормативных документах идентичны, но содержание группы статей запасы шире, чем содержание понятия материально-производственные запасы

Рисунок 2 - Структура материально-производственных запасов

В диссертации для обоснования методических решений в области бухгатерского учета активов торговых организаций используется метод ситуационно-матричного моделирования (СММ), предложенный О И Кольвахом Он сводится к следующему

- первичным учетным записям - проводкам и формируемому на их основе журналу операций ставятся в соответствие их эквивалентные образы в виде матриц,

- операциям по преобразованию первичных данных в балансовые отчеты ставятся в соответствие их эквиваленты в системе операций матричной агебры,

- связь входящих и исходящих сальдо устанавливается с помощью основного уравнения бухгатерского учета в матричной форме,

- преобразования основного уравнения с помощью операций матричной агебры позволяют найти формулы для решения задачи формирования балансовых отчетов в системе матричной агебры,

- эти матричные формулы и являются эквивалентами связей показателей, представленных в соответствующих таблицах балансовых отчетов, в любой системе бухгатерского учета, основанной на методе двойной записи.

Ситуационно-матричное представление журнала операций в виде линейных комбинаций матриц-корреспонденций позволяет исключать из рассмотрения линейно-зависимые величины Таким образом, минимизируется количество входящих переменных величин - сумм операций, что позволяет: а) устанавливать эквивалентность схем учета по финансовым результатам и налоговым последствиям, б) использовать СММ как метод прогнозирования финансовых результатов и налоговых последствий в зависимости от принимаемых управленческих решений.

Третья группа проблем, поднимаемых в диссертации, связана с моделированием учетных процедур по отражению активов торговой организации

По сути дела система бухгатерского учета и проявляется через формализацию хозяйственных объектов и процессов Профессор Я.В Соколов определяет моделирование даже как метод бухгатерского учета Основываясь на таком подходе, мы сделали попытку смоделировать отдельные учетные процедуры, связанные с торговой наценкой учета налогообложения торговых операций.

В данном разделе исследования предложены варианты организации учета финансовых результатов торговой деятельности на основе эквивалентных по налоговым последствиям схем финансового учета При этом мы исходили из понимания того, что в бухгатерском учете могут использоваться брутто- и нетто-схемы учета, в основу которых положено уравнение-

Брутто - стоимость = Нетто - стоимость + Контр - стоимость (1)

Соответственно этому уравнению вводятся понятия

- Брутто - счет, на котором учитывается брутго-стоимость Например, это может быть счет 41 Товары, на котором учитывается продажная (брутто -) стоимость товара, включающая наценку.

- Нетто - счет, на котором учитывается нетто Ч стоимость Например, это может быть нетто-счет 41 Товары, на котором учитывается покупная (нетто-) стоимость товара без наценки

- Контр - счет, на котором учитывается контр-стоимость. Например, это может быть контр-счет 42 - наценка

В учете из трех названных счетов используются только два счета, поскольку третья величина всегда может быть получена расчетом Например, учет основных средств ведется по брутго-стоимости, а контрстоимость - амортизация учитывается на контр-активном счете 02 Амортизация основных средств Нетто- или остаточная стоимость в этом случае получается из уравнения.

Нетто - стоимость = Брутто - стоимость - Контр Ч стоимость (2)

В диссертации на основе представлений, сформулированных выше, критически рассмотрены и предложены альтернативные, но эквивалентные по отношению к существующим, модели учета финансового результата в торговле и налога на добавленную стоимость (НДС)

Поскольку основной целью деятельности любого предприятия является получение прибыли, то, соответственно, и торговое предприятие ставит своей целью формирование наибольшего финансового результата в пассиве баланса

Определяющим элементом формирования финансового результата торгового предприятия является торговая наценка, которая может учитываться отдельно на счете 42 Торговая наценка Современная практика бухгатерского учета признает этот счет как контр-активный

Для бухгатерского учета и логики формирования проводок по текущим хозяйственным операциям, сторнировочные проводки являются скорее исключением, чем правилом оформления хозяйственных операций Поэтому, формирование сторнировочной записи в дебете 90-2 и кредите 42 Торговая наценка, с точки зрения бухгатерского учета представляется искусственным актом

Возможны три эквивалентных по налоговым последствиям варианта ведения учета при использовании подобного подхода В первом случае ожидаемые доходы сразу по окончании операций реализации уменьшать на сумму фактических расходов, журнал операций приведен в таблице 2 (рисунок 3)

Учет финансового результата без использования счета 42 -Наценка

№ Сумма, руб Корреспонденция счетов Содержание записи

Дебет Кредит

1 1180 60 51 Оплачено поставщику

2 1000 41 60 Поступил товар от поставщика

3 180 19 4 60 Отражен НДС

4 1770 51 62 Получено на расчетный счет от покупателей и заказчиков

5 1000 90 41 Списываются расходы в виде затрат на ранее приобретенные товары

6 1770 62 90 Формирование ожидаемых доходов в форме обязательств покупателей

7 270 90 68.2 Начислен НДС

8 180 68 2 19.4 Предъявлен к возмещению из бюджета НДС

9 500 90 99 9 Выявлен финансовый результат (прибыль)

Рисунок 3 - Схема взаимоотношения счетов по первому варианту

Во втором случае, по окончании месяца на счетах расчета финансового результата выявлять фактическую разницу ожидаемых доходов и фактических расходов, журнал операций отражен в таблице 3 (рисунок 4).

Учет финансового результата счет 42 - Наценка определен как контр-активный счет по отношению к счету 41 - Товары

№ Сумма, руб Корреспонденция счетов Содержание записи

Дебет Кредит

1 1180 60 51 Оплачено поставщику

2 1000 41 60 Поступил товар от поставщика

3 500 41 42 Отражена торговая наценка

4 180 194 60 Отражен НДС

5 1770 51 62 Получено на расчетный счет от покупателей и заказчиков

6 1500 90 41 Списывается на расходы продажная цена товаров

7 -500 90 42 Сторнирована торговая наценка в уменьшение расходов

8 1770 62 90 Формирование ожидаемых доходов в форме обязательств покупателей, включая НДС

9 270 90 68 2 Начислен НДС в уменьшение доходов

10 180 68 2 19 4 Предъявлен к возмещению из бюджета НДС

11 500 90 99 9 Выявлен финансовый результат (прибыль)

В третьем случае, стоимость возникающих активов, в виде торговой наценки, до продажи, можно учитывать на пассивном счете 98 Доходы будущих периодов, для которого целесообразно ввести субсчет 5 - Предстоящие поступления наценки на товары журнал операции приведен в таблице 4 (рисунок 5)

Таблица 4

Альтернативная схема учета финансового результата1 счет 42 - Наценка определен как активный контр-счет _по отношению к счету 41 - Товары_

№ Сумма, руб Корреспонденция счетов Содержание записи

Дебет Кредит

1 1180 60 51 Оплачено поставщику

2 1000 41 60 Поступил товар от поставщика

3 500 42 98 5 Отражена наценка на товары

4 180 19.4 60 Отражен НДС

5 1770 51 62 Получено на расчетный счет от покупателей и заказчиков

6 1000 90 41 Списываются расходы в виде затрат на ранее приобретенные товары

7 500 98 5 42 Списана наценка

8 1770 62 90 Сформированы ожидаемые доходы в виде обязательств покупателей

9 270 90 68 2 Начислен НДС

10 180 68 2 19.4 Предъявлен к возмещению из бюджета НДС

11 500 90 99 9 Выявлен финансовый результат (прибыль)

