Организация системы управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Новоселова, Светлана Анатольевна |
| Место защиты | Саратов |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организация системы управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях"
ОЗОБ5ЭЭО
На правах рукописи
НОВОСЕЛОВА СВЕТЛАНА АНАТОЛЬЕВНА
ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
Специальность 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Краснодар 2007
003055990
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета ФГОУ ВПО Саратовский государственный аграрный университет им. Н.И. Вавилова
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор Цифрова Роз - Мари Васильевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Жминько Сергей Иванович
кандидат экономических наук, доцент Домбровская Елена Николаевна
Ведущая организация - ФГОУ ВПО Саратовский государственный социально-экономический университет
Защита диссертации состоится л27 апреля 2007 г. в 9 час., в аудитории 209 главного корпуса на заседании диссертационного совета Д 220.038.02 в ФГОУ ВПО Кубанский государственный аграрный университет по адресу: 350044 г. Краснодар, ул. Калинина, 13.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Кубанского государственного аграрного университета
Автореферат разослан марта 2007 г. и размещен на сайте http:www.kubagro.ru
Ученый секретарь диссертационного совета
П.С. Бондаренко
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В настоящее время проблемы эффективного производства сельскохозяйственной продукции обсуждаются специалистами всех уровней хозяйствования. Это объясняется высоким уровнем трудовых, материальных и денежных затрат на получение продукции сельского хозяйства, отсутствием налаженной системы сбыта продукции, сезонностью получения результатов труда.
Информация, получаемая в системе управленческого учета наиболее поно отражает технологические, организационные и экономические особенности сельскохозяйственного производства, позволяет проследить внутрихозяйственные связи подразделений, оценить финансовые возможности предприятия.
Эффективность системы управленческого учета поностью зависит от ее методического обеспечения, нормативно-базового хозяйства, механизма формирования внутренней управленческой документации.
В этой связи особую актуальность приобретают вопросы организации системы управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях и использование его данных для управления деятельностью хозяйствующего субъекта.
Степень научной разработанности проблемы. Рост влияния управленческой информации на развитие эффективного внутрихозяйственного механизма отдельного экономического субъекта обусловило большой научный интерес к проблемам организации и ведения управленческого учета. Эти проблемы были и остаются предметом исследования многих ведущих зарубежных и российских ученых.
Заметный вклад в разработку теоретических аспектов управленческого учегга внесли И. Аверчев, М.А. Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, И.К. Кондратова, И.О. Николаева, В.Ф. Палий. Г.И. Пашигорева, О.С. Савченко, Я.В. Соколов, В. И. Ткач, А.Д. Шеремет, Т.В.Шишкова, В.А.Чернов и др.
Общие вопросы зарубежной практики управленческого учета нашли отражение в работах таких авторов, как К. Друри, Д. Рис, Дж. Сигел, Дж. Фостер, Ч. Хорнгрен, Дж. Шим, Р. Энтони и др.
Вопросы управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях представлены в трудах российских ученых: P.A. Аборова, С.М. Бычковой, J1.H. Ветровой, И.Е. Глушкова, A.B. Глущенко, А.П. Кучерина, Г.М. Лисович, J1.B. Перекрестовой, М.З. Пизенгольца, И.Ю. Ткаченко, Л.И. Хоружий и др.
Несмотря на значительный объем, имеющихся в российской научной практике разработок в области управленческого учета, актуальной и значимой остается проблема организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях, а именно разработки методических рекомендаций по организационным вопросам управленческого учета, созданию центров ответственности, постановке системы бюджетирования, формирования внутренней управленческой документации, автоматизированной обработки информации по управленческому учету.
Актуальность и недостаточная разработанность темы определили необходимость таких исследований.
Цель работы и задачи исследования. Цель исследования - обоснование теоретических положений управленческого учета и разработка организационно-методического обеспечения его функционирования в системе управления деятельностью сельскохозяйственных предприятий.
В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации:
- обосновать теоретические положения, определяющие сущность, содержание, место и роль управленческого учета в системе управления деятельностью сельскохозяйственного предприятия;
- разработать методику выделения центров ответственности в соответствии с технологией производства продукции и особенностями состава и структуры затрат сельскохозяйственных предприятий;
- исследовать современное состояние учетно-аналитического обеспечения управления деятельностью сельскохозяйственного предприятия;
- построить систему согласованного управления деятельностью предприятия на базе центров ответственности и бюджетирования;
- разработать формы учетных регистров и управленческой отчетности для внутреннего документального обеспечения системы управленческого учета.
Данные положения являются составной частью темы научных исследований кафедры бухгатерского учета Саратовского государственного аграрного университета имени Н.И. Вавилова Проблемы становления управленческого и финансового учета на предприятиях АПК.
Предметом исследования является комплекс теоретических и методических проблем построения системы управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях, включая содержание и форму отражения затрат центров ответственности в бухгатерском управленческом учете, процедуры бюджетирования и автоматизированной обработки учетной информации.
Объектом исследования являются сельскохозяйственные предприятия Саратовской области. Углубленные исследования проводились по материалам деятельности семеноводческих хозяйств, так как здесь наиболее четко прослеживаются внутрихозяйственные связи подразделений и соблюдается технология возделывания сельскохозяйственных культур.
Методологической и теоретической основой исследования послужили труды отечественных ученых-экономистов в области управления, теории бухгатерского учета, бухгатерского финансового учета, бухгатерского управленческого учета, экономического анализа, а также законодательные и нормативные акты Российской федерации в области экономики и бухгатерского учета, статистические данные, первичная и сводная бухгатерская документация, регистры бухгатерского учета и отчетность сельскохозяйственных предприятий Саратовской области.
В исследовании использовались исторический, абстрактно - логический, расчетно-конструктивный и монографический методы.
Научная новизна диссертационного исследования в целом заключается в разработке принципов построения эффективной системы управленческого учета сельскохозяйственного предприятия и обеспечения аппарата управления учетно-аналитической информацией в разрезе центров ответственности. Наиболее важные результаты, определяющие научную новизну работы, заключаются в следующем:
- дано теоретическое обоснование выделения центров ответственности (центры затрат по бригадам и опытным участкам в семеноводстве) и классификации производственных затрат в соответствии с содержанием и целями управленческого учета (основные и накладные, технологические и нетехнологические, планируемые и непланируемые), что позволяет определить их состав и структуру в целом для сельскохозяйственных предприятий;
- разработаны рекомендации по составлению учетной политики для целей управленческого учета по следующим разделам: организация первичного учета, методы учета затрат и исчисления себестоимости продукции, бюджетирование, внутренняя управленческая документация и отчетность. Данная учетная политика обеспечивает целостность системы бухгатерского учета конкретного предприятия, в то же время учитывает его особенности в вопросах формирования производственных затрат подразделении, с целью их контроля и анализа;
- усовершенствована методика разработки главного бюджета сельскохозяйственного предприятия, учитывая специфику семеноводческой отрасли, а также характер поведения затрат (прямые - переменные, условно -переменные и постоянные, технологические и нетехнологические, контролируемые и неконтролируемые). Данная методика позволяет проследить внутренние взаимосвязи отдельных подразделений сельскохозяйственного предприятия, планировать их деятельность, а также контролировать и регулировать величину текущих затрат;
- разработаны специальные формы учетных регистров для внутреннего документального обеспечения системы управленческого учета сельскохозяйственного предприятия (попроцессно - технологические карты,
производственные отчеты центров ответственности), что в значительной мере повышает оперативность и аналитичность учетных процедур.
Теоретическая и практическая значимость результатов работы состоит в том, что разработанные с учетом организационно - экономических и технологических особенностей сельскохозяйственного производства процедуры ведения бухгатерского управленческого учета в разрезе центров ответственности, позволяют расширить информационные возможности учетных данных, повысить их аналитичность, усилить роль учетного наблюдения за затратами в процессе принятия управленческих решений.
Разработанные теоретические положения и организационно- методические рекомендации послужат основой для построения и совершенствования системы отражения затрат и определения степени экономического успеха центров ответственности в основном производстве сельскохозяйственных предприятий.
Практическое значение проведенных разработок состоит в том, что внедрение их в учетную практику сельскохозяйственных предприятий значительно повысит качество ведения бухгатерского учета, позволит получать поную и достоверную учетноЧэкономическую информацию, необходимую для управленческого анализа и контроля.
Основные теоретические наработки используются автором в процессе преподавания курсов Бухгатерский учет, Бухгатерский управленческий учет, Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях АПК. Для этого используется электронная обучающая программа Основы бухучета. Финансовый учет. Управленческий учет, где содержится раздел по управленческому учету, подготовленный автором в объеме 17,0. Кроме этого, используется учебно-методическое пособие Бухгатерский учет в отраслях АПК, где автором подготовлены отдельные главы по бухгатерскому управленческому учету в объеме 8,8 п.л.
Основные положения диссертации, выносимые на защиту:
Х обоснование сущности и роли управленческого учета в системе управления деятельностью предприятия;
Х обоснование методики выделения центров ответственности и классификации производственных затрат в соответствии с организационно-технологическими особенностями сельскохозяйственного производства;
Х разработка элементов учетной политики для целей управленческого учета;
Х совершенствование методики разработки главного бюджета сельскохозяйственного предприятия;
Х разработка форм учетных регистров для документального оформления и учетной регистрации информации о затратах центров ответственности.
Апробация результатов исследований. Результаты исследования опубликованы в 13 работах общим объемом 107,35 пл., в том числе авторских -33,8 п.л.
