Управленческий учет в коммерческих организациях

Гусева, Екатерина Эдуардовна

Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Управленческий учет в коммерческих организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Гусева, Екатерина Эдуардовна
Место защиты	Москва
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Управленческий учет в коммерческих организациях"

На правах рукописи ББК: 65.052.012 Г96

Гусева Екатерина Эдуардовна

Управленческий учет в коммерческих организациях

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2005

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Гстыиан Виктор Григорьевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Никольская Эля Владимировна

кандидат экономических наук, доцент Никандрова Лариса Константиновна

Ведущая организация Научно-исследовательский финансовый

Институт Министерства финансов РФ

Защита состоится 23 июня 2005 года в 10.00 часов на заседании

диссертационного совета Д 505.001.03 Финансовой академии при

Правительстве Российской Федерации по адресу: 125468, г. Москва, Ленинградский проспект, д.55, аудитория 338.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации по адресу: 125468, г. Москва, Ленинградский проспект, д.49, к. 101.

Автореферат разослан л М) мая 2005 г.

Ученый секретарь

диссертационного совета

О.Ю. Городецкая

I. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Эффективность функционирования организаций в значительной мере зависит от создания хозяйственного механизма, адекватного современным экономическим условиям, составной частью которого является управленческая деятельность.

На всех стадиях управления формируются инофрмационные потоки, необходимые для разработки управленческих решений и контроля за их выпонением. Наиболее значимой по объему экономической информацией для принятия управленческих решений являются сведения о фактическом и планируемом состоянии объектов управления, используемые при анализе и оценке деятельности отдельных структурных подразделений и служб предприятия.

Выделение управленческого учета как самостоятельной системы бухгатерского учета для создания качественной информации на всех уровнях управленческой иерархии является следствием объективных экономических предпосылок.

До настоящего времени информация, используемая в управлении деятельностью организации, формировалась в системе оперативного, производственного управленческого учета и отличалась по содержанию, назначению, целевой направленности, степени детализации, в результате чего информационный поток об одних и тех же объектах учета содержал неоднородные и противоречивые данные.

Такое положение в значительной мере объясняется отсутствием единых методологических подходов к сбору, обработке, обобщению и анализу информации, используемой на разных стадиях управления организацией.

Кроме того, вопрос о роли, сущности, функциях, организации управленческого учета до настоящего времени не получил однозначного решения в отечественной экономической литературе.

Между тем развитие теоретических основ управленческого учета и практическая их реализация, взаимосвязанные с теорией управления, позволит организациям удовлетворять информационные запросы при решении постоянно расширяющегося спектра управленческих задач.

Дискуссионность отдельных теоретических вопросов, недостаточная проработанность методологических подходов к построению управленческого учета в конкретных отраслях экономики, расматривающих данную систему как

составную часть управления

предприятий определили актуальность темы диссертационной работы, ее выбор и круг рассматриваемых проблем.

Разработанность проблем. Теоретические, методологические и практические аспекты управленческого учета исследовали зарубежные специалисты - Х.Андерсон, Л.А.Бернстайн, М.Ф.Ван Бред, К.Друри, Д.Кодуэл, Б.Нидз, Т.Стоун, Дж.Фостер, Дж.К.Ван Хорн, Ч.Хорнгрен, Р.Энтони, Дж.Рис, Джей К.Шим и видные отечественные ученые в области бухгатерского учета А.Ф. Аксененко, С.Б. Барнгольц, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, Н.Д. Врублевский, В.Г.Гетьман, В.В. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, А.Н. Кизилов, З.В. Кирьянова, М.В.Мельник, Е. А.Мизиковский, O.E. Николаева, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, С.И. Полякова Я.В. Соколов, В.А.Терехова, В.И. Ткач, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет, Л.З.Шнейдман и др. Однако, в российской литературе недостаточное отражение получили методологические аспекты управленческого учета, его взаимосвязи с процессом бюджетирования в конкретных отраслях отечественной экономики. В связи с этим разработка конкретной методики управленческого учета по стадиям кругооборота экономических ресурсов предприятия позволит расширить сферу применения системы управленческого учета в организациях.

Цель исследования состоит в обобщении теоретических положений по бухгатерскому управленческому учету, практической их реализации и обосновании методики учета по стадиям кругооборота экономических ресурсов и составления внутрихозяйственной отчетности для принятия управленческих решений.

Данная цель предполагает постановку и решение следующих задач:

Х конкретизировать содержание объектов управленческого учета, его принципы и элементы метода;

Х выявить внутренние и внешние факторы, определяющие построение бухгатерского управленческого учета, исходя из специфики функционирования организации;

Х обосновать взаимосвязь бухгатерского управленческого учета и процесса бюджетирования для формирования информационной базы принятия управленческих решений;

Х раскрыть методологические подходы к построению моделей бухгатерского управленческого учета по стадиям кругооборота экономических ресурсов;

Х разработать методику управленческого учета снабженческой деятельности организации с целью оптимизации производственных запасов и сокращения затрат по их содержанию;

Х исследовать направления совершенствования существующих методов учета затрат на производство с целью повышения эффективности их использования в системе управления;

Х разработать методику учета сбытовой деятельности организации для обоснования системы ценообразования и выбора оптимального ассортимента продукции;

Х обобщить практику и определить порядок формирования информации для составления отчетности по разным уровням управления деятельностью организации и ее использования для принятия управленческих решений и контроля за их испонением.

Предметом исследования являются методы и методики управленческого учета по стадиям кругооборота экономических ресурсов и составления управленческой отчетности организации.

Объектом исследования является организация и технология управленческого учета на промышленных предприятиях.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Основой диссертационного исследования являются фундаментальные концепции и гипотезы, представленные в отечественной и зарубежной литературе в области управленческого учета, анализа, планирования и контроля.

В качестве методического инструментария применялись системный анализ и синтез, методы дедукции и индукции, сравнения, группировки, балансовый и обобщения.

Информационную базу диссертации составляют законодательные и нормативные акты Российской Федерации, бухгатерская и оперативная отчетность акционерных обществ, результаты аналитических исследований, опубликованные в периодической печати и сети Интернет и другие практические материалы, связанные с системой управления деятельностью промышленных предприятий.

Работа выпонена в рамках раздела Бухгатерский учет и экономический анализ, паспорта специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика, пунктов 1.3 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов и 1.9 Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа.