Отметим, что в сложившейся практике контр-активные счета учитывают контр - стоимость по отношению к брутто - стоимости. Например, контр-активный счет 02 - Амортизация основных средств ведется в допонение к поной (брутто - стоимости) основных средств Именно поэтому возникает искусственное сторнирование контр-счет определен как пассивный по отношению к учету нет-то-стоимости В результате предлагаемых нами вариантов учета отпадает необходимость в формировании сторнировочной записи

Специфическим активом любого предприятия выступает НДС, который в соответствии с действующим законодательством учитывается на трех счетах Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, входящий НДС отражается на 19 счете Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, исходящий - на счете 68 Расчеты по налогам и сборам, а НДС в процессе реализации отражается на счете 90-3 Налог на добавленную стоимость

При начислении НДС возникает достаточно парадоксальная ситуация вначале НДС относится в доходы Дт 62 Расчеты с покупателями и заказчиками Кт 90 Продажи - 1770 руб, в том числе НДС =270 руб, для чего даже предусмотрен специальный субсчет 90-3 Налог на добавленную стоимость Однако известно, что экономически (и юридически) НДС не может быть отнесен в доходы предприятия Поэтому бухгатер тут же выпоняет компенсирующую проводку. Дт 90 Продажи Кт 68-2 Расчеты по налогам и сборам - 270 руб

Но в оборотах по дебету и кредиту счета 90 НДС уже включен Поэтому для определения доходов и себестоимости продаж уже нельзя напрямую использовать данные бухгатерского учета. Использовать же обороты по корреспонденциям счетов в расчетах не совсем удобно Именно для преодоления созданного таким образом затруднения в последнем плане счетов и был введен специальный субсчет 90-2 Себестоимость продаж и субсчет 90-1 Доходы

На наш взгляд, с точки зрения экономического (и юридического) содержания налога на добавленную стоимость его не следует включать в доходы, а затем в расходы предприятия Такой подход, использующий брутто-схему учета НДС, не способствует осуществлению на практике декларируемому принципу прозрачности учета Поэтому в качестве альтернативы в диссертации предлагается использовать нет-то-схему учета доходов, илюстрация которой приводится ниже (таблица 5), (рисунок 6)

Нетто - схема учета НДС

№ Сумма, руб Корреспонденция счетов Содержание записи

Дебет Кредит

1 1180 60 51 Оплачено поставщику

2 1000 41 60 Поступил товар от поставщика

3 180 19.4 60 Отражен НДС

4 500 42 98 5 Отражена наценка на товары

5 1770 51 62 Получено на расчетный счет от покупателей и заказчиков

6 1000 90 41 Списываются расходы в виде затрат на ранее приобретенные товары

7 500 98 5 42 Списана наценка

8 1500 62 90 Сформированы ожидаемые доходы в виде обязательств покупателей

9 270 62 68 2 Начислен НДС

10 180 68 2 194 Предъявлен к возмещению из бюджета НДС

11 500 90 99.9 Выявлен финансовый результат (прибыль)

Рисунок 6 - Схема взаимоотношения счетов при начислении НДС предлагаемым методом

Здесь в кредите счета 90 Продажи будет учтен нетто - доход без НДС, что не противоречит законодательству и сама собой отпадает необходимость в проводке по отнесению НДС в расходы, что противоречит логике бухгатерского учета. Как видно, из рассмотренного примера налоговые последствия будут те же, а учет станет в этом случае прозрачней.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

На основании проведенного диссертационного исследования, можно сделать следующие выводы и сформулировать предложения.

1 Моделирование в бухгатерском учете можно рассматривать как основной прием, позволяющий средствами двойной записи отражать состояния объектов бухгатерского учета с целью формировании статических и динамических балансов Благодаря этому состояния активов и их динамика отображается во взаимосвязи с источниками их формирования - собственным капиталом и обязательствами

2 В процессе исследования была разработана классификации активов с выделением финансово-информационного признака и на этой основе уточнено понятие активов торговых организаций как ресурсов, имеющих потенциальную возможность приносить доход при покрытии соответствующих обязательств, что соответствует целям и функциям организаций торговли

3 Была обоснована многовариантность оценки активов торговых организаций в контексте учетной концепции справедливая стоимость, учитывающей цели и назначение оценки в различных хозяйственных ситуациях, обеспечивающей действительное отражение потенциала организации в системе статического и динамического балансов Использование справедливой стоимости в учете, предполагает1

- использование расчетно-аналитических методов оценки обязательств, основанного на изучении конъюнктуры рынка и условий сторон, задействованных в договоре

- контроль испонения договорных отношений, предусмотренный контрактом,

- резервирование, которое предполагает регистрацию доходов для данного или будущего отчетного периода

4 Выработаны методические подходы к организации балансового и забалансового учета внеоборотных активов торговых организаций, исходя из их функциональной роли в обеспечении процесса торговли Особое внимание уделено учету средств линдивидуализации таких как бренд, торговая фирма, марочное название и т д, используемых при совершении франчайзинговых операций.

С учетом уже сделанных разработок, предлагается нематериальные активы (франшиза), полученные в пользование, учитывать на за-

балансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре. Об этом сказано в п39 ПБУ 14/2007 В рабочем плане счетов организации может быть предусмотрен забалансовый счет 012 Исключительные права, полученные в пользование по договору коммерческой концессии

Средства индивидуализации, как известно, относятся к нематериальным активам и на сегодняшний день не требуют государственной регистрации Поэтому их поступление предлагается отражать сразу на счете 04 Нематериальные активы, минуя счет 08 Вложения во внеоборотные активы

5 В диссертации для обоснования методических решений в области бухгатерского учета активов торговых организаций использовася метод ситуационно-матричного моделирования (СММ)

Ситуационно-матричное представление журнала операций в виде линейной комбинации матриц-корреспонденций позволяет исключать из рассмотрения линейно-зависимые величины Таким образом, минимизируется количество входящих переменных величин - сумм операций, что позволяет а) устанавливать эквивалентность схем учета по финансовым результатам и налоговым последствиям, б) использовать СММ как метод прогнозирования финансовых результатов и налоговых последствий в зависимости от принимаемых управленческих решений

6 В процессе исследования раскрыто содержание и учетные функции торговой наценки как специфического объекта учета, обеспечивающего отражение по справедливой стоимости товарно-материальных запасов, учитывающей региональные особенности рынка и покрывающей торговые издержки организации Однако существующий способ учета наценки с последующим сторнированием, затрудняет интерпретацию наценки как нереализованного (при содержании товаров на складе) и реализованного дохода торговой организации при продаже товаров

Поэтому в результате исследования были предложены три варианта ведения учета, позволяющие избежать искусственного сторнирования сумм при формировании торговой наценки. В предложенных вариантах учета торговой наценки всегда можно видеть ее размер в зависимости от принимаемых маркетинговых решений

7 В процессе исследования деятельности торговых организаций и системы бухгатерского учета было показано, что формирование корреспонденции, когда НДС формируется в качестве дохода, противоречит экономической (и юридической) трактовке этого вида налога. Поэтому для начисления НДС предлагается использовать нетто-схему учета доходов, которая не предполагает использование субсчета 90/3 Налог на добавленную стоимость

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ:

1 Мегаева С В Экономическая природа, сущность и роль (место) активов в современных условиях хозяйственно-финансовой деятельности организации // Экономический вестник Ростовского Государственного Университета - Ростов-на-Дону, 2006. С 14-20 (0,4 п л )

Некоторые вопросы диссертационного исследования нашли отражение в других публикациях:

2 Мегаева С В Методика бухгатерского учета основных фондов // Межвузовский сборник научных трудов Актуальные проблемы экономики и предпринимательства - Воронеж, 2001 - С 90-96 (0,4 п л )

