Формирование системы управленческого учета в организациях молочной промышленности тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Кузнецова, Елена Николаевна |
| Место защиты | Ставрополь |
| Год | 2011 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование системы управленческого учета в организациях молочной промышленности"
На правах рукописи
КУЗНЕЦОВА ЕЛЕНА НИКОЛАЕВНА
ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ МОЛОЧНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
1 О НОЯ 2011
Ставрополь - 2011
4859108
Работа выпонена на кафедре бухгатерского финансового учета ФГБОУ ВПО Ставропольский государственный аграрный университет
Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент
Кулиш Наталья Валентиновна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Кеворкова Жанна Аракеловна
доктор экономических наук, профессор Куницына Наталья Николаевна
Ведущая организация: ФГБОУ ВПО Воронежский
государственный аграрный университет имени императора Петра I
Защита состоится 30 ноября 2011 года в 1132 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.245.08 по экономическим наукам при ФГБОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет по адресу: 355028, г. Ставрополь, просп. Кулакова, 2 (корпус С), ауд. 405.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО Северо-Кавказский государственный технический университет по адресу: 355028, г. Ставрополь, просп. Кулакова, 2, с авторефератом - на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
Автореферат разослан 27 октября 2011 г.
Ученый секретарь объединенного диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент
О. А. Алексеева
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В современных условиях управления организациям молочной промышленности, находящимся в состоянии острой конкурентной борьбы, требуется повышение результативности своей производственной деятельности, что во многом определяется принятием эффективных управленческих решений. Такого результата можно добиться при условии совершенствования и адаптирования системы управленческого учета к отраслевым особенностям молочной промышленности посредством разработки ряда методических и учетно-аналитических положений и рекомендаций.
Недостаточность информации о затратах на производство и полученных доходах отрицательно влияет на эффективность принимаемых управленческих решений. Отраслевая специфика молочной промышленности требует особого подхода к разработке учетных процессов, для которых необходим выбор определенных методов учета затрат, калькулирования себестоимости продукции, создание центров финансовой ответственности, системы управленческой отчетности и бюджетирования.
Спектр исследований, проведенных зарубежными и отечественными учеными в области развития системы управленческого учета, не позволяет в поной мере использовать весь набор инструментов с учетом отраслевой специфики.
Поэтому разработка организационно-методических основ и практических рекомендаций по совершенствованию системы управленческого учета в организациях молочной промышленности позволит качественно улучшить процесс управления, повысить рентабельность производства молочной продукции, снизить ее себестоимость, что и обусловливает актуальность темы диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Основы управленческого учета заложили в своих трудах такие зарубежные ученые, как Ч. Гаррисон, Р. Купер, Т. Хиромото, Ф. Тейлор, Г. Эммерсон, и др. Их исследования продожили Р. Каплан, Д. Мидтон, Б. Райан, Ч.Т. Хорнгрен И Дж. Фо-стер и т. д.
Большой вклад в становление системы управленческого учета в России внесли в разное время многие отечественные авторы: Г. А. Бахчи-сарайцев, И. Ф. Валицкий, А. М. Вольф, А. М. Галаган, Л. И. Гомберг, Ф. В. Езерский, М. X. Жебрак, С. Ф. Иванов, Н. С. Лунский, А. В. Прокофьев, П. И. Рейнбот, А. П. Рудановский, Е. Е. Сивере, Э. Э. Фельдга-узен, И. П. Шмелев. Современные авторы И. В. Аверчев, А. С. Бакаев, М. А. Бахрушина, В. Г. Гетьман, В. Б. Ивашкевич, Т. П. Карпова, Ж. А. Ке-
воркова, И. Г. Кондратова, Н. Н. Куницына, Г. М. Лисович, С. А. Николаева, В. Ф. Палий, Л. В. Попова, О. X. Хан, Л. И. Хоружий, В. Т. Чая, А. Д. Шеремет и др. способствовали дальнейшему развитию управленческого учета.
Несмотря на наличие большого теоретического материала, проблематика постановки управленческого учета в области молочного производства мало изучена, что оправдывает актуальность научной и практической реализации цели и задач диссертационного исследования. В отечественной литературе недостаточно раскрыто влияние использования информации управленческого учета для систематизации учетных данных в целях совершенствования учета затрат в молочном производстве, в частности, и, как следствие, всей учетной системы организаций, занимающихся переработкой молока.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является развитие теоретических положений, разработка организационно-методических основ и практических рекомендаций по формированию системы управленческого учета в организациях молочной промышленности.
Реализация цели исследования потребовала разработки и решения следующих основных задач:
- обобщить теоретико-методические подходы к формированию системы управленческого учета; разработать модель формирования системы управленческого учета в организациях молочной промышленности;
- предложить методику экономической оценки целесообразности внедрения и использования системы управленческого учета в организациях молочной промышленности;
- обосновать структуру центров финансовой ответственности в организациях молочной промышленности;
- разработать методический подход к формированию фактической и плановой себестоимости молочной продукции;
- дать рекомендации по отражению затрат в системах управленческого и бухгатерского учета организаций молочной промышленности;
- разработать регламент функционирования системы управленческого учета в организациях молочной промышленности;
- разработать методику формирования системы управленческого учета в организациях молочной промышленности.
Область исследования. Тема диссертационной работы соответствует специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика; исследование
проведено в рамках п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационных форм, всех сфер и отраслей и п. 1.9 Проблема учета затрат и калькулирования себестоимости, методы её статистического анализа Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).
Предметом исследования является комплекс теоретических, методических и практических вопросов формирования системы управленческого учета в организациях.
Объектом исследования являются процессы финансово-хозяйственной деятельности организаций молочной промышленности различных организационно-правовых форм и форм собственности в Ставропольском крае.
Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и практики управленческого учета, законодательные и нормативные акты по вопросам организации и методического обеспечения бухгатерского учета в Российской Федерации, методические рекомендации по управленческому учету в организациях молочной промышленности.
В качестве инструмента исследования использовались диалектический метод познания социально-экономических язвлений, анализ и синтез, дедукция и индукция, методы системного анализа, научной абстракции. Методика исследования включает применение способов систематизации и аналитической обработки, корректировки, агрегирования и дезагрегирования отчетной информации, группировки, горизонтального, вертикального, коэффициентного, сравнительного, факторного приемов экономического анализа.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе данных Федеральной службы государственной статистики; бухгатерской и налоговой отчетности организаций молочной промышленности РФ, Ставропольского края; постановлений Правительства РФ, данных Министерств сельского хозяйства РФ и Ставропольского края; на базе калькуляционных ведомостей, данных первичного, синтетического и аналитического учетов, а также анализа деятельности организаций молочной промышленности, выпоненного автором.
Научная новизна исследования заключается в разработке комплекса теоретических и организационно-методических положений по адаптации системы управленческого учета к специфике деятельности организаций молочной промышленности для обеспечения релевантной информацией лиц, принимающих решения.
Наиболее значительные результаты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:
- уточнена сущность понятия луправленческий учет применительно к организациям молочной промышленности; предложена концептуальная модель формирования системы управленческого учета в организациях молочной промышленности, позволяющая отразить выделенные автором учетные, производственно-технологические и рыночные особенности функционирования хозяйствующих субъектов данной отрасли;
- разработана и апробирована методика экономической оценки формирования и последующего использования системы управленческого учета организаций молочной промышленности, предполагающая применение системы показателей для характеристики эффективности их производственно-хозяйственной деятельности;
- разработана иерархическая структура центров финансовой ответственности (ЦФО) в организациях молочной промышленности, основанная на авторской классификации ЦФО и применении инструментария SWOT-aнaлизa для проектируемых центров в разрезе выделенных сегментов производственно-хозяйственной деятельности исследуемых организаций;
- предложен методический подход к калькулированию себестоимости молочной продукции, включающий элементы нормативного метода и метода директ-костинг, реализуемых в специально разработанной компьютерной программе по формированию себестоимости в разрезе центров ответственности, что сократит затраты времени на составление отчетов о плановой и фактической себестоимости продукции;
- разработан механизм отражения затрат на производство молочной продукции в системе управленческого учета на основе использования счетов 20-29, который является основой для создания рабочего плана счетов с отраслевой аналитикой к синтетическим счетам учета для организаций молочной промышленности. Использование авторского механизма отражения затрат позволит исключить дублирование информации и создаст условия для построения эффективной системы бюджетирования;
- обоснован регламент функционирования системы управленческого учета, включающий разработку и утверждение графика документооборота в системе управленческого учета, пересмотр и внесение изменений в дожностные инструкции, разработку и утверждение
учетной политики для целей управленческого учета, позволяющий отразить технологические и организационные особенности молочного производства;
- разработана и апробирована методика построения системы управленческого учета, адаптированная к особенностям управления в организациях молочной промышленности, включающая шесть этапов: характеристика организации, диагностика учетной системы, формирование норм и правил ведения управленческого учета, построение системы бюджетирования, формирование управленческого документооборота, закрепление результатов внутренними приказами.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в обосновании и адаптации разработок по формированию системы управленческого учета в молочном производстве. Использование разработанных рекомендаций и предложений будет способствовать повышению эффективности управления затратами на производство продукции, обеспечению роста конкурентоспособности и увеличению доходности организаций молочной промышленности.
Предложенные рекомендации по управленческому учету и отчетности в организациях молочной промышленности могут быть использованы как в деятельности учетно-аналитических служб, так и в научных целях. Основные положения исследования могут быть использованы в процессе преподавания дисциплин Управленческий учет и Учет затрат, калькулирование, бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на международных, всероссийских и региональных научно-практических конференциях в городах Астрахань, Москва, Иваново, Омск, Ставрополь в 2008-2011 гг.
