Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Формирование стратегической и оперативной подсистем управленческого учета на промышленном предприятии тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Романова, Алена Сергеевна
Место защиты Орел
Год 2004
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование стратегической и оперативной подсистем управленческого учета на промышленном предприятии"

На правах рукописи

Романова Алена Сергеевна

Формирование стратегической и оперативной подсистем управленческого учета на промышленном предприятии

08.00.12 -Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел - 2004

Работа выпонена Государственным образовательным учреждением высшего профессионального образования в Орловском государственном техническим университетом

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Попова Людмила Владимировна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Закиров Ахнаф Исрафилович

кандидат экономических наук, доцент Ханенко Мария Евгеньевна

Ведущая организация Ставропольский государственный универси-

Защита состоится 20 ноября 2004 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета.

Автореферат разослан 19 октября 2004 года

Ученый секретарь диссертационного совета

Трубина И.О.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Важнейшими задачами современного управленческого учета являются выработка и испонение решений, направленных на достижение финансово-экономической устойчивости и эффективности функционирования организации.

Исследование предприятий промышленности показывает, что при решении задач управленческого учета возникает необходимость в аналитических и оперативных данных, которые наглядно представлены в стратегической и оперативной подсистемах, характеризующие, в свою очередь реальные финансовые и производственно-экономические процессы.

На современном этапе развития рыночных отношений эффективная деятельность промышленных предприятий, обеспечение высоких темпов их развития, повышение конкурентоспособности в значительной мере определяются уровнем затрат, которые являются решающим фактором развития любой экономической системы.

Особая значимость исследований и разработок по проблеме управленческого учета затрат на уровне оперативной и стратегической подсистем для предприятий промышленности связана с тем, что они являются важнейшими составляющими гибких производственных систем, создание которых основано на комплексном исследовании производства.

Активизация процесса эффективного использования производственных ресурсов является одним из приоритетных направлений совершенствования стратегической и оперативной подсистем управленческого учета затрат, так как именно в данной области закладывается обоснованность и комплексность решений, направленных на стабилизацию процесса изготовления продукции. При этом повышение оперативности и достоверности учетной информации, необходимой для эффективных стратегических и тактических учетных процедур, также связано с формированием и реализацией системы эффективного учета производственных затрат.

Исследования показывают, что оперативность и стратегия управленческого учета на промышленном предприятии требует

го подхода при решении проблем формирования затрат при производстве, основанного на разработке и дальнейшем совершенствовании механизмов методического обеспечения учетных процессов.

Многие аспекты учета и анализа затрат нашли отражение в исследованиях отечественных ученых-экономистов: Г.Л. Азоева, М.А. Бахрушиной, Л.Н. Ветровой, СП Виханского, В.Б. Ивашкевича, И.С. Мацкевичюса, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Л.В.Поповой, М. Минаева, В. Г. Лебедева, А.Д. Шеремета, и ряда других.

Исследованиями в области управленческого анализа занимаются ученые Е.А. Мизиковский, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.В. Патров.

Теории и практике управленческого учета и анализа посвятили свои работы зарубежные ученые: К. Друри, X. Зигвард, 3. Майер, Р. Манн, Л. Ридер, Дж. Рис, Дж .Г. Сигел, Дж. Фостер, П. Фридман, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. К. Шим, Р. Энтони и другие.

Исследованиями стратегических вопросов в учете посвящены труды западных теоретиков: Б. Райана, Дж. Шанк, и В. Говиндараджан, А. Кинга. Их исследования представляют определенный интерес, но не учитывают особенностей российской экономики.

Большинство ученых исследуют теорию и методологию учета затрат в целом и на этой основе, в том числе, эффективного управленческого учета на промышленных предприятиях в целом. Научных трудов, изучающих проблемы оценки методов управленческого учета затрат со стратегической и оперативной позиции, разработки систем учета затрат на предприятиях промышленности, формирования методики прогнозирования затрат и управления ими с целью повышения прибыльности предприятий, их экономической устойчивости, крайне недостаточно. В этой связи необходимость повышения эффективности формирования системы управленческого учета, с позиции стратегической и оперативной подсистем, на предприятии промышленности с учетом динамизма внешней среды обусловили выбор темы диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических.и практических рекомендаций, направленных на повышение эффек-

тивности управленческого учета затрат на основе формирования ее стратегической и оперативной подсистем.

Достижение указанной цели потребовало постановки и решения в диссертации следующих основных задач:

- исследовать теоретические аспекты управленческого учета затрат на предприятиях промышленности и определить необходимость стратегического управленческого учета затрат;

- теоретически обосновать основы построения системы управленческого учета на предприятиях химической промышленности;

- дать авторскую трактовку понятий управленческий учет с позиций стратегично-сти и оперативности;

- описать основы построения учетно-аналитического пространства для информационной поддержки в целях принятия управленческих решений;

- разработать методические основы совершенствования стратегических и оперативных подсистем управленческого учета на химических предприятиях в целях предварительного определения себестоимости продукции и упрощения учетных процедур;

- обосновать возможность и необходимость использования на российских предприятиях химической промышленности зарубежных методик калькуляции затрат на производство продукции;

- разработать методические рекомендации по построению системы управленческой отчетности в целях анализа затрат на производство продукции предприятий химической промышленности.

Областью исследования является адаптация различных систем бухгатерского учета, их соответствие международным стандартам (1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, (1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК), управленческий анализ (1.12 паспорта специальности 08 00.12 ВАК).

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические положения и закономерности, связанные с формированием стратегических

и оперативных подсистем управленческого учета на промышленных предприятиях

Объектом исследования выбраны финансово-хозяйственная деятельность промышленных предприятия, состояние управленческого учета и контроля на них, что обусловлено той ролью, которая им отведена в экономическом потенциале страны.

Теоретической и методологической базой исследования явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам управленческого учета, российские и международные стандарты бухгатерского учета, статистические материалы, обследования.

В процессе исследования применялись: системный подход как общий метод познания, сравнительный анализ, сопоставления, логическое моделирование, экономико-статистические методы анализа, приемы прогнозирования и другие методы. Использовались данные финансового, управленческого учета ряда предприятий химической промышленности, организаций, а также материалы научных публикаций. При этом применялись следующие методы: графический, системный, детализации, сопоставления, группировок, факторный, моделирования и др.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что с позиций системного подхода комплексно разработаны и обоснованы научно-методические положения, направленные на повышение эффективности управленческого учета затрат на основе формирования стратегической и оперативной подсистем учетных процедур в условиях изменяющихся факторов внешней среды с целью реализации оптимальной производственной и финансовой политики. Новизна исследования подтверждается следующими научными результатами:

Х теоретически обоснована стратегическая и оперативная подсистемы управленческого учета, что позволит усовершенствовать классификацию процессов и технологий в целях разработки наиболее эффективной методики учета затрат и определения результатов деятельности (1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

Х теоретически обосновано построение системы учетно-аналитического пространства в целях принятия оперативных управленческих решений (1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

Х аргументирована необходимость использования на предприятиях химической промышленности зарубежного метода учета затрат, позволяющих повысить аналитические возможности учета (1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

Х обоснована необходимость применения международных стандартов финансовой отчетности в системе управленческого учета в целях повышения качества и информативности учетных данных, эффективности принимаемых оперативных, и стратегических подсистем, а также своевременного распознавания ошибок при принятии мер по их устранению (1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

Практическая значимость работы состоит в том, что разработанные научно-практические рекомендации направлены на повышение эффективности управленческого учета затрат на промышленных предприятиях в условиях конкурентной среды, повышение финансовой устойчивости и обоснованности принимаемых управленческих решений, которые могут быть использованы руководителями хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм.

Основные результаты диссертационного исследования внедрены и успешно используются на промышленных предприятиях городов Невинномысска, Ставрополя и Орла.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладыватесь на международных, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях: Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий (г. Орел, 2001г.), Реформирование системы бухгатерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты (г. Орел, 2001г.), Молодежь, наука, реальность (г,Невинномысск, 2002г), Новые технологии в управлении, бизнесе и праве(г.Невинномысск, 2004г).

