Теория и практика управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | доктор экономических наук |
| Автор | Раметов, Аламберген Худайбергенович |
| Место защиты | Воронеж |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Теория и практика управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях"
04-1 328-3
На правах рукописи
РАМЕТОВ Аламберген Худайбергенович
ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
Специальность 08.00.12. - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук
Воронеж - 2003
Работа выпонена в отделе методологии учета и развития агробизнеса Института социально-экономических проблем Приаралья Каракапакского отделения Академии наук Республики Узбекистан
Научный консультант - заслуженный экономист РФ, доктор
экономических наук, профессор Ульянов Иван Павлович Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Ведущая организация - Российский государственный аграрный заочный университет
Защита состоится 21 января 2004 года в 12 часов на заседании Диссертационного совета Д 220.010.02 в Воронежском государственном аграрном университете имени К.Д. Глинки по адресу: 394087, г. Воронеж, ул. Мичурина, 1.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Воронежского государственного аграрного университете имени К.Д. Глинки
Автореферат разослан 19 декабря 2003 года Ученый секретарь Диссертационного совета,
Голованов Альберт Алексеевич доктор экономических наук, профессор Сурков Иван Михайлович доктор экономических наук, профессор Чая Владимир Тигранович
доктор экономических наук, профессор
1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Современная организационная система управления предприятием оказывает значительное влияние на повышение эффективности сельскохозяйственного производства. В этих условиях обеспечение потребителей необходимой учетной информацией требует создания финансовой и управленческой бухгатерии, дальнейшего совершенствования их методики организации по центрам ответственности и управления производством. Одной из важнейших в рыночных условиях задачей финансового и управленческого учета является формирование поной и достоверной учетной информации о результатах деятельности производственных и функциональных подразделений сельскохозяйственных предприятий, необходимой для оперативного руководства и управления, а также использования ее внутренних и внешних пользователей.
Создание современной модели бухгатерии - внешней финансового и внутренней управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях предполагает прежде всего необходимость улучшения таких важных функций, как учет, аудит, экономический анализ. Вследствие этого происходит формирование и использование в учетной информации, и особенно, аналитической для контроля, анализа и оценки результатов деятельности внутрихозяйственных производственных подразделений и сельскохозяйственного предприятия в целом.
Опыт разработки положений национальных и международных стандартов по совершенствованию системы финансового и управленческого учета по сегментам деятельности предприятий показывает, что принятые в последние время документы по улучшению учета и отчетности были направлены, главным образом, на приближение бухгатерского учета к международным стандартам и обеспечение сопоставимости учетной информации на отечественных предприятиях с аналогичными данными предприятий
зарубежных стран. Между тем, бухгатерский учет, как источник учётной информации, обеспечивает внешних и внутренних пользователей необходимыми сведениями по развитию сельскохозяйственного производства в последние годы. В этих условиях бухгатерский учет дожен усиливать оперативные и аналитические качества учетной информации исходя из потребности управления сельским хозяйством. Учетная информация, основанная на старых подходах к организации бухгатерского учета, не позволяет в сложившихся рыночных структурах комплексно решать вопросы управления сельским хозяйством. Новое экономическое мышление опережает существующие методы управления и вступает в свое развитие в сторону гибкости, ориентации на новые формы хозяйствования и всего агропромышленного комплекса. Такая же ситуация наблюдается в организации финансового и управленческого учета, являющегося важнейшим инструментом оценки экономической эффективности сельскохозяйственного производства и всей системы хозяйственной деятельности предприятия.
Развитие сельскохозяйственного производства Республики Каракал-пакстан требует, прежде всего, создания необходимых для этого предпосылок, среди которых основное место занимает управленческий учет. Именно экономические отношения через управленческий учет создают базу для быстрого подъема и существенного увеличения производства сельскохозяйственной продукции, обеспечение ее сохранности и своевременной реализации.
Становление рыночного механизма на современном этапе обусловлено тем, что назрели коренные изменения в системе бухгатерского учета и управления сельским хозяйством. В этих условиях решение новых задач в экономике республике невозможно без четкой организации бухгатерского учета, без радикальной его реформы. Успешное развитие сельского хозяйства, перестройка всей системы социально-экономической жизни республи-
ки требует перестройки бухгатерского учета с дальнейшей его детализацией на финансовую и управленческую бухгатерию.
Взаимоувязанное целостное изучение существующей практики бухгатерского учета на сельскохозяйственных предприятиях и возможности его перестройки в соответствии с современными требованиями позволяет совершенствовать теорию и методологию организации управленческого учета, основанную на функциональных стадиях кругооборота хозяйственных средств. В основу построения теории и методологии организации управленческого учета положено диалектически взаимоувязанное формирование сегментов деятельности сельскохозяйственных предприятий. Это объясняется во многом тем, что правовые и нормативные вопросы организации управленческого учета по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий в рыночных условиях не разработаны и не обобщены. Поэтому необходимо комплексное исследование развития теории и методологии организации управленческого учета и приспособление к новым рыночным требованиям управления сельским хозяйством.
Степень изученности проблемы. Научные аспекты проблемы развития теории и методологии организации управленческого учета освещены в трудах таких отечественных ученых-экономистов как А.Ф. Аксененко, Ф П. Васин, М.А. Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.А. Керимов, И.Г. Кондратова, O.E. Николаева, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, М.З. Пизенгольц, Т.С. Сандрикова, С.С. Сатубадин, С.А. Стуков, В.И. Ткач, Н.Г Чумаченко, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков, Т.В. Шишкова и другие.
Зарубежный опыт ведения управленческого учета в хозяйственной практике в условиях рыночной экономики разработан в трудах. X. Андерсона, Дж. Боерсема, Г. Гайслера, К. Друри, Д. Кодуэла, Б. Нидза, Дж. Робертса, Дж. Риса, Т. Скоуна, Дж. Фостера, Ч.Т. Хорнгрена, Т Р. Хэджеса, Р. Энтони, X. Эрбштесера, А. Яруговой и многих других.
За последние двадцать лет ученые-экономисты внесли весомый вклад в развитие теории и методологии учета и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции. Однако, вопросы теории и методологии организации управленческого учета пока еще не исследованы. Основная причина в том, что до последнего времени данные разделы бухгатерского учета не привлекали особое внимание ученых. Таким образом, не решалась крупная научная проблема - разработка теоретических и методологических основ организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях. На практике решение этой проблемы стокнулось с отсутствием научных разработок по данным направлениям. Актуальность решения этой проблемы, вытекающая непосредственно из требования рыночных структур и ее неразработанности предопределило выбор темы данной диссертации, ее цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Главная цель диссертационной работы - решение крупной научной проблемы, имеющей особо важное значение для сельского хозяйства - разработка теоретических и методологических основ организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях, отвечающих современным требованиям управления производством и условий развития рыночных структур. Для достижения поставленной цели были намечены и решены следующие основные задачи:
исследовать теоретические и организационные аспекты управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях в рыночных условиях хозяйствования;
разработать новые формы классификации затрат позволяющей для научной организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях;
обосновать рекомендации по применению компьютерной технологии для моделирования процессов управленческого учета;
рассмотреть методологические и организационные аспекты перестройки системы оплаты труда в управленческом учете с целью повышения ее действенности на предприятиях, работающих в новых рыночных условиях хозяйствования;
исследовать основные тенденции развития управленческого учета предметов труда в производственном процессе;
проанализировать современное состояние организации управленческого учета средств труда на предприятиях и сформулировать новые методологические концепции отчисления на их амортизацию;
определить сегментацию деятельности сельскохозяйственных предприятий и их формирование в управленческом учете;
изучить специфические особенности применения управленческого учета по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий;
исследовать процесс развития управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности;
разрабатывать принципы составления управленческой отчетности по сегментам деятельности предприятий на основе информационных потоков и распространения его в производственной и реализационной сфере;
обосновать методологию и методику обоснования безубыточной продажи сельскохозяйственной продукции в условиях рынка.
Предмет и объекты исследования. Предметом исследования явилась теория и методология организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях в условиях экономических реформ, проводимых в Республике Каракапакстан. Дальнейшие преобразования в экономике, формирования новых форм собственности и видов хозяйствования, методы анализа их эффективности в условиях рыночной экономики. Объектами исследования в ходе реформы явились преобразованные в другие предприятия - агрофирмы, животноводческие комплексы, кохозы, арендные ассоциа-
ции, акционерные общества, крестьянско-фермерские хозяйства по производству сельскохозяйственной продукции.
Методология и методика исследования. Теоретические и методологические основы исследования базировались на использовании важнейших законов диалектики, основных положениях и категориях экономической науки, трудах ведущих зарубежных и отечественных ученых-экономистов. В работе использовались нормативные документы и законодательные акты по вопросам проведения аграрных реформ на селе. В исследованиях применялись абстрактно-логический, аналитический, статистический, монографический, индексный, а также экономико-математический, параметрический, корреляционный и регрессионный, матричный, моделирование и некоторые другие методы.
Научная новизна исследований и вклад автора в разработку проблемы. Научная новизна проведенного исследования заключается в том, что разработанные в ней теоретические положения создают методологическую основу для решения практических вопросов применения управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях в рыночных условиях хозяйствования. В итоге исследований, проведенных автором, получены следующие наиболее существенные научные результаты которых выносятся на защиту:
- теоретически обоснованы организационные аспекты управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях в условиях многоукладной рыночной экономики;
- разработаны новые подходы к решению вопросов классификации затрат для организаций управленческого учета, определение маржинального дохода и прибыли предприятия;
- рекомендованы новые методики применения компьютерной технологии для моделирования различных процессов управленческого учета;
- аргументированы методологические и организационные аспекты совершенствования системы оплаты труда и бюджетирования ее фонда в управленческом учете с целью повышения экономической эффективности сельскохозяйственного производства в условиях рынка;
- исследованы современные тенденции развития управленческого учета предметов труда, их наличия, движения и расхода в технологическом процессе сельскохозяйственных предприятий;
- рекомендованы основные направления ведения управленческого учета средств труда, сформулированы новые подходы к износу и амортизационные отчисления на их поное восстановление;
- разработан комплекс методических положений по определению и совершенствованию сегментации деятельности сельскохозяйственных предприятий и их информационного обеспечения управления производством;
- предложена специфика применения управленческого учета по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий;
- уточнены различные взгляды ученых по вопросам организации управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности и даны предложения по их применению в хозяйственной практике;
- определены принципы составления управленческой отчетности по сегментам производственной и реализационной деятельности сельскохозяйственных предприятий на основе информационных потоков сведений;
- рекомендованы методика обоснования безубыточности сельскохозяйственной продукции и улучшения ее потребительских качеств в рыночных условиях хозяйствования.
Практическая значимость и внедрения результатов исследования. Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что разработанные рекомендации обеспечивают решение крупной народнохозяйственной задачи по проблемам теории и методологии организации
управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях Каракапак-стана в условиях рыночной экономики.
Рекомендации, аргументированные в диссертации, могут найти практическое применение при разработке документов по прогнозированию, нормированию, учету, анализу и аудиту, а также методических положений и инструкций по организации финансового и управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях.
В связи с переходом сельскохозяйственных предприятий республики к рыночным отношениям, автор совместно с руководителями крестьянских хозяйств Авангард, Саманбай и Тынышлык Нукусского района в период 1992-1996 гг. выпонили целый комплекс учетно-аналитических разработок. Результаты исследований после одобрения на Методологическом совете Министерства сельского хозяйства Республики Каракапакстан внедрены в хозяйственную практику как актуальные мероприятия в условиях кризисной экономики в рамках становления и развития рыночных отношений. Все разработанные документы имеют положительные отзывы. В них предложена теория и методология организации финансового и управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях Каракапакстана, как одна из важнейших проблем современности.
Апробация и публикация результатов исследования. Результаты исследования прошли производственную проверку на сельскохозяйственных предприятиях Республики Каракапакстан. Основные положения диссертации докладывались на ряде международных, межреспубликанских и региональных научно-практических конференциях и совещаниях, в частности: Проблемы развития агропромышленного комплекса в условиях переходного периода к рыночным отношениям (Ама-Ата, 1993 г.), Актуальные проблемы учета, аудита и совершенствования финансово-кредитной системы в условиях развития рыночных отношений (Самарканд, 1994 г.), Агропромышленному комплексу Каракапакстана - стартовый импульс
развития (Нукус, 1995 г.) и на производственном совещании Министерства сельского хозяйства Республики Каракапакстан (Нукус, 1996 г.). С 1978 года автор систематически активно участвует в работе ежегодной международной научно-практической конференции, проводимой на экономическом факультете МГУ им. М.В. Ломоносова, - Татуровские чтения.
Основные положения исследования получили одобрение управления бухгатерского учета и отчетности Министерства сельского и водного хозяйства Республики Узбекистан, Узбекской государственно-акционерной ассоциации Узплодоовощвинпром и Министерства сельского хозяйства Республики Каракапакстан.
По исследуемой проблеме автором опубликованы 42 научных работ объемом 60 печатных листов.
Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, содержание диссертационной работы и логическую последовательность изложения вопросов. Она состоит из введения, пяти глав, заключения, библиографии и приложений, имеет следующую структуру: Введение
Глава I. Теоретические основы построения управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях
1.1. Концептуальные аспекты управленческого учета в хозяйственном механизме рынка
1.2. Классификация затрат и ее влияние на организацию управленческого учета
1.3. Основные процедуры компьютерной технологии в управленческом учете
Глава 2. Управленческий учет производственных ресурсов сельскохозяйственных предприятий
2.1. Методология управленческого учета оплаты труда в сельском хозяйстве
2.2. Тенденция развития управленческого учета предметов труда в технологическом процессе
2.3. Методы организации управленческого учета средств труда в процессе производства
Глава 3. Управленческий учет сегментации деятельности сельскохозяйственных предприятий
3.1. Определение сегментов деятельности предприятий и роль управленческого учета в их формировании
3.2. Специфика применения управленческого учета по сегментам деятельности предприятий
3.3. Организация управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности
Глава 4. Управленческая отчетность по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий
4.1. Принципы составления управленческой отчетности по сегментам деятельности предприятий на основе информационных потоков
4.2. Формирование управленческой отчетности по сегментам производственной деятельности предприятий
4.3. Формы организации управленческой отчетности по сегментам реализационной деятельности предприятий
Глава 5. Методология и методика обоснования безубыточной продажи сельскохозяйственной продукции
5.1. Локализация производственных затрат по видам сельскохозяйственной продукции
5.2. Калькулирование фактической себестоимости продукции как основной базы цен
5.3. Методика обоснования безубыточности сельскохозяйственной продукции
Заключение
Библиография
Приложения
2. СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
2.1. Развитие управленческого учета в хозяйственном механизме рынка
Управленческий учет как новая модель бухгатерского учета возник в передовых странах Запада в 50-е годы XX века. В этот период произошли коренные изменения в капиталистической экономике. Несмотря на определенные достижения в научно-техническом прогрессе, в этих странах резко обострилась внешняя и внутренняя конкуренция, ухудшились социально-экономические противоречия, обесценились деньги, инфляция, огромной величины затраты потребовали изменить традиционные методы бухгатерского учета. С появлением управленческого учета в экономике и технические приемы постепенно стали отвечать требованиям управления. Это потребовало от управленческого учета решения таких вопросов, как составление предварительных смет затрат на определенную дату, установление контроля за их изменениями, анализ причин отклонений от сметы и разработка различных вариантов управленческих решений.
Важную роль в истории развития управленческого учета сыграл калькуляционный учет, который зародися еще в конце XIX столетия. Затем, начиная с 30-х годов XX века, производственный учет. Постепенно методы и приемы производственного учета стали приближаться к современному управленческому учету. В то же время тенденция развивалась так, что на
базе традиционной бухгатерии начали создаваться две самостоятельные части - финансовая и управленческая бухгатерия.