Кроме того, автором разработана компьютерная программа для автоматизации калькулирования себестоимости Учет затрат для управленческого учета (Свидетельство о государственной регистрации программы для ЭВМ №2011611814 от 28.02.2011 г., выданное Федеральной службой по интелектуальной собственности, патентам и товарным знакам), которая нашла свое практическое применение на ОАО Молочный комбинат Ставропольский (акт внедрения от 10.03.2011 г.).
Отдельные методические разработки используются в учебном процессе ФГБОУ ВПО Ставропольский государственный аграрный университет (акт внедрения от 15.02.2011 г.).
Публикации результатов. По теме диссертационного исследования опубликовано 11 научных работ общим объемом 2,21 п. л. (из них авторские 2,21 п. л.), в т.ч. 2 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.
Во введении обоснованы актуальность темы исследования, определены цель и задачи диссертационной работы, раскрыта научная новизна и практическая значимость результатов исследования.
В первой главе Теоретические основы построения системы управленческого учета в организациях молочной промышленности обобщены результаты сравнительного анализа концепций управленческого учета и их реализации в России, раскрыты сущность, цели и задачи формирования системы управленческого учета как подсистемы информационного обеспечения управления организацией; предложена концептуальная модель формирования системы управленческого учета организации.
Во второй главе Организационно-методическое обеспечение функций управленческого учета в организациях молочной промышленности рассмотрены состояние и перспектива развития организаций молочной промышленности как объектов управленческого учета, выделены особенности их функционирования, разработана методика экономической оценки формирования и использования системы управленческого учета в организациях молочной промышленности, рассмотрена существующая система учета затрат и калькулирования себестоимости молочной продукции, выделены учетные особенности в организациях молочной промышленности.
В третьей главе Построение системы управленческого учета в организациях молочной промышленности предложена классификация ЦФО; обоснована иерархическая структура ЦФО для построения управленческой отчетности в организациях молочной промышленности; предложен методический подход к калькулированию себестоимости молочной продукции; обоснован механизм отражения затрат в системе управленческого учета; разработан регламент функционирования системы управленческого учета (график документооборота, дожностные инструкции, положение об учетной политике для целей управленческого учета), методика построения системы управленческого учета, адаптированные к особенностям управления организацией молочной промышленности.
В заключении диссертации сформулированы основные выводы, полученные в результате проведенного исследования, и даны рекомендации для использования в практической деятельности организаций молочной промышленности.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Анализ развития управленческого учета, представленный в диссертации, позволил автору уточнить сущность понятия луправленческий учет организаций молочной промышленности, под которым понимается непрерывная система накопления и обработки аналитических данных, получаемых из финансовых, производственных и информационных процессов, их анализ, интерпретация и подготовка с помощью инструментов учета и отчетности в качестве базы для принятия управленческих решений, обладающая свойством адаптации к изменяющимся условиям функционирования организации, имеющая отраслевую специфику.
Проведенные исследования показали, что на организацию системы управленческого учета существенное влияние оказывает наличие отраслевых особенностей предприятий молочной промышленности (рис. 1).
ОТРАСЛЕВЫЕ ОСОБЕН] ЮСТИ МОЛОЧНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ
Рыночные Производственно-технологические Учетные
Продовольственная значимость в качестве жизненно необходимых продуктов мигания Неравномерность производства продукции в течении года Нормировшшость всех технологических процессов в силу наличия инструкций, нормативов и ТУ для молочной продукции
1 ^
Наличие неудовлетворяемой потребности 1 'лубокая зависимость от наличия и качества ИСХОДНОГО СЫРЬЯ Широкий ассортиментный ряд производимой продукции Неоднородность ценовой политики Лабораторный контроль за качеством продукции Разработка и использование норм производства для непродожительного технологического процесса
Наличие кратковременного цикла производства Аналитичность и детализированность информации о затратах на основе нормативов
Ограниченный срок хранения Учет продукции по плановой ссбестоимосш, учет возникающих отклонений от нормативных затрат, их анализ
Зависимость от уровня доходов потребителей Практически поное отсутствие отходов производства Проблематика учета косвенных расходов
Рисунок 1 Ч Отраслевые особенности молочной промышленности, влияющие на систему управленческого учета
В диссертационном исследовании автором разработана потенциальная модель формирования системы управленческого учета, позволяющая отразить выделенные рыночные, производственно-технологические, учетные особенности функционирования организаций молочной промышленности (рис. 2).
Выделение целей и задач управленческого учета исходя из отраслевой специфики молочной промышленности
Исследование фганшащюнно-струетурной лотки построения управления организаций маточной _промышленности_
Анализ и оценка применяемых учетно-финансовых инструментов в системе управления организаций _молочной промышленности_
Разработка методики учета затрат и калькулирования себестоимости молочной продукции с учетом отраслевых особенностей
Разработка схемы формирования себестоимости по счетам учета
б Обоснование бюджетной системы, направленной на получение информации как о расходах, так и доходах организаций молочной промышленности
7 Разработка регламентной управленческой отчетности как источника информации для бюджетного процесса
Оперативность и своевременность представления информации
Делегирование отаетсгвенност и мотивация испонителей
Удовлетворение информационных потребностей управления
Полезность представляемой информации и гибкость системы управленческого учета
Прогнозируемость системы управленческого учета
Эвдюммгогьпредлаамемой
информации ивипрси^^мостьпскшге.'ЕЙ внутренгейогаердсш
Рисунок 2 - Концептуальная модель формирования системы управленческого учета с учетом отраслевых особенностей молочной промышленности
Ее использование будет способствовать совершенствованию организационно-методических положений по адаптации системы управленческого учета к специфике деятельности организаций, производящих молочную продукцию.
Постановка системы управленческого учета требует не только большого количества трудозатрат, но и денежного финансирования, что для руководства организации во многом является определяющим показателем, поскольку экономический эффект от использования новой учетной системы появится только в перспективе, а расходы нужно понести уже сейчас. Поэтому в целях определения эффективности использования системы управленческого учета автором сформирована система показателей: нормы затрат труда; оценка стоимости минуты общего рабочего времени; вычленение операций, связанных с ведением управленческого учета с помощью фотографического метода наблюдения (групповой и индивидуальный); расчет стоимости минуты рабочего времени, потраченного на выпонение операции по управленческому учету с подведением итоговой оценки использования некоторых инструментов управленческого учета.
На основе использования предлагаемой системы показателей разработана методика по экономической оценке формирования и дальнейшего использования системы управленческого учета в организациях молочной промышленности (рис. 3).
При внедрении и использовании системы управленческого учета
под наемными работниками, как правило, понимаются услуги консатингового агентства Затраты, связанные с его наймом, складываются из оплаты за диагностику текущего состояния учетной системы, разработку системы управленческого учета, ее автоматизации. Кроме того, возникает необходимость последующей ежемесячной оплаты
их услуг, а это компенсация их собственных затрат + процент прибыли. Это обусловливает невозможность мотивации собственных сотрудников, что не способствует повышению эффективности функционирования структуры управления как объекта управленческого учета
Вариант 2
Штатное Повышение
увеличение зарплаты Затраты на курсы повышения квалификации
персонала, персоналу.
ответственного за ведение управленческого ответственному за ведение управленческого
учета учета
4 *
Вариативное поле
Определение задач, стоящих перед персоналом, ответственным
за ведение управленческого учета
Выделение операций по реализации поставленных задач
Выбор показателей для реализации выделенных операций
Использование труда существующего управленческого _персонала_
Вариант 1
Оценка вариантного ведения управленческого учета
Рисунок 3 - Методика экономической оценки формирования и использования системы управленческого учета в организациях молочной промышленности
Согласно представленной методике предпочтительнее использование труда уже имеющегося персонала, с небольшими изменениями в штатном расписании, повышением окладов или же обучением на специализированных курсах.
Автором рекомендуется применение такой методики исключительно для региональных производителей молочной продукции, имеющих сравнительно небольшие объемы производства. Для организаций-ходингов молочной промышленности подобная методика будет неприемлема, в связи с тем что в их учетных системах возможно предусмотреть исполь-
зование целого отдела, деятельность которого будет направлена на внедрение системы управленческого учета.
В ходе диссертационного исследования выявлена необходимость повышения эффективности управления подразделениями организаций молочной промышленности на основе обобщения данных о затратах и результатах деятельности каждой структурной единицы. Это возможно реализовать посредством проведения реструктуризации системы управления, базирующейся на классификации ЦФО (рис. 4).
Рисунок 4 - Существующие виды классификации центров финансовой ответственности (ЦФО)
С учетом специфики производства молочной продукции наиболее правильным будет использование ЦФО согласно классификации по местам возникновения затрат и их функциональному напонению. Для организаций молочной промышленности ЦФО имеют особое значение, поскольку данное производство имеет очень сложную структуру ввиду своего разнообразия и специфической технологии приготовления конечного продукта.
В связи с этим существующая структура управления дожна претерпеть изменения, в соответствии с которыми происходит децентрализация по ЦФО согласно местам возникновения затрат и получения доходов с классификацией по выпоняемым функциям (основные и вспомогательные). Причем центром прибыли, по мнению автора, является организация в целом под руководством генерального директора (табл. 1).
