Моделирование бухгатерского учета в коммерческих организациях водного транспорта

Кузнецова, Елена Вячеславовна

Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Моделирование бухгатерского учета в коммерческих организациях водного транспорта тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученаd>кандидат экономических наук
Автор	Кузнецова, Елена Вячеславовна
Место защиты	Ростов-на-Дону
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Моделирование бухгатерского учета в коммерческих организациях водного транспорта"

На правах рукописи

Кузнецова Елена Вячеславовна

МОДЕЛИРОВАНИЕ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ВОДНОГО ТРАНСПОРТА

Специальность - 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ростов-на-Дону - 2004

Работа выпонена в ГОУВПО Ростовский государственный экономический университет РИНХ.

Научный руководитель:

кандидат экономических наук, доцент Шумилин Евгений Петрович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Бреславцева Нина Александровна

кандидат экономических наук Симионов Радомир Юрьевич

Ведущая организация:

Санкт-Петербургский государственный университет водных коммуникаций

Защита диссертации состоится л21 января 2005 г. в 13.30 на заседании диссертационного совета Д 212.209.02 в Ростовском государственном экономическом университете РИНХ по адресу: 344002, Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69, ауд. 231.

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Ростовского государственного экономического университета РИНХ.

Автореферат разослан л/У декабря 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

Иванова Е.А.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Водный транспорт включает морские, речные и смешанные коммерческие, промысловые и другие суда, формирующие транспортную систему государства и обеспечивающие более чем на 50% потребности внешней торговли.

Переход на рыночные отношения, проведенная децентрализация паро-ходств привели к резкому увеличению численности институциональных единиц, занятых в морском и речном транспорте, появлению арендных предприятий, судов в доверительном управлении, многие капитаны стали предпринимателями без образования юридического лица и работают под флагами других государств.

Проведенное диссертантом анкетное обследование показало, что проблемы организации финансового, налогового, управленческого, стратегического и адаптивного учета в коммерческих организациях водного транспорта приобретают исключительное значение, особенно в условиях перехода на международные стандарты учета и отчетности.

Требует решения проблема постатейной и поэлементной организации финансового учета, внедрения интегрированного финансового и налогового учета, учета по центрам ответственности, учета денежных потоков и резервной системы транспортных организаций. Возникла проблема управления ресурсами на базе использования системы производных балансовых отчетов.

В течение пятнадцати последних лет вопросы организации и методики учета, контроля, анализа и аудита в коммерческих организациях водного транспорта практически не рассматривались. В частности, это касается проблем постановки учета в условиях аренды судов и на судах, находящихся в доверительном управлении, налогового учета, управленческого учета центров ответственности, денежных потоков, ресурсов и резервной системы.

В условиях рыночных отношений проблемы прозрачности учета и отчетности, повышение эффективности ис-

пользование механизмов, обеспечивающих экономическую защиту институциональных единиц водного транспорта, несомненно, являются актуальными.

Степень разработанности проблемы. В настоящем диссертационном исследовании проблемы разработки моделей бухгатерского учета, методики традиционной и поэлементной организации финансового учета, организации и методики интегрированного финансового и налогового учета, организации управленческого учета по центрам ответственности, денежных потоков, ресурсной и резервной систем предприятий решались с использованием монографических и практических разработок таких специалистов в области моделирования, финансового, налогового, управленческого, стратегического, адаптивного учета, анализа, контроля и аудита, как А.С. Бакаев, АА. Белодворцев, И.Н. Богатая, НА. Бреславцева, Б.И. Валуев, В.Г. Гетьман, О.В. Голосов,

A.Г. Грязнова, В.И. Данилов-Данильян, А.А. Додонов, Н.С. Драницын,

B.Б. Ивашкевич, З.В. Кирьянова, В.В. Ковалев, О.И. Кольвах, Н.П. Кондраков, Г.Е. Крохичева, Н.Т. Лабынцев, Г.М. Лисович, Е.А Мизиковский, ОА Миронова, СА Николаева, В.Ф. Палий, А.П. Рудановский, ИА Слабинская, В.Т. Слабинский, Я.В. Соколов, СА Стуков, В.П. Суйц, В.И. Ткач, ОД. Хороший, М.Б. Чернова, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков, Л.З. Шнейдман и другие.

В процессе изучения теории и практики финансового, управленческого, стратегического и адаптивного учета, производных балансовых отчетов (нулевых, органических, актуарных, иммунизационных, стратегических и др.) использовались исследования и разработки таких зарубежных авторов, как Л.А. Бернстайн, Й. Бетге, Д.У. Блэкуэл, Ю. Бригхэм, Э. Бриттон, М.Ф. Ван Бреда, Дж.К. Ван Хорн, Ч. Гаррисон, К. Друри, Т.Р. Карлин, Дж.М. Кларк, Д. Кидуэл, Т. Лимперг, Д.С. Любик, Дж.Ф. Маршал, У. Mop, M.P. Мэтьюс, Б. Нидз, М.Х.Б. Перера, У. Патон, Б. Райан, Дж. Рис, Ж. Ришар, Т. Сандерс, Дж. Сигел, Ф. Фабоцци, У.М. Хасан, Н. Хатфильд, С. Хендриксен, Д. Хиггинс, Э. Хопвуд, Дж. Шим, Э. Шмаленбах, В. Эндеманн, Р. Энтони и другие.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка комплексной модели организации финансового и налого-

вого учета, учета управления ресурсами в коммерческих организациях водного транспорта.