С технической стороны калькуляционный и производственный учет ориентировася на методику отражения затрат и исчисления себестоимости, а управленческий учет - на анализ ситуации, принятие решений, использование компьютерной техники, изучение запросов потребителей, использование ресурсов, формирование себестоимости, анализ отклонений от норм затрат и другие, т.е. управленческий учет превратися в активный инструмент оптимизации производственного процесса.
В нашей экономической литературе сам термин луправленческий учет первоначально возник когда появились исследования отдельных авторов, посвященные преимущественно американскому учету и с появлением переводной литературы на русский язык западных авторов, исследованиями которые посвященные по учету рыночной экономикой. И лишь затем широкое распространение получил в отечественной литературе. Однако, несмотря на быстрое распространение этого термина в источниках посвященных бухгатерскому учету, он все же нуждается в уточнении.
Первым подробное определение управленческого учета привел в своей работе академик Н.Г. Чумаченко. Он указал, что, в отличие от учета затрат, в управленческом учете упор делается на составление предварительных затрат, на оперативное выявление отклонений от смет, на систематический анализ издержек производства и вариантов управленческих решений на базе оценки их себестоимости. Примерно такой же смысл в понятие луправленческий учет вложил академик С.С. Сатубадин. По его мнению, управленческий учет имеет дело с классификацией затрат, записью, накоплением себестоимости по видам изделий и издержек, по центрам ответственности или центрам прибыли, составлением смет и отчетности о затратах и их анализом, подготовкой информации руководству по выбору оптимальных решений. По мнению доцента С.А. Стукова, луправленческий учет, или управ-
ленческая бухгатерия, которые выросли из прежней калькуляционной бухгатерии, более высокая степень организации капиталистического учета: учет уже не носит чисто регистрационный характер, а превращается в активный инструмент оптимизации производства, позволяющий извлекать максимальную прибыль. Однако для того, чтобы стать управленческим, калькуляционный учет дожен был в начале отделиться от финансового учета.
В экономической литературе еще ряд авторов не имеют единого мнения в определении сущности управленческого учета. Если в одних случаях ее рассматривают слишком узко, сведя к концентрации данных калькулирования себестоимости продукции, как слагаемые затрат, то в других - более шире, как функции, выпоняемые управленческим учетом. По нашему мнению, при определении сущности управленческого учета необходимо исходить из основной идеи, заключающейся в том, что система управления является ведущей, а система учета Ч обеспечивающим звеном.
Рост капитала, концентрации и централизации производства, расширения базы предприятий, образование крупных монополистических объединений привели к неизбежному результату - централизации финансового и децентрализации управленческого учета. Финансовый учет, ведая внешними расчетами (с поставщиками, покупателями, банками, страховыми компаниями и налоговыми органами) и контролируя все финансовые ресурсы компании, дожен располагаться в предприятии. Между тем, управленческий учет находиться непосредственно на предприятиях, где легче учитывать и эффективнее контролировать использование производственных ресурсов с целью получения наибольшей прибыли. Поскольку один из важнейших факторов, влияющих на уровень рентабельности и общую массу полученной прибыли - затраты на производство, их учету уделяется большое внимание. Для обеспечения дожного контроля за эффективностью использования ресурсов и получением прибыли управленческий учет занима-
ется нормированием, учетом и анализом материальных, трудовых и денежных расходов. Таким образом, из вышеприведенных определений можно выделить следующие концепции управленческого учета:
1) управленческий учет - это не только учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, применяемый в нашей хозяйственной практике, но и анализ ситуации для принятия управленческих решений;
2) в управленческом учете подразумевается не только учет (тем более только лишь бухгатерский и оперативный), но и обработка учетных данных, их анализ и контроль;
3) в управленческом учете большее внимание уделяется прогнозированию, принятию решений и контролю за своевременным и поным обеспечением информацией управления;
4) управленческий учет, помимо учетных и аналитических задач, выпоняет функции в области управления затратами, запасами, выпуском, рентабельностью отдельных видов продукции и принятия решений. Бухгатеры, приобретающие эти навыки, увязывают их с действиями руководителей, принимающих решения.
Основными задачами управленческого учета являются: учет расходов по местам их возникновения, центрам ответственности и по видам продукции, выявление отклонений фактических затрат от нормативных (стандартных) и расходов от сметы, оценка остатков незавершенного производства; учет запасов и движения товарно-материальных ценностей; определение себестоимости отдельных видов продукции и результатов от их реализации.
Для обеспечения целей управленческого учета по эффективному использованию производственных ресурсов и контроля за их рациональным расходованием, а также оценка достигнутого уровня производственными подразделениями требует классификации производственных затрат по местам их возникновения и центрам ответственности. Для правильной класси-
фикации производственных затрат по этим признакам и организации управленческого учета необходимо прежде всего определить их сущность, назначение и значение в практике деятельности предприятия.
Как в отечественной, так и в зарубежной практике до сих пор не сложилось единообразие в их понимании, что сдерживает их практическое применение, хотя развитие классификации по этим объектам в условиях рынка и внутрихозяйственного арендного подряда является главным направлением развития управленческого учета.
Затраты по местам возникновения и центрам ответственности могут быть сгруппированы по различным классификационным признакам: в зависимости от последовательности их осуществления можно подразделить на первичные, промежуточные, конечные; по отношению к процессу производства на производственные и обслуживающие; по принадлежности к сферам деятельности Ч в сфере производства, снабжения, сбыта и управления, по отношению к технологическому процессу - производственные и коммерческие; по целевому назначению расходов - затраты на улучшение качества продукции, освоение, на рекламу и т.д. Классификация затрат по этим признакам и организация их учета позволяет в системе управленческого учета оперативно управлять затратами по отклонениям от нормы.
Опыт ведущих стран с рыночной экономикой свидетельствует о том, что эффективность формирования затрат, их учета, контроля и анализа по центрам ответственности достигается при их наибольшей детализации, т.е. по видам оборудования, видам работ, технологическим процессам, видам продукции, при официальном назначении лиц, ответственных за контроль производственных затрат из числа представителей низшего управленческого уровня (бригадиры, мастера, начальники участков и т.д.). При этом величина отклонения от нормальных условий работы, на которую необходимо реагировать руководителю центра ответственности, целесообразно устанавливать дифференцированно. В этом случае места возникновения затрат явля-
ются объектами аналитического учета по экономическим элементам и статьям себестоимости продукции.
В диссертации показана практическая ценность классификации производственных затрат для целей управленческого учета, которая заключается в следующем:
во-первых, она помогает решать задачу максимализации темпов прироста прибыли предприятия за счет сокращения тех или иных затрат;
во-вторых, при такой классификации производственных затрат можно определять финансовое состояние предприятия на случай осложнения сбыта продукции или иных экономических затруднений;
в-третьих, она позволяет определять реальную экономию или перерасход средств в производстве продукции.
В решении актуальных проблем дальнейшего развития теории и методологии управленческого учета важное место занимает компьютерная технология, оперирующая большим числом взаимосвязанных переменных величин, которые характеризуют различные стороны производственного процесса, может быть представлена в виде определенной модели. Основные процедуры моделирования управленческого учета на базе компьютерной технологии состоят в установлении количественных и логических зависимостей между различными элементами производственного процесса для системы управления. Применение компьютерной технологии на модели построения управленческого учета достигает определенного эффекта за счет использования машинных устройств для нормативно-справочной информации, ускорения процесса группировки и других, обработки данных текущего учета, снижения их трудоемкости и повышения качества. Ее следует рассматривать как этап перехода к автоматизированным системам управления, в которых компьютерная технология используется не только для обработки учетной информации о затратах, но и для поиска и принятия оптимальных управленческих решений.
Основные направления в моделировании учетной информации о производственных затратах позволяют в принципе строить их учет и контроль в соответствии с требованиями рыночных отношений. Но для этого нужно совершенствовать организацию управленческого учета, создать группировку информации по местам возникновения затрат и центрам ответственности, сферам деятельности, разукрупнить отдельные комплексные статьи расходов. Необходимо также выделить из состава затрат по организации производства и управлению, расходы связанные с содержанием снабженческого и сбытового аппарата, складов материальных ценностей и готовой продукции. Их учитывать целесообразно в составе транспортно-заготовительных расходов. Они дожны соответственно учитываться в системе управления предметами труда и сбыта, так как имеют поное отношение к сферам деятельности. Расширение контрольных функций учетной информации представляет интерес к построению информационных сведений каждого элемента матрицы модели и прагментов информационных связей. Детализация модели дожна доходить до уровня показателей, составляющих массивы информации, и создания на их базе ориентированных документов по управленческому учету, детализация связей - до уровня логических и математических зависимостей между показателями.
В диссертации автором предложена методика применения компьютерной технологии управленческого учета при обработке громоздких массивов учетной информации, где необходимо производить число логических операций и получать максимально выходную информацию о затратах на производство продукции. Это позволяет: систематизировать и упорядочить массивы учетной информации; увеличить степень их достоверности и точности; повыс1ггь оперативность обработки и получения отчетности; сохранить полученную учетную информацию в удобном месте; сократить документооборот и затраты на его организацию; улучшить контрольные функции
учетной информации; повысить производительность и культуру труда работников учета.
2.2. Проблемы организации управленческого учета производственных ресурсов сельскохозяйственных предприятий
Важным методологическим направлением правильной организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях является системное ведение бухгатерского учета производственных ресурсов. В настоящее время одно из основных мест занимает учет оплаты труда. Однако, в сельском хозяйстве учет оплаты труда насколько не совершена, поэтому это требует установить точность учета расчетов, как по основной оплате, так и начислению различных видов допонительной оплаты, обеспечить оперативный контроль за расходованием фонда оплаты труда. В настоящее время, подавляющая расходов на оплату труда нашли отражение в бухгатерском учете.
В целях применения управленческого учета на оплату труда в сельском хозяйстве Каракапакстана в последние годы вместо различных видов оплаты введены Затраты на оплату труда. В их состав входят основная и допонительная заработная плата, стоимость натуральной оплаты, выплата стимулирующего и компенсирующего характера, а также возможные выплата, доплаты и т.д. непосредственно не связанные с оплатой труда, но по действующему законодательству включенные в состав затрат на оплату труда.
Применение управленческого учета на оплату труда в настоящее время проводится на сельскохозяйственных предприятиях Российской Федерации и Узбекистана в соответствии с требованиями рыночных отношений в экономике. Цель его заключается в том, чтобы поставить заработную плату в прямую и жесткую зависимость от конечных результатов хозяйственной
деятельности. С другой стороны, низкая оплата труда не стимулирует работников села. Многие сельскохозяйственные предприятия, хотя и имеют высокие результаты по урожайности и качеству продукции, в результате диспаритета цен получают сравнительно низкую заработную плату. Поэтому, не выравнивая диспаритета цен, невозможно создать стимулирующую систему оплаты труда. В работе приводятся существенные изменения в оплате труда, связанные со следующими проблемами:
а) изменение нормативной базы формирования фонда оплаты труда;
б) улучшение принципа формирования фонда оплаты труда в подразделениях и его стимулирующего характера к повышению эффективности производства;
в) усовершенствование формирования фонда оплаты труда руководителей и специалистов и разработка принципа оплаты труда, связанного с конечным результатом производства по отраслям и в целом по предприятию.
Фонд оплаты труда изменяется преимущественно с изменением объемных показателей и зависит от выпонения и перевыпонения производственной программы. В фонде оплаты труда предусматриваются определенные средства на премирование различных категорий работников, что дает возможность применять на предприятиях различные системы мотивацион-ного механизма за количественные и качественные факторы труда, способствующие успешному выпонению сельскохозяйственных работ. Средства фонда материального поощрения направляются на премирование работников предприятия по результатам хозяйственного года. В каждом хозяйстве следует разработать систему материального поощрения, учитывающую конкретные условия работы колективов и отдельных работников, что позволит повысить эффективность премирования из фонда средств материального поощрения предприятия. Это видно из рис. 1.
ы га 51
Сдельные расценки -
Тарифные ставки <Ч о Г) а К а
Дожностные оклады -<-
Выплаты за своевременное и качественное выпонение сельхозработ
Выплаты за экономии материальных ресурсов
Выплаты по итогам хозяйственного года
Я << -а
о со Р ^ о
ю 5 з г
О! Ч з 1
Я * и
3 Я 2 ч
Хо У К з
о о\ з
Фонд оплаты труда и премиальный фонд предприятия позволят решить и другую сложную проблему, связанную с расчетами с рабочими и служащими. В частности, найти общий подход к вопросам включения отдельных видов оплаты в средний заработок и производимых удержаний. Систематизация различных видов оплаты труда и фонда формирования заработной платы позволяет бюджетирование их в управленческом учете, а также способствует калькуляции себестоимости продукции.
В настоящее время сельскохозяйственное производство потребляет широкий круг предметов труда, отличающихся не только по происхождению, но и разных по характеру и назначению. При этом характерно, что продукция собственного производства по своей номенклатуре существенно не меняется, улучшаются лишь качественные ее показатели, а промышленность с каждым годом расширяет круг материалов и вещей, поставляемых сельскому хозяйству, придает им более высокие потребительные свойства. В связи с этим в сельском хозяйстве соотношение отдельных предметов труда имеет более тесную связь с производимой продукцией, является ее материальной предпосыкой. Увеличение или уменьшение таких затрат непосредственно отражается на объеме производства, на качестве получаемого продукта. Поэтому в структуре себестоимости сельскохозяйственной продукции соотношение таких предметов труда дожно бьггь наиболее оптимальным, т.е. темпы их роста дожны быть максимально приближены или преобладать по отношению к продукции.
Большая роль в организации управленческого учета предметов труда на сельскохозяйственных предприятиях принадлежит правильному их контролю о наличии, движении и оценке производственных запасов. В зависимости от роли в процессе производства продукции, предметы труда оборачиваются следующим образом: учет поступления предметов труда со стороны; учет складского их хранения; учет расхода или отпуска предметов
труда на производство; сводного синтетического и аналитического учета предметов труда.
В диссертации четко сформулированы такие важные задачи учета поступления предметов труда как своевременное и поное их оприходование на предприятии; установление количественных и качественных расхождений при их приемке; выявление расхождений в оптовых и рыночных ценах; правильная оценка каждого их вида и определение величины отклонений от других учетных цен; правильное определение транспортно-заготовительных расходов по всем видам предметов труда; составление технологических процедур на поступление и хранение материальных ресурсов и т.д.
Кроме того, следует иметь в виду, что предметы труда определяются по различной оценке продукции. То, что в сельском хозяйстве используют на производственные нужды из собственной продукции, учитывается, как правило, по ее себестоимости для предприятия. Продукция, поступающая из других сфер производства, включается в затраты по ценам приобретения. Это обстоятельство несколько искажает структуру себестоимости продукции, особенно в подрядных подразделениях с высоким уровнем производительности труда, удельный вес собственной потребляемой продукции искусственно занижается.
Режим экономии предметов труда на производстве прежде всего предъявляет требования в отношении резкого повышения качества управленческого учета. Это связано с тем, как показано в диссертации, что снижение материальных затрат представляет собой процесс управления, который включает в себя контроль по снижению норм расхода и экономию материальных ресурсов, анализ за их эффективным использованием.
Для обеспечения нормальной хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий выделяются основные средства в их натуральной форме с оценкой в денежном выражении или денежные средства, необходимые для приобретения этих средств труда. Количество необходимых ос-
новных средств определяют в самих предприятиях, исходя из общего объема выпоняемых ими работ с учетом передовых прогрессивных форм организации и управления производством, эффективного использования средств труда в сельском хозяйстве.
Средства труда отражаются в бухгатерском учете и отчетности в денежной оценке. Такая оценка имеет большое значение для правильного определения их общей величины, состава и структуры, начисления амортизации, исчисления платы за производственные фонды, определения эффективности новой техники. Денежная оценка является также важным условием составления бухгатерского баланса по основным средствам. Экономически обоснованная оценка средств труда важна для укрепления подряда, определения рентабельности производственных подразделений, составления расчетов между хозяйственными организациями при передаче их в аренду и для точного определения размера уставного капитала предприятий.