Разработанные практические рекомендации и методические указания внедрены на предприятии по производству минеральных удобрений г.Невинномысска. Результаты исследования используются в учебном процессе при

изучении дисциплин Бухгатерский управленческий учет; Управленческий анализ.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 6 печатных работ общим объемом 1,8 п. л., в том числе авторских 1,0 п.л.

Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, список используемой литературы содержит 194 наименования. Диссертация изложена на 174 страницах текста, содержит: рисунков -18, таблиц -26 , приложений- 16.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы исследования, обозначены цель и задачи работы, указаны область, объект и предмет исследования, отражены научная новизна и практическая значимость результатов, приведены сведения об апробации и реализации результатов исследования.

В первой главе Теоретико-мегодические основы стратегической и оперативной подсистем управленческого учета рассмотрены теоретические основы построения системы управленческого учета с позиций стратегической и оперативной подсистем на предприятиях промышленности, разработан инструментар-ный аппарат, предложены элементы стратегической и оперативной учетной политики в системе управленческого учета для целей эффективности производства. Организация системы учетного процесса может быть представлена в виде схемы (рисунок 1), которая интегрирует группы составляющих ее элементов: управленческий, финансовый, оперативный и статистический учет в едином информационно-аналитическом пространстве.

Основной акцент в системе делается на то, что пользователя необходимо обеспечить беспристрастной информацией, которая направлена на все значимые участки деятельности предприятия. Отличительной особенностью управленческого учета является его интегрированность по горизонтали и вертикали, то есть данные учета дожны быть сопоставимы между собой и обеспечивать переход от традиционных методов учета, планирования, анализа и контроля к единой системе получения, обработки информации и принятия на ее основе эффективных решений. Правила управленческого учета могут базироваться на международных стан-

дартах финансовой отчетности (МСФО), зарубежных национальных стандартах, российских правилах ведения бухгатерского учета. В каждой стране может существовать своя модель организации учета и системы стандартов, ее регулирующих.

Рисунок 1 - Система учета для внутрифирменных целей как единое учетно-аналитическое пространство

Таким образом, информация формируется в учетно-аналитическом пространстве необходима для обеспечения учетной деятельности предприятия.

Система управленческого учета, лаконично встраивается в грамотно спроектированное учетно-аналитическое пространство для создания и использования подсистем: стратегической и оперативной. Причем, аналитическая информация не ограничивается сбором данных, а предполагает ее обработку применительно к выпоняемым целям и задачам (рисунок 2).

С каждой составляющей стратегической и оперативной подсистемы управленческого учета связан определенный ее вид, а соответственно любой вид учета связан с теми или иными функциями эффективного принятия решения

Рисунок 2 представляет информацию о том, что управленческий учет это одновременно элемент и этап процесса комплексного принятия эффективных решений.

Рисунок 2 - Этапы стратегической и оперативной подсистем управленческого учета

На основе системы целей осуществляется управленческий учет и разрабатываются его элементы в части оперативной и стратегической учетной политики.

Рационализация управленческой учетной политики может заметно повысить его эффективность или предотвратить нежелательное развитие событий, не требуя в то же время значительных финансовых вложений и болезненных изменений организационной структуры.

Методика стратегической подсистемы органично встраивается в систему управленческого учета на предприятии и является ее основополагающей составной частью. В системе управления предприятием всегда имеется какая-то одна основополагающая функция, которой подчинены все остальные, например, разработка и реализация плановой стратегии предприятия, которая направлена на выявление самых эффективных способов достижения плановых целей, и в настоящее время ей отводится ведущая роль среди управленческих функций предприятия.

Стратегическая подсистема предприятия образует закрытую умозрительную связь. Исходя из целей, устанавливаются средства и процессы, необходимые для их достижения.

Оперативная подсистема управленческого учета на заключительном этапе разработки управленческо-учетных мероприятий выявляет основные проблемы, характерные для российских предприятий, а именно, необходимость изучения внешних факторов макросреды в синтезе с изучением внутренних условий микросреды; получения достоверной информации о производственной и финансово-экономической системе предприятия, необходимой для потенциальных инвесторов и кредиторов.

С позиции управленческо-учетных процессов разработан ряд средств:

- стратегическая составляющая управленческого учета, носит характер общей ориентации в определенных рамочных условий. Лежащие в ее основе положения дожны строго соблюдаться, так как с их помощью оцениваются изменения, которые могут произойти в будущей деятельности;

- оперативная подсистема управленческого учета использует сценарии по оптимистическому варианту, при этом делается попытка определения максимально неблагоприятного хода будущих событий. Такой подход призван обеспечить полный охват возможных результатов. Как правило, бывает достаточно разработки одного из двух вариантов в качестве базы рамочного планирования.

Исходя из вышеизложенного, производственную систему, можно считать совокупностью взаимосвязанных стратегических ресурсов.

В организациях с достаточно высокой культурой планирования ресурсная концепция реализуется через бюджетирование. Создание бюджетов является неотъемлемым элементом общего процесса оперативной подсистемы управленческого учета. Исходя их стратегических целей фирмы, бюджеты решают задачи распределения ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия. Разработка бюджетов придает количественную определенность выбранным перспективам существования фирмы.

Основой для определения прогнозных статей расходов бюджета служат намеченные стратегические и оперативные цели развития организации и способы их достижения.

На основе стратегической и оперативной подсистем управленческого учета формируется концепция собственного развития предприятия, которая основывается на сохранении стоимости предприятия.

Степень воздействия всех факторов (внутренних, внешних) на рыночную позицию организации различна, поэтому при оценке влияния их на деятельность хозяйствующего субъекта необходимо проранжировать факторы, воздействующие на экономическую среду. Они позволят верхнему эшелону управления хозяйствующего субъекта сосредоточить внимание на стратегической подсистеме, то есть осуществлять воздействие на экономику организации в целом, а в свою очередь, тщательное исследование разнообразных точечных ситуационных моментов, в свою очередь, определит исходную позицию формирования оперативной подсистемы. Учетный управленческий процесс не может быть адекватно осуществлен без глубоких аналитических действий, так как, внешний финансовый анализ - основывается на финансовом учете и предназначен,, в частности для обслуживания внешних пользователей информацией о предприятии.

Оперативный учет и анализ составляют базу принятия оперативных тактических решений, финансовый учет служит базой для ретроспективного анализа и принятия стратегических решений. На практике эти виды учета и анализа взаимодействуют, и менеджеры пользуются всеми видами учетно-аналитических данных.

Управленческий анализ позволяет выявить резервы и возможности предприятия, определить направления адаптации внутренних возможностей предприятия к изменениям условий внешней среды. Он тесно связан с финансовым анализом деятельности предприятия. При этом аналитика и управляющего интересует как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния. Учетно-аналитическая информация, используемая для осуществления управленческого анализа позволяет выявить резервы и возможности предприятия, определить направления адаптации внутренних возможностей предприятия к изменениям

внешней среды. Финансовый и управленческий учет взаимосвязаны в едином информационно-аналитическом пространстве. Однако, в современном управленческом учете стратегическим вопросам не уделяется достаточного внимания. Стратегическая подсистема управленческого учета принимает во внимание внешние факторы макросреды, ориентирована на учет неопределенности, базируется на основных стратегиях: корпоративной, общей, конкурентной, портфельной, стратегии управления риском и так далее. Данные стратегической подсистемы управленческого учета используются для определения контрольных точек, в качестве которых могут выступать отдельные сегменты предприятия, оказывающие влияние на стоимость предприятия как единого имущественного комплекса. При проведении внутрифирменного анализа необходимо оценить достоверность финансовой отчетности. Внутрифирменный экономический анализ дожен использовать не только бухгатерские балансовые отчеты, но и формировать представление у руководства предприятия, о прогнозных балансах, возможных при принятии тех или иных управленческих решений в области собственности, и влиянии этих решений на стоимость предприятия. Решение данной задачи возможно на базе производных балансовых отчетов. Значительно расширились возможности использования бухгатерских балансов: нулевых, прогнозных и т.д. Практика требует разработки новых подходов к формированию учетной информации, создаваемой в рамках финансовой и управленческой бухгатерии, используемой для принятия планово-управленческих решений в области управления собственностью.