3 Мегаева С В Переход на международные стандарты финансовой отчетности // Научный сборник международной научно-практической конференции Образование и наука - основной ресурс социально-экономического развития в третьем тысячелетии - Ростов-на-Дону, 2006 - С 123-126 (0,4 п л )

4 Мегаева С В Перспективы развития Ставропольского края // Материалы Всероссийской научно-практической конференции Перспективы социально-экономического развития Южного федерального округа - Пятигорск, 2006 - С 65-68 (0,25 п л)

5 Мегаева С В Учет основных средств II Материалы региональной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых 20-21 апреля 2006г Экономика, экология и общество в XXI столетии - Пятигорск, 2006 - С 64-67 (0,25 п л)

6 Мегаева С В. Концептуальные подходы к оценке активов организации // Формирование рыночной экономики проблемы структурной перестройки в экономической и финансовой сферах Материалы Всероссийской научно-практической конференции 30-31 марта 2007 Пятигорск, 2007 №1 - С 44-47 (0,2 п л)

7 Мегаева С В Понятие и учет нематериальных активов // Формирование рыночной экономики проблемы структурной перестройки в экономической и финансовой сферах Материалы Всероссийской научно-практической конференции 30-31 марта 2007. Пятигорск, 2007 №2 - С 4-7 (0,2 п л )

Подписано в печать 25 08 2008 Формат 60*84 '/16 Бумага офсетная Печать офсетная Успеч.л 1,0. Тираж 130 экз Заказ 202

Издательство Пятигорского государственного лингвистического университета

357532, г Пятигорск, пр Калинина, 9 Отпечатано в центре информационных и образовательных технологий ПГЛУ

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Мегаева, Светлана Владимировна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА В БУХГАТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ АКТИВОВ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.

1.1. Концептуальные подходы в классификации активов, учитывающие их функциональную роль в хозяйственно-финансовой деятельности организаций торговли.

1.2. Варианты оценки активов организаций в концепции использования учетной категории справедливой стоимости.

1.3. Учет собственных источников формирования активов организации.

ГЛАВА 2. УЧЕТНО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ В ОТРАЖЕНИИ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ С АКТИВАМИ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.

2.1. Методика формирования учетно-аналитических показателей состояния товарно-материальных ценностей.

2.2. Совершенствование организации учета финансовых вложений.

2.3. Методика формирования учетно-аналитических показателей состояния основных средств и нематериальных активов.

ГЛАВА 3. МОДЕЛИРОВАНИЕ ОПЕРАЦИЙ С АКТИВАМИ ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.

3.1. Модели бухгатерского учета формирования затрат и торговой наценки при расчете финансового результата.

3.2. Модели учета возмещения налогов торговой организации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Моделирование бухгатерского учета активов торговых организаций"

Актуальность темы исследования. Моделирование в бухгатерском учете можно рассматривать как основной прием, позволяющий в формализованном виде отражать состояния объектов бухгатерского учета и бухгатерские процедуры в виде последовательных шагов отражения фактов хозяйственной жизни при формировании статических и динамических балансов. Моделирование позволяет раскрыть первоначальную структуру, лежащую в основе любой встречающейся на практике бухгатерской категории. Цель моделирования заключается в том, что посредством моделей дожны учитываться все возможные взаимосвязи, закономерности и условия развития с тем, чтобы выявить поведение объекта в различных ситуациях.

Определяющая роль в решении названных проблем принадлежит бухгатерскому учету активов, посредством которых возможна количественная оценка результативности принимаемых управленческих решений, осуществление контроля воспонения ресурсов, диагностика финансовой деятельности и выявление резервов повышения эффективности производства и роста экономического потенциала.

Признание и оценка активов в бухгатерском учете определяют содержание той информации, которая подлежит раскрытию в бухгатерской отчетности, и образуют логический костяк международных и национальных стандартов бухгатерского учета.

Признание активов в бухгатерском учете базируется на идентификации отдельных объектов и их группировке по специфическим признакам, то есть их классификации, являющейся неотъемлемой частью метода моделирования, используемого при оценке имущественного положения организации.

В условиях рыночной экономики и адаптации российского бухгатерского учета в среду международных стандартов, на передний план выдвигается проблема применения концепции справедливой стоимости в оценке активов организации. Однако следует отметить, что справедливая стоимость

- это бухгатерская категория, определяющая возможность выбора оптимального варианта оценки активов организации, позволяющего наиболее достоверно провести денежное их измерение. В этих условиях немаловажное значение имеет профессиональное суждение бухгатера. Использование профессионального суждения при оценке справедливой стоимости позволит повысить доверие к бухгатерской отчетности со стороны заинтересованных пользователей.

Особую актуальность приобретают проблемы учета активов торговых организаций, чья предпринимательская и инвестиционная среда, пожалуй, самая большая и требует более серьезного и взвешенного подхода к справедливой стоимости физического капитала (активов) с целью повышения достоверности и прозрачности бухгатерской отчетности в сфере торговли.

Необходимость решений этой проблемы определяет теоретико-методическую и практическую актуальность диссертационного исследования, цель, предмет, объект и содержание работы.

Степень разработанности проблемы. Первые теоретические разработки, во многом определившие последующее развитие бухгатерского учета активов, принадлежат JI. Пачоли, Н.А. Блатову, Н.Р. Вейцману, Н.У. Попову, И.Ф. Шерру, О. Шмаленбаху. Среди современных российских учёных и специалистов бухгатерского учёта большой вклад в развитие бухгатерского учета активов организации внесли: В.П. Астахов, А.П. Бархатов, И.Н. Богатая, Н.А. Бреславцева, З.В. Кирьянова, В.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, О.И. Кольвах, Г.Е. Крохичева, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, А.Н. Хорин, М.Б. Чиркова, А.А. Шапошников, А.Д. Шеремет.

Среди зарубежных учёных, занимающихся проблемами бухгатерского учёта активов следует отметить таких, как Р. Адаме, И. Бетге, Э. Бриттон, Дж. К. Ван Хорн, М.Р. Мэтьюс, Д. Миддтон, Б. Нидз, Б. Райан, Ж. Ришар, Э.С. Хендриксен, Ван Бреда и другие.

Анализ научной литературы показал, что основное внимание отечественных ученых и практиков в настоящее время уделено проблемам организации учета активов как таковых, причем последние, как правило, рассматриваются исключительно в контексте листорической стоимости и без учета отраслевых особенностей классификации данных активов. Самостоятельных же комплексных научных исследований в учете и оценке активов по справедливой стоимости почти нет.

Более того, в условиях рыночных отношений, назрела необходимость теоретического переосмысления сущности, функций и роли активов с учетом отраслевой специфики, а также в разработке адекватных методических приемов отражения их в учете и бухгатерской отчетности, разработке ситуационных моделей учета внеоборотных и оборотных активов для принятия обоснованных методических решений по обеспечению информационной поддержки управления активами.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является решение методических и организационных проблем учета активов торговых организаций.

Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач, определяющих логику и структуру диссертации:

- разработать учетную классификацию активов, учитывающую функцию и специфику деятельности торговых организаций, уточнить понятие активов, обеспечивающих признание первых в учете и отчетности;

- выработать варианты оценки активов торговых организаций, учитывающие цели и назначение актива в различных хозяйственных ситуациях;

- предложить учетно-методические подходы в организации учета внеоборотных активов торговых организаций, отражающие различие их функций в процессе торговле;

- раскрыть учетное содержание и роль торговой наценки при формировании рыночных региональных цен на товарные запасы и принципы ее учетного отражения;

- предложить модели учета вариантов торговой наценки при отражении торговых издержек и финансовых результатов торговых организаций;

- разработать модель учета НДС, исключающую данный налог из состава расходов торговой организации.