Объективная оценка технического состояния основных средств путем их инвентаризации служит основой определения стартовой цены машин, оборудования, агрегатов или целого предприятия при их реализации через аукцион, торги, биржи или при изменении формы собственности на основе бесплатно-купонной системы, т.е. она служит экономической основой средств труда при передаче их в аренду. В этом плане подлинные арендные отношения без проведения тщательной инвентаризации всего наличного имущества, в том числе основных средств предприятий, нереальны и недопустимы.
Вместе с тем, в работе отмечено, существующая система учета средств труда сельскохозяйственных предприятий не отвечает современным требованиям управления из-за ряда недостатков. Необходимую информацию о состоянии основных средств предприятий по данным действующей системы учета получить практически невозможно. Это касается прежде все-
го информации о составе отдельных видов основных средств; нормативных и фактических сроках их службы; о степени физического и морального износа; о размерах начисленной амортизации по основным средствам и т.д.
Для решения этой проблемы необходимы новые подходы в системе учета основных средств сельскохозяйственных предприятий. В этой связи сделан вывод о необходимости наряду с инвентарными объектами и классификацией средств труда вести управленческий учет также комплексов основных средств в качестве учетных единиц, что позволит удовлетворить в большей мере потребности и современные требования управления производством.
Среди проблем практики хозяйствования особую актуальность приобретает проведение переоценки средств труда. На практике применяют три вида переоценок основных средств: первоначальную, остаточную и восстановительную. Как показано в диссертации, перечисленные виды переоценки значительно не отличаются друг от друга. Разница только в ценах одних и тех же основных средств, определяемых различными методами, будет тем больше, чем длительнее период их функционирования или чем выше удельный вес по всей стоимости основных средств.
Наряду с основными средствами, в управленческом учете определение их амортизации является весьма актуальным, поскольку существовавший до настоящего времени износ не отражал действительности. Поэтому в новом Плане счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, введенном с 1 января 2001 года эти недостатки исправлены. По мнению разработчиков этого документа, фактический износ равен сумме, начисленной амортизации по всем основным средствам предприятий. Фактический износ того или иного инвентарного объекта, как правило, определяется только в момент его выбытия, до этого учет амортизации основных средств осуществляся по группам.
В связи с этим автор считает целесообразным рекомендовать отдельным сельскохозяйственным предприятиям переходить к методам ускоренной амортизации, определяющим степень развития технического прогресса. При этом, как показано в работе, на предприятиях дожен быть разработан перечень таких основных средств. В него, прежде всего дожны войти те средства труда, по которым довольно трудно, а порой и невозможно установить оптимальный нормативный срок службы.
Вместе с тем важно узнать возрастную структуру средств труда, которая характеризуется удельным весом различных видов (групп, подгрупп) основных средств в их стоимости, а для однотипных средств - в их количестве. Средний возраст, например, действующих основных средств машинно-тракторного парка можно определить по следующей формуле:
где Т - средний возраст действующих основных средств, тыс. сум;
Ч балансовая стоимость конкретного -го объекта основных средств; Тр1- фактический возраст -го объекта основных средств, лет; п - количество -х объектов основных средств.
Средний возраст тракторов определяется делением общей суммы числа лет фактической эксплуатации всех тракторов на их количество. Таким образом, чтобы знать эти и другие необходимые для деятельности сельскохозяйственных предприятий экономические показатели, надо с помощью управленческого учета организовать тщательное наблюдение за каждым объектом основных средств.
23. Сегментации деятельности сельскохозяйственных предприятий в управленческом учете Одним из основных направлений предстоящих управленческим учетом -это сегментации деятельности сельскохозяйственных предприятий. Впервые понятие о сегменте предпринимательской деятельности было официально утверждено американским бухгатерским стандартом в 1976 году. С этого момента сегменты как важнейшие элементы бизнеса и пути повышения конкурентоспособности фирмы получили широкое распространение в англо-американской экономической литературе. В диссертации анализируются различные точки зрения англо-американских и российских ученых по вопросам сегментации предпринимательской деятельности. По этому поводу у разных авторов разные мнения. Однако, их общий взгляд сводится к одному, что сегменты предпринимательской деятельности - это подразделения предприятий, производимая продукция и торговая точка на рынке.
Очевидно, что характер сельскохозяйственного производства и состав подразделения предприятия весьма различные, хотя и взаимосвязанные на практике, критерии обособления сегментов. Кроме того, в качестве сегментов деятельности могут рассматриваться не только производственные и торговые, но и непроизводственные подразделения сельскохозяйственного предприятия, в том числе, службы управления. Следовательно, определение сегментов деятельности ориентируется на дальнейшую детализацию производственной и организационной сферы предприятия. Поскольку сегменты деятельности предприятия пока малоупотребляемое в нашей экономической литературе понятие, в диссертации рассматривается подробнее его содержание и назначение в управленческом учете.
Производственное подразделение - центр ответственности - основное звено сегментации деятельности сельскохозяйственных предприятий. Критерии его обособления зависят прежде всего от специализации и концентрации сельскохозяйственного производства. В узкоспециализированных
хозяйствах в качестве сегмента могут выступать отделения (агроучастки), подрядные подразделения (колективные и арендные бригады), механизированные звенья, а в крупных многоотраслевых хозяйствах - отдельные переделы технологического процесса. В животноводстве - фермерские хозяйства, животноводческие фермы, чабанские бригады. Решающим условием здесь является возможность обособления в управленческом учете выработки (объема производства) соответствующего сегмента и главных элементов его затрат.
В зарубежной литературе по учету часто рекомендуется производственные подразделения совместить с центром ответственности. В производственных условиях у них почти равнозначны и понятия производственного подразделения и центра ответственности. Производственное подразделение они рассматривают как совокупность первичных центров возникновения затрат в сфере производства.
В нашей стране согласно законам о предприятии и предпринимательской деятельности производственными подразделениями чаще всего называют структурные подразделения предприятия. При этом основываются на однородности и сопоставимости их по определенным признакам. Эти признаки предназначены для решения двух основных задач:
а) обеспечения контроля за экономичностью работы отдельных подразделений предприятия, для сопоставления полученных результатов по каждому из них;
б) повышения точности и степени детализации их расходов, особенно в многоотраслевых подразделениях, производящих большой ассортимент продукции.
Значение обособления сегментов деятельности подразделения предприятия в настоящее время необходимо. Этому способствует широкое внедрение современной вычислительной и измерительной техники, компьютерной технологии обработки учетной информации о производственной деятельно-
сти предприятия, что позволяет дифференцировать сегменты по значительно большему числу подразделений предприятия.
В настоящее время множество ассортиментов продукции производимой подразделениями и организация ее производства существенно влияют на состав и степень детализации их по сегментам деятельности. Продукция, производимая подразделениями предприятия, определяется большим числом номенклатур обособленных видов продуктов или оказываемых услуг и степенью их повторяемости. Отличительная особенность этого технологического процесса в том, что он в большинстве случаев связан с различными видами продукции разной степени готовности и дожен быть ограничен во времени. При этом большое значение имеет сегментация производимой подразделениями продукции. По экономическим обособлениям их можно подразделить на основную, сопряженную и побочную продукцию. В диссертации приводятся по каждой из них обстоятельные характеристики.
В американской экономической литературе сегментация рынка совмещается с маркетинговым исследованием. По утверждению профессора Ф. Котлера, деятелю рынка необходимо опробовать варианты сегментирования на основе разных переменных параметров, одного или нескольких сразу, в попытках отыскать наиболее полезный подход к расширению структуры рынка.
В российской экономической литературе сегментации рынка почти не встречается. Имеются отдельные переводные книги, где коротко изложен ряд принципов сегментов рынка. По нашему мнению, сегментация рынка -разбивка покупателей, рынка на отдельные группы, части (сегменты) в зависимости от мотиваций покупателей и иных специфических признаков. В рамках сегмента находится примерно однородная по характеру реакции на определенный товар, маркетинговые усилия потребителей. В общем виде производственные подразделения сельскохозяйственных предприятий подразделяются на 4 сегмента, производимая продукция - 2, зона рынка - 4.
Оно исходит из целевого назначения соответствующей сегментации деятельности предприятий по видам продукции и потребности покупателей на рынке. Это приведено в табл.1.
Таблица 1
Сегментации деятельности сельскохозяйственных предприятий
Производственные подразделения Ч центр ответственности
Производимая продукция
Зона реализации продукции
По степени специализации и концентрации производства: в растениеводстве - отделение (агро-участок), подрядные подразделения (колективные и арендные бригады), механизированные звенья; в животноводстве -фермерское хозяйство, животноводческие фермы, чабанские бригады В зависимости от техно-
логического цикла: начальные; промежуточные; конечные
По целевому назначению: основные; вспомогательные; сопутствующие
По характеру разграничения: конкретные; абстрактные; общие; единичные; устойчивые; временные
По экономическим обособлениям: основные; сопряженные; побочные
По стадиям последовательности: места хранения, участок отгрузки, транспортные доставки
По территориальным признакам: государства; область; регион; города; районы
По демографическим признакам: пол; возраст; семьи; уровень доходов; род занятий; образование; религиозные убеждения; раса; национальность По психографичеким
признакам: класс; образ жизни; характеристика личности
По поведенческим признакам: знаний; отношений; характер; реакции на товар
Необходимым требованием при определении сегментов деятельности - сельскохозяйственных предприятий является возможность ведения раздель-
пого учета по производствам, работам и услугам или готовой продукции на каждом из них. Кроме того, без сопоставления их с количеством производимой продукции на том или ином участке производства не может достаточно объективно характеризовать использование материальных, трудовых и денежных ресурсов. В большинстве случаев, как показано в диссертации, во вспомогательных производствах пропорционально по объему потребления этой продукции распределяются их расходы.
С методологической точки зрения определение сегментов деятельности сельскохозяйственных предприятий обеспечивает правильное распределение их расходов по ним, лучшую сопоставимость затрат с показателями использования сельскохозяйственной техники, нормальное отнесение издержек на конкретные виды продукции, а следовательно создает условия для повышения точности исчисления себестоимости производимой продукции. Таким путем возможно определить сегменты деятельности сельскохозяйственных предприятий и максимально добиться пропорциональности при распределении косвенных расходов между отдельными видами продукции.
Формирование сегментов деятельности в конкретных хозяйствах зависит от многих факторов. Главными из них являются производственная структура предприятия, особенности технологического процесса, уровень технической оснащенности и организации труда. Наиболее крупные деления производственных структур предприятия связаны с возможностью в дальнейшем в этих подразделениях организовать управленческий учет. При формировании сегментов деятельности сельскохозяйственных предприятий необходимо учитывать не только существующие системы, но и на основе его дожно быть заложено целевое назначение деятельности того или иного подразделения. В этой связи нужно принимать во внимание функциональную принадлежность затрат к определенной стадии сегментации деятельности предприятий. Такого порядка формирование сегментов деятельности
предприятий вызывает возможность его роли и влиянием на показатели конкретного хозяйства (табл.2).
Таблица 2
Формирование сегментов деятельности в кохозе Нукус Нукусско-го района Республики Каракапакстан
Производственные Производимая Зона сбыта продукции
подразделения - продукция
центры ответст-
венности
Агроучастки:
Центр Сахарная свекла Узбекистан: сахарный за-
вод Хорезм-шакар
Арбаши Овощи и бахчевые Россия: г. Москва, Астра-
хань, Вогоград
Костерек Картофель, овощи и Казахстан: г. Бейку, Куль-
бахчевые сары, Атрау
Саманбай Фрукты и виноград Россия: г. Москва, Астра-
хань, Вогоград
Фермерские хо-
зяйства пои кохо-
зе; Каракапакстан: Нукус-
Коксу Мясное ский мясокомбинат
Тикозек Молочное Нукусский молочный за-
Тнышлык Мясное Нукусский мясокомбинат
Другие подразде-
ления
Животноводческие Молочное Нукусский молочный за-
фермы вод
Малое предпри- переработка овощей и
ятие Айдын Промышленное фруктов
Большое разнообразие формирования сегментов деятельности сельскохозяйственных предприятий требует определенной степени систематизации и увязки их с применением управленческого учета в производстве. Расходы, связанные с его организацией относятся на продукцию и незавер-
шенное производство основных и вспомогательных производств. Распределение расходов по сегментам деятельности предприятия исходит из текущих потребностей затрат, объединив обособленные издержки в единые по целевому назначению комплексы.
Степень применения управленческого учета по сегментам деятельности дпя каждого предприятия индивидуальна. Основными критериями для ее обособления служат количество статей или элементов затрат по видам продукции, частота полученных данных, точность и достоверность информации. Поскольку указанные параметры действуют в различных направлениях, оптимальное решение может быть найдено после детального анализа конкретных условий и потребностей при применении управленческого учета в том или ином подразделении предприятия. В диссертации показан относительный состав затрат по сегментам деятельности подразделения предприятия в двух вариантах.
Составной частью управленческого учета сегментации производственной деятельности сельскохозяйственных предприятий являются учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности, используемый для контроля за работой внутрихозяйственных производственных подразделений. Организация такого рода учета и контроля требует определения прав и ответственности различного уровня подразделений и их руководителей. С этой целью, исходя из особенностей организации и технологии производства, на предприятиях соответствующей формы собственности и видов хозяйствования (государственные предприятия, акционерные общества, ассоциации, кооперативы, малые предприятия, крестьянско-фермерские хозяйства и т.п.) разрабатывались правовые нормативные документы. Они регулируют экономические взаимоотношения между подразделениями внутри предприятий, определяют степень их самостоятельности, права и ответственность и т.п., направленные на повышение эффективности и рентабельности предприятия в целом.
Проведенное исследование показало, что увеличение объема производства, расширение номенклатуры потребляемых ресурсов обуславливает необходимость улучшения управления затратами и повышения ответственности за их размеры. На основе группировок этих расходов решающее значение приобретают такие объекты их учета, как места возникновения затрат, центров затрат и центров ответственности. Развитие учета по этим объектам определяет сегодня главное направление в теории и методологии организации управленческого учета в сельском хозяйстве. Экономическое содержание такой детализации управленческого учета очень велико. В основном, это основывается тем, что в процессе учетной работы по этим объектам наблюдается локализация затрат. Следовательно, возникает необходимость изменить объекты учета, предназначенные для учета расходов управления производством.
В диссертации показано, что в экономической литературе отсутствует четкое определение границ этих понятий и рассматриваются по-разному. Анализ экономической литературы, касающейся управленческого учета, показывает, что наиболее реальный путь к достижению поставленной цели Ч учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности - это установление взаимосвязи тех центров затрат, по которым может быть организован их обособленный учет центрами управления. Поэтому, необходимо определение этих центров применительно к рыночной структуре управления. Установить при этом основные функции и ответственность лиц за размеры затрат, обусловленных использованием предметов труда, средств труда и рабочей силы. Кроме того, необходимо выделить расходы по организации производства и управлению, создать центр ответственности за их размеры, а также обособить учет расходов, связанных с осуществлением функции по управлению производством.
В условиях рыночной экономики в сельском хозяйстве необходимо создавать соответствующие группы специалистов, представляющих собой цен-
тры ответственности за использование ресурсов в производственном процессе и конкретно определить их основные функции. Центры ответственности на сельскохозяйственных предприятиях могут создаваться при управленческом учете в порядке, установленном для арендных формирований и крестьянских хозяйств и т.д. Когда по соответствующей регламентации и организации управленческого учета в данном предприятии можно определять места возникновения затрат в этих производственных подразделениях. В разрезе, модель формирования центров ответственности за использование ресурсов приводится на рис. 2, в состав которых входят сельскохозяйственные предприятия с производственными подразделениями.
