Формирование системы управленческого учета в сельскохозяйственных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Шапочкина, Екатерина Леонидовна |
| Место защиты | Ставрополь |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование системы управленческого учета в сельскохозяйственных организациях"
На правах рукописи
0034ЬЬаох
ШАПОЧКИНЛ ЕКАТЕРИНА ЛЕОНИДОВНА
ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Специальность 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Ставрополь - 2009
003466951
Работа выпонена в ФГОУ ВПО Ставропольский государственный аграрный университет
НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ: кандидат экономических наук, доцент
Костюкова Елена Ивановна
ОФИЦИАЛЬНЫЕ ОППОНЕНТЫ: доктор экономических наук, профессор
Хахопова Наталья Николаевна
кандидат экономических наук, доцент Рубанова Наталья Николаевна
ВЕДУЩАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ:
ГОУ ВПО ((Кабардино-Бакарский государственный университет им. Х.М. Бербекова
Защита состоится л29 апреля 2009 г. в 11.30 часов на заседании диссертационного совета ДМ.212.245.08 при ГОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет по адресу: 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2 а, ауд. 405.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО СевероКавказский государственный технический университет по адресу: 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2, с авторефератом - на сайте университета: www.ncstu.ru.
Автореферат разослан л28 марта 2009 г.
Ученый секретарь диссертационного сове та кандидат экономических наук, доцент
О. А. Алексеева
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследовании. Изменение концепции управления в рыночных условиях хозяйствования привело к усилению роли управленческого учета - внутренней информационной системы, обеспечивающей приштие адекватных управленческих решений руководством экономических субъектов.
Выступая в качестве основного информационного фундамента управления деятельностью организаций, система управленческого учета позволяет планировать и контролировать результаты хозяйственной деятельности, анализировать разнообразные Х хозяйственные ситуации, оценивать вклад каждого структурного подразделения в достижение конечного финансового результата. Таким образом, управленческий учет дает возможность повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и контролировать риски хозяйственной деятельности.
Это особенно актуально для сельскохозяйственных производителей, обеспечивающих продовольственную безопасность страны. Несмотря на финансовую поддержку со стороны государства, оказываемую сегодня сельскохозяйственным организациям в рамках приоритетного национального проекта Развитие АПК, Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008-2012 годы, для наибольшей отдачи орасли необходимо рациональное управление сельхозпроизводством с помощью современных приемов и методов.
Поэтому в целях устойчивого развития и повышения конкурентоспособности отрасли требуют решения вопросы организации эффективной системы управленческого учета, устойчивой к динамично меняющимся условиям рынка.
Однако, существующие на сегодня методологические подходы различных авторов, которые в большинстве случаев не учитывают отраслевые особенности хозяйствующих субъектов, не позволяют использовать преимущества управленского учета на практике, искажая его значение для руководства. Такая неопределенность во многом обусловлена тем фактом, что преобладающая часть исследований российских ученых основана на западных технологиях управления, которые достаточно сложно адаптировать к сложившимся традициям управления отечественными предприятиями, а тем более, сельскохозяйственными.
Поскольку вопросы организации и ведения управленческого учета официально не регулируются российским законодательством, они остаются наиболее сложными и востребованными в отечественной методологии учета.
В связи с этим исследование теоретических и совершенствование организациоиио-мстодичсских аспектов постановки управленческого учета в
сельскохозяйственных организациях приобретает первостепенное значение доя дальнейшего подъема и развития отрасли.
Состояние изученности проблемы. Проблемам становления и развития системы управленческого учета посвящены труды таких отечественных и зарубежных ученых, как И. Аверчев, X. Андерсон, И.Н. Богатая, М.А. Бахрушина, К. Друрй, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, Д. Кодуэл, Н.П. Кондраков, ИГ. Кукукина, Э. Майер, Р. Мюлендорф, Б. Нидз, O.E. Николаева, В:Ф. Палий, Т. Скоун, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.И. Ткач, К. Уорд, Дж. Фостер, Д. Хан, H.H. Хахонова, Ч.Т. Хоршрен, А.Д. Шеремет, Р. Энтони и других. Применительно к сельскохозяйственному производству вопросы организации управленческого учета рассмотрены в работах P.A. Аборова, В.В. Говдя, Е.И. Костюковой, И.А. Ламыкина, Г.М. Лисовича, М.З. Пизенголыда, В.А. Пипко, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбокова и других.
Однако, до сих пор отсутствует единое мнение относительно сущности и назначения управленческого учета и его отдельных элементов в современных условиях хозяйствования, не разработаны методики постановки системы управленческого учета в сельскохозяйственных организациях. Неразрешенной остается проблема создания соответствующей организационной структуры, формирования внутренней управленческой отчетности, системы бюджетирования и контроля.
Цель н задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в обосновании теоретических положений и разработке организационно-методических основ процедуры постановки и Х внедрения системы управленческого учета в сельскохозяйс твенных организациях.
Реализация цели исследования потребовала научной разработки и решения следующих основных задач:
- развития теоретических положений управленческого учета, в том числе изучения генезиса классических теорий и современных концепций управленческого учета, уточнения роли и функций управленческого учета;
- обоснования необходимости внедрения системы управленческого учета в сельскохозяйственных организациях региона;
- разработки комплекса рекомендаций по формированию механизма функционирования системы управленческого учета сельскохозяйственной организации;
- формирования документирования операций управленческого, учета в организациях, занятых сельхозпроизводством;
- разработки методического обеспечения управленческой учетной политики в сельскохозяйственных организациях;
- разработки рекомендаций по совершенствованию процессов бюджетирования и контроля в системе управленческого учета сельскохозяйственной организации;
- обоснования системы материального стимулирования работников центров ответственности сельскохозяйственной организации.
Область исследования. Тема диссертации соответствует п. 1.8 Паспорта специальности ВАК РФ (экономические науки) - Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.
Предметом нсссдопанн является организационно-методическое обеспечение системы управленческого учета организации.
Объектом нсследоиания выступают системы бухгатерского учета сельскохозяйственных организаций Ставропольского края.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области теории бухгатерскою и управленческого учета.
Нормативно-правовую базу исследования составили программно-прогнозные разработки, законодательные и нормативные документы государственных органов Российской Федерации, а также норматишю-правовые акты законодательных и испонительных органов власти Ставропольского края.
При написании диссертационной работы использовались общенаучные методы исследования: анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический и системный подходы, наблюдение, обобщение и детализация, сравнение, фуппировка, моделирование, анкетирование.
Информационная база исследования формировалась на основе официальных данных Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и ее территориальных органов, статистических сборников, первичных материалов Минэкономразвития Ставропольского края, также материалов монографических исследований отечественных и зарубежных ученых. Обработка информации проводилась с использованием компьютерных технологий и применением программных средств общего и специального назначения. Репрезентативная совокупность использованных статистических данных, соответственно обработанных, проанализированных, обобщенных, экономически интерпретированных и прокомментированных, обеспечила достоверность результатов исследования и аргументированную обоснованность практических рекомендаций.
Научная пошипи псссдоиашш состоит в разработке организационно-методических основ формирования системы управленческого учета сельскохозяйственной организации для обеспечения релевантной информацией процесса принятия управленческих решений.
При этом получены следующие наиболее существенные научные результаты:
- обобщены результаты сравнительного анализа генезиса классических теорий и современных концепций управленческого учета, на основе которого раскрыта и допонена сущность составляющих его понятий;
- показана необходимость внедрения системы управленческого учета в ' сельскохозяйственных организациях и предложена структурно-логическая схема последовательности действий по ее формированию, использование которой позволит адаптировать процессы принятия управленческих решений по совершенствованию системы учета к будущим переменам и гибко реагировать на изменения внутренней и внешней среды;
- разработан комплекс рекомендаций по формированию механизма функционирования системы управленческого учета сельскохозяйственной организации, включающий развитие ее управленческой учетной политики в части реорганизации, организационной структуры бухгатерии, введения дожности бухгатера-аналитика, разработки его дожностной инструкции, выделения центров ответственности, разработки порядка формирования внутренней управленческой отчетности, а также системы записей на счетах управленческого учета;
- предложена иерархическая структура центров ответственности сельскохозяйственной организации в горизонтальном и вертикальном разрезах с выделением четырех основных уровней детализации, которая дает возможность определить вклад каждого центра ответственности и его руководителя в достижение общего результата финансово-хозяйственной деятельности субъекта;
- разработан пакет внутренних регламентирующих документов, обеспечивающих функционирование системы управленческого учета сельскохозяйственной организации (внутренние корпоративные стандарты, рабочий план счетов, система кодов, порядок документооборота и представления отчетности);
- сформировано методическое обеспечение управленческой учетной политики сельскохозяйственной организации; в частности предложены способы ведения учета, представлены формы и определено содержание основных управленческих отчетов (отчета о движении денежных средств, отчета о дебиторской и кредиторской задоженности, отчета о затратах), данные в которых отражаются в различных аналитических разрезах, что обеспечит получение релевантной информации при принятии управленческих решений;
- выработаны рекомендации по совершенствованию процессов бюджетирования и контроля в системе управленческого учета сельскохозяйственной организации, а именно предложена система бюджетов, учитывающая специфические особенности сельскохозяйственного производства, разработано положение о бюджетировании организации, в рамках которого обоснована система материального стимулирования работников центров ответственности.
Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке регламентных документов по управленческому учету: управленческой учетной политики, положения о бюджетировании,
дожностной инструкции бухгатера-аналитика, а так же схемы записей по учету бюджетных отклонений, универсальных форм управленческой отчетности сельскохозяйственной организации, системы материального стимулирования работников центров ответственности. Это позволит повысить качество и расширить информационно-аналитическое обеспечение управления сельскохозяйственными организациями. Предложенные методические рекомендации по управленческому учету в сельскохозяйственных организациях могут быть использованы как в научных целях, так и в управленческой деятельности учетно-аналитических служб.
Апробации и внедрение результатов исссдопания. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на различных научно-практических конференциях, были опубликованы в соответствз'ющих тематических сборниках, в том числе международных. Отдельные предложения и рекомендации внедрены и используются в учебном процессе ФГОУ ВПО Ставропольский государственный аграрный университет (акт внедрения от 27.10.2008г.), в практической деятельности сельскохозяйственных организаций Ставропольского края: СХПК Россия (акт внедрения от 19.03.2008г.), СПК КП Казъминский (акт внедрения от 20.05.2008г.), ЗАО Нива (акт внедрения от 08.09.2008г.), а так же Управления сельского хозяйства и охраны окружающей среды Администрации Андроповского муниципального района Ставропольского края (акт внедрения от 12.12.2008г.).
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 8 работ общим объемом 13,25 п.л. (авторских 2,31 п.л.), в том числе одна статья в изданиях, рекомендованных ВАК.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающей! 167 источников. Работа изложена на 181 странице машинописного текста, включает 27 таблиц, 12 рисунков, 23 формулы и 16 приложений.
Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены его цель, задачи, предмет и объект, теоретико-методические основы и инструментарий исследования, представлена научная новизна и практическая значимость научных результатов.
В первой главе - Теоретические основы становления и развития управленческого учета с исторической точки зрения изучены истоки зарождения и основные этапы развития концепции управленческого учета, в частности, рассмотрены различные подходы отечественных и зарубежных ученых относительно взаимосвязи финансового и производственного учета е управленческим, определено место последнего в единой информационной системе организации, раскрыта сущность, структура и принципы системы управленческого учета, в том числе как подсистемы информационного обеспечения управления сельскохозяйственным производством; уточнена разница в понятиях затрат, издержек и расходов, проведена их
классификация в целях построения адекватной системы управленческого учета сельскохозяйственной организации.
Во второй главе - Аналитическое обоснование развития системы управленческого учета в сельскохозяйственных организациях исследовано влияние состояния сельскохозяйственного производства на организацию управленческого учета в сельском хозяйстве; представлены результаты анализа анкетирования главных бухгатеров сельскохозяйственных организаций по вопросам качественной перестройки учетной системы в них; исследованы возможности решения управленческих проблем с помощью методов и приемов управленческого анализа.
В третьей главе - Организационно-методические основы внедрения и функционирования системы управленческого учета сельскохозяйственной организации разработан комплекс рекомендаций по формированию механизма функционирования системы управленческого учета; обоснована иерархическая структура центров ответственности сельскохозяйственной организации; предложен пакет регламентирующих документов, необходимых для функционирования системы управленческого учета; разработано методическое обеспечение управленческой учетной политики сельскохозяйственной организации; даны рекомендации по совершенствованию процессов бюджетирования и контроля в системе управленческого учета; обоснована и апробирована система материального стимулирования работников центров ответственности.
В заключении по результатам исследования сформулированы и представлены основные выводы и рекомендации.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Усложнение ориентации сельскохозяйственных организаций в системе экономических связей определило возрастание значимости и развитие управленческого учета как инструмента повышения качества принимаемых управленческих решений в условиях роста конкуренции и нестабильности рыночной среды.
Исследование эволюции концепции управленческого учета, истоков его методологической обособленности, взглядов различных российских и зарубежных ученых на его сущность, роль и принципы позволило автору выделить три ключевые позиции: 1) управленческий учет - это производственный учет; 2) управленческий учет - это самостоятельная подсистема бухгатерского учета; 3) управленческий учет - это интегрированная информационная система, и на этой основе сформулировать следующее определение: управленческий учет - это подсистема бухгатерского учета, охватывающая все виды учетной и внеучетной информации, обеспечивающей принятие эффективных управленческих
решений тактического, стратегического и инновационного характера, позволяющих оперативно решать проблемы внутреннего управления. Эта система включает в себя следующие элементы: учет затрат и калькулирование себестоимости, управленческий анализ, бюджетирование и контроль, внутреннюю управленческую отчетность.
В связи с тем, что основой информациошюго обеспечения процесса принятия большинства управленческих решений выступают затраты, в работе уделено особое внимание изучению их экономической природы, состава и классификации. При этом первоочередной явилась проблема разграничения понятий затраты, лиздержки и расходы. Так, в Токовом словаре русского языка приведены следующие определения: лиздержки -израсходованная на что-нибудь сумма, затраты; затрата - то, что истрачено, израсходовано; расход - 1) затрата, издержки; 2) потребление, затрата чего-нибудь для определенной цели.
Считаем, что затраты - это средства, потраченные на приобретение различных ресурсов; расходы - это стоимость ресурсов, использованных в течение определенного периода времени для получения дохода, то есть это часть затрат, представленных в себестоимости проданной продукции (работ, услуг). Издержки же включают в себя бухгатерские (явные, расчетные) издержки - затраты и альтернативные (вмененные) издержки.
Несмотря на то, что наиболее важное практическое значение имеет классификация затрат для целей формирования себестоимости, по отношению к объему производства, а так же по элементам и статьям калькуляции, в рамках управленческого учета особую значимость приобретает признак существенности информации, который предполагает разделение затрат на релевантные и нерелевантные, регулируемые и нерегулируемые, эффективные и неэффективные. Данной группировкой предложено допонить традиционно используемую классификацию в рамках методических рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях.
Вместе с тем, только обоснованное калькулирование себестоимости продукции позволяет предупредить ее рост, мобилизовать внутрихозяйственные резервы, улучшить внутрипроизводственные отношения, специализацию и концентрацию производства, повысить конкурентоспособность сельскохозяйственной продукции, что в совокупности влияет на конечные финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта.
Так как в рыночных условиях наиболее важным выступает такое качество информации как ее оперативность, более эффективным сегодня считается учет непоной себестоимости в рамках директ-костинга, который применим как в целом по предприятию, так и по его отдельным структурным подразделениям - центрам ответственности, что позволяет оценить деятельность каждого из них. В связи с этим нами проведен
сравнительный анализ результатов калькулирования поной и усеченной себестоимости сельскохозяйственной продукции и представлены соответствующие варианты составления отчета о прибылях и убытках.
Несмотря на то, что агропромышленный комплекс находится в настоящее время в числе общенациональных приоритетов, а к сельскому хозяйству в целом относятся как к сфере продовольственной безопасности, многолетнее игнорирование отрасли со стороны государства, упущения в аграрной политике и безразличное отношение к сельскохозяйственным производителям, разрушенным стихией рыночных механизмов, наложили серьезный отпечаток на развитие сельхозпроизво детва в нашей стране.
В сложившихся условиях для диагностики и правильной оценки перспектив развития сельскохозяйственных организаций, выявления эффективных инструментов регулирования отрасли в интересах социально-экономического благополучия страны, нами проведен анализ состояния сельскохозяйственного производства в Ставропольском крае как одном из главных продовольственных доноров России.
Исследование результатов финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций за 2001-2007 гг. показало, что экономическая ситуация в сельском хозяйстве края постепенно улучшается и кризис нерентабельности отрасли в целом преодолен. За 2007 г. сумма полученной прибыли (до налогообложения) выросла по сравнению с 2001 г. на 73,2%, и практически в три раза по отношению к уровню 2006 г. Следовательно, вырос и показатель рентабельности хозяйственной деятельности - более чем в 2 раза. При этом за последние годы в крае значительно сократилась доля убыточных хозяйств: в сравнении с 2001 г. их стало на 68,7% меньше. Соответственно возросла доля прибыльных предприятий - более чем на 50% по сравнению с уровнем 2001 г.
Складывающиеся в настоящее время положительные тенденции в сельском хозяйстве во многом обусловлены ростом государственной поддержки отрасли. Вместе с тем, в догосрочной перспективе дня устойчивого развития и повышения конкурентоспособности не менее важным является совершенствование внутренней системы управления сельскохозяйственным производством. Поэтому на первый план выходит проблема постановки наиболее оптимальной учетно-информационной системы, обеспечивающей адекватное управление и достижение тактических и стратегических целей, - управленческого учета.
Это подтверждено результатами анкетирования главных бухгатеров 52 сельскохозяйственных организаций Ставропольского края (из 26 районов края, сгруппированных по четырем зонам, участие принимало по две сельхозорганизации). Результаты проведенного исследования показали, что в большинстве организаций (87%) учетно-аналитическое обеспечение не представлено подсистемой управленческою учета, в лучшем случае используются его отдельные элементы. При этом потребность в постановке
системы управленческого учета испытывают только 33% опрошенных, 58% -затруднились ответить на этот вопрос, поскольку током не знают, что собственно эта система из себя представляет и какова ее роль. По мнению 38% бухгатеров, качественной перестройке сложившейся учетной системы и внедрению управленческого учета, в первую очередь, препятствует отсутствие необходимых знаний и высококвалифицированных специалистов, а гак же единой методологии и регламентных документов (29%). Вместе с тем, при решении управленческих задач руководством в значительной мере испытывается недостаток аналитических и оперативных данных, характеризующих реальные финансовые и производственно-экономические процессы на момент принятия решений в нестабильных условиях внешней И внутренней среды.