Исходя из выбранной цели, в работе поставлены следующие задачи исследования, определяющие логику и структуру диссертации:

- обозначить учетно-аналитические категории коммерческих организаций водного транспорта, определяющие систему финансового, налогового, управленческого и стратегического учета;

- разработать и апробировать модель бухгатерского учета в коммерческих организациях водного транспорта;

- оценить, опираясь на действующую нормативную документацию, традиционную (постатейную) организацию бухгатерского финансового учета;

- разработать методику поэлементной организации системы финансового учета;

- разработать и апробировать методику интегрированного финансового и налогового учета;

- построить систему учета по центрам ответственности на базе соответствующей бухгатерской модели;

- сформировать модель дисконтированного производного балансового отчета;

- разработать агоритм составления иммунизационного производного балансового отчета;

- сконструировать бухгатерскую модель управления ресурсным потенциалом судоходной компании.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования определены 27 институциональных единиц водного транспорта Южного федерального округа РФ, по которым было проведено анкетное обследование организации и методологии учета (ОАО Донречфлот, ОАО Азово-Донское пароходство, ОАО Таганрогский морской порт, ООО Донская судоходная компания и другие). Результаты исследования сведены в 14 позиций, которые характеризуются 34 показателями, систематизирующими учетно-аналитические и контрольные аспекты организации учета в коммерческих организациях водного

транспорта в целях обоснования разрабатываемой системы финансового, налогового и управленческого учета.

Предметом исследования являются теоретические и организационно-методические проблемы создания комплексной системы организации финансового, налогового и управленческого учета. В рамках комплексного подхода исследуются: традиционная и поэлементная методики финансового учета, организация и методика интегрированного финансового и налогового учета, учет управления ресурсами.

Управление ресурсами включает комплекс вопросов: учет по центрам ответственности, управленческий учет денежных потоков, учет резервной системы. В связи с тем, что в настоящее время не имеется разработанных инструментальных средств управления ресурсами, предметом исследования в этом направлении выступает система производных балансовых отчетов (нулевые, органические, актуарные, иммунизационные, хеджированные, стратегические, фрактальные, виртуальные, ликвидационные).

Теоретико-методологической основой исследования является применение объективных принципов научного познания, основополагающих положений теории бухгатерского учета, моделирования и построения эффективных балансовых схем, аудита, финансового менеджмента и экономического анализа, изложенных в трудах отечественных и зарубежных авторов.

Диссертационная работа выпонена в рамках Паспорта специальности ВАК 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика, раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.

Инструментарно-методический аппарат диссертации сформирован такими научно-методическими и системными обоснованиями, как анализ, синтез, а также комплексный, исторический и логический подходы в систематизации теоретического и практического материала.

Информационно-эмпирическая база. В ходе исследования использовались законодательные и нормативные акты Российской Федерации, моногра-

фическая и специальная литература, материалы конференций, семинаров, анкетные обследования коммерческих организаций водного транспорта.

Рабочая гипотеза. Системный подход исследования базировася на разработке бухгатерской модели организации учета для коммерческих организаций водного транспорта, предусматривающей объединение в единый комплекс бухгатерский финансовый, налоговый, управленческий учет и учетные механизмы многофункционального использования для целей контроля, резервной защиты и управления ресурсным потенциалом.

В рамках единой модели дожны быть разработаны: методика организации финансового учета на поэлементной основе, методика организации интегрированной системы налогового и финансового учета. Целостная система организации учета на предприятиях водного транспорта дожна также включать бухгатерскую модель организации управленческого учета центров ответственности, денежных потоков, резервной системы.

При разработке в рамках единого комплекса модели управления ресурсным потенциалом возникает объективная необходимость систематизировать производные балансовые отчеты по функциям управления: собственностью, денежными потоками, резервной системой и в контрольных целях.

Положения, выносимые на защиту:

1. При создании и совершенствовании системы финансового, управленческого, стратегического и адаптивного учета принимаются во внимание учетно-аналитические и контрольные особенности, выявленные в деятельности коммерческих организаций водного транспорта, такие как сталийное время, принцип квотирования, длительность операционного цикла, стивидорные работы и другие.

2. Контроль за собственностью, оптимизацию денежных потоков, управление резервами и ресурсной системой целесообразно осуществлять на основе целостной учетной модели, включающей финансовый, налоговый, управленческий учет и систему производных балансовых отчетов, разработанной для коммерческих организаций водного транспорта.

3. Бухгатерская модель организации учета в коммерческих организациях водного транспорта характеризует основные группы предприятий водного транспорта (морской, внутренний водный транспорт, сюрвейерские организации, портовое хозяйство, арендные и доверительные предприятия) пятью основными агрегатами (формами собственности, организационными аспектами бухгатерского финансового, налогового, управленческого учета и системой производных балансовых отчетов).

4. Организация и методология бухгатерского финансового учета на базе использования элементов затрат обеспечивает повышение прозрачности и эффективности учета, усиление контрольных функций, улучшение управления резервной и платежеспособной системой коммерческих организаций водного транспорта.

5. Интегрированная система налогового и финансового учета в коммерческих организациях водного транспорта включает комплекс соответствующих счетов и субсчетов, строится на использовании элементов затрат, определение финансового результата производится сопоставлением доходов и расходов, скорректированных на изменение остатков ресурсов за отчетный период, и использует комплекс производных балансовых отчетов для целей контроля, управления платежеспособностью и рисками.