Рис. 2. Модель формирования центров ответственности на сельскохозяйственных предприятиях
Такая организация центров ответственности за использование ресурсов соответствует установленной регламентации управленческого учета и их использованию в производственном процессе. Для организации центров ответственности в предлагаемом порядке требуется проведение определенных изменений сложившейся организации управления и некоторые изменения в организации управленческого учета. В связи с созданием центров ответственности определенные изменения в структуре управления сводятся к тому, что они концентрируются в соответствующих центрах ответственности. Каждый кохозник, рабочий, бригадир, арендатор, фермер и т.п. дожен нести ответственность за использование тех материалов, которые он расходует в производственном процессе, в выпонении производственного задания. Такая ответственность - в разрезе места возникновения затрат необходима и осуществима на базе хорошо организованного первичного учета производственных затрат. Первичные центры ответственности необходимо определять в разрезе места возникновения затрат, там, где возможно установить производственные задания и зафиксировать в соответствующих документах или регистрах управленческого учета и от норм расходования ресурсов.
2.4. Методологические вопросы составления управленческой отчетности по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий
Современная модель рыночной экономики означает поную самостоятельность предприятий как хозяйствующих субъектов. Это сопровождается глубокими изменениями в области ведения бухгатерского учета и составления отчетности, оказывая сильное влияние на теорию и методологию организации управленческого учета. Появление все более сложной организационной системы требует базу для составления управленческой отчетности по сегментам деятельности предприятий на основе информационных пото-
ков данных. Это обусловлено тем, что хозяйственная деятельность сельскохозяйственных предприятий как объект отчетности выступает с различной степенью детализации. В условиях рынка необходимо формирование такой формы отчетности, которая позволит внешним и внутренним пользователям оценить результаты деятельности предприятий с целью развития инвестиционной политики на селе.
Сегодня следует шире использовать опыт составления управленческой отчетности по сегментам деятельности предприятий развитых стран Запада с рыночной экономикой, поскольку за последние десятилетия было создано много конструктивных теорий, базирующихся на богатом опыте, посвященных возможностям использования внутренней отчетности. В результате разработаны государственные стандарты, направленные на совершенствование системы отчетности. Так, например, национальные стандарты по финансовой и управленческой отчетности по сегментам деятельности предприятий в США и Великобритании, а также международные стандарты. Для узбекистанских исследователей настоятельным является возможность применения принципов, лежащих в основе западных стандартов и международного стандарта при разработке национального стандарта по системе внешней и внутренней отчетности. Естественно, при составлении узбекистанского национального стандарта по отчетности, необходимо также учитывать опыт, накопленный российскими учеными в области составления отчетности.
Западные исследователи рассматривают управленческую отчетность как обособленную, имеющую прямую связь с финансовой отчетностью. С нашей точки зрения, понятие управленческой отчетности является более широким, т.е. его нельзя относить только с внешней или внутренней отчетности. Это в своего рода является базой, связывающей две формы отчетности, поскольку включает данные управленческого учета. Таким образом, это по-
казывает особую роль управленческой отчетности по сегментам деятельности предприятия в условиях рынка.
Исследование показало, что важнейшим звеном, составной частью производственной деятельности сельскохозяйственных предприятий является составление управленческой отчетности в соответствии с моделью Затраты - выпуск - результат. Управленческая отчетность по каждому сегменту представляет собой важный документ, источник информации для контроля, анализа и оценки результатов деятельности производственных подразделений сельскохозяйственных предприятий. При формировании показателей отчетности по контролируемым затратам и последующее их обобщение с течением времени и иерархическим уровнем управления производством позволяет контролировать величины и уровень производственных затрат.
При обосновании информационной базы управленческой отчетности по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий необходимо исходить из соблюдения пропорциональности в развитии отраслей земледелия и животноводства. Отчетные показатели дожны быть составлены с учетом конкретных условий, так, чтобы они объективно отражали реальные возможности и служили надежной базой для оценки результатов деятельности отчетных сегментов. Если отчетные показатели составлены экономически необоснованно, если в них завышены или занижены те или иные показатели, то это приводит к необъективной оценке результатов деятельности отчетных сегментов.
Управленческая отчетность по сегментам производственной деятельности сельскохозяйственных предприятий дожна опираться на систему определенных организационно-экономических мероприятий. Эти мероприятия, проводимые на сельскохозяйственных предприятиях в связи с переходом на рынок, дожны охватывать вопросы нормирования, организации и оплаты труда, внедрения новой техники и прогрессивной технологии производства, улучшения и совершенствования системы финансового и управленческого
учета. В работе группируются затраты по сегментам растениеводства, животноводства и вспомогательных производств в статейном разрезе. Это дает нам возможность составления управленческой отчетности по сегментам производственной деятельности предприятия. В качестве объекта отчетных сегментов выбран кохоз Мангит Амударьинского района, за май месяц 2003 год. В процессе работы нами были изучены соответствующие документы, отражающие производственные и социальные стороны отраслей производства кохоза. В результате чего, полученная учетная информация послужила основаниями составления управленческой отчетности по сегментам производственной деятельности кохоза. Это видно из табл.3.
Отчеты составляются по каждому сегменту отдельно в двух экземплярах. Один из них передается в бухгатерию предприятия вместе с первичными документами. Второй экземпляр с распиской главного бухгатера остается в отраслях производств. В конце отчета определяются затраты в расчете на гектар посева и голову скота путем сопоставления фактических расходов с суммой нормативных затрат. В целом, управленческая отчетность производственной деятельности предприятия дожна обеспечить точное исчисление себестоимости продукции отраслей производства и контроль за целесообразным и экономным расходованием средств. Поэтому управленческая отчетность по сегментам производственной деятельности зависит прежде всего от особенностей организации и технологии данной отрасли предприятия.
Процесс сбыта производимой сельскохозяйственной продукции является важной составной частью управленческой отчетности по сегментам реализационной деятельности предприятий, от состояния которой зависит нормальное функционирование всех видов производственной и хозяйственной деятельности и конечные результаты работы. Принципы составления управленческой отчетности по сегментам реализационной деятельности предприятий определяются множеством взаимосвязанных организационно-
Таблица 3
Управленческий отчет по сегментам производственной деятельности кохоза Мангит Амударьинского района, за май 2003 года (в тыс. сум)
Отчетные Растениеводство Животноводство Вспомогательные производства
сегменты Виды ^^^ затрат объем за с начала года объем за С иаияпя объем за с начала года
годовых отчетный годовых отчетный с начало года годовых отчетный
затрат месяц затрат месяц затрат месяц
Оплата труда с
отчислениями на
социальные нужды 32452 1105 8675 16256 169 542 20275 248 7446
Семена и посадочный
материал Удобрения 641 2652 670 2715 - - - _
Средства защиты растений и животных Корма 501 - 610 210 14893 26 1167 58 6429 - - -
Работы и услуги 874 65 392 687 80 319 462 44 167
Содержание основных
средств 5663 80 3595 3268 490 1086 4320 1030 2197
Организации
производства и управление 3760 300 1630 2998 337 446 2237 299 546
Страховые платежи 575 48 199 348 67 126 320 36 201
Прочие затраты 1049 416 820 496 30 84 815 94 123
Потери от падежа
животных - - - 264 187 303 - - -
Итого: 48167 2014 19306 40120 2553 9393 28429 1751 10679
технических, социально-экономических, отраслево-территориальных факторов, а также форм собственности и видов хозяйствования.
Для нормального функционирования реализационной деятельности сельскохозяйственных предприятий в условиях рынка и эффективного развития сбыта продукции наиболее актуальными являются следующие проблемы: сегментации системы реализационной деятельности предприятия; регулирование работы службы снабжения и сбыта; детализация управленческого учета процессов формирования смет расходов по отчетным сегментам в пределах финансируемых средств; разработка прогнозов перспективы развития и финансирования отчетных сегментов реализационной деятельности предприятия; разработка методики оценки влияния функционирования отчетных сегментов и развития их технико-экономических и социальных показателей; обособленное отражение снижения затрат по технико-экономическим показателям, установленным путем анализа; разработка и применение бухгатерских регистров по выпонению сметы расходов; использование выделенных средств по источникам финансирования и возмещения затрат; применение современных средств компьютерной технологии для обработки, обобщения учетной информации по составлению управленческой отчетности по сегментам реализационной деятельности предприятия.
В диссертации отмечено, что проблемы организации составления управленческой отчетности по технологическим процессам реализационной деятельности предприятий почти не изучены, мало освещены в экономической литературе, недостаточно ведутся в этом направлении научно-исследовательские работы, не разработаны критерии оценки составления отчета. Отсутствуют также инструктивные материалы, нормативные документы по вопросам организации управленческого учета реализационной деятельности сельскохозяйственных предприятий. Не отвечает современ-
ным требованиям управления состояние нормирования, обоснованность сметы расходов сбыта и организации их управленческой отчетности.
Процесс реализации продукции сельского хозяйства трудоемкий и очень сложный. Деятельность реализационного процесса не зависит от одной учетной единицы, а состоит из работы и услуги нескольких самостоятельных подразделений. В целях наиболее детального исследования технологического процесса реализационной деятельности предприятий нами был изучен в 2000-2003 годах опыт реализации продукции в агрофирме Нукус Нукусского района Республики Каракапакстан. Это дало возможность составления управленческой отчетности по реализационной деятельности агрофирмы (табл. 4).
В целях составления управленческой отчетности реализационной деятельности агрофирмы нам было необходимо определять величины нормативных (сметных) расходов и отклонений от них, отражать эти отклонения по каждому наименованию продукции. Для этого в агрофирме имеются все необходимые условия, к числу наиболее важных из них можно отнести налаженное весовое хозяйство на линиях переработки, наличие расхода сырья, материалов на выпускаемую партию консервов и нормативов трудовых затрат. Все эти сведения фиксируются в технологических журналах, что является основой составления управленческой отчетности по сегментам реализационной деятельности агрофирмы. Управленческий отчет дает богатый материал для анализа результатов работы каждого отчетного сегмента реализационной деятельности агрофирмы.
Таким образом, предлагаемая автором в работе ежемесячная управленческая отчетность производственной и реализационной деятельности сельскохозяйственных предприятий - это не простая раскладка свода показателей месячных и годовых норм затрат, а глубоко продуманный отчетный документ, учитывающий производственные и реализационные особенности
Таблица 4
Управленческий отчет по сегментам реализационной деятельности агрофирмы Нукус _Нукусского района за август 2003 года (в тыс. сум)
"""ч. Отчетные Транспортные средства Места хранения продукции Торговые точки сбыта
сегменты продукции
Виды объем за с начала года объем за с начала года объем за с начала года
затрат годовых отчетный годовых отчетный годовых отчетный
затрат месяц затрат месяц затрат месяц
Оплата труда с
отчислениями на
социальные нужды 37392 1510 23102 14790 3319 8223 10234 1105 5675
Семена и посадочный
материал Удобрения Средства защиты - - - - - - - - -
растений и животных - - - - - - - - -
Корма Работы и услуги 18530 810 10200 11670 2936 6531 8452 980 6320
Содержание основных
средств 19158 760 11830 28012 10484 18446 22524 5224 15208
Организации
производства и
управление 12722 556 9360 7517 917 4929 3665 670 1456
Страховые платежи 16981 650 9110 1735 370 932 4380 892 2035
Прочие затраты 1815 146 1761 1164 640 640 1874 575 982
Потери от падежа
животных - - - - - - - -
Итого 89916 4432 65363 64888 18666 39701 51129 9446 31676
каждого отчетного сегмента. Управленческая отчетность по сегментам деятельности, составляемая на основе всесторонних расчетов, намного упрощает и ускоряет разработку годового отчета предприятия. В этой отчетности проявляется единство системы финансового и управленческого отчетных сегментов производственной и реализационной деятельности сельскохозяйственных предприятий.
2.5. Методика обоснования безубыточной продажи сельскохозяйственной продукции
Проведенное исследование показало, что затраты на производство сельскохозяйственной продукции устанавливаются в настоящее время по условным измерителям, их можно определить посредством локализации по стадиям технологического процесса и по каждому виду продукции. Так, использование оптовой цены для определения затрат по стадиям технологического процесса без каких-либо предварительных расчетов или допонительной группировки, можно их обособить по прямому признаку сельскохозяйственной продукции. Группировка производственных затрат с учетом особенностей сельскохозяйственного производства дает возможность локализовать затраты по каждому виду продукции.
Автор считает, что требованием для такой локализации затрат на производство сельскохозяйственной продукции является научно обоснованная классификация производственных расходов применительно к конкретной стадии технологического процесса и достоверная их экономическая оценка. От степени соответствия классификации затрат особенностям технологии производства и уровню его организации непосредственно зависят от управленческого учета и обоснованность калькуляционных расчетов по статьям затрат. Только постатейная классификация производственных затрат обеспечивает необходимый контроль за производственными расходами по стадиям технологического процесса.
В диссертации сделан вывод, что в сельском хозяйстве понота и достоверность выявления затрат по видам производимой продукции зависит от уровня достоверности и детализации их по отдельным стадиям технологического процесса и носителям затрат. Исчисление индивидуальной себестоимости продукции важно не только для определения экономической эффективности получения сельскохозяйственной продукции в разных природ-но-экономических условиях, ее рентабельности и правильной реализационной цены на нее, но и для выявления величины производственных затрат на единицу каждого вида производимой продукции, т.е. локализации затрат. На основе проведенного исследования в работе разработан индексный метод локализации производственных затрат по видам сельскохозяйственной продукции, что позволит поставить в равные условия производство всех видов сопряженной продукции растениеводства и животноводства и тем самым обеспечить примерно одинаковый уровень ее рентабельности.
В условиях рынка, когда особое значение придается повышению качества производимой сельскохозяйственными предприятиями продукции, необходимо подчинить решению этой задачи калькулирование ее себестоимости. Реальное калькулирование себестоимости сельскохозяйственной продукции является научно обоснованным выбором оптимальных цен на реализуемую продукцию. Калькулирование фактической себестоимости продукции является одним из важнейших инструментов, используемых в решении ряда управленческих задач. Оно представляет необходимые условия реализации управленческого учета на предприятиях, вскрытие резервов снижения затрат на различных участках производства и выявление возможностей экономии издержки производства на предприятиях, производящих сельскохозяйственную продукцию.
Калькулирование себестоимости сельскохозяйственной продукции необходимо для контроля экономической эффективности хозяйственных операций, оно является средством управления предприятием и имеет важное
народнохозяйственное значение как исходный пункт установления цен. Оно используется в расчетах экономической эффективности капитальных вложений и инвестиций, внедрения новой техники, совершенствования организации производства и труда. С помощью калькулирования фактической себестоимости продукции определяются цены производимой продукции сельскохозяйственных предприятий. Реальные затраты на производство сельскохозяйственной продукции требуют научно обоснованной методики калькулирования, сочетающей принципы управленческого учета с особенностями их применения на сельскохозяйственных предприятиях, вытекающими из различий природно-климатических условий, организации и технологии производства.
В диссертации также показано, что в настоящее время калькулирование фактической себестоимости сельскохозяйственной продукции является важным средством повышения эффективности производства, контроля хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий, укрепления принципов организации управленческого учета. Без калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции невозможно управлять и осуществлять стоимостные измерения, дать объективную оценку результатов хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий. Только при точном и своевременном определении себестоимости сельскохозяйственной продукции как оценочного показателя прибыли и рентабельности производства, чистого дохода предприятия и других рычагов хозяйственного механизма, они могут служить объективными критериями качества работы и эффективности производства.
В рыночных условиях широко определяется потребительская стоимость сельскохозяйственной продукции непосредственно на предприятиях, измеряется уровнем общественно необходимых затрат труда на ее производство. Рынок повышает эффективность продукции, экономически стимулирует товаропроизводителей. Это ведет к демонополизации производства,
устранению диктата производителя над потребителем. Основным рычагом рыночной экономики являются свободные цены на обмен товара, посредством сохранения невысоких цен на отдельные виды продукции. Словом, рыночные отношения являются высокой моделью экономического развития товарного производства.