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и практических вопросов, определяющих структуру и учетные процедуры отражения активов в системе бухгатерского учета торговых организаций.

Объектом диссертационного исследования выступили торговые коммерческие организации различных организационно-правовых форм Ставропольского края.

Теоретическая и методическая основа исследования формировались, исходя из поставленной цели при решении обеспечивающих ее задач. В диссертационной работе широко применяется общенаучная методология. Для решения конкретных задач использовалась совокупность специфических приемов и методов бухгатерского учета, классификации, группировки, теории множеств и линейной агебры.

В процессе исследования проблем по избранной теме использовались фундаментальная и специальная литература отечественных и зарубежных авторов, законодательные и нормативные акты, информационно-аналитические бюлетени и статистические сборники, как общего характера, так и в исследуемой области. Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике, выпонении расчетно-аналитических работ с помощью программных средств Microsoft Office Excel 2002.

Диссертационное исследование выпонено в рамках паспорта специальности ВАК п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей специальности 08.00.12 -Бухгатерский учет, статистика. Исследование проводилось в соответствии с научным направлением кафедры бухгатерского учета и аудита ФГОУ ВПО Южный федеральный университет: Математическое обоснование и информационно-технологическое обеспечение перехода к МСФО.

Научная новизна проведенного исследования заключается в теоретическом и практическом обосновании подходов при разработке учетно-методического обеспечения управления торговых организаций.

Научная новизна обусловлена следующими полученными автором результатами:

- на основе разработанной в диссертации учетной классификации активов с выделением финансово-информационного признака, уточнено понятие активов торговых организаций как ресурсов, имеющих потенциальную возможность приносить доход при покрытии соответствующих обязательств, что соответствует цели и функциям организаций торговли;

- обоснована многовариантность оценки активов торговых организаций в контексте учетной концепции справедливая стоимость, учитывающей цели и назначение оценки в различных хозяйственных ситуациях, обеспечивающей действительное отражение потенциала организации в системе статического и динамического балансов;

- выработаны методические подходы к организации балансового и забалансового учета внеоборотных активов торговых организаций, исходя из их функциональной роли в обеспечении процесса торговли. Особое внима- Х ние уделено учету средств линдивидуализации таких как: бренд, торговая фирма, марочное название и т.д., используемых при совершении франчайзинговых операций;

- раскрыто содержание и учетные функции торговой наценки как специфического объекта учета, обеспечивающего отражение по справедливой стоимости товарно-материальных запасов, учитывающей региональные особенности рынка и покрывающей торговые издержки организации;

- разработаны модели вариантов учета торговой наценки, учитывающие переходный период на международные стандарты финансовой отчетности, обеспечивающие принципиально новый подход в отражении торговых издержек и финансового результата без допонительных и искусственных сторнировочных записей в бухгатерском учете;

- разработана модель учета начисления налога на добавленную стоимость, по своей сути являющегося косвенным налогом, не имеющим прямого отношения к расходам, что позволяет формировать информацию о нет-то-доходе непосредственно на счете 90 Продажи.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в развитии методических подходов к организации бухгатерского учета активов торговых организаций. Более развернуто это выражается в конкретизации учетной классификации активов, обеспечивающей их различное признание в учете в зависимости от их функциональной роли в торговом процессе. В результате исследования концепции справедливой стоимости были введены варианты оценки активов, учитывающие цели и функции торговых организаций, предложены модели учетных процедур отражения в хозяйственной деятельности активов торговых организаций.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что полученные результаты направлены на разработку информационного обеспечения системы управления активами торговых организаций. Отдельные рекомендации, касающиеся отражения в учете средств индивидуализации в торговле, торговой наценки и моделирования в учете торговых операций, могут быть использованы в учете практической деятельности торговых компаний, что позволит повысить достоверность и прогнозируемость данных бухгатерской отчетности.

Апробация результатов исследования. В процессе исследований и практической реализации их результатов применялись различные формы апробации: обсуждения со специалистами и руководителями торговых организаций, основные положения диссертации и результаты проведенных исследований были раскрыты в докладах на научных сессиях профессорско-преподавательского состава и аспирантов ФГОУ ВПО ЮФУ, на международных научно-практических, межрегиональных и вузовских конференциях и семинарах, проходивших в г.г. Ростове-на-Дону (2006 г.), Пятигорске (2006 г., 2007 г.) и Воронеже (2001 г.), а также опубликованы в форме статей и тезисов в научно-практических сборниках научных трудов и тезисов.

Отдельные практические рекомендации результатов исследования в области организации бухгатерского учета активов внедрены и используются в практике работы организаций, а именно в ЗАО Гомеопатическая лаборатория Вербена г. Пятигорск. Результаты исследования используются также в учебном процессе при подготовке специалистов в преподавании дисциплин Теория бухгатерского учета, Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерский учет, Бухгатерский учет на предприятиях малого бизнеса, Бухгатерский учет и аудит студентам Пятигорского торгово-экономического техникума, Института Экономики и Управления города Пятигорска, ЮжноРоссийского Государственного Университета Экономики и Сервиса. Полученные результаты используются в процессе обучения Института Экономики и Управления города Пятигорска, Южно-Российского Государственного Университета Экономики и Сервиса.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 7 печатных работах общим объемом 2,1 п.л.

Объем и структура диссертации. Работа имеет следующую структуру, определенную логикой анализа взаимосвязанных аспектов изучаемого предмета и совокупностью решаемых задач:

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Мегаева, Светлана Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проведенного диссертационного исследования, можно сделать следующие выводы и сформулировать предложения:

1. Моделирование в бухгатерском учете можно рассматривать как основной прием, позволяющий средствами двойной записи отражать состояния объектов бухгатерского учета с целью формировании статических и динамических балансов. Благодаря этому состояния активов и их динамика отображается во взаимосвязи с источниками их формирования - собственным капиталом и обязательствами.

2. В процессе исследования была разработана классификации активов с выделением финансово-информационного признака и на этой основе уточнено понятие активов торговых организаций как ресурсов, имеющих потенциальную возможность приносить доход при покрытии соответствующих обязательств, что соответствует целям и функциям организаций торговли.

3. Была обоснована многовариантность оценки активов торговых организаций в контексте учетной концепции справедливая стоимость, учитывающей цели и назначение оценки в различных хозяйственных ситуациях, обеспечивающей действительное отражение потенциала организации в системе статического и динамического балансов. Использование справедливой стоимости в учете, предполагает:

- использование расчетно - аналитических методов оценки обязательств, основанного на изучении конъюнктуры рынка и условий сторон, задействованных в договоре;

- контроль испонения договорных отношений, предусмотренный контрактом;

- резервирование, которое предполагает регистрацию доходов для данного или будущего отчетного периода.

4. Выработаны методические подходы к организации балансового и забалансового учета внеоборотных активов торговых организаций, исходя из их функциональной роли в обеспечении процесса торговли. Особое внимание уделено учету средств линдивидуализации таких как: бренд, торговая фирма, марочное название и т.д., используемых при совершении франчайзинговых операций.

С учетом уже сделанных разработок, предлагается нематериальные активы (франшиза), полученные в пользование, учитывать на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя .из размера вознаграждения установленного в договоре. Об этом сказано в п.39 ПБУ 14/2007. В рабочем плане счетов организации может быть предусмотрен забалансовый счет 012 Исключительные права, полученные в пользование по договору коммерческой концессии.

Средства индивидуализации, как известно, относятся к нематериальным активам и на сегодняшний день не требуют государственной регистрации. Поэтому их поступление предлагается отражать сразу на счете 04 Нематериальные активы, минуя счет 08 Вложения во внеоборотные активы.

5. В диссертации для обоснования методических решений в области бухгатерского учета активов торговых организаций использовася метод ситуационно-матричного моделирования (СММ).