Во второй главе Совершенствование методики управленческо-учетного процесса на промышленных предприятиях рассмотрены особенности управленческого учета, обоснована возможность применения системы директ - кос-тинг, разработаны методические основы совершенствования оперативной подсистемы управленческого учета и аргуменгирована необходимость создания и использования стратегической подсистемы на производстве и использование системы бюджетирования для контроля за структурой и размером затрат по центрам ответственности и местам возникновения затрат.

Для построения достоверной системы калькулирования себестоимости продукции или услуг, в том числе и эффективного использования ее в управлении,

большое значение имеет знание особенностей предприятий по производству минеральных удобрений.

Технико-экономические особенности данных промышленных предприятий определяются рядом факторов: организацией производства, ассортиментом продукции и ее качеством, структурой основных производственных фондов, ценообразованием и выражаются в следующем:

- сложность технологии производства, включающей механические, термические, химические и другие процессы;

- сезонность поступления сырья, расчетов с поставщиками. Следствием этого является неравномерность загрузки производственных фондов и рабочей силы в течение года, что вызывает колебания себестоимости продукции по месяцам в течение года;

- сложность организационной структуры предприятия;

- разнообразие технологических схем и оборудования для производства различных видов продукции.

Таким образом, специфические особенности предприятий химической промышленности влияют на экономическую деятельность и заставляют руководителей предприятий обращать особое внимание на качество правильно поставленной оперативной подсистемы управленческого учета, которая обеспечивает:

Х своевременное и достоверное документальное отражение операций по приемке сырья, его расходу на производство и реализацию готовой продукции;

Х систематический контроль за расходованием сырьевых ресурсов, соблюдением установленных норм расхода сырья, материалов;

Х контроль за сохранностью сырья и материалов.

Учет затрат по центрам ответственности позволяет формировать данные о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от планового уровня могли быть отнесены на ответственное лицо. На рисунке 3 представлена схема формирования центров ответственности ОАО Не-винномысский Азот.

При оценке работы центра ответственности необходимо найти справедливую оценку работы руководства. Одним из необходимых условий для реализации

данного подхода является построение на предприятии сегментарного учета. Любая сегментарная отчетность дожна содержать информацию об отклонениях фактических показателей от плановых, что позволяет реализовать на практике принцип управления. В системе сегментарного учета формируются бюджеты и сметы по всем направлениям хозяйственной деятельности структурных подразделений предприятия бюджеты и отчеты об их испонении составляются по местам возникновения затрат в разрезе центров ответственности

Рисунок 3 - Схема формирования центров ответственности ОАО Невин-номысский Азот.

Координация деятельности различных подразделений осуществляется, прежде всего, с точки зрения количественной, качественной и временной

Необходимо, чтобы координация осуществлялась регулярно и систематически, причем элементы оперативной и стратегической подсистем в ряде случаев создает такую систему, которая заново перепроверит ее эффективность. Подсистемы управленческого учета сводятся в единую информационную систему, характеризующую предприятие в целом.

Целью подсистем является предоставление обобщенных показателей. Делом будущего являются малоразработанные экспертные системы, которые дожны обеспечивать разработку догосрочных целей.

Новое состоит в том, что воедино свяжутся изолированные друг от друга аспекты учетной системы предприятия на основе взаимодопоняющих взаимосвязей. Оперативная и стратегическая подсистемы образуют единый контур регулирования. Основные задачи оперативной подсистемы совпадают с задачами стратегической подсистемы, но среди них выделяют:

-регулярный контроль за выпонением плановых заданий;

-устранение отклонений от плановых заданий;

-определение отклонений от плановых заданий, норм и нормативов затрат;

- определение причин отклонений и роста затрат и выявление ответственных за них;

-разработку предложений по устранению негативных тенденций и экономии затрат.

В третьей главе Модель взаимодействия элементов учетно-аналитического пространства определены показатели управленческого анализа с применением различных методов, сформированы основные концепции стратегического и оперативного анализа в модели взаимосвязи элементов учетно-аналитического пространства.

Управленческий анализ как технология информационно-аналитической поддержки стратегической подсистемы управленческого учета, предназначена для повышения экономической обоснованности принимаемых решений. Процесс управленческого анализа является мощным инструментом стратегической подсистемы управленческого учета, позволяющий повысить обоснованность расходов,

улучшить качество и обоснованность прогнозов доходов, а также установить взаимосвязь между целевыми показателями и затратами на их достижение.

Процесс управления управленческого анализа основывается на наборе инструкций, отражающих финансовую и управленческую политику предприятия, организационную структуру, разделение прав, обязанностей и ответственности структурных подразделений, отделов аппарата управления и испонителей. На рисунке 4 представлена блок-схема формирования элементов управленческого анализа в его оперативности и стратегичности.

Перед разработкой подсистем управленческого анализа необходимо предварительное определение прогноза объема продаж на рассматриваемый период в разрезе отдельных видов продукции. В зависимости от прогнозного объема продаж на последующих этапах планируется производственная программа, величина и структура запасов, инвестиции и источники финансирования.

ДйатиойПоЭ йоде^сТ емй управ-аяпши ОЯерЗ'ГСгМШ. подсчет чевкого яштя

Анализ потоков учетно-аналитического пространства

Стратегический учет

Рекомендации по оперативной и стратегической учетной политике

Оптимизация документооборота, кадровая политика, маркетинговый пан, производственный план, система контроля за качеством продукции, НИОКР, бухгатерия, АСУ, снабжение, сбыт

Формирование бюджета предприятия Отчет о прибылях и з бытхах

Прогнозный баланс

Прогноз движения денежных средств

Разработка стратегических показателей развития

Внедрение бюджета и документооборота в основные отделы и подразделения предприятия

Обучение методике формирования оперативной подсистемы управленческого анализа

Обучение процессам автоматизации

Рисунок 4 - Блок-схема формирования стратегической и оперативной под-

систем управленческого анализа

Здесь задачей аналитика является проведение так называемого CVP-анализа, с целью нахождения таких значений цены, физического объема реализации, метода платежа, переменных и постоянных расходов, которые бы обеспечивали максимальную величину прибыли от реализации данного вида продукции. Оперативная подсистема управленческого анализа может быть выражена моделью CVP-анализа представленная целевой функцией максимизации операционной прибыли и маржинального дохода:

ОП = Р(Б)хБ-схБ-Со = М-Со-тах, (1)

где: ОП - операционная прибыль;

М - маржинальный доход данного вида продукции; - цена реализации единицы продукции,

Б - физический объем реализации (в натуральных единицах);

с - удельные переменные издержки в расчете на одну единицу объема реализации;

Со - совокупная величина постоянных расходов.

Рассчитав первую производную по параметру Б из вышеуказанной формулы, получим:

Р(Б)хБ + Р(Б)-с = 0,Р(Б) = с-Р(Б), (2)

то есть, оптимальный объем реализации достигается в той точке, где предельный (маржинальный) доход равен среднему доходу в расчете на одну единицу физического объема продаж.

На разрезе стратегической подсистемы управленческого анализа рекомендуется использовать формальный (математический аппарат) на основе функции маржинального дохода для определения приблизительного диапазона эффективного объема продаж по отдельному виду продукции, а затем корректировать полученную величину с учетом других, качественных факторов (догосрочная стратегия предприятия, ограничения по производственным мощностям и др.).