Исследование показало, что для продукции сельского хозяйства материальной базой, на которую опирается соотношение оптовых, а иногда и розничных цен, служит сравнение продукции по широкому кругу технико-экономических параметров и характеристик потребительских свойств, таких как состав полезного вещества в содержании сельскохозяйственной продукции, удельный вес расходов на единицу и показатели биологических, потребительских и других качеств. Методы обоснования реализационных цен, ограничивающиеся такими качественными показателями, принято называть параметрическими. В работе разработана на реализацию сельскохозяйственной продукции различной модификации параметрических методов: баловый метод удельных показателей; метод регрессивной связи; метод рациональной функции; метод технической эквивалентности, устанавливающий зависимость реализационных цен от параметров продукции. Несомненные практические достижения в области параметрического метода ценообразования сельскохозяйственной продукции, по нашему мнению, объясняются следующими причинами.
Во-первых, именно здесь были сконцентрированы усилия разработчиков, занятых совершенствованием методов оперативной работы по установлению реализационных цен на сельскохозяйственную продукцию.
Во-вторых, применение экономико-математических методов и компьютерной технологии для установления реализационных цен на сельскохозяйственную продукцию дает ощутимый экономический эффект при пересмотре расценок на продукцию и тарифы работы и услуги вспомогательных производств.
В-третьих, учет горизонтальных связей цен на сельскохозяйственную продукцию, замкнутый характер в практическом намного проще, чем учет вертикальных зависимостей, и всю систему управления снизу доверху.
Параметрические методы опираются хорошо на подготовленные и отлаженные экономические расчеты математической статистики. Разумеется, это то, что все вопросы, связанные с методологией параметрического метода - реализационные цены на сельскохозяйственную продукцию, нельзя сказать, что уже решены. До сих пор отсутствует ясность в вопросах обоснования границ сферы их применения. Таким образом, параметрические методы дают возможность повысить уровень экономического обоснования реализационных цен на сельскохозяйственную продукцию и безубыточного сбыта ее на рынке. Они позволяют не только снизить трудоемкость и сократить время разработки расценки на продукцию, но и значительно повысить точность сбытовых расчетов, принять меры к совершенствованию информации по реализационным ценам на рынке сельскохозяйственную продукцию.
В заключении диссертационной работы обобщены итоги исследования, сформулированы выводы и изложены конкретные рекомендации по улучшению теории и методологии организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях в условиях развития рыночных отношений.
3. ОСНОВНЫЕ РАБОТЫ, ОПУБЛИКОВАННЫЕ АВТОРОМ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
3.1. Монографии, брошюры, учебные пособия и методические рекомендации
1. Управленческий учет на сельскохозяйственных предприятиях. -Воронеж: Истоки, 2003. - 18,5 п.л.
2. Учет и исчисление себестоимости риса. - Нукус: Каракапакетан, 1989.-7,3 пл.
3. Производственный потенциал совхозов и его использование (учет и анализ). - Нукус: Каракапакетан, 1991. - 3,5 п.л.
4. Учет и контроль издержек производства риса. - Ташкент: деп. в УзНИИНТИ, 1992. - 10,6 п.л.
5. Методика организации учета и исчисления себестоимости сельскохозяйственной продукции. - Ташкент: Картфабрика ин-та Узгипрозем, 1976.-3,2 пл.
6. Издержки производства риса. - Ташкент: Узбекистан, 1978, - 3,4
7. Калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции. -Нукус: Изд-во Нукусского ун-та, 1980. - 3,8 п.л.
8. Ревизия и контроль в сельском хозяйстве. - Нукус: Изд-во Нукусского ун-та, 1981. - 4,2 пл.
9. Совершенствование бухгатерского учета в рисоводстве. - Нукус: Знание, 1985. -3,5 п.л.
10. Основные положения по внедрению нормативного учета в рисоводстве. - Ургенч: Обл. типографии газ. Хорезмская правда, 1991. - 2,3 п.л.
3.2. Журнальные статьи и научные доклады
11. На поном хозрасчете // Блокнот агитатора. - 1969. - №10. - 0,4
12. Внутренний хозрасчет в хлопководческих совхозах // Блокнот агитатора. - 1970. - №9. - 0,3 п.л.
13. Учет производственных затрат в хозрасчетной хлопковой бригаде // Вестник КК ФАН УзССР. - 1971. - №1. - 0,5 п.л.
14.0 совершенствовании системы оплаты труда при внутрихозяйственном расчете в совхозах // Вестник КК ФАН УзССР. -1971. -№3.-0,5 пл.
15. Учет затрат в агроцехах // Вестник КК ФАН УзССР. - 1972. - №2.
- 0,4 п.л.
16. Учет затрат на животноводческих фермах // Вестник КК ФАН УзССР. - 1973. - №1. - 0,5 п.л.
17. Залог успеха // Сельское хозяйство Узбекистана. - 1975. - №5. -0,4 п.л.
18. Об учете издержек риса // Экономика и жизнь. - 1978. - №9. - 0,4
19. Состояние учета и отчетности // Блокнот агитатора. - 1979. - №1. -0,4 п.л.
20. Учет оборотных средств совхозов // Блокнот агитатора. - 1979. -№1.-0,3 п.л.
21. Нормирование и использование оборотных средств в рисосеющих совхозах // Блокнот агитатора. - 1982. - №9. - 0,3 п.л.
22. Учет эффективности производства риса //Вестник КК ФАН УзССР. - 1984. - №4. - 0,3 п.л.
23. Колективные формы организации и стимулирование труда в рисоводстве // Материалы выездной сессии CAO ВАСХНИЛ: Агропромышленному комплексу Каракапакии - новейшие достижения науки. - Нукус.
- 1985.-0,5 п.л.
24. Усовершенствование методов составления годовых отчетов совхозов // Блокнот агитатора. - 1985. - №12. - 0,3 п.л.
25. Классификация производственных расходов рисоводства // Вестник КК ФАН УзССР. - 1986. - №1. - 0,5 п.л.
26. Об интеграции производства риса и развитии учета // Материалы выездной сессии АН УзССР: Производительным силам Каракапакии -мощный импульс ускорения. - Нукус. - 1986. - 0,5 п.л.
27. Что могут подсобные хозяйства // Вестник КК ФАН УзССР. -1989. -№4.-0,3 п.л.
28. Кредит в социально-экономическом развитии Муйнакского района // Вестник ККОАН РУ. - 1994. - №4. - 0,7 п.л.
29. Новые организационные формы хозяйствования и их влияние на построение учета затрат // Вестник ККОАН РУ. -1995. - №3. - 0,5 п.л.
30. Учет в крестьянском хозяйстве // Вестник ККОАН РУ. - 1996. -№1.-0,6 п.л.
31. Финансовая отчетность фермера // Вестник ККОАН РУ. - 1996. -№2. - 0,4 пл.
32.Сегментация деятельности сельскохозяйственных предприятий в управленческом учете // Материалы Татуровские чтения - 2000: Реформирование бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами. - М.: МАКС Пресс, 2000.: 0,5 п.л.
33.Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия // Бухгатерский учет. 2000. № 20. - 0,4 п.л.
34.Управленческая отчетность по сегментам деятельности агрофирмы // Достижения науки и техники АПК. 2000. № 9. - 0,6 п.л.
35.Организация управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях // Достижения науки и техники АПК. 2000. № 10. - 0,5 п.л.
36.Методика обоснования безубыточности сельскохозяйственной продукции // Достижения науки и техники АПК. 2000. № 11. - 0,3 п.л.
37.Учет имущества фермерских хозяйств // Достижения науки и техники АПК. 2000. № 12. - 0,3 пл.
38.Локализация затрат по видам производимой продукции // Аграрные науки. 2001. № 1. - 0,4 п.л.
39.Управленческий учет по центрам ответственности // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2001. №1. - 0,4 п.л.
40.Управленческая бухгатерия: методы и модели ее создания // Достижения науки и техники АПК. - 2001. №6-0,5 пл..
41. Проблемы создания финансовой и управленческой бухгатерии на предприятиях // Материалы Татуровские чтения - 2001: Реформирование бухгатерского учета и бухгатерского образования в соответствии с международными стандартами. - М.: МАКС Пресс, 2001- 0,4 п.л.
42. Сегментарная отчетность на сельскохозяйственных предприятиях в управленческом учете // Материалы XXX международной научно-практической конференции Татуровские чтения 2002: Реформирование бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами - М.: ТЕИС, 2002- 0,4 пл.
Подписано в печать 15.12.2003 г., Объем 2,5 п.л. Тираж 100 экз. Заказ № 471
Типография ВГАУ 394087 Воронеж, ул. Мичурина, 1
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Раметов, Аламберген Худайбергенович
Введение
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ УПРАВЛЕН
ЧЕСКОГО УЧЕТА НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
1.1. Концептуальные аспекты управленческого учета в хозяйственном механизме рынка.
1.2. Классификация затрат и ее влияние на организацию управленческого учета.
1.3. Основные процедуры компьютерной технологии в управленческом учете.
Глава 2. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ
РЕСУРСОВ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
2.1. Методология управленческого учета оплаты труда в сельском хозяйстве.
2.2. Тенденция развития управленческого учета предметов труда в технологическом процессе.
2.3. Методы организации управленческого учета средств труда в процессе производства.
Глава 3. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ СЕГМЕНТАЦИИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ 3.1. Определение сегментов деятельности предприятий и роль управленческого учета в их формировании.
3.2. Специфика применения управленческого учета по сегментам деятельности предприятий.
3.3. Организация управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности.
Глава 4. УПРАВЛЕНЧЕСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПО СЕГМЕНТАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕД
4.1. Принципы составления управленческой отчетности по сегментам деятельности предприятий на основе информационных потоков.
4.2. Формирование управленческой отчетности по сегментам производственной деятельности предприятий.
4.3. Формы организации управленческой отчетности по сегментам реализационной деятельности предприятий
Глава 5. МЕТОДОЛОГИЯ И МЕТОДИКА ОБОСНОВАНИЯ БЕЗУБЫТОЧНОЙ ПРОДАЖИ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОЙ ПРОДУКЦИИ
5.1. Локализация производственных затрат по видам сельскохозяйственной продукции.
5.2. Калькулирование фактической себестоимости продукции как основной базы цен.
5.3. Методика обоснования безубыточности сельскохозяйственной продукции.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Теория и практика управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях"
Актуальность темы исследования. Современная организационная система управления предприятием оказывает значительное влияние на повышение эффективности сельскохозяйственного производства. В этих условиях обеспечение потребителей необходимой учетной информацией требует создания финансовой и управленческой бухгатерии, дальнейшего совершенствования их методики организации по центрам ответственности и управления производством. Одной из важнейших в рыночных условиях задачи финансового и управленческого учета является формирование поной и достоверной учетной информации о результатах деятельности производственных и функциональных подразделений сельскохозяйственных предприятий, необходимой д:ля оперативного руководства и управления, а также использования ее внутренних и внешних пользователей.
Создание современной модели бухгатерии - внешнего финансового и внутреннего управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях предполагает прежде всего необходимость улучшения таких важных функций, как учет, аудит, экономический анализ, вследствие чего происходит формирование и использование в учетной информации и, особенно, аналитической для контроля, анализа и оценки результатов деятельности внутрихозяйственных производственных подразделений и сельскохозяйственного предприятия в целом.
Учитывая опыт разработки положений национальных и международных стандартов по совершенствованию системы финансового и управленческого учета по сегментам деятельности предприятий показывает, что принятые в последнее время документы по улучшению учета и отчетности были направлены, главным образом, на приближение бухгатерского учета обеспечивание международных стандартов и сопоставимости учетной информации на отечественных предприятиях с аналогическими данными предприятий зарубежных стран. Между тем, бухгатерский учет, как источник учетной имформации, обеспечивает внешних и внутренних пользователей необходимым сведением по развитию сельскохозяйственного производства последних лет. В этих условиях бухгатерский учет дожен усиливать оперативные и аналитические качества учетной информации, исходя из потребности управления сельским хозяйством.
Учетная информация, основанная на старых подходах к организации бухгатерского учета, не позволяет в сложившихся рыночных структурах комплексно решать вопросы управления сельским хозяйством. Новое экономическое мышление опережает существующие методы управления и вступает к развитию в сторону гибкости, ориентации новые формы хозяйствования и всего агропромышленного комплекса. Такая же ситуация наблюдается в организации финансового и управленческого учета являющейся важнейшим инструментом оценки экономической эффективности сельскохозяйственного производства и всей системы хозяйственной деятельности предприятия.
Развитие сельскохозяйственного производства Республики Каракапак-стан и повышение его экономической эффективности требует, прежде всего, создания необходимых для этого предпосылок, среди которых основное место занимает управленческий учет. Именно, экономические отношения через управленческий учет создают базу для быстрого подъема и существенного увеличения производства сельскохозяйственной продукции, обеспечения ее сохранности и своевременной реализации.
Становление рыночного механизма на современном этапе обусловлено тем, что назрели коренные изменения в системе бухгатерского учета и управлении сельским хозяйством. В этих условиях решение новых задач в эк'опомике республики невозможны без четкой организации бухгатерского учета, без радикальной его реформы. Успешное развития сельского хозяйства, перестройка всей системы социально- экономической жизни республики требуют перестройки бухгатерского учета в дальнейшем его детализацией ни финансовую и управленческую бухгатерию.
Взаимоувязанное целостное изучение существующей практики бухгатерского учета на сельскохозяйственных предприятиях и возможностей его перестройки в соответствии с современными требованиями позволяет совершенствовать теорию и методологию организации управленческого учета, основанную на функциональных стадиях кругооборота хозяйственных средств. В основу построения теории и методологии организации управленческого учета положены диалектически взаимоувязанное формирование сегментов деятельности сельскохозяйственных предприятий. Это объясняется во многом тем, что правовые и нормативные вопросы в организации управленческого учета по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий в рыночных условиях не разработаны и не обобщены. Поэтому необходимо комплексное исследование развития теории и методологии организации управленческого учета и его приспособление к новым рыночным требованиям управления сельским хозяйством.
Степень изученности проблемы. Научные аспекты проблемы развития теории и методологии организации управленческого учета освещены в трудах таких отечественных ученых-экономистов как А.Ф. Аксененко, Ф.П. Васин, М.Л. Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.А. Керимов, И.Г. Кондратова, О.Е. Николаева, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, М.З. Пизенгольц, Т.С. Сандрикова, С.С.Сатубадин, С.А.Стуков, В.И.Ткач, Н.Г.Чумаченко, А.Д.Шеремет, В.Г. Широбоков, Т.В.Шишкова и другие.
Зарубежный опыт ведения управленческого учета в хозяйственной практике в условиях рыночной экономики разработан в трудах:Х.Андерсона, Дж.Боерсема, Г.Гайслера, К.Друри, Д.Кодуэла, Б.Нидза,Дж.Робертса , Дж.Риса, Т.Скоуна, Дж.Фостера, Ч.Т.Хорнгрена, Т.Хэджеса, Р.Энтони, Х.Эрбштесера, А.Яруговой и многих других.
За последние двадцать лет ученые-экономисты внесли весомый вклад в развитие теории и методологии учета и калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции. Однако вопросы теории и методологии организации управленческого учета в сельском хозяйстве пока еще не исследованы. Основная причина в том, что до последнего времени данные раздела бухгатерского учета не привлекали особое внимание ученых. Таким образом, не решалась крупная научная проблема-разработка теоретических и методологических основ организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях. На практике решение этой проблемы стокнулась с отсутствием научных разработок по данным направлениям. Актуальность решения этой проблемы, вытекающая непосредственно из требования рыночных структур и ее не разработанности, предопределила выбор темы данной диссертации, ее цель и задачи.