Ситуационно-матричное представление журнала операций в виде линейной комбинации матриц-корреспонденций позволяет исключать из рассмотрения линейно-зависимые величины. Таким образом, минимизируется количество входящих переменных величин - сумм операций, что позволяет: а) устанавливать эквивалентность схем учета по финансовым результатам и налоговым последствиям; б) использовать СММ как метод прогнозирования финансовых результатов и налоговых последствий в зависимости от принимаемых управленческих решений.

6. В процессе исследования раскрыто содержание и учетные функции торговой наценки как специфического объекта учета, обеспечивающего отражение по справедливой стоимости товарно-материальных запасов, учитывающей региональные особенности рынка и покрывающей торговые издержки организации. Однако существующий способ учета наценки с последующим сторнированием, затрудняет интерпретацию наценки как нереализованного (при содержании товаров на складе) и реализованного дохода торговой организации при продаже товаров.

Поэтому в результате исследования были предложены три варианта ведения учета, позволяющие избежать искусственного сторнирования сумм при формировании торговой наценки. В предложенных вариантах учета торговой наценки всегда можно видеть ее размер в зависимости от принимаемых маркетинговых решений.

7. В процессе исследования деятельности торговых организаций и системы бухгатерского учета было показано, что формирование корреспонден-ций, когда НДС формируется в качестве дохода, противоречит экономической (и юридической) трактовке этого вида налога. Поэтому для начисления НДС предлагается использовать нетто-схему учета доходов, которая не предполагает использование субсчета 90/3 Налог на добавленную стоимость.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Мегаева, Светлана Владимировна, Мичуринск-наукоград РФ

1. Абрамова, Н. В. Изменения в учёте основных средств, подлежащих регистрации Текст. / Н. В. Абрамова // Главбух. 2000. - №17. - С. 15-17.

2. Азизян, К. С. Большой бухгатерский словарь Текст./ К. С. Азизян. М.: Финансы и статистика, 1996. Ч 208 с.

3. Азрилиян, А. Н. Большой экономический словарь Текст./ А. Н. Азрилиян. 3-е изд. Стереотип. - М.: Институт новой экономики, 1998. - 864 с.

4. Алексеев, Б. ЛИФО уходит в прошлое Текст. / Б.Алексеев // Экономика и жизнь.-2007.-№16.- С. 15-17.

5. Амбарцумов, А. А. 1000 терминов рыночной экономики Текст.: справочное учебное пособие / А. А. Амбарцумов, Ф. Ф. Стерликов. М.: Крон-Пресс, 1993.-302 с.

6. Андреевский, И. Е. Энциклопедический словарь Текст. Том 1 / И. Е. Андреевский. - С-Петербург, 1890. - 650 с.

7. Ануфриев, В. Е. Учёт капитала предприятия Текст. / В.Е. Ануфриев // Бухгатерский учёт. 2001. -№5. - С. 5-13.

8. Астахов, В. П. Бухгатерский финансовый учет Текст.: учебное пособие / В. П. Астахов. М.: ИКЦ МарТ, 2001. - 832 с.

9. Астахов, В. П. Самоучитель по бухгатерскому учёту Текст.: учебно-практическое пособие / А. В. Астахов, В. П. Астахов. Ч М.: Экспертное бюро, 1999.-112 с.

10. Астахова, Н. Амортизационный ресурс. Что тормозит обновление производственной базы Текст. / Н. Астахова, В. Буткевич // Экономика и жизнь. -2000-№12. С. 31.

11. Бабаев, Ю. А. Бухгатерский учёт Текст. / Ю. А. Бабаев. М.: ЮНИТИ, 2001.-476 с.

12. Бухгатерский учет Текст.: учебник для вузов / Ю. А. Бабаев, Ч. П. Ко-мисарова, В. А. Бородин; под ред. проф. Ю. А. Бабаева, проф. И. П. Комиса-ровой. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с.

13. Бакаев, А. ПБУ 6/01: реформы продожаются Текст. / А. Бакаев // Экономика и жизнь. -2001. -№20. С. 19.

14. Бухгатерский учет в торговле Текст.: учебное пособие / М. И. Баканов; под ред. М. И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2002. - 576 с.

15. Бухгатерский учет в торговле Текст.: учебное пособие / М. И. Баканов; под ред. М. И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 305с.

16. Бархатов, А. П. Международный учет Текст.: учебное пособие / А. П. Бархатов. М.: Маркетинг, 2001. - 288 с.

17. Безруких, П. С. Учёт внеоборотных активов Текст. / П. С. Безруких // Бухгатерский учёт. 2001. - №4. - С. 65-78.

18. Береснева, Н. В. Уплата НДС налоговым агентом Текст. / Н. В. Бересне-ва // Бухгатерский учет. 2007. - №5. - С. 38-42.

19. Бетге, И. Балансоведение Текст.:'[пер. с нем.] / И. Бетге. М.: Бухгатерский учёт, 2000. - 454 с.

20. Блукис, В. Средства нерезидента в уставный капитал Текст. / В. Блукис // Экономика и жизнь. -2001. -№19. С. 10.

21. Бойкова, М. Особенности бухгатерского учёта программных продуктов Текст. / М. Бойкова // Экономика и жизнь. 2001. -№37. - С. 18.

22. Бойкова, М. Если переоценка проводилась по распоряжению руководителя Текст. / М. Бойкова // Экономика и жизнь. 2000. - №34. - С. 15.

23. Бондарь, Е. Учёт основных: от покупки до поного износа Текст. / Е. Бондарь // Экономика и жизнь. 2001. - №47. - С. 6.

24. Борисова, JI. Методы восстановления основных средств (ремонт различной степени сложности, модернизация, реконструкция) Текст. / JI. Борисова // Экономика и жизнь. 2000. - №26. - С. 18-21.

25. Бреславцева, Н. А. Система балансовых отчётов и концепция балансового управления экономическими процессами Текст.: автореф. дис. . д-ра экон. наук / Н. А. Бреславцева. М., 1998. - 60 с.

26. Булавин, J1. Учёт займов в натуральной форме Текст. / JI. Булавин // Экономика и жизнь. 2001. - №43. - С. 21 -24.

27. Бурцев, В. В. Механизмы контроля дебиторской задоженности покупателей Текст. / В. В. Бурцев // Консультант бухгатера. 1999. - №1. - С. 66-75.

28. Васильев, Д. В. Покупка материалов по ценам в у.е. Как отразить в учёте? Текст. / Д. В. Васильев // Главбух. 2000. - №8. - С. 24-45.

29. Вечканов, Г. С. Краткая экономическая энциклопедия Текст. / Г. С. Веч-канов, Г. Р. Вечканов, В. Т. Пуляев. СПб.: Петрополис, 1998. - 509 с.

30. Власова, В. М. Бухгатерский учёт в торговле Текст. / В. М. Власова. -М.: Финансы и статистика, 1997. Ч 176 с.

31. Власова, В. М. Основы предпринимательской деятельности (экономическая теория. Маркетинг. Финансовый менеджмент) Текст. / В. М. Власова. -М.: Финансы и статистика, 1997. 528 с.

32. Воков, Н. Г. Учёт производственных запасов Текст. / Н. Г. Воков // Бухгатерский учёт. 2001. Ч №4. - С. 18-26.

33. Воков, Н. Г/Учёт вкладов в уставный капитал Текст. / Н. Г. Воков // Бухгатерский учёт. 2000. - №5 - С. 45-59.

34. Воронина, В. М. Анализ стоимости чистых активов управления финансами предприятия Текст. / В. М. Воронина // Финансы. 2006. - №8. С. 64-66.