6. Система управленческого учета в коммерческих организациях водного транспорта направлена на использование учета по центрам ответственности, учета денежных потоков, собственности и резервной системы в зависимости от решаемых транспортных задач и потребности, на базе использования соответствующих агоритмов составления и использования производных балансовых отчетов (нулевых, дисконтированных, актуарных, иммунизационных и хеджированных и других) в целях принятия оперативных, тактических и стратегических решений.

7. Управление ресурсами и потенциалом судоходной компании дожно базироваться на создании бухгатерской модели, которая систематизирует производные балансовые отчеты, используемые в управлении собственностью, де-

нежными потоками, резервной системой, собственностью в адаптивных и прогнозных ситуациях и для контрольных целей на основе рекомендуемых агрегатов модели (оценка, система корректировок, гипотетическая реализация активов и удовлетворение обязательств, учета определяющих факторов и исчислении ресурсного потенциала в виде агрегированного показателя чистых активов и дезинтегрированного показателя чистых пассивов).

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке, теоретическом обосновании и апробации комплескной бухгатерской модели организации учета в коммерческих организациях водного транспорта, систематизирующей моделируемые объекты учета (морской и речной транспорт, арендные и доверительные предприятия) во взаимосвязи с методикой финансового, налогового, управленческого и стратегического учета и организацией контроля, управления резервами и рисками на основе производных балансовых отчетов.

В работе получены и выносятся на защиту следующие результаты, обладающие элементами научной новизны:

- выделены и оценены три действующих варианта организации финансового учета и контроля в коммерческих организациях водного транспорта: система финансового учета, построенная на комбинации статей калькуляции и элементов затрат на базе трехкратного определения фактической себестоимости (характерна для большинства предприятий водного транспорта, кроме судов, находящихся в доверительном управлении); система финансового учета, формирующаяся на основе комбинации статей калькуляции и элементов затрат на базе однократного определения фактической себестоимости (предприятия, оказывающие самые разнообразные услуги); вариант организации финансового учета, основанный на элементах затрат на базе однократного определения себестоимости продаж, скорректированной на изменения стоимости входящих и исходящих ресурсов, при этом дано обоснование эффективности и прозрачности учета, построенного на элементах затрат;

- предложены три варианта организации и методики финансового учета на базе элементов затрат: система организации финансового учета по элементам затрат с паралельным использованием производных балансовых отчетов (для судоходных и стивидорных компаний); организация финансового учета на базе элементов затрат с использованием нулевых производных балансовых отчетов для целей контроля (для аренды судов и доверительного управления судами, сервисных предприятий); использование интегрированной системы статей и элементов затрат (для портов и ходинг-компаний), - что обеспечивает прозрачность и управление резервной и платежеспособной системой коммерческих организаций водного транспорта;

- разработана и апробирована интегрированная система финансового и налогового учета, включающая счета и субсчета интегрированного учета, элементы затрат, остатки ресурсов, налогооблагаемую базу (себестоимость, доходы, финансовый результат) и систему производных балансовых отчетов, используемых для управления платежной системой, рисками и организации контроля;

- разработана бухгатерская модель центров ответственности, включающая центры издержек, доходов, прибыли, инвестиций и собственности, характеризуемые соответствующими основополагающими учетными и бухгатерскими принципами, показателями оценки деятельности, методами учета затрат и калькулирования, учетом результатов, правилами принятия решений, регулированием деятельности на основе системы производных балансовых отчетов;

- сформирована модель дисконтированного производного балансового отчета, базирующаяся на показателях бухгатерского баланса и предусматривающая дисконтированные бухгатерские проводки по будущим денежным потокам, гипотетическую реализацию активов и удовлетворение обязательств в соответствующих ценах с получением в активе баланса однородной денежной массы, а в пассиве - показателя чистых пассивов, используемого для принятия стратегических решений;

- разработан механизм составления и использования иммунизационного производного балансового отчета, обеспечивающего постановку на учет агрегатов резервной системы коммерческой организации, определение чистых пассивов на основе гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств, управление резервной системой;

- сформирована бухгатерская модель управления ресурсным потенциалом коммерческой организации, включающая в себя комплекс производных балансовых отчетов, систематизированных по функциям управления: собственностью, денежными потоками, резервной системой и в контрольных целях.

Теоретическая значимость исследования. Выделены организационные, технологические особенности и специфические учетно-аналитические характеристики, которые необходимо учитывать при совершенствовании финансового и налогового учета, учета управления ресурсами в коммерческих организациях водного транспорта. Разработана бухгатерская модель организации учета, направленная на совершенствование системы учета на предприятиях водного транспорта. Теоретические обобщения и методические положения работы могут служить концептуальной основой для организации бухгатерского финансового, налогового учета, учета управления ресурсами на базе производных балансовых отчетов.

Практическая значимость исследования заключается в возможности использования ряда рекомендаций в практической деятельности коммерческих организаций водного транспорта: методика поэлементной организации бухгатерского финансового учета, организация и методика интегрированного финансового и налогового учета, методические рекомендации по организации учета по центрам ответственности, управленческому учету денежных потоков, учету резервной системы, учету управления ресурсами на базе использования системы производных балансовых отчетов.

Апробация работы. Основные положения диссертационного исследования внедрены в производственно-хозяйственную деятельность ОАО Вого-

Донское пароходство, ООО Судоходная компания Вояж, ОАО Донин-турфлот.

Основные положения диссертационной работы изложены в 4 печатных работах, общим объемом 10,7 п.л.

Логическая структура, концептуальная логика и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Работа изложена на 209 страницах компьютерного текста и содержит 23 таблицы, 4 рисунка и 5 приложений.