Основные положения диссертационной работы на различных этапах представлялись в научных докладах и рекомендациях, получили положительную оценку на международных, всероссийских и вузовских конференциях, совещаниях и семинарах.
Поэтапно разработки и результаты исследования находят применение в сельскохозяйственных предприятиях Саратовской области.
Объем и структура диссертации. Диссертация общим объемом 144 страницы, состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, содержит 27 таблиц, 12 рисунков, 21 приложение. Список использованной литературы включает 170 источников. Основные положения диссертации изложены в публикациях, список которых приведен в конце автореферата.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
Управление предприятием имеет сложную структуру и базируется на различных видах учета, которые становятся информационной основой последующих аналитических расчетов, необходимых для принятия управленческих решений. Автором разработана схема движения учетной информации в процессе управления организацией (рисунок 1).
Внешнне источники информации
/Статистические сборники
Х'Проспекты и финансовая отчетность других
предприятий
/Данные маркетинговых исследований /Другие источники информации
Внутренние источники информации
/Отчеты о состоянии хозяйственной деятельности за
конкретный период
/Отчеты о затратах на производство
/Отчеты о производстве и реализации продукции
/Отчеты о прибылях и убытках
Внешние потребители учетной информации
Система учета и отчетности, действующая в соответствии с учетной политикой предприятия
Финансовый учет
Налоговый учет
Управленческий учет
Управление предприятием
Оценка и Налоговое Управление
ЧО прогнозирование сопровождение и перспективной и
финансового состояния планирование текущей деятельностью
Внутренние потребители учетной информации
л^Документальный учет всех хозяйственных операций "'Сбор, регистрация и обобщение информации об имуществе и обязательствах предприятия л^ Формирование бухгатерской финансовой отчетности
/ Анализ финансовой структуры баланса ^ Оценка финансовой устойчивости ^ Анализ платежеспособности / Обшая оценка
финансового состояния предприятия
^ Формирование достоверных налоговых баз
V Определение величины налоговых обязательств ^ Оптимизация налоговых платежей
^ Расчет налоговой нагрузки
^Определение перспективных направлений деятельности ^Определение потребности и источников финансирования ^Планирование объема выпуска продукции и ее ассортимента
^Прогнозирование объемов реализации, рынков сбьгга и их емкости
ХПрогнозирование финансовых результатов
л''Оптимизация расходов сырья и материалов с целью оптимизации прибыли
л'Выпуск и реализация продукции в соответствии с намеченным объемом, ассортиментом и ценами ^ Определение финансового
результата деятельности * Другие показатели
Рисунок 1
- Схема использования потоков учетной информации в процессе управления организацией
Откуда видно, что управленческий учет выпоняет роль интегрированной информационной системы, которая позволяет решать многие вопросы, возникающие в процессе хозяйственной деятельности предприятия, как текущей, так и перспективной.
Считаем, что главной целью управленческого учета сельскохозяйственных организаций дожны стать сбор, регистрация и интерпретация экономической информации с целью использования ее для выявления тенденций развития предприятия, выбора различных альтернатив и принятия управленческих решений.
В частности, учетная информация будет использоваться следующими уровнями управления: внутрихозяйственным (в производственных подразделениях -данные первичного и сводного учета), общехозяйственным (по хозяйству в целом -данные текущего бухгатерского учета, включая отчетность) и внешними уровнями управления сельскохозяйственным производством (используется в основном отчетность от текущей до годовой). Кроме информационной управленческий учет будет выпонять контрольную функцию, суть которой сводится, во-первых, к илюстрации выпонения организационного плана (через систему бюджетирования) и оценке рентабельности каждой отрасли (подразделения) хозяйства, во-вторых, к предотвращению недостатков в работе, нерационального использования ресурсов и, следовательно, к сохранности средств организации.
Считаем, что именно в системе управленческого учета формируется информация об издержках предприятия, которые являются одними из основных объектов управленческого учета. Управлять затратами возможно при условии их группировки и учета по видам, местам возникновения и центрам ответственности.
В сельскохозяйственной организации места возникновения затрат достаточно обоснованно, научно и практически, локализуются при построении организационно-технологической модели предприятия, которая включает все отрасли и подразделения, имеющиеся на предприятии.
Однако простое закрепление учетной информации о затратах производства по местам их возникновения не позволяет осуществлять контроль и регулирование, так
как отсутствуют ответственные за соблюдение условий организации производства, его технологии, а также за совершение расходов и их величину.
Следовательно, следующим важным этапом организации управленческого учета становится выделение центров ответственности и ответственных испонителей. То есть, центр ответственности является основным инструментом управления затратами. Считаем, что центры ответственности целесообразнее классифицировать по двум признакам: 1) по объему пономочий и ответственности; 2) по функциям, выпоняемым центром.
По первому признаку автор выделяет центры затрат (технологические и нетехнологическне подразделения организации), центры прибыли (подразделения, находящиеся на хозрасчете), центры инвестиций (подразделения крупных агроходингов, имеющие право инвестировать свою прибыль), центры налогов (бухгатерская и финансовая службы) и центры контроля (планово-экономические службы, отдел кадров), по второму - основные центры ответственности (растениеводческие и животноводческие бригады, отдел снабжения, складское хозяйство, отдел маркетинга и сбыта) и вспомогательные центры ответственности (ремонтная мастерская, автотранспорт, машинно-тракторный парк, жилищно-коммунальное хозяйство, бухгатерия, администрация и другие).
Так как выше перечисленные структурные подразделения предполагают совершение определенных расходов, то все они, прежде всего, будут являться центрами затрат. То есть, наиболее приемлемая форма выделения центров ответственности в сельском хозяйстве - это центры затрат. Именно здесь протекает весь технологический процесс производства продукции и формирование основных издержек производства. Поэтому в данном центре необходимо исследовать состав и содержание затрат, зависимость их от технологии производства, порядок формирования и отнесения в себестоимость товарной продукции.
Организовать центры ответственности предлагаем на базе имеющейся производственной структуры сельскохозяйственной организации, где в каждом подразделении уже имеются ответственные испонители, а также прослеживается
внутренний хозяйственная спя 4L, между подразделен и ям и, так как это представлено на рисунке 2.
Адми ниетраги вно-хоз явственное управление
Руководитель, главный инженер, главный агроном, главный зоотехник, главный бухгатер
Финансово-расчетный центр {бухгатерия)
Финансовый учет
Управленческий учет
Бухгатер бухгатер - аналитик 1
Бригадир
т........Г"Т
Л л СХ с;
Отдел снабжения
Начальник отдела снабжения, кладовщики
помогите льнос производство
Зав. производства
Ремонтная мастерская, машинно - тракгорный парк .автотранспорт и другие
Зав фермой
Т""Т.....f
Отдел сбыта
Начальник отдела ебьгга, кладовщики
Рисунок 2 - Схема движения учетной информации и управленческой отчетности по центрам ответственности сельскохозяйствен ной организация
Формирование информации о производственных затратах в управленческом учете основано на разработке соответствующей их классификации, анализе поведения затрат, контроле и определений способов их снижения. В управленческом учете в зависимости от целей и задач управления при
классификации затрат выделяют различные основания (признаки). Автор предлагает использовать классификацию затрат для целей управленческого учета представленную в таблице 1.
Таблица 1 - Классификация затрат для целей управленческого учета в
сельскохозяйственных предприятиях
Признак классификации
В учетных целях В целях уп равления (контроля) затрат
По экономическому содержанию Живой труд По отношению к объему производства количественно Переменные
Предметы труда Условно - переменные Постоянные
Средства труда Условно - постоянные
качественно Линейные
Денежные средств Прогрессирующие Дегрессирующие Регрессивные
По способу включения в себестоимость Прямые По степени управляемости Технологические-основные, управляемые, контролируемые
Косвенные По организации и управлению - накладные, не управляемые
По форме представления в учете Поэлементно По степени планирования Планируемые
По статьям затрат Не планируемые
Если иметь в виду центр ответственности - растениеводческую бригаду в целом, то все технологические затраты материалов, оплаты труда основного персонала относятся к прямым переменным затратам. Стоимость содержания и использования машинно-тракторного парка, включая амортизацию, стоимость технического обслуживания и ремонтов, дожны быть, отнесены к условно-переменным затратам. Имея прямое отношение к технологии производства, эти расходы от объемов производства в известной степени не зависят.
К условно-постоянным и собственно постоянным расходам растениеводческой бригады дожны быть отнесены нетехнологические расходы на оплату труда руководителей и специалистов, содержание нетехнологического
оборудования, помещений и других основных средств, не имеющих прямого отношения к технологии производства, но принадлежащих отрасли растениеводства и управляемых ответственными испонителями бригады. В эту же группу постоянных расходов дожны быть отнесены затраты на охрану труда и технику безопасности, потери центра от порчи, недостач и нецелевого расхода материалов и других подобных ресурсов, а также другие подобные расходы.
Линейными будут являться затраты растениеводческой бригады на семена, удобрения, средства защиты растений, заработную плату трактористов-машинистов и тому подобные расходы, которые изменяются прямо пропорционально увеличению или уменьшению площади посева.
Прогрессирующие затраты семеноводческих хозяйств будут связаны с производством допонительной продукции (прогрессивные сдельные расценки, сверхурочная работа в периоды посева, уборки урожая и т.п.).