Научная новизна исследования заключается в развитии теоретических и методологических положений по совершенствованию бухгатерского управленческого учета в современных условиях хозяйствования российских предприятий.

Элементы научной новизны определяются следующими результатами иссследования:

Х расширено представление о содержании объектов бухгатерского управленческого учета: предложены уточнения элементов его метода и принципов;

Х выявлены внутренние и внешние факторы, связанные со спецификой функционирования конкретной организации, определяющие систему построения управленческого учета;

Х конкретизирована взаимосвязь управленческого учета с процессом бюджетирования, обозначены бухгатерский и управленческий инструментарий, необходимый для составления операционных бюджетов организации;

Х обоснованы методологические подходы к построению моделей бухгатерского управленческого учета по стадиям кругооборота экономических ресурсов организации;

Х предложена методика управленческого учета снабженческой деятельности организации для оптимизации уровня производственных запасов и сокращения затрат по их приобретению и содержанию;

Х разработаны направления совершенствования действующих методов учета затрат на производство: группировка затрат по целям управления, обоснование критериев выделения центров ответственности, повышение информационной емкости первичного учета;

Х предложена методика управленческого учета сбытовой деятельности организации с целью обоснования системы ценообразования и выбора оптимального ассортимента;

Х разработана система показателей внутрихозяйственной отчетности по уровням управления деятельностью отдельных производственных подразделений и организации в целом;

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что основные выводы и рекомендации, содержащиеся в работе, ориентированы на широкий круг предприятий любых отраслей экономики.

Практическую значимость имеют рекомендации по:

Х выявлению внутренних и внешних факторов, определяющих систему построения управленческого учета;

Х использованию методики бухгатерского управленческого учета снабженческой деятельности организации для оптимизации уровня запасов и снижению затрат по их приобретению и содержанию;

Х обоснованию критериев выделения центров ответственности и повышению информативности первичного учета производственных затрат;

Х применению методики учета сбытовой деятельности для разработки ценовой политики организации и ассортимента продукции;

Х раскрытию информационной базы и порядку составления отчетности на разных уровнях управления деятельностью организации.

Внедрение и апробация результатов исследования.

Результаты исследования внедрены:

Х в ОАО Нововятский лыжный комбинат апробированы формы управленческой отчетности отдельных структурных подразделений в соответствии с разработанными Положениями по оценке их деятельности; внедрена методика управленческого учета снабженческой деятельности на основе группировки затрат, связанных с приобретением и содержанием материально-производственных запасов и оптимизацией их уровня;

Х в ОАО Энка Иншаат ве Санайи А.Ш. апробированы предложения по изменению системы первичного учета с целью расширения информационной базы, используемой для принятия управленческих решений. Предложены формы первичного учета простоев и времени фактической работы строительной техники на различных объектах строительства, их взаимоувязка с первичной документацией по учету выработки и принятием управленческих решений, ориентированных на повышение эффективности использования оборудования.

Результаты проведенного исследования нашли отражение при составлении учебно-методических комплексов по курсу: Управленческих учет для студентов по специальности : Бухгатерский учет, анализ и аудит.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в 5 работах общим объемом 2,7 п.л. (авторский объем 2,7 пл.).

Структура и объем диссертации. Структура диссертации определяется логической последовательностью исследования и состоит из введения, трех

глав, заключения, списка литературы, состоящего из 116 позиций, и 12 приложений.

II. Основное содержание диссертационного исследования

Диссертационная работа посвящена решению трех групп вопросов.

Первая группа вопросов связана с рассмотрением теоретических основ управленческого учета, выявлением его роли в процессе формирования информации, необходимой для принятия решений и внутрифирменного планирования, а также изучением факторов, определяющих систему построения управленческого учета на основе взаимосвязи последнего с процессом бюджетирования.

Развитие рыночной экономики вызывает необходимость разработки системы учета, отвечающей требованиям хозяйственного механизма управления предпринимательской деятельностью предприятия. Основное назначение такого учета заключается в формировании достоверной информации о деятельности организации, используемой на различных этапах управления деятельностью организации.

Как показало исследование, отсутствие единого подхода к разработке важнейших теоретических вопросов управленческого учета ограничивает его практическую востребованность. В результате изучения отечественной литературы выявлены различные трактовки в определении управленческого учета, его предмета и элементов метода. Недостаточная проработанность указанных выше вопросов объясняется, с одной стороны, игнорированием опыта отечественной учетно-аналитической школы; с другой, ориентацией на зарубежную теорию управленческого учета. При исследовании теоретических основ управленческого учета установлена необходимость принимать во внимание особенности развития российской экономики на современном этапе.

Зарубежная теория управленческого учета основана на обобщении практики за длительный период формирования рыночной экономики, и, в связи с этим, простое копирование зарубежного опыта управленческого учета неприемлемо.

Сущность управленческого учета отражается в определении этой отрасли экономических знаний.

Изучение отечественной экономической литреатуры свидетельствует об отсутствии единой позиции по вопросу определения управленческого учета и его сущности.

Анализ различных определений управленческого учета в зависимости от сущностных его характеристик показывает, что основной акцент в определении этой отрасли знания делается на целевое назначение информации, формируемой для принятия управленческих решений. Критерий полезности, существенности информации управленческого учета представляет собой основу оценки принятых управленческих решений. Между тем, при многовариантности определений управленческого учета, как показывает исследование, не раскрывается, в отношении каких конкретно объектов используется указанный выше критерий. В связи с этим, в работе аргументировано выдвигается предложение о необходимости уточнения содержания объектов управленческого учета.

Другим важнейшим теоретическим вопросом является трактовка его предмета, по которому в экономической литературе содержатся разные позиции. Критический анализ трактовки предмета бухгатерского управленческого учета позволил выявить чрезмерно укрупненную группировку объектов управленческого учета, что затрудняет процедуру сбора информации, определения ее объема и аналитичности на разных уровнях управления предприятием. В диссертации обоснован вывод о необходимости разукрупнения объектов управленческого учета по различным направлениям деятельности организации и формирования соответствующей информации для принятия управленческих решений. Исследованием установлена целесообразность выделения таких объектов управленческого учета как качество продукции, спрос и его изменение, состояние объектов охраны окружающей среды, затраты на природоохранную деятельность.

При исследовании совокупности различных премов и способов, с помощью которых отражаются объекты управленческого учета, в диссертации аргументированы уточнения содержания следующих элементов метода управленческого учета: документация, инвентаризация, группировка и обощение данных контрольных счетов, моделирование, анализ, математические методы, управленческая отчетность.