Диссертация имеет следующую структуру:

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ, УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКИЕ И

КОНТРОЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ ВОДНОГО ТРАНСПОРТА

1.1. Водный транспорт как объект бухгатерского учета

1.2. Учетно-аналитические и контрольные аспекты функционирования водного транспорта, оказывающие влияние на организацию учета

1.3. Модель организации бухгатерского учета для коммерческих организаций водного транспорта

ГЛАВА 2. РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ ФИНАНСОВОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ВОДНОГО ТРАНСПОРТА

2.1. Организация традиционной (постатейной) системы бухгатерского финансового учета

2.2. Разработка методики поэлементной организации системы финансового учета

2.3. Организация и методика интегрированного финансового и налогового учета

ГЛАВА 3. МОДЕЛИРОВАНИЕ УЧЕТА УПРАВЛЕНИЯ РЕСУРСАМИ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ВОДНОГО ТРАНСПОРТА

3.1. Организационная модель управленческого учета

3.1.1. Бухгатерская модель учета по центрам ответственности

3.1.2. Учет денежных потоков

3.1.3. Учет резервной системы

3.2. Моделирование учета управления ресурсами на базе производных балансовых отчетов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЕ

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

С переходом на рыночные отношения в морском и речном судоходстве, с одной стороны, появилось около 15000 институциональных единиц, занятых самыми разнообразными услугами и работами, с другой стороны, функционируют ранее не известные виды деятельности, такие как доверительное управление судами и аренда судов в широком масштабе, что привело к необходимости совершенствования управленческого учета, учета и управления резервной системой, учета центров собственности, а также решения проблем, связанных с налоговым учетом.

Водный транспорт как объект бухгатерского учета имеет многочисленные учетно-аналитические и контрольные характеристики, оказывающие существенное влияние на формирование систем финансового, налогового, управленческого и стратегического учета в коммерческих организациях водного транспорта.

Организационные, технологические особенности и специфические учет-но-аналитические характеристики необходимо учитывать при совершенствовании финансового и налогового учета, учета управления ресурсами (центры ответственности, резервная система, денежные потоки) в коммерческих организациях водного транспорта на базе использования системы производных балансовых отчетов.

В процессе исследования выявлены учетно-аналитические и контрольные аспекты, оказывающие влияние на организацию учета и контроля соответствующих услуг водного транспорта (неформальный совместный характер деятельности, учет требований международных организаций, ценообразования и т.д.)

В связи с вышеизложенным, диссертантом разработана модель организации учета в коммерческих организациях водного транспорта. Вычленены основные группы предприятий водного транспорта (морской, внутренний водный транспорт, сюрвейерские организации, портовое хозяйство, арендные и довери-

тельные предприятия), которые характеризуются формами собственности, аспектами бухгатерского финансового, налогового, управленческого, стратегического учета и системой производных балансовых отчетов.

В результате создается комплексная информационная система, обеспечивающая эффективное, управление транспортом.

В ходе проведенного исследования установлено наличие трех вариантов организации финансового учета и контроля в коммерческих организациях водного транспорта.

Первый вариант, представляющий собой комбинацию статей и элементов затрат на базе трехкратного определения фактической себестоимости, характерен для большинства коммерческих организаций водного транспорта, кроме судов, находящихся в доверительном управлении. Этот вариант предполагает использование единой бухгатерии, объединяющей финансовый и производственный учет, имеет до 2000 учетно-контрольных точек и является непрозрачным для контроля и анализа.

Второй вариант строится на комбинации статей калькуляции и элементов затрат на основе однократного определения себестоимости, построен на использовании 500-600 учетно-контрольных точек.

Третий вариант финансового учета базируется на основе элементов затрат, однократного определения себестоимости продаж путем корректировки затрат на изменение себестоимости входящих и исходящих производственных ресурсов. Этот вариант не используется до сих пор на водном транспорте.

Все три варианта организации финансового учета характеризуются системой показателей, разделенной диссертантом на 6 блоков:

1. Объекты определения фактической себестоимости.

2. Количество используемых статей затрат.

3. Количество используемых элементов затрат.

4. Счета, используемые для учета затрат.

5. Корректировки на изменение стоимости входящих и исходящих ресурсов на начало и конец периода.

6. Количество учетно-контрольных точек.

Проведенное диссертационное исследование трех вариантов организации финансового учета и контроля и их использования в коммерческих организациях водного транспорта позволило сделать вывод о неэффективности и непрозрачности систем, построенных на симбиозе статей и элементов и более эффективном и предпочтительном использовании систем финансового учета, построенных на элементах затрат.

В связи с этим предложены три варианта организации и методики бухгатерского финансового учета на базе использования элементов затрат.

Первый вариант - система организации финансового учета по элементам затрат с паралельным использованием производных балансовых отчетов. Рекомендуется для основных участников водного транспортного рынка, т.е. компаний линейного и трампового судоходства.

Второй вариант - организация финансового учета на базе элементов затрат с использование нулевых производных балансовых отчетов для целей контроля. Рекомендуется использовать арендным судам, судам в доверительном управлении, сервисным предприятиям, морским агентам, совместным предприятиям.

Третий вариант - использование интегрированной системы статей и элементов затрат. Этот вариант в настоящее время целесообразно использовать портами, ходинг-компаниями.

Три варианта организации финансового учета для различных институциональных единиц водного транспорта и предлагаемые методики определения фактической себестоимости затрат и финансовых результатов, а также использование механизмов контроля, управления резервной системой и платежеспособностью представлены в таблице 1.