35. Гарбузов, В. Д. Финансово-хозяйственный словарь Текст.; под ред. Гар-бузова В. Д.; в 3-х т. / В. Д. Гарбузов. 2 изд. Стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1994. - Том 2.-512 с.

36. Гейц, И. В. Учёт нематериальных активов Текст. / И. В. Гейц // Консультант бухгатера. 2000. - №5. - С. 43-65.

37. Горбаткова, Г. А. Аналитический учет деятельности торгового предприятия Текст. / Г. А. Горбаткова // Бухгатерский учет. 2007. -№12. - С. 70-73.

38. Гражданский кодекс Российской Федерации Текст.: офиц. текст. СПб.: Герда, 2002. - 576 с.

39. Грязнова, А. Г. Оценка недвижимости Текст. / А. Г. Грязнова, М. А. Федотова. М.: Финансы и статистика, 2007. - 496 с.

40. Гутников, О. В. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств Текст. / О. В. Гутников // Главбух. 2000. - №8. - С. 15-18.

41. Дружиловская, Т. Ю. Признание, оценка и учет запасов по российским и международным стандартам Текст. / Т. Ю. Дружиловская // Бухгатерский учет.-2006.-№1.-С. 57-62.

42. Дружиловская, Т. Ю. Трансформация финансовых вложений в соответствии с МСФО Текст. / Т. Ю. Дружиловская // Бухгатерский учет. 2006. Ч №12.-С. 50-55.

43. Дружиловская, Т. Ю. Трансформация нематериальных активов в соответствии с МСФО Текст. / Т. Ю. Дружиловская // Бухгатерский учет. 2006Ч №15. -С. 45-50.

44. Елисова, И. Н. Дебиторская и кредиторская задоженность в иностранной валюте Текст. / И. Н. Елисова // Главбух. 2000. - №2. - С. 15-26.

45. Жуков, В. Н. Учёт издержек обращения в торговых организациях Текст. / В. Н. Жуков // Бухгатерский учёт. 2004. - №9. - С. 44-50.

46. Захарьин, В. Р. Изменения в учёте основных средств Текст. / В. Р. Захарьин // Консультант бухгатера. 2001. - №2. - С. 3-6.

47. Захарьин, В. Р. Учёт вложений во .внеоборотные активы и оборудования к установке Текст. / В. Р. Захарьин // Консультант бухгатера. 2001. - №9. -С. 7-15.

48. Захарьин, В. Р. 2300 бухгатерских проводок по новому плану счетов Текст. / В. Р. Захарьин. М.: Дело и сервис, 2001. - 112 с.

49. Ивашкин, Б. Н. Бухучёт в торговле: учебно-практический курс Текст. / Б. Н. Ивашкин. 5-е изд., доп. и перераб. - М.: Дело и сервис, 1998. - 576 с.

50. Инструкция О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности. Письмо Минфина РФ от 14 января 1967 г. №17 Электронный ресурс. Правовая система Кон-сультантПлюс.

51. Камаев, В. Д. Учебник по основам экономической теории (экономика) Текст. / В. Д. Камаев и кол. авторов. М.: ВЛАДОС, 1994. - 384 с.

52. Камышанов, П. П. Практическое пособие по бухгатерскому учёту Текст. / П. П. Камышанов. М.: Экономика, 1995. - 349 с.

53. Камышанов, П. И. Бухгатерский учёт и аудит Текст. / П. И. Камышанов, А. П. Камышанов, JI. И. Камышанова. М.: ПРИОР, 1997. - 365с.

54. Карпов, П. Экономика НДС против экономики прибыли. Беседовал Евгений Натаров // 11 АПРЕЛЯ 2005 15:48 Электронный ресурс. Ссыка на домен более не работаетcomments/2005/04/25x275001 .shtml.

55. Клейникова, В. Г. Приёмка товара от поставщика в торговле / В. Г. Клей-никова Текст. // Консультант бухгатера. 2000. Ч №9. Ч С. 73-90.

56. Козлова, Е. П. Бухгатерский учёт Текст. / Е. П. Козлова, Н. В. Парашу-тин, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. М.: Финансы и статистика, 1996. -432 с.

57. Козлова, Е. П. Бухгатерский учёт Текст. / Е. П. Козлова, Н. В. Паршутин, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996.-576 с.

58. Козлова, Е. П. Учёт кассовых операций Текст.: приложение к журналу / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина // Бухгатерский учёт. 2000. -№15.-С. 25-29.

59. Козлова, Е. П. Учёт денежных средств Текст.: приложение к журналу / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина // Бухгатерский учёт. 2000. -№12.-С. 5-9.

60. Козлова, Е. П. Основы построения бухгатерского учёта Текст.: Приложение к журналу / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина // Бухгатерский учёт. 2000. - №8. - С. 18-25.

61. Кондраков, Н. Г. Бухгатерский учёт Текст.: учебное пособие / Н. Г. Кондраков. 4-е изд. перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. -640 с.

62. Кольвах, О. И. Компьютерная бухгатерия для всех Текст. / О. И. Коль-вах. Ростов-на-Дону: Феникс, 1996. -412 с.

63. Кольвах, О. И. Ситуационно-матричная бухгатерия: модели и концептуальные решения Текст. / О. И. Кольвах. М.: СКНЦ ВШ, 1999. - 243 с.

64. Кольвах, О. И. Ситуационно-матричная бухгатерия: модели и концептуальные решения Текст.: автореф. дис. . д-ра экон. наук / О. И. Кольвах. -М., 2000. 64 с.

65. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. №180 Текст. // Бухгатерский учет. 2004. - №16. - С. 5-13.

66. Костюк, Г. И. Учёт денежных средств Текст. / Г. И. Костюк // Бухгатерский учёт.-2001.- №6.-С. 7-15.1. N

67. Крутякова, Т. Учёт нематериальных активов Текст. / Т. Крутякова, Е. Мельникова // Экономика и жизнь. 2000. - №30. - С. 15-17.

68. Крючкова, А. В помощь сдающим экзамен на квалификационный аттестат профессионального бухгатера Текст. / А. Крючкова, Ф. Вилисова // Экономика и жизнь. 2000. - №22. - С. 17-20.

69. Кузнецов, С. А. Большой токовый словарь русского языка Текст. / С. А. Кузнецов. СПб.: Норинт, 1998. - 1536 с.

70. Кузык, Б. Н. Россия и мир в XXI веке Текст. / Б. Н. Кузык. М.: Институт экономических стратегий, 2006. Ч 640 с.

71. Кузьмин, Г. Формирование и использование добавочного капитала Текст. / Г. Кузьмин // Экономика и жизнь. 2001. - №44. - С. 12-15.

72. Кузьмин, Г. Кредиторская и дебиторская задоженность в коммерческих организациях Текст. / Г. Кузьмин // Экономика и жизнь. 2001.- №43. -С. 20-24.

73. Кузьмин, Г. Создание резерва на оплату отпусков Текст. / Г. Кузьмин // Экономика и жизнь. 2001. -№20. - С. 18-21.

74. Курбангалеева, О. А. Как отразить выбытие нематериальных активов Текст. / О. А. Курбангалеева // Главбух. 2001. - №4. - С. 8-16.

75. Куттер, М. И. Теория бухгатерского учета Текст.: учебник / М. И. Кут-тер. 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 640 с.

76. Лапина, О. О списании основных средств Текст. / О. Лапина // Экономика и жизнь. 2001. -№39. - С. 16-19.

77. Лапуста, М. Г. Современный финансово-кредитный словарь Текст. / М. Г. Лапуста, П. С. Никольский. М.: ИНФРА-М, 1999. - 526 с.