Исследование объектов управленческого учета, уточнение их содержания позволяют расширить представления о принципах управленческого учета, исходя из двойственного характера его функций. В диссертации предлагается в составе его принципов допонительно выделить: интегрированность с общей системой управления предприятием; принцип методологической

независимости; вариативность подходов к информационному обеспечению разработки управленческих решений.

Одним из важнейших теоретических и практических вопросов управленческого учета является определение факторов, оказывающих влияние на построение его системы.

В соответствии с организационной структурой предприятия, как показывает анализ действующей практики управленческого учета, решаются вопросы централизации или децентрализации управленческого учета, обоснования объектов, порядка их отражения в системе первичного учета и порядка формирования информации для принятия управленческих решений. Организационная структура предприятия зависит от следующих факторов: технологического регламента производства продукции; отраслевых особенностей производства, его масштабов, уровня технической оснащенности предприятия; формы организации управления и соответствия структуры управления его иерархическим уровням; соотношения между централизованной и децентрализованной формами управления.

При определении факторов, влияющих на построение системы управленческого учета, как показало исследование, во внимание принимается производственная структура предприятия: вид деятельности, число цехов, их производственная мощность и взаимосвязи между структурными производственными и управленческими подразделениями на различных уровнях управления производством.

Взаимодействие между подразделениями, а также между различными уровнями управления представляет собой внутренний экономический механизм функционирования организации, который оказывает влияние на формирование информации управленческого характера.

Организационно-производственная структура предприятия влияет на формирование объектов управленческого учета, которые дожны соответствовать специфике функционирования предприятия, с одной стороны, а, с другой, они дожны быть экономически обоснованы исходя из оценки результатов деятельности предприятия в целом, а также его структурных подразделений. Для этих целей, как показало обследование состояния управленческого учета на отдельных предприятиях, производится ретроспективный анализ оценки деятельности предприятия в целом и отдельных его структурных подразделений. Такой анализ проводится с целью выявления лимитирующих факторов в выпонении поставленных задач перед

управлением предприятия, а также с целью определения существенности обектов управленческого учета. Обоснование существенности объектов управленческого учета, равно как и лимитирующие факторы, определяются по данным отчетности организации, внутрихозяйственной отчетности отдельных структурных подразделений, сведений аналитического и оперативного учета, других источников информации. Существенность объектов управленческого учета может быть определена путем ранжирования факторов, влияющих на конкретные показатели деятельности организации, выделяя при этом положительное и отрицательное влияние тех или иных факторов, что позволяет определить лимитирующие факторы, сдерживающие деятельность организации. Предлагаемый ретроспективный анализ общих показателей деятельности предприятия в целом и отдельных его структурных подразделений дают возможность определить направления в выборе объектов управленческого учета: ассортимент продукции, использование рабочего времени, расход материалов, уровень материальных затрат по конкретным видам продукции, услуг, уровень использования производственной мощности в целом по предприятию и по отдельным производственным подразделениям, уровень потерь рабочего времени.

При обосновании объектов управленческого учета в диссертации предлагается проранжировать рассматриваемые факторы.

В допонение к анализу основных показателей деятельности организации определяется обеспеченность предприятия экономически обоснованными нормативами, а также организация документооборота, позволяющего получить поную информацию об отдельных объектах управленческого учета. В диссертации аргументируется необходимость системного подхода к построению управленческого учета, что означает единый подход к формированию фактических, плановых, сметных и бюджетных данных о состоянии объектов управленческого учета.

Оценка эффективности функционирования предприятия рассматривается в диссертации в неразрывной связи с системой бюджетирования. Бюджет разрабатывается и утверждается в рамках планирования деятельности отдельного предприятия и определяется как количественное выражение централизованно устанавливаемых показателей плана предприятия на определенный период. Определяющими характеристиками бюджета предприятия являются формализация (количественное выражение), централизация и системность (сквозной характер). Исследованием установлено,

что разработка общепринятой концепции бюджетирования в России в настоящее время не завершена, изучается зарубежный опыт бюджетирования с целью его адаптации применительно к современным условиям развития экономики в России.

Исследование показало, что бюджетирование возможно на предприятиях при выпонении следующих условий:

Х разработка бюджета, контроль и анализ его испонения возможны только при наличии соответствующей количественной информации о деятельности предприятия;

Х для разработки бюджета применительно к различным этапам бюджетного цикла, начиная от первой стадии бюджетного процесса и до завершения третей стадии - план-факт анализа испонения сводного бюджета, предприятие дожно разработать методическую базу составления бюджетов.

Изучение бюджетного процесса позволило установить структуру его компонентов. В частности, бюджетный процесс включает учетный блок (сбор информации о состоянии объектов управления в системе первичного и оперативного учета); аналитический блок, который включает разработку методики составления, контроля и анализа сводного бюджета; методику анализа по отдельным подбюджетам; организационный блок, который включает регламент, функции подраздений, установление центров ответственности за испонение разработанных бюджетов; программно-технический блок, который включает совокупность технических средств и соответствующее программное обеспечение, необходимое в процессе разработки бюджетов и при анализе их испонения.

В диссертации основное внимание уделяется исследованию порядка разработки операционного бюджета, который включает ряд бюджетов второго уровня, поскольку основой составления сводного финанасового бюджета является совокупность бюджетов второго уровня. Кроме того, данные бюджеты являются предметом исследования, поскольку они соответствуют структуре объектов управленческого учета исходя из кругооборота средств хозяйствующего субъекта. В этой связи в диссертации рассматриваются информационная база и порядок составления операционного бюджета, который включает ряд подбюджетов второго уровня: бюджет продаж; бюджет производства; бюджет закупок материальных запасов; бюджет запасов готовой продукции; бюджет прямых материальных затрат; бюджет прямых затрат труда; бюджет постоянных расходов; бюджет общепроизводственных расходов.

Исследованием установлено, что формирование бюджетов определенного уровня зависит от масштабов и многообразия хозяйственных операций предприятия, обеспечения достоверной информацией в разрезе показателей, необходимых для отражения бюджетных данных в соответствии с уровнем управления.

Анализ действующей практики позволил выявить существенные ограничения в информационной базе, необходимой при составлении бюджетов: недостатки в разработке нормативов расходов, отсутствие их систематизации, отсутствие разукрупненных нормативов, соответствующих объектам бюджетирования и др.