Таблица 1

Варианты организации финансового учета в коммерческих организациях водного транспорта

Варианты организация финансового учета Институциональные единицы водного транспорта Элементы затрат Статьи затрат

А 1 2 3

Система организации финансового учета по элементам затрат с паралельным использованием производных балансовых отчетов Судоходные компании (линейное судоходство, трамповое судоходство), стивидорные компании 1. Материалы 2. Оплата труда 3. Отчисления на социальные нужды 4. Амортизация 5. Прочие расходы В финансовом учете не используются. Применяются в управленческом учете

Организация финансового учета о элементам затрат с использованием нулевых балансовых отчетов для целей контроля Аренда судов Доверительное управление судами Сервисные предприятия Морские агенты Совместные предприятия 1. Материалы 2. Оплата труда 3. Отчисления на социальные нужды 4. Амортизация 5. Прочие расходы В финансовом учете не используются Применяются в управленческом учете

Организация финансового учета на базе интеграции статей и элементов затрат Порты Ходинг-компании Используются по кредиту счетов в комбинации со статьями, отражаемыми по дебету счетов затрат (20,23,25,26,28,29) 1. Затраты по оплате труда 2. Отчисления на социальные нужды 3. Топливо н энергия 4. Материалы 5. Износ специального оборудования и специальной одежды 6. Амортизация 7. Затраты на ремонт 8. Аренда судов и механизмов 9. Платежи за комплексное и хозяйственное обслуживание судов н услуги сторонних предприятий 10. Прочие прямые расходы 11. Расходы по внутренним операциям 12. Затраты по управлению и обслуживанию производства 13. Общеэксплуатационные затраты

Продожение таблицы 1

Варианты организации финансового учета Определение фактической себестоимости продаж и финансового результата Количество учетно-контрольных точек Механизмы управления резервной системой и платежеспособностью Учетные механизмы контроля Решаемые задачи

А 4 5 6 7 8

Система организации финансового учета по элементам затрат с паралельным использованием производных балансовых отчетов Фс=01+Зоо.з4)-Оз Р=Д-Ф. Фс Ч фактическая себестоимость продаж; Д-доход; Р Ч финансовый результат от продаж; 0|, Ог Ч остатки производственных ресурсов на начало и конец периода, 3(зо-м) Ч затраты на производство за период, учтенные по счетам 30,31,32, 33,34 17 Иммунизационный и хеджированный производные балансовые отчеты Нулевые производные балансовые отчеты Управление финансами, резервной системой, рисками

Организация финансового учета по элементам затрат с использованием нулевых балансовых отчетов для целей контроля Фс=0|+3(зо.з4)-Ог Р=Д-Фс 17 Иммунизационный и хеджированный производные балансовые отчеты Нулевые производные балансовые отчеты Управление финансами, резервной системой, рисками

Организация финансового учета на базе интеграции статей и элементов затрат Фс=01+3сг-02 Р=Д-Фс Зет - затраты по статьям за период 25 Иммунизационный и хеджированный производные балансовые отчеты Нулевые производные балансовые отчеты Управление финансами, резервной системой, рисками 1

В целом создается система, обеспечивающая определенную прозрачность учета и возможность создания эффективной контрольной системы, так как количество учетно-контрольных точек колеблется от 17 до 25:

- остатки ресурсов на начало отчетного периода составляют 6 учетно-контрольных точек;

- затраты на производство по элементам формируют 5, а по статьям - 13 учет-но-контрольных точек;

- остатки ресурсов на конец отчетного периода - 6 учетно-контрольных точек.

Уменьшение количества учетно-контрольных точек с 500-2000 при постатейной организации бухгатерского учета до 17-25 при поэлементном его построении приводит к повышению прозрачности и возможностям регулирующего воздействия на всех уровнях.

Прозрачность и повышение управляемости экономическими процессами на водном транспорте рекомендуется обеспечить внедрением механизмов управления резервной системой и платежеспособностью предприятий. Для этих целей целесообразно использовать систему производных балансовых отчетов, в частности, иммунизационных и хеджированных, а для целей контроля - нулевых производных балансовых отчетов.

Предложенные три варианта организации и методики бухгатерского финансового учета на базе использования элементов затрат обеспечивают, с одной стороны, повышение прозрачности и эффективности учета, а с другой стороны - усиление контрольных функций, улучшение управления резервной и платежеспособной системой предприятий водного транспорта.

При поэлементной организации финансового учета возможна интеграция его с налоговым учетом.

Интегрированная система налогового и финансового учета для коммерческих организаций водного транспорта (таблица 2) включает систему соответствующих счетов и субсчетов, строится на использовании элементов затрат, определение финансового результата производится сопоставлением доходов и расходов, скорректированных на изменение остатков ресурсов за отчетный

Интегрированная система финансового и налогового учета

Таблица 2

\ Агрегаты \инте грации Счета я субсчета Налогооблагаемая база

кате гр крова иного учета

\ Элементы

\ Субсче та Субсче та затрат налогового Остатка ресурсов Фактическая Прибыль Система

\ Счета финан- налого- учета себестоимость Доходы производных

Субъекты \ сового вого реализации балансовых отчетов

учета учета

Пароходства 30-Материалы 30-1 30-2 1. Материалы 39-1 Материалы Фе-3,[(35-1Ж35-2>] Счет 90 Пв=90-Фе, где: Производные

Судовые 31- Оплата труда 31-1 31-2 2. Оплата 39ь* где: Продажи ПД- балансовые отчеты

компании 32 - Отчисления 32-1 32-2 труда 39-2 Незавершен- Ф, Ч фактическая в системе нал о необлагаемая контрольного