78. Ларионов, А. Д. Бухгатерский учёт товарных операций Текст.: учебно-практическое пособие; под ред. А. Д. Ларионова / А. Д. Ларионов, Ж. Г. Леонтьева, А. Ф. Залялеев, Р. Р. Хуснутдинов. М.: Проспект, 1999. -368 с.

79. Лозовский, М. Ш. Универсальный бизнес-словарь Текст./ М. Ш. Лозовский, Б. А. Райзберг, А. А. Ратновский. М.: ИНФРА-М., 1997. - 640 с.

80. Лунский, Н. С. Краткий учебник коммерческой бухгатерии Текст./ Н. С. Лунский. М., 1917. - 250 с.

81. Любушин, Н. П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: учебное пособие для вузов Текст. / Н. П. Любушин. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.-471 с.

82. Макакин, И. Особенности учёта недостач материальных ценностей Текст. / И. Макакин // Экономика и жизнь. 2001. - №50. - С. 10-13.

83. Малявкина, Л. И. Учёт поступления товаров Текст. / Л. И. Малявкина // Бухгатерский учёт. 2001. -№14. - С. 3-12.

84. Массон, С. Е. Как вернуть дебиторскую задоженность: достоинства и недостатки различных способов Текст. / С. Е. Массон // Главбух. 2000. -№20.-С. 15-19.

85. Кредитный справочник на 1926 Текст.; под ред. проф. А. А. Мануйлова и др. / А. А. Мануйлов и др.- М.: Кредит и хозяйство, 1926. 291 с.

86. Матвеев, С. Проводим модернизацию Текст. / С. Матвеев // Экономика и жизнь.-2001.-№42.-С. 15-18.

87. Медведев, М. Ю. Общая теория учета: естественный, бухгатерский и компьютерные методы Текст./ М. Ю. Медведев. М.: Дело и Сервис, 2001. -752 с.

88. Медведев, М. Ю. Бухгатерский учет для посвященных Текст. / М. Ю. Медведев. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 320 с.

89. Медведев, М. Ю. ПБУ 1-20 (положения по бухгатерскому учету) Текст.: постатейный комментарий / М. Ю. Медведев. Ч 4-е изд., стереотип. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005. - 616 с.

90. Медведев, М. Ю. Положения по бухгатерскому учету. ПБУ 1-20: перевод с канцелярского на человеческий Текст. / М. Ю. Медведев. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.-384 с.

91. Медведев, М. Ю. Бухгатерский учет для начинающих Текст. / М. Ю. Медведев. СПБ.: Питер, 2004. - 107 с.

92. Медведев, М. Ю. Баланс для начинающих Текст./ М. Ю. Медведев -СПБ.: Питер, 2005. 192 с.

93. Мегаева, С. В. Методика бухгатерского учета основных фондов Текст.: межвуз. сб. науч. тр. / С. В. Мегаева // Актуальные проблемы экономики и предпринимательства. Воронеж, 2001. №4. - С. 90-96 (0,4 п.л.).

94. Мегаева, С. В. Перспективы развития Ставропольского края Текст.: матер. Всерос. науч.-практ. конф. / С. В. Мегаева // Перспективы социально-экономического развития Южного федерального округа. Пятигорск, 2006. №1. - С. 65-68 (0,25 п.л.).

95. Мегаева, С. В. Учет основных средств Текст.: матер, регион, науч.-практ. конф. студентов, аспирантов и молодых ученых / С. В. Мегаева // Экономика, экология и общество в XXI столетии. 20-21 апреля 2006. Пятигорск, 2006. С. 64-67 (0,25 п.л.).

96. Международные стандарты финансовой отчетности Текст. М.: Ас-керп-АССА, 1998г. - 750 с.

97. Методические рекомендации по учёту и оформлению операций приёма, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Письмо Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. №1-7 94/32 - 5. Электронный ресурс. Правовая система КонсультантПлюс.

98. Методические указания по бухгатерскому учёту материально-производственных запасов: утв. приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. №119н. Электронный ресурс. Правовая система КонсультантПлюс.

99. Мешакин, В. Дебиторскую задоженность можно и не списывать Текст. / В. Мешакин // Экономика и жизнь. 2001. -№36. - С. 18-19.

100. Миддтон, Д. Бухгатерский учёт и принятие финансовых решений Текст.; под. ред. И. И. Елисеевой [пер. с анг.] / Д. Миддтон. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.-408 с.

101. Налоговый кодекс РФ Текст. Ч. 1 от 09.07.1999 г. №155 ФЗ. - М.: ПРИОР, 1999.-312 с.

102. Налоговый кодекс РФ Текст. Ч. 2 от 05.08.2000 г. №118 ФЗ. - М.: Герда, 2005.-240 с.

103. Нечаева, JT. Е. Как можно отремонтировать основные средства? Текст. / Л. Е. Нечаева // Главбух. 2001. - №5. - С. 29-33.

104. Нидз, Б. Принципы бухгатерского учёта Текст.: под ред. Я. В. Соколова; [пер. с англ.] / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл. М.: Финансы и статистика 1993.-496 с.

105. Николаева, С. А. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования Текст.; под ред. С.' А. Николаевой. Изд. 2-е, перераб. и доп. -М.: Аналитика-Пресс, 2001. - 672 с.

106. Николаева, Г. А. Бухгатерский учёт в розничной торговле Текст.: учебно-практическое пособие / Г. А. Николаева, Л. П. Блицау, Т. С. Сергеева. Ч М.: Приор, 2001.-272 с.

107. Николаева, Г. А. Бухгатерский учёт в оптовой торговле: учебно-практическое пособие Текст. / Г. А. Николаева, Т. С. Сергеева. М.: ПРИОР, 2001.-272 с.

108. Николаева, С. Учёт основных средств: в поисках решения проблем Текст. / С. Николаева // Экономика и' жизнь. 2001. - №34. - С. 18-22.

109. Николаева, С. Учёт нематериальных активов. Текст.: комментарий к ПБУ 14/2000 / С. Николаева // Экономика и жизнь. 2001. - №7. - С. 7-9.

110. Новаков, Д. Ю. Дооборудование основных средств Текст. / Д. Ю. Нова-ков // Главбух. 2000. - №5. - С. 11-20.

111. Иуралиев, Б. Индустрия программного обеспечения: ожидания и реалии Текст. / Б. Нуралиев // Экономика и жизнь. Ч 2001. Ч№16. С. 12-14.

112. Об авторском праве и смежных правах: федеральный закон от 09 июля1993 г., №53511 Текст. М.: ИНФРА-М, 2004. - 38 с.

113. Об акционерных обществах: федеральный закон Российской Федерации от 26 декабря 1995 г., №208-ФЗ Текст. М.: ИНФРА-М, 2006.-135 с.

114. О бухгатерском учёте: федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ Текст. М., Элиста: АПП Джангар, 2001.- 112 с.

115. Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). Постановление Комитета РФ по стандартам, метрологии и сертификации от 26 декабря1994 г. №359 Электронный ресурс. Правовая система КонсультантПлюс.

116. Оганесян, А. А. Основы бухгатерского учёта: пособие для подготовки к экзаменам Текст. / А. А. Оганесян. М.: ПРИОР, 2001. - 144 с.

117. Оганян, К. Нормы амортизации необходимо корректировать Текст. / К. Оганян // Экономика и жизнь. 2000. - №12. - С. 17-20.

118. Оганян, М. А. Учет нематериальных активов Текст. / М. А. Оганян // Бухгатерский учет. 2007. - №8. - С. 70-74.

119. О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним: федеральный закон Российской Федерации от 21 июля 1997 г., №122 Электронный ресурс. Правовая система КонсультантПлюс.