Цель к задачи исследования. Главная цель диссертационной работы -решение крупной научной проблемы, имеющей особо важное значение для сельского хозяйства, - разработка теоретических и методологических основ организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях, отвечающих современным требованиям управления производством и условий развития рыночных структур. Для достижения поставленной цели были намечены и решены следующие основные задачи: исследовать теоретические и организационные аспекты управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях в рыночных условиях хозяйствования; разработать новые формы классификации затрат позволяющей для научной организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях; обосновать рекомендации по применению компьютерной технологии для моделирования процессов управленческого учета; рассмотреть методологические и организационные аспекты перестройки системы опла'гы труда в управленческом учете с целью повышения ее действенности на предприятиях, работающих в новых рыночных условиях хозяйствования; исследовать основные тенденции развития управленческого учета предметов труда в производственном процессе;
Ф проанализировать современное состояние организации управленческого учета средств труда на предприятиях и сформулировать новые методологические концепции отчисления на их амортизацию; определить сегментации деятельности сельскохозяйственных предприятий и их формирование в управленческом учете;
Ф изучить специфические особенности применения управленческого учета по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий; исследовать процесс развития управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности;
О разрабатывать принципы составления управленческой отчетности по сегментам деятельности предприятий на основе информационных потоков и распространения его в производственной и реализационной сфере; Ф обосновать методологию и методику обоснования безубыточной продажи сельскохозяйственной продукции.
Предмет и объекты исследования. Предметом исследования явились теория и методология организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях в условиях экономических реформ, проводимых в Республике Каракапакстан, преобразований в экономике, формирования новых форм собственности и видов хозяйствования, методы анализа их эффективности в условиях рыночной экономики. Объектами исследования явились в ходе реформы, преобразованные в другие предприятия Ч агрофирмы, животноводческие комплексы, кохозы, арендные ассоциации, акционерные общества, крестьянско-фермерские хозяйства по производству сельскохозяйственной продукции.
Методология и методика исследования. Теоретическая и методологическая основа исследования базировались на использовании важнейших законов диалектики, основных положениях и категориях экономической науки, трудах ведущих зарубежных и отечественных ученых - экономистов. В работе использовались нормативные документы и законодательные акты по вопросам проведения аграрных реформ на селе. В исследованиях применялись абстрактно-логические, аналитические, статистические, монографические, индексные, а также экономико-математические, параметрические, корреляционные и регрессионные, матричные моделирования и некоторые другие методы.
Научная новизна исследований и вклад автора в разработку проблемы. Научная новизна проведенного исследования заключается в том, что разработанные в ней теоретические положения создают метологическую основу для решения практических вопросов применения управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях в рыночных условиях хозяйствования. В итоге исследований, проведенных автором, получены следующие наиболее существенные научные результаты которые вносятся на защиту: Ф теоретически обоснованы организационные аспекты управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях в условиях многоукладной рыночной экономики; разработаны новые подходы к решению вопросов классификации затрат для организаций управленческого учета, определен маржинальный доход и прибыли предприятия;
Ф рекомендованы новые методики применения компьютерной технологии для моделирования различных процессов управленческого учета; Ф аргументированы методологические и организационные аспекты совершенствования системы оплаты труда и бюджетирования ее фонда в управленческом учете с целью повышения экономической эффективности сельскохозяйственного производства в условиях рынка; исследованы современные тенденции развития управленческого учета предметов труда, их различия, движения и расхода в технологическом процессе сельскохозяйственных предприятий;
Ф рекомендованы основные направления ведения управленческого учета средств труда, сформулированы новые подходы к износу и амортизационные отчисления на их поное восстановление;
Ф разработан комплекс методических положений по определению и совершенствованию сегментации деятельности сельскохозяйственных предприятий и их информационного обеспечения управления производством; предложена специфика применения управленческого учета по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий;
Ф уточнены различные взгляды ученых но вопросам организации управленческого учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности и даны предложения по их применению на сельскохозяйственной практике; Ф определены принципы составления управленческой отчетности по сегментам производственной и реализационной деятельности сельскохозяйственных предприятий на основе информационных потоков сведений; рекомендована методика обоснования безубыточности сельскохозяйственной продукции и улучшения ее потребительского качества в рыночных условиях хозяйствования.
Практическая значимость и внедрения результатов исследования. Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что разработанные рекомендации обеспечивают решение крупной народнохозяйственной задачи по проблемам теории и методологии организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях Каракапакстана в условиях рыночной экономики.
Рекомендации, аргументированные в диссертации, могут найти практическое применение при разработке документов по прогнозированию, нормированию, учету, анализу и аудиту, а также методических положений и инструкций по организации финансового и управленческого учета па сельскохозяйственных предприятиях.
В связи с переходом сельскохозяйственных предприятий республики к рыночным отношениям автор совместно с руководителями крестьянских хозяйств Авангард, Саманбай и Тынышлык Нукусского района в период 1992-1996 гг. выпонили целый комплекс учетно-аналитических разработок. Результаты исследований после одобрения на Методологическом совете Министерства сельского хозяйства Республики Каракапакстан внедрены в хозяйственную практику, как актуальное мероприятие в условиях кризисной экономики в рамках становления и развития рыночных отношений. Все разработанные документы имеют положительные отзывы. В них предложена теория и методология организации финансового и управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях Каракапаксгана, как одним из важнейших проблем современности.
Апробация и публикация результатов исследования. Результаты исследования прошли производственную проверку на сельскохозяйственных предприятиях Республики Каракапакстан. Основные положения диссертации докладывались на ряде международных, межреспубликанских и региональных научно-практических конференциях и совещаниях, в частности: Проблемы развития агропромышленного комплекса в условиях переходного периода к рыночным отношениям (Ама-Ата, 1993 г.), Актуальные проблемы учета, аудита и совершенствования финансово-кредитной системы в условиях развития рыночных отношений (Самарканд, 1994 г.), Агропромышленному комплексу Каракапакстана - стартовый импульс развития (Нукус, 1995 г.) и на производственном совещаний Министерства сельского хозяйства Республики Каракапакстан (Нукус, 1996 г.). С 1978 года автор систематически активно участвует в работе ежегодной международной научио-практической конференции, проводимой на экономическом факультете МГУ им. М. В. Ломоносова - Татуровекие чтения.
Основные положения исследования получили одобрение управления бухгатерского учета и отчетности Министерства сельского и водного хозяйства Республики Узбекистан, Узбекской государственно-акционерной ассоциации Узплодоовощвинпром и Министерства сельского хозяйства Республики Каракапакстан.
По исследуемой проблеме автором опубликованы 42 научных работ объемом 60 печатных листов.
Объем и структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру, содержание диссертационной работы и логическую последовательность изложения вопросов. Она состоит из введения, пяти глав, заключения, библиографии и приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Раметов, Аламберген Худайбергенович
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенные исследования позволили сделать следующие выводы и предложения, обеспечивающие дальнейшее развитие методологии и организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях в соответствии с современными рыночными требованиями хозяйствования и организации его управления.
1 .Управленческий учет как самостоятельный раздел бухгатерского учета возник в передовых странах запада в 50-е годы XX века. Однако, широкое распространение получил в 60-70-х годах, как альтернатива финансовому учету, хотя отдельные положения его концепции и методик зародились еще в начале XX столетия. На первых этапах его развития управленческий учет носил название калькуляционного, затем производственного и постепенно методы и приемы производственного учета стали приближаться к учету, понимаемому в современном смысле, как управленческий учет.
2. Если калькуляционный и производственный учет ориентировася на техническую сторону и методику отражения затрат на производство, методику исчисления себестоимости продукции, то управленческий учет Ч на анализ ситуаций, принятие решений, использование компьютерной техники, изучение запросов потребителей информации, характеризующей использование ресурсов, формирование себестоимости, анализ отклонений от норм затрат и другие, т.е. управленческий учет превратися в активный инструмент оптимизации производственного процесса.
3. Для эффективной организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях рекомендуется научно обоснованная классификация затрат. Экономически обоснованная классификация затрат Ч является основой организации управленческого учета. Она дает возможность глубоко изучить состав и характер затрат, усилить контроль в процессе производства их формирования, применить разнообразные приемы и способы в управленческом учете и принятые управленческие решения. Для научно обоснованной организации управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях классификация затрат дожна быть теоретически обоснована, методически оправдана и пригодна к практическому использованию.
4. В решении актуальных проблем дальнейшего развития теории и методологии управленческого учета важное место занимает рекомендация применения компьютерной технологии, оперирующая большим числом взаимосвязанных переменных величин, которые характеризуют различные стороны производственного процесса, может быть представлена в виде определенной модели. Применение компьютерной технологии на модели построения управленческого учета и при обработке громоздких массивов учетной информации, где необходимо производить число логических операций и получать максимально выходную информацию о производственных затратах является наиболее эффективным. Поэтому обработка такой информации очень выгодна на компьютерной технике, которая характеризуется высокой скоростью работы, большой емкостью памяти и способностью совершать логические операции.
5. В работе в качестве основного методологического направления правильной организации управленческого учета в сельском хозяйстве рекомендовано бюджетирование фонда оплаты труда. Для этого необходимо систематизировать все виды оплаты труда следующим образом:
- в себестоимости продукции оплата труда дожна воспроизводиться в размере, количественно соответствующем авансированному фонду заработной платы, т.е. в себестоимость дожны включаться только те расходы на оплату труда, которые предприятие использовало бы в производственном процессе;
- в управленческом учете фонд оплаты труда следует подразделять на две части: а) фонд оплаты труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам, дожностным окладам, включая премии; б) фонд материального поощрения предприятия;
- авансированный фонд оплаты труда не может быть источником премирования за улучшение качества работ, определяющих уровень экономических показателей эффективности производства; премии за количественные и качественные выпонения сельскохозяйственных работ являются составной частью авансированных предприятием средств на заработную плату, а поэтому, дожны включаться в себестоимость сельскохозяйственной продукции;
- продукцию собственного производства, выдаваемую в оплату труда работникам сельскохозяйственных предприятий, следует оценивать по себестоимости и включать в состав фактической себестоимости продукции;
- исчисление показателей валового и хозрасчетного дохода, фонда оплаты труда и себестоимости продукции в условиях рынка дожно осуществляться в системе счетов бухгатерского учета.
6. В работе рекомендованы современные тенденции развития управленческого учета предметов труда как один из основных элементов затрат на сельскохозяйственных предприятиях. Экономия основных и вспомогательных материалов входящих в состав предметов труда является основным фактором увеличения производства, одной из существенных предпосылок расширенного воспроизводство, снижения себестоимости производимой продукции и повышения рентабельности сельскохозяйственного производства. Основные задачи организации управленческого учета предметов труда заключаются главным образом, в повседневном контроле за бережным хранением, правильным и экономичным их использованием. При этом необходимо соблюдать установленные нормы расхода и запаса, а также своевременно выявлять излишние, ненужные и неиспользуемые в производственном процессе материальные ценности.
7. Для обеспечения нормальной хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий в работе ревомендованы основные направления ведения управленческого учета средств труда, сформулированы новые подходы к износу средств труда и амортизационным отчислениям на их поное восстановление. В целях формирования достоверных затрат на производство сельскохозяйственной продукции, а также исчисления реальных показателей себестоимости, необходимо рассмотреть:
- остаточную стоимость недоамартизованных основных средств вычитать из прибыли предприятия в течение оставшегося нормативного срока их службы в годовом размере амортизационных отчислений на поное восстановление;
- построенные хозяйственным способом здания и сооружения оценивать по сметной стоимости;
- для обеспечения нормального хода производственного процесса в животноводстве, необходимо организовать систематическую замену животных, выбывающих из предприятия;
- вести учет расходов на содержание и эксплуатацию основных средств машинно-тракторного парка по технологически однородным работам.
8. Одним из основных направлений предстоящих управленческим учетом - это сегментация деятельности сельскохозяйственных предприятий. Следовательно, определение сегменты деятельности ориентируется на дальнейшую детализацию производственной и организационной сферы предприятия. Поскольку сегменты деятельности предприятия пока малоупотребляемое в нашей экономической литературе понятие, представляется целесообразным рассмотреть его содержание и назначение в управленческом учете. Поэтому в работе рекомендуется комплекс мер методического характера по определению сегментов деятельности сельскохозяйственных предприятий.
9. Большое разнообразие в формировании сегментов деятельности сельскохозяйственных предприятий требует определенной степени систематизации и увязки их с применением управленческого учета в производство. При этом нужно принимать во внимание функциональную принадлежность затрат к определенной стадии сегментации деятельности предприятия.
10. Как составная часть управленческого учета сегментации производственной деятельности сельскохозяйственных предприятий рекомендуется учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности, используемый для контроля за работой внутрихозяйственных производственных подразделений. Организация такого рода учета и контроля требует определения прав и ответственности различного уровня подразделений и их руководителей.
11. Появление все более сложной организационной системы требует уточнения базы для составления управленческой отчетности по сегментам деятельности предприятий на основе информационных потоков данных. Это обусловлено тем, что сельскохозяйственные предприятия, как объекта отчетности, выступают с различной степенью детализации. В условиях рынка рекомендуется формирование такой формы отчетности, которая позволит внешним и внутренним пользователям оценить результаты деятельности предприятий с целью развития инвестиционной политики на селе.
12. Как важнейшее звено в составной части производственной деятельности сельскохозяйственных предприятий предложено составление управленческой отчетности по сегментам в соответствии с моделью затраты - продукция - прибыль, управленческая отчетность по каждому сегменту представляет собой важный документ, источник информации для контроля, анализа и оценки результатов деятельности производственных подразделений сельскохозяйственных предприятий. При формировании показателей отчетности по контролируемым затратам и последующее обобщение по истечении времени и иерархическим уровням управления производством позволяет контролировать величины и уровня производственных затрат.
13. При обосновании информационной базы управленческой отчетности по сегментам деятельности сельскохозяйственных предприятий рекомендуется исходить из соблюдения пропорциональности в развитии отраслей земледелия и животноводства. Отчетные показатели дожны быть составлены с учетом конкретных условий так, чтобы они объективно отражали реальные возможности и служили надежной базой для оценки результатов деятельности отчетных сегментов. Если отчетные показатели составлены экономически необоснованно, если в них завешены или занижены те или иные показатели, то это приводит к необъективной оценке результатов деятельности отчетных сегментов.
14. Аргументировано, что управленческая отчетность по сегментам производственной деятельности сельскохозяйственных предприятий дожна опираться на систему определенных организационно-экономических мероприятий. Эти мероприятия, проводимые на сельскохозяйственных предприятиях в связи с переходом на рыночные отношения, дожны охватывать вопросы нормирования, организации и оплаты труда, внутрихозяйственной специализации и концентрации, внедрения новой техники и прогрессивной технологии производства, улучшения и совершенствования системы финансовой и управленческой отчетности.
15. Принципы составления управленческой отчетности по сегментам реализационной деятельности предприятия определяются множеством взаимосвязанных организационно-технических, социально-экономических, отраслево-территориальных факторов, а также форм собственности и видов хозяйствования. Применение и формы организации управленческой отчетности по сегментам реализационной деятельности предприятий в современных условиях являются велением времени.
16. На счетах управленческого учета целесообразно отражать соответствующие виды расходов отчетных сегментов. Внутри сегментов следует показать затраты по определенным объектам финансирования. Правильный подход к организации управленческого учета этих расходов предполагает следующее: управленческий учет дожен обеспечиваться, во-первых, по разрезам отчетных сегментов следует определять уровни формирования затрат, во-вторых, по тем же расходам, которые непосредственно возникают в отчетном сегменте затрат. Основными оценочными показателями являются: своевременная и качественная реализация производимой сельскохозяйственной продукции. Поэтому расходы на улучшение качества продукции при ее реализации целесообразно учитывать в отделе снабжения и сбыта предприятий и отражать затраты в смете расходов. Испонение сметы расходов целесообразно вести по статьям затрат. За испонение смет указанных расходов при такой методике организации управленческого учета несут ответственность службы i снабжения и сбыта предприятий. Распределение сфер ответственности по иерархическим уровням управления во многом определяется размером отчетных сегментов и структуры затрат.
17. Уточнено, что затраты на производство сельскохозяйственной продукции устанавливаются в настоящее время по условным измерителям, их можно определить посредством локализации по стадиям технологического процесса и по каждому виду продукции. Локализация производственных затрат по видам производимой продукции зависят от уровня достоверности и детализации их по отдельным стадиям технологического процесса и носителям затрат. Только локализация производственных затрат обеспечивает необходимый контроль за расходами по стадиям технологического процесса и по видам производимой продукции.