Опыт отдельных предприятий свидетельствует о необходимости постепенного перехода к процессу бюджетирования в зависимости от значимости объектов управленческого учета в системе управления организации и обеспечению соответствующей информационной базы.

Вторая группа вопросов связана с обоснованием моделей управленческого учета по стадиям кругооборота экономических ресурсов предприятия и разработкой методики учета снабженческой, производственной и сбытовой деятельности организации.

Построение системы управленческого учета на предприятиях определяется многими факторами, анализ которых позволяет предприятию обосновать объекты управленческого учета, выявить потребность в информации, необходимой для принятия управленческих решений. Исследованием выявлено, что на предприятиях с линейно-функциональной структурой управления, высокой материалоемкостью выпускаемой продукции в качестве объектов управленческого учета целесообразно выделять стадии кругооборота экономических ресурсов: снабжение материальными ресурсами; производство продукции (работ, услуг); продажа продукции (товаров, услуг).

Выделение указанных объектов управленческого учета зависит и от функциональной принадлежности издержек к определенной стадии кругооборота экономических ресурсов организации.

Основные функции службы снабжения заключаются в выборе форм снабжения и поставщиков материальных ресурсов, в определении потребности в материально-технических ресурсах, величина которых дожна быть экономически обоснована, согласовании цен на материальные ресурсы в процессе заключения договоров с поставщиками.

Двойственность содержания объектов управленческого учета характеризуется тем, что материально-производственные запасы, с одной стороны, рассматриваются в зависимости от затрат по их приобретению исходя из оптимизации покупных цен на материалы в сочетании с качеством, удовлетворяющим процесс производства продукции, а с другой - в зависимости от их значимости в процессе функционирования предприятия. Затраты сферы снабжения включают не только расходы по приобретению материалов по покупным ценам, их транспортировке и другие, обусловленные приобретением материалов, но и затраты по содержанию складских помещений, где они хранятся; затраты лабораторий по проверке качества сырья и материалов; расходы участков, где производится подготовка материалов к их производственному потреблению.

Исследованием установлено, что при формировании информации, раскрывающей состав затрат по снабжению организации и влияние объема поставок на их уровень, необходима группировка последних по различным основаниям. Для управления материальными запасами с точки зрения их оптимизации в работе предлагаетя классификация затрат по следующим признакам:

Х по составу расходов, связанных с созданием материально-производственных запасов;

Х по видам работ;

Х по отношению к объему поставок;

Х по местам возникновения затрат.

Расходы, связанные с созданием запасов материальных ценностей, включают: затраты на приобретение, хранение (содержание складов, расходы по перемещению запасов и др.); коммерческие расходы (проценты за кредит, расходы на страхование); затраты, связанные с риском потерь, вызванные порчей товарно-материальных ценностей, истечением срока пользования конкретных видов материалов, заменой одного вида материалов на складе другим, а также образованием остатков излишних материалов на складе из-за отсутствия потребности в них в связи с изменением направленности производственных заказов.

По видам работ, выпоняемых в сфере снабжения, затраты подразделяются исходя из технологии хранения материально-производственных запасов: погрузочно-разгрузочные, транспортные, сортировка, складирование, физико-химические анализы и т.д.

В зависимости от объема поставок затраты подразделяются на релевантные и вмененные.

Релевантные затраты включают перечень расходов, зависимых от уровня материально-производственных запасов. В составе релевантных затрат отражаются: расходы, связанные с приобретением материалов; допонительные расходы по страхованию запасов; допонительные расходы, связанные с обработкой материала; расходы, связанные с различного рода потерями из-за ухудшения качества приобретенных материалов. К релевантным затратам относятся расходы по хранению запасов, которые изменяются в зависимости от количества и объема поставок.

Вмененные нерелевантные затраты включают заработную плату кладовщиков, амортизацию и затраты на ремонт складского оборудования, зданий и сооружений.

Классификация затрат по местам их возникновения в значительной мере определяется организационной структурой управления предприятия и поэтому каждая организация дожна разработать свою номенклатуру статей затрат, связанных с созданием и поддержанием материально-производственных запасов.

В диссертации охарактеризована возможная номенклатура расходов, относящихся к снабженческой деятельности организации. Изучение действующей практики постановки управленческого учета на отдельных предприятиях позволило сделать вывод о разной степени детализации расходов, связанных с формированием затрат по созданию материально-производственных запасов. В диссертации разработаны предложения по группировке расходов, связанных с приобретением материальных запасов исходя из экономического содержания каждой группы расходов.

Основным регистром управленческого учета снабженческой деятельности организации, применяемым на предприятиях, является Журнал выпонения договоров поставки материальных ресурсов, запонение которого производится по данным первичной документации и Ведомости поступления материалов.

Существенным недостатком первичной документации для целей управления запасов является отсутствие сведений, необходимых для подтверждения качества поступивших материалов.

В диссертации аргументирована целесообразность обобщения информации о показателях качества поступивших материалов на основе оперативных данных в

отдельном регистре, либо необходимость допонительного внесения данных показателей в Журнал выпонения плана договоров.

В системе управленческого учета необходима информация о сумме расходов на приобретение и хранение материально-производственных запасов, которая формируется в настоящее время на счете 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей. В диссертации выявлена недостаточность такой информации для принятия управленческих решений, так как она отражает общую сумму расходов на приобретение материальных ресурсов. В этой связи для устранения отмеченных недостатков предлагается в системе учета открывать следующие субсчета:

Х Расходы на приобретение материалов по покупным ценам

Х Расходы, связанные с транспортировкой материалов за пределами данного предприятия

Х Расходы на транспортировку материалов внутри предприятия

Х Расходы, связанные с содержанием складских помещений (амортизация, расходы по вновь введенным площадям)

Х Расходы по оплате труда аппарата службы снабжения и соответствующие начисления ЕСН в резервы предстоящих расходов

Х Расходы по страхованию грузов

Х Расходы по проверке качества материальных запасов,

а в первичных документах предусматривать допонительные реквизиты, коды, шифры затрат, которые могут быть разработаны на предприятиях исходя из целей управления запасами

Приведенные выше расходы обобщаются по дебету счета 15 соответствующих субсчетов и кредиту разных счетов (60, 76, 70, 69, 96...). Такой порядок формирования информации о затратах по снабженческой деятельности организации дает возможность четко разграничить стоимость материалов по покупным ценам и величину отклонений фактической стоимости материалов от покупной, что обеспечивает корректную постановку управленческих задач.

Разработка управленческих задач в среде снабжения неразрывно связана с расчетом потребности в материальных ресурсах, определением операционного и страхового уровня производственных запасов и контролем за их уровнем.

Расчет потребности в материальных ресурсах предполагает использование в качестве исходных данных бюджет производства продукции по предприятию и

каждому структурному подразделению, а также планы по объему работ по техническому и операционному развитию предприятия, по капитальному строительству и другим мероприятиям, связанным с расходованием материальных ресурсов.

При этом особое внимание обращается на экономическое обоснование норм расхода материальных ресурсов. Если по отдельным видам материалов отсутствуют разработанные нормы расходов на планируемый период, то потребность в материальных ресурсах рассчитывется по данным о фактическом расходе материалов за предшествующий период, скорректированном на процент планового задания снижения нормы. В связи с этим, центром ответственности при определении потребности в материальных ресурсах являются служба снабжения организации, а также отдел главного технолога и другие планово-экономические службы организации.

В диссертации предлагается методика ежедневного анализа выпонения графика поставки, что позволяет выявить оперативным путем отклонения от установленных сроков поставок, их ассортимента.

Для принятия управленческих решений по снабжению материальными ресурсами проводится анализ соблюдения сроков поставок, их комплектности и качества. Анализ целесообразно проводить по данным помесячно, поквартально и за год.

Особое внимание следует обратить на факты несоблюдения сроков поставки, своевременность заключения договоров, подачи заявок на материалы, оплаты платежных документов за материалы, если таковое предусматривается договором поставки.

В диссертации раскрывается методика управленческого учета производственной деятельности организации.

Модели построения системы учета производственной деятельности предприятия зависят от многих факторов, включая организационную структуру предприятия, что позволяет связать деятельность каждого структурного подразделения с ответственностью конкретного лица.

Особенности формирования затрат, возможность их детализации и последующего обощения определяются для каждого производственного подразделения с целью выявления результатов его деятельности.

Центр ответственности - это такая группировка затрат, которая предполагает объединение в одном учетном процессе места возникновения затрат: производство, цех, участок, - с ответственностью руководителя,

возглавляющего их. Центр ответственности - это часть системы управления производственной деятельностью организации, функционирование которой осуществляется в соответствии с заданными параметрами с целью оценки эффективности затрат.

Основными критериями выделения центров ответственности являются: возможность учета затрат, зависящих от функций конкретного центра ответственности; обособление в учете затрат - материальных, трудовых и накладных; документирование затрат по местам их возникновения и центрам ответственности.

Основными элементами системы управления затратами на производство продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью.

Рациональная организация учета издержек предполагает обоснованный выбор метода учета затрат на производство, а также методов калькуляционного учета себестоимости продукции. Сущность методов калькуляционного учета себестоимости зависит от мест возникновения издержек производства (процессы, стадии, фазы, переделы производства и подразделения предприятия) и обоснования объектов калькуляционного учета (виды и единицы вырабатываемой продукции, группы изделий и заказы на отдельные изделия).

В целом все системы управленческого учета характеризуются различными признаками, которые являются основой их классификации.

Анализ действующих систем учета затрат дает возможность предложить два подхода к решению проблем по их совершенствованию.

Первый заключается в необходимости ориентации на систему контроля за затратами по каждому виду продукции, работ и услуг. При этом способе сохраняется значение деления затрат на прямые и косвенные, а оценка продукции осуществляется по поным затратам.

Второй подход основан на разграничении затрат на переменные и постоянные, и отражении их зависимости от объема и структуры выпуска и оценки продукции по переменным затратам, т.е. данный подход ориентирован на систему управления затратами.

С использованием обоих подходов разработана классификация современных систем учета затрат на производство.

В основе этой классификации используются следующие признаки: состав затрат и их группировка по целям, степень их нормирования, период обобщения, структура объектов учета, затрат и калькулирования.

Описанная классификация может служить базой построения различных моделей бухгатерского управленческого учета производства, исходя из обусловленного в учетной политике варианта оценки готовой продукции.

Особое внимание в работе уделяется иссследованию постановки нормативного учета на отечественных предприятиях и причинам недостаточного его распространения в учетной практике.

В процессе исследования выявлены недостатки методологии нормативного метода учета затрат:

Х противоречие, заложенное в методике расчета норм и фактических затрат, касающееся отражения измненения норм;

Х обобщение затрат за месяц и определение отклонений от их смет по окончании отчетного периода;

Х распределение по экономически необоснованным базам приводит к неверной оценке готовой продукции исходя их нормативных затрат.

Отмеченные недостатки позволяют утвердждать, что нормативный метод учета не сложися как система учета, но может служить методологической основой системы контроля за затратами и результатами производственной деятельности.

Прибыль, полученная в процессе завершения сбытовой деятельности, характеризует достижение основной цели организации, которое возможно только в условиях выпонения следующих управленческих задач в области сбытовой деятельности:

Х обоснование ценообразования на конкретные виды продукции;

Х выбор ассортимента продукции в соответствии с заказами потребителей;

Х обеспечение оптимальной загрузки производственной мощности организации.

Выпонение перечисленных выше задач в значительной мере зависит от разработки экономически обоснованной сбытовой политики, ее информационного обеспечения. Х1 Источником формирования информации о различных сторонах сбытовой

1 деятельности организации являются плановые, учетные и внеучетные данные,

^ анализ которых позволяет разработать управленческие решения.

Для целей управленческого учета продажи продукции следует выделить сумму расходов по её отправке по каждому виду транспорта (автомобильный, железнодорожный, воздушный и водный).

При составлении бюджета продаж необходимо обосновать:

Х какие конкретно виды продукции необходимо выпускать;

Х какие объемы продукции необходимы для продажи и в какие периоды состоится реализация;

Х какие необходимо установить цены на продукцию;

Х какой процент продаж будет оплачен в текущем месяце, какой - в последующих периодах, стоит ли планировать безнадежную дебиторскую задоженность.

Исследованием установлены требования, предъявляемые к бюджету продаж: во-первых, бюджет дожен отражать объем продаж в натуральных и стоимостных показателях; во-вторых, бюджет дожен составляться с учетом спроса на продукцию, категорий покупателей, сезонных факторов; в-третьих, бюджет дожен включать в себя ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включен в доходную часть бюджета - движение денежных средств.