Внедрение системы управленческого учета в учетную практику любого сельскохозяйственного предприятия предполагает, кроме организационной работы, значительные методические усилия; одним из важнейших документов, подлежащих первоочередному созданию, является управленческая учетная политика. Несмотря на то, что в настоящее время нет научно разработанных и законодательно закрепленных обязательных элементов этого регламентного документа, его структура может быть обусловлена принципами формирования учетной политики для целей традиционного бухгатерского учета.
По аналогии с определением, изложенным в ПБУ 1/2008 Учетная политика организации, можно раскрыть сущность учетной политики но управленческому учету как принятую организацией совокупность способов или правил ведения управленческого учета, включающую в себя два больших раздела: организационно-технический и методический.
В первом отражаются общие принципы организации управленческого учета, в том числе финансовая структура предприятия с учетом его отраслевой специфики, распределение пономочий между руководителями центров ответственности, формы, порядок и периодичность предоставления управленческих отчетов, используемые счета бухгатерского учета и т.п.
Во втором непосредственно фиксируются способы ведения управленческого учета, существенно отличающиеся от бухгатерских стандартов, в том числе используемая группировка затрат и метод калькуляции себестоимости продукции, методы управленческого анализа, регламенты бюджетного планирования и порядок учета бюджетных отклонений и т.п.
В диссертации разработан комплекс рекомендаций по формированию механизма внедрения и функционирования системы управленческою учета сельскохозяйственной организации, включающий развитие управленческой учетной политики в части:
- реорганизации организационной структуры бухгатерии и создания механизма взаимодействия финансового и управленческого учета, распределения пономочий;
- выделения центров ответственности;
разработки форм управленческой отчетности и порядка формирования документов внутренней управленческой отчетности;
- разработки методического обеспечения управленческого учета.
С точки зрения автора, бухгатерия дожна быть разделена на управленческую и финансовую; при этом в небольших организациях можно ограничиться одним бухгатером по управленческому учету - бухгатером-аналитиком. Область его ответственноеЩ и функциональных обязанностей закреплена автором документально в разработанной дожностной инструкции, включающей четыре основных раздела: общие положения, обязанности, права и ответственность.
С целью повышения качества управления сельхозорганизациями в целом, а так же по отдельным направлениям их деятельности, формирования гибких прозрачных организационных структур, автором предложена следующая структура центров ответственности (центров затрат) сельскохозяйственной организации (таблица 1).
Таблица 1 - Структура центров ответственности сельскохозяйственной организации____
Уровни детализации (степень децентрализации управления) управление 1 5 1
Центры ответственности (затрат) 1 II III IV р \о О о з2 о отделы
| основные | Цех растениеводства бригады, участки группы
Цех животноводства комплексы, фермы отделения 1 1 АУЛ
Цех промышленного производства заводы, пункгы стадии, операции
вспомогательные (обслуживающие) Производства, хозяйства направления финансово-экономическая служба
Соответственно вся сельскохозяйственная организация в целом выступает центром прибыли и инвестиций. Однако, в случае, когда производственные подразделения растениеводства, животноводства, промышленного производства функционируют на основе хозяйственного расчета, они могут быть отнесены к обособленным центрам прибыли.
В целях наиболее удобной и поноценной интерпретации данных управленческого учета, каждому центру ответственности (ЦО) следует присвоить определенный код в пределах каждого предложенного уровня детализации. Например, агрегированные данные по центру затрат Отделение № 1 свинокомплекса СХ11К Россия следует отражать по аналитике 11.22.32.41, в которой уровням детализации 1,2,3,4 соответствуют коды, указывающие на следующее:
1 - основной ЦО;
2 - ЦО отрасли животноводства (1 - ЦО растениеводства, 3 - ЦО промышленного производства, 4 - ЦО вспомогательного производства);
2 - свинокомплекс (1 - молочно-товарная ферма, 3 - овцекомнлекс, 4 -птицефабрика и т.п.);
1 - отделение № 1 (2 - отделение № 2, 3 - отделение №3 и т.д.).
Предлагаемая нами горизонтальная структура центров ответственности представлена также в вертикальном разрезе (рис. 1).
Рисунок 1 - Иерархия руководителей центров ответственности сельскохозяйственной организации
В части методического обеспечения управленческой учетной политики сельскохозяйственной организации в диссертации при разработке
управленческого плана счетов рекомендуется взять за основу План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса, допонив его соответственно незадействованными счетами. По мнению автора, необходимо ввести следующие несальдовые регулирующие счета учета бюджетных отклонений: 30 Отклонения затрат, 31 Отклонения выручки, 32 Отклонения налогов с выручки (при уплате налога на добавленную стоимость). По окончании бюджетного периода полученные отклонения списываются на результирующий счет 90 Продажи субсчет Отклонения. При этом учитывается следующее: благоприятные отклонения будут аккумулированы по кредиту счета 90 Продажи субсчет Отклонения, а неблагоприятные -по дебету счета 90 Продажи субсчет Отклонения.
В целом схема записей на счете 90 Продажи по окончании бюджетного периода будет выглядеть следующим образом (рис. 2).
Счет 90 Продажи
Дебет Кредит
Выручка по бюджету
Общие затраты по бюджету НДС с выручки по бюджету
Небяагоприятяые отклонения
Обороты по дебету
Финансовый
Благоприятные отклонения
Обороты по кредиту
результат
Прибыль
Рисунок 2 - Общая схема записей на счете 90 Продажи
Используя допонительную кодировку статей затрат (1 - материальные затраты, 2 - затраты на оплату труда, 3 - отчисления на социальные нужды, 4 - амортизация, 5 - прочие затраты), автором предложено ввести систему управленческих счетов, позволяющих проследить отклонение суммы фактических затрат, собираемых по дебету счетов 20, 23, 25,26 от плановых, отражаемых по кредиту соответствующих счетов. Поэтому в форму внутренних первичных документов целесообразно ввести такие обязательные реквизиты как Центр ответственности, Код затрат.
Все многообразие управленческих отчетов систематизировано автором по трем ключевым признакам: по уровню охвата информации, по периодичности представления и по характеру информации. При этом предложено три обязательных формы управленческой отчетности: отчет о затратах, отчет о дебиторской и кредиторской задоженности, отчет о движении денежных средств, данные в которых отражаются в различных аналитических разрезах, обеспечивающих получение релевантной информации, полезной для принятия оперативных управленческих решений.
Предлагаемые формы управленческих отчетов составляют единый контур данных регулирования внутреннего учета в процессе решения ежедневных тактических и стратегических задач сельскохозяйственных организаций.
Поскольку координирующим элементом системы управленческого учета выступает бюджетирование, в диссертации раскрыта его сущность и назначение, проведена классификация бюджетов по шести основным признакам: по методу разработки, в зависимости от информационной базы бюджетов каждого последующего периода, в зависимости от влияния неопределенности, с точки зрения возможности межстатейного и межпериодного переноса сумм, в зависимости от ожидаемых результатов планирования, по степени охвата деятельности организации.
Разработанные автором формы бюджетов сельскохозяйственной организации (бюджет продаж, бюджет производства, бюджет потребности основных материалов, бюджет приобретения основных материалов, бюджет прямых трудовых затрат, бюджет общепроизводственных расходов, бюджет себестоимости продаж, бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств и бюджет по балансовому листу), содержащие методику определения основных бюджетных показателей, закреплены в качестве приложения к предложенному положению о бюджетировании, .которое, в свою очередь, включает следующие разделы: общие положения, назначение системы бюджетирования, основные принципы бюджетирования, процесс разработки бюджетов, структура системы бюджетирования, бюджетный регламент, утверждение бюджета организации, организация деятельности бюджетного комитета.
Функции бюджета как средства контроля и оценки деятельности хозяйствующего субъекта и его отдельных структурных подразделений раскрываются в отчетах об испонении бюджета путем сопоставления плановых и фактических показателей, выявления отклонений и причин их возникновения. При этом уровень существенности отклонения выбираегся самостоятельно и закрепляется в учетной политике - в виде определенного процента либо фиксированной суммы.
На основе данных разработанного отчета о выпонении бюджета производства (в количественном выражении) или себестоимости произведенной продукции (в стоимостном выражении), который содержит информацию о фактическом и плановом выходе сельскохозяйственной продукции по видам и центрам ответственности, а также о величине отклонений в абсолютном и относительном выражении, их характере (благоприятное или неблагоприятное, контролируемое или неконтролируемое) и причинах возникновения, нами предложена система материального стимулирования работников центров ответственности сельскохозяйственной организации.
С учетом показателей, представленных в отчете о выпонении бюджета производства, размер квартальной или годовой премии работников
соответствующих центров ответственности определяется следующим образом:
ГТ = Оа * Р * К, (1)
где П - размер общей премии работников 1-го центра
ответственности;
Оа - абсолютное отклонение по соответствующей статье бюджета производства;
Р - расценка за п-й %-т перевыпонения бюджета производства, в руб.;
К - коэффициент относительного отклонения по соответствующей статье бюджета производства.
Впоследствии между работниками -го центра ответственности общая сумма премии распределяется по усмотрению его руководителя.
В результате проведенного исследования автором сформулированы следующие выводы:
Х усложнение задачи принятия оптимального управленческого решения в условиях неопределенности и нестабильности современной экономической среды требует совершенствования теоретико-методических положений по внедрению и развитию системы управленческого учета в сельскохозяйственных организациях.
Х для успешного выпонения современных требований управления необходима децентрализация управления на основе выделения центров ответственности, переход от традиционных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к более прогрессивным (например, директ-костингу), формирование внутренней управленческой отчетности, планирование и контроль фактов хозяйственной деятельности в рамках системы бюджетирования.
Х с помощью инструментов и методов управленческого анализа можно просчитать различные альтернативные варианты решения управленческой проблемы тактического, стратегического и инновационного характера, выбрать из них наиболее оптимальный и оперативно принять эффективные управленческие решения.
С целью совершенствования организационно-методических основ внедрения и функционирования системы управленческого учета в сельскохозяйственных организациях рекомендуется:
Х внедрять предлагаемую иерархическую структуру центров ответственности сельскохозяйственной организации в горизонтальном и вертикальном разрезах с выделением четырех основных уровней детализации, которая даст возможность определить вклад каждого центра ответственности и его руководителя в достижение общего результата финансово-хозяйственной деятельности субъекта.
Х для организации управленческого учета в сельскохозяйственной организации использовать разработанный пакет регламентирующих документов по управленческому учету, в том числе внутренние корпоративные стандарты, рабочий план счетов, систему кодов, порядок документооборота и представления отчетности; использовать разработанные формы внутренней управленческой отчетности: отчет о затратах, отчет о дебиторской и кредиторской задоженности, отчет о движении денежных средств.
Х применять систему бюджетов, адаптированную к специфическим особенностям сельскохозяйственного производства, разработанное положение о бюджетировании, систему материального стимулирования работников на основе отчетов о выпонении бюджета.
Основные положения диссертационной работы отражены в следующих публикациях:
Статьи в ведущих научных изданиях, рекомендуемых ВАК РФ:
1. Шапочкина, Е Л. Организационные аспекты управленческого учета в сельскохозяйственном производстве / ЕЛ. Шапочкина // Экономический вестник Ростовского государственного университета. - Ростов-на-Дону: издательство Академическая литература, № 4, часть 2, том б, 2008. - 0,45 п.л.
Публикации в других изданиях:
2. Шапочкина, Е.Л. Трансфертное ценообразование как элемент эффективной системы управления производством / Е.И. Костюкова, Е.Л. Шапочкина // Современное предпринимательство: социально-экономическое измерение: монография / A.B. Андреев, В.И. Катков, Л.Ю. Питерская и др.; Под общей ред. проф. О.И. Кирикова. - Книга 10. - Воронеж: Воронежский госпедуниверситет, 2005. - 11,3/0,36 п.л.
3. Шапочкина, Е.Л. CVP-анализ как инструмент принятия эффективных управленческих решений / Е.Л. Шапочкина // Экономика регионов России: анализ современного состояния и перспективы развития: Сборник научных трудов по материалам студенческой ежегодной 69-й научно-практической конференции, посвященной 75-летию СтГАУ. - Том 2. - Ставрополь, 2005. - 0,24 п.л.
4. Шапочкина, Е.Л. Управленческий учет как элемент систгмы контролинга / Е.Л. Шапочкина // Экономика регионов России: анализ современного состояния и перспективы развития: Сборник научных трудов по материалам 70 ежегодной студенческой научно-практической
конференции факультета Бухгатерский учет и аудит. - СтГАУ, 2004. -0,22 п.л.
5. Шапочкина, Е Л. Сущность и функциональная роль бюджетирования в системе управленческого учета /Е.Л. Шапочкина // Аграрно-экономическая наука о проблемах инновационного развития агропромышленного производства: материалы I Междунар.-практ. конф., 28-29 июня 2007г.: в 2 ч. - Омск: Изд-во ФГОУ ВПО ОмГАУ, 2007. - Ч. И. - 0,3 п.л.
6. Шапочкина, Е.Л. Децентрализация управления сельскохозяйственным производством: учет по центрам ответственности / Е.Л. Шапочкина II Материалы 4-й международной научно-практической конференции Современные научные достижения - 2008. - Том б. Экономические науки. - Przemysl: лNauka i studia, 2008. - 0,33 п л.
7. Шапочкина, Е.Л. Анализ и учет бюджетных отклонений в системе управленческою учета - управленческий контроль / Шапочкина Е.Л. И Материалы международной научно-практической конференции Становление современной науки - 2008. - Praha: лEducation and Science, 2008, - 0,25 п.л.
8. Шапочкина, Е.Л. Методологические основы постановки управленческого учета в сельскохозяйственных организациях / Шапочкина Е.Л. // Финансовые проблемы развития предпринимательства в регионе: материалы региональной научно-практической конференции (26-28 ноября 2008 года). - Ставрополь: Изд-во Альфа-Принт, 2008. - 0,16 п.л.
Отпечатано в авторской редакции
Подписано в печать 27.03.2009 г. Формат 60x84 1/16 Усл. печ. л. - 1,5 Уч.- изд. л. - 1,0 Бумага офсетная. Печать офсетная. Заказ №145 Тираж 100 экз. ГОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет 355028, г. Ставрополь, пр. Кулакова, 2
Издательство Северо-Кавказского государстве иного технического университета Отпечатано в типографии СевКавГГУ
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Шапочкина, Екатерина Леонидовна
ВВЕДЕНИЕ.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СТАНОВЛЕНИЯ И РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА.
1.1 Сущность управленческого учета и исторический обзор основных этапов его эволюции.
1.2 Концептуальные подходы к построению системы управленческого учета.
1.3 Затраты как объект управленческого учета: сущность и классификация в сельскохозяйственных организациях.
2 АНАЛИТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ.
2.1 Необходимость управленческого учета в сельском хозяйстве как объективная основа для повышения эффективности функционирования субъектов отрасли.
2.2 Управленческий анализ как основа для принятия краткосрочных управленческих решений.
3 ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВНЕДРЕНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ.
3.1 Организационная составляющая формирования системы управленческого учета.
3.2 Методические основы внедрения управленческого учета.
3.3 Построение системы бюджетирования и контроля.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование системы управленческого учета в сельскохозяйственных организациях"
Актуальность темы исследования. Изменение концепции управления в рыночных условиях хозяйствования привело к усилению роли управленческого учета Ч внутренней информационной системы, обеспечивающей принятие адекватных управленческих решений руководством экономических субъектов.
Выступая в качестве основного информационного фундамента управления деятельностью организаций, система управленческого учета позволяет планировать и контролировать результаты хозяйственной деятельности, анализировать разнообразные хозяйственные ситуации, оценивать вклад каждого структурного подразделения в достижение конечного финансового результата. Таким образом, управленческий учет дает возможность повысить качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать ожидаемый результат и контролировать риски хозяйственной деятельности.
Это особенно актуально для сельскохозяйственных производителей, обеспечивающих продовольственную безопасность страны. Несмотря па финансовую поддержку со стороны государства, оказываемую сегодня сельскохозяйственным организациям в рамках приоритетного национального проекта Развитие АПК, Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008-2012 годы, для наибольшей отдачи отрасли необходимо рациональное управление сельхозпроизводством с помощью современных приемов и методов.
Поэтому в целях устойчивого развития и повышения конкурентоспособности отрасли требуют решения вопросы организации эффективной системы управленческого учета, устойчивой к динамично меняющимся условиям рынка.
Однако, существующие на сегодня методологические подходы различных авторов, которые в большинстве случаев не учитывают отраслевые особенности хозяйствующих субъектов, не позволяют использовать преимущества управленского учета на практике, искажая его значение для руководства. Такая неопределенность во многом обусловлена тем фактом, что преобладающая часть исследований российских ученых основана на западных технологиях управления, которые достаточно сложно адаптировать к сложившимся традициям управления отечественными предприятиями, а тем более, сельскохозяйственными.
Поскольку вопросы организации и ведения управленческого учета официально не регулируются российским законодательством, они остаются наиболее сложными и востребованными в отечественной методологии учета.
В связи с этим исследование теоретических и совершенствование организационно-методических аспектов постановки управленческого учета в сельскохозяйственных организациях приобретает первостепенное значение для дальнейшего подъема и развития отрасли.
Состояние изученности проблемы. Проблемам становления и развития системы управленческого учета посвящены труды таких отечественных и зарубежных ученых, как И. Аверчев, X. Андерсон, И.Н. Богатая, М.А. Бахрушина, К. Друри, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, Д. Кодуэл, Н.П. Кондраков, И.Г. Кукукина, Э. Майер, Р. Мюлендорф, Б. Нидз, O.E. Николаева, В.Ф. Палий, Т. Скоун, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.И. Ткач, К. Уорд, Дж. Фостер, Д. Хан, H.H. Хахонова, Ч.Т. Хорнгрен, А.Д. Шеремет, Р. Энтони и других. Применительно к сельскохозяйственному производству вопросы организации управленческого учета рассмотрены в работах P.A. Аборова, В.В. Говдя, Е.И. Костюковой, И.А. Ламыкина, Г.М. Лисовича, М.З. Пизенгольца, В.А. Пипко, Л.И. Хоружий, В.Г. Широбокова и других.
Однако, до сих пор отсутствует единое мнение относительно сущности и назначения управленческого учета и его отдельных элементов в современных условиях хозяйствования, не разработаны методики постановки системы управленческого учета в сельскохозяйственных организациях. Неразрешенной остается проблема создания соответствующей организационной структуры, формирования внутренней управленческой отчетности, системы бюджетирования и контроля.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в обосновании теоретических положений и разработке организационно-методических основ процедуры постановки и внедрения системы управленческого учета в сельскохозяйственных организациях.
Реализация цели исследования потребовала научной разработки и решения следующих основных задач: развития теоретических положений управленческого учета, в том числе изучения генезиса классических теорий и современных концепций управленческого учета, уточнения роли и функций управленческого учета; обоснования необходимости внедрения системы управленческого учета в сельскохозяйственных организациях региона;
- разработки комплекса рекомендаций по формированию механизма функционирования системы управленческого учета сельскохозяйственной организации;
- формирования документирования операций управленческого учета в организациях, занятых сельхозпроизводством;
- разработки методического обеспечения управленческой учетной политики в сельскохозяйственных организациях; разработки рекомендаций по совершенствованию процессов бюджетирования и контроля в системе управленческого учета сельскохозяйственной организации; обоснования системы материального стимулирования работников центров ответственности сельскохозяйственной организации.
Область исследования. Тема диссертации соответствует п. 1.8 Паспорта специальности ВАК РФ (экономические науки) - Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.
Предметом исследования является организационно-методическое обеспечение системы управленческого учета организации.
Объектом исследования выступают системы бухгатерского учета сельскохозяйственных организаций Ставропольского края.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых в области теории бухгатерского и управленческого учета.
Нормативно-правовую базу исследования составили программно-прогнозные разработки, законодательные и нормативные документы государственных органов Российской Федерации, а также нормативно-правовые акты законодательных и испонительных органов власти Ставропольского края.
При написании диссертационной работы использовались общенаучные методы исследования: анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, исторический и системный подходы, наблюдение, обобщение и детализация, сравнение, группировка, моделирование, анкетирование.
Информационная база исследования формировалась на основе официальных данных Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и ее территориальных органов, статистических сборников, первичных материалов Минэкономразвития Ставропольского края, также материалов монографических исследований отечественных и зарубежных ученых. Обработка информации проводилась с использованием компьютерных технологий и применением программных средств общего и специального назначения. Репрезентативная совокупность использованных статистических данных, соответственно обработанных, проанализированных, обобщенных, экономически интерпретированных и прокомментированных, обеспечила достоверность результатов исследования и аргументированную обоснованность практических рекомендаций.
Научная новизна исследования состоит в разработке организационно-методических основ формирования системы управленческого учета сельскохозяйственной организации для обеспечения релевантной информацией процесса принятия управленческих решений.
При этом получены следующие наиболее существенные научные результаты:
- обобщены результаты сравнительного анализа генезиса классических теорий и современных концепций управленческого учета, на основе которого раскрыта и допонена сущность составляющих его понятий;
- показана необходимость внедрения системы управленческого учета в сельскохозяйственных организациях и предложена структурно-логическая схема последовательности действий по ее формированию, использование которой позволит адаптировать процессы принятия управленческих решений по совершенствованию системы учета к будущим переменам и гибко реагировать на изменения внутренней и внешней среды;
- разработан комплекс рекомендаций по формированию механизма функционирования системы управленческого учета сельскохозяйственной организации, включающий развитие ее управленческой учетной политики в части реорганизации организационной структуры бухгатерии, введения дожности бухгатера-аналитика, разработки его дожностной инструкции, выделения центров ответственности, разработки порядка формирования внутренней управленческой отчетности, а также системы записей на счетах управленческого учета;
- предложена иерархическая структура центров ответственности сельскохозяйственной организации в горизонтальном и вертикальном разрезах с выделением четырех основных уровней детализации, которая дает возможность определить вклад каждого центра ответственности и его руководителя в достижение общего результата финансово-хозяйственной деятельности субъекта;
- разработан пакет внутренних регламентирующих документов, обеспечивающих функционирование системы управленческого учета сельскохозяйственной организации (внутренние корпоративные стандарты, рабочий план счетов, система кодов, порядок документооборота и представления отчетности);
- сформировано методическое обеспечение управленческой учетной политики сельскохозяйственной организации; в частности предложены способы ведения учета, представлены формы и определено содержание основных управленческих отчетов (отчета о движении денежных средств, отчета о дебиторской и кредиторской задоженности, отчета о затратах), данные в которых отражаются в различных аналитических разрезах, что обеспечит получение релевантной информации при принятии управленческих решений;
- выработаны рекомендации по совершенствованию процессов бюджетирования и контроля в системе управленческого учета сельскохозяйственной организации, а именно предложена система бюджетов, учитывающая специфические особенности сельскохозяйственного производства, разработано положение о бюджетировании организации, в рамках которого обоснована система материального стимулирования работников центров ответственности.
Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке регламентных документов по управленческому учету: управленческой учетной политики, положения о бюджетировании, дожностной инструкции бухгатера-аналитика, а так же схемы записей по учету бюджетных отклонений, универсальных форм управленческой отчетности сельскохозяйственной организации, системы материального стимулирования работников центров ответственности. Это позволит повысить качество и расширить информационно-аналитическое обеспечение управления сельскохозяйственными организациями. Предложенные методические рекомендации по управленческому учету в сельскохозяйственных организациях могут быть использованы как в научных целях, так и в управленческой деятельности учетно-аналитических служб.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на различных научно-практических конференциях, были опубликованы в соответствующих тематических сборниках, в том числе международных. Отдельные предложения и рекомендации внедрены и используются в учебном процессе ФГОУ ВПО Ставропольский государственный аграрный университет (акт внедрения от 27.10.2008г.), в практической деятельности сельскохозяйственных организаций Ставропольского края: СХГЖ Россия (акт внедрения от 19.03.2008г.), СПК КП Казьминский (акт внедрения от 20.05.2008г.), ЗАО Нива (акт внедрения от 08.09.2008г.), а так же Управления сельского хозяйства и охраны окружающей среды Администрации Андроповского муниципального района Ставропольского края (акт внедрения от 12.12.2008г.).
Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 8 работ общим объемом 13,25 п.л. (авторских 2,31 пл.), в том числе одна статья в изданиях, рекомендованных ВАК.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, включающего 167 источников. Работа изложена на 181 странице машинописного текста, включает 27 таблиц, 12 рисунков, 23 формулы и 16 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Шапочкина, Екатерина Леонидовна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Трансформация экономических отношений, неизбежно повлиявшая на расширение информационных потребностей системы управления сельскохозяйственным производством, предопределила развитие концепции управленческого учета в сельском хозяйстве. Усложнение задачи принятия единственно верного управленческого решения в условиях неопределенности и нестабильности современной экономической среды, обеспечивающего адекватное управление и достижение поставленных тактических и стратегических целей, требует совершенствования теоретических положений и методических основ постановки и внедрения системы управленческого учета в сельскохозяйственных организациях.
В частности, для успешного выпонения современных требований управления необходима децентрализация управления на основе выделения центров финансовой ответственности, переход от традиционных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к более прогрессивным (например, директ-костингу), предвидение (планирование) и контроль фактов хозяйственной деятельности в рамках системы бюджетирования. Благодаря последней в условиях сильного колебания бизнес-среды информационная система любого хозяйствующего субъекта приобретает гибкость, динамизм, способность фиксировать не только количественную и качественную характеристику экономической информации, но и логические действия - сравнения при применении планов, нормативов, норм, лимитов, ограничений.
В свою очередь, на базе расчетов, выпоненных с помощью инструментов и методов управленческого анализа, можно просчитать различные альтернативные варианты решения управленческой проблемы, тактического, стратегического и инновационного характера, выбрать из них наиболее оптимальный и оперативно принять эффективные управленческие решения. Обеспечение руководства достоверной и своевременной информацией - это одна из основных функций системы управленческого учета, материальным выражением которой служит внутренняя управленческая отчетность.
Таким образом, внедрение системы управленческого учета требует как организационных, так и методических усилий. Их реализация предполагает разделение обязанностей между финансовой и управленческой бухгатерией; выделение центров ответственности и распределение пономочий между ответственными лицами; формирование учетной политики для целей управленческого учета и форм управленческой отчетности; разработку процедуры построения генерального бюджета организации, анализа и учета бюджетных отклонений на специальных счетах управленческого учета.
По результатам диссертационного исследования нами вынесены следующие рекомендации и предложения:
1. Для документального закрепления ответственности и функциональных обязанностей бухгатера-аналитика сельскохозяйственной организации утвердить для него соответствующую дожностную инструкцию.
2. В целях совершенствования организационно-экономического механизма передать часть функций управленческого учета непосредственно в подразделения сельскохозяйственной организации Ч центры финансовой ответственности, каждому из которых следует присвоить определенный код. Назначить их руководителей ответственными за результаты деятельности своего центра ответственности.
3. Для учета затрат на производство продукции применять традиционные счета бухгатерского учета 20-29 в разрезе центров ответственности и элементов затрат с отражением отклонений от запланированного уровня по дебету счета 30 Отклонения затрат прямой проводкой (в случае превышения фактических затрат над плановыми) или методом красное сторно (в случае превышения плановых затрат над фактическими).
4. Использовать разработанные автором формы управленческой отчетности: отчет о затратах в разрезе центров ответственности, отчет о дебиторской и кредиторской задоженности, отчет о движении денежных средств.
5. Для решения различного рода управленческих проблем систематически осуществлять расчет аналитических показателей в рамках анализа взаимосвязи затраты Ч объем - прибыль.
6. В целях рационального учета затрат для принятия обоснованных управленческих решений разделять их на релевантные и нерелевантные, регулируемые и нерегулируемые, эффективные и неэффективные.
7. С целью контроля за затратами и выпуском продукции калькулировать непоную (усеченную) себестоимость методом директ-костинг.
8. Ввести в управленческий план счетов счета учета бюджетных отклонений: 31 Отклонения выручки, счет 32 Отклонения налогов с выручки (при уплате налога на добавленную стоимость), которые в конце бюджетного периода списываются на результирующий счет 90 Продажи субсчет Отклонения. При этом благоприятные отклонения отражаются по кредиту счета 90 Продажи субсчет Отклонения, а неблагоприятные - по дебету.
9. Использовать разработанную автором учетную политику для целей управленческого учета.
10. В целях планирования и контроля деятельности сельскохозяйственных организаций и их структурных подразделений (центров ответственности) применять систему бюджетов, адаптированную автором к специфическим особенностям сельскохозяйственного производства, разработанное автором положение о бюджетировании.
11. Для повышения эффективности производства использовать предложенную систему материального стимулирования работников на основе отчета о выпонении бюджета производства.
Полученные в ходе диссертационного исследования выводы и предложения предлагаются к внедрению в сельскохозяйственных организациях, а разработанные методические рекомендации по управленческому учету в сельскохозяйственных организациях - к использованию учетно-аналитическими службами как различного рода агроформирований, так и соответствующих ведомственных органов, а так же научными работниками.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Шапочкина, Екатерина Леонидовна, Ставрополь
1. Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации: офиц. текст. М.: Маркетинг, 2001. - 39 с.
2. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации: офиц. текст. М.: МарТ, 2003. - 480 с.
3. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части I и II. М.: ИНФРА-М, 2006. - 480 с.
4. Российская Федерация. Законы. О бухгатерском учете: утв. приказом Минфина РФ от 21 ноября 96 г. № 129-ФЗ // Фин. газ. 1996. -№ 50. - с. 1-4.
5. Российская Федерация. Министерство финансов. О формах бухгатерской отчетности организаций: утв. приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 4н // Экономика и жизнь. 2003. - № 33. - с.3-9.
6. Российская Федерация. Министерство финансов. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н. -М.: ИНФРА-М, 2001. 117 с.
7. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/2008: утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н.
8. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99: утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.
9. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99: утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн.
10. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской
11. Федерации: утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н // Бухгатерский учет. Официальные материалы. М., 1999. - с.80-108.
12. Аврова, И. А. Управленческий учет / И. А. Аврова М.: Бератор-Пресс, 2003.-176 с.
13. Аборов, P.A. Бухгатерский управленческий учет (теория и практика) / P.A. Аборов. М.: Издательство Дело и Сервис, 2005. - 224 с.
14. Ананькина, Е.А. Управление затратами / Е.А. Ананькина, Н.Г. Данилочкина. М.: Инфра-М, 1998. - 64 с.
15. Анискин, Ю.П. Планирование и контролинг: Учебник / Ю.П. Анискин, А.М. Павлова. М.: Омега-Л, 2003. - 280 с.
16. Бабаев, A.C. Учетная политика организации / A.C. Бабаев, Л.З. Шнейдман. М.: Издат. Бухгатерский учет, 2003. - 112 с.
17. Бабаев, Ю.А. Бухгатерский управленческий учет: учебное пособие / Ю.А. Бабаев, И.П. Комисарова, М.С. Крашенинникова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.- 476 с.
18. Баканов, М.И. Теория экономического анализа: Учебник / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. Ч 4-е изд., доп. и перераб. Ч М.: Финансы и статистика, 2000.- 416 с.
19. Безруких, П. С. Бухгатерский учёт / П. С. Безруких, В. Б. Ивашкевич, А. Н. Кашаев, А. Ш. Маргулис. М.: Финансы и статистика, 1999. - 456 с.
20. Белов, Н.Г. О дальнейшем развитии бухгатерского учета в сельском хозяйстве / Н.Г. Белов // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. - № 3. - с. 33-36.
21. Белоусов, В.М. История экономических учений / В.М. Белоусов, Т.В. Ершова. -Ростов-н/Д.: Изд-во Феникс, 1999. Ч 544 с.
22. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Т.Б. Бердникова. М.: Инфра-М, 2002.-214 с.
23. Богатая, И.Н. Бухгатерский учет. Серия Высшее образование. 3-е изд., перераб. и доп. / И.Н. Богатая, H.H. Хахонова. Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 800 с.
24. Богатая, И.Н. Стратегический учет собственности предприятия / И.Н. Богатая. Серия л50 способов. Ростов н/Д.: Феникс, 2001. 320 с.
25. Большая советская энциклопедия. М., 1973.
26. Боропенкова, С.А. Управленческий анализ: Учеб. Пособие / С.А. Бороненкова. М.: Финансы и статистика, 2001. - 384 с.
27. Бороненкова, С.А. Экономический анализ в управлении предприятием / С.А. Бороненкова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 224 с.
28. Бочаров, В.В. Коммерческое бюджетирование / В.В. Бочаров. СПб.: Питер.-2003.-368 с.
29. Бурцев, В.В. Структура бюджетирования / В.В. Бурцев // Аудит и налогообложение. Ч 2005. № 9. - с. 33-37.
30. Бурцев, В. В. Управленческий учет и производственное бюджетирование / В. В. Бурцев // Современный бухучет. 2006. Ч № 7. Ч с. 3-9.
31. Бурцев, В.В. Через бюджетирование к эффективному менеджменту / В.В. Бурцев // Финансовый менеджмент. 2005. - № 1. Ч с. 33-36.
32. Бухгатерский учет в коммерческих организациях: учеб. пособие / под ред. проф. В.И. Трухачева; Ставропольский государственный аграрный университет. М.: Финансы и статистика; Ставрополь: АГРУС, 2008. -656 с.
33. Бычков, М.Ф. Бухгатерский учет в предприятиях АПК: Учеб. пособие / М.Ф. Бычков. М.: Финансы и статистика, 2004. - 208 с.
34. Вакуленко, Т.Г. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. -СПб.: Издательский дом Герда, 2001. 288 с.
35. Васин, Ф.П. Управленческий учет / В.П. Васин. М.: Финансовая академия, 1997. Ч 98 с.
36. Бахрушина, М.А. Бухгатерский управленческий учет / М.А. Бахрушина. 3-е изд., доп. и перераб. - М.: ИКФ Омега-Л, 2005. Ч 448 с.
37. Бахрушина, М.А. Бюджетирование: задачи и процедуры / М.А. Бахрушина // Современный бухгатерский учет. 2004. Ч № 12. Ч с. 3035.
38. Бахрушина, М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность / М.А. Бахрушина. -М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. 368 с.
39. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие / М.А. Бахрушина. 2-е изд. - М.: Омега-Л, 2005. - 432 с.
40. Вокова, О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях / О.Н. Вокова. Ч М.: Финансы и статистика, 2005. Ч 272 с.
41. Вокова, О.Н. Управленческий анализ: учеб. / О.Н. Вокова. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007. - 304 с.
42. Вокова, О.Н. Управленческий учет: учеб. / О.Н. Вокова. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. - 472 с.
43. Врублевский, Н.Д. Бухгатерский управленческий учет: Учебник. М.: Бухгатерский учет. - 2005. - 400 с.
44. Врублевский, Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие. -М.: Изд-во Бухгатерский учет. Ч 2004. 376 с.
45. Врублевский, Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика / Н.Д. Врублевский. М.: Финансы и статистика, 2002. - 352 с.
46. Гаврилова, O.A. Кому нужны бюджеты компании / O.A. Гаврилова // Учет, налоги, право. 2006. - № 6. - с. 23-27.
47. Глушков, И.Е. Управленческий учет на современном предприятии. Настольное компактное пособие по управленческому учету / И.Е. Глушков. М.: КноРус, Новосибирск, 2004. - 160 с.
48. Говдя, В.В. Экономическое обоснование направлений снижения издержек производства продукции растениеводства / В.В. Говдя, М.А. Столярова. Краснодар: КГАУ, 2001. - 114 с.
49. Головизнина, А.Т. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. пособие / А.Т. Головизнина, О.И. Архипова. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2003.- 184 с.
50. Гущина, И. Э. Бюджетирование в системе управленческого учета / И. Э. Гущина // Бухгатерский учет. 2004. - № 19.-е. 50-54.
51. Данилочкина, Н.Г. Контролинг как инструмент управления предприятием / Н.Г. Данилочкина. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2003. - 279 с.
52. Добровольский, Е. Бюджетирование: шаг за шагом / Е. Добровольский, Б. Карабанов, П. Боровков, Е. Глухов, Е. Бреслав. СПб.: Питер, 2008. -448 с.
53. Друри, К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник / Пер. с англ. / К. Друри. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.
54. Друри, К. Управленческий и производственный учет / К. Друри. М.: ЮНИТИ, 2002.-412 с.
55. Дугельный, А.П. Бюджетное управление предприятием: учебно-практическое пособие / А.П. Дугельный, В.Ф. Комаров. М.: Дело, 2003. -432 с.
56. Дымова, И.А. Бухгатерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации / И.А. Дымова. Ч М.: Современная экономика и право,2001.- 160 с.
57. Ермакова, H.A. Контрольно-информационные системы управленческого учета / H.A. Ермакова. Ч М.: Экономистъ, 2005. 296 с.
58. Ефремов, B.C. Стратегия бизнеса. Концепции и методы планирования / B.C. Ефремов. М.: Финпресс, 1998. - 364 с.
59. Захарьин, В.Р. Менеджмент на предприятиях агропромышленного комплекса: Учебное пособие / В.Р. Захарьин. -М.: ФОРУМ: ИНФРА-М. -2003.- 176 с.
60. Зинченко, А.П. Сельскохозяйственные предприятия: экономико-статистический анализ / А.П. Зинченко. М.: Финансы и статистика,2002.- 160 с.
61. Ивашкевич, В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. -М.: Экономистъ, 2003. 618 с.
62. Ивашкевич, В.Б. Практикум по управленческому учету и контролингу: Учеб. пособие / В.Б. Ивашкевич. М.: Финансы и статистика, 2004. -160 с.
63. Ивашкевич, В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия / В.Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет. Ч 1999. Ч № 4. Ч с. 99-102.
64. Каверина, О.Д. Организация бюджетирования на предприятии / О.Д. Каверина // Управленческий учет. Ч 2003. Ч № 3. Ч с. 57-60.
65. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 352 с.
66. Каморджанова, H.A. Бухгатерский учет. 3-е изд. / H.A. Каморджанова, И.В. Карташова. СПб: Питер, 2002. - 304 с.
67. Карпова, Т.П. Основы управленческого учета: Учеб. пособие. М.: Инфра-М, 1997.-392 с.
68. Карпова, Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т.П. Карпова. -М.: Инфра-М, 2002. 350 с.
69. Касьянова, Г.Ю. Управленческий учет по формуле три в одном / Г.Ю. Касьянова, С.Н. Колесников. М.: Статус-Кво 97, 1999. - 328 с.
70. Керимов, В.Э. Управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов. М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. Ч 268 с.
71. Керимов, В.Э. Управленческий учет коммерческо-сбытовой деятельности: Учебное пособие / В.Э. Керимов, П.В.Селиванов, A.A. Епифанов, М.С. Крятов. М.: Издательство Экзамен, 2003. Ч 128 с.
72. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник / В.В. Ковалев, О.Н.Вокова. М.:000 ТК Веби, 2002. -424 с.
73. Ковалев, В.В. Введение в финансовый менеджмент / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 768 с.
74. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. / В.В. Ковалев. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 512 с.
75. Козлов, М.П. Сельскохозяйственный товаропроизводитель: оценка текущих изменений, пути экономического развития / М.П. Козлов // Вопросы статистики. 2005. Ч № 2. Ч с. 71-76.
76. Козлова, Е. П. Бухгатерский учет в организациях / Под редакцией Е. П. Козловой. -М.: Финансы и статистика, 2001. 720с.
77. Кожинов, В.Я. Бухгатерский учет. Прогнозирование финансового результата: Учебно-методическое пособие / В.Я. Кожинов. Ч М.: Экзамен, 1999.-230 с.
78. Кондраков, Н.П. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. М.: Инфра-М, 2003. - 368 с.
79. Кондратова, И.Г. Основы управленческого учета: Учеб. пособие / И.Г. Кондратова. -М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с.
80. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях / A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько.- 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 2003.-256 с.
81. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е.А. Ананысина, C.B. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г. Данилочкиной. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 279 с.
82. Костюкова, Е. И. Бюджетирование как форма оперативного планирования в организации: Монография / Е. И. Костюкова. Ч Ставрополь, 2006. 140 с.
83. Костюкова, Е.И. Это нужно знать бухгатеру-аналитику: терминологический словарь-справочник / Е.И. Костюкова, А.Н. Бобрышев; Ставропольский государственный аграрный университет. -Ставрополь: АГРУС, 2008. 264 с.
84. Крылов, Э.И. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. пособие / Э.И. Крылов, В.М. Власова, И.В. Журавкова. М.: Финансы и статистика, 2005. - 720 с.
85. Кузьмина, М.С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы: Учеб. пособие / М. С. Кузьмина. -М.: Финансы и статистика, 2007. 208 с.
86. Кукукина, И.Г. Управленческий учет: Учеб. пособие / И.Г. Кукукина. -М.: Финансы и статистика, 2004. 400 с.
87. Лебедев, В.Г. Управление затратами на предприятии: Учеб. пособие / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев. СПб.: СПбГИЭА, 1999. -132 с.
88. Левшин, Г.В. Взаимосвязь учетной политики организации с управленческим учетом / Г.В. Левшин // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 21. - СПС Консультант.
89. Лисович, Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): Учебник. Серия Экономика и управление / Г.М. Лисович. Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2002. - 720 с.
90. Лисович, Г.М. Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. Ростов н/Д: Изд. центр Март, 2000. - 354 с.
91. Манн, Р. Контролинг для начинающих. Система управления прибылью: Пер. с нем. Ю.Г. Жукова / Под ред. и с предисл. д-ра экон. наук В.Б. Ивашкевича / Р. Манн, Э. Майер. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 304 с.
92. Марков, Г.Н. Справочник по управленческому учету / Г.Н. Марков, A.A. Бенин. СП б: Альфа, 2001. - 448 с.
93. Менеджмент (Современный российский менеджмент): Учебник / Под ред. Ф.М. Русинова и М.Л. Разу. М.: ФБК-Пресс, 1998. - 504 с.
94. Методические рекомендации по разработке бизнес-плана развития сельскохозяйственного предприятия, крестьянского (фермерского) хозяйства / С.М. Чемезов, B.C. Мымрин, А.Н.Семин, В.Н. Самойлов. -М.: Финансы и статистика, 2003. 24 с.
95. Методические рекомендации по управлению затратами и калькулированию продукции, работ и услуг в агропромышленном комплексе / Под ред. И.Т. Трубилина, A.A. Ремезкова, М.В. Пашкова, В.В. Говдя и др. Ч Краснодар: Агропромполиграфист, 2003. 312 с.
96. Мизиковский, Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность / Е.А. Мизиковский // Бухгатерский учет. 1995. - № 8. - с. 42
97. Мизиковский, Е.А. Нормативная база в управленческом учете / Е.А. Мизиковский // Бухгатерский учет. 1996. - № 5. Ч с. 17-25.
98. Мишин, Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности / Ю.А. Мишин. М.: Дело и сервис, 2002. - 176 с.
99. Мюлендорф, Р. Производственный учет: снижение и контроль издержек. Пер. с нем. М.И. Корсакова / Р. Мюлендорф, М. Карренбауэр. М.: ЗАО ФБК-Пресс, 1996. - 426 с.
100. Нидз, Б. Принципы управленческого учета / Б. Нидз, Д. Кодуэл, X. Андерсон. -М.: Финансы и статистика, 1993. 495 с.
101. Николаева, O.E. Стратегический управленческий учет / O.E. Николаева, О.В. Алексеева. М.: Едиториал УРСС, 2003. - 304 с.
102. Николаева, O.E. Управленческий учет. 2-е изд., испр. и допон. / O.E. Николаева, Т.В. Шишкова. М.: Эдиториал УРСС, 2001. Ч 336 с.
103. Николаева, С.А. Учетная политика организации / С.А. Николаева М.: ИНФРА-М., 2004. - 176 с.
104. Николаева, С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы / С.А. Николаева. -М.: Аналитика-Пресс, 2000. 162 с.
105. Новикова, И. Г. Основы управленческого учета. Определение управленческого учета / И. Г. Новикова // Консультант бухгатера. -2006. -№ 11.- с.124-136.
106. Ожегов, С.И. Токовый словарь русского языка / С.И. Ожегов. М.: Оникс, Мир и Образование, 2008. - 736 с.
107. Осипенкова, О.П. Управленческий учет / О.П. Осипенкова. М.: Изд-во Экзамен, 2002. - 256 с.
108. Основные нормативные акты по бухгатерскому учету и аудиту. Часть I. / Сост. В.А. Пипко, И.Б. Манжосова. Ставрополь: Изд-во СтГАУ АГРУС, 2004. - 256 с.
109. Палий, В.Ф. Организация управленческого учета / В.Ф. Палий. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 224 с.
110. Палий, В.Ф. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета / В.Ф. Палий, В.В. Палий // Бухгатерский учет. - 2000. - № 17.-е. 58-62.
111. Пашигорева, Г.И. Системы управленческого учета и анализа / Г.И. Пашигорева, О.С. Савченко. СП б.: Питер, 2002. - 176 с.
112. Пизенгольц, М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т.2. 4.2. Бухгатерский управленческий учет. Ч.З. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. / М.З. Пизенгольц. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 408 с.
113. Пипко, В.А. Учет вспомогательных и обслуживающих производств: Учебное пособие / В.А. Пипко, В.И. Кузнецова. Ч Ставрополь: Изд-во АГРУС, 2004.- 168 с.
114. Пипко, В.А. Учет производства и исчисление себестоимости продукции животноводства: учебно-практическое пособие / В.А. Пипко. -Ставрополь: АГРУ С, 2005. 176 с.
115. Пипко, В.А. Учет производства и исчисление себестоимости продукции растениеводства: учебно-практич. пособие / В.А. Пипко. Ставрополь: Изд-во СтГАУ АГРУС, 2005. - 192 с.
116. Попов, В.Н. Целеориентированное управление в АПК: теория и практика / В.Н. Попов. Ставрополь: Изд-во СГУ, 1998. - 196 с.
117. Пошерстняк, Е.Б. Состав и учет затрат в современных условиях / Е.Б. Пошерстняк, Н.В. Пошерстняк. СП б.: Герда, 2000. - 214 с.
118. Пушкин, В.В. Проблемы повышения эффективности сельскохозяйственного производства в предприятиях различных форм собственности и хозяйствования / В.В. Пушкин. М.: АгриПресс, 2003. - 223 с.
119. Райан, Б. Стратегический учет для руководителя: пер с англ. Под ред. В.А. Микрюкова / Б. Райан. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.
120. Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш Лозовский, Е.Б. Стародубцева. М.: Инфра-М, 2004. - 480 с.
121. Ревенков, А. Финансовое планирование на предприятии / А. Ревенков // Экономист. 2004. - № 11. - с. 72-78.
122. Рекомендации по учету производства и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции в агроформированиях / В.И. Трухачев, В.А. Пипко, Н.В. Кулиш и др. Ставрополь: АГРУС, 2007. - 224 с.
123. Рыбакова, О.В. Бухгатерский управленческий учет и управленческое планирование / О.В. Рыбакова. М.: Финансы и статистика, 2005. - 464 с.
124. Савицкая, Г.В. Экономический анализ: учебник / Г.В. Савицкая. Ч 8-е изд., перераб. М.: Новое знание, 2003. - 640 с.
125. Самочкин, В.Н. Гибкое развитие предприятия: эффективность и бюджетирование / В.Н. Самочкин, Ю.Б. Пронин, E.H. Логачева. М.: Дело, 2000. - 549 с.
126. Системы поддержки в теории и практике оценки управленческих решений: Учеб. пособие / А.И. Афоничкин, Л.А. Матвеев, Н.П. Макаркин, Ю.В. Сажин. Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 1995. - 224 с.
127. Скоун, Т. Управленческий учет / Пер. с анг. под ред. Н.Д. Эриашвили. / Т. Скоун. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 179 с.
128. Соколов, Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие / Я.В. Соколов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 573 с.
129. Соколов, Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. 2000. - № 18.-е. 50-52.
130. Соколова, H.A. Управленческий анализ: Учебное пособие / H.A. Соколова, О.Д. Каверина. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2007. -184 с.
131. Солоу, Р. Развитие программного планирования и прогнозирования в экономике. Пер. с англ. / Р. Солоу. М.: Юристъ, 2000. - 364 с.
132. Стоянова, Е.С. Управление оборотным капиталом / Е.С. Стоянова, Е.В. Быкова, И.А. Бланк. Серия Финансовый менеджмент для практиков. - М.: Изд-во Перспектива, 1998. - 128 с.
133. Стратегический учет / Под ред. В.Э. Керимова. М.: Омега-Л, 2005. -168 с.
134. Стуков, С.А. А все-таки производственный, а не луправленческий учет / С.А. Стуков // Бухгатерский учет. 1996. - № 1. Ч с. 64-66.
135. Ткач, В.И. Управленческий учет: международный опыт / В.И. Ткач, М.В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с.
136. Трубилина, И.Т. Бухгатерский производственный учет в сельском хозяйстве: региональный аспект / И.Т. Трубилина, В.В. Говдя. -Краснодар, КГАУ, 2002.-400 с.
137. Трубочкина, М.И. Управление затратами предприятия / М.И. Трубочкина. -М.: Инфра-М, 2004. 218 с.
138. Уорд, Кит. Стратегический управленческий учет. Пер. с англ. / Кит Уорд. М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2002. - 448 с.
139. Управленческий учет / Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. М.: ИНФРА-М, 1997-480 с.
140. Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета. -М.: ФКБ-ПРЕСС, 1999.-512 с.
141. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение / Игорь Аверчев. Ч М.: Вершина, 2006. 512 с.
142. Управленческий учет по видам деятельности: Лекции и практикум в таблицах и схемах / Т.Е. Гварлиани, Е.А. Быков, Е.В. Мостовая, C.B. Черемшанов / под. ред. проф. Т.Е. Гварлиани. М.: Финансы и статистика, 2007. Ч 304 с.
143. Ушачев, И.Г. Перспективы развития АПК России и его роль в удвоении ВВП / И.Г. Ушачев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. Ч 2005. Ч № 5. Ч с. 3-8.
144. Нб.Фалысо, С.Г. Контролинг: национальные особенности российский и американский опыт / С.Г. Фалько, Кейт А Рассел, Л.Ф. Левин // Контролинг. - 2002. - № 1.-е. 33-37.
145. Фастова, Е.В. Об основных направлениях работы Минсельхоза России по дальнейшему развитию бухгатерского учета в сельском хозяйстве / Е.В. Фастова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2005. - № 3. - с. 26-33.
146. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 640 с.
147. Фольмут, X. И. Инструменты контролинга от А до Я: Пер. с нем. / Под. ред. и с предисл. М.Л. Лукашевича и E.H. Тихоненковой. / Х.Й. Фольмут. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 288 с.
148. Хан, Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. A.A. Турчина, Л.Г. Головича, М.Л. Лукашевича. -М.: Финансы и статистика, 1997. 800 с.
149. Хорнгрен, Ч.Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер. М.: Финансы и статистика, 2002. -416 с.
150. Хоружий, Л.И. Бухгатерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях / Л.И. Хоружий, К.А. Джикия, В.И. Хоружий. М.: Альфа-пресс, 2005. - 223 с.
151. Хоружий, Л.И. Калькуляция себестоимости продукции в аграрной сфере / Л.И. Хоружий // Аудиторские ведомости. 2003. - № 5. - с.62-69.
152. Хоружий, Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве / Л.И. Хоружий. М.: Финансы и статистика, 2004. - 496 с.
153. Хруцкий, В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: настольная книга по постановке финансового планирования / В.Е. Хруцкий, Т.В. Сизова, В.В. Гамаюнов. М.: Финансы и статистика, 2004. Ч 400 с.
154. Чаплина, А. Планирование хозяйствования / А. Чаплина // Экономист. -2003.-№5.-с. 38-39.
155. Чернов, В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. Под ред. М.И. Баканова / В.А.Чернов. -М.: Финансы и статистика, 2001. -320 с.
156. Чернов, В.А. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. М.И. Баканова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 686 с.
157. Чечевицына, Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник / Л.Н. Чечевицына, H.H. Чуев. М.: ВИНИТИ, 2001. - 352 с.
158. Шанк, Дж. Стратегическое управление затратами: новые методы увеличения конкурентоспособности / Дж. Шанк, В. Говиндараджан. Ч СПб.: Бизнес-микро, 1999. 386 с.
159. Шеремет, А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, P.C. Сайфулин. -М.: ИНФРА-М, 1995. 176 с.
160. Шигаев, А.И. Проблемы и перспективы бюджетирования на предприятиях / А.И. Шигаев // Управленческий учет. 2003. - № 5. - с. 16-25.
161. Шим, Дж.К. Методы управления стоимостью и анализ затрат: Пер. с англ. / Дж.К. Шим, Дж.Г. Сигел. М.: Информ.-изд. дом Филинъ, 1996.-344 с.
162. Шим, Дж.К. Основы коммерческого бюджетирования: Пер. с англ. / Дж.К. Шим, Дж.Г. Сигел. СПб.: Пергамент, 1998. - 496 с.
163. Широбоков, В. Г. Проблемы становления и развития управленческого учета в России / В. Г. Широбоков, И. Н. Костева, JI. Н. Барекова // Бухгатерский учет. 2007. - № 1.-е. 62-66.
164. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учет: сравнительный аспект / Т.В. Шишкова // Бухгатерский учет. 1996. - № 3. Ч с. 52-64.
165. Юкаева, B.C. Управленческие решения / B.C. Юкаева. М.: Изд. дом Дашков и К, 1999. - 292 с.
166. Концептуальные подходы к понятию управленческого учета1. Позиция Автор Содержание
167. Ч.Т. Хорнгреп Идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления какими-либо объектами.
168. К. Друри Процесс подготовки информации, необходимой для осуществления деятельности управленческого характера, такой как принятие решений, контроль и регулирование.
169. А.Д. Шеремет Подсистема бухгатерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации.
170. Т.П. Карпова Интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.
171. О.В. Рыбакова Интегрированная система подготовки учетной информации для руководителей, менеджеров различных уровней для обоснования выбора наиболее эффективных решений в вопросах текущего и перспективного управления организацией.
Похожие диссертации
- Организация системы управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях
- Формирование системы управленческого учета и отчетности на предприятиях мебельной промышленности
- Формирование системы управленческого учета затрат по центрам ответственности на предприятиях технического сервиса агропромышленного комплекса
- Методология и инструментарий управленческого учета в сельскохозяйственных организациях
- Формирование системы управленческого учета в организациях молочной промышленности