Таблица 1 - Классификация объектов ЦФО с набором выпоняемых функций и выделением показателей их деятельности (фрагмент)
Классификация по выпоняемым функциям Основные показатели
Основные Вспомогательные деятельности ЦФО
ЦФО Объекты ЦФО производство [транспортировка 1 и Я д и я сз о. X 1 реализация 1 1 снабжение 1 [обслуживание 1 управление персоналом управление финансовыми показателями управление качеством менеджмента 1 доходы от продаж | уровень суммарных затрат уровень затрат на ед. продукции [получение прибыли 1 Ответственное лицо
Центр затрат Бухгатерский отдел X X X Главный бухгатер
№ 1 Отдел кадров X X Начальник отдела
Экономический отдел X X Главный экономист
Главный технолог
Центр затрат №2 Производственный цех № 1 X X X Начальник цеха
Производственный цех № 2 X X X Начальник цеха
Цех по производству творога и сырково-творожных изделий X X X Начальник цеха
Участок сгущения X X Начальник участка
Цех по производству мороженого X X X Начальник цеха
Участок по изготовлению заквасок X X Начальник участка
Заместитель генерального директора по социально-бытовым вопросам
Центр затрат №3 Транспортный цех X X Начальник цеха
Отдел материально- технического снабжения X X Начальник отдела
Ремонтно-строительный участок X X Начальник участка
Центр доходов Отдел сбыта X X Начальник отдела
Центр прибыли Организация X X X X X X X X X X Генеральный директор
Следует отметить, что сформированные центры затрат носят характер довольно крупных центров ответственности, в связи с чем автором предложено произвести внутри каждого из них аналитическое разделение по отделам, цехам и службам со своими ответственными лицами, подчиненными непосредственному главе укрупненного центра затрат. Также определены основные показатели (доходы от продаж, уровень суммарных затрат, уровень затрат на единицу продукции, полученная прибыль) для каждого аналитического подразделения ЦФО.
Для обоснования разработанной иерархической структуры ЦФО в организациях молочной промышленности автором был проведен 8\УОТ-анализ проектируемых центров ответственности (табл. 2).
Таблица 2 - 8\\ЮТ-анализ центров финансовой ответственности
Сильные стороны Слабые стороны
Х Внесение систематизации е систему управления организацией в целях повышения качества принятых управленческих решений Х Разделение пономочий между руководителями ЦФО по оперативному решению стратегических задач Х Совершенствование процессов распределения ресурсов между подразделениями Х Увеличение Затрат на получение допонительной информации от руководителей ЦФО Х Рост объема документооборота Х Недостаточная компетентность руководителей ЦФО в разрезе финансовой грамотности
Возможности Угрозы
Х Оценка деятельности каждого из подразделений в отдельности Х Мотивация сотрудников ЦФО через выпонение поставленных им задач Х Определение перекосов в сложившейся структуре управления Х Появление одинаковой информации из разных подразделений Х Отсутствие сопоставления с деятельностью других подразделений Х Отсутствие четко отлаженной системы достижения поставленных целей
По итогам его проведения определено, что рекомендуемый подход к выделению ЦФО в молочной промышленности способствует реализации основных принципов управленческого учета: оперативности и достоверности получения информации, а также делегированию пономочий и мотивации испонителей.
Проведенный анализ учетных систем организаций молочной промышленности показал, что существующая методика расчета себестоимости в молочном производстве реализует нормативный метод и метод поного учета затрат, что не отражает реально производимые затраты по каждому виду продукции.
В ходе диссертационного исследования было определено, что отказаться от нормативного метода учета затрат невозможно, т. к. специфика молочного производства обусловлена применением различных нормативов, а также норм использования сырья, в связи с чем в организациях соблюдаются следующие правила:
- строго нормируются расходы всех видов ресурсов;
- предварительно составляются нормагивные калькуляции;
- фиксируются затраты производства как в пределах норм, так и по отклонениям по ним, в разрезе мест, причин и виновников их возникновения;
- подводятся итоги и принимаются оперативные управленческие решения по результатам контроля за формированием себестоимости продукции по каждому производственному подразделению и предприятию в целом.
В связи с эти автором предложено калькулирование себестоимости молочной продукции с использованием нормативного метода учета затрат и метода директ-костинг, для применения которого была произведена классификация затрат молочного производства на постоянные и переменные, прямые и косвенные.
Обобщить такой большой массив данных вручную проблематично, много времени будет тратиться не на анализ произведенных затрат, а на сбор информации. В связи с этим автором разработана компьютерная программа, позволяющая оперативно получать данные о затратах по каждому виду продукции за определенный период, где информация о них собирается по мере поступления. Обеспечена возможность получения информации о постоянных и переменных затратах по каждому виду продукции за любой промежуток времени (рис. 5).
[ЩШШЩШШШМШШШМШ
_ 'Г. Т" '
1квмм ~~ " ' ~.....- ~ 5
;;:: ' : 3 ^ > , -
1 ' .........................................^ЙЙШЗЙ р2зС-:Ж
* .............._.........ГЧ-К'^-й НЗН Пй ЭЗЗОДВ
- д. ; " \ : ^ _ Г 5
1 * ;.Т.г.....
Х Х-Х С-пгйт Х й ?Х V-.-: Х Х
гУвфйянмвв - ^ * ^ - - - - . -
;Т х г о Ч - - " ^ "
Г* гйвМ№М|М 5-ЗТрЗТЫ
' М- - ? ^аие-ки
I ...............
- ; - . " -
................................. ......
|| 'Л____________________
Рисунок 5 Ч Сводная ведомость учета затрат к объему производства на примере вида продукции (Скриншот 01ша программы Учет затрат для управленческого учета, фрагмент)
Разработанная автором программа позволяет решать несколько задач по учету издержек: осуществление сбора данных по издержкам, распределение издержек по направлениям деятельности и по продуктам, их контроль, анализ, планирование.
Автором разработан механизм отражения затрат на производство молочной продукции на основе уже существующих традиционных счетов Плана счетов Ч это счета учета затрат с 20 по 29 (рис. 6).
Рисунок 6 - Схема движения затрат по счетам управленческого учета
Для получения данных о затратах в разрезе центров ответственности и мест возникновения затрат предложена отраслевая аналитика к синтетическим счетам учета, которая может быть использована в качестве базы для создания рабочего плана счетов в целях управленческого учета в организациях молочной промышленности:
- 20.1 Производственный цех № 1;
- 20.2 Производственный цех № 2;
- 20.3 Цех по производству творога;
- 20.4 Участок сгущения;
- 20.5 Участок по заготовке молока;
- 20.6 Цех по производству мороженного;
- 20.7 Производство хлеба и хлебобулочных изделий;
- 20.7.1 Пекарня № 1;
- 20.7.2 Пекарня № 2;
- 20.8 Цех по производству глазированных сырков;
- 20.9 Производство тары;
- 20.9.1 Тарный цех № 1;
- 20.9.2 Тарный цех № 2;
- 20.9.3 Тарный цех № 3;
- 20.10 Тарно-моечный цех;
- 20.11 Транспортный цех;
- 20.12 Административно-управленческий персонал.
Использование предложенной системы учета затрат с разработанной
аналитикой позволит обобщать информацию согласно выделенным ЦФО и аккумулировать ее в разработанной форме отчета об испонении бюджета, которая работает как двухуровневая иерархия по отношению к производимому виду продукции. Формируемый бюджетный отчет о понесенных расходах, полученных доходах позволяет сравнить результативность работы всех подразделений, причем с различной периодичностью: от одного дня и более, в зависимости от необходимости (рис. 7).
Отчет об испонении бюджета (в рублях)
за сентябрь 2011 г. 12.09.2011 г.
Операционные доходы Сумма по бюджету Факт Отклонение Контрагент
Доходная часть Ьюджета цеха по производству глазированных сырков 957 820 169 300 788 520
Глазированные сырки 18 % жир. 957 820 169 300 788 520
ИТОГО: 957 820 169 300 788 520
Операционные расходы Сумма по бюджету Факт Отклонение Контрагент
Расходная часть бюджета цеха по производству глазированных сырков 671 283 136 761 534 522
Глазированные сырки 18 % жир. 402 043 103 450 298 593
Молоко 250 000 52 000 198 000
Операция 00037 от 01.09.2011 250 000 -
Оплата 0000257 от 02.09.2011 - 52 000 ИПЛеваджневН. А.
Сахар 93 000 - 93 000
Фруктовый конфитюр 31 280 31 280 -
Сухофрукты 5 220 1 800 3 420
Шоколадная паста 14 543 10 887 3 656
Вареная сгущенка 8 000 7 483 517
Содержание цеха по производству глазированных сынков 89 280 31 280 58 000
Оплата за электроэнергию 55 000 - 55 000
Оплата за воду 31 280 31 280 -
Расходные материалы 3 000 - 3 000
Прочие расходы 8 600 2 031 6 569
Спецодежда 5 600 1 800 3 800
Услуги банка 3 000 231 2 769
Расходы на оплату труда 136000 136 000
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 35 360 35 360
ИТОГО по бюджету цеха по производству глазированных сырков 286537 32 539 253 998
Рисунок 7 - Фрагмент Отчета об испонении бюджета в разрезе цеха по производству глазированных сырков
Такой отчет собирает в себе данные, основанные на объеме продаж и произведенных затрата?:. Причем, на начало определенного периода (например, месяца) его составляют, исходя из планируемых показателей, а затем отслеживают все полученные результаты (отклонения).
Для своевременного правильного отражения информации в формируемом бюджете разработан регламентный документооборот с перечнем управленческой документации, позволяющий установить график управленческого документооборота, в котором оговариваются: перечень, сроки и место предоставления: документов; работники, ответственные за их составление; контролирующие и проверяющие инстанции (рис. 8).
Утверждаю
Генеральный директор "_"
(название организации)
от л _20 г.
Фрагмент графика управленческого документооборота ОАО Молочный комбинат Ставропольский на 20_год
№ п/п Наименование документа Кто создает сроки, кому предоставляют Кто проверяет и визирует Кто получает Контроль
1 Документы на оприходование материальных ценностей по учету молока и молочной продукции: - реестр приема молока - ведомость движения молока - акт на сортировку молочной продухции Заведующий цехом предоставляет начальнику отделения ежедневно Бухгатер по производству Бухгатер по произгодству Заместитель главного бухгатера по управленческому учету
2 Производственный отлет Ч планируешй объем сырья и материалов, необходимых для производства на начало отчетного периода - фактический объем использованного сырья и материалов на конец отчетного периода Заместитель генерального директора по соответствующему отделу, не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным Утверждает директор Главный бухгатер Экономист по управленческому учету
Главный управленческий бухгатер
Рисунок 8 - Выписка из графика управленческого документооборота ОАО Молочный комбинат Ставропольский
Это влечет за собой пересмотр дожностных инструкций и внесение изменений в существующую учетную политику, поскольку в ней дожны быть прописаны основные нормы и правила ведения управленческого учета, согласованные с бухгатерскими данными и не противоречащие им в основах учета отраслевых особенностей производства молочной продукции. В ходе диссертационного исследования были предложены и адаптированы методические положения по использованию системы управленче-
ского учета в организациях молочной промышленности, которые нашли свое отражение в разработанной автором методике построения системы управленческого учета (рис. 9).
Характеристика организации молочной
-промнингеннгеги._
Определение мощности производства
Анализ ассортиментной политики
Диагностика учетной системы
Определение статей калькуляции
Формирование норм и правил ведения _управленческого учета_
Выделение ЦФО как организационной структуры управления
Определение директ-костинга как приоритетной калькуляционной системы, _используемой в качестве замены метода поной себестоимости_
Расчет маржинального дохода как возможность оценки рентабельности _производства в рамках применения дире:кт-костинга_
Использование счетов 20-29 действующего Плана счетов для отражения _управленческой информации _
Разработка отраслевой аналитики к синтетическим счетам учета затрат по центрам ___затрат__
Построение системы бюджетирования
Использование анаяишки по ЦФО в качестве основы бвдджетрования, &шру!ш1ейся I в использовании двухурси>ел й иерархии по (ношению к протеводимому визу продукции
| Формирование бюджетного отчета на базе платформы л1С:Предприятие | Обоснование использования упрощенного процесса бюджетирования
Формирование управленч еского документооборота
Соблюдение схемы документного движения
Регламент предоставления документов
График регламентного документооборот,
Закрепление полученных результатов внутренними приказами, а также _в учетной политике организации__
Исследование отрасли и характера кон куре г -щ ого климата
Выявление характерных особенностей производства молочной продукции
_Анализ нормативных особенностей ведения учета затрат_!
_Исследование классификации затрат с их отражением по счетам учета
Выявление использования методов учета затрат и калькулирования себестоимости"1
Рисунок 9 Ч Методика построения системы управленческого учета в организациях молочной промышленности
Ее практическое применение позволит:
- обосновать методические подходы к формированию себестоимости;
- внедрить управленческий учет по уже разработанному и осуществляемому поэтапному плану;
- избежать нерационального использования рабочего времени, направленного на поиск путей оптимизации учета затрат;
- производить учет затрат и калькулирование себестоимости с максимальной точностью и логичностью;
- на основе полученных результатов принимать своевременные управленческие решения, способствующие совершенствованию финансово-хозяйственной деятельности организации.
Таким образом, создается взаимоувязанный механизм, позволяющий создать систему управления организацией на основе оперативных учетных данных и достичь валидности поставленных задач.
В результате диссертационного исследования автором были сделаны следующие выводы:
- организация молочной промышленности относится к инновационному типу предприятий, имеет производственно-технологические и рыночные особенности функционирования, что необходимо учитывать при формировании и развитии системы управленческого учета в хозяйствующих субъектах;
- анализ показал, что в настоящее время отсутствует обобщающий подход к формированЩ системы управленческого учета в организациях молочной промышленности как аккумулятор многопрофильной и объективной информации о прошлой деятельности хозяйствующих субъектов, позволяющей формировать эффективные управленческие решения о развитии молочного производства в различных экономических условиях;
- для успешного выпонения современных требований управления необходима децентрализация управления на основе выделения центров ответственности, переход от традиционных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции к более прогрессивным, совершенствование процессов формирования внутренней управленческой отчетности в рамках системы бюджетирования.
С целью совершенствования системы управленческого учета и отчетности в организациях молочной промышленности рекомендуется:
- внедрять предлагаемую иерархическую структуру центров финансовой ответственности организации в разрезе выделенных сегментов производственно-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта молочной промышленности;
- использовать механизм отражения затрат на производство молочной продукции в системе управленческого учета организаций;
- применять в организациях молочной промышленности разработанный регламент функционирования системы управленческого учета;
- использовать методику построения системы управленческого учета, адаптированную к особенностям управления в организациях молочной промышленности.
Основные положения диссертационной работы отражены в следующих публикациях:
Статьи в научных изданиях, рекомендуемых ВАК Министерства образования и науки РФ:
1. Кузнецова, Е. Н. Структура учетной политики для целей управленческого учета / Е. Н. Кузнецова // Бухучет в сельском хозяйстве. -М. : Издательский дом Панорама, 2010. - № 4. - С. 29-31. -0,37 п. л.
2. Кузнецова, Е. Н. Управленский анализ затрат предприятий молочной промышленности / Е. Н. Кузнецова // Управленческий учет. -М.: Финпресс, 2011. - № 7. - С. 40-45. - 0,35 п. л.
Статьи и тезисы докладов в других изданиях:
3. Кузнецова (Шипунова), Е. Н. Направления внедрения управленческого учета / Е. Н. Кузнецова // Социально-экономические и инновационные аспекты развития региона : сб. материалов Всерос. науч.-практ. конф. - Ставрополь : Кавказский край, 2008. - С. 156Ч 157.-0,1 п. л.
4. Кузнецова (Шипунова), Е. Н. Необходимость применения системы управленческого учета на предприятиях молочной промышленности в условиях рыночной конкуренции / Е. Н. Кузнецова // Социально-экономические и инновационные аспекты развития региона : сб. материалов Всерос. науч.-пракг. конф. - Ставрополь : Кавказский край, 2008. - С. 157-159. - 0,13 п. л.
5. Кузнецова (Шипунова), Е. Н. Консатинговые компании как инструмент внедрения управленческого учета / Е. Н. Кузнецова // Реализация государственной программы развития сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия: инновации, проблемы, перспективы : материалы Междунар. науч.-технич. форума : в 2 ч. - Омск : Издательство ФГОУ ВПО ОмГАУ, 2009. - С. 187-189. - 0,13 п. л.
6. Кузнецова (Шипунова), Е. Н. Система бюджетирования: ошибки при внедрении, пути их исправления / Е. Н. Кузнецова // Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики : материалы Междунар. науч.-практ. конф., 16-17 апреля 2009 г. : в 2 т. - Астрахань: Издательство АГТУ, 2009. - Т. 2. - С. 323-326. -0,28 п. л.
7. Кузнецова (Шипунова), Е. Н. Способы автоматизации управленческого учета / Е. Н. Кузнецова // Экономика регионов России: анализ современного состояния и перспективы развития: сб. науч. трудов / СтГАУ. - Ставрополь : СевКавГТУ, 2009. - С. 226-229. - 0,19 п. л.
8. Кузнецова, Е. Н. Процесс бюджетирования как составная часть управления предприятием / Е. Н. Кузнецова // Научный потенциал студенчества в XXI веке: материалы IV Междунар. науч.-практ. конф. - Ставрополь : СевКавГТУ, 2010. - Т. 3. - С. 281-283. -0,15 п. л.
9. Кузнецова, Е. Н. Приоритеты в выборе системы автоматизации управленческого учета / Е. Н. Кузнецова // Современная наука: теория и практика: материалы I Междунар. науч.-пракг. конф. (секция Экономика). - Ставрополь : СевКавГТУ, 2010. - Т. 3. - С. 204-206.-0,23 п. л.
10. Кузнецова, Е. Н. Факторный анализ затрат в управленческом учете / Е. Н. Кузнецова // Инновационная активность регионов в условиях современной экономики: сб. материалов Всерос. науч.-практ. конф. - Иваново : Научная мысль, 2010. - С. 37-39. - 0,13 п. л.
11. Кузнецова, Е. Н. Нормативная база управленческого учета / Е. Н. Кузнецова // Учетно-аналитические инструменты развития инновационной экономики: материалы II Междунар. науч. конф. -Астрахань : Издательство АГТУ, 2011. - С. 393-394. - 0,15 п. л.
Подписано в печать 21.10.2011. Формат 60x84 '/16. Гарнитура Тайме. Бумага офсетная. Печать офсетная. Усл. печ. л. ?,?. Тираж 100. Заказ № 342.
Отпечатано в типографии издательско-полиграфического комплекса СтГАУ АГРУС, г. Ставрополь, ул. Мира, 302.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кузнецова, Елена Николаевна
Введение
1. Теоретические основы построения системы управленческого учета в организациях молочной промышленности
1.1 Предпосыки возникновения и становления управленческого учета
1.2 Этапы развития управленческого учета в России
1.3 Управленческие элементы в учетной системе организаций молочной промышленности с выделением отраслевых особенностей как объекта формирования системы управленческого учета
2. Организационно-методическое обеспечение функций управленческого учета в организациях молочной промышленности
2.1 Характеристика рыночных отраслевых особенностей организаций молочной промышленности как источника влияния на формирование системы управленческого учета
2.2 Производственно-технологические и учетные отраслевые особенности молочной промышленности, влияющие на формирование системы управленческого учета.
2.3 Система управленческого учета в организациях молочной промышленности как объект экономической оценки ее использования.
3. Построение системы управленческого учета в организациях молочной промышленности
3.1 Реструктуризация системы управления в организациях молочной промышленности для целей управленческого учета
3.2 Методика учета затрат и калькулирования себестоимости для организаций молочной промышленности
3.3 Система бюджетирования и документооборота как этапы формирования системы управленческого учета
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование системы управленческого учета в организациях молочной промышленности"
Актуальность темы исследования. В современных условиях управления организациям молочной промышленности, находящимся в состоянии острой конкурентной борьбы, требуется повышение результативности своей производственной деятельности, что во многом определяется принятием эффективных управленческих решений. Такого результата можно добиться при условии совершенствования и адаптирования системы управленческого учета к отраслевым особенностям молочной промышленности посредством разработки ряда методических и учетно-аналитических положений и рекомендаций.
Недостаточность информации о затратах на производство и полученных доходах отрицательно влияет на эффективность принимаемых управленческих решений. Отраслевая специфика молочной промышленности требует особого подхода к разработке учетных процессов, для которых необходим выбор определенных методов учета затрат, калькулирования себестоимости продукции, создание центров финансовой ответственности, системы управленческой отчетности и бюджетирования.
Спектр исследований, проведенных зарубежными и отечественными учеными в области развития системы управленческого учета, не позволяет в поной мере использовать весь набор инструментов с учетом отраслевой специфики.
Поэтому, разработка организационно-методических основ и практических рекомендаций по совершенствованию системы управленческого учета в организациях молочной промышленности позволит качественно улучшить процесс управления, повысить рентабельность производства молочной продукции, снизить ее себестоимость, что и обусловливает актуальность темы диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Основы управленческого учета заложили в своих трудах такие зарубежные ученые как Ч. Гаррисон, Р. Купер, Т. Хиромото, Ф. Тейлор, Г. Эммерсон и др. Их исследования продожили Р. Каплан, Д. Мидтон, Б. Райан, Ч.Т. Хорнгрен и Дж. Фостер и т. д.
Большой вклад в становление системы управленческого учета в России внесли в разное время многие отечественные авторы: Г.А. Бахчисарайцев, И.Ф. Валицкий, A.M. Вольф, A.M. Галаган, Л.И. Гомберг, Ф.В. Езерский, М.Х. Жебрак, С.Ф. Иванов, Н.С. Лунский, A.B. Прокофьев, П.И. Рейнбот,
A.П. Рудановский, Е.Е. Сивере, Э.Э. Фельдгаузен, И.П. Шмелев. Современные авторы И.В. Аверчев, A.C. Бакаев, М.А. Бахрушина,
B.Г. Гетьман, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, Ж.А. Кеворкова, И.Г. Кондратова, H.H. Куницына, Г.М. Лисович, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, Л.В. Попова, О.Х. Хан, Л.И. Хоружий, В.Т. Чая, А.Д. Шеремет и др. способствовали дальнейшему развитию управленческого учета.
Несмотря на наличие большого теоретического материала, проблематика постановки управленческого учета в области молочного производства мало изучена, что оправдывает актуальность научной и практической реализации цели и задач диссертационного исследования. В отечественной литературе недостаточно раскрыто влияние использования г ' * информации управленческого учета для систематизации учетных данных в целях совершенствования учета затрат в молочном производстве, в частности, и, как следствие, всей учетной системы организаций, занимающихся переработкой молока.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью исследования является развитие теоретических положений, разработка организационно-методических основ и практических рекомендаций по формированию системы управленческого учета в организациях молочной промышленности.
Реализация цели исследования потребовала разработки и решения следующих основных задач:
- обобщить теоретико-методические подходы к формированию системы управленческого учета; разработать модель формирования системы управленческого учета в организациях молочной промышленности;
- предложить методику экономической оценки целесообразности внедрения и использования системы управленческого учета в организациях молочной промышленности;
- обосновать структуру центров финансовой ответственности в организациях молочной промышленности;
- разработать методический подход к формированию фактической и плановой себестоимости молочной продукции;
- дать рекомендации по отражению затрат в системах управленческого и бухгатерского учета организаций молочной промышленности;
- разработать регламент функционирования системы управленческого учета в организациях молочной промышленности;
- разработать методику формирования системы управленческого учета в организациях молочной промышленности.
Область исследования. Тема диссертационной работы соответствует специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика, исследование проведено в рамках п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационных форм, всех сфер и отраслей и п. 1.9 Проблема учета затрат и калькулирования себестоимости, методы её статистического анализа Паспорта специальностей ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).
Предметом исследования является комплекс теоретических, методических и практических вопросов формирования системы управленческого учета в организациях.
Объектом исследования являются процессы финансово-хозяйственной деятельности организаций молочной промышленности различных организационно-правовых форм и форм собственности в Ставропольском крае.
Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории и практики управленческого учета, законодательные и нормативные акты по вопросам организации и методического обеспечения 1 бухгатерского учета в Российской Федерации, методические рекомендации по управленческому учету в организациях молочной промышленности.
В качестве инструмента исследования использовались диалектический метод познания социально-экономических явлений, анализ и синтез, дедукция и индукция, методы системного анализа, научной абстракции. Методика исследования включает применение способов систематизации и аналитической обработки, корректировки, агрегирования и дезагрегирования отчетной информации, группировки, горизонтального, вертикального, коэффициентного, сравнительного, факторного приемов экономического анализа.
Информационно-эмпирическая база исследования формировалась на основе данных Федеральной службы государственной статистики; бухгатерской и налоговой отчетности организаций молочной промышленности РФ, Ставропольского края; постановлений Правительства РФ, данных Министерств сельского хозяйства РФ и Ставропольского края; на базе калькуляционных ведомостей, данных первичного, синтетического и аналитического учетов, специальных учетных методов (документирование, оценка, калькуляция, счета, двойная запись и балансовое обобщение), а также анализа деятельности организаций молочной промышленности, выпоненного автором.
Научная новизна исследования заключается в разработке комплекса теоретических и организационно-методических положений по адаптации системы управленческого учета к специфике деятельности организаций молочной промышленности для обеспечения релевантной информацией лиц, принимающих решения.
Наиболее значительные результаты, содержащие научную новизну, заключаются в следующем:
- уточнена сущность понятия луправленческий учет применительно к организациям молочной промышленности; предложена концептуальная модель формирования системы управленческого учета в организациях молочной промышленности, позволяющая отразить выделенные автором учетные, производственно-технологические и рыночные особенности функционирования хозяйствующих субъектов данной отрасли;
- разработана и апробирована методика экономической оценки формирования и последующего использования системы управленческого учета организаций молочной промышленности, предполагающая применение системы показателей для характеристики эффективности их производственно-хозяйственной деятельности; разработана иерархическая структура центров финансовой ответственности (ЦФО) в организациях молочной промышленности, основанная на авторской классификации ЦФО и применении инструментария 8\УОТ-анализа для проектируемых центров в разрезе выделенных сегментов производственно-хозяйственной деятельности исследуемых организаций;
- предложен методический подход к калькулированию себестоимости молочной продукции, включающий элементы нормативного метода и метода директ-костинг, реализуемых в специально разработанной компьютерной программе по формированию себестоимости в разрезе центров ответственности, что сократит затраты времени на составлении отчетов о плановой и фактической себестоимости продукции;
- разработан механизм отражения затрат на производство молочной продукции в системе управленческого учета на основе использования счетов 20-29, который является основой для создания рабочего плана счетов с отраслевой аналитикой к синтетическим счетам учета для организаций молочной промышленности. Использование авторского механизма отражения затрат позволит исключить дублирование информации и создаст условия для построения эффективной системы бюджетирования;
- обоснован регламент функционирования системы управленческого учета, включающий разработку и утверждение графика документооборота в системе управленческого учета, пересмотр и внесение изменений в дожностные инструкции, разработку и утверждение учетной политики для целей управленческого учета, позволяющий отразить технологические и организационные особенности молочного производства;
- разработана и апробирована методика построения системы управленческого учета, адаптированная к особенностям управления в организациях молочной промышленности, включающая шесть этапов: характеристика организации, диагностика учетной системы, формирование норм и правил ведения управленческого учета, построение системы бюджетирования, формирование управленческого документооборота, закрепление результатов внутренними приказами.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в обосновании и адаптации разработок по формированию системы управленческого учета в молочном производстве. Использование разработанных рекомендаций и предложений будет способствовать повышению эффективности управления затратами на производство продукции, обеспечению роста конкурентоспособности и увеличению доходности организаций молочной промышленности. *<
Предложенные рекомендации по управленческому учету и отчетности в организациях молочной промышленности могут быть использованы как в деятельности учетно-аналитических служб, так и в научных целях. Основные положения исследования могут быть использованы в процессе преподавания дисциплин Бухгатерский управленческий учет и Учет затрат, калькулирование, бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на международных, всероссийских и региональных научно-практических конференциях в городах Москва, Астрахань, Иваново, Омск, Ставрополь в 2008-2011 гг.
Кроме того, автором разработана компьютерная программа для автоматизации калькулирования себестоимости Учет затрат для управленческого учета (Свидетельство о государственной регистрации программы для ЭВМ № 2011611814 от 28.02.2011 г., выданное Федеральной службой по интелектуальной собственности, патентам и товарным знакам), которая нашла свое практическое применение на ОАО Молочный комбинат Ставропольский (акт внедрения от 10.03.2011 г.).
Отдельные методические разработки используются в учебном процессе ФГБОУ ВПО Ставропольский государственный аграрный университет (акт внедрения от 15.02.2011 г.).
Публикации результатов. По теме диссертационного исследования опубликовано 11 научных работ общим объемом 2,21 п. л. (из них авторские 2,21 п. л.), в т.ч. 2 статьи в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Кузнецова, Елена Николаевна
Заключение
В результате проведенных исследований на рынке производства молочной продукции, касающихся перспектив развития управленческого учета в организациях молочной промышленности, сформулированы следующие выводы и предложения:
1. Анализ предпосылок развития управленческого учета, определение его целей и задач для организаций молочной промышленности позволили сформулировать определение термина луправленческий учет, который используется как обоснование построения системы управленческого учета, учитывающей специфику производства молочной продукции.
2. Несовершенство существующих рыночных отношений, нестабильная ситуация, сложившаяся в агропромышленном комплексе как основном поставщике сырья, значимость данного рынка, т. е. изучение существующих проблем вызвали необходимость в анализе деятельности организаций молочной промышленности, а также в поиске способа выхода из кризисной ситуации.
3. Основой устойчивого функционирования организаций молочной промышленности является конкурентоспособность выпускаемых продуктов. Достижению данной цели способствует изучение пути, а также методов и способов формирования себестоимости молочной продукции, на которую оказывают влияние различные факторы. Отличительной особенностью рынка продуктов молочного питания является наличие рыночных, производственно-технологических и учетных особенностей производства. Организации молочной промышленности не могут не учитывать их воздействие, следовательно, возникает необходимость в определении их перечня.
4. Для решения выявленных проблем необходима постановка управленческого учета, который способен аккумулировать в себе всю необходимую информацию, учесть большинство факторов влияния и, соответственно, выдать единственно правильное решение по развитию организации, что позволит вовремя сориентироваться в изменившихся условиях.
5. Залогом успешного функционирования управленческого учета в организациях молочной промышленности является его экономическое обоснование. Работы по ведению управленческого учета могут быть осуществлены как своими специалистами (прошедшими повышение квалификации в части управленческого учета), так и наемными (уже имеющими необходимые навыки). Проведенные исследования позволили сделать вывод о том, что в существующих организациях молочной промышленности, попадающих под категорию средних по мощности и объему производства, целесообразнее использовать собственные силы в виде бухгатерии как основного звена управленческого учета.
6. Изучение учетных систем в существующих организациях молочной промышленности выявило, что система управленческого учета используется не в поной мере, а в качестве некоторых его элементов, что не может создать экономически выгодных условий для производства молочной продукции. Представленные способы учета затрат и калькулирования себестоимости (нормативный метод,-метод поной себестоимости) не дают возможность поноценно оценить бизнес-процессы, происходящие в организации, вовремя увидеть недостатки и создать условия для получения большего экономического эффекта.
7. В целях формирования системы управленческого учета в организациях молочной промышленности были сформированы и выделены центры финансовой ответственности (ЦФО). Исходя из проведенных исследований, сделан вывод о том, что проводить реструктуризацию на основе ЦФО следует руководствуясь существующей системой управления организации, а не путем ликвидации каких-либо отделов или формирования новых, что было доказано созданием характеристики ЦФО на основе реальной организационной структуры ОАО Молочный комбинат Ставропольский. Проведенный SWOT-анализ доказывает эффективность использования системы управления с ЦФО, сформированными по местам возникновения затрат и их функциональному напонению.
8. Рассмотрен и обоснован вариант учета затрат и калькулирования себестоимости продукции молочной промышленности, базой которого выступают директ-костинг и нормативный метод. Такой выбор обоснован тем, что производство молочной продукции является строго нормированным и подвержено техническим регламентам. Отказаться от этого невозможно, т. к. отступление от технологии производства неизбежно повлечет за собой ухудшение качества продукции и потерю позиций на рынке сбыта. Тем не менее, использование нормативного метода довольно успешно сочетается с директ-костингом посредством составления бюджетов и смет, использование которого компенсирует недостатки первого метода.
В рамках директ-костинга произведено деление затрат на постоянные и переменные, прямые и косвенные, что приводит к детализации учета затрат. С помощью такой классификации затрат осуществлен расчет маржинального дохода для отдельных видов продукции, в виду чего выведено, что проводить анализ в организациях молочной промышленности маржинальным методом стоит только в части производства одного вида продукции. Его использование в масштабах всей организации не дает реальной картины понесенных затрат и полученных доходов.
9. Поскольку система управленческого учета использует большое количество информации, возникает вопрос её обработки. Обобщить такой массив данных вручную довольно проблематично и не оперативно, из-за чего теряется один из плюсов управленческого учета. В связи с этим разработана компьютерная программа ЭВМ, посредством которой собираются данные о произведенных затратах (переменных и постоянных, прямых и косвенных) по всем видам продукции, что позволяет получить выкладки по рациональному использованию ресурсов и принять на их основе правильные управленческие решения.
10. Отдельным вопросом остается отражение и движение затрат, а также формирование себестоимости по счетам учета. Для организаций-молочных производителей более целесообразно применение счетов 30-37 для бухгатерского учета, а 20-29 - для управленческого. Это позволяет не перегружать учетные базы лишней информацией и способствует оперативной обработке данных о затратах. В связи с этим сформированы и представлены схемы учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием интегрированных методов (директ-костинг и нормативный метод) как для бухгатерского, так и для управленческого учетов. Соответственно такая детализация может использоваться как основа для рабочего плана счетов с учетом специфики организаций молочной промышленности.
11. Для осуществления аналитического анализа понесенных затрат предложена форма бюджетного отчета, адаптированная к базе л1С:Предприятие. Его применение основано на операционных доходах и расходах по каждому виду продукции с конечным результатом в виде прибыли или убытка от производства. Такой бюджет позволяет отслеживать и контролировать затраты ежедневно, что помогает принимать верные управленческие решения и вовремя реагировать на возникающие отклонения.
Основой для запонения бюджетного отчета служит первичная документация. Поэтому особенно важно осуществить правильный управленческий документооборот, который, к тому же, не приведет к излишней бумажной работе, а поможет оперативно собирать данные. С этой целью разработан и регламентирован управленческий документооборот, включающий в себя указания об ответственных за тот или иной документ, сроках его предоставления и контроле за ним. Это приведет к информационному взаимодействию всех подразделений организации и функциональному распределению обязанностей.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Кузнецова, Елена Николаевна, Ставрополь
1. Аверчев, И.В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение / И.В. Аверчев. М.: Вершина, 2006. - 512 с.
2. Адамов, Н. Нормативный учет и система стандарт-кост / Н. Адамов // Финансовая газета. 2008. - 31 июля. - С. 4.
3. Аксененко, А.Ф. Нормативный метод учета в промышленности: теория, практика и перспективы развития / А.Ф. Аксененко. М.: Финансы и статистика, 1983. - 224 с.
4. Аксененко, А.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: учет и анализ / А.Ф. Аксененко. М.: Экономика, 1984. - 168 с.
5. Атрил, П. Управленческий учет для нефинансовых менеджеров / П. Атрил, Э. МакЛейни. М.: Баланс-Клуб, 2003. - 324 с.
6. Афанасьева, Л.К. История бухгатерского учета: учебно-методическое пособие / Л.К. Афанасьева. СПб.: СПбГИЭА, 2000. -78 с.
7. Бабаев, Ю.А. Бухгатерский учет: учебник / Ю.А. Бабаев. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 476 с.
8. Бакаев, А.С, Учетная политика предприятия / A.C. Бакаев, Л.З. Шнейдман. М.: Бухгатерский учет, 1994. - 126 с.
9. Баканов, М.И. Теория экономического анализа: учебник. 3-е изд. / М. И. Баканов, А.Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 1994. -288 с.
10. Баканов, М.И. Теория экономического анализа: учебник. 4-е изд. доп. и перераб. / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 416 с.
11. Банк, C.B. Управленческий учет материальных запасов / C.B. Банк // Экономический анализ: теория и практика. 2005. - № 14. - С. 54 -57.
12. Батрин, Ю. Бюджетное планирование деятельности промышленных предприятий / Ю. Батрин. М.: Высшая школа, 2001. - 283 с.
13. Безруких, П.С. Бухгатерский учет / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий. М.: Бухгатерский учет, 2008. - 528 с.
14. Бехтерева, Е.В. Себестоимость: рациональный и эффективный учет расходов: практическое пособие / Е.В. Бехтерева. М.: Омега-Л, 2007.- 152 с.
15. Бороненкова, С.А. Управленческий анализ: учеб. пособие / С.А. Бороненкова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 384 с.
16. Бухгатерское дело: учеб. пособие для вузов / под ред. проф. JI.T. Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 382 с.
17. Быкадоров, H.A. Нормативный метод учета и калькулирования продукции / H.A. Быкадоров. М.: Финансы, 1974. - 152 с.
18. Васильева, JI.C. Бухгатерский управленческий учет: практическое руководство / JI.C. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. -М.: Эксмо, 2007. 320 с.
19. Васин, В.Ф. Управленческий учет / В.Ф. Васин. М.: Финансы и статистика, 1997. - 96 с.
20. Бахрушина, М.А. Бухгатерский управленческий учет / М.А. Бахрушина. М.: ОМЕГА-Л, 2008. - 570 с.
21. Бахрушина, М.А. Бюджетирование: задачи и процедуры / М.А. Бахрушина // Современный бухучет. 2004. - № 12. - С. 30-35.
22. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ / М.А. Бахрушина. М.: ОМЕГА-Л, 2004. - 432 с.
23. Вандер, Вил Рэй Управленческий учет / Вил Рэй Вандер, В. Палий. М.: Инфра-М, 1997. - 477 с.
24. Вокова, О.Н. Управленческий .учет: учебник / О.Н. Вокова. М.: ТК Веби, Проспект, 2005. - 472 с.
25. Воронова, Е.Ю. Управленческий учет на предприятии: учебное пособие / Е.Ю. Воронова, Г.В. Улина. М.: ТК Веби, Проспект, 2006. - 248 с.
26. Врублевский, Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика / Н.Д. Врублевский. М.: Финансы и статистика, 2002.-351 с.
27. Врублевский, Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: учебное пособие / Н.Д. Врублевский. М.: Бухгатерский учет, 2004. - 376 с.
28. Врублевский, Н.Д. Бухгатерский управленческий учет: учебник / Н.Д. Врублевский. М.: Бухгатерский учет, 2005. - 400 с.
29. Врублевский, Н.Д. Совершенствование нормативного метода учета / Н.Д. Врублевский, М. Ф. Крылов. М.: Финансы и статистика, 1987. - 103 с.
30. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1): Федеральный закон Российской Федерации от 30.11.1994 г., № 15-ФЗ в ред. от 06.04.2011 г.
31. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2): Федеральный закон Российской Федерации от 30.11.1994 г., № 15-ФЗ в ред. от 06.04.2011 г.
32. Грибановский, В.М. Концепция управленческого учета на современном этапе развития экономики России / В.М. Грибановский // Управленческий учет. 2005. - № 1. - С. 7-11.
33. Григорьев, Л.Ю. Современные технологии организации системы управленческого учета / Л.Ю. Григорьев // Электронный ресурс. -Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетpublications/bigspb/ тоёегп1е1югз.8Мт1
34. Гущина, И.Э. Бюджетирование в системе управленческого учета / И.Э. Гущина // Бухгатерский учет. 2004. - № 19. - С. 50-55.
35. Добровольский, Е. Бюджетирование: шаг за шагом / Е. Добровольский, Б. Карабанов, П. Боровиков. СПб.: Питер, 2006. -448 с.
36. Донцова, JI.B., Анализ финансовой отчетности / JI.B. Донцова, H.A. Никифорова, М.: Дело и Сервис, 2008. - 336с.
37. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет: учебное пособие для вузов / К. Друри; пер. с англ.; под ред. Эриашвили Н.Д. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 783 с.
38. Друри, К. Управленческий учет для бизнес-решений: учебник / К. Друри; пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.
39. Друри, К. Учет затрат методом стандарт-кост / К. Друри. М.: Аудит, 1998. - 774 с.
40. Ерижев, М.К. Развитие методов управления затратами, учета и калькулирования себестоимости / М.К. Ерижев // Менеджмент в России и за рубежом. 2003. -№6. -С.113-115.
41. Ермакова, H.A. Бюджетирование в системе управленческого учета / H.A. Ермакова. М.: Экономиста, 2004. - 187 с.
42. Ермакова, H.A. Контрольно-информационные системы управленческого учета / H.A. Ермакова. М.: Экономиста, 2005. -296 с.
43. Ивашкевич, В.Б. Бухгатерский управленческий учет: учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. М.: Экономиста, 2003. - 618 с.
44. Ивашкевич, В.Б. Использование данных учета издержек для обоснования заказов и цен / В.Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет. -1992.-№2.-С. 9-12.
45. Ивашкевич, В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат / В.Б. Ивашкевич // Бухгатерский учет. 2000. - № 5. - С. 56-59.
46. Ивлев, В.А. АВС/АВМ/АВВ методы и системы / В.А. Ивлев, Т.В. Попова. М.: ООО л1С - Паблишинг, 2004. - 192 с.
47. Инструкция по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервнойпромышленности (утв. Минсельхозпродом РФ 19.03.1996 г. изм. от 12.10.1999 г.).
48. Жилинская, Л.Ф. История развития бухгатерского учета, анализа и аудита / Л.Ф. Жилинская, Т.А. Жилинская. М.: Современная школа, 2008. - 392 с.
49. Каверин, М.М. Управленческий учет: учеб. пособие для студентов, обучающихся по спец. Бухгатерский учет, анализ и аудит / М.М. Каверин; под ред. Я. В. Соколова. М.: Магистр, 2010. - 428 с.
50. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с.
51. Каплан, P.C. Управленческий учет / P.C. Каплан, Э.А. Аткинсон, Р.Д. Банкер. 3-е изд. пер. с англ. - М.: Вильяме, 2007. - 878 с.
52. Карпова, Т.П. Управленческий учет / Т.П. Карпова. М.: ЮНИТИ, 2007. - 350 с.
53. Касьянова, Г.Ю. Управленческий учет по формуле три в одном / Г.Ю. Касьянова, С.Н. Колесников. М.: Статус-Кво, 1999. - 328 с.
54. Керимов, В.Э. Бухгатерский учет на производственных предприятиях: учебник / В.Э. Керимов. М.: Дашков и Ко, 2001. -348 с.
55. Керимов, В.Э. Управленческий учет: учебник. 4-е изд., изм. и доп. / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2005. - 460 с.
56. Керимов, В.Э. Современная система западного учета / В.Э. Керимов //Консультант директора. 2004. - № 4. - С. 2-5.
57. Керимов, В.Э. Формирование и учет системы сбалансированных показателей / В.Э. Керимов // Все для бухгатера. 2006. - № 18. - С. 12-18.
58. Кобищан, И.В. Методы учета затрат на производство и способы калькулирования себестоимости / И.В. Кобищан // Экономический анализ: теория и практика. 2004. - № 13. - С. 56-61.
59. Ковалев, В.В. Основы управленческого учета: учебное пособие / В.В. Ковалев, Я.В. Соколов. СПб.: Питер, 2008. - 49 с.
60. Козин, Е.Б. Бухгатерский управленческий учет на пищевых предприятиях / Е.Б. Козин, Т.А. Козин. М.: Колос, 2000. - 224 с.
61. Кондраков, Н.П. Бухгатерский учет / Н.П. Кондраков. М.: ИНФРА-М, 2007. - 717 с.
62. Кондраков, Н.П., Бухгатерский управленческий учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков, М.А. Иванова. М.: ИНФРА-М, 2003. -368 с.
63. Кондратова, И.Г. Основы управленческого учета / И.Г. Кондратова.- М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с.
64. Котляров, Т.Д. Управление затратами: учебное пособие / Т.Д. Котляров. СПб.: ПИТЕР, 2001.- 160 с.
65. Котляр, 3. Управленческий учет: с чего начать? / 3. Котляр // Экономика и жизнь. 2006. - № 24. - С. 24-30.
66. Кузьмина, М.С. Формирование управленческой учетной политики / М.С. Кузьмина // Бухгатерский учет. 2007. - № 4. - С. 73-75.
67. Кузьмина, М.С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отраслях производственной сферы / М.С. Кузьмина. М.: Финансы и статистика, 2007. - 208 с.
68. Лисович, Г.М., Бухгатерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК / Г.М. Лисович, И.Ю. Ткаченко. Ростов н/Д.: Март, 2000. - 354 с.
69. Лисович, Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): учебник / Г.М. Лисович. Ростов н/Д.: Март, 2002.- 720 с.
70. Лупикова, Е. В. История бухгатерского учета / Е. В. Лупикова. -М.: Кнорус, 2009. 256 с.
71. Львова, Д.А. Разделение счетов финансовой и производственной бухгатерии на российских предприятиях в конце XIX нач. XX вв. / Д.А. Львова // Бухгатерский учет. - 2003. - № 17.
72. Маркова, М. Автоматизация управленческого учета / М. Маркова // Управление компанией. 2006. - № 4. - С. 74-78.
73. Миддтон, Л. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений / Л. Миддтон; пер. с англ. под ред. И.И. Елисеевой. М.: ЮНИТИ, 1997. - 408 с.
74. Мизиковский, Е.А. Нормативная база в управленческом учете / Е.А. Мизиковский // Бухгатерский учет. 1996. - № 5. - С. 15-18.
75. Мишин, Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности / Ю.А. Мишин. М.: Дело и Сервис, 2002. - 175 с.
76. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1): Федеральный закон Российской Федерации от 31.07.1998 г., № 146-ФЗ в ред. от 19.07.2011 г., с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2011 г.
77. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2): Федеральный закон Российской Федерации от 31.07.1998 г., № 146-ФЗ в ред. от 19.07.2011 г., с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2011 г.
78. Нидз, Б. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл. М.: Финансы и статистика, 1994. - 496 с.
79. Николаева, O.E., Стратегический управленческий учет / O.E. Николаева, О.В. Алексеева. М.: УРСС, 2003. - 304 с.
80. Николаева, O.E., Управленческий учет / O.E. Николаева, Т.В. Шишкова. М.: УРСС, 1997. - 368 с.
81. Николаева, O.E. Токовый англо-русский словарь основных терминов управленческого и финансового учета / O.E. Николаева. -3-е изд., испр. и доп. М.: КИ, 2008. - 120 с.
82. Николаева, С.А. Управленческий учет / С.А. Николаева. М.: Финансы и статистика, 2007. - 102 с.
83. Николаева, С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг / С.А. Николаева. М.: Финансы и статистика, 1993. - 128 с.
84. Никольская, Э.В. Себестоимость продукции: планирование, анализ, резервы снижения / Э.В. Никольская, Ю.П. Никольская. М.: 2006. -208 с.
85. Новодворский, В.Д. Бухгатерский учет на малых предприятиях / В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабанин. М.: ТК Веби, Проспект, 2009. -248 с.
86. Осипенкова, О.П. Управленческий учет / О.П. Осипенкова. М.: Экзамен, 2002. - 256 с.
87. Осипенкова, О.Ю. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование: учебное пособие / О.Ю. Осипенкова, Т. К. Горемыкина. М.: МГИУ, 2007. - 124 с.
88. Палий, В.Ф. Организация управленческого учета / В.Ф. Палий. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 224 с.
89. Палий, В.Ф. Счета управленческого учета / В.Ф. Палий, В.В. Палий // Бухгатерский учет. 2001. - № 7. - С. 72-78.
90. Пашигорева, Г.И. Системы управленческого учета и анализа / Г.И. Пашигорева, О.С. Савченко. СПб.: Питер, 2003. - 173 с.
91. Пизенгольц, М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т. 1. Бухгатерский финансовый учет: учебник / М.З. Пизенгольц. М.: Финансы и статистика, 2001. - 480 с.
92. ПБУ 1/2008 Учетная политика организации (утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 № 22н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н).
93. ПБУ 4/99 Бухгатерская отчетность организации (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н).
94. ПБУ 6/01 Учет основных средств (утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, с изменениями от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, от 18.09.2006 № Ибн, от 27.11.2006 № 156н, от 25.10.2010 № 132н).