Для учета объема продаж и выявления степени выпонения плана поставок в системе управленческого учета формируется информация о выпонении договоров на основании первичного учета.

В диссертации предлагаются разработанные автором формы учетных регистров о выпонении договоров отгрузки продукции покупателям за отчетный период.

Полученная информация в прилагаемых регистрах об отклонениях в условиях договоров обобщается с целью оценки значимости отклонений и принятия по ним управленческих решений. Особое значение информация такого рода имеет при организации претензионной работы на предприятии.

Разработка управленческих решений неразрывно связана с анализом состояния запасов готовой продукции на складах, её выпуском и отгрузкой.

В диссертации обоснованы предложения по анализу изменения ассортимента выпуска продукции и изменения ассортимента продажи продукции за сопоставимые периоды. Разрыв в уровне указанных выше показателей делает необходимым принятие управленческого решения, направленного на обеспечение экономически обоснованного соотношения с позиции рентабельности за счет соответствия ассортимента выпущенной и проданной продукции. Кроме того, в допонение к анализу выпонения ассортимента продукции производится расчет соответствия номенклатуры продукции структуре потребности в ней. В диссертации показываются недостатки методических приемов анализа, основанного на количестве ассортиментных

единиц выпуска продукции, а также количестве ассортиментных единиц, соответствующих потребности в ней.

Для формирования управленческой информации о сбытовой деятельности организации необходимы сведения о составе коммерческих расходов.

В составе коммерческих расходов отражаются: расходы по хранению запасов готовой продукции; расходы по подготовке готовой продукции к отправке, проверка качества продукции и других параметров, предусмотренных договором; расходы по содержанию и эксплуатации складских площадей; амортизация складских помещений; расходы по организации сбыта продукции, включая затраты на маркетинговые исследования; расходы на затаривание и упаковку; расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузки в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы посредническим организациям; затраты на рекламу; прочие расходы, связанные со сбытом продукции.

Приведенные расходы частично являются релевантными затратами, а частично представляют собой постоянные затраты по отношению к объему продажи продукции. К релевантным коммерческим расходам относятся расходы, связанные с доставкой продукции в адрес покупателя, а также расходы по транспортировке продукции до станции отправления и расходы, связанные с внутренним перемещением продукции. Расходы на содержание персонала сбытовых служб с отчислением ЕСН, а также расходы по содержанию складских помещений и амортизация производственного оборудования не зависят от объема продаж, и в этой связи они не релевантны.

В результате обследования структуры коммерческих расходов выявлена целесообразность их укрупнения в зависимости от экономического содержания и однородности, тем более центром ответственности в этом случае является один и тот же испонитель сбытовых операций. Расходы по хранению запасов готовой продукции, расходы по содержанию и эксплуатации складских площадей, амортизация складских помещений могут быть объединены в одну статью - коммерческие затраты. Особо следует выделить расходы по организации сбыта продукции, включая затраты на маркетинговые исследования, расходы по доставке продукции на станцию отправления, погрузки в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства и затраты на рекламу, т.к. указанные виды коммерческих расходов обеспечивают реализацию сбытовой политики организации.

Третья группа вопросов связана с обобщением информации для составления управленческой отчетности производственных подразделений и организации в целом.

Важнейшей задачей управленческого учета является оценка результатов функционирования организации в целом, а также отдельных её структурных подразделений и различных бизнес-проектов. Выпонение этой задачи непосредственно связано с составлением управленческой отчетности.

Управленческая отчетность - это система взаимосвязанных показателей, которые характеризуют условия и результаты деятельности предприятия в целом или отдельных его частей за отчетный период.

Информация об объектах управленческого учета обобщается в отчетности, которая представляет собой один из элементов метода управленческого учета. В диссертации сделан вывод о том, что содержание управленческой отчетности, информационная база ее составления, существенным образом отличается от финансовой отчетности. Это проявляется, во-первых, в том, что управленческая отчетность не регламентируется какими-либо нормативными актами; во-вторых, содержание управленческой отчетности, ее состав, сроки представления являются прерогативой самой организации. При составлении отчетности для целей управления предприятием необходимо использовать единые подходы к формированию объектов управленческого учета, их оценке, к системе их показателей и отражению последних в системе управленческой отчетности и системе бюджетирования.

В диссертации обоснованы предложения по разработке регламента, в котором предусматривается содержание управленческой отчетности, порядок ее использования и информационная база составления различного рода отчетов.

Внутренняя управленческая отчетность необходима для определения соответствия фактических результатов деятельности организации ожидаемым или желаемым; выявления степени выпонениея управленческих решений. В связи с этим предлагается четко формулировать цели деятельности организации, и поэтому, прежде всего, в управленческой отчетности отражаются те показатели, которые максимально могут выразить установленные конкретные цели организации.

В диссертации отмечается, что управленческая отчетность необходима для контроля выпонения поставленных целей. И эта информация в первую очередь представляется руководителям высшего уровня.

В процессе исследования установлена необходимость формирования управленческой отчетности исходя из допущений, которые могут быть установлены на будущие периоды как по всей организации, так и по отдельным центрам ответственности. При этом, такого рода допущения дожны быть четко сформулированы, и в процессе функционирования организации необходимо непрерывное наблюдение за планами, при разработке которых использовались определенные допущения.

Такой подход к оценке выпонения управленческих решений позволяет осуществить контроль их обоснованности, а также корректировку допущений и, соответственно, планов.

Контроль за выпонением планов организации на основе управленческой отчетности в диссертации рекомендуется осуществлять поэтапно. Известно, что данный контроль включает следующие этапы: на первом этапе осуществляется разработка плановых заданий на основе установленных целей; на втором этапе осуществляется контроль за выпонением установленных заданий. Кроме того, поэтапно дожны разрабатываться планы деятельности структурных подразделений.

Обследование ряда российских предприятий на предмет содержания управленческой отчетности, соблюдение единых подходов к ее составлению на различных уровнях управления организации позволило выявить следующие недостатки:

Х наличие избыточной информации в отчетности наряду с важными сведениями о деятельности структурных подразделений, которая не используется на последующих уровнях управления организации;

Х обобщение информации в отчетности отдельных структурных подразделений производится, в основном, по показателям объема продаж или уровня издержек, т.е. имеет место недостаточность информации дня других подразделений организации, деятельность которых оценивается по уровню дохода либо другим показателям;

Х составление отчетности на оперативном уровне управления по многим показателям, и в связи с этим отбор необходимой информации для анализа и разработки управленческих решений, направленных на повышение эффективности работы данного структурного подразделения, представляет собой сложный процесс;

Х отсутствие четко разработанных адресатов получения управленческой отчетности приводят к ситуациям, при которых последняя поступает

работникам организации, не являющимся ответственными за выпонение тех или иных управленческих задач.