Порты на социальные 33-1 33-2 3. Отчислеки ное производство себестоимость субсчетов прибыль назначения:

Сюрвейерны нужды 34-1 34-2 л на реализации; 90 Ч кредитовый - нулевые;

е фирмы 33 Ч Амортизация 35-1 35-2 социальны 39-3 Товары 3, Ч затраты по оборот по счету - органические;

Арендные 34 Ч Прочив 39-1 39-2 е нужды отгруженные элементам: 90 Продажи - виртуальные;

суда Суда в расходы 90-1 90-2 4. Прочие (35-1)-по Х фрактальные;

доверитель- 35 - Свод затрат расходы (с 39-4 Товары правилам - ликвидационные

ном по элементам амортизацк финансового учета Используемые для

управлении 39-Остатки производственных ресурсов 90 - Продажи ей) 39-5 Готова* продукция 39-6 Расходы будущих периодов (35-2) - отклонения по налоговым правилам от правил финансового учета - изменение остатков ресурсов за период управления платежной системой (иммунизационные я хеджированные) и управление рисками (актуарные)

период, и использует систему производных балансовых отчетов для целей контроля, управления платежеспособностью и рисками.

Интегрированная система налогового и финансового учета строится на основе использования следующих счетов: 30 Материалы; 31 Оплата труда; 32 Отчисления на социальные нужды; 33 Амортизация; 34 Прочие расходы; 35 Свод затрат по элементам; 39 Остатки производственных ресурсов; 90 Продажи.

Субсчет 1 предназначен для отражения затрат по элементам по правилам финансового учета.

Субсчет 2 предназначен для отражения отклонений по налоговым правилам от правил финансового учета.

Интегрированная система финансового и налогового учета, на наш взгляд, может быть адаптирована основными субъектами рынка транспортных услуг (пароходствами, судоходными компаниями, портами, арендными судами, судами в доверительном управлении и др.)

В рамках предложенной бухгатерской модели разработана система управленческого учета для коммерческих организаций водного транспорта, которая включает в себя:

1. Виды используемого управленческого учета: учет по центрам ответственности, учет денежных потоков, учет собственности, учет резервной системы.

2. Общий агоритм управленческого учета, включающий 4 шага: ведение счетов; определение результатов по счетам; анализ полученных данных; решение проблемы.

3. Систему производных балансовых отчетов, обеспечивающую управление платежеспособностью, рисками и реализацию контрольных функций в отношении изменения собственности. Для этих целей могут быть использованы нулевые, дисконтированные, рыночные, иммунизационные и хеджированные производные балансовые отчеты.

4. Ориентацию на принятие оперативных, тактических и стратегических решений по информации, полученной в системе управленческого учета.

Бухгатерская модель центров ответственности в коммерческих организациях водного транспорта представлена данными таблицы 3.

Центр ответственности - это основная единица учета, анализа и контроля результатов деятельности судов судоходных компаний, обслуживающих подразделений судоходных компаний, контейнерных, нефтяных, угольных и других терминалов, стивидорных подразделений, морских агентов, сервисных подразделений, судов в доверительном управлении и др.

В связи с выявленной спецификой отрасли диссертантом наряду с центрами издержек, доходов, прибыли и инвестиций введено понятие центра собственности.

Центры собственности - это подразделения, находящиеся в доверительном или арендном управлении (суда, причалы, склады и т.д.).

Для них характерно генерирование собственности, поэтому контролируется зависимость: чистые пассивы - чистые активы = реальное изменение собственности.

Денежные потоки предприятия характеризуются системой показателей: поток денежной наличности, валовой денежный поток, положительный и отрицательный денежные потоки, свободный денежный поток и ранее указанные дисконтированные денежные потоки, то есть денежные потоки в текущей стоимости.

Набором правил в отношении управления денежными потоками могут быть инструменты финансовой инженерии: производные балансовые отчеты (иммунизационные, дисконтированные, хеджированные, актуарные, стратегические и др.), показатели иммунизации, дюрации и др.

Достижения в учетном сегменте финансовой инженерии позволили попытаться решить задачу использования дисконтированных производных балансовых отчетов в управлении денежными потоками в коммерческих организациях водного транспорта.

Таблица 3

Бухгатерская модель центров ответственности для коммерческих организаций водного транспорта

\ Блохи модели Центры \ ответственности \ Иястнтуциона ль-ные объекты предприятий водного транспорт* Бухгатерские принципы Показатели оценки деятельности Основополагающий учет вый принцип Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости Учет результатов Принятие решений Регулирование деятельности на основе системы производных балансовых отчетов

Цпр вздержек Обслуживают яе подразделения судоходных компаний 1) Действующего центра ответственности 2) Раздельные учет показателей, зависящих и ие зависящих от деятельности центра 3) Временной определенности 4) Составления производных балансовых отчетов 5) Чистых активов 6) Чистых пассивов Затраты/ Ограничение затрат Факт/Бюджет Нормативный, стандарт* хостинг Поная себестоимость Правило Хигпшса Актуарные (управление резервной системой)

Центр доходов Морские агенты, сервисные подразделения Фактические доходы - бюджет *Х отхлонение по доходам Факт/Бюджет Дкрект-костинг Усеченная себестоимость Правило Хиггинса Нулевые (контрольные функции)

Центр прибыли Суда судоходных компаний Доходы Ч затраты прибыль Расходы/Доход ы Директ-костанг Усеченная себестоимость Правило Хиггинса Иммунизационные, хеджированные (управление платежеспособностью)

Центр инвестиций Порты, судовые компании Доходы Ч затраты ХХприбыль в % к активам Активы/Кредиторская задоженность Директ-костинг Усеченная себестоимость Правило Хиггинса Иммунизационные, хеджированные (управление платежеспособностью)

Центр собственности Суда в доверительно м управлении Арендные подразделения Чистые пассивы Ч чистые активы - изменение собственности Денежные среде тва/Чясше пассивы Днрект-косткнг Усеченная себестоимость Правило Хигтннса Иммунизационные, хеджированные (управление платежеспособностью)

Номинальные денежные потоки дожны быть дисконтированы, исходя из процентных ставок дисконтирования и сроков поступления денежных сумм в течение учетного периода, обычно финансового года.