120. Ожегов, С. И. Словарь русского языка Текст.; под ред. чл.-корр. АН СССР Н.Ю. Шведовой / С. И. Ожегов. 20-е изд., стереотип. - М.: Рус. яз., 1989.-750 с.

121. О несостоятельности (банкротстве): федеральный закон от 26 октября 2002 г., №127-ФЗ Текст. -М.: ИНФРА-М, 2006.- 192 с.

122. Об обществах с ограниченной ответственностью: федеральный закон Российской Федерации от 08 февраля 1998 г., № 14-ФЗ Текст. М.: ИН-ФРА-М, 2004. - 49с.

123. О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных: федеральный закон от 23 сентября 1992 г., № 3523. Электронный ресурс. Правовая система КонсультантПлюс.

124. О рынке ценных бумаг: федеральный закон Российской Федерации от 22 апреля 1996 г., № 39-Ф3 Электронный ресурс. Правовая система Консуль-тантПлюс.

125. Палий, В. Ф. Теория бухгатерского учета Текст.: учебное пособие /

126. B. Ф. Палий, Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1984. - 279 с.

127. Панченко, Т. М. Передача прав на нематериальные активы Текст. / Т. М. Панченко // Главбух. 2001. - №6. - С. 51-59.

128. Пархачёва, М. Создание и использование резервов по сомнительным догам Текст. /М. Пархачёва// Экономика и жизнь. Ч 2001. Ч №13.-С. 15-17.

129. Патров, В. В. Бухгатерский учёт товарных операций Текст. / В. В. Патров. М.: Бухгатерский учёт, 1994. - 96 с.

130. Пашигорева, Г. И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России Текст. / Г. И. Пашигорева, В. И. Пилипенко. СПБ.: Питер, 2004.- 176 с.

131. Перминова, Е. Учёт и налогообложение в торговле Текст. / Е. Перми-нова, Ю. Подпорин, А. Соловьёв // Экономика и жизнь. 2001. - №17. Ч1. C. 15-18.

132. Пипко, В. А. Бухгатерский (финансовый) учет: учет активов и расчетных операций Текст. / В. А. Пипко. М.: Финансы и статистика, 2002. -315 с.

133. Письмо Минфина РФ О бухгатерском учёте операций по уступке прав требований от 03 февраля 2000 г. №04 02 - 05/1 Электронный ресурс. Правовая система КонсультантПлюс.

134. Письмо Минфина РФ от 23 августа 2001 г. №16 00 - 12/15 О применении ПБУ 14/01 Учёт нематериальных активов Электронный ресурс. Правовая система КонсультантПлюс. .

135. Письмо Минфина РФ от 31 мая 2003 г. №04-02-05/3/63 Электронный ресурс. Правовая система КонсультантПлюс.

136. Письмо Минфина РФ от 30 ноября 2004 г. №03-06-01-04/150 Электронный ресурс. Правовая система КонсультантПлюс.

137. План счетов бухгатерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению: утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94 н. Текст. М.: Проспектъ - Н, 2001 - 128 с.

138. Плотникова, И. Тяжёлое положение Текст. / И. Плотникова, О. Вокова // Экономика и жизнь. 2001. - №11. - С. 20-22.

139. Подпорин, Ю. Ремонтный фонд под бдительным оком Текст. / Ю. Под-порин, И. В. Буткевич // Экономика и жизнь. 2001. Ч №12. - С. 17-19.

140. Положение о безналичных расчётах в Российской Федерации: утв. Приказом ЦБ РФ от 12 апреля 2001 г. №2П. Электронный ресурс. Правовая система КонсультантПлюс.

141. Положение по бухгатерскому учёту Учётная политика организации ПБУ 1/98: утв. приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 г. № 60н Текст. -М., Элиста: АПП Джангар, 2001.- 112с.

142. Положение по бухгатерскому учёту Учёт договоров (контрактов) на капитальное строительство ПБУ 2/94: утв. приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. № 167 Текст. М., Элиста: АПП Джангар, 2001.- 112с.

143. Положение по бухгатерскому учёту Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2000: утв. приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. № 2н Текст. М., Элиста: АПП Джангар, 2001,- 112с.

144. Положение по бухгатерскому учёту Бухгатерская отчётность организации ПБУ 4/99: утв. приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н Текст. М., Элиста: АПП Джангар, 2001.- 112с.

145. Положение по бухгатерскому учёту Учёт материально-производственных запасов ПБУ 5/01: утв. приказом Минфина РФ от 09 июня 2001 г. № 44н Электронный ресурс. Правовая система КонсультантПлюс.

146. Положение по бухгатерскому учёту Учёт основных средств ПБУ 6/01: утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н Текст. М.: Налоговый вестник, 2002. - 272 с.

147. Положение по бухгатерскому учёту Доходы организации ПБУ 9/99: утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н Текст. М., Элиста: АПП Джангар, 2001.- 112с.

148. Положение по бухгатерскому учёта Расходы организации ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № ЗЗн Текст. М., Элиста: АПП Джангар, 2001 - 112с.

149. Положение по бухгатерскому учёту Учёт нематериальных активов ПБУ 14/2007: утв. приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н Электронный ресурс. Правовая система КонсультантПлюс.

150. Положение по бухгатерскому учёту Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02: утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н Электронный ресурс. Правовая система КонсультантПлюс.

151. Положение по бухгатерскому учёту Учет финансовых вложений ПБУ 19/02: утв. приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н Текст. -М.: МЦФЭР, 2003. 176с.

152. Положение по ведению бухгатерского учёта и бухгатерской отчётности в Российской Федерации: утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н Текст. М., Элиста: АПП Джангар, 2001. - 112с.

153. Полякова, С. И. Бухгатерский учёт Текст.: практическое пособие для самообучения / С. И. Полякова, О. В. Соловьёва, Е. В. Старовойтова. М.: ТЕИС, 1998. - 113 с.

154. Поляк, Г. Б. Финансовый менеджмент Текст.: учебник для вузов; под ред. проф. Г.Б. Поляка / Г. Б. Поляк, И. А. Акодис, Т. А. Краева. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997.-518 с.

155. Пономарёва, Г. А. Самоучитель по бухгатерскому учёту Текст.: учебно-практическое пособие / Г. А. Пономарёва. М.: ПРИОР, 2001. - 160 с.

156. Постановление Правительства РФ О государственной регистрации ав-томототраиспортиых средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации от 12 августа 1994 г. №938 Электронный ресурс. Правовая система КонсультантПлюс.

157. Постановление Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ № 6/8 О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса РФ от 01 июля 1996 г. Электронный ресурс. Правовая система КонсультантПлюс.

158. Пошерстник, Н. В. Самоучитель по бухгатерскому учёту Текст. / Н. В. Пошерстник, М. С. Мейксин, Е. Б. Пошерстник. 5-е изд., перераб. и доп. - СПБ.: Герда, 2001. - 464 с.

159. Приказ Минфина РФ и ФКЦБ Порядок оценки стоимости чистых активов: утв. приказом Минфина Российской Федерации от 29 января 2003 г. №10н/ 03-6/пз Электронный ресурс. Правовая система КонсультантПлюс.

160. Приказ Минфина РФ О внесении изменений в Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01 от 12.12.2005 №147н Электронный ресурс. Правовая система КонсультантПлюс.

Blog

Моделирование бухгатерского учета активов торговых организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Автореферат диссертации по теме "Моделирование бухгатерского учета активов торговых организаций"

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Мегаева, Светлана Владимировна

Диссертация: введение по экономике, на тему "Моделирование бухгатерского учета активов торговых организаций"

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Мегаева, Светлана Владимировна

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Мегаева, Светлана Владимировна, Мичуринск-наукоград РФ

Похожие диссертации