Основными требованиями, предъявляемыми к составлению управленческой отчетности являются: целесообразность, объективность, надежность, своевременность, достаточность, сопоставимость, адресность и экономичность.

Исходя из вышеуказанных требований, предъявляемых к отчетности, целесообразно определять момент времени, когда расходы на получение информации превышают выгоду от ее использования. Изучение практики свидетельствует об отсутствии каких-либо критериев по определению выгоды от использования информации; в связи с этим в диссертации предлагается производить анализ информации в зависимости от частоты обращения к ней и объема решаемых управленческих задач. Вместе с тем, все рассмотренные требования к управленческой отчетности, вряд ли одновременно могут быть соблюдены. Однако гибкость и единообразие управленческой отчетности обеспечивается накоплением на самом первичном уровне регистрации необходимого объема данных, которые впоследствии группируются в соответствии с информационными потребностями организации. Именно на этой стадии предприятия дожны разрабатывать единые подходы, обеспечивающие единство методологии для характеристики объектов управленческого учета, их оценки, группировки и сравнения. При этом необходимо анализировать информационную емкость каждого отчета внутри управленческой отчетности, а также и состав той информации, который необходим данному конкретному пользователю для принятия управленческих решений. Такой подход к составлению управленческой отчетности позволит исключить чрезмерную ее детализацию, перегруженность различного рода данными и повысит действенность использования форм управленческой отчетности.

Содержание управленческой отчетности, её сущность оказывают влияние на её формы. Однако в экономической литературе данный вопрос не получил достаточного освещения. Проектом рекомендаций по управленческому учету, разработанным Минэкономразвития России, предусматриваются следующие отчеты:

Х Отчеты об операционной деятельности;

Х Отчеты об инвестиционной деятельности;

Х Отчеты о финансовой деятельности.

Одним из важнейших отчетов, которые составляются производственными подразделениями организации, является Отчет о производстве продукции

(работ, услуг). Он составляется на основе сведений о произведенных готовых изделиях, полуфабрикатах, выпоненных услугам за каждую смену, рабочий день с определением выпонения месячного плана накопительными итогами. Сведения этого отчета дожны быть взаимоувязаны с данными движения готовой продукции или полуфабрикатов собственного изготовления.

Данный отчет о произведенной продукции используется для контроля за выпонением плана производства, сменных и суточных заданий, при котором отчетные данные сравниваются с плановыми и определяются отклонения по каждому виду продукции посменно и по итогу за сутки и месяц. Информация, содержащаяся в отчете, сообщается начальникам цехов, руководителям производственных отделов, служб сбыта и др.

В составе управленческой отчетности предусматриваются также отчеты о закупках сырья и материалов, оборудования и других основных средств. Разнообразие материальных ценностей, приобретаемых предприятиями, обуславливают существенное различие этих отчетов. Вместе с тем локализация фактов хозяйственной деятельности, связанных с закупками материальных ресурсов, позволяет получить информацию о конкретных заказах на материальные ресурсы, сроках их поставки, цене заказа, а также стоимость материальных ценностей, потребность в которых возникла у организации в связи с изменением условий хозяйствования.

Отчет по данной форме позволяет получить обособленную информацию о закупках по размещенным заказам, заключенным контрактам на приобретение материальных ресурсов, а также информацию по приобретению материальных ресурсов для новых заказов.

Наиболее значительной по содержанию и степени детализации, как показывает исследование, является управленческая отчетность о затратах предприятия. При составлении этой отчетности используется классификация затрат на производство по видам и объектам калькулирования и по другим основаниям. При этом отчеты о затратах предприятия на производство составляются структурными подразделениями организации до высших звеньев управления. Известно, что состав информации о расходах может быть разнообразным в зависимости от специфики деятельности предприятия, его организационной структуры, состава лимитирующих факторов, перечня центров ответственности.

Исходя из целевого назначения информации об издержках они могут бьггь представлены различными показателями, в частности, только постоянными

затратами, нормативной (плановой) себестоимостью или фактической, суммой отклонений фактической себестоимости от плановой, отклонениями от норм и нормативов, используемых для разработки бюджета (сметы). Следует отметить, что в отчетах о деятельности структурных подразделений содержится информация только о зависящих от их деятельности расходах, к которым относятся, как правило, прямые затраты. Что касается остальных расходов, то они отражаются в отчетах, предназначенных для более высокого уровня администрации.

Информация, содержащаяся в приведенных выше отчетах, позволяет определить влияние различных факторов на результаты деятельности производственных участков, а также на результаты деятельности отдельных служб организации. В этой связи необходимо отметить особую роль оперативного учета, используемого для составления управленческой отчетности, который существенным образом расширяет рамки информации об использовании производственных мощностей, загрузки оборудования, качества продукции, качества поступивших материалов и т.д.

Природоохранная деятельность в настоящее время включена в сферу производственно-хозяйственной деятельности подразделений, и соответственно этому выделяются объекты управленческого учета затрат на ее осуществление. В диссертации отмечается комплексность природоохранных расходов, так как они складываются из нескольких элементов затрат: сырье, материалы, зарплата, амортизация и, кроме того, разнообразие этих расходов вызывает необходимость их деления на текущие затраты и капитальные.

Существенным недостатком действующего внутрихозяйственного механизма отечественных предприятий является исключение из состава оценочных показателей величины расходов на содержание очистных сооружений и других основных средств, связанных с природоохранной деятельностью.

Анализ хозяйственной практики показывает, что, при незначительном объеме, капитальные вложения, выделенные на строительство объектов природоохранного назначения, используются не по назначению.

Современные предприятия в своей деятельности стакиваются со следующими направлениями природоохранных работ, требующих тех или иных расходов. К природоохранной деятельности следует относить разработку и совершенствование технологических процессов со строго установленными нормативами по охране окружающей среды. К таким работам относятся и

научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, проектирование, конструирование и освоение в целях экономии природных ресурсов. Указанные цели достигаются через прямую экономию природных ресурсов, снижение уровня загрязнения, утилизацию образующихся отходов, качество обезвреживания отходов, снижение уровня шумов. Расходы на все эти указанные цели относятся как к текущим, так и к капитальным вложениям. Такие расходы, как показывает анализ практики, отражаются по различным статьям затрат и увеличивают каждый из элементов затрат в суммовом выражении.