В виде ставки дисконта может быть ставка рефинансирования Центрального банка РФ, ставка ссудного процента банка, уровень инфляции и пр.

Особенно эффективно применение дисконтированных денежных потоков в отношении инвестиционных и инновационных проектов, что как никогда важно для коммерческих организаций водного транспорта в современных условиях.

В ходе исследования разработана модель дисконтированного производного балансового отчета, которая базируется на показателях бухгатерского баланса и предусматривает дисконтированные бухгатерские проводки по будущим денежным потокам, гипотетическую реализацию активов и удовлетворение обязательств в соответствующих ценах, получение дисконтированного производного балансового отчета, в активе которого представлены однородные денежные ресурсы, а в пассиве - дезагрегированный показатель чистых пассивов, которые сравниваются с бухгатерской стоимостью чистых активов для принятия решений по перспективам развития судоходной компании.

Разработка стратегий развития судоходных компаний, портов, паро-ходств, арендных судов и судов, находящихся в доверительном управлении, а также соответствующих центров ответственности дожна учитывать ресурсный подход наряду с позиционным подходом.

Позиционный подход делает упор на положение на транспортном рынке центров ответственности и бизнес-единиц, а ресурсный подход обращает внимание на состояние ресурсов и соответственно резервной системы пароходств, судоходных компаний и портов.

Ресурсный подход строится на использовании принципов иммунизации активов и пассивов по срокам, процентным ставкам и рискам платежей или неплатежей, для чего используется иммунизационный производный балансовый

отчет для определения в конечном итоге достаточности резервной защиты и принятия соответствующих решений.

В ходе исследования разработан механизм использования производного балансового отчета, включающий 5 шагов.

Первый шаг - по данным бухгатерского баланса на дату иммунизации . определяются чистые активы.

Второй шаг - с помощью ведомости иммунизационных бухгатерских проводок ставятся на учет агрегаты резервной системы.

Третий шаг Ч производится гипотетическая реализация активов и удовлетворение обязательств в рыночных ценах без удержания налогов.

Четвертый шаг - определяются чистые пассивы в рыночных ценах как дезагрегированный показатель собственности.

Пятый шаг - проводится анализ балансовой стоимости чистых активов и рыночной стоимости чистых пассивов, определяется активная или пассивная иммунизация (достаточная или недостаточная) и принимаются решения по ее уравновешиванию.

Иммунизационный производный балансовый отчет является инструментом финансовой инженерии, обеспечивает постановку на балансовый учет агрегатов резервной системы предприятия, определение чистых пассивов на основе гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств, что определяет в конечном итоге достаточность резервной защиты и принятие соответствующих решений.

Для решения проблем, связанных с управлением ресурсами и потенциалом судоходной компании и других участников транспортного рынка, диссертантом разработана бухгатерская модель управления ресурсным потенциалом судоходной компании, которая включает в себя: используемые оценки; систему корректировок; гипотетическую реализацию активов и удовлетворение обязательств; учет определяющих факторов; ресурсный потенциал.

Ресурсный потенциал подразделяется на две позиции: базовый ресурсный потенциал в виде чистых активов в балансовой оценке; фактический ресурсный

потенциал, основанный на использовании дезинтегрированного показателя чистых пассивов.

На основе сравнения базового и фактического потенциала и их анализа принимаются оперативные, тактические и стратегические решения.

Разработанная бухгатерская модель управления ресурсным потенциалом судоходной компании систематизирует производные балансовые отчеты, используемые в управлении собственностью, денежными потоками, резервной системой.

Основные положения диссертации были отражены в следующих работах:

1. Кузнецова Е.В. Совершенствование бухгатерского учета в коммерческих организациях водного транспорта: Монография. - Ростов-наДону: РГЭУ РИНХ, 2004. - 9,8 п.л.

2. Кузнецова Е.В. Организация учета резервной системы в коммерческих организациях водного транспорта // Рубикон. Сборник научных работ молодых ученых. Выпуск 30. -Ростов-на-Дону: РГУ. 2004. - 0,2 п.л.

3. Шумилин Е.П., Кузнецова Е.В. Система управленческого учета в коммерческих организациях водного транспорта // Учет и статистика. 2004, №2(4). - 0,5 п.л., в т.ч. авторских 0,3 п.л.

4. Кузнецова Е.В. Поэлементная организация финансового учета на предприятиях водного транспорта // Учет и статистика. 2004, №2(4). - 0,4 п.л.

Изд. № 339/6790. Подписано к печати 08.12.04. Объем 1,0 уч.-изд. л. Печать офсетная. Бумага офсетная. Гарнитура Тайме. Формат 60x84/16. _Заказ № 381 Тираж 120 экз. С 339._

344002, г. Ростов-на-Дону, ул. Б. Садовая, 69. РГЭУ РИНХ. Издательство. Отпечатано в Копицентр ул. Суворова, 19. тел. 247-34-88.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кузнецова, Елена Вячеславовна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ, УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКИЕ И КОНТРОЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ ВОДНОГО ТРАНСПОРТА.