Дегрессирующие затраты увеличиваются в абсолютной величине медленнее, чем объемы производства и будут включать: расходы на текущий ремонт производственного оборудования и транспортных средств, стоимость смазочных материалов; затраты топлива, энергии, воды на работу производственного оборудования (подработка зерна на току и доведение его до кондиционного); расходы на внутрихозяйственное перемещение продукции; премиальные выплаты за выпонение плана по получению продукции.
Регрессивные затраты с ростом объемов занятости персонала, загрузки производственных мощностей уменьшаются как в абсолютной, так и в относительной величине. К ним предлагаем относить расходы по отоплению, освещению, техническому ремонту зданий зернохранилищ и складов удобрений в отсутствие проведения полевых работ, связанных с использованием семян, средств защиты растений, удобрений и т.п. материалов.
Чтобы собранная информация была поной, достоверной и удобной для практического использования, она дожна быть облечена в определенную форму. По форме представления затраты могут отражаться постатейно или поэлементно. Считаем, что постатейный метод отражения затрат в бухгатерском учете России
имеет давнюю историю развития, высокую степень научной разработанности и традиционное практическое применение.
Предлагаемая автором в таблице 2 номенклатура статей и элементов затрат, позволяет максимально учесть все затраты, которые несет центр ответственности (в семеноводческих хозяйствах Ч это бригада или опытный участок), проконтролировать их и интерпретировать с целью управления.
Таблица 2 - Состав и группировка затрат по статьям и элементам для организации управленческого учета по центрам
ответственности
№ п/п Наименование статей и элементов затрат Технологические-переменные Нетехнологические
прямые условные постоянные
1. Оплата труда основных работников +
2. Отчисления на социальные нужды +
3. Семена и посадочный материал +
4. Удобрения
а) органические + +
б) минеральные +
5. Средства защиты растений + +
6. Работы и услуги
а) автотранспорт +
б) работа тракторов и комбайнов +
в) гужевой транспорт +
г) электроснабжение +
д) водоснабжение +
е) услуги сторонних организаций 4
7. Затраты на содержание основных средств
а) нефтепродукты + +
б) затраты на ремонт основных средств +
в) амортизация и арендная плата по основным средствам +
8. Прочие затраты +
а) недостачи и порча +
б) потери от брака +
в) простои в производстве по вине центра +
г) другие материальные расходы +
д) другие денежные расходы +
9. Общебригадные (цеховые) расходы +
Итого затрат по центру ответственности
Кроме того, выделяются статьи и элементы затрат, в основу группировки которых положены все признаки классификации затрат, прежде всего, отношение к технологическому процессу производства, экономическое содержание, способ включения в себестоимость, место возникновения, виды продукции (работ, услуг), статьи расходов, отношение к объему производства. Последний признак позволяет каждой организации решать, включать смешанные расходы в производственную себестоимость или нет, исчислять непоную производственную себестоимость продукции (работ, услуг) путем отнесения постоянных расходов на коммерческую себестоимость реализованной продукции или на финансовые результаты деятельности организации в целом.
Таким образом, предлагаемая номенклатура статей и элементов затрат позволит осуществлять попроцессный метод производственного учета, вести традиционный калькуляционный вариант учета затрат или учет прямых расходов по системе директ-костинг для исчисления и анализа соответственно поной или непоной (частичной) производственной себестоимости продукции.
Обосновав теоретические аспекты функционирования системы управленческого учета, необходимо закрепить все это в действующей учетной политике.
Предлагаем разработать отдельно учетную политику для целей управленческого учета, куда следует отнести: разработку плана счетов управленческого учета с достаточной степенью детализации; выбор методов и способов учета затрат и формирования финансовых результатов; методику исчисления себестоимости продукции. То есть данные элементы переходят из системы бухгатерского финансового учета предприятия, при этом их необходимо усовершенствовать с целью получения информации для управления. Кроме этих элементов, в учетную политику для целей управленческого учета необходимо добавить такие важные составляющие, как бюджетирование и внутренняя управленческая отчетность.
Учитывая специфику работы предприятий, выбранных в качестве объекта исследований (опытные станции и ОПХ), целесообразно отражать затраты на счете 20 Основное производство не только в разрезе видов культур, но и по репродукциям. Разработанный таким образом рабочий план счетов, позволит администрации предприятия получать информацию о затратах растениеводства в разрезе мест возникновения, центров затрат, объектов учета затрат.
В отдельном разделе учетной политики для целей управленческого учета автор предлагает выделить такой элемент, как бюджетирование, а именно определить: период бюджетирования; этапы составления главного бюджета предприятия (бюджетный цикл); процедуры и регистры формирования бюджетов; формы контроля испонения бюджетов всех уровней.
Одна из возможных схем разработки генерального бюджета представлена автором на рисунке 3.
Операционный бюджет
Бюджет продаж
Производственный бюджет
Бюджет Бюджет
коммерческих администра-
расходов тивных
расходов
Бюджет закупки (использования) материалов
План прибылей и убытков
Бюджет трудовых затрат
Бюджет общепроизводственных расходов
Бюджет себестоимости реализованной продукции
Финансовый бюджет
Бюджет Бюджет
капитальных денежных
затрат средств
Про гноз ируем ы й
бухгатерский
баланс
Рисунок 3 - Схема разработки главного бюджета организации
Считаем, что разработка генерального бюджета сельскохозяйственной организации позволяет закрепить статьи затрат за центрами ответственности, проконтролировать их деятельность с помощью отчетов об испонении бюджетов, а также мотивировать участников производственного процесса к достижению поставленных целей как подразделения, так и предприятия в целом. Ключевыми моментами бюджетирования, таким образом, становятся координация, адресность и оценка затрат.
В работе представлена усовершенствованная методика разработки генерального бюджета сельскохозяйственной организации, которая апробирована автором в двух семеноводческих хозяйствах Саратовской области.
В результате проведенного исследования, было выяснено, что применение бюджетирования в сельском хозяйстве имеет ряд сложностей, а именно:
1. невозможность планирования расхода материальных ресурсов в сельскохозяйственном производстве сразу на продукцию (зерно, семена, молоко и т.д.), так как расчет нужно вести по видам культур и животных (на 1 га посева и на 1 голову животных);
2. постоянно изменяющиеся цены на основные производственные ресурсы (корма, семена, горюче-смазочные материалы, услуги и т.д.);
3. в сельскохозяйственном производстве чаще всего получают несколько видов сопряженной продукции, что также затрудняет планирование затрат;
4. в сельском хозяйстве велика роль природного фактора (40% хозяйств Саратовской области находятся в зоне рискованного земледелия), что также оказывает влияние на получение запланированных объемов производства и реализации продукции.
Тем не менее, автор настаивает на необходимости составления бюджетов и считает, что сводные бюджеты в виде прогнозного финансового результата и прогнозного баланса, имеют существенную значимость для руководителей всех уровней управления организацией.
Функционирование эффективной системы управленческого учета предполагает использование различных форм учетных регистров и внутренних отчетов, разрабатываемых самой организацией.
В работе предложен ряд документов и регистров по учету и контролю затрат на производство продукции сельского хозяйства. Основными из них являются попроцессно-технологические карты и производственные отчеты центра ответственности.
С помощью попроцессных карт могут быть проконтролированы технологические переменные расходы конкретного центра ответственности, а также условно-переменные расходы, например на проведение различного вида ремонтов зданий и оборудования центра ответственности. При использовании попроцессно-технологических карт отпадает необходимость составления каких-либо специальных (сигнальных) документов на перерасход оплаты труда, материалов или услуг. Все необходимые сопоставления плановых и фактических показателей проводятся здесь же.
На основании попроцессно-технологических карт предлагаем составлять производственные отчеты центров ответственности. Данный регистр был разработан на основании утвержденной формы лицевого счета №83-АПК с учетом предлагаемой методики организации управленческого учета, изложенной выше. То есть, в производственном отчете центра ответственности предусматривается возможность формирования затрат с одной стороны по местам возникновения, центрам ответственности, объектам учета, с другой стороны по статьям затрат, в плановой и фактической величине. С целью свободы выбора предлагается многострочный бланк лицевого счета, куда статьи затрат могут быть внесены рукописно или с помощью персонального компьютера, в зависимости от особенностей технологического процесса производства. Общая схема документооборота для целей управленческого учета, с использованием разработанных и предложенных форм, представлена на рисунке 4.
Последовательность записей Взаимная сверка
Рисунок 4 - Схема документооборота для целей управленческого учета
Разработанные формы документации отражают специфику растениеводства (семеноводства), дают возможность получать поную и достоверную учетно-аналитическую информацию для контроля и анализа соблюдения технологии производства, нормативов расхода по элементам и статьям затрат. Предлагаемая документация впоне позволяет сочетать цели управленческого и финансового учета затрат и вести записи финансового учета на отраслевом и общехозяйственном уровне автономно.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы и предложения:
1. Для организации управленческого учета затрат в организации конкретной отраслевой направленности определяющим шагом является выделение центров ответственности определенного типа. В данной работе нами обосновано, что в современных сельскохозяйственных организациях наиболее приемлемым типом центра ответственности является центр затрат, а в семеноводческих хозяйствах -бригада (или опытный участок).
2. Номенклатура статей и элементов затрат каждого центра ответственности дожна максимально учитывать все затраты, которые несет центр ответственности (бригада, звено, участок). Считаем, что затраты центра ответственности необходимо отражать по отношению к технологии и объему производства, то есть по технологическим прямым-переменным, условно-переменным и нетехнологическим постоянным расходам.
