Развитие теории и практики управленческого учета в автотранспортных организациях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Королев, Алексей Александрович |
| Место защиты | Воронеж |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Развитие теории и практики управленческого учета в автотранспортных организациях"
На правах рукописи
Королев Алексей Александрова
00345В1 15
РАЗВИТИЕ ТЕОРИИ И ПРАКТИКИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В АВТОТРАНСПОРТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
0 5 ДЕК ИОВ
ВОРОНЕЖ-2008
003456115
Работа выпонена в ГОУ ВПО Воронежский государственный уни^ верситет
Научный руководитель доктор экономических наук, профессор
Ендовицкий Дмитрий Александрович
Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор
Широбоков Владимир Григорьевич кандидат экономических наук НейштадгМихаил Леонидович
Ведущая организация Томский государственный университет
Защита состоится л19 декабря 2008 г. в 13 часов на заседании диссертационного совета Д 212.038.23 при Государственном образовательном уч-ревдении высшего профессионального образования Воронежский государственный университет по адресу: 394068, г.Воронеж, ул.Хользунова, д. 40, 5-й корпус ВГУ, экономический факультет, ауд. 225.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Воронежский государственный университет.
Автореферат разослан л/$ ноября 2008 г.
Ученый секретарь <ги+/>
диссертационного совета Пожидаева Т.А.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Несмотря на многочисленность исследований в области бухгатерского учета затрат, выпоненных отечественными и зарубежными учеными, затраты остаются важнейшей предметной областью управленческого учета, от эффективности организации которого зависят основные финансово-экономические показатели хозяйствующего субъекта, обоснованность контрольно-аналитических мероприятий и управленческой деятельности в целом. Современная система нормативного регулирования бухгатерского учета ориентирована главным образом на учет расходов и фактически игнорирует проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, оставляя их решение на усмотрение конкретных хозяйствующих субъектов. С одной стороны, это стимулирует творческий подход к организации управленческого учета исходя из потребностей в информации и целей, которые ставятся перед руководством. С другой стороны, сложность учета производственных затрат и калькулирования себестоимости зачастую приводят к обратному эффекту, когда экономические субъекты отказываются от передовых технологий учета затрат и по сути возвращаются к их котловому учету. Получается, что научные разработки прошлых лет зачастую оказываются незаслуженно забытыми, а современные возможности учета затрат и калькулирования себестоимости - невостребованными.
Практическую невостребованность методических положений управленческого учета многими хозяйствующими субъектами можно также объяснить и тем, что в условиях сосуществования финансового, управленческого и налогового учета организации, как правило, ранжируют учетные системы по принципу обязательности, и управленческий учет, соответственно, оказывается на последнем месте. Наконец, зачастую со стороны хозяйствующих субъектов наблюдается элементарное непонимание сущности управленческого учета, которое также затрудняет возможности его практического применения.
Повысить практическую значимость управленческого учета в сложившихся условиях, по нашему мнению, можно, если в первую очередь переосмыслить его сущность и содержание, и во вторую очередь - дожным образом наладить систему отраслевого регулирования учета производственных затрат. Однако для ряда отраслей национального хозяйства современная нормативная база по учету производственных затрат и калькулированию себестоимости до сих пор отсутствует. К таким отраслям относится и автотранспортная деятельность. Более того, по учету затрат автотранспортных организаций на сегодняшний день наблюдается колоссальный дефицит учебной, периодической и монографической литературы, создавая информационный вакуум по теме диссертационной работы.
Обобщая вышеизложенное, полагаем, что отсутствие современных разработок по управленческому учету затрат и результатов деятельности автотранспортных организаций создает ряд как теоретических, так и прикладных проблем его практической организации, требующих комплексного подхода к исследуемым вопросам. Значительный вклад в развитие методологии и практики учета производственных затрат и калькулирования себестоимости внесли А.С. Бакаев, И.А. Басманов, А.А. Баширов, П.С. Безруких, И.А. Бело-бжецкий, М.А. Бахрушина, Н.Г. Воков, Н.Д. Врублевский, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, В.В. Ковалев, И.П. Комиссарова, Н.П. Кондраков, М.И. Кутер, Ю.А. Мишин, С.А. Рассказова-Николаева, А.Ш. Маргулис, А.С. Наринский, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.В. Патров, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.И. Ткач, Л.И. Хоружий, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков и др. Среди зарубежных ученых, разработавших основы управленческого учета, следует особо отметить Р. Антони, К. Друри, Ф. Кот-лер, Р. Мюлендорф, Дж. Рис, Ф. Тейлор, Дж. А. Хиггинс, Ч. Т. Хорнгрен и др.
Не умаляя научной и практической значимости исследований теории и методики производственного и управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), следует констатировать, что основные наработки вышеназванных ученых осуществлялись либо применительно к развитию теории учета, либо к отраслям машиностроения, металургии, строительству, сельскому хозяйству и др., но не к автотранспортной деятельности. Поскольку особенности вида деятельности являются основным фактором, определяющим порядок учета затрат и калькулирования себестоимости, мы можем с уверенностью утверждать, что выбранная тема диссертационного исследования на сегодняшний день является актуальной, недостаточно разработанной и практически значимой для эффективного функционирования автотранспортных организаций.
Отмеченные обстоятельства формирует объективную потребность в обосновании направлений развития действующих и создании новых методических подходов к исследуемому предмету, и обусловливают цель, задачи, структуру и содержание диссертационной работы.
Диссертация выпонена в соответствии с одним из направлений научных исследований Воронежского государственного университета (ВГУ) Система учетно-финансового и контрольно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессами, инвестиционной деятельностью, конкурентоспособностью и корпоративными отношениями хозяйствующего субъекта, утвержденного на период 2007 - 2011 гг. Научным советом ВГУ.
Цель и задачи диссертационной работы. Целью исследования является разработка теоретических и методических положений управленческого
учета, способствующих разрешению актуальных проблем совершенствования учета затрат и результатов деятельности автотранспортных организаций, уточнению состава и классификаций затрат, обоснованию объектов калькулирования и калькуляционных единиц, проведению оценки эффективности автотранспортной деятельности и поведения затрат на различных этапах жизненного цикла продукта, а также принятию управленческих решений по обеспечению безубыточности автотранспортной деятельности. Содержание поставленной цели раскрывается через решение следующих задач диссертационного исследования:
- выпонить обзор научных воззрений о сущности управленческого учета и аргументировать авторскую позицию относительно его места в системе управления;
- уточнить классификацию затрат автотранспортных организаций для целей управления и калькулирования себестоимости;
- дать критическую оценку действующему порядку учета затрат автотранспортных организаций и обосновать направления его совершенствования;
- разработать методические подходы к формированию системы аналитических показателей оценки работы грузового автотранспорта, рейсовых автобусов, маршрутных такси и таксомоторов;
- обосновать категории учета затрат автотранспортных организаций, такие, как лобъект учета затрат, лобъект калькулирования, калькуляционные единицы;
- усовершенствовать калькуляционные единицы, характеризующие показатели работы автотранспорта;
- разработать методические рекомендации по оценке поведения затрат и доходов в разрезе этапов жизненного цикла продукта;
- ввести новое понятие стратегического анализа безубыточности и разработать методические подходы к его проведению.
Область исследования. Исследование выпонено в рамках раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ паспорта специальности ВАК 08.00.12. - Бухгатерский учет, статистика: п. 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и организационно-методические проблемы управленческого учета автотранспортных организаций, связанные с необходимостью уточнения содержания понятия луправленческий учет, критической оценкой отраслевого регулирования учета затрат автотранспортных организаций, разработкой практических рекомендаций по совершенствованию
учета, калькулирования себестоимости и использованию учетной информации в обосновании эффективных управленческих решений.
Объектом исследования были избраны автотранспортные организации г. Воронежа, осуществляющие деятельность по грузоперевозкам и перевозкам пассажиров в рейсовых автобусах, маршрутных такси и таксомоторах.
Методология и методика исследования. Теоретико-методологической основой диссертации являются монографические источники, учебная и периодическая литература, законодательные, инструктивные и нормативные акты, материалы научных семинаров и конференций, посвященные исследованию актуальных вопросов бухгатерского управленческого учета затрат, доходов и расходов, финансовых результатов, а также концепций менеджмента и стратегий маркетинга. В процессе выпонения работы применялись такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, индукция и дедукция, системность и комплексность, аналогия, исторический и логический подходы.
Методика исследования основывается на выявленных терминологических и логических противоречиях в определении сущности управленческого учета, недостатках нормативного регулирования учета затрат автотранспортных организаций. Она включает обобщение научных знаний в области теории и практики бухгатерского учета, экономического анализа, менеджмента и маркетинга и заключается в обосновании необходимости и последующей разработке подходов к совершенствованию учета затрат автотранспортных организаций, использованию комбинированных калькуляционных единиц при определении себестоимости автотранспортных услуг и проведению стратегического анализа безубыточности, в совокупности обеспечивающих принятие взвешенных управленческих решений относительно эффективности деятельности автотранспортных организаций.
Научная новизна проведенного исследования состоит в обосновании и решении теоретических и организационно-методических проблем управленческого учета автотранспортных организаций, имеющих существенное значение для развития учета затрат, калькулирования себестоимости, анализа и стратегического планирования в части осуществления прогнозирования областей безубыточности. В диссертации получены следующие основные результаты, выносимые на защиту:
- выявлены логические противоречия в классических определениях управленческого учета, устранение которых позволило напонить новым смыслом понятия внутрипроизводственный учет, производственный учет, луправленческий учет и аргументировано провести разграничения между ними;
- предложено разукрупнение типовой статьи калькуляции автотранспортных организаций Общехозяйственные расходы путем выделения из нее
самостоятельных статей Общепроизводственные расходы и Лизинговые платежи, что способствует повышению доли прямых затрат в себестоимости и достоверности расчета показателей сокращенной себестоимости и управленческих расходов;
- предложены новые критерии деления затрат на переменные и постоянные, основанные не на результате работы в виде объема продукции (массы перевезенных грузов, количества пассажиров и т.п.), а на процессе работы (длительность пробега автомобиля), что способствует уточнению состава переменных и постоянных затрат для автотранспортных организаций и повышает достоверность калькулирования себестоимости автотранспортных услуг;
- на основе критической оценки действующего порядка бухгатерского учета затрат автотранспортных организаций обоснованы отдельные направления его совершенствования, заключающиеся в уменьшении трудоемкости учетных процессов, в снижении показателей затрат автотранспортных организаций, в достижении налоговой экономии и, что наиболее важно, в появлении объективных возможностей для интеграции в учетную систему любых элементов внутрипроизводственного учета без вступления в противоречия с требованиями налогового законодательства. Для реализации указанных направлений предложено переформирование организационной структуры автотранспортных предприятий в сторону их разукрупнения, децентрализации управления, диверсификации видов автотранспортных услуг;
- разработаны методические подходы к формированию системы аналитических показателей оценки работы грузовых автомобилей, рейсовых автобусов, маршрутных такси и таксомоторов на основе функционального признака работы автомобиля: первая группа показателей характеризует процесс работы автомобиля, его пробег, создающий переменные затраты, а вторая группа-результат труда, приводящий к формированию доходов;
- исходя из особенностей деятельности автотранспортных организаций, определены объекты учета затрат, объекты калькулирования и калькуляционные единицы, а также предложено использование комбинированных калькуляционных единиц (пассажиро-километров, заказо-километров и других), одновременно измеряющих и процесс работы, и ее результат;
- проведено исследование динамики затрат и доходов в разрезе этапов жизненного цикла продукта, что позволило обосновать тенденции в их поведении на среднесрочный и догосрочный период;
- введен новый термин стратегический анализ безубыточности и разработаны методические рекомендации по его проведению, заключающиеся в расчете криволинейных зависимостей выручки и общих затрат от изменений объемов работ, практическое использование которых позволяет более точно рассчитывать затраты и доходы на различных этапах деятельности организа-
ции, определять несколько точек безубыточности, предупреждать возникновение убытков при наращивании объемов деятельности, выпонять прогнозирование показателей безубыточности.