1.1. Водный транспорт как объект бухгатерского учета.

1.2. Учетно-аналитические и контрольные аспекты функционирования водного транспорта, оказывающие влияние на организацию учета.

1.3. Модель организации бухгатерского учета для коммерческих организаций водного транспорта.

ГЛАВА 2. РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ ФИНАНСОВОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ВОДНОГО ТРАНСПОРТА.

2.1. Организация традиционной (постатейной) системы бухгатерского финансового учета.

2.2. Разработка методики поэлементной организации системы финансового учета.

2.3. Организация и методика интегрированного финансового и налогс}вого учета.

ГЛАВА 3. МОДЕЛИРОВАНИЕ УЧЕТА УПРАВЛЕНИЯ

РЕСУРСАМИ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ВОДНОГО ТРАНСПОРТА.

3.1. Организационная модель управленческого учета.

3.1.1. Бухгатерская модель учета по центрам ответственности.

3.1.2. Учет денежных потоков.

3.1.3. Учет резервной системы.

3.2. Моделирование учета управления ресурсами на базе производных балансовых отчетов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Моделирование бухгатерского учета в коммерческих организациях водного транспорта"

Актуальность темы исследования. Водный транспорт включает морские, речные и смешанные коммерческие, промысловые и другие суда, формирующие транспортную систему государства и обеспечивающие более чем на 50% потребности внешней торговли.

Переход на рыночные отношения, проведенная децентрализация пароходств привели к резкому увеличению численности институциональных единиц, занятых в морском и речном транспорте, появлению арендных предприятий, судов в доверительном управлении, многие капитаны стали предпринимателями без образования юридического лица и работают под флагами других государств.

Проведенное диссертантом анкетное обследование показало, что проблемы организации финансового, налогового, управленческого, стратегического и адаптивного учета в коммерческих организациях водного транспорта приобретают исключительное значение, особенно в условиях перехода на международные стандарты учета и отчетности.

Требует решения проблема постатейной и поэлементной организации финансового учета, внедрения интегрированного финансового и налогового учета, учета по центрам ответственности, учета денежных потоков и резервной системы транспортных организаций. Возникла проблема управления ресурсами на базе использования системы производных балансовых отчетов.

В течение пятнадцати последних лет вопросы организации и методики учета, контроля, анализа и аудита на предприятиях1' водного транспорта практически не рассматривались. В частности, это касается проблем постановки учета в условиях аренды судов и на судах, находящихся в доверительном управлении, налогового учета, управленческого учета центров ответственности, денежных потоков, ресурсов и резервной системы. и В дальнейшем в тексте диссертации под словом предприятие подразумевается понятие коммерческая организация.

В условиях рыночных отношений проблемы прозрачности учета и отчетности, повышение эффективности финансового и управленческого учета, использование механизмов, обеспечивающих экономическую защиту институциональных единиц водного транспорта, несомненно, являются актуальными.

Степень разработанности проблемы. В настоящем диссертационном исследовании проблемы разработки моделей бухгатерского учета, методики традиционной и поэлементной организации финансового учета, организации и методики интегрированного финансового и налогового учета, организации управленческого учета по центрам ответственности, денежных потоков, ресурсной и резервной систем предприятий решались с использованием монографических и практических разработок таких специалистов в области моделирования, финансового, налогового, управленческого, стратегического, адаптивного учета, анализа, контроля и аудита, как A.C. Бакаев,

A.A. Белодворцев, И.Н. Богатая, H.A. Бреславцева, Б.И. Валуев,

B.Г. Гетьман, О.В. Голосов, А.Г. Грязнова, В.И. Данилов-Данильян,

A.A. Додонов, Н.С. Драницын, В.Б. Ивашкевич, З.В. Кирьянова,

B.В. Ковалев, О.И. Кольвах, Н.П. Кондраков, Г.Е. Крохичева, Н.Т. Лабынцев, Г.М. Лисович, Е.А. Мизиковский, O.A. Миронова, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, А.П. Рудановский, И.А. Слабинская, В.Т. Слабинский, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.П. Суйц, В.И. Ткач, О.Д. Хороший, М.Б. Чернова, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков, Л.З. Шнейдман и другие.

В процессе изучения теории и практики финансового, управленческого, стратегического и адаптивного учета, производных балансовых отчетов (нулевых, органических, актуарных, иммунизационных, стратегических и др.) использовались исследования и разработки таких зарубежных авторов, как Л.А. Бернстайн, Й. Бетге, Д.У. Блэкуэл, М.Ф. Ван Бреда, Дж.К. Ван Хорн, Ч. Гаррисон, К. Друри, Т.Р. Карлин, Дж.М. Кларк, Д. Кидуэл, Т. Лимперг, Д.С. Любик, Дж.Ф. Маршал, У. Мор, М.Р. Мэтьюс, Б. Нидз, М.Х.Б. Перера, У. Патон, Б. Райан, Ж. Ришар, Т. Сандерс, Дж. Сигел, ф.

Фабоцци, У.М. Хасан, Н. Хатфильд, С. Хендриксен, Д. Хиггинс, Э.

Хопвуд, Дж. Шим, Э. Шмаленбах, В. Эндеманн, Р. Энтони и другие.

Диссертационная работа выпонена в рамках научного направления учетно-экономического факультета Ростовского государственного экономического университета РИНХ

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка комплексной модели организации финансового и налогового учета, учета управления ресурсами в коммерческих организациях водного транспорта.