3. Организация управленческого учета осуществляется в несколько этапов, одним из которых является разработка элементов учетной политики для целей управленческого учета. Предлагаем отдельно формировать учетную политику для целей управленческого учета, что позволит руководителям и специалистам, без обращения к другим источникам и лишних затрат времени, овладеть содержанием (составом) планово-учетной информации, приемами и способами ее сбора, обработки и краткого анализа.
4. Учетная политика для целей управленческого дожна включать: план счетов с достаточной степенью детализации; классификацию затрат; выбор методов и способов учета затрат и формирования финансовых результатов; методику исчисления себестоимости продукции; бюджетирование и внутреннюю управленческую отчетность.
5. Основным звеном системы управленческого учета является бюджетирование, которое объединяет в себе планирование деятельности
структурных подразделений через составление операционных бюджетов, контроль их деятельности с помощью отчетов об испонении бюджетов, а также мотивацию участников производственного процесса к достижению поставленных целей подразделения и в целом предприятия. Ключевыми моментами бюджетирования являются координация, адресность и оценка затрат.
6. Для центров ответственности сельскохозяйственных предприятий в соответствии с организационно-технологическими особенностями дожен быть разработан и уточнен вариант первичной и сводной документации по бухгатерскому учету и контролю затрат. В связи с этим в работе предложен ряд документов и регистров по учету и контролю затрат на производство продукции растениеводства (попроцессно-технологические карты и производственные отчеты), которые могут быть использованы также в других отраслях сельского хозяйства. Эти документы и регистры приспособлены для ведения управленческого учета по процессам (переделам) в соответствии с разработанной системой бюджетирования.
7. Использование в практической работе предложенных рекомендаций по организации управленческого учета значительно повысит качество ведения бухгатерского учета, позволит упорядочить использование ресурсов организации, обеспечит сдерживание процессов необъективного роста себестоимости продукции по внутрихозяйственным причинам.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1. Новоселова, С.А. Управленческий учет в условиях автоматизированной обработки информации / С.А. Новоселова // Вестник СГАУ им. Н.И. Вавилова. - 2006. - №4.- 0,36 пл.
2. Новоселова, С.А. Бухгатерский учет и эффективность управленческих решений / С.А. Новоселова // Молодые ученые СГАУ им. Н.И. Вавилова -агропромышленному комплексу Повожского региона: сб. науч. ст. / СГАУ им. Н.И. Вавилова. - Саратов, 2001. - 0,16 п.л.
3. Новоселова, СЛ. Децентрализация управления и система учета по центрам ответственности / С.А. Новоселова // Актуальные проблемы АПК на современном этапе: сб. науч. ст. / СГАУ им. Н.И. Вавилова. - Саратов, 2001. - 0,15 пл.
4. Новоселова, С.А. Бюджетирование как распределенная система согласованного управления деятельностью предприятия / С.А. Новоселова, С.А. Жутяева // Агропромышленный комплекс: состояние, проблемы, перспективы: материалы Междунар. науч.-практ. конф. / РИО ПГСХА,- Пенза, 2003.- 0,08 п.л. (0,04 п.л.- лично автора).
5. Новоселова, С.А. Оценка интелектуальной собственности в сельском хозяйстве / С.А. Новоселова И Актуальные проблемы земледелия: сб. науч. ст. / ФГОУ ВПО Саратовский ГАУ. - Саратов, 2005.- 0,25 пл.
6. Новоселова, С.А. Разработка бюджета денежных средств / С.А. Новоселова, Е.В. Баснер // Материалы конф. по итогам научно- исследовательской и производственной работы студентов за 2004 год / ФГОУ ВПО Саратовский ГАУ.-Саратов, 2005.- 0,1 п.л. (0,05 пл. - лично автора).
7. Новоселова, С.А. Управленческий учет материальных затрат / С.А. Новоселова, Савина О.С. // Материалы конф. по итогам научно- исследовательской и производственной работы студентов за 2004 год / ФГОУ ВПО Саратовский ГАУ.- Саратов, 2005.- 0,1 пл. (0,05 пл. - лично автора).
8. Новоселова, С.А. Организация управленческого учета на сельскохозяйственном предприятии / С.А. Новоселова, С.А. Склярова, Т.В. Леденева // Бухгатерский учет, аудит и налоги: основы, теория и практика: Материалы III Всерос. науч. - практ. конф. / РИО ПГСХА.- Пенза, 2006.- 0,15 пл. (0,05 п.л. - лично автора).
9. Новоселова, С.А. Разработка операционного бюджета предприятия / С.А. Новоселова, H.A. Земцова // Бухгатерский учет, аудит и налоги: основы, теория и практика: сборник материалов III Всерос. науч. - практ. конф. / РИО ПГСХА,-Пенза, 2006.- 0,14 п.л. (0,07 пл. - лично автора).
10. Новоселова, С.А. Постановка системы бюджетирования на сельскохозяйственном предприятии / С.А. Новоселова // Учетно - аналитическое
обеспечение и оценка управленческих решений: межвузовский сб. науч. ст. / Под ред. Цифровой Р.В.- Саратов: Научная книга, 2006.- 0,18 п.л.
11. Новоселова, С.А. Стратегия управления сельскохозяйственными издержками и ее учетно - аналитическое обеспечение: [монография] / С.А. Новоселова, Р.В. Цифрова; под ред. Р.В. Цифровой,- Саратов: ФГОУ ВПО Саратовский ГАУ, 2006.- 14,0 п.л. (7,0 пл. - лично автора).
12. Цифрова, Р.В. Бухгатерский учет в отраслях АПК: [Учеб. пособие] / Р.В. Цифрова, Т.В. Говорунова, С.А. Новоселова, Н.П. Фефелова, Р.В. Федотова; под ред. Р.В. Цифровой. - Саратов: ФГОУ ВПО Саратовский ГАУ, 2005. - 38,25 п.л. (8,8 п.л. - лично автора).
13. Говорунова, Т.В. Основы бухгатерского учета. Финансовый учет. Управленческий учет: [учебное пособие под грифом УМО для дистанционного обучения] / Т.В. Говорунова, С.А. Новоселова, Н.П. Фефелова, О.В. Ледерер. -Саратов: Корпорация Диполь, 2003.-52 пл. (17,0 п.л. - лично автора).
Подписано в печать
Бумага офсетная Печ. л. 1 Тираж 100 экз.
20.03.2007 г. Формат 60x84 ^
Офсетная печать Заказ № 145
Отпечатано в типографии КубГАУ 350044, г. Краснодар, ул. Калинина, 13
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Новоселова, Светлана Анатольевна
ВВЕДЕНИЕ.
1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ.
1.1 Содержание, цели и задачи управленческого учета.
1.2 Сфера и особенности применения управленческого учета.
1.3 Методика выделения мест возникновения затрат и центров ответственности на сельскохозяйственных предприятиях.
1.4 Теоретические основы содержания производственных затрат сельскохозяйственных предприятий и их классификация в целях управления.
2. ИССЛЕДОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ.
2.1 Особенности аграрного производства Саратовской области.
2.2 Технологические особенности сельскохозяйственного производства и их влияние на организацию учета производственных затрат.
2.3 Документальное обеспечение системы управленческого учета.
3. ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМ ПРЕДПРИЯТИИ.
3.1 Разработка элементов учетной политики для целей управленческого учета.
3.2 Организация бюджетирования на сельскохозяйственном предприятии
3.3 Формирование системы внутренней управленческой документации и отчетности.
3.4 Управленческий учет в условиях автоматизированной обработки информации.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация системы управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях"
Актуальность темы исследования. В настоящее время проблемы эффективного производства сельскохозяйственной продукции обсуждаются специалистами всех уровней хозяйствования. Это объясняется высоким уровнем трудовых, материальных и денежных затрат на получение продукции сельского хозяйства, отсутствием налаженной системы сбыта продукции, сезонностью получения результатов труда.
Информация, получаемая в системе управленческого учета наиболее поно отражает экономические, организационные, технологические особенности сельскохозяйственного производства, позволяет проследить внутрихозяйственные связи подразделений, оценить финансовые возможности предприятия.
Эффективность системы управленческого учета поностью зависит от ее методического обеспечения, организационной структуры предприятия, технологии производства продукции, механизма формирования внутренней управленческой документации.
В этой связи особую актуальность приобретают вопросы организации системы управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях и использование его данных для управления деятельностью хозяйствующего субъекта.
Степень научной разработанности проблемы. Рост влияния управленческой информации на развитие эффективного внутрихозяйственного механизма отдельного экономического субъекта обусловило большой научный интерес к проблемам организации и ведения управленческого учета. Эти проблемы были и остаются предметом исследования многих ведущих зарубежных и российских ученых.
Заметный вклад в разработку теоретических аспектов управленческого учета внесли И. Аверчев, М.А. Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, Н.П. Кондраков, И.К. Кондратова, И.О. Николаева, В.Ф. Палий, Г.И. Пашигорева, О.С. Савченко, Я.В. Соколов, В. И. Ткач, А.Д. Шеремет, Т.В.Шишкова, В.А.Чернов и др.
Общие вопросы зарубежной практики управленческого учета нашли отражение в работах таких авторов, как К. Друри, Д. Рис, Дж. Сигел, Дж. Фос-тер, Ч. Хорнгрен, Дж. Шим, Р. Энтони и др.
Вопросы управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях представлены в трудах российских ученых: Р.А. Аборова, С.М. Бычковой, J1.H. Ветровой, И.Е. Глушкова, А.В. Глущенко, А.П. Кучерина, Г.М. Лисович, Л.В. Перекрестовой, М.З. Пизенгольца, И.Ю. Ткаченко, Л.И. Хору-жий и др.