Практическая значимость диссертации заключается в целесообразности применения автотранспортными организациями предложенных мероприятий по децентрализации организационной структуры, статей калькуляции, калькуляционных единиц, методических подходов к делению затрат на переменные и постоянные, показателей оценки деятельности автотранспорта и моделей стратегического анализа безубыточности, что будет способствовать совершенствованию внутрипроизводственного учета, повышению точности калькулирования себестоимости, выявлению недозагруженных мощностей и оценке возможных в связи с этим потерь, а также принятию управленческих решений относительно стратегии развития организации и повышения эффективности ее деятельности.
Апробация результатов исследования. Результаты проведенного исследования докладывались на Всероссийских и Международных студенческих и научно-практических конференциях в ВГУ, на ежегодных научных сессиях экономического факультета ВГУ. Методические рекомендации по совершенствованию внутрипроизводственного учета, калькулированию себестоимости автотранспортных услуг и проведению стратегического анализа безубыточности внедрены в практику деятельности ряда автотранспортных организаций г. Воронежа (ГУЛ Воронежской области Автобаза Администрации Воронежской области, ООО Жетое такси); отдельные теоретические положения диссертационного исследования используются в учебном процессе экономического факультета ВГУ при преподавании курсов Бухгатерский управленческий учет, Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы.
Публикации. Основные положения диссертации нашли отражение в 9 публикациях общим объемом 2,25 п.л., в том числе 2 в изданиях, реферируемых ВАК.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 226 наименования. Работа изложена на 147 страницах основного машинописного текста и содержит 22 рисунка, 13 таблиц, 5 формул.
Во введении обоснована актуальность темы диссертации, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет и объект диссертационной работы, приведены исходные теоретико-методологические и организационно-методические положения исследования, раскрыта научная новизна основных результатов, выносимых на защиту, их практическая значимость и конкретные направления использования.
В первой главе исследованы теоретические основы управленческого учета в автотранспортных организациях: выявлены логические противоречия в современных определениях управленческого учета, проведено разграничение понятий внутрипроизводственный учет, производственный учет, луправленческий учет и даны их авторские определения, выпонен анализ типового состава затрат автотранспортных организаций, обоснованы его недостатки и предложены варианты их устранения.
Во второй главе выпонена критическая оценка действующего порядка учета затрат автотранспортных организаций и сформулированы направления его развития, предложены процедуры их практической реализации. Поскольку логическим продожением учета затрат является калькулирование себестоимости, то в рамках второй главы диссертации предложен авторский подход к созданию структурированной системы показателей оценки деятельности всех видов автотранспортных средств, практическое использование которого способствует уточнению состава переменных затрат и повышает точность калькулирования. Далее, исходя из особенностей деятельности автотранспортных организаций, были определены объекты учета затрат, объекты калькулирования и калькуляционные единицы, а также предложено использование комбинированных калькуляционных единиц (пассажиро-километров, заказо-километров и других), одновременно измеряющих и процесс работы, и ее результат.
Третья глава посвящена исследованию проблем проведения анализа безубыточности автотранспортных организаций. В ней аргументированы недостатки классического подхода к анализу безубыточности и проведено исследование динамики затрат и выручки в разрезе этапов жизненного цикла продукта исходя из выбранных стратегий маркетинга. Такой анализ предложено назвать стратегическим, так как выпоненные расчеты показали высокую точность результатов и пригодность их использования в среднесрочном и догосрочном периодах при планировании областей безубыточности автотранспортных организаций.
В заключении дана оценка степени выпонения цели и задач диссертации, обобщены наиболее важные положения работы, сформулированы выводы и предложения.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. На основе обзора научных воззрений о сущности и содержании управленческого учета выявлены логические противоречия в его определениях, устранение которых позволило напонить новым смыслом понятия
внутрипроизводственный учет, производственный учет, луправленческий учет и провести разграничения между ними.
Многочисленность публикаций по управленческому учету требует систематизации научных воззрений о его сущности и содержании и главной целью такой систематизации мы ставим ответ на вопрос: Что, собственно, учетного из теории бухгатерского учета осталось в том, что мы в настоящее время понимаем под управленческим учетом? В процессе ответа на этот вопрос были выявлены терминологические и логические противоречия в самом понятии луправленческий учет: с одной стороны, все современные подходы к его определению свидетельствуют, что луправленческий учет - это учет и не только; с другой стороны, весь бухгатерский учет необходимо рассматривать как важнейшую функцию управления и, следовательно, он априорно является управленческим. В этой связи полагаем, что современные требования к содержанию управленческого учета и попытки его наиболее поного определения есть не что иное, как раскрытие системы управления через ее функции и, следовательно, вместо термина луправленческий учет более логичным видится использование формулировки луправленческая деятельность, которая реализуется в автономных или интегрированных подходах к планированию (нормированию, бюджетированию), анализу, контролю, регулированию и, безусловно, бухгатерскому учету. Поскольку основной предметной областью управленческого учета является производственная деятельность организации, то для конкретизации управленческой деятельности относительно производственных процессов ее можно определить как внутрипроизводственная управленческая деятельность. Этот термин, с одной стороны, позволяет сузить функционирование всей системы управления до управления внутрихозяйственными производственными процессами, а с другой стороны, - объясняет, почему ее содержание не ограничивается только лишь учетом.
Затем, полагая, что учет производственных затрат есть не что иное, как учет процесса производства, мы считаем, что он изначально (даже в части общей схемы учета затрат) является производственным учетом. Углубление производственного учета в части формирования информации, недоступной внешним пользователям, свидетельствует об организации учета затрат в целях управления, которое определено как внутрипроизводственный учет.
Взаимоувязка содержания бухгатерского учета и системы управления, проведенная с помощью уточнения практикуемых определений и подходов, представлена на рис. 1.
Таким образом, если мы рассматриваем управленческий учет в качестве поставщика информации управленческому персоналу для планирования, анализа, контроля и пр., то это внутрипроизводственный учет.
истема управления
Рис. 1. Содержание производственного и управленческого учета через понятия внутрипроизводственный учет и внутрипроизводственная управленческая деятельность
Если мы говорим, что управленческий учет - это совершенно новая система внутреннего оперативного управления или лучетно-управленческая система, ... позволяющая в диапазоне достаточной репрезентативности осуществлять выбор альтернативных вариантов действий и принятие адаптивных последовательных, рациональных управленческих решений, то это управленческая деятельность, в рамках которой выпоняются все функции управления и которая, в зависимости от объекта приложения, охватывает управление производством (внутрипроизводственная управленческая деятельность), финансами, маркетингом и др.
Безусловно, нельзя обойти вниманием тот факт, что словосочетание внутрипроизводственный учет периодически встречается в учебной литературе, однако его употребляют как синоним термина производственный учет. Мы же предлагаем напонить его иным смыслом.
Итак, под внутрипроизводственным учетом следует понимать закрытый для внешних пользователей учет производственных затрат, осуществляемый для формирования достоверной релевантной информации, использующейся управленческим персоналом при принятии экономических решений.
В свою очередь, исходя из вышеизложенного, производственный учет можно определить как учет производственных затрат для внешних пользователей бухгатерской отчетности.
Полагаем, что выпоненное исследование способствует более глубокому пониманию сущности того, что принято на сегодняшний день называть управленческим учетом, и позволяет увидеть эту сущность не только через призму бухгатерского учета, но и с точки зрения комплексного подхода к понятию система управления.
2. Предложено разукрупнение типовой статьи калькуляции автотранспортных организаций Общехозяйственные расходы путем выделения из нее самостоятельных статей Общепроизводственные расходы и Лизинговые платежи.
В основу исследования состава затрат автотранспортных организаций было положено содержание устаревшей Инструкции по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта (далее - Инструкция), а также немногочисленные рекомендации ученых в области бухгатерского учета и личный практический опыт автора. Это объясняется тем фактом, что на сегодняшний день отсутствуют современные разработки по отраслевому учету затрат автотранспортных организаций. Переосмысление типового состава затрат позволяет констатировать, что учитывать в составе общехозяйственных расходов как управленческие затраты, так и общепроизводственные расходы неверно, так как общепроизводственные расходы по роли в производственной
деятельности являются основными и, следовательно, дожны увеличивать сокращенную себестоимость автотранспортных услуг. Напротив управленческие расходы считаются накладными и сокращенную себестоимость не увеличивают. Поэтому учет и тех, и других затрат на одном счете 26 Общехозяйственные расходы и отражение их по единой статье калькуляции приводят к искажению себестоимости и неоправданному завышению важнейшего для бухгатерской отчетности и анализа безубыточности показателя управленческих расходов. Отсутствие среди списка типовых статей затрат автотранспортных организаций отдельной статьи Лизинговые платежи, по нашему мнению, также перегружает содержание общехозяйственных расходов и снижает аналитическое значение себестоимости. Поскольку в современных условиях приобретение основных средств и, в частности, автомобилей в лизинг чрезвычайно популярно и выгодно, управляющим будет полезна информация о совокупной величине лизинговых платежей автотранспортной организации, которую мы рекомендуем отражать по отдельной калькуляционной статье.
3. Предложены новые критерии деления затрат на переменные и постоянные, основанные не на результате работы в виде объема продукции (массы перевезенных грузов, количества пассажиров и т.п.), а на процессе работы (длительность пробега автомобиля), что способствует уточнению состава переменных и постоянных затрат автотранспортных организаций и повышает достоверность калькулирования себестоимости автотранспортных услуг.
Переосмысление типовой классификации затрат, изложенной в Инструкции, позволило предложить новые критерии деления затрат на переменные и постоянные, которые повышают точность калькулирования себестоимости автотранспортных услуг и способствуют проведению анализа их безубыточности, В частности, статьи затрат автотранспортных организаций в разрезе переменных и постоянных были сгруппированы нами по отношению к 1 тыс. км. пробега автомобиля. Новизна здесь заключается в том, что классические подходы к делению затрат на переменные и постоянные основываются на результате работы в виде выпущенной продукции, работ, услуг, в то время как затраты создаются в процессе самой работы. В отношении результата работы автотранспортных организаций, таким образом, можно было бы использовать критерий объема перевезенных грузов или количества пассажиров (как предложено в вышеупомянутой Инструкции). Однако большинство затрат зависит не от веса груза или количества пассажиров, а от процесса движения автомобиля, то есть длительности пробега. Уточненный состав переменных и постоянных затрат автотранспортных организаций, исходя из предложенного подхода, представлен на рис. 2.
Рис. 2 Состав переменных и постоянных затрат автотранспортных организаций в расчете на 1 км пробега
Таким образом, в качестве критерия деления затрат на переменные и постоянные нами предложено использовать функциональный признак, характеризующий производственный процесс, но не объем продукции, как в классических методиках управленческого учета. Осознавая сложность такого разграничения затрат для многих видов деятельности, полагаем, что его можно с успехом применять для калькулирования себестоимости автотранспортных услуг и решения иных прикладных задач по управлению затратами автотранспортной деятельности.
4. На основе критической оценки действующего порядка бухгатерского учета затрат автотранспортных организаций разработаны организационно-методические подходы к производственному учету и калькулированию себестоимости автотранспортных услуг.
Отсутствие современных разработок по учету затрат и калькулированию себестоимости в автотранспортных организациях формирует объективную потребность в оценке действующей системы учета затрат автотранспортных организаций и выработке направлений ее развития. Исследование общеизвестного порядка учета отдельных статей затрат автотранспортных организаций позволило обосновать ряд его недостатков, основная суть которых заключается в том, что недопустимо перегружен субсчет 10-5 Запасные части,
нагромождаются внутренние обороты по счетам учета оборотных фондов, усложняются внутрихозяйственные расчеты при содержании на балансе автотранспортных организаций ремонтных мастерских и т.д.
Благодаря сформулированным выводам в диссертации выделены отдельные направления совершенствования учета затрат автотранспортных организаций. В качестве эффективного способа одновременной реализации этих направлений было предложено переформирование организационной структуры автотранспортных предприятий в сторону их разукрупнения, децентрализации управления, диверсификации видов автотранспортных услуг. В результате крупные автотранспортные организации дожны быть преобразованы в ходинг, объединяющий несколько субъектов малого предпринимательства, специализирующихся на относительно самостоятельных направлениях деятельности. В диссертационной работе доказано, что реализация предложенных мероприятий позволила бы упростить учет отдельных операций и калькулирование себестоимости, повысить прозрачность и контрольно-аналитические возможности учета, снизить уровень накладных расходов автотранспортных организаций, увеличить рентабельность затрат, уменьшить суммы налоговых платежей и, что наиболее важно, вести учет затрат исходя из их экономической обоснованности, а не требований налогового законодательства, что в свою очередь способствовало бы формированию в учетном процессе достоверных и релевантных показателей затрат, доходов, расходов и финансовых результатов. Действительно, выделение самостоятельных хозяйствующих субъектов из крупного автотранспортного предприятия приводит к локализации показателей выручки, численности работников и создает возможности для применения специальных налоговых режимов, в частности, упрощенной системы налогообложения (УСН) и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Использование специальных налоговых режимов способствует не только уменьшению платежей в бюджет, но и облегчает учетный процесс, а также создает благоприятные условия для интеграции в него элементов внутрипроизводственного учета. Дело в том, что в большинстве случаев при использовании специальных налоговых режимов затраты и расходы хозяйствующего субъекта перестают быть объектом внимания со стороны налоговых органов и, следовательно, на организацию их учета дожны оказывать влияние не специфические требования налогового законодательства, а экономически обоснованные процессы, отражающие реальные показатели затрат, расходов и результатов деятельности, то есть показатели, формирующиеся в системе внутрипроизводственного учета.
Иными словами, децентрализация автотранспортных предприятий, при прочих ощутимых преимуществах, максимально способствовала бы организации внутрипроизводственного учета исходя из потребностей управления.
5. Разработаны методические подходы к формированию систем показателей оценки работы грузовых автомобилей, рейсовых автобусов, маршрутных такси и таксомоторов на основе функционального признака работы автомобилей.
Исследование теоретических и практических проблем состава, классификации и учета затрат автотранспортных организаций позволило утверждать о недостаточности современного организационно-методического обеспечения калькулирования себестоимости автотранспортных услуг. В первую очередь это касается отсутствия на сегодняшний день грамотно структурированной системы показателей, которые позволили бы комплексно и логически последовательно оценить эффективность работы транспортных средств. Дня устранения обозначенной проблемы нами был исследован состав показателей работы грузового автотранспорта, разработанный советскими экономистами, и сделан вывод о том, что использование этих показателей, исходя из реалий того времени, было направлено прежде всего на расчет экстенсивных показателей результатов работы грузовых автомобилей. Оттакиваясь, в свою очередь, от современных требований к управлению затратами, в рамках диссертационной работы были поставлены задачи по переструктурированию состава показателей работы грузовых автомобилей в соответствии с современным пониманием системы комплексного экономического анализа и по их адаптации для оценки работы и калькулирования себестоимости пассажирских автобусов, маршрутных такси и таксомоторов.
В процессе решения указанных задач нами рекомендовано классифицировать показатели относительно функционального признака работы автомобиля: первая группа показателей характеризует процесс работы автомобиля, его пробег, создающий переменные затраты, а вторая группа - результат труда, приводящий к формированию доходов. Благодаря предложенному подходу была получена логически структурированная система показателей работы грузового автотранспорта, в которую нами были добавлены современные показатели безубыточности и на основе которой далее мы построили системы показателей работы рейсовых автобусов, маршрутных такси и таксомоторов, которые отражают специфику формирования затрат и доходов в зависимости от видов автотранспортных услуг. В частности, на рис. 3 представлена структура показателей оценки работы маршрутных такси и таксомоторов. Полагаем, что деление основных показателей в разрезе направленности на результат труда способствует организации внутрипроизводственного учета по центрам ответственности, выявлению отличий между потенциально возможными и фактически достигнутыми показателями, создает основы для калькулирования себестоимости автотранспортных услуг по отклонениям, что в целом позволит повысить эффективность использования автомобилей.
Рис. 3. Система показателей оценки работы маршрутных такси и таксомоторов
6. Исходя из особенности деятельности автотранспортных организаций определены объекты учета затрат, объекты калькулирования и калькуляционные единицы, а также предложено использование комбинированных калькуляционных единиц (пассажиро-километров, заказо-километров и других), одновременно измеряющих и процесс работы, и ее результат.
В ходе диссертационного исследования был сделан вывод, что для автотранспортных организаций нецелесообразна дифференциация расходов в разрезе мест возникновения затрат и центров затрат и их можно использовать как синонимы, подразумевая под ними объект учета затрат - конкретный автомобиль. Далее, понимая под объектами калькулирования абстрактные цели выпонения производственных процессов, мы пришли к выводу о том, что объектами калькулирования автотранспортных организаций являются виды перевозок. Калькуляционные единицы выступают в качестве измерителя объектов калькулирования и поэтому дожны характеризовать результаты работы либо через натуральные (сдельные) показатели, либо через показатели времени работы автотранспортных средств (повременные единицы). Однако при таком подходе они не учитывают основной критерий выделения переменных затрат - километраж пробега. В этой связи нами предложено рассчитывать и применять комбинированные калькуляционные единицы, такие, как пассажиро-километры, заказо-километры и другие, полученные путем перемножения объема работ и фактического пробега автомобиля.
При разработке калькуляционных единиц мы отдавали себе отчет в том, что показатели тонно-километров и пассажиро-километров давно известны и были внедрены еще советскими экономистами. В этой связи в работе отмечено, что авторский вклад в проведенное исследование заключается, во-первых, в том, что указанные показатели напонились совершенно иным смысловым содержанием (не для измерения экстенсивного наращивания объемов работ, а для использования в процессах калькулирования себестоимости, в оценке поведения затрат, в совокупности направленных на интенсификацию управления ими). Во-вторых, разработки советских и постсоветских экономистов ограничивались оценкой деятельности грузовиков и в редких случаях - рейсовых автобусов. Мы же предложили методические подходы к обоснованию калькуляционных единиц для измерения себестоимости работы городских автобусов, маршрутных такси и таксомоторов, то есть расширили ранее известную область исследования.
7. Разработаны методические подходы к оценке поведения затрат и проведению стратегического анализа безубыточности автотранспортных организаций.
Поскольку внутрипроизводственный учет позиционируется нами как система формирования информации, которую затем обрабатывают иными методами управления, то логическим продожением диссертационной работы видится выпонение отдельных внеучетных прикладных разработок, в качестве которых выбраны проблемы проведения анализа безубыточности автотранспортных организаций. Так, нами аргументированы недостатки классического подхода к его проведению и разработаны новые методические подходы, реализация которых позволяет получить более точные результаты и осуществлять прогнозы затрат и доходов не только на краткосрочную, но и на среднесрочную и догосрочную перспективу. Такой анализ мы предложили назвать стратегическим.
Основные отличия в теоретических положениях классического и предлагаемого стратегического анализа безубыточности обобщены в табл. 1.
Таблица 1
Сравнительная характеристика теоретических положений классического и стратегического анализа безубыточности
Классический анализ безубыточности Стратегический анализ безубыточности
Ориентирован на краткосрочный период Ориентирован на догосрочный период
Предполагает четкое деление затрат на переменные и постоянные Основывается на динамике общих затрат
Основывается на неизменности цены, уровня переменных затрат и величины постоянных затрат в анализируемом периоде Предполагает, что цены и уровень затрат меняются с течением времени в зависимости от этапов жизненного цикла товара и иных причин
Динамика выручки и затрат представлена прямыми линиями Динамика выручки и затрат представлена кривыми линиями
Не учитывает стадию жизненного цикла товара Основан на концепции жизненного цикла товара
Определяет единственную точку безубыточности Определяет множество точек безубыточности
Является методически простым с точки зрения формализации основных показателей Методически более сложен и требует использования вычислительной техники
Практически не пригоден для прогнозирования и иных целей стратегического управления Пригоден для прогнозирования и иных целей стратегического управления, поскольку в большей степени адаптирован к экономической действительности
Положения стратегического анализа безубыточности базируются главным образом на том, что линии затрат и выручки в экономической действительности не являются прямыми, а изменяются различными темпами в зависимости от этапов жизненного цикла товара и развития фирмы, выбранных стратегий маркетинга, инфляционных воздействий и множества других факторов. В основу анализа нами была положена концепция жизненного цикла товара и в разрезе каждого этапа развития фирмы выработаны варианты поведения затрат, ценовой динамики и, соответственно, доходов. В частности, в табл. 2 представлено четыре варианта изменений цен в зависимости от выбора стратегий маркетинга, которые оказывают непосредственное влияние на величину доходов.
Таблица 2
Варианты ценовой динамики на этапах жизненного цикла товара при различных стратегиях маркетинга
Варианты ценовой динамики Цена на этапах жизненного цикла
Развитие Активный рост Умеренный рост и насыщение Спад
1 Низкая Низкая Повышается Снижается
2 Низкая Повышается Повышается Снижается
3 Высокая Снижается Повышается Снижается
4 Высокая Высокая Высокая Снижается
Кривые затрат и доходов описаны уравнениями регрессии на основе функции многочлена пятой степени, параметры которых рассчитаны в опции Microsoft Excel Анализ данных. Для сравнения, аналогичные расчеты были выпонены для уравнений прямых, которые используются в классическом подходе к анализу безубыточности, и статистические показатели множественной корреляции и детерминации оказались намного выше именно в предложенном нами подходе. Это наглядно видно из содержания рис. 4, который демонстрирует графическую интерпретацию динамики фактических, расчетных регрессионных и линейных затрат в зависимости от изменений объемов работ на различных этапах жизненного цикла продукта.
Выбор для исследований функции многочлена степенью не выше 5 основан на том, что они обеспечивают три точки перегиба в линиях доходов и затрат и, как следствие, - способны отразить все существенные изменения в темпах их роста или снижения на протяжении различных этапов развития фирмы.
На рис. 5 продемонстрировано поведение затрат и доходов одного из объектов исследования, линии которых формализованы соответствующими уравнениями регрессии.
Рис. 4. Динамика фактических, расчетных регрессионных и линейных затрат в зависимости от тыс. км пробега автомобиля
Как свидетельствуют многочисленные расчеты, использование предложенных методических подходов к стратегическому анализу безубыточности позволяет не только более точно рассчитывать затраты и доходы на различных этапах деятельности организации, но и определять несколько точек безубыточности, тем самым показывая, что на определенном этапе развития фирма для повышения доходов вынуждена в еще большой степени повышать затраты, что при сохранении подобных тенденций приведет к переходу из зоны прибыли в зону убытков. В частности, исходя из содержания рис. 6, область безубыточности ограничена диапазоном от 1500 тыс. руб. до 2300 тыс. руб.
В этой связи важным значением разработанных методических подходов является возможность предупреждения убытков при наращивании объемов деятельности. Кроме того, используя формализованные нами варианты стратегии маркетинга, в рамках стратегического анализа безубыточности можно управлять областями прибылей и убытков, увеличивая первую и, соответственно, снижая вторую, выпонять прогнозирование указанных показателей.
Рис. 5. Стратегический анализ безубыточности ООО Жетое такси
В этой связи важным значением разработанных методических подходов является возможность предупреждения убытков при наращивании объемов деятельности. Кроме того, используя формализованные нами варианты стратегии маркетинга, в рамках стратегического анализа безубыточности можно управлять областями прибылей и убытков, увеличивая первую и, соответственно, снижая вторую, выпонять прогнозирование указанных показателей.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ
Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях:
1. Забродин И.П. Разработка методики стратегического анализа безубыточности автотранспортных организаций / И.П. Забродин, A.A. Королев // Экономический анализ : теория и практика. - 2008. - № 16. - С. 36-40. - (авторских 0,20 п.л.)
2. Королев A.A. Совершенствование учета затрат автотранспортных организаций / A.A. Королев // Российское предпринимательство. - 2008. - №11 - Выпуск 1 - С. 103-107. - (авторских 0,30 п.л.)
Статьи в прочих научных и практических изданиях
3. Забродин И.П. Терминологические проблемы определения сущности управленческого учета / И.П. Забродин, A.A. Королев // Экономика и обеспечение устойчивого развития хозяйственных структур : Межрегион, сб. науч. тр. - Воронеж, 2006. - С. 142-156. - (авторских 0,40 п.л.).
4. Королев А. А. К вопросу об определении сущности управленческого учета / A.A. Королев // Актуальные проблемы экономики России : поиск путей решения / Сб. тез. докл. IX Всерос. студ. науч. конф., Воронеж, 20-21 апреля 2006г.: В 3 ч. - Часть 1. - Воронеж, 2006. - С. 17. - (авторских 0,10 п.л.).
5. Забродин И.П. Особенности состава и классификации затрат автотранспортных предприятий для организации их производственного учета / И.П. Забродин, A.A. Королев // Актуальные проблемы экономики предпринимательства : межвуз. сб. науч. тр. - Вып. 9. - Воронеж, 2007. - С. 98-103. - (авторских 0,20 п.л.).
6. Забродин И.П. Анализ динамики затрат автотранспортных организаций по этапам жизненного цикла продукта / И.П. Забродин, А.А, Королев // Экономический анализ : теория и практика. - 2007. - № 8. - С. 38-45. - (авторских 0,30 п.л.).
7. Королев А. А. Обоснование объектов калькулирования и калькуляционных единиц автотранспортных организаций в системе внутрипроизводственного учета затрат / A.A. Королев // Проблемы финансов и учета : ежеквартал. науч,-практ. журн. - Томск, 2007. - № 1. - С. 61-65. - (авторских 0,55 пл.)
8. Забродин И.П. Особенности поведения общих затрат на отдельных этапах жизненного цикла продукта / И.П. Забродин, A.A. Королев // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций : Материалы V Всерос. науч.-практ. конф.: В 3 ч. - Воронеж, 2007. - Ч. 3. - С. 32-35. - (авторских 0,10 п.л.).
9. Забродин И.П. Методические подходы к организации стратегического анализа безубыточности / И.П. Забродин, A.A. Королев // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций : материалы Междунар. науч.-практ. конф. : В 3 ч. -Воронеж, 2008. - Ч. 3. - С. 15-17. - (авторских 0,10 п.л.).
Заказ 488 от л17 ноября 2008 г. Тир. 140 экз.
Отпечатано на множительной технике
экономического факультета ВГУ 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, 40
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Королев, Алексей Александрович
Введение
1. Теоретические основы управленческого учета в автотранспортных организациях
1.1. Обзор научных воззрений о сущности и содержании управленческого учета
1.2. Особенности состава и классификации затрат автотранспортных организаций как предметной области внутрипроизводственного учета
2. Организационно-методические подходы к производственному учету и калькулированию себестоимости автотранспортных услуг
2.1. Оценка действующей системы учета затрат автотранспортных организаций и разработка направлений ее развития
2.2. Развитие системы показателей работы автотранспорта как основа измерения затрат и калькулирования себестоимости
2.3. Обоснование объектов калькулирования и калькуляционных единиц автотранспортных организаций в системе внутрипроизводственного учета
3. Разработка методики оценки поведения затрат и стратегического анализа безубыточности автотранспортных организаций
3.1. Методические подходы к анализу динамики затрат автотранспортных организаций в разрезе этапов жизненного цикла продукта
3.2. Разработка методики стратегического анализа безубыточности автотранспортных организаций
Диссертация: введение по экономике, на тему "Развитие теории и практики управленческого учета в автотранспортных организациях"
Актуальность темы исследования. Несмотря на многочисленность исследований в области бухгатерского учета затрат, выпоненных отечественными и зарубежными учеными, затраты остаются важнейшей предметной областью управленческого учета, от эффективности организации которого зависят основные финансово-экономические показатели хозяйствующего субъекта, обоснованность контрольно-аналитических мероприятий и управленческой деятельности в целом. Современная система нормативного регулирования бухгатерского учета ориентирована главным образом на учет расходов и фактически игнорирует проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, оставляя их решение на усмотрение конкретных хозяйствующих субъектов. С одной стороны, это стимулирует творческий подход к организации управленческого учета исходя из потребностей в информации и целей, которые ставятся перед руководством. С другой стороны, сложность учета производственных затрат и калькулирования себестоимости зачастую приводят к обратному эффекту, когда экономические субъекты отказываются от передовых технологий учета затрат и по сути возвращаются к их котловому учету. Получается, что научные разработки прошлых лет зачастую оказываются незаслуженно забытыми, а современные возможности учета затрат и калькулирования себестоимости Ч невостребованными.
Практическую невостребованность методических положений управленческого учета многими хозяйствующими субъектами можно также объяснить и тем, что в условиях сосуществования финансового, управленческого и налогового учета организации, как правило, ранжируют учетные системы по принципу обязательности, и управленческий учет, соответственно, оказывается на последнем месте. Наконец, зачастую со стороны хозяйствующих субъектов наблюдается элементарное непонимание сущности управленческого учета, которое также затрудняет возможности его практического применения.
Повысить практическую значимость управленческого учета в сложившихся условиях, по нашему мнению, можно, если в первую очередь переосмыслить его сущность и содержание на основе систематизации научных взглядов отечественных и зарубежных ученых, и во вторую очередь - дожным образом наладить систему отраслевого регулирования учета производственных затрат. В частности, следует пересмотреть утратившие на сегодняшний день силу отраслевые методические рекомендации, отредактировать их, исходя из современных учетных задач, разработать новые подходы к организации отраслевого учета затрат и калькулирования себестоимости. Подобные работы были выпонены при содействии Института профессиональных бухгатеров России для ряда отраслей национального хозяйства, но для большинства из них современная нормативная база по учету производственных затрат и калькулированию себестоимости до сих пор отсутствует. К таким отраслям относится и автотранспортная деятельность. Более того, по учету затрат автотранспортных организаций на сегодняшний день наблюдается колоссальный дефицит учебной, периодической и монографической литературы, создавая информационный вакуум по теме диссертационной работы.
Обобщая вышеизложенное, полагаем, что отсутствие современных разработок по управленческому учету затрат и результатов деятельности автотранспортных организаций создает ряд как теоретических, так и прикладных проблем его практической организации, требующих комплексного подхода к исследуемым вопросам. Значительный вклад в развитие методологии и практики учета производственных затрат и калькулирования себестоимости внесли А.С.Бакаев, И.А. Басманов, А.А. Баширов, П.С. Безруких, И.А. Белобжецкий, М.А. Бахрушина, Н.Г. Воков, Н.Д. Врублевский, В.Б. Ивашкевич, О.Д. Каверина, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, В.В. Ковалев, И.П. Комиссарова, Н.П. Конд-раков, М.И. Кутер, Ю.А. Мишин, С.А. Рассказова-Николаева, А.Ш. Маргулис, А.С. Наринский, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.В. Патров, Я.В. Соколов, С.А. Стуков, В.И. Ткач, Л.И. Хоружий, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет, В.Г.
Широбоков и др. Среди зарубежных ученых, разработавших основы управленческого учета, следует особо отметить Р. Антони, К. Друри, Ф. Котлер, Р. Мюлендорф, Дж. Рис, Ф. Тейлор, Дж. А. Хиггинс, Ч. Т. Хорнгрен и др.
Не умаляя научной и практической значимости исследований теории и методики производственного и управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), следует констатировать, что основные наработки вышеназванных ученых осуществлялись либо применительно к развитию теории учета, либо к отраслям машиностроения, металургии, строительству, сельскому хозяйству и др., но не к автотранспортной деятельности. Поскольку особенности вида деятельности являются основным фактором, определяющим порядок учета затрат и калькулирования себестоимости, мы можем с уверенностью утверждать, что выбранная тема диссертационного исследования на сегодняшний день является актуальной, недостаточно разработанной и практически значимой для эффективного функционирования автотранспортных организаций.
Необходимость комплексной оценки теоретических и организационно-методических положений управленческого учета затрат автотранспортных организаций формирует объективную потребность в обосновании направлений развития действующих и создании новых методических подходов к исследуемому предмету, и обусловливают цель, задачи, структуру и содержание диссертационной работы.
Диссертация выпонена в соответствии с одним из направлений научных исследований Воронежского государственного университета (ВГУ) Система учетно-финансового и контрольно-аналитического обеспечения бизнес-процессами, инвестиционной деятельностью, конкурентоспособностью и корпоративными отношениями хозяйствующего субъекта, утвержденного на период 2007-2011 гг. научным советом ВГУ.
Цель и задачи диссертационной работы. Целью исследования является разработка отдельных положений управленческого учета автотранспортных организаций, направленных на развитие его теории и практики и способствующих разрешению конкретных прикладных задач по совершенствованию учета затрат и результатов деятельности автотранспортных организаций, уточнению состава и классификаций затрат, обоснованию объектов калькулирования и калькуляционных единиц, проведению оценки эффективности автотранспортной деятельности и поведения затрат на различных этапах жизненного цикла продукта, а также принятию управленческих решений по обеспечению безубыточности автотранспортной деятельности. Содержание поставленной цели раскрывается через решение следующих задач диссертационного исследования:
-выпонить обзор научных воззрений о сущности управленческого учета и обосновать его место в системе управления;
-классифицировать затраты автотранспортных организаций для целей управления и калькулирования себестоимости;
-дать критическую оценку действующему порядку учета затрат автотранспортных организаций и выработать направления его совершенствования;
-разработать методические подходы к формированию структурированной системы показателей оценки работы грузового автотранспорта, рейсовых автобусов, маршрутных такси и таксомоторов; у
-обосновать категории учета затрат автотранспортных организаций, такие, как лобъект учета затрат, лобъект калькулирования, калькуляционные единицы;
-усовершенствовать калькуляционные единицы, характеризующие показатели работы автотранспорта;
-разработать методические подходы к оценке поведения затрат и доходов в разрезе этапов жизненного цикла продукта;
-ввести новое понятие стратегического анализа безубыточности и разработать методические подходы к его проведению.
Область исследования. Исследование выпонено в рамках раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ паспорта специальности ВАК
08.00.12. Ч Бухгатерский учет, статистика: п. 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и организационно-методические проблемы управленческого учета автотранспортных организаций, состоящие в необходимости уточнения содержания понятия луправленческий учет, критической оценки отраслевого регулирования учета затрат автотранспортных организаций, и разработки практических рекомендаций по совершенствованию учета, калькулирования себестоимости и использованию учетной информации при обосновании управленческих решений по поводу целесообразности и эффективности развития автотранспортной деятельности.
Объектом исследования были избраны автотранспортные организации г. Воронежа, осуществляющие деятельность по грузоперевозкам и перевозкам пассажиров в рейсовых автобусах, маршрутных такси и таксомоторах. Наиболее широко в работе использованы практические данные о показателях деятельности ООО Жетое такси и ГУЛ Воронежской области Автобаза Администрации Воронежской области.
Методология и методика исследования. Теоретико-методологической основой диссертации являются монографические источники, учебная и периодическая литература, законодательные, инструктивные и нормативные акты, материалы научных семинаров и конференций, посвященные исследованию актуальных вопросов бухгатерского управленческого учета затрат, доходов и расходов, финансовых результатов, а также концепций менеджмента и стратегий маркетинга. В процессе выпонения работы применялись такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, индукция и дедукция, системность и комплексность, аналогия, исторический и логический подходы.
Методика исследования основывается на выявленных терминологических и логических противоречиях в определении сущности управленческого учета, недостатках нормативного регулирования учета затрат автотранспортных организаций. Она включает обобщение научных знаний в области теории и практики бухгатерского учета, экономического анализа, менеджмента и маркетинга и заключается в обосновании необходимости и последующей разработке подходов к совершенствованию учета затрат автотранспортных организаций, использованию комбинированных калькуляционных единиц при определении себестоимости автотранспортных услуг и проведению стратегического анализа безубыточности, в совокупности обеспечивающих принятие взвешенных управленческих решений относительно эффективности деятельности автотранспортных организаций.
Научная новизна проведенного исследования состоит в обосновании и разрешении теоретических и организационно-методических проблем управленческого учета автотранспортных организаций, имеющих существенное значение для развития учета затрат, калькулирования себестоимости, анализа и стратегического планирования в части осуществления прогнозирования областей безубыточности. Получены следующие основные результаты, выносимые на защиту:
-выявлены логические противоречия в классических определениях управленческого учета, устранение которых позволило напонить новым смыслом понятия внутрипроизводственный учет, производственный учет, луправленческий учет и провести разграничения между ними;
-предложено разукрупнение типовой статьи калькуляции автотранспортных организаций Общехозяйственные расходы путем выделения из нее самостоятельных статей Общепроизводственные расходы и Лизинговые платежи, что способствует повышению доли прямых затрат в себестоимости и достоверности расчета показателей сокращенной себестоимости и управленческих расходов;
-предложены новые критерии деления затрат на переменные и постоянные, основанные не на результате работы в виде объема продукции (массы перевезенных грузов, количества пассажиров и т.п.), а на процессе работы (длительность пробега автомобиля), что способствует уточнению состава переменных и постоянных затрат для автотранспортных организаций и повышает достоверность калькулирования себестоимости автотранспортных услуг;
-на основе выпоненной критической оценки действующего порядка бухгатерского учета затрат автотранспортных организаций обоснованы отдельные направления его совершенствования, заключающиеся в уменьшении трудоемкости учетных процессов, в снижении показателей затрат автотранспортных организаций, в достижении налоговой экономии и, что наиболее важно, в появлении объективных возможностей для интеграции в учетную систему любых элементов внутрипроизводственного учета без вступления в противоречия с требованиями налогового законодательства. Для реализации указанных направлений предложено переформирование организационной структуры автотранспортных предприятий в сторону их разукрупнения, децентрализации управления, диверсификации видов автотранспортных услуг;
-разработаны методические подходы к формированию структурированных систем показателей оценки работы грузовых автомобилей, рейсовых автобусов, маршрутных такси и таксомоторов на основе функционального признака работы автомобиля: первая группа показателей характеризует процесс работы автомобиля, его пробег, создающий переменные затраты, а вторая группа - результат труда, приводящий к формированию доходов;
-исходя из особенностей деятельности автотранспортных организаций, определены объекты учета затрат, объекты калькулирования и калькуляционные единицы, а также предложено использование комбинированных калькуляционных единиц (пассажиро-километров, заказо-километров и других), одновременно измеряющих и процесс работы, и ее результат;
-проведено исследование динамики затрат и доходов в разрезе этапов жизненного цикла продукта, что позволило обосновать тенденции в их поведении на среднесрочный и догосрочный период;
-введен новый термин стратегический анализ безубыточности и разработаны методические подходы к его проведению, заключающиеся в расчете криволинейных зависимостей выручки и общих затрат от изменений объемов работ, практическое использование которых позволяет более точно рассчитывать затраты и доходы на различных этапах деятельности организации, определять несколько точек безубыточности, предупреждать возникновение убытков при наращивании объемов деятельности, выпонять прогнозирование показателей безубыточности.
Практическая значимость диссертации заключается в целесообразности применения автотранспортными организациями предложенных мероприятий по децентрализации организационной структуры, статей калькуляции, калькуляционных единиц, методических подходов к делению затрат на переменные и постоянные, показателей оценки деятельности автотранспорта и моделей стратегического анализа безубыточности, что будет способствовать совершенствованию внутрипроизводственного учета, повышению точности калькулирования себестоимости, выявлению недозагруженных мощностей и оценке возможных в связи с этим потерь, а также принятию управленческих решений относительно стратегии развития организации и повышения эффективности ее деятельности.
Апробация результатов исследования. Результаты проведенного исследования докладывались на Всероссийских студенческих и научно-практических конференциях в ВГУ, на ежегодных научных сессиях экономического факультета ВГУ. Методические рекомендации по совершенствованию внутрипроизводственного учета, калькулированию себестоимости автотранспортных услуг и проведению стратегического анализа безубыточности внедрены в практику деятельности ООО Жетое такси, ГУЛ Воронежской области Автобаза Администрации Воронежской области; отдельные теоретические положения диссертационного исследования используются в учебном процессе экономического факультета ВГУ при преподавании курсов Бухгатерский управленческий учет, Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы.
Публикации. Основные положения диссертации нашли отражение в 9 публикациях общим объемом 2,25 п.л., в том числе 2 в изданиях, реферируемых ВАК.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Королев, Алексей Александрович
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В диссертации были исследованы актуальные проблемы теории, методики и организации управленческого учета в автотранспортных организациях. Неразработанность ряда теоретических и методических положений предмета исследования и высокая практическая значимость эффективного разрешения прикладных задач, связанных с выявлением возможностей оптимизации учета затрат, калькулирования себестоимости автотранспортных услуг и совершенствования действующих методических подходов к оценке поведения затрат и проведению анализа безубыточности в совокупности предопределили цель, задачи, структуру и содержание работы и способствовали получению ряда результатов, обладающих научной новизной и практической значимостью.
Прежде всего, в работе был выпонен обзор научных воззрений отечественных и зарубежных ученых о сущности и содержании управленческого учета, по итогам которого мы выявили терминологические и логические противоречия в его определении: с одной стороны, все современные подходы к определению управленческого учета свидетельствуют, что луправленческий учет Ч это учет и не только; с другой стороны, весь бухгатерский учет необходимо рассматривать как важнейшую функцию управления и, следовательно, он априорно является управленческим. В этой связи полагаем, что современные требования к содержанию управленческого учета и попытки его наиболее поного определения есть не что иное, как раскрытие системы управления через ее функции и в этой связи вместо термина луправленческий учет более логичным видится использование формулировки луправленческая деятельность, которая реализуется в автономных или интегрированных подходах к планированию (нормированию, бюджетированию), анализу, контролю, регулированию и, безусловно, бухгатерскому учету. Поскольку основной предметной областью управленческого учета является производственная деятельность организации, то для конкретизации управленческой деятельности относительно производственных процессов ее можно определить как внутрипроизводственная управленческая деятельность. Этот термин, с одной стороны, позволяет сузить функционирование всей системы управления до управления внутрихозяйственными производственными процессами, а с другой стороны, - объясняет, почему ее содержание не ограничивается только лишь учетом.
Далее, полагая, что учет затрат, какой бы он ни был, уже изначально является производственным (точно так же, как любой учет изначально подчинен системе управления), считаем, что было бы более точным определение углубленного, адаптированного к специфике деятельности организации, конфиденциального учета затрат не как производственного, а как внутрипроизводственного. Безусловно, нельзя обойти вниманием тот факт, что словосочетание внутрипроизводственный учет периодически встречается в учебной литературе, однако его употребляют как синоним термина производственный учет. Мы же предлагаем напонить его иным смыслом. Итак, под внутрипроизводственным учетом следует понимать закрытый для внешних пользователей учет производственных затрат, осуществляемый для формирования достоверной релевантной информации, использующейся управленческим персоналом при принятии экономических решений. Суть предложенного определения заключается в том, что конкретная организация внутрипроизводственного учета дожна непосредственно зависеть от потребностей руководства в информации о затратах и себестоимости, и от задач, поставленных перед учетом. Соответственно, на выходе учетного процесса формируется информация в требуемых разрезах, отчего она является релевантной и подвергается далее анализу, служит базой для планирования и контроля и реализации иных функций управления. В свою очередь, исходя из вышеизложенного, производственный учет можно определить как учет производственных затрат для внешних пользователей бухгатерской отчетности.
Полагаем, что выпоненное исследование способствует более глубокому пониманию сущности того, что принято на сегодняшний день называть управленческим учетом, и позволяет увидеть эту сущность не только через призму бухгатерского учета, но и с точки зрения комплексного подхода к понятию система управления.
Далее в работе был исследован состав затрат автотранспортных организаций и особенности их классификации, по итогам чего предложено разукрупнить содержание статьи Общехозяйственные расходы в разрезе общепроизводственных и управленческих затрат, а также по отдельной статье калькуляции показывать величину лизинговых платежей по приобретенному автотранспорту. Это позволит повысить прозрачность учета, формирования себестоимости, а таюке способствует достоверности расчета важнейшего для управленческой отчетности показателя сокращенной себестоимости автотранспортных услуг.
Переосмысление типовой классификации затрат, изложенной в Инструкции по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта, позволило нам предложить новые критерии деления затрат на переменные и постоянные, которые повышают точность калькулирования себестоимости автотранспортных услуг и способствуют проведению анализа их безубыточности. В частности, статьи затрат автотранспортных организаций в разрезе переменных и постоянных были сгруппированы нами по отношению к 1 тыс. км. пробега автомобиля. Новизна здесь заключается в том, что классические подходы к делению затрат на переменные и постоянные основываются на результате работы в виде выпущенной продукции, работ, услуг, в то время как затраты создаются в процессе самой работы. В отношении результата работы автотранспортных организаций, таким образом, можно было бы использовать критерий объема перевезенных грузов или количества пассажиров (как предложено в вышеупомянутой Инструкции). Однако большинство затрат зависит не от веса груза или количества пассажиров, а от процесса движения автомобиля, то есть длительности пробега. В работе аргументировано, что применение подобного критерия позволит уточнить методические аспекты калькулирования себестоимости, и способствует разработке подходов к определению калькуляционных единиц, наибольшим образом привязанных к изменениям затрат.
Во введении к диссертационной работе было отмечено, что отсутствие современных разработок по учету затрат автотранспортных организаций создает ряд как теоретических, так и прикладных проблем его практической организации, требующих комплексного подхода к исследуемым вопросам. В рамках решения названных проблем было выпонено описание общепринятого порядка учета отдельных статей затрат автотранспортных организаций, по итогам которого сделан ряд выводов. Во-первых, с точки зрения обобщения информации о видах затрат, недопустимо перегружен субсчет 10-5 Запасные части, на котором учитываются как запчасти, так и автошины. Полагаем, что в целях повышения прозрачности учета, для учета ремонта и износа автошин необходимо использовать отдельный субсчет к счету 10 Материалы. Например, к действующей номенклатуре субсчетов к счету 10 можно добавить субсчет 12 или выпонять необходимые модификации в рамках рабочих планов счетов автотранспортных организаций. Во-вторых, специфика учета запасных частей, автошин, ГСМ обусловлена необходимостью большого количества внутренних учетных записей в рамках субсчетов к счету 10, что в свою очередь вызывает необходимость открытия субсчетов второго порядка. Эти записи, с одной стороны, позволяют отследить перемещения соответствующих материальных ценностей, а с другой стороны Ч приводят к нагромождению внутренних оборотов, повышают трудоемкость учетных процессов. В третьих, хрестоматийный порядок учета затрат автотранспортных организаций в большей степени характерен для крупных хозяйствующих субъектов. В частности, об этом свидетельствуют рекомендации по созданию ремонтных мастерских, оборотных фондов, заключению прямых договоров поставки с шинными и шиноремонтными заводами и т.д.
Благодаря сформулированным выводам в диссертации выделены и обоснованы отдельные направления оптимизации учета затрат автотранспортных организаций, заключающиеся:
-в уменьшении трудоемкости учетных процессов и процедур; -в повышении прозрачности информации о затратах с целью усиления контрольно-аналитических функций учета;
-в снижении показателей затрат автотранспортных организаций; -в достижении налоговой экономии;
-в выпонении иных мероприятий, реализация которых призвана решить общую задачу повышения эффективности хозяйственной деятельности автотранспортных организаций.
В качестве эффективного способа одновременного решения поставленных задач было предложено переформирование организационной структуры автотранспортных предприятий в сторону их разукрупнения, децентрализации управления, диверсификации видов автотранспортных услуг. В результате крупные автотранспортные организации дожны быть преобразованы в ходинг, объединяющий несколько субъектов малого предпринимательства, специализирующихся на относительно самостоятельных направлениях деятельности. В диссертационной работе доказано, что реализация предложенных мероприятий позволила бы упростить учет отдельных операций и калькулирование себестоимости, повысить прозрачность и контрольно-аналитические возможности учета, снизить уровень накладных расходов автотранспортных организаций, увеличить рентабельность затрат, уменьшить сумы налоговых платежей и, что наиболее важно, вести учет затрат исходя из их экономической обоснованности, а не требований налогового законодательства, что в свою очередь способствовало бы формированию в учетном процессе достоверных и релевантных показателей затрат, доходов, расходов и финансовых результатов. Иными словами, децентрализация автотранспортных предприятий максимально способствовала бы организации внутрипроизводственного учета исходя из потребностей управления.
Исследование теоретических и практических проблем состава, классификации и учета затрат автотранспортных организаций позволило утверждать о недостаточности современного организационно-методического обеспечения калькулирования себестоимости автотранспортных услуг. В первую очередь это касается отсутствия на сегодняшний день грамотно структурированной системы показателей, которые позволили бы комплексно и логически последовательно оценить эффективность работы транспортных средств. Для устранения обозначенной проблемы нами был исследован состав показателей работы грузового автотранспорта, разработанный советскими экономистами, и сделан вывод о том, что использование этих показателей, исходя из реалий того времени, было направлено прежде всего на расчет экстенсивных показателей результатов работы грузовых автомобилей. Оттакиваясь, в свою очередь, от современных требований к управлению затратами, мы рекомендовали классифицировать указанные показатели относительно функционального признака работы автомобиля: первая группа показателей характеризует процесс работы автомобиля, его пробег, создающий переменные затраты, а вторая группа Ч результат труда, приводящий к формированию доходов. Благодаря предложенному подходу была получена логически структурированная система показателей работы грузового автотранспорта, в которую нами были добавлены современные показатели безубыточности и на основе которой далее мы построили системы показателей работы рейсовых автобусов, маршрутных такси и таксомоторов, которые отражают специфику формирования затрат и доходов в зависимости от видов автотранспортных услуг. Полагаем, что деление основных показателей в разрезе направленности на результат труда способствует организации внутрипроизводственного учета по центрам ответственности, выявлению отличий между потенциально возможными и фактически достигнутыми показателями, создает основы для калькулирования себестоимости автотранспортных услуг по отклонениям.
Логическим продожением диссертационного исследования явилось определение объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц, исходя из особенностей деятельности автотранспортных организаций. Мы пришли к выводу, что для автотранспортных организаций нецелесообразна дифференциация расходов в разрезе мест возникновения затрат и центров затрат и их можно использовать как синонимы, подразумевая под ними объект учета затрат Ч конкретный автомобиль. Далее, понимая под объектами калькулирования абстрактные цели выпонения производственных процессов, мы пришли к выводу о том, что объектами калькулирования автотранспортных организаций являются виды перевозок. Калькуляционные единицы выступают в качестве измерителя объектов калькулирования и поэтому дожны характеризовать результаты работы либо через натуральные (сдельные) показатели, либо через показатели времени работы автотранспортных средств (повременные единицы). Однако при таком подходе они не учитывают основной критерий выделения переменных затрат Ч километраж пробега. В этой связи нами предложено рассчитывать и применять комбинированные калькуляционные единицы, такие, как тонно-километры, пассажиро-километры, заказо-километры и другие, полученные путем перемножения объема работ и фактического пробега автомобиля, что позволит выявить недоиспользованные возможности в работе транспортных средств и более обоснованно подойти к вопросам калькулирования себестоимости и ценообразования.
При разработке калькуляционных единиц мы создавали себе отчет в том, что показатели тонно-километров и пассажиро-километров давно известны и были разработаны еще советскими экономистами. В этой связи в работе отмечено, что авторский вклад в проведенное исследование заключается, во-первых, в том, что указанные показатели напонились совершенно иным смысловым содержанием. Если в советской экономике они характеризовали экстенсивное наращивание объемов работ (что объяснялось целями управления того периода), то мы аргументировали целесообразность их использования в процессах калькулирования себестоимости, в оценке поведения затрат, в совокупности направленных на интенсификацию управления ими. Во-вторых, разработки советских и постсоветских экономистов ограничивались оценкой деятельности грузовиков и в редких случаях - рейсовых автобусов. Мы же предложили методические подходы к обоснованию калькуляционных единиц для измерения себестоимости работы городских автобусов, маршрутных такси и таксомоторов, то есть расширили ранее известную область исследования.
Поскольку внутрипроизводственный учет позиционировася нами как система формирования информации, которую затем обрабатывают иными методами управления, то логическим продожением диссертационной работы виделось выпонение отдельных прикладных разработок, демонстрирующих возможности использования предложенных методических подходов вне учетной системы и тем самым подтверждающих их практическую ценность. В качестве указанных разработок были выбраны проблемы проведения анализа безубыточности автотранспортных организаций, аргументированы недостатки классического подхода к его проведению и разработаны новые методические подходы, реализация которых позволяет получить более точные результаты и осуществлять прогнозы затрат и доходов не только на краткосрочную, но и на среднесрочную и догосрочную перспективу. Такой анализ мы предложили назвать стратегическим. Его положения основываются на том, что линии затрат и выручки в экономической действительности не являются прямыми, а изменяются различными темпами в зависимости от этапов жизненного цикла товара и развития фирмы, выбранных стратегий маркетинга, инфляционных воздействий и множества других факторов. В основу анализа нами была положена концепция жизненного цикла товара и в разрезе каждого этапа развития фирмы выработаны варианты поведения затрат, ценовой динамики и, соответственно, доходов.
Кривые затрат и доходов описаны уравнениями регрессии на основе функции многочлена пятой степени, параметры которых рассчитаны в опции Microsoft Excel Анализ данных. Для сравнения, аналогичные расчеты были выпонены для уравнений прямых, которые используются в классическом подходе к анализу безубыточности, и статистические показатели множественной корреляции и детерминации оказались намного выше именно в предложенном нами подходе. Выбор функции многочлена степенью не выше 5 основан на том, что они обеспечивают три точки перегиба в линиях доходов и затрат и соответственно способны отразить все существенные изменения в темпах их роста или снижения на протяжении различных этапов развития фирмы.
Как свидетельствуют многочисленные расчеты, использование предложенных методических подходов к стратегическому анализу безубыточности позволяет не только более точно рассчитывать затраты и доходы на различных этапах деятельности организации, но и определять несколько точек безубыточности, тем самым показывая, что на определенном этапе развития фирма для повышения доходов вынуждена в еще большой степени повышать затраты, что при сохранении подобных тенденций приведет к переходу из зоны прибыли в зону убытков. В этой связи важным значением разработанной методики является возможность предупреждения убытков при наращивании объемов деятельности. Кроме того, используя формализованные нами варианты стратегии маркетинга, в рамках стратегического анализа безубыточности можно управлять областями прибылей и убытков, увеличивая первую и, соответственно, снижая вторую, выпонять прогнозирование указанных показателей.
Таким образом, по результатам проведенного диссертационного исследования были решены отдельные теоретические и прикладные задачи, направленные на развитие теории и практики управления затратами и результатами деятельности автотранспортных организаций на основе внутрипроизводственного учета, калькулирования себестоимости, оценки эффективности работы автотранспорта и анализа безубыточности деятельности автотранспортных организаций. Выпонение поставленных задач способствует систематизации информации о затратах автотранспортных организаций, построению системы их внутрипроизводственного учета, обогащению действующих методических подходов к анализу безубыточности и в определенной мере претендуют на воспонение пробелов в нормативном регулировании учета затрат, доходов и расходов автотранспортных предприятий в рамках отраслевых методик учета и калькулирования себестоимости.
Обобщая вышеизложенное, полагаем, что результаты диссертационной работы могут быть использованы при обосновании управленческих решений по поводу целесообразности и эффективности развития автотранспортной деятельности.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Королев, Алексей Александрович, Воронеж
1. Законодательные акты, инструкции и положения по бухгатерскому учету1 .Инструкция по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта. Приказ Минтранса РФ от 29.08.1995.
2. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Приказ Минфина РФ от 01.07.2004 №180.
3. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 №283.
4. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России. Одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом профессиональных бухгатеров 29.12.97.
5. Между народные стандарты финансовой отчетности, 1999 / Редкол. : Бакаев А.С. и др. М. : Аскери-АССА, 1999. - 1135с.90 формах бухгатерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н.
6. Ю.План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.
7. Монографии, учебные пособия, сборники научных трудов
8. Автоматизированное управление затратами на предприятии / В.П. Кустарев, Л.И. Путинцев, Л.П. Беликова; Под общ.ред. В.П. Кустарева. Л.: Машиностроение, 1990. - 222с.
9. Аксененко А.Ф. Информационное обеспечение экономического анализа / А.Ф. Аксененко. -М.: Финансы, 1978. 80с.
10. Аксененко А.Ф. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции / А.Ф. Аксененко, А.Д. Шеремет. М.: Изд-во МГУ, 1984 - 269 с.
11. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика / А. Апчерс: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. 952 с.
12. Аренс Э.А. Аудит / Э.А. Арене, Дж. К. Лоббек: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, - 2003. - 560 с.
13. Бакаев А.С. Бухгатерские термины и определения / А.С. Бакаев. -М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. 160с.
14. Бакаев А.С. Учетная политика предприятия / А.С. Бакаев, Л.З. Шнейдман. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 1995. - 112 с.
15. Баканов М.И. Теория экономического анализа / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет: Учебник. Ч 4-е изд., доп. и перераб. -М.: Финансы и статистика, 2001. -416 с.
16. Басманов И.А. Учет производственных расходов предприятия / И.А. Басманов. М.: Финансы, 1967.-204 с.
17. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов / П.С. Безруких. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2001. 112 с.
18. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции / П.С. Безруких. М.: Финансы, 1974. -302 с.
19. Безруких П.С. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации) / П.С. Безруких, А.Н. Ка-шаев, И.П. Комиссарова. М.: Финансы и статистика, 1989. - 223 с.
20. Белобжецкий И.А. Бухгатерский учет и внутренний аудит / И.А. Белобжец-кий. ЧВ 2-х частях.Ч.1. -М.: Бухгатерский учет, 1994. 128с.
21. Белобжецкий И.А. Ревизия и контроль в промышленности / И.А. Бело-бжецкий: Учебное пособие. -М: Финансы и статистика, 1987. 294с.
22. Белобжецкий И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой / И.А. Белобжецкий. -М.: Финансы, 1979. 160с.
23. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм / И.А. Белобжецкий. -М.: Финансы и статистика, 1989. 256с.
24. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства / Н.Т. Белуха: Учебник. -М.: Финансы и статистика, 1992. 368 с.
25. Белуха Н.Т. Теория финансово-хозяйственного контроля / Н.Т. Белуха: Учебник. Киев: Выщашк., 1990.-278 с.
26. Бенке P.JI. полный цикл финансового учета. Практическое пособие / P.JI. Бенке, Р.Н. Хот: Пер. с англ./ Под ред. В. Ф. Палия. М.: АО "Виктори", 1993. - 119 с.
27. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / JI.A. Бернстайн: Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл-корр. РАН И.И. Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. - 624 с
28. Бетге Иорг. Балансоведение / Иорг Берге: Пер. с нем. / Под ред. проф. В. Д. Новодворской). Изд-во Бухгатерский учет, 2000. - 454 с.
29. Бланк И.А. Управление прибылью / И.А. Бланк. Киев: Ника-Центр, Эльга, 1998.-543 с.
30. Большой бухгатерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.
31. Болыпой экономический словарь. / Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Фонд Правовая культура, 1994. - 528 с.
32. Бугакова С. В. Управленческий учет / С.В. Бугакова. Воронеж: Изд-во Воронежского государственного университета, 2001. 176 с.
33. Бугакова С. В. Теория бухгатерского учета / С.В. Бугакова, Н.Г. Са-пожникова: Учеб. пособие. Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 2002. - 288 с.
34. Бухгатерский словарь. М.: Финансы и статистика, 1996. - 208 с.
35. Бухгатерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублев-ский и др.; Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгатерский учет, 2002.-719 с.
36. Бухгатерское дело: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 382 с.
37. Вандер Вил Р. Управленческий учет / Вил. Р. Вандер, В. Ф. Палий. М.: Инфра-М, 1997.-477 с.
38. Васин Ф.П. Управленческий учет / Ф.П. Васин: Учебное пособие / Отв. ред. д.э.н., проф. В.Г. Гетьман. М.: Финансовая академия, 2001. - 248 с.
39. Вахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет / М.А. Бахрушина. М.: ЗАО Финстатинформ, 1999. 359 с.
40. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы / М.А. Бахрушина. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. - 192с.
41. Виханский О.С. Менеджмент / О.С. Виханский, А.И. Наумов: Учебник. 3 изд. - М.: Гардарики, 2003. - 528 с.
42. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика / Н.Д. Врублевский. М.: Финансы и статистика, 2002. - 352 с.
43. Врублевский Н.Д. Учет выпуска и продаж продукции в промышленности / Н.Д. Врублевский, И.М. Рендухов. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. Ч 96 с.
44. Вуд. Ф. Бухгатерский учет для предпринимателей. Часть 1. / Ф. Вуд: Пер. с англ. М.: Аскери, 1992.-250 с.
45. Гарифулин К.М. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях: Учебное пособие / К.М. Гарифулин. -Казань: Изд-во Казанского ун-та, 1992. 104 с.
46. Гильде Э.К. Модели организации нормативного учета в промышленности / Э.К. Гильде. -М.: Финансы, 1970. 112 с.
47. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов / Л.Т. Гиляровская. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-527 с.
48. Гиляровская Л.Т. Основы финансово-инвестиционного анализа / Л.Т. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий. М.: Изд-во МИПК учета и статистики Госкомстата России. - 2000. - 273 с.
49. Гиляровская Л.Т. Финансово-инвестиционнный анализ и аудит коммерческих организаций / Л.Т. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий. Воронеж: Издательство ВГУ, 1997. - 336 с.
50. Гиляровская Л.Т. Аудит финансовых результатов: Методология и методика / Л.Т. Гиляровская, Ж.А. Кеворкова. Воронеж: Издательство ВГУ, 1997. -168 с.
51. Гиляровская Л.Т. Бухгатерский учет финансовых резервов предприятия / Л.Т. Гиляровская, Л.А. Мельникова. Спб.: Питер, 2003. - 192 с.
52. Голубев А.В. Эффективное использование транспорта в сельскохозяйственном производстве / А. В. Голубев. М.: Россельхозиздат, 1969. - 336 с.
53. Гуляев Н.С. Вопросы учета и анализа работы автотранспорта в сельскохозяйственных предприятиях (на примере хозяйств Воронежской области) / Н.С. Гуляев // Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук, 1975.-188 с.
54. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / К. Дру-ри: Пер. с англ./ Под ред. С.А. Табалиной. М: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 560 с.
55. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост / К. Друри: Пер.с англ.- М.: ЮНИТИ, 1998.-224 с.
56. Ендовицкий Д.А. Инвестиционный анализ в реальном секторе экономики / Д.А. Ендовицкий: Учеб. пособие / Под ред. JI.T. Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2003. -352с.
57. Ендовицкий Д.А. Введение в стратегический анализ инвестиционной деятельности: проблемы теории и практики / Д.А. Ендовицкий, Н.М. Подоприхин. Воронеж: Изд-во ВГУ, 2001.-216 с.
58. Ермакова Н.А. Бюджетирование в системе управленческого учета / Н.А. Ермакова. М.: Экономист, 2004. - 187 с.
59. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи / В.А. Ерофеева. М.: Финансы и статистика, 1992. - 192 с.
60. Ефимова О. В. Финансовый анализ / О.В. Ефимова. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. - 528 с.
61. Завьялов Ф.Н. Математико-статистические методы и модели в учете и анализе хозяйственной деятельности / Ф.Н. Завьялов: Учебное пособие. Ярославль: ЯрГУ, 1985. - 83с.
62. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет / В.Б. Ивашкевич: Учеб. для вузов. -М.:Юристъ, 2003.-618 с.
63. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства / В.П. Индукаев. М.: Финансы и статистика, 1986. - 143 с.
64. Ирвин Д. Финансовый контроль / Д. Ирвин: Пер. с англ. / Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Финансы и статистика, 1998. - 526 с.
65. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с.71 .Калькуляция себестоимости в промышленности / Под ред. А.Ш. Маргулиса. М.: Финансы, 1980. - 288 с.
66. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP) / Т.Р. Карлин, А.Р. Макмин: Учебник: Пер. с англ.- М.: Инфра -М, 2001. -448 с.
67. Карпова Т.П. Управленческий учет / Т.П. Карпова: Учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-350 с.
68. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP / В.В. Качалин. 2-е изд., испр., перераб. М.: Дело, 1998.- 432 с.
69. Керимов В.Э. Управленческий учет / В.Э. Керимов: Учебник. М.: ИВЦ Маркетинг, 2001.-267с.
70. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы / В.В. Ковалев. М.: Финансы и статистика, 2004. - 720 с.
71. Ковалев В.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров. -4-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2003. - 520 с.
72. Козлова Е.П. Бухгатерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 3-е изд., перереаб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 752 с.
73. Комиссарова И.П. Трансформация учета расходов организации: методология и практика '/ И.П. Комиссарова. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. - 224 с.
74. Комментарий к новому Плану счетов бухгатерского учета / Под ред. А.С. Бакаева. М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2001. - 435 с.
75. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет / Н.П. Кондраков: Учебник. -М.: Инфра-М, 2004. 592 с.
76. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета / И.Г. Кондратова. М.: Финансы и статистика, 1998. 144с.
77. Коновалова И.Р. Развитие учета прибыли в условиях трансформации отношений собственности / И.Р. Коновалова. Ч М.: Экономист, 2003. Ч 382 с.
78. Контролинг в бизнесе. Методологические и практические основы построения контролинга в организациях /A.M. Карминский, Н.И. Оле-нев и др. М.: Финансы и статистика, 1998. 256 с.
79. Контролинг как инструмент управления предприятием / Е.А. Ананькина, СВ. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г. Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 279 с.
80. Краткий философский словарь / Под ред. А.П. Алексеева. М.: Проспект, 1997.-397 с.
81. Криницкий Р.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгатерского учета / Р.И. Криницкий. М.: Финансы и статистика, 1990 . -120 с.
82. Крутякова Т.Л. 20 ПБУ в последней редакции с профессиональными комментариями / Т.Д. Крутякова. Ч М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2004. Ч 608 с.
83. Кукукина И.Г. Управленческий учет / И.Г. Кукукина: Учебное пособие. ~ М.: Финансы и статистика, 2004. 400 с.
84. Куликова Л.И. Налоговый учет / Л.И. Куликова. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. - 336 с.
85. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета / М.И. Кутер: Учебник. -2-е изд, перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.
86. Луговой В.А. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) / В.А. Луговой: Методика и практикум. М.: Финансы и статистика, 1995.- 138с.
87. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления / Э. Майер: Пер. с нем. Ю.Г. Жукова и СМ. Зайцева / Под ред. СА. Николаевой. М.: Финансы и статистика, 1993. - 96 с.
88. Макарьева В.И. Учет в условиях рынка / В.И. Макарьева. М.: Финансы и статистика, 1993. - 80 с.
89. Малькова Т.И Теория и практика международного бухгатерского учета / Т.Н. Малькова. Учебное пособие. М.: Бизнес-Пресса, 2001. 336 с.
90. Манн Р. Контролинг для начинающих. Система управления прибылью / Р. Манн, Э. Майер: Пер. с нем. Ю.Г. Жукова /Под ред. и с предисл. д-ра экон. наук В.Б. Ивашкевича. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 304 с.
91. Маргулис А.Ш. Бухгатерский учет в отраслях народного хозяйства / А.Ш. Маргулис: Учебник. Ч 5-е изд. перераб. М.: Финансы, 1973. Ч 456с.
92. Математические методы в планировании отраслей и предприятий / Под ред. И.Г. Попова. М.: Экономика, 1981. - 335 с.
93. Мацкевичюс И.С. Управление затратами в АСУП / И.С. Мацке-вичус, Г.Л. Кальчинскас. М.: Финансы и статистика, 1989. 221 с.
94. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования /Под ред. СА. Николаевой. Изд. 2-е перераб. И доп. М.: Аналитика-Пресс, 2001.-672 с.
95. Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях / М.В. Мельник. М.: Финансы и статистика, 1990.- 136 с.
96. Меркулов Н.Д. Проблемы и пути совершенствования экономических инструментов управления производством / Н.Д. Меркулов. М.: Фон, 2000. - 255 с.
97. Наринский А.С. Контроль в условиях рыночной экономики / А.С. Наринский, Н.Г. Гаджиев. М.: Финансы и статистика, 1994. - 174 с.
98. Нидз Б. Принципы бухгатерского учёта / Б. Нидз., X Андерсон, Д. Кодуэл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.
99. О.Николаева О.Е. Международные стандарты финансовой отчетности / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова: Учебное пособие. 3-е изд. -М.: Эдиториал УРСС, 2001. 240 с.11 1 .Николаева О.Е. Управленческий учет / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. М.: УРСС, 1997. - 368с.
100. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы / С.А. Николаева. Изд. 2-е перераб. и доп. М.: Аналитика -Пресс, 2000. - 224 с.
101. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг: Теория и практика / С.А. Николаева. М.: Финансы и статистика, 1993. 128с.
102. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости / С.А. Николаева. М.: Аналитика-Пресс, 1997. - 144с.
103. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет производственных ресурсов: Вопросы теории и практики / В.Д. Новодворский. М.: Финансы и статистика, 1989. -253с.
104. Новодворский В.Д. Бухгатерская отчетность организации / В.Д. Новодворский, JI.B. Пономарева: Учеб. пособие. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004. - 368 с.
105. Палий В.Ф. Бухгатерский учет доходов, расходов и прибыли / В.Ф. Палий. М.: Бератор-Пресс, 2003. 176 с.
106. Палий В.Ф. Комментарии к новому плану счетов бухгатерского учета / В.Ф. Палий. М.:ЛИНФ, 1992.-156 с.
107. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности / В.Ф. Палий. М.: Инфра -М, 2003. - 456с.
108. Палий В.Ф. Организация управленческого учета / В.Ф. Палий. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 224 с.
109. Палий В.Ф. Основы калькулирования / В.Ф. Палий. М.: Финансы и статистика, 1987. - 288с.
110. Палий В.Ф. Современный бухгатерский учет / В.Ф. Палий. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003.-792 с.
111. Пантелеев А.С. Автотранспорт на предприятии: учет и налогообложение / А.С. Пантелеев, A.JI. Звездин М.: Омега-Л, 2008. - 132 с.
112. Петрова В.И. Системный анализ себестоимости / В.И. Петрова. М.: Финансы и статистика, 1986. 175 с.
113. Пушкарь М.С. Бухгатерский учет в системе управления / М.С. Пушкарь. М.: Финансы и статистика, 1991 . Ч 176 с.
114. Райе Э. Бухгатерский учет и отчетность без проблем / Э. Райэ: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М., 1997.-242 с.
115. Реформа бухгатерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения / Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов Н.А. и др. М.: Книжный мир, 1998. - 208 с.
116. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа / Ф.Б. Риполь-Сарагоси. М.: Издательство Приор,1999. 224 с.
117. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Ж. Ришар: Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 375 с.
118. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика / Ж. Ришар: Пер. с фр. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика,2000. 160 с.
119. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгатерского учета и финансовой отчетности / О.В. Рожнова: Учебное пособие для вузов. М.: Издательство Экзамен, 2003. 256 с.
120. Сапожникова Н.Г. Принципы бухгатерского учета / Н.Г. Са-пожникова: Учебное пособие. Воронеж: Изд-во ВГУ, 2001. - 144 с.
121. Скоун Т. Управленческий учет: Как его использовать для контроля бизнеса / Т. Скоун: Пер. с англ. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНТИ, 1997. - 179с.
122. Слабинская И.А. Методология и организация учета налогов в системе бухгатерского учета / И.А. Слабинская. М.: Экономисту 2003. - 298 с.
123. Советский энциклопедический словарь. М.: Издательство Советская энциклопедия, 1980 . - 1600 с.
124. Соколов А.А. Сегментарная отчетность металургических компаний: формирование и анализ А.А. Соколов. Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 2002. 208 с.
125. Соколов А.А. Учет по сегментам деятельности коммерческой организации: формирование и анализ А.А. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2004. - 288 с.
126. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней Я.В. Соколов: Учебн. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
127. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.
128. Соколов Я.В. Новый план счетов и основы ведения бухгатерского учета Я.В. Соколов, В.В. Патров, Н.Н. Карзаева. М.: Финансы и статистика, 2003 . -640 с.
129. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность / О.В. Соловьева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 328 с.
130. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля / С.А. Стуков. Ч М.: Финансы и статистика, 1988. 223 с.
131. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль / В.П. Суйц. -М.: Финансы и статистика, 1987.-125 с.
132. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета и отчетности: Практическое пособие / В.А. Терехова. М.: Издательство Перспектива, Издательство АКДИ Экономика и жизнь, 2000. - 302 с.
133. Ткач В.И. Международная система учета и отчетности / В.И. Ткач, М.В. Ткач. М.: Финансы и статистика, 1992. - 160 с.
134. Управленческий учет / Под ред. В. Палия, Р. Вандер Вила. М.: Инфра - М, 1997. - 480с.
135. Управленческий учет: Учебное пособие /Под ред. А.Д. Шеремета.' 2-е изд., испр. - М.: ИДФБК Пресс, 2002. - 512с.
136. Уткин Э.А. Контролинг: Российская практика / Э.А. Уткин, И.В. Мартынюк. М.: Финансы и статистика, 1999. Ч 270 с.
137. Учет по международным стандартам: Учебное пособие. 3-е изд. / А. М. Гершун, И. В. Аверчев, Е. Б. Герасимова и др.; Под ред. Л. В. Горбатовой. - М.: Фонд Развития Бухгатерского Учета, Издательский дом Бухгатерский учет, 2003. Ч 504 с.
138. Философский энциклопедический словарь. М.: ИНФРА-М, 2000. -576 с.
139. Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.
140. Фольмут Х.И. Инструменты контролинга от А до Я. / Х.И. Фольмут: Пер. С нем. Под ред. М.Л. Лукашевича. Ч М.: Финансы и статистика, 1998.Ч288 с.
141. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции / П. Фридман. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 286 с.
142. Хорнгрен Ч.Т. Бухгатерский учет: управленческий аспект / Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 1995. 416 с.
143. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве / Л.И. Хо-ружий. М.: Финансы и статистика, 2004. - 496 с.
144. Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования / В.Е. Хруцкий, Т.В. Сизова, В.В. Гамаюнов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 400 с.
145. Чумаченко Н.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции / Н.Г. Чумаченко. М.: Финансы и статистика, 1965. - 124 с.
146. Шанк Д.К. Стратегическое управление затратами / Д.К. Шанк, В. Говиндараджан: Пер. с англ. СПб.: ЗАО Бизнес Микро, 1999. -288 с.
147. Шелобаев С.Н. Математические методы и модели в экономике, финансах, бизнесе / С.Н. Шелобаев: Учебное пособие для вузов. -М.: Юнити, 2000. 366с.
148. Шим Д.К. Основы коммерческого бюджетирования: Поное пошаговое руководство для нефинансовых менеджеров / Д.К. Шим, Д.Г. Сигел: Пер. И.Г. Гладкова. Спб.: Азбука, 2001. -474с.
149. Шим Д.К. Финансовый менеджмент / Д.К. Шим, Д.Г. Сигел: Пер. с англ. Н.Г. Франк. М.:Филинъ, 1996.-395с.
150. Шнейдман Л.З. Как пользоваться МСФО / Л.З. Шнейдман. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003.-96 с.
151. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры / Р. Энтони, Дж. Рис: Пер с англ. / Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1998. -560 с.
152. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран / А. Яругова: Пер. с польск. С.Н. Рогозиной. М.: Финансы и статистика, 1991. - 240 с.
153. Статьи в периодической печати
154. Ануфриев В.Е. Классификация счетов бухгатерского учета / В.Е. Ануфриев // Бухгатерский учет. 2001. - №9. - с. 69-76.
155. Богатырева Е.И. Отражение в бухгатерской отчетности расчетов по налогу на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 / Е.И. Богатырева // Бухгатерский учет. 2003. - №13. - с. 3-15.
156. Богатырева Е.И. Отражение финансовых результатов в отчетности / Е.И. Богатырева // Бухгатерский учет. Ч 2003. №3. Ч с.8-14.
157. Богатырева Е.И. Принятие к налоговому учету доходов и расходов от реализации / Е.И. Богатырева // Бухгатерский учет. -2002. №8. - с.27-32.
158. Валебникова Н.В. Современные тенденции управленческого учета / Н. В. Валебникова, И.П. Василевич // Бухгатерский учет. -2000. № 18. - с. 53-58.
159. Верховский И. Основные проблемы улучшения планирования / И. Верховский // Автомобильный транспорт. 1963. - №8. Ч с. 3235.
160. Воков Н.Г. Учет косвенных расходов / Н.Г. Воков // Бухгатерский учет. 2001. - №12. - с. 13-16.
161. Ефремова А.А. Оценка по справедливой стоимости: необходимость и возможность для российского бухгатерского учета / А.А. Ефремова // Бухгатерский учет. 2002. - №18. - с.47-5 1.
162. Ефремова А.А. Различие понятий расходы и затраты / А.А. Ефремова // Бухгатерский учет. 2003. - №16. - с.54-57. 184.3аритов В.М. Содержание понятия лэкономически оправданные затраты / В.М. Заритов // Бухгатерский учет. - 2003. - №6. - с.46-47.
163. Зубарева С.А. Основные принципы организации управленческой отчетности / С.А. Зубарева // Бухгатерский учет. 2003. - №12.- с. 45-47.
164. Ивашкевич В.Б. Калькулирование поной стоимости продукции в международной практике учета / В.Б. Ивашкевич, Н.А. Ермакова // Бухгатерский учет. 2002. - №18. - с.54-57.
165. Каверина О. Д. Организация бюджетирования на предприятии / О.Д. Каверина // Бухгатерский учет. Ч 2003. №11.-е. 57-60.
166. Керимов В.Э. Об организации управленческого учета / В.Э. Керимов // Бухгатерский учет.-2003.-№ 14.-е. 44-45.
167. Ковалев В.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгатерского учета / В.В. Ковалев // Бухгатерский учет. 2002. - №17.- с.67-72.
168. Комиссарова И.П. Об учете расходов организаций по экономическим элементам / И.П. Комисарова // Бухгатерский учет. 2003.- №2. с.60-62.
169. Королева Т.В. Информация по сегментам: практическое применение / Т.В. Королева // Бухгатерский учет. 2001. - №12. -с. 24-32.
170. Костылев В.А. Налоговый и бухгатерский учет: состояся ли фактический развод / В.А. Костылев // Бухгатерский учет. 2002. -№1. - с.67-68.
171. Костылев В.А. Бухгатерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия / В.А. Костылев, Ю.Ю. Костылева // Бухгатерский учет.- 2002. №13. - с.62-67.
172. Куликова Л.И. Прибыль, отложенные налоговые активы и обязательства / Л.И. Куликова // Бухгатерский учет. 2004. - №2. - с.З-7.
173. Кутер М.И. Уточнение понятий собственного капитала, доходов и расходов отчетного периода / М.И. Кутер, М.М. Гурская // Бухгатерский учет. 2003. - №19. - с.68-70.
174. Кутер М.И. Проблемы статического и динамического бухгатерского учета в трудах Ж. Ришара / М.И. Кутер, Е.И. Ханкоев // Бухгатерский учет. 2002. - №20. - с.58-62.
175. Львова Д.А. Разделение счетов финансовой и производственной бухгатерии на российских предприятиях в конце XIX-XX вв. / Д.А. Львова // Бухгатерский учет. 2003. - № 17. - с.75-78.
176. Наринский А.С. Повышать оперативность и аналитичность бухгатерского учета / А.С. Наринский // Бухгатерский учет. 1979.- №1. с.39-42.
177. Николаева О. Е. Управленческий учет: система сбалансированных показателей / О.Е. Николаева, О.В. Алексеева // Бухгатерский учет. 2002. - №9. - с.74-78.
178. Новодворский В.Д. О терминах бухгатерского учета / В.Д. Новодворский, А.Н. Хорин // Бухгатерский учет. 1997. - № 4. - с. 80-85.
179. Новодворский В.Д. Об объекте, предмете и принципах бухгатерского учета / В.Д. Новодворский, А.Н. Хорин // Бухгатерский учет.- 1994. № 11-12.
180. Новодворский В.Д. Цели и сущность бухгатерского учета / В.Д. Новодворский, А.Н. Хорин // Бухгатерский учет. 1994. - № 10.- с. 17-21.
181. Новодворский В.Д. О понятиях "доходы" и "расходы" в бухгатерском учете и налоговом законодательстве / В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабанин // Бухгатерский учет. Ч 2002. № 24.с.53-56.
182. Палий В.В. Счета управленческого учета / В.В. Палий, В.Ф. Палий // Бухгатерский учет.-2001 .-№7.-с. 72-78.
183. Палий В.Ф. Перспективы применения МСФО в российских организациях / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2003. - №8. - с. 3-6.
184. Палий В.Ф. Развитие методологии управленческого учета / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2004. - №12. - с. 52-55.
185. Палий В.Ф. Управленческий учет система внутренней информации / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. - 2003. - №2. -с.57-59.
186. Палий В.Ф. Управленческий учет: внутрифирменная отчетность / В.Ф. Палий // Бухгатерский учет. 2003. - №13. - с. 62-64.
187. Парасоцкая Н.Н. Как составить бюджет / Н.Н. Парасоцкая, Д.С. Петров // Бухгатерский учет. 2003. - №17. - с.47-49.
188. Подольский В.И. Регистры бухгатерского учета в российской системе учета / В.И. Подольский // Бухгатерский учет. 2004. - №10.- с. 5-9.
189. Попова JI.B. Метод директ-костинг в управленческом учете / JI.B. Попова, И.А. Маслова, Б.Г. Маслов // Бухгатерский учет. 2003. - №19. - с.66-67.
190. Радуцкий А. Г. Применение Международных стандартов финансовой отчетности / А.Г. Радуцкий // Бухгатерский учет. 2001. - №15. - с. 76-78.
191. Сатыкова А. А. Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия / А.А. Сатыкова, JI.3. Шнейдман // Бухгатерский учет. 2001. - №18. - с. 50-55.
192. Семенченко Н.П. Модель совместного ведения бухгатерского и налогового учета / Н.П. Семенченко // Бухгатерский учет. 2003. -№17. - с.25-29.
193. Соколов Я.В. Тенденции развития учета / Я. В. Соколов // Бухгатерский учет. Ч 2004. №1.-с.5-7.
194. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? / Я.В. Соколов //Бухгатерский |учет.-2000.-№18. с.50-52.
195. Соколов Я.В. Управленческий учет: как его понимать / Я. В. Соколов, M.JI. Пятов // Бухгатерский учет. Ч 2003. №7. - с. 53-55.
196. Соколов Я.В. Учет доходов и расходов и показатели финансового положения организации / Я. В. Соколов, M.JI. Пятов // Бухгатерский учет. 2002. - №22. - с.54-61.
197. Соколов Я.В. Профессиональное суждение бухгатера: итоги минувшего века / Я.В. Соколов, Т.О.Терентьева // Бухгатерский учет. -2001. №12. - с.53-57.
198. Сотникова JI.B. Методология оценки системы внутреннего контроля в аудите / JI.B. Сотникова // Бухгатерский-учет. 2003. - №7.- с. 48-52.
199. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете / Н.И. Сысоев // Бухгатерский учет. 2002. - №6. - с.50-54.
200. Хорин А.Н. Справедливая стоимость как бухгатерская оценка/ А.Н. Хорин, М.Г. Успаева // Бухгатерский учет. 2002. - №23. Ч с.65-66.
201. Чумаченко Н.Г. О внедрении управленческого учета / Н.Г. Чума-ченко // Бухгатерский учет. -2003.-№19.-с.63-65.
202. Шигаев А.И. Распределение затрат по видам внутрихозяйственной деятельности / А.И. Шигаев // Бухгатерский учет. 2003. - №8. - с. 50-52.
Похожие диссертации
- Стратегическое планирование предпринимательской деятельности грузовых автотранспортных организаций
- Управленческий учет затрат на обычную деятельность мясокомбинатов
- Управленческий учет в грузовых автотранспортных организациях
- Формирование системы управленческого учета на автотранспортных предприятиях
- Методическое обеспечение управленческого учета и анализа качества транспортно-потребительских услуг