Критический анализ действующей практики учета расходов на природоохранную деятельность дает возможность группировать данные расходы применительно к установленным методам их планирования.

Проведенные исследования показывают необходимость локализации затрат по охране окружающей среды в системе управленческого учета. При этом необходимо выделить затраты на природоохранную деятельность по следующим аналитическим статьям:

Х содержание сооружений и объектов природоохранного назначения (по видам);

Х амортизация объектов природоохранного назначения;

Х затраты по стандартизации, лицензированию, сертификации;

Х затраты на экологическое страхование;

Х затраты на уплату налогов за загрязнение окружающей среды в пределах установленных нормативов;

Х затраты на уплату налогов сверх установленных нормативов загрязнения окружающей среды.

Перечень указанных расходов дает возможность по мере фактического их накапливания определять структуру расходов по охране окружающей среды. Это направление деятельности предприятия является одним из важнейших вопросов конкурентноспособности той или иной продукции.

Основные положения, выводы и результаты диссертационного исследования опубликованы в следующих научных работах

1. Гусева Е.Э. Управленческая отчетность и ее использование для принятия управленческих решений // Современный бухучет. - 2005. - № 1. - 0,7 пл.

2. Гусева Е.Э. Развитие управленческого учета в современных условиях хозяйствования // Современный бухучет. - 2005. - № 2. - 0,6 п.л.

3. Гусева Е.Э. Управленческий учет снабженческой деятельности организации // Бухгатерский Вестник. - 2005. - № 1. - 0,5 п.л.

4. Гусева Е.Э. Учет сбытовой деятельности и принятие управленческих решений // Бухгатерский Вестник. - 2005. - № 2. - 0,4 п.л.

5. Гусева Е.Э. Практические аспекты управленческого учета снабженческой деятельности организации // Бухгатерский Вестник. - 2005. - № 4. - 0,5 п.л.

Принято к испонению 18/05/2005 Испонено 20/05/2005 Объем 1 п. л.

Заказ № 895 Тираж: 100 экз..

ООО л11-й ФОРМАТ ИНН 7726330900 Москва, Балаклавский пр-т, 20-2-93 (095)747-64-70 www.autoreferat.ru

1 2971

РНБ Русский фонд

2006-4 13942

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Гусева, Екатерина Эдуардовна

Введение.

Глава 1. Управленческий учет и его роль в системе управления деятельностью организации.

1.1. Управленческий учет, его основные объекты, элементы метода и принципы.

1.2. Факторы, определяющие построение управленческого учета.

1.3. Бюджетирование как составная часть управленческого учета.

Глава 2. Модели управленческого учета по стадиям кругооборота экономических ресурсов организации.

2.1. Снабженческая деятельность и ее управленческий учет.

2.2. Управленческий учет производственной деятельности организации.

2.3. Управленческий учет сбытовой деятельности организации.

Глава 3. Управленческая отчетность Ч информационная база для принятия управленческих решений.

3.1. Управленческая отчетность производственных подразделений организации

3.2. Формирование информации о качестве продукции и затратах на природоохранную деятельность организации для управленческих целей.

3.3. Содержание и порядок формирования управленческой отчетности организации и ее использование для принятия управленческих решений.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управленческий учет в коммерческих организациях"

Эффективность функционирования организаций в значительной мере зависит от создания хозяйственного механизма, адекватного современным экономическим условиям, составной частью которого является управленческая деятельность.

На всех стадиях управления формируются инофрмационные потоки, необходимые для разработки управленческих решений и контроля за их выпонением. Наиболее значимой по объему экономической информацией для принятия управленческих решений являются сведения о фактическом и планируемом состоянии объектов управления, используемые при анализе и оценке деятельности отдельных структурных подразделений и служб предприятия.

Выделение управленческого учета как самостоятельной системы бухгатерского учета для создания качественной информации на всех уровнях управленческой иерархии является следствием объективных экономических предпосылок.

До настоящего времени информация, используемая в управлении деятельностью организации, формировалась в системе оперативного, производственного, управленческого учета и отличалась по содержанию, назначению, целевой направленности, степени детализации, в результате чего информационный поток об одних и тех же объектах учета содержал неоднородные и противоречивые данные.

Такое положение в значительной мере объясняется отсутствием единых методологических подходов к сбору, обработке, обобщению и анализу информации, используемой на разных стадиях управления организацией.

Кроме того, вопрос о роли, сущности, функциях, организации управленческого учета до настоящего времени не получил однозначного решения в отечественной экономической литературе.

Между тем развитие теоретических основ управленческого учета и практическая их реализация, взаимосвязанные с теорией управления, позволит организациям удовлетворять информационные запросы при решении постоянно расширяющегося спектра управленческих задач.

Дискуссионность отдельных теоретических вопросов, недостаточная проработанность методологических подходов к построению управленческого учета в конкретных отраслях экономики, рассматривающих данную систему как составную часть управления организацией, востребованность практикой предприятий определили актуальность темы диссертационной работы, ее выбор и круг рассматриваемых проблем.

Теоретические, методологические и практические аспекты управленческого учета исследовали зарубежные специалисты - Х.Андерсон, Л.А.Бернстайн, М.Ф.Ван Бред, К.Друри, Д.Кодуэл, Б.Нидз, Т.Стоун, Дж.Фостер, Дж.К.Ван Хорн, Ч.Хорнгрен, Р.Энтони, Дж.Рис, Джей К.Шим и видные отечественные ученые в области бухгатерского учета А.Ф. Аксененко, С.Б. Барнгольц, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, Н.Д. Врублевский, В.Г.Гетьман, В.В. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, А.Н. Кизилов, З.В. Кирьянова, М.В.Мельник, Е. А.Мизиковский, O.E. Николаева, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, С.И. Полякова Я.В. Соколов, В.А.Терехова, В.И. Ткач, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет, Л.З.Шнейдман и др. Однако, в российской литературе недостаточное отражение получили методологические аспекты управленческого учета, его взаимосвязи с процессом бюджетирования в конкретных отраслях отечественной экономики. В связи с этим разработка конкретной методики управленческого учета по стадиям кругооборота экономических ресурсов предприятия позволит расширить сферу применения системы управленческого учета в организациях.