Несмотря на значительный объем, имеющихся в российской научной практике разработок в области управленческого учета, актуальной и значимой остается проблема организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях, а именно разработки методических рекомендаций по организационным вопросам управленческого учета, созданию центров ответственности, постановке системы бюджетирования, формирования внутренней управленческой документации, автоматизированной обработки информации по управленческому учету.
Актуальность и недостаточная разработанность темы определили необходимость такого исследования.
Цель работы и задачи исследования. Цель исследования - обоснование теоретических положений управленческого учета и разработка организационно - методического обеспечения его функционирования в системе управления деятельностью сельскохозяйственных предприятий.
В соответствии с поставленной целью определены основные задачи диссертации:
- обосновать теоретические положения, определяющие сущность, содержание, место и роль управленческого учета в системе управления деятельностью сельскохозяйственного предприятия;
- разработать методику выделения центров ответственности в соответствии с технологией производства продукции и особенностями состава и структуры затрат сельскохозяйственных предприятий;
- исследовать современное состояние учетно - аналитического обеспечения управления деятельностью сельскохозяйственного предприятия;
- построить систему согласованного управления деятельностью предприятия на базе центров ответственности и бюджетирования;
- разработать формы учетных регистров и управленческой отчетности для внутреннего документационного обеспечения системы управленческого учета;
- определить возможности автоматизированной обработки информации управленческого учета.
Данные положения являются составной частью темы научных исследований кафедры бухгатерского учета Саратовского государственного аграрного университета имени Н.И.Вавилова Проблемы становления управленческого и финансового учета на предприятиях АПК.
Предметом исследования является комплекс теоретических и методических проблем построения системы управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях, включая содержание и форму отражения затрат центров ответственности в бухгатерском управленческом учете, процедуры бюджетирования и автоматизированной обработки учетной информации.
Объектом исследования являются сельскохозяйственные предприятия Саратовской области. Углубленные исследования проводились по материалам деятельности семеноводческих хозяйств, так как здесь наиболее четко прослеживаются внутрихозяйственные связи подразделений и соблюдается технология возделывания сельскохозяйственных культур.
Методологической и теоретической основой исследования послужили труды отечественных ученых - экономистов в области управления, теории бухгатерского учета, бухгатерского финансового учета, бухгатерского управленческого учета, экономического анализа, а также законодательные и нормативные акты Российской федерации в области экономики и бухгатерского учета, статистические данные, первичная и сводная бухгатерская документация, регистры бухгатерского учета и отчетность сельскохозяйственных предприятий Саратовской области.
В исследовании использовались исторический, абстрактно - логический, расчетно - конструктивный и монографический методы.
Научная новизна диссертационного исследования в целом заключается в разработке принципов построения эффективной системы управленческого учета сельскохозяйственного предприятия и обеспечения аппарата управления учетно - аналитической информацией в разрезе центров ответственности. Наиболее важные результаты, определяющие научную новизну работы, заключаются в следующем:
- дано теоретическое обоснование выделения центров ответственности и классификации производственных затрат в соответствии с содержанием и целями управленческого учета, что позволяет определить их состав и структуру для сельскохозяйственных предприятий;
- предложена методика организации управленческого учета, отражающая особенности технологического процесса растениеводческих бригад, продуктовую направленность отдельных семеноводческих участков;
- разработаны рекомендации по составлению учетной политики для целей управленческого учета, что обеспечивает целостность системы бухгатерского учета конкретного предприятия, в то же время учитывая его особенности в вопросах формирования производственных затрат подразделений с целью их контроля и анализа.
- предложена методика разработки главного бюджета предприятия, что позволяет проследить внутренние взаимосвязи отдельных подразделений сельскохозяйственного предприятия и планировать их деятельность;
- разработаны специальные формы учетных регистров, управленческой отчетности для внутреннего документационного обеспечения системы управленческого учета сельскохозяйственного предприятия, что в значительной мере повышает оперативность и аналитичность учетных процедур.
Теоретическая и практическая значимость результатов работы состоит в том, что разработанные с учетом организационно - экономических и технологических особенностей сельскохозяйственного производства процедуры ведения бухгатерского управленческого учета в разрезе центров ответственности позволяют расширить информационные возможности учетных данных, повысить их аналитичность, усилить роль учетного наблюдения за затратами в процессе принятия управленческих решений.
Разработанные теоретические положения и организационно- методические рекомендации послужат основой для построения и совершенствования системы отражения затрат и определения степени экономического успеха центров ответственности в основном производстве сельскохозяйственных предприятий.
Практическое значение проведенных разработок состоит в том, что внедрение их в учетную практику сельскохозяйственных предприятий значительно повысит качество ведения бухгатерского учета, позволит получать целесообразно поную и достоверную учетно - экономическую информацию, пригодную для управленческого анализа и контроля.
Основные теоретические наработки используются автором в процессе преподавания курсов Бухгатерский учет, Бухгатерский управленческий учет, Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях АПК. Для этого используется электронная обучающая программа Основы бухучета. Финансовый учет. Управленческий учет, где содержится раздел по управленческому учету, подготовленный автором в объеме 17,0. Кроме этого, используется учебно - методическое пособие Бухгатерский учет в отраслях АПК, где автором подготовлены отдельные главы по бухгатерскому управленческому учету в объеме 8,8 п.л.
Апробация результатов исследования. Результаты исследования опубликованы в 13 научных работах общим объемом 107,35 п.л., в том числе авторских - 33,8 п.л.
Основные положения диссертационной работы на различных этапах представлялись в научных докладах и рекомендациях, получили положительную оценку на международных, всероссийских и вузовских конференциях, совещаниях и семинарах.
Поэтапно разработки и результаты исследования находят применение в сельскохозяйственных предприятиях Саратовской области.
Объем и структура диссертации. Диссертация общим объемом 144 страницы, состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, содержит 27 таблиц, 12 рисунков, 21 приложение. Список использованной литературы включает 170 источников.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Новоселова, Светлана Анатольевна
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Рыночные отношения в экономике сочетают в себе новые, современные методы управления деятельностью предприятий и новые методы формирования и использования учетно-экономической информации, выработки и реализации управленческих решений с использованием всех факторов, формирующихся в среде управленческого учета и контроля.
В этой связи требуется глубокая проработка концепции управленческого учета затрат по его целям, задачам, содержанию и форме представления в учет-но-экономической информации, а также практических рекомендаций по его организации в условиях предприятий конкретной отраслевой специализации.
Проведенные исследования позволили сделать следующие выводы и дать предложения:
1. Управление предприятием имеет сложную структуру и базируется на различных видах учета, которые становятся информационной основой последующих аналитических расчетов, необходимых для принятия управленческих решений.
Информация, получаемая в системе управленческого учета, наиболее поно отражает экономические, организационные, технологические особенности сельскохозяйственного производства, позволяет проследить внутрихозяйственные связи подразделений, оценить финансовые возможности предприятия. Данные информационные связи на предприятии, по мнению автора, обеспечиваются соответствием рабочего плана счетов бухгатерского учета организационной, финансовой и плановой структурам.
2. Разработанная и представленная в работе методика организации управленческого учета позволит руководителям и специалистам конкретных предприятий определить приоритетные направления построения модели его организации оптимально соответствующее организации и технологии производства.
3. Для организации управленческого учета на предприятии конкретной отраслевой направленности определяющим шагом является выделение центров ответственности определенного типа. В данной работе нами обосновано, что в современных сельскохозяйственных предприятиях наиболее приемлемым типом является центр ответственности по затратам. В семеноводческих хозяйствах (опытных станциях и опытно - производственных хозяйствах) по экономико-организационным и технологическим параметрам центры ответственности целесообразно выделять по бригадам, звеньям и опытным участкам.
4. Затраты современного сельскохозяйственного предприятия чрезвычайно разнообразны. Для исследования их роли и значения в формировании затрат центра ответственности дожны быть разработаны классификации. В работе нами выстроена классификация затрат, отвечающая целям бухгатерского управленческого учета, а также позволившая глубоко аналитически подойти к характеристике затрат в целях управления ими, контроля и анализа их размеров. Более приемлемым признан постатейный метод учета затрат в разрезе центров ответственности, позволяющий оптимально отразить и опосредовать функциональные связи данного центра с другими подразделениями предприятия.
5. Организацию управленческого учета предлагаем осуществлять по следующим этапам:
- разработка элементов учетной политики для целей управленческого учета;
- определение организационно - финансовой структуры предприятия путем выделения центров ответственности;
- классификация затрат для целей управления;
- постановка системы бюджетирования на предприятии;
- формирование системы внутренней управленческой документации и отчетности;
- автоматизация учетно-аналитических процедур.
6. Главным документом, определяющим деятельность службы управленческого учета, является Приказ об учетной политике предприятия для целей управленческого учета. Принятая учетная политика дожна обеспечивать целостность системы управленческого учета, учитывать особенности конкретного предприятия. Это достигается через аналитику рабочего плана счетов, соответствие его организационной структуре предприятия (центры ответственности), разработанные формы бюджетов и отчетов об их испонении. Предлагаем учетную политику для целей управленческого учета сформировать по следующим разделам:
Раздел 1. Рабочий план счетов организации.
Раздел 2. Метод учета затрат и исчисления себестоимости продукции.
Раздел 3. Бюджетирование.
Раздел 4. Внутренняя управленческая документация и отчетность.
Все разделы учетной политики дожны быть взаимоувязанными и взаимодопоняемыми.
7. Основным звеном системы управленческого учета является бюджетирование, которое объединяет в себе планирование деятельности структурных подразделений через составление операционных бюджетов, контроль их деятельности с помощью отчетов об испонении бюджетов, а также мотивацию участников производственного процесса к достижению поставленных целей подразделения и в целом предприятия. Ключевыми моментами бюджетирования являются координация, адресность и оценка затрат. Бюджетирование дожно иметь место в системе управленческого учета, так как позволяет руководству планировать производственно - финансовую деятельность предприятия, проводить оперативный анализ ее результатов и принимать эффективные управленческие решения. Для этого следует привлечь соответствующий персонал (работников планово - экономических служб), имеющих опыт работы в области планирования.
8. Для центров ответственности сельскохозяйственных предприятий в соответствии с организационно-технологическими особенностями дожен быть разработан и уточнен вариант первичной и сводной документации по бухгатерскому учету и контролю затрат. В связи с этим в работе предложен ряд документов и регистров по учету и контролю затрат на производство продукции растениеводства, которые могут быть использованы также в других отраслях сельского хозяйства. Эти документы и регистры приспособлены для ведения управленческого учета по процессам (переделам) в соответствии с разработанной системой бюджетирования.
9. Документация для целей управленческого учета дожна отвечать нескольким требованиям: содержать сведения, отражающие специфику деятельности предприятия в целом, а также его структурных подразделений; данные внутренних отчетов центров ответственности дожны способствовать первичному анализу, то есть содержать сведения по плановым (бюджетным) показателям и фактически достигнутым, причем в разрезе контролируемых статей затрат и результатов; документация для целей управленческого учета дожна быть разработана с учетом принципа иерархии показателей деятельности структурных подразделений.
В связи с этим на этапе первичного наблюдения и контроля выпонения отдельных технологических операций предлагаем использовать попроцессно -технологические карты, которые обеспечат оперативный и повседневный контроль затрат по всему технологическому этапу. В качестве сводных, группиро-вочных документов по учету затрат в центрах ответственности необходимо использовать производственные отчеты, показатели которых будут сформированы по номенклатуре статей затрат, разработанной совместно бухгатерской и экономической службами предприятия.
10. Автоматизированная обработка данных всегда имеет важное значение при формировании своевременной, поной и достоверной учетно-экономической информации. Однако не все автоматизированные системы учитывает специфику деятельности сельскохозяйственного предприятия и предусматривают формирование документов, необходимых для функционирования системы управленческого учета. Считаем, что наиболее приемлемыми из них, с точки зрения организации управленческого учета по разработанной и представленной в диссертации схеме, являются:
S Конфигурация АдептИС: Сводное планирование в сельском хозяйстве (технологические карты в растениеводстве и животноводстве) на базе системы программ л1С:Предприятие 7.7 или л1С: Предприятие 8.0.
S Автоматизированной система Управление агробизнесом, созданная на новой технологической платформе л1С:Предприятие 8.0.
Как показывает практика эти программы позволяют проводить сводный анализ затрат во множестве аналитических разрезов, корректно оценить календарную потребность в финансах и материально-техническом обеспечении, а также правильно организовать производственный процесс.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Новоселова, Светлана Анатольевна, Саратов
1. Абдулаев, Н. Формирование системы анализа финансового состояния предприятия / Н. Абдулаев, Ф. Зайнетдинов // Финансовая газета.- 2000. 28, 30, 32.-С.8.
2. Аверчев, И. Классификация затрат. Концепция и терминология / И. Аверчев // Московский бухгатер. 2004. - №3. - С. 26-32.
3. Аверчев, И. Управленческий учет / И. Аверчев // Московский бухгатер. -2004.-№2.-С. 7-12.
4. Александров, Ю. Развитие предприятия: грани управленческого учета / Ю. Александров // Финансовая газета. 2003. - 49. - С.15.
5. Александров, Ю. Развитие предприятия: управление по целям / Ю. Александров // Финансовая газета. 2003. - 46. - С. 18.
6. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебное пособие / JT.A. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Могун и др.; под ред. В.И. Страже-ва. 2-е изд., стереотип. - Мн.: Высш. шк., 1996. - 363 с.
7. Ананьев, В.К. Управление предприятиями. Коэффициенты как инструмент финансового анализа / В.К. Ананьев // Финансовая газета. Региональный выпуск. 1999. - 42. -С. 17.
8. Астахов, В.П. Бухгатерский (финансовый) учет: Учебное пособие / В.П. Астахов . М.: МарТ, 2003. - 926с.
9. Байкалова, С. Управленческий учет надо подгонять по фигуре / С. Байкало-ва // Московский бухгатер. -2005. № 4. - С. 19-23.
10. Бакаев, А. Реформирование бухгатерского учета: итоги за 2003 2005 г.г. / А. Бакаев // Финансовая газета. - 2004. - 4. - С. 35.
11. Бакаев, А.С. Регулирование бухгатерского учёта: роль государства и профессионального сообщества / А.С. Бакаев // Бухгатерский учёт. 2005. -№1.- С. 19-26.
12. Баканов, М. И. Теория экономического анализа: учебное пособие / М. И. Баканов, А.Д. Шеремет. 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 1997-416 е.; ил.
13. Бердникова, Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Т.Б. Бердникова. М.: ИНФРА-М, 2001.-214 с.
14. Бирюкова, Е.Ю. Налогообложение в сельском хозяйстве / Е.Ю. Бирюкова. Вершина, 2003. - 320 с.
15. Бондаренко, В. Точка безубыточности вашего бизнеса / В. Бондаренко //Двойная запись. 2003. - №9. - С. 15 - 19.
16. Бухгатерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве: учеб. пособие / С.М. Бычкова и др.; под ред. С.М. Бычковой. Проспект, 2004. -147с.
17. Быкадоров, B.JI. Финансово-экономическое состояние предприятия: практическое пособие / B.JI. Быкадоров, П.Д. Алексеев. М.: Изд-во ПРИОР, 1999.-66 с.
18. Бычкова, С.М. Учёт государственной поддержки сельскохозяйственных предприятий / С.М. Бычкова, И.А. Миронова // Бухгатерский учёт. 2004. -№17.-С. 32-38.
19. Вакуленко, Т.Г. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. СПб.: Издательский дом Герда, 2001. - 288 с.
20. Бахрушина, М.А. Бухгатерский управленческий учёт / М.А. Бахрушина. М.: ЗАО Финстатининформ, 1999. - 342с.
21. Бахрушина, М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М.А. Бахрушина. 4-е изд., стер. - М.: Омега - JI, 2006. - 576 с.
22. Бахрушина, М.А. Точка безубыточности опора для прибыли / М.А. Бахрушина // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. - 2003. -35.-С.12.
23. Вил В.В. Управленческий учёт / В.В. Вил, В.Ф. Палий. М.: ИНФРА-М, 1997.-478с.
24. Вокова, О.Н. Управленческий учет: Учебник / О.Н. Вокова. М.: Вел-би: Проспект, 2005. - 472с.
25. Врублевский, Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета / Н.Д. Врублевский // Бухгатерский учет. 2000. - №17. - С. 36-43.
26. Врублевский, Н.Д. Совершенствование нормативного метода учёта / Н.Д. Врублевский, М.Ф. Крылов. М.: Финансы и статистика, 1987. - 158 с.
27. Гаврилова, О. Типичные ошибки процесса бюджетирования / О. Гаврило-ва // Консультант. 2005. - № 3. - С. 51-56.
28. Гаева, С. Движение денежных потоков в управленческом учете предприятия / С. Гаева, В. Тумасова //Финансовая газета. 2004. - 38. - С.21.
29. Глушков, И. Е. Бухгатерский (налоговый, финансовый, управленческий учёт на современном предприятии / И.Е. Глушков. М.: КНОРУС, 2002 -1200с.
30. Головченко, Н. Рационализация инструментов системы управленческого учета, анализа и принятия решений / Н. Головченко // Финансовая газета. -2004.-3.-С.29.
31. Горбачева, JI. Постановка системы бюджетирования / JI. Горбачёва // Финансовая газета. 2002. - 20. - С. 41.
32. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая) // Гарант Максимум. Версия от 05.08.2006 Электронный ресурс. / Компания Гарант.- М., 2006.
33. Гулянский, Ю. л1С:предприятие 8.0 в агроходингах Центрального
34. Черноземья / Ю. Гулянский // Финансовая газета. 2005. - 2. - С.6.
35. Гуськов, И.Б. Практика антикризисного управления предприятиями АПК: учебное пособие / И.Б. Гуськов, В.М. Давыдов. М.: Колос, 1999. - 200 с.
36. Демченко, К. Планирование в л1С:Предприятие 7.7 / К. Демченко // Финансовая газета. 2006. - 5.-С.6.
37. Дмитриев, А. Тройная русская система счетоводства и ее изобретатель Федор Венедиктович Езерский / Бухучет в Санкт Петербурге 1703 -2003 г. / А. Дмитриев. - СПб, 2003 -425с.
38. Донцова, J1.B. Анализ бухгатерской отчетности / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. М.: ДИС, 1998. - 208 с.
39. Друри, Колин Введение в управленческий и производственный учёт / Колин Друри. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1997 - 657с.
40. Дука, Б. Бюджетирование: где спотыкаются ваши финансы. / Б. Дука // ФПА АКДИ Экономика и жизнь. 2001. - 18. - С. 32.
41. Ефремова, А.А. Учетный процесс в структурных подразделениях, их внутренние балансы / А.А. Ефремова // Финансовые и бухгатерские консультации. 2000. - № 3. - С. 4Мб.
42. Завгородний, В.И. и др. Экономический анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий / В.И. Завгородний, В.А. Скляр, И.Т. Трубилин. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Колос, 1983. - 287с.
43. Захарьин, В.Р. Комментарий к Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу /В.Р. Захарьин //Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгатеров. 2005. - № 4. - С. 32-38.
44. Зимин, Н.Е. Технико-экономический анализ деятельности предприятий АПК / Н.Е. Зимин. М.: Колос, 2001. - 256 с.
45. Злобина, Л.В. Готовим упрощенный бюджет компании / Л.В. Злобина, О.В. Рыжов // Главбух. 2003. - № 23. - С. 26-31.
46. Ивашкевич, В.Б. Бухгатерский управленческий учет. Учеб. для вузов / В .Б. Ивашкевич. -Юристъ, 2003. 478с.
47. Ивашкевич, В.Б. Калькулирование себестоимости продукции в отраслях промышленности / В.Б. Ивашкевич. Ч Казань: Изд-во Казан, ун-та, 1994. 150 с.
48. Ивашкевич, В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия / В.Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет. 1999. - №4. - С.99-102.
49. Ивашкевич, В.Б. Современные тенденции развития управленческого учета / В.Б. Ивашкевич, С.Н. Зайцев // Бухгатерский учет. Ч 1996. № 12. - С. 34-38.
50. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с.
51. Карпова, Т.П. Основы управленческого учета: учеб. пособие / Т.П. Карпова. М.: Инфра - М, 1997. - 392с.
52. Карпова, Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов / Т.П. Карпова. -М.: ЮНИТИ, 2000. 350с.
53. Касьянова, Ю.Г. Управленческий учет по формуле три в одном / Ю.Г. Касьянова // Российский налоговый курьер. 1999. - № 8. - С. 46-58.
54. Керимов, В.Э. Бухгатерский учет на производственных предприятиях: Учебник / В.Э. Керимов. М.: Дашков и К, 2003. - 360с.
55. Керимов, В.Э. Управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов-М.: Дашков и К, 2004.- 458с.
56. Киперман, Г. Оценка финансовой устойчивости коммерческой организации / Г. Киперман // Финансовая газета. 2005. 7. - С.51.
57. Клюева, Е. Затраты объем - прибыль. Без классификации расходов / Е. Клюева // Двойная запись. - 2004. - № 5. - С. 54-59.
58. Ковалев, В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В.В. Ковалёв. Ч М.: Финансы и статистика, 1996. Ч 432 с.
59. Ковалев, В.В. Сборник задач по финансовому анализу: учебное пособие / В.В. Ковалёв. М.: Финансы и статистика, 1997. - 128 с.
60. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В.В. Ковалёв. -М.: Финансы и статистика, 2001. 560 с.
61. Ковалев, В.В., Привалов, В.П. Анализ финансового состояния предприятия / В.В Ковалев. Издание 2-е, перераб. и доп. М.: Центр экономики и маркетинга, 1997. -192 с.
62. Ковалев, В.В., Соколов, Я.В. Основы управленческого учета /В.В. Ковалев, Я.В. Соколов. СПб.: Лист, 1991.-48 с.
63. Коваленко, Н.Я. Экономика сельского хозяйства с основами аграрных рынков. Курс лекций / Н.Я. Коваленко. Ассоциация авторов и издателей Тандем, Издательство ЭКМОС, 1998 448 с.
64. Кокорев, Н.А. Взаимосвязь управленческого, бухгатерского и налогового учета / Н.А. Кокорев, Л.Л. Вашева, К.А. Николаева // Аудиторские ведомости. 2003. - №7. - С. 57-63.
65. Колесниченко, Л. Оформление первичных документов для учета затрат / Л. Колесниченко // Финансовая газета. 2005. - 28. - С. 15.
66. Кондраков, Н.П. Бухгатерский управленческий учет. Учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. М.: ИНФРА-М, 2004. - 368 с.
67. Кондраков, Н.П. Бухгатерский учет. Учебное пособие / Н.П. Кондраков. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 717 с.
68. Кондратова, И.К. Основы управленческого учета / И.К. Кондратова. М: Финансы и статистика, 1998. - 144 с.
69. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. №180 // Гарант Максимум. Версия от 05.08.2006 Электронный ресурс. / Компания Гарант.- М., 2006.
70. Кочнев, А. Принципы бюджетного управления / А. Кочнев // Финансовая газета.-2003.- 10.-С. 43.
71. Кукукина, И.Г. Управленческий учет: Учебное пособие / И.Г. Кукукина. -М.: Финансы и статистика, 2005. 400с.
72. Ластовецкий, В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности / В.Е. Ластовецкий. М,: Финансы и статистика, 1988. - 165 с.
73. Лейман, Н. Контролинг и контролеры / Н. Лейман //Расчет. 2005. -№6.-С. 33-36.
74. Лисович, Г.М. Бухгатерский управленческий учёт в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / Г.М. Лисович, И.О. Ткаченко. -Ростов н\Д: Издательский центр Март, 2000. 354 с.
75. Ломов, О. Сбалансированное стратегическое управление компанией / О. Ломов // Финансовая газета. 2005. - 18 - С.27.
76. Любушкин, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятий: учеб. пособие для вузов / Н.П. Любушкин, В.В. Лещева, В.Г. Дьякова; под. ред. Н.П. Любушкина. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001. - 471с.
77. Макарьева, В.И. О рентабельности и путях ее повышения / В.И. Макарье-ва // Налоговый вестник. 2004. - №7. - С.53 -54.
78. Матанцева, О.Ю. Финансовая устойчивость организации и оценка ее стоимости / О.Ю. Матанцева, И.В. Матанцева // Аудиторские ведомости. -2004. № 9. - С.3-9.
79. Методические рекомендации по корреспонденции счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций, утверждены приказом Минсельхоза РФ от 29 января 2002 г. №88;
80. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г, № 47 //
81. Гарант Максимум. Версия от 05.08.2006 Электронный ресурс. / Компания Гарант.- М., 2006.
82. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Гарант - Максимум. Версия от 05.08.2006 Электронный ресурс. / Компания Гарант.- М., 2006.
83. Налоговый Кодекс РФ, часть II, глава 25 Налог на прибыль организаций // Гарант Максимум. Версия от 05.08.2006 Электронный ресурс. / Компания Гарант.- М., 2006.
84. Налоговый Кодекс РФ, часть II, глава 26.1 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) // Гарант Максимум. Версия от 05.08.2006 Электронный ресурс. / Компания Гарант.- М., 2006.
85. Негашев, Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка / Е.В. Негашев. М.: Высшая школа, 1997 341с.
86. Нидз, Б. Принципы бухгатерского учета: Пер с англ. / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл; под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993.-496с.
87. Никитина, Н. Проблемы постановки системы бюджетирования на предприятиях и пути их решения / Н. Никитина // Финансовая газета. 2005. - №9. -С. 33.
88. Николаева, Н.О. Управленческий учёт / Н.О. Николаева, Т.В. Шишкова. -М.: Эдиториал УРСС, 2002 378с.
89. Николаева, С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка. Система директ-костинг: теория и практика / С.А. Николаева. М.: Финансы и статистика, 1993.-128 с.
90. Осипенкова, О.П. Управленческий учёт / О.П. Осипенкова. М.: Издательство Экзамен, 2002 - 276с.
91. Палий, В.Ф. Основы калькулирования / В.Ф. Палий. М.: Финансы и статистика, 1997. - 288 с.
92. Палий, В.В. Счета управленческого учёта / В.В. Палий, В.Ф. Палий // Бухгатерский учёт. 2001. - №7. - С. 19-25.
93. Палий, В.Ф. Управленческий учет новое прочтение внутрихозяйственного расчета / В.Ф. Палий, В.В Палий //Бухгатерский учет. - 2000. - №17. - С. 41-36.
94. Панфилов, Е. Управленческий учет. Теория и мнения / Е. Панфилов // Двойная запись. 2003. - № 2. - С. 27-32.
95. Панькина, О. Ищем порог рентабельности с помощью двух уравнений / О. Панькина // Двойная запись. 2005. - № 2. - С. 41-47.
96. Парушина, Н.В. Анализ собственного и привлеченного капитала в бухгатерской отчетности / Н.В. Парушина // Бухгатерский учет. 2002. - №3. -С. 2-7.
97. Пашигорева, Г.И. Системы управленческого учёта и анализа / Г.И. Паши-горева, О.С. Савченко. СПб.: Питер, 2002. - 176 с.
98. Пашигорева, Г.И. Цели и задачи управленческого учёта / Г.И. Пашигорева, О.С. Савченко // Бухгатерский учёт. 2000. - № 19. - С. 17 - 23.
99. Пинтус, Д. Репозиционирование управленческого учета / Д. Пинтус // Консультант. 2005. - № 3. - С. 31-36.
100. Положение по бухгатерскому учёту Учёт кредитов и займов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/01, утверждено Приказом Минфина РФ от 02 августа 2001г., №60н // Гарант Максимум. Версия от 05.08.2006 Электронный ресурс. / Компания Гарант.- М., 2006.
101. Положение по бухгатерскому учёту Учёт материально производственных запасов ПБУ 5/01, утверждено Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001г., №44н // Гарант - Максимум. Версия от 05.08.2006 Электронный ресурс. / Компания Гарант.- М., 2006.
102. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43 н // Гарант Максимум. Версия от 05.08.2006 Электронный ресурс. / Компания Гарант.- М., 2006.
103. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н // Гарант Максимум. Версия от 05.08.2006 Электронный ресурс. / Компания Гарант.- М., 2006.
104. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н // Гарант Максимум. Версия от 05.08.2006 Электронный ресурс. / Компания Гарант.- М., 2006.
105. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02 утверждено Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114н // Гарант Максимум. Версия от 05.08.2006 Электронный ресурс. / Компания Гарант.- М., 2006.
106. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98, утверждено Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н // Гарант Максимум. Версия от 05.08.2006 Электронный ресурс. / Компания Гарант.- М., 2006.
107. Положение по ведению бухгатерского учёта и бухгатерской отчётности в РФ, утверждено Приказом Минфина от 29.07.98 №34н // Гарант Максимум. Версия от 05.08.2006 Электронный ресурс. / Компания Гарант.- М., 2006.
108. Полякова, С.И., Старовойтова Е.В., Соловьева О.В. Бухгатерский учет. Учебное пособие / С.И. Полякова, Е.В. Старовойтова, О.В. Соловьева. М.: ИНФРА-М, 2004. -391с.
109. Попова, М. Управленческий учет с нуля. Советы профессионалов / М. Попова // Двойная запись. 2005. -№ 5. - С.14-16.
110. Постановление Саратовской областной Думы от 22 октября 2003 г. № 17652 Об областной целевой программе Социальное развитие села до 2010 года // Гарант Максимум. Версия от 05.08.2006 Электронный ресурс. / Компания Гарант.- М., 2006.
111. Приказ Минсельхоза РФ от 16 мая 2003 № 750 Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации // Гарант Максимум. Версия от 05.08.2006 Электронный ресурс. / Компания Гарант.- М., 2006.
112. Приказ Минсельхоза РФ от 2 февраля 2004 г. № 73 Об утверждении Методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве // Гарант -Максимум. Версия от 05.08.2006 Электронный ресурс. / Компания Гарант.-М., 2006.
113. Приказ Минсельхоза РФ от 8 апреля 2004 г. № 228 Об утверждении форм промежуточной бухгатерской отчетности в 2004 году // Гарант Максимум. Версия от 05.08.2006 Электронный ресурс. / Компания Гарант,- М., 2006.
114. Пятов, M.JI. Анализ оборачиваемости активов и пассивов / M.JI. Пятов //БУХ. 1 С. 2004. - № 10. - С. 41-44.
115. Пятов, M.JI. Анализ финансовой устойчивости организации / M.JI. Пятов // БУХ. 1С. 2005. - № 1. - С. 15-19.
116. Раметов, А.Х. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия / А.Х. Раметов // Бухгатерский учет. 2000. - №20. - С. 37-42.
117. Рахман, 3. Бухгатерский учёт в рыночной экономике / 3. Рахман, А.Д. Шеремет. М.: ИНФРА - М, 1996. - 250 с.
118. Риполь Сарагоси, Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа / Ф.Б. Риполь - Сарагоси. - М.: Издательство ПРИОР, 2000. - 430 с.
119. Ришар, Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Ж. Ришар / Пер. с франц. под ред. JI. П. Белых /. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. -375 с.
120. Рожков, A.M. Методология учета и контроль издержек производства сортовых семян / A.M. Рожков.- Саратов, Сарат. с.-х. ин-т, 1994. 169 с.
121. Рянский, А.С. Адаптация плана счетов бухгатерского учета для нужд управленческого учета / А.С. Рянский // Главбух. 2004. - № 4. - С. 34-42.
122. Рянский, А.С. Структура финансовой службы сельхозпредприятия / А.С Рянский // Главбух, Отраслевое приложение Учет в сельском хозяйстве.2004. -№ 1.-С. 20-25.
123. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК / Г.В. Савицкая. Мн.: ИП Экоперспектива, 1998. 510 с.
124. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г.В. Савицкая. Мн.; М.: ИП Экоперспектива, 1997. -412с.
125. Самойленко, О.Б. Практика анализа финансово-хозяйственной деятельности по итогам года / О.Б. Самойленко // Налоговый учет для бухгатера.2005. -№ 1. С. 41Ч45.
126. Семь нот менеджмента 5-е изд., доп. - М.: ЗАО Журнал Эксперт, ООО Издательство ЭКСМО, 2002. - 656 с.
127. Сидоров, И. Управление производственным предприятием 8.0: планирование и управление производством / И. Сидоров // Финансовая газета. 2004. -№47,48.-С. 28.
128. Стуков С.А. Учет доходов и расходов организации : современная трактовка проблемы и практика ведения // Современный бухучет. 2005. - № 11. -С. 26-41.
129. Смирнов, Э.А. Разработка управленческих решений / Э.А. Смирнов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 271 с.
130. Соколов, Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. 2000. - №18. - С. 47-58.
131. Содатова, М.П. Обучение составителей и пользователей финансовой отчетности / М.П. Содатова //Аудиторские ведомости. 2005. - № 4. - С. 12 -19.
132. Справочник по планированию и экономики сельскохозяйственного производства. Часть 1 / Сост. Г.В. Кулик, Н.А. Окунь, Ю.М. Пехтерев. М.: Рос-сельхозиздат, 1983. - 479 с.
133. Станиславчик, Е. Финансовая устойчивость и финансовый леверидж / Е. Станиславчик // Финансовая газета. 2004. - 28. - С. 28.
134. Станиславчик, Е. Экономические нормативы управления финансовым циклом организации / Е. Станиславчик // Финансовая газета. 2002. - № 20. -С. 7.
135. Тилак, П. О методике оценки финансового состояния сельскохозяйственных предприятий / П. Тилак, Д.Б. Эпштейн // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2001. - №5. - С. 39 - 46.
136. Ткач, В. И. Управленческий учет: международный опыт / В.И. Ткач, М.В. Ткач. Ч М.: Финансы и статистика, 1994. Ч 144 е., ил.
137. Тяпкин, Н.Т, Методы системного анализа финансового состояния сельскохозяйственного предприятия / Н.Т. Тяпкин, М.А. Кукина // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2000. - №10. - С. 5158.
138. Управленческий учет // Московский бухгатер. 2004. - № 1. - С. 5-11.
139. Управленческий учет в овощеводческих хозяйствах // Главбух, Отраслевое приложение Учет в сельском хозяйстве. 2004. №4. - С. 21-28.
140. Управленческий учет. Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. Ч М.: ИНФРА-М, 1997.-480 с.
141. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ Об аудиторской деятельности // Гарант Максимум. Версия от 05.08.2006 Электронный ресурс. / Компания Гарант.- М., 2006.
142. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете // Гарант Максимум. Версия от 05.08.2006 Электронный ресурс. / Компания Гарант.- М., 2006.
143. Хонгрен Ч.Т. Бухгатерский учёт: управленческий аспект: Пер с англ. / Ч.Т. Хонгрен, Дж Фостер; под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995.-416с.
144. Хоружий, Л.И. Калькуляция себестоимости продукции в аграрной сфере / Л.И. Хоружий // Аудиторские ведомости. 2003. - № 5. - С. 62-66
145. Хоружий, Л.И. Управленческий учет затрат и выхода продукции растениеводства / Л.И. Хоружий, Р.А. Аборов // Новое в бухгатерском учете и отчетности. 2000. - №8-13. - С. 15-27.
146. Цифрова, Р.В. Управление финансовой устойчивостью: планирование, учет и анализ / Р.В. Цифрова. СГУ. - Саратов, 1998. - 200 с.
147. Цифрова, Р.В. Финансовая отчетность и ее анализ / Р.В. Цифрова, И.А. Чугунова, В.А. Гудкова; под ред. Цифровой Р.В.: ПАГС.- Саратов, 2005. 200 с.
148. Чернов, В.А. Управленческий учёт и анализ коммерческой деятельности / В.А. Чернов. М.: Финансы и статистика, 2001. - 360 с.
149. Черняев, А.А. Повышение экономической устойчивости сельскохозяйственных предприятий в рыночных условиях / А.А. Черняев, А.В. Шариков, И.В. Шарикова; ФГОУ ВПО Саратовский ГАУ. Саратов, 2005. - 172 с.
150. Чурилов, С.В. Анализ собственного оборотного капитала / С.В. Чурилов П Бухгатерский учет. 2000. - №11.- С. 41-47.
151. Шеремет, А. Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. Ч М.: ИНФРА-М, 1995. 176с.
152. Шеремет, А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия / А.Д. Шеремет // Бухгатерский учет. 2001. №13. - С. 11-16.
153. Шим, Дж. К. Методы управления стоимостью и анализ затрат / Дж. К. Шим, Дж. Г. Сигел. -М.: Информационно издательский дом Филин, 1996. -421с.
154. Шим, Дж. К. Основы коммерческого бюджетирования / Дж. К. Шим, Дж. Г. Сигел. СПб.: Пергамент, 1998. - 564 с.
155. Шишкова, Т.В. Управленческий и финансовый учет: сравнительный аспект / Т.В. Шишкова // Бухгатерский учет. 1996. - №3. - С.52 - 64.
156. Энтони, Р. Учет: ситуации и примеры Пер с англ. / Р. Энтони, Дж. Рис; под ред. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 557с.
Похожие диссертации
- Развитие и систематизация управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях
- Теория и практика управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях
- Управление производственными затратами в системе управленческого учета на перерабатывающих предприятиях
- Система управленческого учета, отчетности и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях
- Система управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции свиноводства на предприятиях сельского хозяйства