Для отдельного вида продукции показатель операционной прибыли отсутствует (постоянные расходы относятся к деятельности предприятия в целом и не за-

висят от динамики выпуска и продаж отдельного вида продукции). Функция маржинального дохода для отдельно взятого вида продукции будет иметь вид:

М = Р(Б)хБ-схБ (3)

Уравнение затрат для аммиачной продукции имеет вид:

СПОн = 83,77 + 828,12хВне (4)

Степень реагирования издержек производства на изменение объема производства продукции может быть оценена с помощью коэффициента реагирования затрат:

Кр=ДС/ДВ, (5)

где: - коэффициент реагирования затрат на изменения объема производства;

1ДС - изменение поных затрат за период, %;

- изменения объема производства, %. Для производства аммиака коэффициент реагирования затрат составит 12169,53 / 14695,0 = 0,82812 тыс.руб. /т.

Анализ взаимосвязи двух подсистем на этапе определения зависимости лиз-держки-объем-прибыль предполагает использование трех элементов: маржинальный доход абсолютный, маржинальный доход относительный, операционный (производственный) рычаг. Критическая точка находится из следующего базового

уравнения:

ЦВкр(н в ) = СперВкр(н е ) + Спост, ТЫС руб., (7)

Рассчитаем критическую точку для производства аммиака на ОАО "Невинно мысский Азот".

Вкр(не) = 49173,7/1108,74 - 828,12 = 175232,0 т

Вкр = 175232,0*1108,74 = 1942871,0 рублей.

Определение целевого объема и структуры продаж (в отличие от большинства других стадий разработки проекта сводного бюджета) - это скорее управление-

ское искусство, нежели рутинная процедура. Тем не менее, базовые принципы взаимосвязи показателей издержек, уровня цен, физического объема как факторов, определяющих доход от реализации, - это та методическая основа, без которой управленческий анализ невозможен.

Выходной формой этапа аналитического процесса является прогнозный отчет по реализации (первичный вариант управленческого анализа при расчете продаж), упрощенный вариант которого показан в таблице 1.

Таблица 1 - Управленческий анализ продаж ОАО "Невинномысский Азот" на 2005 год

Показатели 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал Всего за год

Прогнозируемые продажи, тонн 687044 867588 877400 800670 3514362

Цена одной тонны, руб. X X X X X

Объем продаж, тыс.руб. 1415699 1110801 1058773 830723 4415996

Вторая выходная форма финансового бюджета - отчет об изменении финансового состояния Ч является производной аналитической формой от проекта баланса на конец предполагаемого периода, то есть строится на основе готового проекта баланса (таблица 2)

Таблица 2 - Расчет отдельных статей актива и пассива баланса на конец

предполагаемого периода ОАО "Невинномысский Азот" (в тысячах руб.)

Статьи баланса Остаток на начало периода Приход Расход Остаток на конец периода

1. Инвестиции 272922 62010,2 313964,2 20968

2. Остатки незавершенного производства 58871 17584941 5 17585970 0 48589

Статьи баланса Остаток на па-чало периода Приход Расход Остаток на конец периода

3. Дебиторская задоженность 1126653 16166455 16155578 1137530

4. Остаток денежных средств 75512 17672509 17523833 224188

5. Кредиты и займы - 351899 - 351889

6. Налоги и прочие платежи в бюджет 28749 153932 145664 37017

Специфика деятельности промышленных предприятий предполагает учёт реализации продукции не только по основным цехам и отделам, но и по продажам на рынках: внутреннем и внешнем.

Внешняя задоженность, которая может возникнуть у сегмента в связи с производством и реализацией продукции (работ, услуг), как обязательства сегмента. В составе первичной информации по отчетному сегменту раскрываются показатели: общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами; финансовый результат; общая балансовая величина активов и др.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенные исследования ряда предприятий показывают, что во многих случаях в значительной мере при решении управленческо-учетных испытывается недостаток именно аналитических и оперативных данных, характеризующих реальные финансовые и производственно-экономические процессы на момент принятия решений на различных уровнях управления.

Управленческий учет затрат в подсистема стратегической и оперативной по своему содержанию и назначению ориентирован на будущее. Это система учета для оперативности, для прогноза, для принятия решения. Таким образом, становление и развитие теории и практики управленческого учета дожно осуществляться с ориентацией не только на удовлетворение потребностей текущего, одномоментного управления производством, но и с учетом и ближайшей, и более отдаленной перспективы.

По результатам диссертационного исследования сформулированы следующие выводы и предложения:

1. Исследованы предпосыки необходимости управленческого учета затрат выраженные в его подсистемах - оперативной и стратегической на предприятиях промышленности в условиях изменяющихся факторов внешней среды.

2. Предложена модель организации управленческого учета, позволяющая определять группу задач, для которых необходимо подготовить информацию, в целях принятия выбранных видов управленческих решений.

3. Даны понятия стратегическая и оперативная подсистемы управленческого учета. Дана сравнительная характеристика и аргументирована необходимость применения традиционных и зарубежных методов учета и анализа затрат.

4. Обоснована необходимость соответствия российского управленческого учета международным стандартам финансовой отчетности.

5. Предложена методика управленческого анализа на предприятиях по производству минеральных удобрений.

6. Разработаны методические рекомендации по построению системы управленческого анализа в модели взаимосвязи элементов учетно-аналитического пространства.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Романова А.С. Применение новых информационных технологий в области управленческого учета современных информационных технологий // Материалы Международной научно-практической конференции Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий. - Орел, 2001. - С. 199-201 (0,2 п.л., в том числе авторских 0,1 п.л.).

2. Романова А.С. Развитие управленческого учета.// Материалы 2 Научно-практической конференции Молодежь, наука, реальность. - Невинномысск. 2002. -С.74 (0,2 п.л.)-

3. Дрожжина И.А., Романова А.С. Учетная информация в системе анализа и управления материально-производственными запасами.-// Орел.: Известия, Орел ГТУ,№3-4 (7-8)2003. 2003. - С. 192 (0,5 п.л., в том числе авторских 0,2 п.л.).

4. Ульянов И.П., Романова АС. Проблема внедрения эффективного механизма бюджетного планирования на промышленных предприятиях.// Орел.: Известия, Орел ГТУ,№3-4 (7-8)2003. 2003. - С. 192 (0,5 п.л., в том числе авторских 0,2 п.л.).

5. Романова А.С. Стратегический учет как единство финансового и управленческого единого информационного пространства. Сборник Новые технологии в управлении, бизнесе и праве.- Материалы IV Международной конференции.- г. Невинномысск. 2004г.-21-23.05; 2004г. Институт управления бизнеса и права.-С.275 (0,2 п.л.).

РНБ Русский фонд

2005-4 18976

Орловский государственный технический университет Лицензия №00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 12.10.2004. Формат 60x841/16 Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз. Заказ №

Отпечатано с готового оригинал-макета На полиграфической базе ОреГТУ 302030, г. Орел, ул. Московская, 65

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Романова, Алена Сергеевна

Введение.

1. Теоретико-методические основы стратегической и оперативной подсистем управленческого учёта.

1.1 Инструментарный и понятийный аппарат управленческого учет

1.2 Взаимосвязь внешних и внутренних факторов: стратегической и оперативной подсистем управленческий учета.

1.3 Взаимосвязь показателей финансового и управленческого учёта

2. Совершенствование методики управленческо-учётного процесса на промышленных предприятиях

2.1 Методические основы совершенствования финансового учета

2.2 Методологические основы совершенствования управленческого учёта

2.3 Функции контроля при реализации финансового и управленческого учета в стратегическом управленческом учете

3. Модель взаимодействия элементов учётно-аналитического пространства . 114 3.1 Финансовый анализ в модели формирования элементов управленческого анализа.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование стратегической и оперативной подсистем управленческого учета на промышленном предприятии"

Актуальность темы исследования. Важнейшими задачами современного управленческого учета являются выработка и испонение решений, направленных к на достижение финансово-экономической устойчивости и эффективности функционирования организации.