18. Научно обоснованное калькулирование фактической себестоимости сельскохозяйственной продукции необходимо для определения рентабельности и эффективности производства. Данные, полученные па основе калькулирования, используются для анализа уровня фактической себестоимости сельскохозяйственной продукции и выявления резервов ее снижения, для организации управленческого учета, установления цен на производимую продукцию и оценки финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий.
19. Для продукции сельского хозяйства материальной базой реализационных цен служат технико-экономические параметры и характеристики потребительских свойств производимой продукции. Параметрические методы опираются на хорошо подготовленные и отлаженные экономические расчеты математической статистики.
20. Рекомендовано более интенсивное использование способов получения и обработки экспертных оценок, как перспективное направление расширения параметрического метода в анализе реализационных цен на сельскохозяйственную продукцию. Экспертные методы оценки позволяют пересмотреть действующие коэффициенты, приведя их в соответствие с новыми требованиями к качеству и надежности продукции. Такая оценка выражает экономию текущих и капитальных затрат, которая достигается путем обновления устаревших средств производства в условиях рынка.
Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Раметов, Аламберген Худайбергенович, Воронеж
1. Абашина A.M., Маковский А.А., Симонова М.Н., Талье И.К. Бухгатерский учет на производстве. Изд.2-е, перераб. - М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1998. - 384 с.
2. Аимбетов Н.К., Заитов И.Н., Точилин В.А. Точность оптимизационных расчетов. -Ташкент: ФАН, 1989. Ч 84 с.
3. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Пиримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. М.: ООО Нонпарель, 1994. - 128 с.
4. Аборов Р.А. Оценки производственных запасов и исчисление себестоимости продукции в условиях рынка // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1992, №11, с.34-35.
5. Аборов Р.А. Выбор учетной политики предприятия. Принципы и практические рекомендации. -2-е изд., доп. и перераб. М.: АО ДИС, 1997. Ч 125 с.
6. Аборов Р.А., Концевая С.М. Бухгатерский учет в крестьянских (фермерских) хозяйствах и сельхозкооперативах. М.: АО ДИС, 1996. -159 с.
7. Амплевская С.В., Данилова JT.H. Снижение себестоимости тракторных работ. Ташкент: Узбекистан, 1968. -52 с.
8. Антипенский В.Е., Васькин Ф.И. Учетная информация в сельскохозяйственных предприятиях при комплексной механизации. М.: Статистика, 1979. -296 с.
9. Арановский М.М. Автоматизация учета и контроля работы машинно-тракторых агрегатов. J1.: Колос. Ленингр.отд., 1981. Ч 160 с.
10. Архипов Г1.К. и др. Учет материальных ресурсов сельскохозяйственного предприятия с использованием ЭВМ / П.К.Архипов, Д.Х.Бушевец, Б.М.Гейман. -М.: Финансы и статистика, 1986. 116 с.
11. Афанасьев Э.В., Ярошенко Н.В. Эффективность информационного обеспечения управления. Ч М.: Экономика, 1987. Ч 111 с.
12. Бакаев А.С., Шнейдман JI.3. Учетная политика предприятия. -2-е изд., перераб. Ч М. Бухгатерский учет, 1995. 110 с.
13. Баканов М.И., Капелюш С.М. Калькуляция издержек обращения в торговле: Учеб.пособие для студентов вузов. М.: Экономика, 1987. Ч207 с.
14. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. Ч4-е изд., доп. и перераб. Ч М.: Финансы и статистика, 1999. 416 с.
15. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / Под ред.проф.В.А.Новака. Ч М.: Финансы, 1970. 167 с.
16. Басманов И.А. Калькулирование себестоимости промышленной продукции. Мн.: Вышэйшая школа, 1973. - 296 с.
17. Баширов А.А. Учет издержек производства и калькулирование себестоимости в подрядном строительстве. Ч М.: Финансы и статистика, 1986. -207 с.
18. Бегоцкая Г.К., Умнова Э.А. Обработка учетной информации с использованием вычислительной техники. М.: Финансы, 1977. Ч 70 с.
19. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции. Ч М.: Финансы, 1974. 320 с.
20. Бейгельзимер М.Г. Учет экономии материальных ресурсов. М.: Финансы и статистика, 1987. Ч 96 с.
21. Белебеха И.А. Учет и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции. Львов: Вища школа, изд-во при Львовском ун-те, 1975. - 276 с.
22. Белебеха И.А. Учет в животноводческих комплексах: Практ.пособие. М.: Статистика, 1980.Ч 191с.
23. Белов Н.Г. Единая система учета в сельском хозяйстве. М.: Статистика, 1975. -208 с.
24. Белый И.Н. Учет и калькуляция себестоимости продукции в условиях межхозяйственного кооперирования. Мн.: Ураджай, 1978. - 128 с.
25. Белый И.Н. Учет затрат и калькулирование себестоимости сельскохозяйственной продукции. Ч Мн.: Ураджай, 1987. 144 с.
26. Белый И.Н. Калькуляция себестоимости продукции в сельском хозяйстве: Учеб.пособие для экон.вузов. Ч Мн.: Выш.шк., 1990. 176 с.
27. Большой бухгатерский словарь / Псд ред. А.Н.Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.
28. Бородкин А.С. Проблемы учета в управлении научно-техническим прогрессом. М.: Финансы, 1980. - 160 с.
29. Бородкин А.С. Учет затрат на освоение новой техники. М.: Финансы и статистика, 1985. - 144 с.
30. Бортник Н.А. Первичный учет в автоматизированных комплексах. -М.: Финансы и статистика, 1991. 128 с.
31. Брага В.В. Компьютеризация бухгатерского учета. М.: Финс-атинформ, 1996.-95 с.
32. Бружаускас В.В. Учет и анализ использования техники в сельском хозяйстве. М.: Статистика, 1979. - 120 с.
33. Бружаускас В.В. Об учете основных средств / ЭСХИПП, №12, 1998,с.39.
34. Бутова Г.Ф. Учет основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Ростов-Н/Д.: экспертное бюро, 1997. -240 с.
35. Бухгатерский словарь. -2-е изд.,доп. / сост. К.С.Азизян. М.: Финансы и статистика, 1996.-208 с.
36. Брызгалин А.В. и др. Бухгатерский учет и налогообложение хозяйственных договоров. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 180 с.
37. Бажов А.Я Учет производства и контроль использования кормов в сельскохозяйственных предприятиях. Ч М.: Финансы и стати>
38. Бажов А.Я. и др. Автоматизированная обработка учетной информации в сельскохозяйственных предприятиях / А.Я.Бажов, К.К.Пучинкас, А.Ф.Васильев. М.: Агропромиздат, 1987. - 286 с.
39. Валуев Б.И. Проблемы развития учета в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1984. Ч 215 с.
40. Василенко П.Н. Основы бухгатерского учета. -4-е изд. М.: Экономика, 1971. Ч 215 с.
41. Васильков А.И., Миневский А.И. Учет и анализ распределения косвенных затрат в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1985. Ч 176 с.
42. Васин Ф.П. Управленческий учет: Учеб.пособие. М.: Люберцы: ПИК ВИНИТИ. - 1997. - 104 с.
43. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. пособие для вузов. М.: Фиистатинформ, 1999. - 359 с.
44. Волошин Н.И. Учет при внутрихозяйственной аренде // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1992, №2, с.28-29.
45. Гарифулин К.М., Габбасов Г.Х. Нормативный учет в промышленном птицеводстве. Ч М.: Россельхозиздат, 1975. Ч 78 с.
46. Гарифулин К.М. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции. Ч Казань: Изд-во Казанского ун-та, 1986. 238 с.
47. Гатаулин A.M. л.Издержки производства сельскохозяйственной продукции: (методология измерения и пути снижения). М.: Экономика, 1983.-184 с.
48. Герасимович A.M. Учет затрат и себестоимость продукции переработки плодов и овощей. М.: Агропромиздат, 1987. - 222 с.
49. Гетьман В.Г. Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции животноводства в кохозах. Ч М.: Статистика, 1972. Ч 144 с.
50. Гетьман В.Г. Организация оперативного учета в сельскохозяйственных предприятиях. М.: Статистика, 1976. Ч 152 с.
51. Гильде Э.К. Модели организации нормативного учета в промышленности.-М.: Финансы, 1970.Ч 112 с.
52. Гильде Э.К. Нормативный учет в промышленности. Ч М.: Финансы, 1976.- 152 с.
53. Гоголев А.К. Бухгатерский учет на компьютере: Практ.пособие. Ч М.: ИНФРА-М, 1997.-208 с.
54. Голованов А.А. Стимулирование снижения себестоимости сельскохозяйственной продукции. М.: Агропромиздат, 1985. - 80 с.
55. Гулямов С.С., Шадиев T.LLI., Матекеев А.К. Моделирование производственного потенциала региональных агроэкономических систем. -Нукус: Каракапакстан, 1991. 52 с.
56. Гупало В.И., Шнейдман JI.3. Вопросы организации учета материальных ценностей в современных условиях хозяйствования // Бухгатерский учет, 1994, №2, с.8-15.
57. Данилан А.А. Основные средства и их учет в сельскохозяйственных предприятиях. М.: Колос, 1965. - 176 с.
58. Джуманов А. АПК: учет производственных затрат в условиях агропромышленной интеграции. Ч Ташкент: Мехнат, 1986. 184 с.
59. Диордица Г.С. и -др. Учет и анализ затрат на производства при машинной обработке информации / С.Г.Диордица, В.Г1.Рассказов, А.И.Стадников. М.: Статистика, 1978. - 96 с.
60. Дмитриев А.И. Статистика продукции сельского хозяйства. Л.: Изд-во Ленингр. ун-та, 1962. Ч 76 с.
61. Дмитриев М.В. Вопросы формирования и снижения себестоимости продукции в легкой промышленности. М.: Изд-во АН СССР, 1957. - 347 с.
62. Добрусин A.M. Снижение себестоимости продукции: Резервы, опыт. Ч М.: Профиздат, 1986. Ч 120 с.
63. Додонов А.А. Совершенствование учета на предприятиях бытового обслуживания. Ч М.: Легпромиздат, -1986. Ч 184 с.
64. Доценко А.А. Компьютерная бухгатерия: Учеб.пособие: Сов.Кубань, 1996.-160 с.
65. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учеб.пособие для вузов / Пер. с англ. под. ред. Н.Д.Эриашвили; Предисловие проф. П.С.Безруких. -3-е изд., перераб. и доп. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. -783 с.
66. Друри К. Учет затрат по методам стандарт-костс: Пер. с англ. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 224 с.
67. Евстигнеев Е.Н. Применение теории массового обслуживания в бухгатерском учете. М.: Финансы и статистика, 1986. - 96 с.
68. Еремец С.М. Учет и анализ снижения затрат ручного труда. Ч М.: Финансы и статистика, 1987. 112 с.
69. Ерофеев В.А. Учет и контроль использования ресурсов в объединениях. Л.: Изд-во Ленингр. ун-та, 1987. - 174 с.
70. Ершова Н.Б. Бухгатерский учет уставного капитала. М.: Изд-во ВИУ.-1997. - 11 с.
71. Жданова Л.А. Организация и управление капиталистической промышленной фирмой: Учебник. Ч М.: Изд-во УДН, 1987. Ч 212 с.
72. Жуйков Г.Г. Основы теории и методологии учета в кохозах и совхозах. М.: Финансы, 1972. - 336 с.
73. Завьяков А.Г. Планирование и калькулирование себестоимости промышленной продукции. Мн.: Беларусь, 1978. - 160 с.
74. Захарченко А.Г., Каторгин А.И. Бригадный подряд в земледелии. -М.: Агропромиздат, 1985. 284 с.
75. Зверенчук Л.Ф. Учет готовой продукции и ее реализации. М.: Финансы и статистика, 1986. - 78 с.
76. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974. - 259 с.
77. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и сташстика, 1982. - 175 с.
78. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгатерский учет, 1999, №4. С. 99 - 102.
79. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. М.: Финансы и статистика, 1986. - 143 с.
80. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. -М.: ИНФРА М., 1997. - 392 с.
81. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Аудит ЮНИТИ, 1998. -350 с.
82. Керимов В.Э. Теория и практика организации управленческого учета на производственных предприятиях. Научное издание. М.: ИВЦ Маркетинг, 2001. - 328 с.
83. Киреева Я.К., Куницкая М.С. Функция учета в механизме управления сельскохозяйственным производством. Мн.: БеНИИНТИ, 1989, - 64 с.
84. Кирсанов В.Д., Калинин В.И., Валуев Б.И. Учет и контроль затрат на производство в объединениях легкой промышленности. Ч М.: Легкая и пищевая промышленность, 1982. -224 с.
85. Кирьянова З.В. .Методологические и организационные основы первичного учета. -М.: Финансы и статистика, 1981. 144 с.
86. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 1999. - 256 с.
87. Клюшниченко B.C., Бортник С.А. Счетная проверка бухгатерских отчетов и балансов предприятий и организаций. Ч М.: Финансы, 1976. 78 с.
88. Кольвах О.И. Компьютерная бухгатерия для всех. Ростов-н/Д.: Феникс, 1996.-416 с.
89. Коляго М.Д. Сегментарная отчетность в системе управления предприятием. Автореф. канд. дисс. - М.: 1997. - 24 с.
90. Компьютерные технологии обработки информации: Учеб. пособие / С.В.Назаров, В.И.Першиков, В.А.Тафинцев и др.; Под ред. С.В.Назарова. -М.: Финансы и статистика, 1995. Ч 248 с.
91. Компьютерная программа по бухгатерскому учету: Руководство для пользователя. М.: Щербинская тип. - 1997. - 168 с.
92. Кондраков Н.П., Краснова J1.П. Принципы бухгатерского учета: Учеб. пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. - 192 с.
93. Кондраков Н.П. Учетная политика организации. М.: Главбух, 1999.- 136 с.
94. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. Ч М.: Финансы и статистика, 1999. Ч 144 с.
95. Кононов А.П. Бухгатерская отчетность в системе управления производством. М.: Экономика, 1975. - 56 с.
96. Косица И.А., Тавма И.А. Совершенствование оплаты труда в подрядных колективах // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1992, №2, с. 35-36.
97. Костюк П.А. Словарь бухгатера. 3-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Выш.школа, 1990. - 240 с.
98. Котлер Ф. Основу маркетинга: Пер. с англ. / Общ. ред. и вступ. ст. Е.М. Пеньковой. М.: Прогресс, 1993. - 736 с.
99. Краева Т.А., Хворенков С.Г. Система автоматизированного учета на предприятии. Ч М.: Финансы и статистика, 1982. Ч 184 с.
100. Крамаровский JI.M., Максимова В.Ф. Оценка качества бухгатерского учета на предприятиях. ЧМ.: Финансы и статистика, 1990. Ч 191 с.
101. Кругляк Б.С. Учет и анализ основных фондов в кохозах. М.: Финансы, 1979.- 158 с.
102. Куватов Р.Ю. Себестоимость сельскохозяйственной продукции. Ч Ама-Ата: Кайнар, 1969.-340 с.
103. Кузнецов JI.A., Глизнуцин В.Е., Глизнуцин Е.С. Моделирование финансово-хозяйственной деятельности организации: Учеб. пособие. -Липецк, ГТУ. 1998. - 82 с.
104. Кузьминский А.Н., Бонев Ж.Б., Смолянинов В.И. Хозяйственный учет на базе микро ЭВМ / Под ред. А.Н.Кузьминского. М.: Финансы и статистика, 1989.-255 с.
105. Ламыкин И. А. Исчисление и анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции. Ч М.: Экономика, 1972. Ч 304 с.
106. Ламыкин И.А. Учет затрат и калькуляция сельскохозяйственной продукции. -М.: Статистика, 1980, 168 с.
107. Ларионов А.Д. Проблемы распределения затрат в сельском хозяйстве. Л.: Изд-во Ленингр. ун-та, 1976. - 127 с.
108. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988. - 165 с.