95. Пизенгольц, М.З. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве. Т. 2. Бухгатерский управленческий учет. Бухгатерская финансовая отчетность: учебник / М.З. Пизенгольц. М.: Финансы и статистика, 2001.-400 с.
96. Пизенгольц, М.З. О совершенствовании управленческого учета / М.З. Пизенгольц // Бухгатерский учет . 2000. - №19. - С. 60-62.
97. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н в ред. от 08.11.2010 г.).
98. Плотников, B.C. Финансовый и управленческий учет в ходингах / B.C. Плотников, В.В. Шестакова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. -336с.
99. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н с изменениями от 30.12.1999 г. № 107н,от 24.03.2000 г. № 31н, от 18.09.2006 г. № Ибн).
100. Попова, JI.B. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях произведственной сферы: учебно-методическоепособие / JI.B. Попова, И.А. Маслова, С.А. Алимов, М.М. Коростекин. М.: ДиС, 2007. - 448 с.
101. Попов, H.A. Основы аграрного менеджмента / H.A. Попов, E.H. Попова. М.: РУДН, 2008. - 186 с.
102. Постановление Минтруда России Об утверждении межотраслевых укрупненных нормативов времени на работы по документационному обеспечению управленияот 25.11.1994 г. № 72.
103. Практика постановки управленческого учета на российских предприятиях Инталев / Электронный ресурс. Режим доступа: http ://www.intalev.ru/
104. Проект Методических рекомендаций Цели и задачи управленческого учёта. М.: Министерство экономического развития и торговли, 2002.
105. Пошерстник, Н.В. Документооборот в бухгатерском учете / Н.В. Пошерстник, Е.Б. Пошерстник. СПб.: Герда, 2004. - 304 с.
106. Рахман, 3. Бухгатерский учет в рыночной экономике: учебное пособие / 3. Рахман, А. Шеремет. М.: ИНФРА-М, 1996. - 272 с.
107. Редченко, К. Маленькими шагами к большому успеху: кайзен-костинг / К. Редченко // Электронный ресурс. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетias/kaizencosting.shtml
108. Рябков, A.B. Таргет-костинг: формирование себестоимости и цены товара на основе маркетинговых расчетов / A.B. Рябков // Маркетинг и маркетинговые исследования. 2005. - № 2 (56). - С. 35-40.
109. Рябков, A.B. Управленческий учет и контролинг затрат: методы калькулирования себестоимости / A.B. Рябков, Д.В. Славников // Планово-экономический отдел. 2004. - № 16. - С. 53-63.
110. Рянский, A.C. Адаптация плана счетов бухгатерского учета для нужд управленческого учета / A.C. Рянский // Главбух. 2004. - № 4. -С. 16- 79.
111. Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности / Г.В. Савицкая. М.: ИНФРА-М, 2006. - 288 с.
112. Славников, Д.В. Таргет-костинг стратегический инструмент в системе управления затратами предприятия / Д.В. Славников // Финансовый директор. - 2004. - № 5. - С.28-35.
113. Славников, Д.В. Target-costing как метод целевого стратегического управления затратами / Д.В. Славников // Менеджмент в России и за рубежом. 2005. - № 6. - С. 64-69.
114. Семинихин, В. Формирование резерва на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства / В. Семинихин // Финансовая газета -2008.-31 июля.-С.4.
115. Смирнова, Н. Таргет-костинг позволяет управлять себестоимостью / Н. Смирнова // Консультант. 2006. - № 7.
116. Соколов, A.A. Особенности организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции операционных сегментов предприятия / A.A. Соколов // Аудитор. 2005. - № 8. - С. 12-21.
117. Соколов, А.Ю. Управленческий учет накладных расходов / А.Ю. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2004. - 448 с.
118. Соколов, Я.В. История развития бухгатерского учета / Я.В. Соколов. М: Финансы и статистика, 2004. - 272 с.
119. Соколов, Я.В. Бухгатерский учет для руководителя / Я.В. Соколов, МЛ. Пятов. М.: Проспект, 2008. - 232 с.
120. Соколов, Я. В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней / Я. В. Соколов. М.: Аудит, 1996. - 778 с.
121. Соколов, Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета / Я.В. Соколов. М: Финансы и статистика, 1991. - 400 с.
122. Соколов, Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? / Я.В. Соколов // Бухгатерский учет. 2000. - № 18. - С. 50-52.
123. Ткач, В.И. Управленческий учет: международный опыт / В.И. Ткач, М.В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с.
124. Тренев, H.H. Стратегическое управление / H.H. Тренев. М.: ПРИОР, 2002. - 288 с.
125. Трубочкина, М.И. Управление затратами предприятия / М.И. Трубочкина. М.: ИНФРА-М, 2006. - 218 с.
126. Уорд, Кит Стратегический управленческий учет / Кит Уорд. М.: Олимп-Бизнес, 2002. - 448 с.
127. Управленческий учет: учебное пособие / под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК-ПРЕСС, 2006. - 512 с.
128. Управленческий учет / под ред. О.В.Акулич. М.: Проспект, 2007. - 28 с.
129. Усатова, JI.B. Организация современного управленческого учета на промышленных предприятиях с применением зарубежных методик учета затрат / JI.B. Усатова // Управленческий учет. 2008. -№7. - С. 30-37.
130. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете (в ред. от ред. от 28.09.2010 г.).
131. Финансовый учет / под ред. В. Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика. - 2005. - 816 с.
132. Федосеев, А. Автоматизация управленческого учета и бюджетирования / А. Федосеев, Я. Рочкус // Электронный ресурс. -Режим доступа: Ссыка на домен более не работает
133. Харитонов, В.Д. Основные направления развития молочной промышленности и вопросы экологизации / В.Д. Харитонов, JI.JL
134. Лисенкова, Д.Н. Лисицын // Электронный ресурс. : ГНУ ВНИМИ. -Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетpubl/view/159.html.
135. Хахонова, H.H. История возникновения бухгатерского дела: учебное пособие / H.H. Хахонова. М.: ЭКСМО, 2007. - 425 с.
136. Хорнгрен, Ч.Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер; пер. с англ. под ред. Соколова Я. В. М.: Финансы и статистика, 2000. - 416 с.
137. Хруцкий, В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: настольная книга по постановке финансового планирования / В.Е. Хруцкий, Т.В. Сизова, В.В. Гамаюнов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 400 с.
138. Чая, В.Т. Основные компоненты и этапы постановки системы управленческого учета в агроходингах / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина // Экономический анализ: теория и практика. 2006. - № 13. - С. 7-20.
139. Чая, В.Т. Этапы развития управленческого учета / В.Т. Чая // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 21. - С. 4551.
140. Чернова, М.В. Бюджетирование в производстве молочных продуктов / М.В. Чернова // Управленческий учет. 2008. - № 9. - С 102-112.
141. Черненко, А. Кто и как дожен заниматься управленческим учетом? / А. Черненко // Электронный ресурс.: Управление компанией. Режим доступа: Ссыка на домен более не работает
142. Чупахина, Н.И. Стратегическая важность управленческого учета затрат / Н.И. Чупахина // Управленческий учет. 2008. - № 5. - С. 51-59.
143. Шанк, Дж. Стратегическое управление. Новые методы увеличения конкурентоспособности / Дж. Шанк, В. Говиндараджан. СПб.: Бизнес Микро, 1999. - 288 с.
144. Шишкова, Т.В. Управленческий учет / Т.В. Шишкова, О. Николаева. М.: 2006. - 320 с.
145. Яковлева А. Управленческий учет: история и перспективы развития / А. Яковлева // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. - № 27.
146. Яругова, А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран / А. Яругова. М.: Финансы и статистика, 1991. - 240 с.
147. Ansari, S.L. A template for implementing target costing. Cost Management. / S.L. Ansari, Swenson, J. Bell. D. 2006. -September/Octobe. - PP. 20-27.
148. Shillinglaw, Gordon. Accounting: A Management Approach / Gordon Shillinglaw, Kathleen T. Mcgahran, 9th ed. 1993.
149. Francis, Graham. Value-based management in practice / Graham Francis, Clare Minchington // Management Accounting. 2000. -February. - PP. 46-47.
150. Mark, N. Clemente and David S. Greenspan. Winning at Mergers and Acquisitions: The Guide to Market-Focused Planning and Integration / N. Mark. New York: John Wiley & Sons, - 1998. - 46. p.
151. Peter, A. Accounting and finance for non-specialists / A. Peter // Pearson education Limited. Third edition. - 2001. - 533 p.
152. Fisher, J. Implementing target-costing / J. Fisher // Journal of Cost management. 1995. - Summer. - PP. 50-59.
153. Horngren, Charles T. Cost Accounting: A Managerial Emphasis / Charles T. Horngren, George Foster, Srikant Datar. 8th ed. - 1994.
154. Hiromoto, T. Another hidden-Japanese Management Accounting / T. Hiromoto // Harvard Business Review. 1988. - July-August. - PP. 4-7.
155. Wileman, A.A. Capital idea. Management Today / A.A. Wileman // Journal of Intellectual Capital. Vol. 1 № 2. - 2000. - PP. 129-146.
156. Tanaka, T. Target costing at Toyota / T. Tanaka // Journal of Cost Management. 1993. - Vol. 7. - No. 1. Spring. - PP. 4-11.
157. Tobin, J. A. General equilibrium approach to monetary theory? / J. A. Tobin // Journal of Money Credit and Banking. Vol. 1. - No. 1. - 1969. -PP. 15-29.
Похожие диссертации
- Бюджетирование в системе управленческого учета в интегрированных объединениях аграрной сферы
- Управленческий учет и анализ на предприятиях сетевой торговли
- Учётная политика в системе управленческого учета
- Формирование системы управленческого учета в сельскохозяйственных организациях
- Развитие системы управленческого учета в перерабатывающей отрасли АПК