Исследование предприятий промышленности показывает, что при решении задач управленческого учета возникает необходимость в аналитических и оперативных данных, которые наглядно представлены в стратегической и оперативной подсистемах, характеризующие, в свою очередь реальные финансовые и производственно-экономические процессы.

На современном этапе развития рыночных отношений эффективная деятельность промышленных предприятий, обеспечение высоких темпов их развития, повышение конкурентоспособности в значительной мере определяются уровнем затрат, которые являются определяющим фактором развития любой экономической системы. V Особая значимость исследований и разработок по проблеме управленческого учета затрат на уровне оперативной и стратегической подсистемах для предприятий промышленности связана с тем, что они являются важнейшими составляющими гибких производственных систем, создание которых основано на комплексном исследовании производства.

Активизация процесса эффективного использования производственных ресурсов является одним из приоритетных направлений совершенствования стратегической и оперативной подсистем управленческого учета затрат, так как именно в данной области закладывается обоснованность и комплексность решений, направленных на стабилизацию процесса изготовления продукции. При $ этом повышение оперативности и достоверности учетной информации, необходимой для эффективных стратегических и тактических учетных процедур, также связано с формированием и реализацией системы эффективного учета производственных затрат.

Исследования показывают, что оперативность и стратегия управленческого учета на промышленном предприятии требует концептуально нового комплексного подхода при решении проблем формирования затрат при производстве, основанного на разработке и дальнейшем совершенствовании механизмов методического обеспечения учетных процессов.

Многие аспекты учета и анализа затрат нашли отражение в исследованиях отечественных ученых-экономистов: Г.Л.Азоева, М.А.Вахрушиной, Л.Н. Ветровой, С.П.Виханского, В.Б. Ивашкевича, И.С. Мацкевичюса, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия, Л.В.Поповой, М. Минаева, В. Г. Лебедева, А.Д. Шеремета, и ряда других.

Исследованиями в области управленческого анализа занимаются ученые Е.А. Мизиковский, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.В. Патров.

Теории и практике управленческого учета и анализа посвятили свои работы зарубежные ученые: К. Друри, X. Зигвард, 3. Майер, Р. Манн, Л. Ридер, Дж. Рис, Дж .Г. Сигел, Дж. Фостер, П. Фридман, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. К. Шим, Р. Энтони и другие.

Исследованиями стратегических вопросов в учете посвящены труды западных теоретиков: Б.Райана, Дж.Шанк, и В.Говиндараджан, А. Кинга.

Их исследования представляют определенный интерес, но не учитывают особенностей российской экономики.

Большинство ученых исследуют теорию и методологию учета затрат в целом и на этой основе, в том числе, эффективного управленческого учета на промышленных предприятиях в целом. Научных трудов, изучающих проблемы оценки методов управленческого учета затрат со стратегической и оперативной позиции, разработки систем учета затрат на предприятиях промышленности, формирования методики прогнозирования затрат и управления ими с целью повышения прибыльности предприятий, их экономической устойчивости, крайне недостаточно. В этой связи необходимость повышения эффективности формирования системы управленческого учета, с позиции стратегической и оперативной подсистем, на предприятии промышленности с учетом динамизма внешней среды обусловили выбор темы диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических и практических рекомендаций, направленных на повышение эффективности управленческого учета затрат на основе формирования ее стратегической и оперативной подсистем.

Достижение указанной цели потребовало постановки и решения в диссертации следующих основных задач:

- исследовать теоретические аспекты управленческого учета затрат на предприятиях промышленности и определить необходимость стратегического управленческого учета затрат;

- теоретически обосновать основы построения системы управленческого учета на предприятиях химической промышленности;

- дать авторскую трактовку понятий управленческий учет с позиций стратегичности и оперативности;

- описать основы построения учетно-аналитического пространства для информационной поддержки в целях принятия управленческих решений;

- разработать методические основы совершенствования стратегических и оперативных подсистем управленческого учета на химических предприятиях в целях предварительного определения себестоимости продукции и упрощения учетных процедур;

- обосновать возможность и необходимость использования на российских предприятиях химической промышленности зарубежных методик калькуляции затрат на производство продукции;

- разработать методические рекомендации по построению системы управленческой отчетности в целях анализа затрат на производство продукции предприятий химической промышленности.

Областью исследования является адаптация различных систем бухгатерского учета, их соответствие международным стандартам (1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, (1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); управленческий анализ (1.12 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические положения и закономерности, связанные с формированием стратегических и оперативных подсистем управленческого учета на промышленных предприятиях V

Объектом исследования выбраны финансово-хозяйственная деятельность промышленных предприятия, состояние управленческого учета и контроля на них, что обусловлено той ролью, которая им отведена в экономическом потенциале страны.

Теоретической и методологической базой исследования явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам управленческого учета, российские и международные стандарты бухгатерского учета, статистические материалы, обследования.

В процессе исследования применялись: системный подход как общий метод познания, сравнительный анализ, сопоставления, логическое моделирование, экономико-статистические методы анализа, приемы прогнозирования и другие методы. Использовались данные финансового, управленческого учета ряда предприятий химической промышленности, организаций, а также материалы научных публикаций. При этом применялись следующие методы: графический, системный, детализации, сопоставления, группировок, факторный, моделирования и др.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что с позиций системного подхода комплексно разработаны и обоснованы научно-методические положения, направленные на повышение эффективности управленческого учета затрат на основе формирования стратегической и оперативной подсистем учетных процедур в условиях изменяющихся факторов внешней среды с целью реализации оптимальной производственной и финансовой политики. Новизна исследования подтверждается следующими научными результатами: теоретически обоснована стратегическая и оперативная подсистемы управленческого учета, что позволит усовершенствовать классификацию процессов и технологий в целях разработки наиболее эффективной методики учета затрат и определения результатов деятельности (1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); теоретически обосновано построение системы учетно-аналитического пространства в целях принятия оперативных управленческих решений (1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); аргументирована необходимость использования на предприятиях химической промышленности зарубежного метода учета затрат, позволяющих повысить аналитические возможности учета (1.9 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); обоснована необходимость применения международных стандартов финансовой отчетности в системе управленческого учета в целях повышения качества и информативности учетных данных, эффективности принимаемых оперативных, и стратегических подсистем, а также своевременного распознавания ошибок при принятии мер по их устранению (1.7 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

Практическая значимость работы состоит в том, что разработанные научно-практические рекомендации направлены на повышение эффективности управленческого учета затрат на промышленных предприятиях в условиях конкурентной среды, повышение финансовой устойчивости и обоснованности принимаемых управленческих решений, которые могут быть использованы руководителями хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм.

Основные результаты диссертационного исследования внедрены и успешно используются на промышленных предприятиях городов Невинномысска, Ставрополя и Орла.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования докладывались на международных, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях: Финансовый менеджмент, учет и контроль с использованием современных информационных технологий (г. Орел, 2001г.), Реформирование системы бухгатерского учета и финансового контроля при переходе на международные стандарты (г.0рел,2001г.), Молодежь, наука, реальность (г.Невинномысск, 2002 г.), Новые технологии в управлении, бизнесе, праве (г.Невинномысск, 2004г.).

Разработанные практические рекомендации и методические указания внедрены на предприятии по производству минеральных удобрений г.Невинномысска. Результаты исследования используются в учебном процессе при изучении дисциплин Бухгатерский управленческий учет; Управленческий анализ.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 6 печатных работ общим объемом 1,8 п.л., в том числе авторских 1,0 п.л. Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, список используемой литературы содержит 194 наименования. Диссертация изложена на 174 страницах текста, содержит: рисунков -18, таблиц -26 , приложений Ч16.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Романова, Алена Сергеевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенные исследования ряда предприятий показывают, что во многих случаях в значительной мере при решении управленческо-учетных испытывается недостаток именно аналитических и оперативных данных, характеризующих реальные финансовые и производственно-экономические процессы на момент принятия решений на различных уровнях управления.

Управленческий учет затрат в стратегической и оперативной подсистеме по своему содержанию и назначению ориентирован на будущее. Это система учета для оперативности, для прогноза, для принятия решения. Таким образом, становление и развитие теории и практики управленческого учета дожно осуществляться с ориентацией не только на удовлетворение потребностей текущего дня, одномоментного управления производством, но и с учетом и ближайшей, и более отдаленной перспективы.

По результатам диссертационного исследования сформулированы следующие выводы и предложения:

1. Исследованы предпосыки необходимости управленческого учета затрат выраженные в его подсистемах Ч оперативной и стратегической на предприятиях промышленности в условиях изменяющихся факторов внешней среды.

2. Предложена модель организации управленческого учета, позволяющая определять группу задач, для которых необходимо подготовить информацию, в целях принятия выбранных видов управленческих решений.

3. Даны понятия стратегическая и оперативная подсистемы управленческого учета. Дана сравнительная характеристика и аргументирована необходимость применения традиционных и зарубежных методов учета и анализа затрат.

4. Обоснована необходимость соответствия российского управленческого учета международным стандартам финансовой отчетности.

5. Предложена методика управленческого анализа на предприятиях по производству минеральных удобрений.

6. Разработаны методические рекомендации по построению системы управленческого анализа в модели взаимосвязи элементов учетно-аналитического пространства.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Романова, Алена Сергеевна, Орел

1. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных редприятиях в условиях формирования рыночных отношений. Ч М.: ООО Нонпарель, 1994.

2. Андреев В.А., Пенкин Г.П. Автоматизированные системы управления предприятиями. Ч М.: Финансы и статистика, 1981.

3. Антикризисное управление: Учебник / Под ред. Э. М. Короткова. -М.ИНФРА-М, 2000. 432 с.

4. Асаул А.Н., Шилов Г.И. Контроль и анализ затрат на предприятии.\\ Экономика строительства. 2000.-№7. - с.10-19.

5. Ахмедов М.З. Оперативный учет и анализ использования материалов. М.: Финансы и статистика, 1986.

6. Бакаев А. С. Годовая бухгатерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению. М.: Бухгатерский учет. 1997. ( Библиотека журнала Бухгатерский учет).

7. Бакаев А. С., Шнейдман JI. 3. Учетная политика предприятия. М.: Бухгатерский учет, 1995. ( Библиотека журнала Бухгатерский учет).

8. Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента: как управлять капиталом? Ч М.: Финансы и статистика, 1994.

9. Бамбиза E.JI. Учет деятельности внутрихозяйственных формирований в условиях рыночной экономики (на примере сельскохозяйственных предприятий республики Беларусь): Автореф. дис. канд. экон. наук.1. Минск., 1997.

10. Бачурин A.B. Коренная перестройка методов хозяйствования. Ч М: Экономика, 1989.1.. Безруких П. С. Состав и учет издержек производства и обращения. М.: ФБК контакт, 1996.

11. Безруких П.С, Кашаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. Ч М.: Финансы и статистика, 1989.

12. Безруких П.С. и др. Бухгатерский учет.-М.: Бухгатерский учет, 1994.-528 с.

13. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции.-М.:Финансы, 1974.-320 с.

14. Безруких П.С. Учет и контроль себестоимости продукции М.: Финансы, 1974.

15. Белоусов P.A., Куликов А.Г. Совершенствование управления производством и повышение его эффективности. М.: Мысль, 1977.t 17. Беляев Ю.А. Хозрасчет и ЭВМ. Ч М.: Изд-во Ун-та дружбы народов, 1990.

16. Бетге И. Балансоведение: Пер. с нем. / Научный редактор В. Д. Новодворский. М.: Издательство Бухгатерский учет, 2000. - 454 с.

17. Блатов H.A. Основы промышленного учета и калькуляции.-М.: ГОНТИ, 1939.-371 с.

18. Богатко А.Н. Управленческий учет: концепция равновесия. // Бухгатерский вестник 1998 - № 1 - с. 40.

19. Болотов С.П. Разработка стратегии предприятия.- Сыктывкар, Изд. СГУ, 1994.

20. Бортников А.П. Нормативный учет затрат на производство. Ч М.: Финансы и статистика, 1982.

21. Бочаров В. В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций. М.: Финансы и статистика, 2001. - 144 с.

22. Брылев А.Н. Пути совершенствования учета и анализа затрат на охрану окружающей среды: Автореферат дис. канд. экон. наук. Ленинград, 1983.

23. Бурмистрова Л. Управленческий учет в торговле.// Налоги.- М., 1997.-июль, №14-с.8.

24. Бурмистрова Л. Управленческий учет в торговле.// Налоги.- М., 1997.-август, Ш5-С.8.

25. Бурмистрова Л. Управленческий учёт в торговле.// Налоги. -М., 1997.-июль, №14-с.8.

26. Бухгатерский учет в промышленности: Учебник / П.С. Безруких и др. М.: Финансы и статистика, 1987. - 263с.

27. Важное А., Власова Л. Пути стабилизации доходности предприятий. // Экономика и жизнь 1998 - № 3 - с. 24.

28. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета. Бухгатерский учёт 2000г. № 18 с 53-58.

29. Валуев Б.И. Проблемы развития учета в промышленности. Ч М.: Финансы и статистика, 1984.

30. Васильчук О.И. Экологический учет: Учебное пособие. Москва: Изд-во ГАСБУ 1999г., 153 с.

31. Васин Ф.П. Учет в условиях бригадного хозрасчета. Ч М.: Финансы и статистика, 1986.

32. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учёт и отчетность. Синтетический учёт и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы М. АКДИ Экономика и жизнь, 2000.-192с.

33. Бахрушина М. А. Внутрипроизводственный учет и отчетность М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000.

34. Бахрушина М.А. Бух.управленческий учет: учебное пособие\ ВЗФЭИ. -М.:ЗАО Финстатинформ, 1999. -359с.

35. Вил Р. В., Палий В.Ф. Управленческий учет М.: ИНФА-М, 1997.

36. Власова Л., Чебоксарова Т. Управленческий учет в терминах и оп-ределениях.//Экономика и жизнь. 1998.-№6-с22.

37. Воков СИ., Краева Г.Л., Савин В.П. Методологические основы автоматизированного учета на предприятиях. Ч М.: Финансы, 1977.

38. Гайдар Е.Т., Кошкин В.И. Хозрасчет и развитие хозяйственной самостоятельности предприятий. Ч М.: Экономика, 1984.

39. Галаган А.М. Счетоводство в его историческом развитии.-М.-Л.,1927.

40. Гангли Д.Ф., Хисматулин Д.И. Об управлении производственными затратами на предприятии. // Бухгатерский учет 1997 - № 2 -с. 67.

41. Гарифулин K.M. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции. Казань: Изд-во Казанского ун-та, 1986.

42. Гаррисон Д.Ч. Стандарт -кост. Система нормативного учета себестоимости. Л.: Союзоргучет, 1933.

43. Гильде Э.К. Нормативный учет в промышленности. Ч М.: Финансы, 1976.

44. Гражданский кодекс РФ. М.: Гном-Пресс, 1997.

45. Дауни Т. Стандарт-кост в системном учете. М.-Л.: стандартизация и рационализация, 1934.

46. Догов С.Н. Экономическая психология и экономическая информация. \\ Российский экономический журнал.- 1999.-№1.-с.95.

47. Друкер П.Ф. Эффективное управление: экономические задачи и оптимальные решения. -//28. БСЭ под ред. Прохорова А. М., Изд.З-е М.:

48. Сов. Эцинклопедия, 1978. 126. Робертсон Джек П. Аудит, М.: Изд.1. Инвест-Фонд, 1993, 724с.

49. Друри К. Введение в производственный и управленческий учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

50. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет/ Пер. с англ., предис. П.С. Безруких М.: Аудит, 1994.

51. Емуранов Г. В. Комплексная автоматизация бухгатерского учета в промышленности. М: Финансы и статистика, 1987.

52. Ефимова О. В. Финансовый анализ. М.: Бухгатерский учет, 1998.

53. Жонищева Н. И. Сценарии выживания и развития экокризисных промышленных регионов // Тез. докл. Междунар. конгресса "Проблемы старопромышленных районов: экономика, экология, политика". Донецк, 1991.C.22-23

54. Завьялов А.Г. Планирование и калькулирование себестоимости промышленной продукции. Ч Минск: Беларусь, 1978.

55. Зубок И.Г., Бухаров A.B. Автоматизация управления единичным и мекосерийным производством. Ч Новосибирск: Наука, 1990.

56. Иванова Н. Г., Галузинский П.А. Нормативный метод учета затрат на обувных предприятиях. М.: Легпромбытиздат, 1988.

57. Ивашкевич В. Б. Организация бухгатерского учета с применением ЭВМ. -М.: Финансы и статистика, 1988.

58. Ивашкевич В.Б Бухгатерский учет в условиях совершенствованияхозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982.-185с.

59. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974.-159 с.

60. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет. Сборник задач и примеров. Казань: Изд-во КФЭИ, 1999.

61. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета. // Бухгатерский учет 1996 - № 12 - с. 34.

62. Ивлев В., Попова Т. Управленческий учет как основа системы управления предприятием. // Экономика и жизнь 1998 - № 2 - с. 23.

63. Илюкович A.A. Автоматизация бухгатерского учета. Ч Минск: Беларусь, 1989.

64. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. М.: Финансы и статистика, 1986.

65. Иозайтис В. С., Львов Ю. А. Экономико-математическое моделирование производственных систем. -М.: Высшая школа, 1991. 192 с.

66. Калас К.Э. Организация автоматизированной информационной системы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1990.

67. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: Учебн. пособие / Под ред. проф. В.А. Белобородовой. М.: Финансы и статистика, 1989.

68. Карпова Т. П. Основы управленческого учета: Учебное пособие М.: ИНФРА-М, 1997.-392 с.

69. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: Юнити, 1998.-125с.

70. Катина И.Э. Концепция управленческого учета в рыбоводстве: Дисс. к.э.н.-С-Петербург., 19 97.

71. Карпова Т.П. Управленческий учет: информационное обеспечение менеджмента. Смоленск: НИО, 1993.

72. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник. М.: Аудит, 1998.

73. Касьянов А.И. Экономическая оценка и стимулирование результатов промышленного производства. М.: Экономика, 1986.

74. Кац Г., Кравцова О. Принципы оперативной оценки. // Экономика и жизнь -1996-№45 с. 30.

75. Кашаев А.Н. О группировках затрат в производственном учете. // Бухгатерский учет 1994г №9

76. Кашаев А.Н. Производственный учет в условиях рынка. // Бухгатерский учет 1994 - № 8 - с. 52.

77. Керимов В.Э. Калькулирование себестоимости продукции на предприятиях. // Финансовая газета 1999г №2-с.13.

78. Керимов В.Э. Управленческий учет и ценовая политика предприятия. // Финансовая газета 1999г №18-с.14.

79. Кинерман Г.Я. Показатели и нормативы в новых условиях хозяйствования. -М.: Финансы и статистика, 1989.

80. Кирьянова З.В. Методологические и организационные основы первичного учета. М.: Финансы и статистика, 1981.

81. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выборинвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995.

82. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета. СПб.: Лист, 1991.

83. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. и др. Бухгатерский учет.-М.: Финансы и статистика, 1995.-464с.

84. Колесников С. Как организовать управленческий учет. // Экономика и жизнь 1998-№ 10-с. 21.

85. Колесников С. Организация учета через центры ответственности. // Экономика и жизнь.-М., 1997.-№49,- Ваш партнер-консультант.-с.22.

86. Коляго М.Д. Сегментарная отчетность в системе управления предприятием: Автореф.дис. канд.экон.наук.- М.Д997.

87. Кондраков Н. П. Эккаутинг для менеджеров: Бухгатерский учет и финансово-экономический анализ: Учебное пособие для программ подготовки управленческого персонала. / Академия народного хозяйства при правительстве РФ. -М.: Дело, 1998.-280 с.

88. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет. М.: Инфра-М, 1998.

89. Кондратова И.Г. Основы управленческого учёта. М.: Финансы и статистика, 1998.-144с.

90. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях/ А.М.Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько. М.: Финансы и статистика, 1998.-256 с.:ил.

91. Контролинг как инструмент управления предприятием/ Е.А. Ананькина, C.B. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред.Н.Г. Данилочкиной. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 279 с.

92. Корчагина Л. М. Управленческие аспекты бухгатерского учета на предприятии // Бухгатерский учет. 1996. № 7.

93. Котов В.Ф. Стоимостные категории в планировании промышленного производства: Вопр. методологии. М.: Экономика 1980.

94. Кретина М.И. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. М.: ДИС, 1994.

95. Крушвиц Л. Финансирование и инвестиции. Неоклассической теории финансов (Пер. с нем.) / Под общ. ред В.В. Ковалева и 3. А. Сабова СПб: Издательство Питер, 2000. - 400 с.

96. Кузьминский А.Н., Сопко В. В. Организация бухгатерского учета и экономического анализа в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1984.

97. Кузьминский А.П., Сопко В.В. Организация бухгатерского учета и экономического анализа в промышленности.

98. Кутер М. И. Бухгатерский учет: основы теории. Учебное пособие. Ч М.:

99. Экспертное бюро-М, 1997. 862 с.

100. Кутер М. И. Теория и принципы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.

101. Ламбен Жан-Жак. Стратегический маркетинг. Европейская перспектива. Пер. с французского. Спб: Наука, 1996, XV. 589с.

102. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. Ч М.: Финансы и статистика, 1988.

103. Левин B.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета. Ч М.: Финансы и статистика, 1990.

104. Леонтьев В.В. Межотраслевая экономика: Пер. с англ./ Автор предисл. И научн. Ред. А. Г. Гранберг. М.: ОАО Издательство Экономикаû, 1997, -472 с.

105. Либерман В. Б. Автоматизированная система обработки экономической информации на предприятиях. Ч М.: Экономика, 1981.

106. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. бухгатерский управленческий учёт в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК.- Р-на-Д: Изд. Центр Март, 2000,- 354с.

107. Маргулис A.U1. Методологические и организационные вопросы производственного учета и калькулирования// Бухгатерский учет. 1979. N 10.

108. Маршал Джон Ф., Бансал Випул К. Финансовая инженерия: поное руководство по финансовым нововведениям: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1998.-504 с.

109. Материалы программы TACIS По развитию бухгатерского учета и аудита в Российской Федерации.М.: Высшая школа международного бизнеса-Академия народного хозяйства при Правительстве РФ, 1996.

110. Мацкевичюс И.С. Калькулирование себестоимости продукции: Исторический аспект.

111. Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1990.

112. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: пер.с англ.-М.: Дело, 1992. 702с.

113. Метьюс М. Р., Перера М. X. Б. Теория бухгатерского учета / Пер. с англ. Под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. М.: ЮНИТИ, Аудит, 1999, 663 с.

114. Мидддтон Дэвид. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений: Пер. с англ./Под ред. И.И.Елисеева.

115. Мидтон Д. Бухгатерский учёт и принятие финансовых решений/ пер. с англ. Под ред. И.И. Елисеевой- М.: Аудит ЮНИТИ, 1997-408с.

116. Мизиковский Е.А. Нормативная база в управленческом учете // Бухгатерский учет. 1996. № 5.

117. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность. // Бухгатерский учет

118. Миненко Б.И., Новодворский В.Д. Калькулирование продукции заготовительных производств в машиностроении.

119. Модели в системах обработки данных: Сб. научных трудов АН СССР. Отв. ред. И.А. Овсеевич. М.: Наука, 1989.

120. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива/Пер, с англ. Ч М.: Финансы и статистика, 1994.

121. Нарибаев К.Н. Организация и методология бухгатерского учета в условиях АСУ. Ч М.: Финансы и статистика, 1983.

122. Нелюбова H.H. Управленческий учет на предприятиях агросерви

123. Нестеров В. Деятельность предприятия: две стороны медали. // Экономика и жизнь

124. Нестеров., Важное А. Управленческий учет как основа для предприятия эффективных решений // Экономика и жизнь. 1997. №31.

125. Нидз Б. Принципы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика,! 994.

126. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета /Пер. с англ. 2-е изд. Ч М.: Финансы и статистика, 1993.

127. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: УРСС, 1997.

128. Николаева С. А. Управленческий учет: Проблемы адаптации к российский теории и практике / Бухгатерский учет. 1996. № 12; 1997. № 1.

129. Николаева С. А. Учетная политика предприятия. М.: ИНФА-М, 1995.

130. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг: теория и практика Ч М.: Финансы и статистика, 1993.

131. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-Пресс, 1977.

132. Николаева С.А. Управленческий учет: реальность и тенденции развития // Финансовая газета. 1993. N 31 Ч 34.

133. Николаева С.А. Учет: какой и для каких целей // Экономика и жизнь. 1996. № 42-44.

134. Новодворский В. В., Назаров Д. В. Ликвидационный баланс организации // Бухгатерский учет, 2000. №7. С. 36 - 43.

135. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет производственных ресурсов: Вопр. теории и практики. Ч М.: Финансы и статистика, 1989.

136. Новодворский В.Д., Клинов H.H. Требование достоверности при формировании бухгатерской отчетности. Бухгатерский учёт 2000 № 14 с. 9-13

137. О типовых формах квартальной бухгатерской отчетности организаций и указаниях по их запонению в 1996 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 27 марта 1996 г. № 31 // Бухгатерский учет. 1996. № 5.

138. О формах бухгатерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н // Финансовая газета. 2000. № 8.

139. Олохтонова Э.А., Тулегенов Э.Т. Организация внедрения нормативного метода учета на предприятии. Ч М.: Финансы и статистика, 1988.

140. Палий В.Ф. Комментарии к новому плану счетов бухгатерского учета. М.: ЛИНФ, 1992.

141. Палий В.Ф.; Палий В.В. Финансовый учёт: Учеб. пособие: 2 ч.-М.: ФБК-Пресс. 1998г. ч.1-304с.; ч.2-352с.

142. Палий В.Ф.Основы калькулирования.- М.: Финансы и статистика, 1987г.288 с.

143. Панков В.В. Автоматизированный учет на предприятиях по поставкам продукции. Ч М.: Финансы и статистика, 1984.

144. Петраков Н.Я. Демократизация хозяйственного механизма. М.: Экономика, 1988.

145. Пизенгольц М. 3. О содержании управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000, № 19. с. 60 62.

146. Подольский В.И. Организация сводного учета и составления отчетности. Ч М.: Финансы и статистика, 1983.

147. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ июля 1999 г. № 43н // Финансовая газета. 1999. № 34.

148. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам (ПБУ 12/2000). Утверждено приказом Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н // Финансовая газета. 2000. № 13.

149. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) / Финансовая газета. 1998 № 36.

150. Портер М.Э. Конкуренция: Перевод с англ.: Учеб. пособие. М.: Издательский дом Вильянс, 2000.- 495с.

151. Принципы инвестирования. Ч М.: СП лCrocus inter.., 1992.

152. Пушкарь М.С. Бухгатерский учет в системе управления. Ч М.: Финансы и статистика, 1981.

153. Пятибратова В.Н., Пронина З.Г., Суворова В.М. Интегрированная обработка данных на машиностроительном предприятии. Ч М.: Финансы и статистика, 1985.

154. Райан Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Стратегический учет для руководителя. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.

155. Рахман 3., Шеремет А.Д Бухгатерский учет в рыночной экономике. М.: ИНФРА-М, 1996.

156. Рельян Я.Р. Аналитическая основа принятия управленческих решений. М.: Финансы и статистика, 1989.

157. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия/ Пер. с франц. Под ред. Л.П. Белых.- М.: ЮНИТИ, 1997.-375с.

158. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000.

159. Рожнов B.C. Информационное обеспечение хозяйственной деятельности предприятия. Ч М.: Финансы и статистика, 1987.

160. С инк Д. Скотт. Управление производительностью: планирование, измерение и оценка. Контроль и повышение. / Пер. с англ. Ч М.: Прогресс, 1989.

161. Савин В.П. Оперативный учет затрат на производство (некоторые вопросы). Ч М.: Финансы, 1970.

162. Смоляр Л.И. Оперативно-календарное планирование. Модели и методы. Ч М.: Экономика, 1979.

163. Соколов Я. В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.

164. Соколовская Г.А. Себестоимость продукции в планировании и управлении промышленностью. Ч М.: Экономика, 1987.

165. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгатерский учёт и финансовый анализ: Подготовительный курс/пер.с англ. Ю.А. Огибина и др.; под общ. Ред. Б.С. Лисовика и М.Б. Ярчева.- Спб: АОЗТ Питерплюс, 1994.-272с.

166. Стоянова Е. Финансовый менеджмент. Российская практика: Учебник. М.: Перспектива, 1994.

167. СтражевВ.И., Санторович А.С, Коновалов A.M. Управление хозрасчетной деятельностью Ч главное звено xo:wiici немного механизма. Минск: Беларусь, 1986

168. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. Ч М.: Финансы и статистика, 1988.

169. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль. Ч М.: Финансы и статистика, 1987.

170. Татур С.К. Роль учета в управлении производством. Ч М.: Финансы, 1974.

171. Татур С.К. Хозяйственный расчет в промышленности СССР. М.: Финансы, 1970.

172. Ткач В. И., Ткач М. В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994.

173. Ткач В.И., Ткач ВВ. Междунродная система учета и отчетности. М.: Финансы и статистика, 1992.

174. Ткач В.И., Ткач М.В., Международная система учёта и отчетности М. '.Финансы и статистика, 1991160с.

175. Управленческий учет: Учеб. Пособие / Под ред.А.Д. Шеремета. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 1999.

176. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете // Финансовая газета. 1996. № 49.

177. Финансово-кредитный словарь: 3 тома. Под ред. В.Ф. Гарбузов.- М.: ФиС.-1984-88с.

178. Франко Модильяни, Мертон Милер Сколько стоит фирма? Теорема ММ: Пер. с англ. М.: Дело, 1999. - 272 с.

179. Фридман П. Аудит. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции / Пер. с англ. Ч М.: Аудит, 1994.

180. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учёта. Пер. с англ./ Под ред. проф. Я.В. Соколова.- М.: Ф и С, 1997.567.

181. Хот Р. Основы финансового менеджмента / Пер. с англ. Ч М.: Дело, 1993.

182. Хонгрен Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. Под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 1995.

183. Хорин А. Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 2000. № 1. С. 67-71.

184. Цвейбак Я.И. Проверка достоверности отчетности предприятий. М.: Финансы и статистика, 1990.

185. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры / Пер. с англ., предисл. A.M.

186. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993.

187. Яругова А. Управленческий учет (management accounting). Опыт экономически развитых стран. / Пер. с польск. С.Н. Рогозиной, ПИ. Лебедевой. Ч М.: Финансы и статистика, 1991.

188. Ansoff I. Corporate Strategy. New York: McGraw Hill, 1965.

189. Black H.A. Accounting in Business Decision. Prentice Hall, 1967.

190. Hax A.C. The Strategy concert and process. Prentice Hall, Inc., 1996.

191. Kotier Ph. Marketing management: Analysis, Planning, Implementation and Control, 1994.

192. Porter M. Toward a Dynamic Theory of Strategy Strategic Management Journal, 12 (winter 1992).

Похожие диссертации