109. Левин B.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета. М.: Финансы и статистика, 1990. - 159 с.
110. Левин B.C. Нормативный учет себестоимости продукции заготовительных цехов. М.: Финансы и статистика, 1991. - 176 с.
111. Либерман Л.В. Учет материальных ценностей. М.: Финансы и статистика, 1989. - 109 с.
112. Литвин ЮЛ. Теоретические основы нормативного метода учета затрат на производство в сельском хозяйстве (учебное пособие). Киев: 1970. - 136 с.
113. Литвин Ю.Я., Беба И.Ф. Нормативный метод учета затрат на производство в сельскохозяйственных предприятиях / Под ред. д-ра экон. наук П.П.Немчинова. М.: Статистика, 1973. - 188 с.
114. Луговой В.А. Оплаты труда: бухгатерский учет и расчеты. М. -Бухгатерский учет, 1997. Ч 112 с.
115. Макаров В.Г. Теоретические основы бухгатерского учета. М.: Финансы, 1978.- 159 с.
116. Малышев И.В. Теория двойственности отражения хозяйственных актов в бухгатерском учете. Ч М.: Статистика, 1971. Ч 112 с.
117. Марьин Н.К., Белянский В.П. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в черной металургии. Ч М.: Металургия, 1987. Ч 222 с.
118. Маркетинг во внешнеэкономической деятельности (терминологический словарь) / Под ред. П.С.Завялова. М.: Международные отношения, 1992. -248 с.
119. Маркетинг в управлении предприятием / автор-сост.: к.э.н.Б.М.Маслов. Талин, 1990. - 19 с.
120. Маркетинговая и финансовая деятельности предприятия. Монография. Колектив авторов / Под ред. Л.Ф.Суходоевой. Н.Новгород: Изд-во ННГУ, 1996.- 139 с.
121. Матвеева Т.Н. Учет незавершенного производства. -М.: Финансы и статистика, 1983. 104 с.
122. Матекеев А.ЬС. Количественный анализ эффективности использования производственных ресурсов. Нукус: Каракапакстан, 1990. Ч 126 с.
123. Мацкевичюс И.С., Кальчинскас Г.А. Управление затратами в АСУП. М.: Финансы и статистика, 1989. - 221 с.
124. Мезенцева JI.A. Учет и анализ накладных расходов производства в кохозах и совхозах. М.: Финансы и статистика, 1984. - 95 с.
125. Методика преподавания предмета Бухгатерский учет на сельскохозяйственных предприятиях (С.Н.Рогаченко, В.П.Соловей, А.П.Важов и др.) М.: Финансы и статистика, 1983. - 199 с.
126. Методика учета и анализа себестоимости продукции / А.Ф.Аксененко, В.В.Новиков, В.И.Сидоров и др.: Под ред. А.Д.Шеремета. -М.: Финансы и статистика, 1987. 208 с .
127. Мизиковский Е.А. Нормативный учет себестоимости продукции вспомогательных производств. М.: Финансы и статистика, 1987. Ч 199 с.
128. Микутис B.C. Учет затрат и анализ себестоимости продукции свиноводства в межхозяйственных предприятиях. Ч М.: Финансы и статистика, 1982. 143 с.
129. Мурсалимов Ш.Г. Проблемы учета и калькулирования себестоимости перевозок в автохозяйствах. Ташкент: ФАН, 1969. - 160 с.
130. Мюлендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры: Пер. с немецкого М.И.Корсакова. М.: ЗАО ФБК-ПРЕСС, 1996. - 160 с.
131. Намазалиев Г.И. Учет в материально-техническом снабжении и его совершенствование. М.: Финансы и статистика, 1986. - 168 с.
132. Нарибаев К.Н. Механизация учета в сельскохозяйственных предприятиях. М.: Статистика, 1974. - 200 с.
133. Нарибаев К.Н. Организация бухгатерского учета в США. М.: Финансы, 1979.- 152 с.
134. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет: Учеб. пособие. М.: УРСС,1997. - 368с.
135. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг: Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993.- 123 с.
136. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета / Б.Нидз, Х.Андерсон, Я.В.Соколова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1997, - 496 с.
137. Новиченко П.П., Рендухов И.М. Учет затрат на производство в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1981.Ч 144 с.
138. Новиченко П.П., Попова Т.Д. Учет затрат на улучшение качества продукции. М.: Финансы и статистика, 1986. - 104 с.
139. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет производственных ресурсов (Вопросы теории и практики). М.: Финансы и статистика, 1989. -254 с.
140. Новодворский В.Д., Пономарева JT.B., Ефимова О.В. Бухгатерская отчетность: Составление и анализ / Под ред. В.Д.Новодворского: В 3-х частях. М.: Бухгатерский учет, 1994. - 312 с.
141. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.-288 с.
142. Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета // Бухгатерский учет, 2001, №7. С. 60 - 63.
143. Панаэтов И.А. и др. Учет производства и реализация продукции овощеводства: Опыт совхоза Овощевод Рязанской области / И.А.Панаэтов, Д.Д.Шмид, В.В.Гаврюнин. М.: Финансы и статистика, 1981, - 79 с.
144. Панков В.В. Автоматизированный учет на предприятиях по поставкам продукции. М.: Финансы и статистика, 1984. - 175 с.
145. Петрова В.И. Научная организация бухгатерского учета. М.: Финансы, 1975.- 136 с.
146. Петрова В.И. Системный анализ себестоимости. Ч М.: Финансы и статистика, 1986. 175 с.
147. Пизенгольц М.З. Учет затрат и закрытие счетов в кохозах и совхозах. М.: Статистика, 1972. - 264 с.
148. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета // Бухгатерский учет, 2000, № 19. С. 60-62.
149. Подольский В.И. Организация сводного учета и составления отчетности. М.: Финансы и статистика, 1983. Ч 88 с.
150. Поклад И.И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости промышленной продукции. Ч М.: Финансы, 1966. Ч 256 с.
151. Половнев Н.М., Якимов A.M. Системы автоматизированной обработки учетной информации. М.: Финансы и статистика, 1994. Ч 192 с.
152. Поцелуйко П.П. Механизация учета и анализа производства продукции растениеводства. Ч М.: Статистика, 1977. 136 с.
153. Радостовец В.К. Калькуляция себестоимости продукции в сельскохозяйственных предприятиях. Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1986. - 160 с.
154. Радостовец В.К. Разные точки зрения на совершенствование учета // Бухгатерский учет, 1989, №3, с. 40.
155. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ. под ред. В.А.Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998, - 616 с.
156. Раметов А.Х. Учет и исчисление себестоимости риса. Нукус: Каракапакстан, 1989. - 92 с.
157. Раметов А.Х. Производственный потенциал совхозов и его использование (учет и анализ). Нукус: Каракапакстан, 1991, - 38 с.
158. Рахман 3., Шеремет А.Д. Бухгатерский учет в рыночной экономике: Учеб. пособие. М.: ИНФРА. - М., 1996. - 271 с.
159. Рашитов Р.С. Логико-математическое моделирование в бухгатерском учете. М.: Финансы, 1979. - 128 с.
160. Ризгаев A.JI. Рынрчные отношения и рынки в АПК: Учеб. пособие. Краснодар, КГАУ, 1998. - 252 с.
161. Риполь Сарагоси Ф.Б. Системный анализ могивационного механизма бизнеса. - Ростов н/Д.: Изд-во Рост, ун-та, 1995. - 176 с.
162. Рожков A.M. Учет затрат и себестоимость производства семян зерновых культур. Ч М.: Россельхозиздат, 1981. Ч 79 с.
163. Русакова Е.А., Ибрагимова Н.А. Учет основных средств. -Финансы и статистика, 1990. 111 с.
164. Рыбаков М.А. Анатомия персонального компьютера. Ч М.: СП Интертехника, 1990. 224 с.
165. Сандрикова Т.С. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве. Научное издание. Торжок: ООО Торжокская типография, 2002. - 240 с.
166. Сатубадин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. М.: Финансы, 1980. - 141 с.
167. Скоун Т. Управленческий учет / Пер. с англ. под ред. Н.Д.Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 179 с.
168. Слабинский В.Т. Попроцессный учет и анализ затрат на производство. Ч М.: Финансы и статистика, 1982. Ч 144 с.
169. Словарь бухгатера: англо-русский токовый словарь учетно-финансовых терминов, более 1000 слов / Под науч. ред. Т.Б.Крыловой. М.: Финансовая газета, 1993. Ч 160 с.
170. Смирнов В.Д. Учет затрат и калькуляция в сельскохозяйственном производстве. М.: Статистика, 1972. Ч 208 с.
171. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.
172. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты и отчетности. Учеб. пособие. М.: Аналитика-Пресс, 1998. Ч288 с.
173. Сонич В.А., Лопаткин Г.П. Учет в системе автоматизированного управления сельскохозяйственным предприятием. М.: Урожай, 1977.- 192с.
174. Степанчук Н.В. Учет и анализ расходов на управление. М.: Финансы, 1979.-62 с.
175. Степанюк А. Л., Белоусов И. А. Нормирование и учет на промышленных предприятиях. Киев: Техника, 1987. - 216 с.
176. Студенкова Н.М. Методика исчисления себестоимости продукции в кохозах и совхозах. М.: Экономика, 1965. - 123 с.
177. Студенкова Н.М. Что нужно знать о себестоимости сельскохозяйственной продукции. М.: Колос, 1980. Ч 112 с.
178. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. М.: Финансы и статистика, 1988. Ч 223 с.
179. Суйц В.П. Аудит: практическое пособие для аудиторов. Ч М.: Изд. центр АКИЛ, 1994. 108 с.
180. Сук Ф.Я., Шергалиев С.Ш. Учет затрат и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции. Ама-Ата: Кайнар, 1975. -504 с.
181. Сумцов А.И. Методы и формы бухгатерского учета и проблемы их совершенствования. Ч М.: Статистика, 1969, 216 с.
182. Татур С.К. Роль учета в управлении производством. Ч М.: Финансы, 1974.-39 с.
183. Тишков И.Е. Учет и калькулирование себестоимости продукции вспомогательных производств. М.: Финансы, 1980. - 112 с.
184. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. Ч 144 с.
185. Токовый словарь бухгатера: 2-е изд., испр. и доп./сост. Н.Н.Шаповалова, В.М., Прудников. М.: ИНФРА - М., 1997. - 250с.
186. Трусов А.Д. Учет затрат в комплексных производствах. Ч М.: Финансы и статистика, 1987. Ч 240 с.
187. Ульянов И.П., Попова JI.B. Детализация учета и цены. М.: ЗАО Бухгатерский бюлетень, 1997.- 192 с.
188. Умнова Э.А., Шакиров М.А. Системы автоматизированной обработки учетной информации. М.: Финансы и статистика, 1988. Ч 271 с.
189. Управленческий учет / Под ред. В.Палия и Р. Вандер Вила. М.: ИНФРА-М, 1997. - 480 с.
190. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д.Шеремета. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. 512 с.
191. У раков Д.У. Учет затрат по сферам деятельности. М.: Финансы и статистика, 1991. - 176 с.
192. Учет затрат в производство. М.: Главбух, 1999. - 144 с.
193. Учет себестоимости в управлении производством. М.: Финансы, 1978.- 126 с.
194. Фабричнов A.M. К теории себестоимости сельскохозяйственной продукции. М.: Экономика, 1972. - 96 с.
195. Фабричнов A.M. Издержки производства и себестоимость в сельском хозяйстве (методологический аспект). М.: Экономика, 1979. Ч 216 с.
196. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. - 576 с.
197. Хоренгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995.-416с.
198. Хорин А.Н. Публичная отчетность и интересы ее пользователей // Бухгатерский учет, 1995, №4, с. 6-21.
199. Хэджес Т.Р. Организация хозяйства на фермах. М.: Прогресс, 1966.-608 с.
200. Чернова А.В,. Учет и анализ работы автотранспорта в сельскохозяйственных предприятиях. Ч М.: Финансы и статистика, 1983. Ч 143 с.
201. Чистов Д.В. Основы компьютерной бухгатерии. Ч Учеб. практикум по ведению бухучета. Ч М.: Компьютер-Пресс, 1998. Ч 351 с.
202. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. М.: Финансы, 1965. - 124 с.
203. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. -М.: Финансы, 1971.-240 с.
204. Шапошников А.А. Классификационные модели в бухгатерском учете. Ч М.: Финансы и статистика. Ч 1982. Ч 144 с.
205. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2001 - 510 с.
206. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Методы управления себестоимостью и анализа затрат / Пер. с англ. Ч М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1996. Ч 344 с.
207. Широбоков В.Г. Активно-адаптивная система бухгатерского учета в сельском хозяйстве: концептуальные подходы, теория и практика. -Воронеж: ВГАУ, 2001. 366 с.
208. Шутов Н.И. Управление и организация заработной платы в условиях развития рыночных отношений. В кн. Заработная плата в механизме экономической реформы: Тезис докладов к зональному семинару 20-21 сентября. Пенза: ПДНТП, 1990, с. 16-17.
209. Щенков С.А. Система счетов и бухгатерский баланс предприятия. М.: Финансы, 1973. - 144 с.
210. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. // Под ред. и с предисл. А.М.Петрачкова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 560 с.
211. Юдин Д.Б., Юдин А.Д. Экстремальные модели о экономике. М.: Экономика, 1979.-288 с.
212. Яковлев Р.А. Перестройка организации заработной платы в рамках экономической реформы: Тезисы докладов к зональному семинару 20-21 сентября. Пенза: ПДНТП, 1990, с. 18-20.
213. Яковенко А.С. Основные средства предприятия: Классификация, общие вопросы учета и налогообложение. Ч М.: АКДИ Экономика и жизнь, 1997.- 176 с.
214. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран / Пер. с польского. Предисловие Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1991. - 240 с.
215. Ящук Н.А. Нормативный учет затрат и анализ себестоимости сельскохозяйственной продукции. Ч М.: Финансы и статистика, 1981. Ч 144 с.
216. Accounting methods allowed farmers: tax incentives and consequences. -Wash., 1973.- 18 p.
217. Caplan E.N., Chanpoux J.F. Cases in Management Accounting Context and Behavior. New Jork, 1978. 365 p.
218. Celautier M.W.E., Underdown D. Cost accounting Repr. - London: Pitman, 1990.-Vin.-371 p.
219. Chambers, Andrew D., Court John V. Computer auditing / Andrew D., Chambers, John M. Court. 2 ed. London: Pitman, 1986 VIII - 267 p.
220. Clasgovv N.W. Direct costing as appraisal / The accountants journal, 36,-N 11 june 1985.
221. European handbook of economic accounts for agriculture (New Jork): VN, (1983),-IV, 75 (24) p.
222. Garrison, Pay H. Managerial accounting: Concepts for planning, decision making. Homewood (in); Boston (mass): Irwin, cop. 1990 - lix 1045 p.
223. Herper, Willian Massie. Management accounting / W.M.Harper. 3 ed -London: Pitman, 1989. IX. - 502 p.
224. Larsen E. John. Mgdern advanced accounting / E. John Larsen Ч 5 ed. -NY.: Megraw Hill, 1992 - XXI - 984 p.
225. Management accounting and control. The University of Wisconsin -Modicon, 1975-380 p.
226. Management accounting London: Chartered inst. of management accountants (CIMA), 1987.-412 P.
227. Solomons D. Accounting Problems and Proposed Solutions, in Rappaport, P.A. Firman and S.A. Zeff (eds) Public Reporting Conglomerates FERF, 1968.-350 p.
228. Uniform system of accounts. Prescribed for electric borrowers of the rural electrification adm. Effective Jan. 1, 1972. Wash.: Gov. Print off., 1972 -304p.
Похожие диссертации
- Повышение эффективности принятия управленческих решений в сельскохозяйственных предприятиях
- Финансовый и управленческий учет земельных ресурсов предприятия
- Становление управленческого учета на мясоперерабатывающих предприятиях АПК
- Формирование стратегической и оперативной подсистем управленческого учета на промышленном предприятии
- Организация системы управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях