Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Методология формирования и анализа сбалансированных показателей развития хозяйствующего субъекта тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	доктор экономических наук
Автор	Фомин, Владимир Петрович
Место защиты	Самара
Год	2008
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Методология формирования и анализа сбалансированных показателей развития хозяйствующего субъекта"

На правах рукописи

ОЗ172535

ФОМИН ВЛАДИМИР ПЕТРОВИЧ

МЕТОДОЛОГИЯ ФОРМИРОВАНИЯ И АНАЛИЗА СБАЛАНСИРОВАННЫХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ РАЗВИТИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

Специальность 08 00 12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук

1 6 цю,ч 2023

Самара 2008

003172535

Работа выпонена в Самарском государственном экономическом университете

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Васильчук Ольга Ивановна

доктор экономических наук, профессор Миронова Ольга Алексеевна

доктор экономических наук, профессор Сажин Юрий Владимирович

Ведущая организация - Саратовский государственный

социально-экономический университет

Защита состоится 4 июля 2008 года в 10 часов на заседании диссертационного совета Д 212 214 04 при Самарском государственном экономическом университете по адресу 443090, г Самара, ул Советской Армии, д 141, ауд 325

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Самарского государственного экономического университета

Автореферат разосланС^Ч^ ^ 2008 года

Ученый секретарь диссертационного совета

Леонтьева Т И

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы Новейшая история характеризуется коренными изменениями в экономической жизни страны, которые вызваны развитием рыночных отношений, включением в деловой оборот большого числа новых контрагентов, усложнением и побализацией хозяйственных связей и другими подобными явлениями Деловой мир остро нуждается в своевременном выявлении возникающих опасностей и позитивных возможностей новых реалий Это определило необходимость разработки и применения адекватных сбалансированных показателей, в первую очередь, 1а уровне первичной структурной экономической единицы -хозяйствующего субъекта Выделение данного звена первичного формирования исходных показателей обусловлено тем, что на микро-ровне экономики образуется основа последующих производных показателей, которые после их обработки возвращаются обратно в виде количественной определенности управленческих решений Также следует учитывать что любой уровень управления направлен в конечном итоге на конкретный субъект хозяйствования, характериз) емый определенными показателями, которые в большинстве сдучаев образуют соответствующую отчетность Многообразие форм хозяйствующих субъектов предопределяет широкий спектр объектов возникновения первичных показателей и отчетности (от внутрипроизводственной до консолидированной) С точки зрения темы диссертации каждый такой объект рассматривается как центр системообразования взаимосвязанных показателей

Для решения современных управленческих задач требуется гораздо больше информации, чем предлагает существующая отчетность Отсутствие необходимых данных или их искажение вынуждает заново находить способы корректировки существующих механизмов генерации информации, а также соответствующей адаптации научного аппарата экономического анализа Это приводит к формированию новых, востребованных практикой качественных характеристик хозяйствующих субъектов и их количественному выражению в показателях Экономический анализ, как информационно-образующее явление в системе управления, обладает уникальной способностью преодоления противоречий конкретики управленческих информационных потребностей с имеющимися учетными возможностями их удовлетворения Основа такой способности - формирование систем финансовых и нефинансовых показателей, сбалансированных по важным аспектам стратегических управленческих задач Использование этих показателей в экономическом анализе дож-

но стать органической частью механизма решения таких вечных" проблем на микроуровне экономики, как выживаемость или сохранение непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта, повышение его доходности и прирост капитала

Экономический анализ немыслим без показателей, позволяющих получать требуемые детальные или, наоборот, обобщенные характеристики финансово-хозяйственной деятельности Все их многообразие в конечном итоге является производным от элементных составляющих или простых индивидуальных измерительных показателей Данная форма элементарности является научным допущением для большинства случаев в рамках темы диссертационного исследования и не исключает принципа делимости целого Каждый индивидуальный показатель при необходимости можно разложить на более мекие элементы, например, по видам измерителей, системам исчисления, физическим и другим элементам Однако в массе разнообразной информации, используемой для управления бизнес-явлениями и процессами, чаще всего общей элементарной величиной выступает простой измерительный показатель, являющийся чисченной характеристикой какой-либо материальной или нематериальной субстанции Важность единства методологии формирования таких элементарных величин заключается в необходимости поддержания объективности, сопоставимости и взаимосвязанности характеристик хозяйствующего субъекта в целом и его отдельных сторон Возрастает также значение своевременного учета происходящих изменений в экономическом содержании и свойствах элементарных и сложных показателей при формировании информационно-аналитического обеспечения управления хозяйствующим субъектом

Актуальным в наше время становится раскрытие экономического содержания показателей как количественной интерпретации соответствующих категорий Известно, что жизненный цикл экономических теорий относительно небольшой по сравнению, например, с математическими или физическими Понимание категорий, вытекающее из определенных теоретических воззрений, со временем меняется, что отражается на интерпретации экономического содержания и свойств показателей При этом информационная база для принятия управленческих решений, формируемая без учета происходящих изменений, может привести к негативным последствиям из-за противоречий между подразумеваемым по умочанию и реальным экономическим содержанием отдельных показателей например для рентабельного предприятия на грани банкротства Подобные проблемы решаются с помощью экономического анализа пу-4

тем своевременного выявления возникающих противоречий, и\ устранения и определения новых перспектив за счет совершенствования методологического инструментария, включающего сбалансированность учетных и неучетных показателей

Актуальность темы исследования обусловлена научной и практической потребностью в новой методологии формирования и анализа сбалансированных показателей, адекватной современному состоянию и направлениям развития отечественного бухгатерского учета и правового поля, методам государственного регулирования и структуре видов экономической деятельности Востребованная временем разработка данной методологии призвана повысить результативность прогнозного экономического анализа как специфической области знаний и практической деятельности, связанной с информационно-аналитическим обеспечением процессов принятия стратегических управленческих решений на микроуровне экономики

Формулировка и степень разработанности проблемы. Потребность учета стратегических перспектив при формировании информационно-аналитического обеспечения управления хозяйствующими субъектами находит отражение на всех уровнях регулирования экономики Правительство Российской Федерации приняло решение о реформировании бухгатерского учета и разработало концепцию его развития Комплекс мероприятий, осуществляемых в плане реализации данной концепции, приводит к положительным изменениям в формировании информационной базы, внедрению новых информационных технологий, приближению финансовой отчетности к требованиям международных стандартов Эффективность этих мероприятий, в первую очередь, зависит от того, насколько отвечает современным вызовам времени методология формирования блока первичных элементов информационно-аналитической базы для принятия управленческих решений - самих показателей Западные экономисты активно практикуют выделение данного блока в самостоятельное направление научно-практических исследований, например. Н R Friedag, R S Kaplan, D Р Norton, W Schmidt и др Система сбалансированных показателей (ССП) введена в научный оборот в начале 90-х гг прошлого столетия американскими профессорами Р С Каштаном и Д П Нортоном и стала общепринятым обозначением широкого круга вопросов, связывающих простые элементы информационной системы с задачами эффективности и стратегии развития хозяйствующих субъектов

Система сбалансированных показателей, опираясь, в основном, на здравый смысл и дескриптивные методы анализа, пытается обеспечить

рациональное соединение релевантных (финансовых и нефинансовых) факторов производства по критериям сбалансированного соотношения текущих и стратегических задач Однако высокий уровень субъективности ССП не гарантирует ее желаемую результативность Требуется новая. более глубокая концептуальная проработка объективного содержания стратегической пропорциональности и сбалансированности Особенное значение имеют проблемы, связанные с установлением качественной и количественной определенности взаимосвязей в системе сбалансированных показателей Данная определенность касается будущих возможностей бизнеса, а также финансовых ресурсов для их осуществления На ней базируются управленческие решения, направленные на догосрочное поступательное развитие хозяйствующего субъекта и получение желаемого прироста капитала

Совершенствование информационной базы и системы показателей, используемых в управлении хозяйствующим субъектом, всегда было одним из приоритетных направлений научных исследований в области статистики, бухгатерского учета, экономического анализа и аудита Значительный вклад в разработку данного направления внесли такие известные отечественные ученые, как А С Бакаев, М И Баканов, С Б Барнгольц, ГТ С Безруких, О В Голосов, В Б Ивашкевич, В Б Либерман, М В Мельник, Е А Мизиковский, О М Островский, А Д Шеремет, Л 3 Шнейдман и др Однако на сегодняшний день не в поной мере решена проблема перспективной направленности систем показателей и использования их для прогнозного анализа развития хозяйствующих субъектов

Отечественная экономическая наука и хозяйственная практика, так же как и зарубежные, испытывают потребность в непрерывном развитии стратегического управления, создающего конкурентные преимущества Важным звеном такого развития является обоснование и структурирование факторов, определяющих взаимосвязь текущего и будущего состояния экономики хозяйствующего субъекта Количественная определенность этих факторов достигается с помощью соответствующих показателей, которые, по сути, служат исходными элементами информационной базы анализа, предшествующего принятию управленческих решений. Выявление этих факторов также требует новых концептуальных решений формирования и анализа сбалансированных показателей Такие решения, прежде всего, включают в себя комплексный учет всех сторон состояния и развития хозяйствующего субъекта, дедуктивное обоснование формализации связей между его показателями, объективное определение целесообразной величины средств, направляемых на создание и поддержание возможностей будущего прироста капитала 6

Вытекающая из сути концептуальных положений интерпретация конкретных соотношений между показателями является доказательной базой для установления определенности экономических ситуаций На аналогичных принципах построено формирование информационно-аналитического обеспечения управления хозяйствующим субъектом Другими словами, с помощью сбалансированных показателей активно формируется целостностное понимание текущего состояния и перспектив развития хозяйствующего субъекта, а также обосновывается конкретика управленческих решений

В отечественной науке имеется значительный опыт построения разнообразных систем внутрипроизводственных показателей, дающих характеристику разнообразным сторонам хозяйственной деятельности Многое в данном направлении сделано А С Бакаевым, П С Безруких, А И Кацем, Е Г Либерманом, Б И Майданчиком, Е А Мизиковским, В Ф Палием, А Н Хориным, Д В Чистовым, А Д Шереметом и др Однако в меньшей степени разработаны концептуальные вопросы взаимосвязи вероятностных показателей, характеризующих специфику внешней среды и отражающих риски, связанные с будущим состоянием хозяйствующего субъекта

Современные достижения информационных технологий и возможности программных продуктов создают предпосыки для принципиально нового направления формирования систем показателей на основе стратегического балансирования базовых финансовых и нефинансовых параметров хозяйствующего субъекта К ожидаемым положительным результатам от реализации данного направления, прежде всего, следует отнести расширение контроля над факторами экономического развития и, как следствие, создание условий для более поного их использования Новая система сбалансированных показателей предполагает также соответствующую разработку методологии анализа, которая позволит обогатить содержание информационно-аналитического обеспечения управления хозяйствующим субъектом и практически реализовать потенциальные возможности концепции сбалансированности Значительный интерес представляет нахождение перспективного синергетического эффекта в ходе анализа сбалансированности факторов экономического развития, выраженного в стабильном и догосрочном приросте каптала

В отечественной экономической науке вопросы, относящиеся непосредственно к экономическим показателям, разрабатывались преимущественно в рамках статистики, бухгатерского учета и экономического анализа С этими вопросами связаны имена таких известных ученых, как

В Е Адамов, И А Белобжецкий, В И Бариленко, О И Васильчук, Г Я Киперман, М В Мельник, О А Миронова, В С Мхитарян, В Ф Палий, Ю В Сажин, Е К Смирницкий, С Г Струмилин, И П Суслов, А Д Шеремет и др Не умаляя устоявшиеся принципы классификации показателей, но обобщая существующие разработки с точки зрения темы диссертационного исследования, можно увидеть достаточно четкие контуры группировочных признаков, которыми руководствовалось большинство авторов Характерна группировка показателей по формальному и содержательному аспектам В формальном аспекте выделяются натуральные, стоимостные, абсолютные, относительные, плановые, фактические и другие подобного рода показатели Содержательный аспект не имеет таких общепринятых группировочных дефиниций, однако и здесь можно найти, по крайней мере, три возможных подхода к формированию показателей Первый - это определение простых измерительных показателей, дающих элементарные пространственно-временные характеристики фактам хозяйственной жизни, отвечающие на такие вопросы, как что, сколько, когда, где Сюда относятся учетные единицы, калькуляционные элементы, аддитивное разложение итоговых показателей на составные части, а также другие аналогичные элементные характеристики

Второй подход в содержательной определенности экономических показателей направлен на характеристику интегрального результата деятельности хозяйствующего субъекта Это, например, показатели валовой, чистой продукции или экономической добавленной стоимости

Третий подход объединяет показатели, дающие комплексную оценку экономического состояния предприятия Основной задачей этого направления формирования показателей является нахождение способов численного выражения качественных характеристик той или иной стороны деятельности предприятия или его экономики в целом Разнообразные варианты решения такой задачи можно объединить в две основные группы К первой относится представление по схеме факторного анализа какого-либо обобщающего показателя, например в формуле Дюпона Ко второй - разнообразные приемы рейтинговой оценки по кругу выбранных параметров

Данный подход к классификации показателей по формальным и содержательным аспектам относителен Например, прирост капитала - изначально индивидуальный измерительный показатель, принимаемый как цель, становится характеристикой интегрального результата деятельности хозяйствующего субъекта Однако такой подход в целях диссерта-8

ционного исследования принят за основу в решении проблем сбалансированности Он демонстрирует методологическую самодостаточность и ретроспективную направленность используемых длительное время показателей Одновременно он предполагает впоне определенные условия, в которых правомерно и необходимо устанавливать сбалансированность показателей с помощью соответствующих методик для оценки перспектив экономического развития

Цель ц задачи диссертационного исследования. Цель исследования заключается в разработке методологии формирования и анализа сбалансированных показателей, адаптированных к специфике правового поля и организации бухгатерского учета в Российской Федерации, к особенностям структуры и стратегии развития хозяйствующего субъекта Достижение поставленной цели потребовало решения следующих комплексов задач

- определение экономического содержания, уровней формирования и видов сбалансированности показателей состояния и развития хозяйствующего субъекта,

- разработка концепции качественных и количественных взаимосвязей в системе сбалансированных показателей, характеризующих текущую деятельность и стратегию развития хозяйствующего субъекта,

- выявление взаимодействия учетной и неучетной информации в системе сбалансированных показателей,

- раскрытие информационно-образующей роли анализа сбалансированных показателей в системе управления развитием хозяйствующего субъекта,

- разработка метода анализа видов и уровней сбалансированности показателей,

- определение аналитических возможностей сбалансированных показателей в оценке экономической устойчивости хозяйствующего субъекта,

- разработка методики интегральной оценки стратегии развития хозяйствующего субъекта на основе сбалансированных показателей

Область исследования Диссертационная работа выпонена в рамках обозначенной в паспорте специальностей ВАК области исследований "Бухгатерский учет и экономический анализ", п 1 4 "Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа", п 1 12 "Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ", п 1 14 "Анализ активов с>бъектов хозяйствования", п 1 15 "Анализ и оценка производственного капитала", п 1 16 "Анализ и прогнозирование финансового состояния организаций", п 1 17 "Ана-

лиз и обоснование программ финансового оздоровления", имеет научную новизну и практическую значимость

Предмет и объект исследования. Предмет исследования охватывает теоретико-методологические, методические и прикладные аспекты формирования системы сбалансированных показателей для целей экономического анализа, позволяющего обосновывать управленческие решения по текущему функционированию и развитию хозяйствующего субъекта Объектом исследования является прирост капитала, получаемый в ходе его кругооборота, позволяющий характеризовать развитие хозяйствующего субъекта

Информационная база Наряду с нормативными документами и литературными источниками, активно использовались материалы предприятий электротехнической и ракетостроительной промышленности, статистические данные, опубликованные в статистических ежегодниках, научной и периодической литературе, данные Интернет-сайтов, базы данных рейтинговых агентств

Методология исследования. В ходе диссертационного исследования активно использовались общенаучные методы познания, давшие возможность изучения экономических явлений и процессов во взаимосвязи и непрерывном развитии, установления причинно-следственных зависимостей Принимались во внимание основы холистического мировоззрения, позволившие находить свойства общеэкономических закономерностей в частных явлениях и процессах на микроуровне экономики

Научная новизна результатов исследования. Научная новизна исследования заключается в разработке теоретико-методологических и методических положений нового направления экономического анализа развития хозяйствующего субъекта на базе сбалансированных показателей Наиболее существенные положения, составляющие научную новизну, заключаются в следующем

- сформулирован авторский концептуальный подход к основополагающей роли сбалансированных показателей в формировании информационно-аналитического обеспечения управления хозяйствующим субъектом,

- допонено и развито содержание информационно-образующей функции экономического анализа в системе управления хозяйствующим субъектом с позиций рационального сочетания затрат и результатов удовлетворения информационных потребностей,

- разработан принципиально новый концептуальный подход к формированию информационно-аналитического обеспечения разных уровней управления хозяйствующим субъектом и обоснования функцио-10

нальных решений на базе системы сбалансированных показателей Данный подход учитывает вчияние закономерностей информационных потоков и свойств информации, как характеристики пространственно-временной определенности, на взаимообусловленность качественных и количественных параметров деятельности хозяйствующего субъекта,

- сформулирован авторский подход к типологизации сбалансированности и доказана целесообразность ее определения как необходимой пропорциональности, обеспечивающей экономическую устойчивость и возможность развития хозяйствующего субъекта, выражающуюся в неуклонном приросте капитала с расчетом на длительную перспективу,

- разработаны авторские рекомендации по аналитическому инструментарию для системы сбалансированных показателей, предназначенные для подготовки управленческих решений по текущему функционированию и обеспечению развития хозяйствующего субъекта,

- предложены методологические рекомендации по анализу ресурсной, временной и структурной сбалансированности показателей деятельности хозяйствующего субъекта, позволяющие оценить текущую и перспективную эффективность кругооборота капитала,

- разработаны методологические приемы выявления взаимосвязи результативных и факторных сбалансированных показателей развития хозяйствующего субъекта, условия их проявления и направления использования для обоснования управленческих решений,

- сформулированы авторские рекомендации по установлению степени экономической устойчивости хозяйствующего субъекта на основе анализа сбалансированных показателей, определены факторы уровня экономической устойчивости и величины удельного прироста авансированного капитала,

- разработаны методологические приемы нахождения интегральной оценки развития хозяйствующего субъекта, позволяющие определять текущую стоимость будущего договременного прироста капитала

Основные положения, выносимые на защиту:

- рекомендуемые концептуальные подходы к определению сбалансированности, ее типологизации, установлению качественных и количественных взаимосвязей в системе сбалансированных показателей,

- авторские рекомендации факторного анализа уровней и видов сбалансированности показателей,

- предлагаемая методология оценки уровня экономической устойчивости на основе сбалансированных показателей,

- авторские рекомендации по интегральной оценке развития хозяйствующего субъекта на базе сбалансированных показателей

Практическая значимость исследования Разработан концептуально новый, адекватный современным реалиям, порядок формирования информационно-аналитического обеспечения управления текущей деятельностью и развитием хозяйствующего субъекта на основе сбалансированных показателей Полученные результаты позволяют повышать результативность управленческих решений, изначально направленных на соблюдение эффективного сочетания имеющихся ресурсов во времени и пространстве, достижение стабильного и договременного прироста капитала Основные положения методического характера могут быть использованы практическими работниками в ходе разработки программного обеспечения для получения данных о параметрах деятельности хозяйствующих субъектов при текущем их мониторинге и в ходе обоснования стратегических решений

Апробация и практическая реализация результатов исследования. Предлагаемая система постановки информационно-аналитического обеспечения с применением сбалансированных показателей в ретроана-лизе, текущем оперативном контроле и анализе вариантов развития использовалась при разработке предложений по совершенствованию организации управления на крупных предприятиях Самарской области, таких как ракетостроительное предприятие ФГУП ГНП РКЦ "ЦСКБ-Прогресс", ЗАО "Завод Электрощит" и др

На базе диссертационного исследования разработаны методические рекомендации по анализу, диагностике и оценке экономического и имущественного положения на ряде предприятий электротехнической промышленности, которые используются в финансовом проектировании, расчете обеспеченности кредитных обязательств, при разработке мероприятий стратегического развития бизнеса Результаты исследования используются при чтении лекций по учебным курсам "Теория экономического анализа", "Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности", "Управленческий экономический анализ", "Контролинг" в Самарском государственном экономическом университете, Самарском муниципальном университете Наяновой

Отдельные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на Международной научно-практической конференции "Управление и обеспечение инновационных процессов в строительстве" (Братислава, 1988 г), Республиканской научно-практической конференции "Эффективность хозяйствования в условиях поного хозрасчета и самофинансирования" (Киев, 1989 г), Всесоюзной научно-практической конференции "Проблемы и перспективы учета, контроля и экономического анализа в новых формах хозяйствования" (Самара, 12

1991 г ), Международной научно-практической конференции "Проблемы учета, анализа и аудита" (Хабаровск, 1997 г), Международной научно-практической конференции "Проблемы развития предприятий теория и практика" (Самара, 2002 г), Международном научном конгрессе "Проблемы качества экономического роста" (Самара, 2004 г), Международном научном форуме "Региональное развитие в России перспективы, конкурентоспособность, политика" (Самара, 2005 г), Международной научно-практической конференции "Роль высших учебных заведений в инновационном развитии экономики регионов" (Самара, 2006 г)

Рекомендации по использованию научных результатов работы. Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования могут быть использованы в различных сферах управления экономикой, науки, образования и бизнеса Сформулированные в диссертации положения по формированию сбалансированных показателей позволят хозяйствующим субъектам целенаправленно укреплять экономическую устойчивость и обеспечивать стабильный прирост капитала Преимущественно методологический характер значительной части результатов работы предполагает активное их использование в Министерстве финансов Российской Федерации при реализации перспективных направлений Концепции развития бухгатерского учета, экономического анализа и аудита Результаты работы могут быть использованы Федеральной службой государственной статистики для подготовки предложений, связанных с дальнейшим совершенствованием статистической отчетности в современных условиях, особенно в части характеристики условий функционирования хозяйствующих субъектов на основе неучетной информации, такой как, например, доля покрытия рынка или степень удовлетворения спроса Полученные результаты также могут быть использованы в Министерстве экономического развития для обоснования ключевых прогнозных показателей в перспективных планах развития

Результаты исследования могут стать основой аргументации выбора конкретных оперативных и стратегических управленческих решений для менеджмента предприятий Также они могут использоваться в научно-исследовательских и проектных учреждениях, высших учебных заведениях для дальнейшего развития методологии экономического анализа и разработки методик пространственно-временных оценок достигнутого или предполагаемого положения хозяйствующих субъектов

Публикации. По проблематике диссертационного исследования опубликовано 50 работ общим объемом 68,1 печ л, в том числе авторских 51,7 печ л , из которых 2 монографии, 11 работ в изданиях, рекомендованных ВАК

Структура работы

Введение

Глава 1. Сущность и научные основы формирования сбалансированных показателей в информационно-аналитическом обеспечении управления хозяйствующим субъектом

1 1 Теоретические основы построения показателей состояния и развития хозяйствующего субъекта

1 2 Уровни, критерии и признаки сбалансированности показателей развития хозяйствующего субъекта

13 Предназначение системы сбалансированных показателей хозяйствующего субъекта

Глава 2. Информационно-аналитическое обеспечение управления хозяйствующим субъектом в соответствии с концепцией сбалансированных показателей

2 1 Методологические подходы к определению уровней и видов сбалансированности

2 2 Особенности ресурсной, временной и структурной сбалансированности

2 3 Методология установления связи сбалансированных показателей состояния и развития хозяйствующего субъекта

Глава 3. Методология анализа развития хозяйствующего субъекта на базе сбалансированных показателей

3 1 Методологические предпосыки формирования сбалансированных показателей хозяйствующего субъекта

3 2 Научный аппарат анализа сбалансированных показателей состояния хозяйствующего субъекта

3 3 Методология анализа сбалансированных показателей развития хозяйствующего субъекта

Глава 4. Методика анализа сбалансированных показателей развития хозяйствующего субъекта

4 1 Агоритм анализа ресурсной, временной и структурной сбалансированности хозяйствующего субъекта

4 2 Методика анализа экономической устойчивости хозяйствующего субъекта на основе сбалансированных показателей

4 3 Методика интегральной оценки развития хозяйствующего субъекта

Заключение

Библиографический список

Приложение

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Содержание диссертационного исследования, его основные положения, выводы и рекомендации мошо сгруппировать в четыре логически связанных блока организационных, теоретических, методотогиче-ских и методических проблем

Первый блок проблем относится к базовым организационным и теоретическим положениям формирования сбалансированных показателей в современных условиях хозяйствования. Он охватывает вопросы, связанные с оценкой значения показателей, исходя из объема работ, результативность которых зависит от правильности определения исходных показателей Выявлена экономическая сущность простых и сложных по структуре показателей, их иерархия и предназначенность. Показатели рассмотрены как индикаторы экономической действительности и как инструменты, обслуживающие соответствующие ярусы управления хозяйствующим субъектом Определено понятие сбалансированности показатели и ее содержание Уделено внимание проблемам, возникающим при попытках установления наиболее актуальных показателей для отдельных этапов экономического развития Найдены пути обеспечения соответствия системы сбалансированных показателей современным требованиям информационно-аналитического обеспечения управления хозяйствующим субъектом

В России насчитывается почти 3 мн зарегистрированных юридических лиц Около 700 тыс организаций осуществляют регулярную деятельность Из них примерно 1300 являются крупными, менее 300 предприятий относятся к категории крупнейших и около 30 - к системообразующим финансово-промышленным группам Эти данные характеризуют объем у четно-аналитической деятельности в нашей стране и масштабы потребностей в повышении эффективности информационно-аналитического обеспечения управления предпринимательской деятельностью Определены отдельные информационные элементы, дающие представление о содержании этой деятельности с требуемой степенью детализации или обобщения Очевидно, что каждый из таких элементов в конечном итоге выражается соответствующим показателем, несмотря на многовариантность, противоречивость и разную масштабность характеристик экономической деятельности хозяйствующих субъектов Для большинства экономических расчетов достаточный уровень элементарности сведен к простейшим показателям формируемым посредством первичных документов, как правило, в бухгэтер-

ском учете Общенаучный принцип двойственности принят за основу в доказательстве парности первичных показателей по прямой причинно-следственной зависимости

Первичные показатечи возникают в результате хозяйственных операций, отражаемых в бухгатерском учете двойной записью, соответствующей одному из четырех типов балансовых изменений Если такая запись не требуется (возможно в управленческом учете), то двойственность тем не менее проявляется как результат причинно-следственных зависимостей, вытекающих из содержания хозяйственных операций Поэтому первичный показатель в экономических расчетах рассматривается как момент в цепочке причинно-следственных, или каузальных, итераций капитала хозяйствующего субъекта Находящиеся в этой цепочке пары взаимосвязанных показателей соответствуют определенному месту в обороте капитала и ракурсу их рассмотрения (на рис 1 отражаются горизонтальными связями) Например, показатель материалов на складе в ретроспективном ракурсе соотносится с показателем расчетов с поставщиками, а в перспективном - затрат материалов в производстве Первичный простой показатель рассматривается в двух основных вариантах его использования в дальнейших экономических расчетах Во-первых, для индивидуальной оценки величины и динамики непосредственно отражаемого явления Во-вторых, в соотношении с другими показателями, для образования производных показателей более сложного уровня, дающих детальные или интегральные умозрительные характеристики, с помощью которых формируется знание об экономическом положении хозяйствующего субъекта (на рис 1 отражаются вертикальными связями) В целях данного исследования классификация относительных показателей финансового состояния распространена на все производные показатели путем их разделения на распределительные и координационные Первые образуются соотношением однородных частных и общих величин и показывают, какую часть или удельный вес занимают какие-либо отдельные явления среди им подобных Вторые являются результатом соотношения разнородных величин и могут быть рациональными и иррациональными Рациональный координационный показатель логически непротиворечив и относится к новому явлению, не имеющему прямой аналогии с образовавшими его показателями Например. отношение полученной за период прибыли к числу оборотов оборотных средств за этот же период покажет величину прибыли, получаемую в каждом обороте оборотных средств Иррациональный координационный показатель не дает новых значимых характеристик и не имеет логической интерпретации, вписывающейся в общую картину взаи-16

мосвязей и представлении об экономическом положении хозяйствующего субъекта Среди таких показателей будет соотношение численности работающих и числа оборотов оборотных средств, которое прямо не характеризует само себя, а требует сложной логической интерпретации экономического содержания В то же время иррациональные показатели аналогично фотоснимку, объединяющему разнородные объекты, могут давать характеристику уникальной определенности сложившейся экономической ситуации в числовых соотношениях ее составных частей

Рис 1 Каузально-уровневос положение первичных показателей

Каждый простой первичный показатель имеет документальную основу и обладает ретро- и перспективной связью с показателями своего уровня Производные от первичных или сложные показатели не только включают в себя парные связи исходных показателей, но и обладают эффектом их приумножения или редуцирования, т е рациональной или иррациональной интерпретации

Производные показатели повышенного порядка сложности могут образовываться не только от первичных, но и от производных показателей более низкого порядка В этом случае речь идет о процессе образования эндогенных показателей повышающихся уровней сложности на основе предшествующих им уровней экзогенных показателей в ходе углубления раскрытия причинно-следственных зависимостей в эконо-

мике хозяйствующего субъекта В иерархической пирамиде показателей признак эндогенности относителен для любого показателя, кроме простого первичного

Каждый показатель одновременно выступает как результат соотношения исходных показателей и как один из компонентов для расчета более сложного показателя, как причина и следствие, как общее и частное в зависимости от конкретики соотносящихся показателей Каждый эндогенный показатель соответствует определенному местоположению в кругообороте капитала, т е имеет смежные связи с образовавшими его экзогенными показателями Все возможные варианты непосредственных и опосредованных связей предопределяют максимально возможное число парных комбинаций, образующих эндогенные показатели последующего уровня сложности (Nm Vu) по простой арифметической прогрессии от базового числа экзогенных показателей^"^) предыдущего уровня

N'n+I>ij = (Nmx,j - 1)('S), (1)

где Nm+'y.j - число эндогенных показателей последующего уровня сложности, Кшху - чисто экзогенных показателей предыдущего уровня сложности, m - уровень сложности формирования показателей n(>S) обозначает простую арифметическую прогрессию числа "п", определяемую как сумму натурального ряда чисел от единицы до данного числа включительно

Например, 3('S) = 6, a 5('S) = 15 В общем виде простую арифметическую прогрессию предлагается рассчитывать по формуле

n('S) = 0,5 n (n + 1) (2)

Развертывание иерархической пирамиды эндогенных показателей для глубокого проникновения в содержание экономики хозяйствующего субъекта требует не менее четырех исходных простых первичных экзогенных показателей Формула (1) показывает, что два экзогенных показателя могут генерировать только один эндогенный, три - генерируют замкнутую систему повторяющихся трех парнообразованных эндогенных показателей Начиная с четырех экзогенных показателей, появляется возможность конструировать новые уровни сложности парно (каузально) образованных эндогенных показателей

На рис 2 представлено формирование эндогенных показателей, отражающих оборот капитала, по уровням сложности (детализации) его характеристик Здесь берутся наиболее укрупненные элементы этого оборота (величина авансированного капитала, приобретаемые ресурсы, получаемая продукция (работы, услуги), получаемые финансовые результаты) На первом уровне сложности парнообразованных эндогенных 18

показателей (обозначенном буквой "С") появляются качественные характеристики, например, 1 1 - ресурсоемкость или ресурсоотдача капитала, 1 3 - рентабельность авансированного капитала и т д Второй уровень сложности эндогенных показателей (под буквой "О") дает расшифровку зависимостей обобщающих и частных факторных показателей Например, показатель 2 2- финансовая отдача примененных ресурсов (обобщающего показателя 1 5) - раскладывается на уже названные частные факторные показатели 1 1 и 1 3

Рис 2 Каузально-комбинационное формирование показателей, характеризующих оборот капитала хозяйствующего субъекта.

А - уровень целей развития хозяйствующего субъекта,

В - уровень причинно-следственных итераций эчементов кругооборота капитала, С - первый уровень сложности эндогенных, производных или обобщенных показателей,

Э - второй уровень сложности эндогенных показателей

Методологический смысл выделения предельно минимального числа простых исходных показателей в большей степени важен для отдельных тематических направлений анализа, когда подбираются исходные данные для формирования их информационной базы с тем, чтобы она не была замкнутой и иерархически ограниченной

В отечественной экономике количество показателей, контролируемых каждым хозяйствующим субъектом, неуклонно увеличивается Здесь выделяются две причины институциональная, характерная для

рыночного расширения предпринимательских компетенций, и общеэкономическая, вытекающая из поиска возможных преимуществ в конкурентной среде Отечественный бизнес получил возможность не только внутренних инициатив, но и внешних задач (у кого покупать, что производить, кому продавать) Эти институциональные изменения увеличивают объем необходимых в управленческом процессе исходных показателей, связанных с внешней средой по материальному взаимодействию и условиям (изменения, риски и подобные) Данный сегмент внешних показателей, характеризующий предпринимательские сети, существует как в консолидированных вертикальных управленческих связях, так и при горизонтальных взаимоотношениях хозяйствующих субъектов Разница лишь в том, к чьим компетенциям он относится Для западной рыночной экономики, в отличие от отечественной, показатели данного сегмента всегда были непосредственно в компетенции хозяйствующих субъектов

Вторая, общеэкономическая, причина расширения круга релевантных показателей и уточнения содержания уже существующих заключается в необходимости большего объема знаний о положении хозяйствующего субъекта с целью повышения управляемости и конкурентных преимуществ Например, разнообразие показателей нематериальных активов, допонение значений величин финансовых вложений и дебиторской задоженности показателями внешней среды и рисков дают глубокое проникновение в суть экономики хозяйствующего субъекта Это предоставляет возможность более эффективно управлять им, в первую очередь, по прогнозным задачам

В настоящее время все более заметным становится расслоение управления на материализованный уровень и уровень, относящийся к виртуальным расчетам и решениям Первый уровень связан с поиском возможностей поддержания конкурентоспособной эффективности текущей деятельности Необходимость второго уровня виртуальных расчетов и документов для достижения желаемого состояния в будущем обусловлена неизбежностью прогресса и исчезновения тех хозяйствующих субъектов, которые не способны его реализовать Возможность этого уровня управления зависит от глубины познания внутренних и внешних факторов и закономерностей развития хозяйствующего субъекта, что предполагает нахождение соответствующих количественных характеристик, выраженных определенными показателями, установление между ними взаимосвязей и направленности изменений Другими словами, речь идет об определении схемы функционирования и развития хозяйствующего субъекта с помощью установления формально-логических взаимосвязей в системе его показателей (рис 3) 20

Рис 3 Ярусы формально-логического формирования сбалансированных показателей деятельности хозяйствующего субъекта

В диссертационном исследовании обосновано выделение четырех ярусов формально-логического построения системы показателей лая раскрытия сути и направления развития хозяйствующего субъекта Прежде всего, учитывается то, что сам по себе показатель в определенном смысле является своеобразной моделью, схематично отражающей конкретную пространственно-временную сущность Поэтому первый ярус построения системы показателей формируется из простых первичных экзогенных показателей, основной задачей которых является адекватная передача экономического содержания и количественной определенности отражаемых сущностей

На втором ярусе обеспечивается логическая согласованность качественная и количественная сопоставимость измерений отобранных для формирования системы показателей, например, в различных сопоставлениях, в темпах изменения, в образовании новых показателей и других направлениях

Третий ярус предназначен для перехода отдельных самостоятельных показателей к их целостной системе с внутренними и внешними связями, с определенными системообразующими критериями Этот

ярус базируется на факторном анализе и раскрытии причинно-следственной сущности изменения показателей, разделении их на частные и производные

Большое число разновидностей производных эндогенных показателей и установленных между ними связей позволяет идентифицировать состояние и направления развития хозяйствующего субъекта На четвертом ярусе формально-логического построения системы показателей раскрывается состояние и будущие возможности развития хозяйствующего субъекта на основе оценки сбалансированности производных показателей Одновременно результаты формирования системы показателей на этом ярусе дают оценку их текущей сбалансированности и показывают пути и возможности достижения желаемого в будущем состояния хозяйствующего субъекта

На протяжении многих лет методические основы оценки деятельности хозяйствующего субъекта эволюционировали Но данная проблема по мере развития теории организации и управления бизнесом всегда решалась, по сути, за счет выделения той или иной приоритетной цели и, соответственно, показателя, характеризующего степень ее достижения Прослеживаются определенные тенденции в развитии показателей эффективности управления хозяйствующим субъектом или, более конкретно, собственностью, капиталом Начиная с 20-х гг прошлого века длительное время основным показателем считалась рентабельность инвестиций (ROI), а также показатели модели Дюпона (Du Pont Model) В 1970-е гг активно стали использоваться показатели чистой прибыли на одну акцию (EPS) и коэффициент цены акции на прибыль (Р/Е) 1980-е гг актуализировали более глубокие характеристики эффективности управления хозяйствующим субъектом (акционерным капиталом) Они реализовались в таких специфических показателях, как, например, соотношение рыночной и балансовой стоимости акции (P/BV), рентабельность акционерного капитала (ROE), рентабельность чистых активов (RONА), денежный поток (Cash Flow) С начала 1990-х гг происходит дальнейшее развитие такого рода показателей, к которым относятся экономическая добавленная стоимость (EVA), прибыль до выплаты процентов, налогов и амортизации (EBITDA), рыночная добавленная стоимость (MVA), созданная акционерная стоимость (SVA), система сбалансированных показателей (BSC), показатель совокупной акционерной доходности (TSR), денежный погок на инвестированный капитал (CFROI)

Сбалансированная система показателей позволяет расширить количественные характеристики хозяйствующего субъекта, получаемые на 22

основе бухгатерского учета Это дает новое качество информационно-аналитического обеспечения управления хозяйствующим субъектом Набор взаимосвязанных сбалансированных показателей позволяет оценить текущее состояние хозяйствующего субъекта с позиций стратегии его развития Эта система показателей предполагает установление взаимосвязи между ключевыми показателями эффективности, характеризующими степень достижения целей, и критическими факторами успеха, количественно характеризующими мероприятия, направленные на достижение поставленных целей В целом сбалансированная система показателей согласуется с исходными положениями традиционного комплексного анализа Одним из недостатков данной системы показателей является упрощенное представление связи комплекса мероприятий и обеспечиваемых целей

Гибкость структуры и способность модифицироваться являются несомненными преимуществами системы сбалансированных показателей Однако это преимущество в большей степени связано с возможностями горизонтального расширения системы за счет новых одноуровневых показателей В то же время завершенность системы требует иерархической упорядоченности и единого целевого ориентира, т е базового показателя или агоритма, по которому измеряется успешность реализации стратегии и эффективность функционирования хозяйствующего субъекта Также в ССП нет четкой завершенности в вопросах сводимости ключевых показателей эффективности в целевую функцию Разнообразные цели хозяйствующего субъекта с помощью системы сбалансированных показателей сводятся в конечном итоге к финансовым целям, что впоне оправдано Однако это достигается на основе дескриптивных стратегических карт, не дающих четкого определения центра ответственности за общий результат, который можно было бы получить в условиях построения целевой функции

Предлагаемый автором подход к формированию и анализу сбалансированных показателей базируется на формализованном установлении количественных характеристик сбалансированности, являющихся основой определения будущих производственных потребностей Он дает обоснования для принятия управленческих решений в области организации упреждающего финансирования гарантированного развития хозяйствующего субъекта и получения желаемого прироста капитала

Второй блок проблем связан с концепцией формирования сбалансированных показателей, используемых в информационно-аналитическом обеспечении управления хозяйствующим субъектом Определена структура и виды сбалансированности показателей Рассмотре-

ны закономерности снстемообразования показателей, возможности их получения и адекватность текущим и стратегическим задачам управления хозяйствующим субъектом Обоснована необходимость учета взаимосвязи показателей текущих и стратегических управленческих задач Даны теоретические основы использования показателей в качестве информационной базы состояния и развития хозяйствующего субъекта

Завершающий, четвертый, ярус формально-логического построения системы показателей (см рис 3) позволяет получать искомые характеристики соответствия между не противоречащей здравому смыслу желаемой конкретикой прироста капитала хозяйствующего субъекта в будущем, достигнутым на данный момент времени экономическим положением и осуществляемыми или предполагаемыми стратегическими инициативами Возможность нахождения такого соответствия, те сбалансированности, системы показателей четвертого яруса предполагает безупречную подготовку показателей предыдущих трех ярусов, где объективно описаны явления и процессы, характеризующие хозяйствующий субъект в целом

Сбалансированность как сложное явление структурируется по уровням и видам С точки зрения принятого ранее понимания элементарности, первый простой уровень сбалансированности проявляется в правильном обосновании калькуляционной единицы Этот первый элементарный уровень консолидации дает возможность устанавливать альтернативность затрат На последующих уровнях формируются затраты, себестоимость, финансовые результаты и так далее до завершающего уровня, где определяется стоимость бизнеса хозяйствующего субъекта в целом Уровень сбалансированности отвечает на вопрос насколько детально рассматривается сочетание различного рода элементов вложений в бизнес хозяйствующего субъекта и получаемых результатов9 Понятие видов сбалансированности относится к внутренним и внешним проявлениям сочетаний этих элементов В наиболее общем виде выделяется три вида сбалансированности ресурсная, временная и структурная

В диссертационном исследовании предлагается каузальный подход к определению рациональной сочетаемости для производных показателей четвертого яруса формирования системы сбалансированных показателей Он базируется на понимании их причинно-следственных связей и позволяет выявить моменты, чувствительные к управленческим решениям, направленным на получение будущего желаемого результата Поэтому ССП в диссертационном исследовании рассматривается не просто как совокупность финансовых и нефинансовых показателей, которые являются наиболее важными с точки зрения текущего положения и будущих стратегических целей развития хозяйствующего субъекта К обя-24

зательным атрибутам ССП предлагается относить все релевантные производные от этих показатечей, согласованные друг с другом в цепочке причинно-следственных связей, приводящих к заданным целям Нефинансовые цели хозяйствующего субъекта, например реинжиниринг определенных производственных процессов, всегда можно интерпретировать в финансовых показателях, так как результативный прирост капитала имеет универсальное финансовое выражение Согласованность финансовых и нефинансовых показателей и их производных отражает сбалансированность состояния и развития хозяйствующего субъекта Это значит, что каждый элемент кругооборота капитала дожен, прежде всего, согласовываться со смежным предшествующим и последующим элементами в причинно-следственной цепочке кругооборота капитала Согласованность массы смежных элементов предопределяет согласованность их агрегатов или сложных показателей. Каждый такой элемент представляет собой форму, в которой отражаются итерации кругооборота капитала Поэтому сбалансированность требует научно обоснованных соотношений между итерациями или агрегированными на их основе элементами кругооборота капитала Выделены три вида таких соотношений, имманентно присущих обороту капитала и определяющих его эффективность Во-первых, соотношения, связанные с разнообразными формами капитала, возникающими в причинно-следственной цепочке следующих друг за другом бизнес-процессов Главными среди этих форм являются те, что определяют уникальность и профильность конкретного бизнеса, т е производственные ресурсы или факторы конкретного производства Вокруг факторов производства образуется множество величин, относящихся к имуществу и источникам его формирования Однако, исходя из преобладающего значения факторов производства для обеспечения прироста капитала, данный вид соотношений определен как ресурсная сбалансированность Она, прежде всего, выражает согласованность структурных составляющих внутри отдельных ресурсов и между их видами на протяжении всего кругооборота капитала Проявляется данная согласованность в необходимости соблюдения определенных пропорций, не допускающих как излишних затрат на приобретение ресурсов, так и приостановки бизнес-процессов из-за недостатка какого-либо ресурса Множество факторов ресурсной сбалансированности является одновременно факторами эффективности использования производственных ресурсов

Во-вторых, выделены соотношения, связанные с моментами соединения разных видов ресурсов или преобразования одной формы существования капитала в другую Экономическое содержание временной согласованности заключается в том, что начало какого-либо

бизнес-процесса или смены формы существования капитала является результатом предшествующих и причиной последующих событий Согласованная синхронность цепочки причинно-следственных событий характеризует временную сбалансированность Здесь любые отклонения означают простой ресурсов либо на предшествующих, либо на последующих стадиях бизнес-процессов

Выделен третий вид соотношений, который охватывает структурную согласованность между отдельными бизнес-сегментами в вертикальных или горизонтальных связях Данная структурная сбалансированность означает согласованность отдельных организационных структур хозяйствующего субъекта и характеризует эффективность конфигурации его инфраструктуры

Уровни и виды сбалансированности представлены с точки зрения их влияния на достижение текущих и стратегических целей (рис 4) Наибольшая доля в этом влиянии принадлежит ресурсной сбалансированности Каждая стратегическая цель распадается на подцели, в которых появляются релевантные показатели, контролирующие реализацию стратегии Например, для материальных ресурсов - это норма удельного расхода, для прибыли - затраты на рубль продукции, для инвестиций -прибыль на один рубль вложений и т д В условиях ограниченности ресурсов сбалансированность проявляется в их согласованности и ранжировании по предпочтениям Рассчитанная на базе причинно-следственных зависимостей сбалансированность по ресурсам показывает альтернативные пропорции их использования

Рис 4 Сочетание уровней и видов сбалансированности в анализе вариантов экономической устойчивости хозяйствующего субъекта 26

Исходным моментом анализа ресурсной сбалансированности хозяйствующего субъекта приняты расчетные показатели потребности в профильных производственных ресурсах, отвечающие нормам их удельного расхода и рыночному спросу на продукцию С течением времени меняется соотношение отдельных видов производственных ресурсов Изнашиваются основные средства, увеличивается или уменьшается удельный расход различных видов сырья и материалов, уровень производительности труда Это предопределяет динамику показателей сбалансированности хозяйствующего субъекта С помощью экономического анализа траектории данных изменений предлагается обосновывать управленческие решения по сохранению равновесного состояния и обеспечению будущего сбалансированного развития, исходя из определения потенциала достижения стратегических целей

На всех уровнях сбалансированности от калькуляционной единицы до стоимости бизнеса хозяйствующего субъекта при оценке рациональности использования ресурсов учитывались, по крайней мере, два момента Во-первых, обеспечение сбалансированности по условиям конкретных производств величины привлекаемых ресурсов, исходя из достигнутого уровня их удельного расхода на единицу производимых потребительных стоимостей Во-вторых, повышение эффективности использования этих ресурсов, выражающееся в минимизации такого удельного расхода с учетом достигнутых на данный момент времени возможностей реализации накопленного научно-технического потенциала Эти моменты являются приоритетными для хозяйствующих субъектов при оценке своей ресурсной базы относительно ожидаемой доли рынка потребительных стоимостей, которые они производят Одновременно они определяют во-первых, сколько стоит бизнес в виде необходимого объема привлекаемых ресурсов, во-вторых, сколько рынок может заплатить за предоставляемые потребительные стоимости Последнее показывает верхний предо 1 затрат на организацию конкретного бизнеса Нижняя граница затрат обусловлена, в первую очередь, технико-технологическими условиями достижения желаемого объема производства конкретных потребительных стоимостей

На рубеже XX и XXI вв особенно заметно проявились рост ресурсных затрат и снижение доходности их использования Это побуждает находить пути снижения издержек производства за счет снижения удельного расхода дорогих ресурсов или их замены на более дешевые Растет спрос на факторы производства при расширяющихся масштабах процесса создания материальных или духовных благ Для осуществления этого процесса необходимо наличие, по крайней мере, того, кто будет производить, и того, с помощью чего и из чего будут производить

Также имеет значение и то, как будет осуществляться производство в институциональном и технологическом аспектах Первый охватывает отношения между людьми по поводу производства и распределения материальных и духовных благ, а второй - ноу-хау, т е технические приемы создания потребительных стоимостей

Доказано, что ресурсная сбалансированность показателей хозяйствующего субъекта основывается на рациональности внешних и внутренних, статических и динамических сочетаний всех ресурсных факторов производства, оказывающих влияние на прирост капитала При этом необходимо учитывать и так называемые новые ресурсные факторы Например, большое значение в настоящее время приобретают информационный и экологический факторы Прикладная интерпретация достижений современной науки также оказывает мощное влияние на хозяйственную деятельность В целях обеспечения поноты, завершенности и сводимости результатов расчетов при оценке сочетаемости факторов производства выбираются наиболее существенные из них, в отношении которых имеется проверяемая в системном бухгатерском учете информация Одновременно постоянно контролируется возможность изменения статуса несущественных и неучитываемых факторов

Конкретный вид экономической деятельности имеет собственную специфику структуры факторов производства, характеризующую его, например, как фондоемкое, материалоемкое и тд Однако в определенных пределах возможны разнообразные вариации сочетаний и пропорций производственных факторов, обусловленные их альтернативностью, взаимозаменяемостью и количественной переменностью Такая гибкость в числе возможных вариантов ресурсной сбалансированности амортизирует изменения, связанные с ограниченностью ресурсов, с одной стороны, и эффективностью их использования - с другой Достижение наименьших удельных затрат привлеченных ресурсов зависит от эффективности их использования, которая одновременно определяет структуру этих ресурсов и зависит от нее Например, снижение удельного расхода какого-либо ресурса при прочих равных обстоятельствах снизит его долю среди остальных Вместе с тем если какой-либо ресурс будет в избытке, то его неоправданно высокая доля станет основанием для улучшения структуры привлеченных ресурсов с целью повышения эффективности их использования в целом Эффективность факторов производства, вытекающая из их соотношения, определяемого в стоимостном выражении, зависит от состояния рынка этих факторов, а в физическом - от возможностей, предоставляемых научно-техническим прогрессом Предлагается обосновывать принятие управленческих решений в части комбинирования факторов производства аналитическими расчетами по выявлению 28

предпочтений среди альтернативных вариантов инвестиций, например, в человеческий фактор по сравнению со средствами производства или, наоборот, при условии низких цен на производственные ресурсы

Значительным повышением эффективности экономических расчетов по определению степени сбалансированности и в целом по оценке экономической устойчивости хозяйствующего субъекта является моделирование экономических процессов Потенциальные преимущества моделирования в оценке экономической устойчивости хозяйствующего субъекта выражаются следующими двумя моментами Во-первых, если данная оценка осуществляется на основе определенного круга только фактических характеристик (оценка их взаимодействия и тенденций развития), то моделирование дает возможность значительно облегчить учетный процесс, обеспечить контроль достоверности его результатов Затраты по обеспечению такой оценки можно подразделить на единовременные, связанные с разработкой модели и текущие по сбору данных для количественной конкретизации (квантификации) экзогенных переменных Наглядное представление дает график соотношения затрат по механистическому (прямому) и модельному получению характеристик экономической устойчивости субъекта хозяйствования (рис 5) Не нарушая принципиальных положений, условно принимаем, что изменение всех переменных выражается прямыми линиями

Рис 5 График соотношения затрат на получение характеристик экономического состояния хозяйствующего субьекта прямым и модельным способами

По оси абсцисс отражается количество оценочных характеристик, а по оси ординат - затраты на их получение Прямая АЕ показывает единовременные затраты на разработку модели экономической устойчивости хозяйствующего субъекта Отрезок АВ отражает возрастание затрат при увеличении числа квантифицируемых экзогенных переменных до их критической массы, которая достигается в точке В. Прямая ВО означает, что не требуется допонительных затрат по получению всего объема недостающих (остальных) характеристик экономической устойчивости субъекта хозяйствования Рост затрат по прямой ОБ с увеличением числа квантифицируемых характеристик экономической устойчивости хозяйствующего субъекта наблюдается в условиях получения каждой из этих характеристик по индивидуальному агоритму

В точке С на пересечении прямых ОБ и ВЭ уравновешиваются затраты двух разных способов получения соответствующего этой точке числа квантифицируемых характеристик экономической устойчивости хозяйствующего субъекта Если это число меньше релевантного (на графике это величина О), то способ индивидуальных агоритмов потребует больше затрат, чем модельный (на графике разница соответствует отрезку КН)

Поддержание хозяйственной деятельности в стабильном режиме требует сопряжения всех производственных факторов во времени и пространстве Поэтому для формирования информационно-аналитической базы принятия управленческих решений по эффективному соединению производственных факторов предложено определение следующих основных моментов- во-первых, существа данных факторов, во-вторых, системы показателей, в которых они количественно проявляются, в-третьих, взаимосвязей между показателями, выражающими отдельные факторы

Третий блок проблем связан с методологией анализа сбалансированных показателей для оценки возможностей стабильного и договременного развития хозяйствующего субъекта Рассмотрена взаимосвязь текущей и перспективной сбалансированности хозяйствующего субъекта Выявлены инструменты и сформулированы основные принципы анализа текущего положения и развития хозяйствующего субъекта

Сбалансированность состояния хозяйствующего субъекта является необходимым, но не достаточным условием сбалансированности его предстоящего развития, так как дожна быть допонена взаимоувязкой динамических характеристик хозяйственной деятельности Для этого все структурные составляющие хозяйствующего субъекта по мере возможности необходимо расположить в последовательности, отражающей причинно-следственные зависимости Условия сбалансированного раз-30

вития хозяйствующего субъекта б>дут выпоняться, если темпы улучшения качественных характеристик по показателям следствии будут превышать темпы изменения показателей причин В этом случае можно констатировать наличие потенциальных возможностей локального экономического роста, который является залогом увеличения стоимостного и имущественного состояния хозяйствующего субъекта

Эффективное управление текущей и перспективной сбалансированностью предполагает использование соответствующих индикаторов Они дожны выпонять, по крайней мере, две задачи Во-первых, давать возможность в требуемый момент времени получать характеристику сбалансированности по ее видам и уровням для проверки рациональности новых проектов реализации текущих или страте! ических возможностей прироста капитала Во-вторых, в дежурном режиме извещать о появлении непредусмотренных дестабилизирующих отклонений в сбалансированности показателей хозяйствующего субъекта для запуска рефлекторного механизма нейтрализации негативных факторов или их последствий Выпонение этих задач требует наличия пяти групп количественных и качественных индикаторов В первую группу дожны входить срочные индикаторы, отслеживающие жизненно важные параметры, отклонения по которым требуют незамедлительной корректировки, чтобы избежать необратимых негативных последствий Сюда относится выявление опасностей нестабильности внешней среды и внутренних дестабилизирующих факторов

Вторая группа индикаторов отвечает за последствия для экономики хозяйствующего субъекта, вытекающие из институциональных перемен (в гражданском, налоговом законодательстве и других правилах, касающихся организации бизнеса), которые подвержены частым изменениям и дожны учитываться с определенной даты

Третья группа индикаторов также относится к позициям, которые, как правило нестабильны в сфере рыночной конъюнктуры С помощью этих индикаторов осуществляется мониторинг стихийных рыночных сил, изменяющих спрос, предложение, цены, тарифы и т д Своевременная реакция на такие изменения позволит избежать излишнего времени на адаптацию и, соответственно, сократит потери или упущенные выгоды

Четвертая группа индикаторов представляет программно-целевую систему показателей и предназначена для поиска направлений развития хозяйствующего субъекта, формирование его стратегии, исходя из позиционирования на рынке и сбалансированности внутренних управляемых факторов

Пятая группа индикаторов представляет управляемые показатели, которые по обратной связи реализуют намеченные задачи в русле текущих и перспективных проектов развития хозяйствующего субъекта Здесь выделяются внутренние позиции, связанные с издержками производства, а также внешние - ассортиментно-качественные, обеспечивающие достаточный уровень конкурентоспособности

Каждая группа индикаторов имеет особенности, но они обобщены по двум направлениям Первая, вторая и третья отнесены к условно-рефлекторным функциям, обеспечивающим жизнеспособные реакции и выживаемость хозяйствующего субъекта в сложных и меняющихся условиях бизнес-среды Четвертая и пятая группы индикаторов объединены в интелектуальную функцию нахождения и реализации путей прогрессивного развития хозяйствующего субъекта (рис 6)

Рис 6 Индикаторы текущей и стратегической сбалансированности в анализе экономической устойчивости предприятия

Наряду со специализированными по управленческим функциям выделены также обобщающие интегральные показатели эффективности деятельности хозяйствующего субъекта как в целом, так и по отдельным его бизнес-сегментам, процессам и т д В разрезе основных последовательных хозяйственных процессов (обеспечение ресурсами, трансформация ресурсов в готовый продукт, его продажа) ключевые показатели эффективности (КПЭ) определены динамикой отношения локального результата к обеспечивающим затратам Выделена регрессивная, стабильная и прогрессивная динамика, с соответствующей характеристикой влияния на общее экономическое состояние хозяйствующего субъекта от ухудшения и неизменности до улучшения Для получения интегральной оценки изменения экономической устойчиво-32

сти хозяйствующего субъекта сделаны корректировки по результатам сравнения динамик ключевых показателей эффективности в последовательных и паралельных цепочках ключевых функциональных областей (КФО) хозяйственной деятельности Таким образом удовлетворен базовый критерий интегральной оценки сбалансированности развития хозяйствующего субъекта - обеспечение экономического роста, о котором свидетельствует превышение темпов роста результатов (следствий) над темпами роста затрат (причин) для бизнеса в целом и внутри его отдельных последовательных процессов Подтверждением положительных тенденций в динамике экономической устойчивости хозяйствующего субъекта является соотношение между изменением показателей КПЭ, при котором последующие КПЭ по темпам роста будут превышать предыдущие в цепочке КФО основных бизнес-процессов

Практика показывает, что многие хозяйствующие субъекты ограничивают управленческие затраты рамками текущих задач по отслеживанию обязательных нормативов и оперативного реагирования на возможность получения сиюминутных выгод Последствия такого недальновидного поведения рано или поздно значительно снижают экономический потенциал бизнеса

Неотъемлемым условием успешного развития любого хозяйствующего субъекта является непрерывное повышение эффективности управления, своевременное определение целей деятельности и показателей, характеризующих степень их достижения Однако использование лишь финансовых показателей не обеспечивает комплексного представления об эффективности управления В связи с этим определен подход к организации перманентного отслеживания основных финансовых и нефинансовых показателей деятельности с целью использования накапливаемой информации в превентивной диагностике положительных и отрицательных потенциалов предстоящих событий

Найдены подходы к определению модели жизненного цикла капитала, позволяющей прогнозировать экономическое развитие хозяйствующих субъектов, предсказывать технологические революции, связанные со сменой глобальных бизнес-сегментов Учтено, что внедрение той или иной технологии в производство определенным образом зависит от цикла обслуживающего ее капитала Также учтены условия внедрения новых технологий, связанные с выработкой капиталом своего ресурса на существующих технологиях

Уровень конкурентоспособности бизнеса во многом зависит от своевременных преобразований в управленческой деятельности, включая методы и технологии планирования, учета, контроля, экономического анализа и поддержки принятия решений Основной целью таких преобразова-

ний является, прежде всего, обеспечение сбалансированности стратегии хозяйствующих субъектов с текущим и оперативным уровнями

Четвертый блок проблем связан с использованием научного аппарата анализа сбалансированных показателей в методике оценки развития хозяйствующего субъекта Рассмотрены методы выявления степени сбалансированности по ее уровням и видам Дана схема анализа экономической устойчивости хозяйствующего субъекта Приводится методика интегральной оценки поступательного развития хозяйствующего субъекта

В сложившихся экономических условиях основной упор в деятельности финансовых служб хозяйствующего субъекта сфокусирован на оперативном отслеживании индикаторов его финансового состояния Приоритет при этом отдается относительным показателям, характеризующим соотношение данных отчетности и несущим ту или иную информацию К таким показателям относятся финансовые коэффициенты, на основе которых проводится К-анализ (гаПо-апа1у515) Набор коэффициентов в рамках отдельного хозяйствующего субъекта зависит от выбранных целей и решаемых задач При этом выявляются коэффициенты, по которым могут быть определены нормативные значения Данная работа обычно выпоняется в рамках проекта постановки управленческого учета, бюджетирования или системы сбалансированных показателей

В основу методологии анализа развития хозяйствующего субъекта положены причинно-следственные взаимосвязи показателей его текущего состояния Последние имеют общую методологическую базу с показателями развития, так как сбалансированность во всех случаях выражается в согласованности последующих и предыдущих итераций капитала в ходе его кругооборота Анализ сбалансированности развития хозяйствующего субъекта базируется на выявлении степени согласованности данных итераций путем сравнения гипотетических научно обоснованных соотношений с фактическими Гипотетическая согласованность определяется на основе прогрессивных удельных значений показателей на всех уровнях сбалансированности, начиная с элементарного консолидирования производственных ресурсов в калькуляционных единицах производимой продукции (работ и услуг) и заканчивая оценкой стоимости бизнеса хозяйствующего субъекта в целом и на один рубль контролируемого капитала К основным путям выявления прогрессивных значений удельных величин отнесены технико-технологические карты производственного процесса, построенные на использовании достижений научно-технического прогресса, расчеты по возможностям бенчмаркинга, данные проектов по "расшиванию узких мест", рацпредложения, освоение налогосберегающих финансовых технологий и т п 34

Для характеристики определенности в тенденции развития (стабильная, регрессивная или прогрессивная) хозяйствующего субъекта предлагается осуществлять и ранжировать его интегральную оценку экономической устойчивости (ИОЭУ) для каждого равновеликого дробного промежутка времени в исследуемом периоде Степень тенденции развития в этом случае определяется по характеристике угла наклона средней линии, отражающей эту тенденцию (табл 1, рис 7)

Средняя линия, отражающая тенденции развития хозяйствующего субъекта, может определяться на основе регрессионного уравнения или экспертных оценок Особое внимание при этом заслуживает группиров-. ка фактических значений ИОЭУ, располагающихся как выше, так и ниже средней линии Эта группировка раскрывает пути поиска положительных и негативных факторов изменения ИОЭУ

Таблица 1

Динамика интегральной оценки экономической устойчивости (ИОЭУ)

Период 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12

ИОЭУ 10,2 0 21,16 59,36 42,67 44,04 39,61 93,06 46,17 64,89 68,89 100

Номер периода

Рис 7 График динамики экономической устойчивости

Проведенные на ряде предприятий электротехнической промышленности и ракетостроения Самарской области исследования показали достаточно устойчивый экономический рост по методике рейтинговой оценки дробных промежутков времени в анализируемом периоде

Для более детального анализа внутреннего развития хозяйствующих субъектов разработана модифицированная методика динамической рейтинговой оценки по процентным расстояниям Данная методика апробирована на пяти предприятиях (сегментах бизнеса ходинга) электротехнической промышленности В табл 2 и 3 представлены результаты анализа интегральной оценки местоположения каждого из предприятий в их совокупности, а также динамики их внутреннего развития Показатели рентабельности, запаса финансовой прочности, оборачиваемости оборотных средств и текучести кадров принимались как представители интегральной оценки экономической устойчивости не только в первом квартале, но и в течение всего 2006 г Обобщенные результаты (см табл 2) за год свидетельствуют об устойчивом характере распределения предприятий по лидерским и аут-сайдерским позициям, а также о значительной удаленности лидера (четвертое предприятие) от остальных Явного аутсайдера в течение года не было На следующем этапе анализа выявляется внутренняя обусловленность внешнего (сравнительного с другими) позиционирования каждого из анализируемых предприятий

Табтца 2

Поквартальная и в целом за 2006 год структурная рейтинговая оценка предприятий электротехнического ходинга

Предприятия (номер) I квартал II квартал III квартал IV квартал В целом за год

ЕРз Ку Ранг ЕРз Ку Ранг ЕРз Ку Ранг ЕРз Ку Ранг ЕРз Ку Ранг

1 352 1,59 4 324 1,53 4 312 3,71 3 600 4,08 5 1588 2Д1 5

2 222 1,01 2 414 1,95 5 245 2,92 2 147 1 1 1028 1,37 2

3 471 2,13 5 307 1,45 3 321 3,82 4 286 1,95 3 1385 1,84 4

4 221 1 1 212 1 1 84 1 1 234 1,59 2 751 1 1

5 268 1,21 3 221 1,04 2 457 5,44 5 372 2,53 4 1318 1,76 3

Примечание ЕРз - сумма процентных расстояний до эталона с учетом коэффициента значимости по каждому показателю в разрезе отдельных предприятий

Ку - коэффициент удаленности от первого ранга, определяемый отношением суммы процентных расстояний до эталона по данному предприятию к наименьшей среди всех предприятий сумме 36

Обобщение результатов анализа внутреннего развития предприятий (см табл 3) по динамике интегральных оценок их экономической устойчивости подтверждает лидерские качества четвертого предприятия и вызывающие беспокойство тенденции в развитии пятого предприятия (рис 8)

Таблица 3

Динамика поквартального развития предприятий электротехнического ходинга за 2006 год

Предприятие 1 Предприятие 2 Предприятие 3 Предприятие 4 Предприятие 5

Квартал] ЕРз Ку Ранг ЕРз Ку Ранг ЕРз Ку Ранг ЕРз Ку Ранг ЕРз Ку Ранг

1 319 7,98 3 271 1,99 2 507 5,57 4 370 3 7 3 320 1,51 2

2 178 4,45 2 500 3,68 4 306 3,36 3 550 55 4 212 1 1

3 40 1 1 320 2,35 3 91 1 1 100 1 1 516 2,43 4

4 600 15 4 136 1 1 115 1,26 2 290 2,9 2 373 1,76 3

Выявленные по интегральной оценке экономической устойчивости лидеры и аутсайдеры на следующем этапе анализа детализируются для нахождения "узких мест" аутсайдеров и передовых возможностей лидеров по их сбалансированным показателям Степень сбалансированности (в долях единицы или процентах) рассчитывается как частное от деления фактического значения соотношения между величинами смежных итераций кругооборота капитала на гипотетическое Такой подход определен как общий для всех уровней и видов сбалансированности

5 и а а

О) П. и

О) о. о >> 3 о, к о Хеь -е- п

Ч Предприятие 1

- Предприятие 4

- Предприятие 2

Кварталы Предприятие 3

Х -Ж Ч Предприятие 5 Рис 8 График динамики внутреннего развития предприятий

В качестве методологической основы установления оценочного критерия динамики степени сбалансированности принят принцип опережающего темпа роста результатов над затратами, в общем виде - следствий над причинами В анализе ресурсной сбалансированности оценена эффективность укрупненных итераций по всей причинно-следственной цепочке преобразования конкретного ресурса от денежных средств, предназначенных для приобретения данного ресурса, до финансовых результатов завершения очередного кругооборота капитала Рассмотрены также взаимосвязи отдельных видов ресурсов на принципах их альтернативности и взаимозаменяемости в определенных условиях и пропорциях

Установлены зависимости показателей эффективности использования производственных ресурсов от ресурсной, временной и структурной сбалансированности, которые рассматриваются как факторы эффективности кругооборота капитала в рамках конкретного хозяйствующего субъекта

В диссертации обосновано содержание понятия экономической устойчивости и ее основных свойств Экономическая устойчивость понимается как интегральная характеристика текущего состояния хозяйствующего субъекта, соответствующая возможности дальнейшего поступательного и прогрессивного его развития Методика оценки экономической устойчивости строится на основе выявления и обобщения в интегральной интерпретации трендов степени сбалансированности по ее уровням и видам Разработана техника такого анализа с использованием метода процентных расстояний для дробных равновеликих периодов времени Отбор показателей, принимаемых для интегральной оценки экономической устойчивости, проведен исходя из стратегических целей, закрепленных в бизнес-проектах развития хозяйствующего субъекта

Разработана методика интегральной оценки поступательного развития хозяйствующего субъекта, которая оценивает варианты предстоящих его состояний в динамике на ближнюю и дальнюю перспективу Техника анализа аналогична интегральной оценке экономической устойчивости, но в качестве исходных данных берутся расчетные величины предполагаемых к реализации бизнес-проектов

Методика интегральной оценки экономической устойчивости и развития хозяйствующего субъекта имеет разные уровни обоснованности в зависимости от требуемой точности результатов На первом уровне обоснованности выделяются ключевые функциональные области бизнеса по определенному, исходя из оценочных задач, классификационному признаку Внутри этих КФО рассчитываются субъинтегральные КР1, дескриптивный анализ которых дает общую интегральную оценку Второй уровень обоснованности этой оценки предусматривает количествен-38

ный анализ взаимосвязей показателей системы KPI Данный анализ выявляет степень сбалансированности показателей деятельности хозяйствующего субъекта, которая выражается в совокупности неизбежных величин соотношений показателей, вытекающих из принятых оценочных критериев Любое изменение одного из показателей является поводом для проверки обеспечения сохранности равновесного состояния ситуации со стороны корректирующих изменений других показателей Например, увеличение рентабельности оборота оборотных средств за счет повышения реализационных цен может неоправданно снизить скорость этого оборота В данном случае необходимо будет компенсационное увеличение массы оборотных средств, так как только поная сбалансированность этих показателей обеспечит максимальную прибыль Полученная в результате аналитических расчетов количественная оценка сбалансированности показателей явилась основой прогноза их величины на ближайшую перспективу и динамики интегральной оценки экономической устойчивости хозяйствующего субъекта в целом

СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Научные издания

1 Фомин, В П Анализ сбалансированности показателей развития предприятия [Текст] / В П Фомин - Самара Содружество-Плюс, 2008 - 208 с -13,0 печ л

2 Фомин, В П Анализ сопряженности показателей результатов и затрат труда в управлении хозяйствующим субъектом [Текст] / В П Фомин - M Орг-сервис, 2006 -217 с -13,5 печ л

3 Фомин, В П Экономика Самарской области на рубеже веков [Текст] / Е В Зарова [и др ] // Эффективность и перспективы развития институциональной структуры экономики Самарской области - Самара Изд-во Самар гос экон акад 2000 - 186 с - 11,6/0,3 печ л

4 Фомин, ВП Фонд заработной платы в условиях расширения хозяйственной самостоятельности и усиления ответственности предприятий за результаты работы [Текст] / В M Аньшин [и др ] - M Информэлектро, 1986 - 36 с -2,25/0,5 печ л

5 Фомин, В П Совершенствование планирования и анализа производительности труда в электротехнической промышленности [Текст] / В M Аньшин, [и др ] -М Информэлектро, 1983 -48 с - 3,0/0,6 печ л

Пубчикации в изданиях, рекомендованных ВАК

6 Фомин, В П Структурные и динамические характеристики в рейтинговом анализе [Текст] / В П Фомин // Вестн Самар гос экон акад - 2000 -№2-3 (3-4) - С 143 - 152 - 0,8 печ л

7 Фомин, ВП Принципы анализа производственных и финансовых рисков [Текст] / В П Фомин // Изв Самар науч центра РАН Спец выпуск "Актуальные проблемы экономики" -2002 - С 67-71 - 0,4 печ л

8 Фомин, ВП Аналитическое обоснование управленческих решений на базе тэджеткоста [Текст] / В П Фомин // Вестн Самар гос экон акад - 2003 -№1 (10) - С 121 - 124 - 0 3 печ л

9 Фомин, В П Формально-логические модели и оценка экономического состояния сложного субъекта хозяйствования в современном бизнесе [Текст] / В П Фомин // Аудит и финансовый анализ сб науч тр - M , 2006 - №1 -С 38-47 -2,0 печ л

10 Фомин, В П Методика комплексной оценки возможностей экономического роста корпорации [Текст] / В П Фомин // Аудит и финансовый анализ сб науч тр - M, 2006 -№1 - С 51-57 - 1,5 печ л

11 Фомин, ВП Методологические предпосыки формирования информационно-аналитического обеспечения управления корпоративным бизнесом [Текст] / В П Фомин // Вестн Нижегород гос ун-та им H И Лобачевского Сер "Экономика и финансы" - 2006 -№2(9) - С 575-579 -0,4 печ л

12 Фомин, ВП Проблемы налогообложения корпоративно организованного бизнеса [Текст] / ВП Фомин // Вестн Самар гос экон ун-та - 2007 -№1(27) - С 141-144 -0,4 печ л

13 Фомин, ВП Организация информационно-аналитического обеспечения в управлении корпоративным бизнесом [Текст] / В П Фомин, H А Игошина, О Ф Удалов // Вестн Нижегород гос ун-та им H И Лобачевского Сер "Экономика и финансы" -2006 -№2(9) - С 183-186 -0,4/0,2 печ л

14 Фомин, ВП Методологические аспекты комплексного анализа для интегральной оценки перспектив развития хозяйствующего субъекта [Текст] / В П Фомин //Вестн Самар гос экон ун-та -2007 -№9(35) - С 127-131 -0,5 печ л

15 Фомин, ВП Анализ показателей сбалансированного развития хозяйствующего субъекта [Текст] / В П Фомин // Экон науки - 2008 - №1 (35) -С 351-354 -0,5 печ л

16 Фомин, В П Анализ целевой сбалансированности показателей затрат живого и овеществленного труда в деятельности хозяйствующего субъекта [Текст] / В П Фомин // Аудит и финансовый анализ сб науч тр - M , 2008 -№2 - С 80-93 - 2,0 печ л

Публикации в других изданиях

17 Фомин, ВП Оперативный анализ трудовых затрат в себестоимости продукции в условиях бригадного подряда в кабельном производстве [Текст] / В П Фомин // Социалистическое соревнование и передовой производственный опыт на предприятиях и в организациях электротехнической промышленности Реф сб Мин-ва электротехн пром-сти (МЭТП) - M , 1980 -№6 - С 30-39 -0,6 печ л

18 Фомин, ВП Ступенчатый метод разложения по факторам результативного показателя [Текст] / В П Фомин // Совершенствование экономического анализа деятельности объединений (предприятий) в условиях совершенствования хозяйственно1 о механизма сб науч тр - M Моек фин ин-т, 1981 -С 46-57 - 0,5 печ л

19 Фомин, ВП Анализ соотношений роста производитетыюсти, оплаты труда и себестоимость продукции (на примере кабельного производства) [Текст] ! В П Фомин // Совершенствование управ ения и танирования промышленного производства в условиях АСУ сб науч тр - Куйбышев Изд-во Куйбыш гос ун-та, 1981 - С 120-123 - 0,3 печ л

20 Фомин, В П Анализ зарплатоемкости продукции в условиях бригадного подряда [Текст] / В П Фомин // Электротехн пром-сть Сер "Общеотраслевые вопросы" - 1984 -№5 (540) - С 13-15 - 0,2 печ л

21 Фомин, ВП Некоторые вопросы комплексной оценки соотношения затрат и результатов труда [Текст] / В П Фомин // Совершенствование теории и практики экономического анализа в промышленности сб науч тр - Донецк ИЭП АН УССР, 1985 -С 225-228 - 0,2печ л

22 Фомин, ВП Факторный анализ производительности труда с использованием микроЭВМ [Текст] / ВП Фомин // Экономико-математические методы в управлении производством сб тез обл науч-практ конф -Тольятти, 1986 -С 87-89 - 0,2 печ л

23 Фомин, ВП Анализ заработной платы в условиях усиления экономических методов хозяйствования [Текст] / В П Фомин // Совершенствование планирования и всего хозяйственного механизма в свете решений 27 съезда КПСС сб науч тр -М АН СССР, ЦЭМИ, 1987 -С 174-176 -0,2 печ л

24 Фомин, ВП Оценка эффективности использования производственных ресурсов в научных исследованиях студентов по анализу себестоимости продукции [Текст] / В П Фомин // Пути совершенствования учета и анализа себестоимости продукции сб науч тр - Куйбышев Куйбыш план ин-т, 1988 -С 133-138 -0,3 печ л

25 Фомин, В П Проблемы управления научно-техническим уровнем и экономической заинтересованностью в его повышении на предприятии [Текст] / В П Фомин // Управление и обеспечение инновационных процессов в строительстве сб науч тр - Братислава, 1988 - С 11-13 -0,2 печ л

26 Фомин, В П Мотивация НТП в условиях самофинансирования [Текст] / В П Фомин // Эффективность хозяйствования в условиях поного хозрасчета и самофинансирования тез докладов Республ науч -практ конф - Киев НИЭИ Госплана УССР, 1989 - С 148-149 - 0,1 печ л

27 Фомин, В П Радикальные преобразования хозяйственного механизма и научно-технический потенциал предприятий [Текст] / В П Фомин // Учет и экономический анализ в условиях современных форм хозяйствования сб науч тр -М Минфин СССР, 1990 - Ч 2 - С 142-144 - 0,2 печ л

28 Фомин, ВП Анализ взаимосвязи цены и себестоимости в устовиях рыночных отношений [Текст] / В П Фомин // Проблемы и перспективы учета, контроля и экономического анализа в новых формах хозяйствования материалы Все-союз науч-практ конф - Самара, 1991 -С 200-206 -0,3 печ л

29 Фомин, ВП Факторный анализ мультипликативных зависимостей с использованием метода пропорционального влияния факторов [Текст] / В П Фомин, Й Папула // Статистико-экономический анализ факторов интенсификации общественного производства - Самара Самар экон ин-т, 1993 -Деп в ИНИОН РАН 10 05 94, № 49206 - С 89-104 - 0,7/0,4 печ л

30 Фомин, В П Бухгатерская оценка и финансовые характеристики предприятия в условиях инфляции [Текст] / В П Фомин // Проблемы экономики предприятий и предпринимательства -Самара Самар экон ин-т, 1994 - Деп в ИНИОН РАН 22 08 94, № 49569 - С 57- 65 - 0,4 печ л

31 Фомин, ВП Фундаментальные вопросы оценки капитальных вложений в аудите инвестиционной деятельности фирмы [Текст] / В П Фомин П Проблемные вопросы \ чета, анализа и аудита в Самарском регионе сб науч тр - Самара Изд-во Самар гос экон акад, 1996 -С 63-67 -0,3 печ л

32 Фомин, В П Экономический анализ инвестиционных проектов в условиях неопределенности рыночной ситуации [Текст] / В П Фомин, Б П Чупрынов II Проблемы учета, анализа и аудита материалы междунар науч-практ конф - Хабаровск, 1997 -С 145-147 -0,2/0,1 печ л

33 Фомин, В Л Использование методов математического программирования в анализе экономических задач [Текст] / В П Фомин, Б П Чупрынов // Учен зап Самар гуманитар акад, экон фак - Вып 1 - 1997 - С 83-93 -0,5/0,2 печ л

34 Фомин, В П Инфляция как фактор экономической эффективности [Текст] / В П Фомин // Проблемы учета, анализа н аудита в современных условиях сб науч тр - Самара Изд-во Самар гос экон акад 1999 - С 8-12 -0,3 печ л

35 Фомин, В П Информационный мониторинг эффективной финансовой политики региона [Текст] / В П Фомин // Вестн учет экон фак Самар гос экон акад -Самара, 1999 - С 3-7 - 0,3 печ л

36 Фомин, В П Некоторые аспекты экономического анализа заработной платы [Текст] / В П Фомин // Проблемы учета, анализа и аудита в современных условиях сб науч тр - Самара Изд-во Самар гос экон акад, 2000 - С 5-12 -0,5 печ л

37 Фомин, ВП Методологические предпосыки анализа результативности функционирования корпораций [Текст] / В П Фомин // Теория и методика профессионального образования в научно-педагогических исследованиях сб науч тр ИОСО РАО -М,2001 -С 308- 333 - 1,0 печ л

38 Фомин, В П Методологические предпосыки инструментов финансового анализа [Текст] / В П Фомин // Городская культура как социо-культурное пространство развития личности материалы и тезисы докладов III Всерос науч -практ конф -Ч 2 -Самара Изд-во Самар гос экон акад, 2001 -С 137-139 -0,2 печ л

39 Фомин, В П Аналитическое обоснование управленческих решений по регулированию финансового состояния предприятия [Текст] / В П Фомин // Проблемы развития предприятий теория и практика сб материалов междунар науч -практ конф -Ч 2 - Самара Изд-во Самар гос экон акад, 2002 -С 369-371 - 0,2 печ л

40 Фомин, В П Учет многомерности информационного пространства в аналитическом обеспечении корпоративного управления [Текст] / В П Фомин //' Проблемы качества экономического роста сб материалов Междунар науч конгресса -Ч 1 - Самара Изд-во Самар гос экон акад, 2004 - С 249-252 - 0,3 печ л

41 Фомин, ВП Обеспечение информационной прозрачности управления корпоративных структур [Текст] / В П Фомин // Региональное развитие в России перспективы, конкурентоспособность, политика сб материалов Между-нар научн форума, 10-18 мая 2005 г - Ч 2 Самара Изд-во Самар гос экон акац , 2005 - С 176-179 - 0,2 печ л

42 Фомин, ВП Информационная составляющая анализа состояния корпоративного хозяйствующего субъекта [Текст] / В П Фомин // Роль высших учебных заведений в инновационном развитии экономики регионов материалы междунар науч -практ конф , 10-12 окт 2006 г -Ч 3 - Самара Изд-во Самар гос экон ун-та, 2006 - С 289-292 - 0,3 печ л

43 Фомин, В П Анализ, оценка и организация информационных ресурсов корпоративного хозяйствующего субъекта [Текст] / В П Фомин // Вестн учет-но-экон ф-та Самар гос экон ун-та -Вып 11 -2006 - С 130-137 - 0,5 печ л

44 Фомин, В Г1 Информационно-аналитическое обеспечение управления предприятием на базе сбалансированных показателей его развития [Текст] / В П Фомин // Корпоративное управление в России Состояние, проблемы, развитие сб науч тр - Вып 4 - Самара Изд-во МАКУ, ПДЗ, СГАУ, 2007 -99 с -С 86-97 - 1,0 печ л

45 Фомин, В П Е1екторный способ анализа результативного показателя по дискретно изменяющимся факторам [Текст] / В П Фомин // Наука Творчество Коняевские чтения Междунар науч конф - Самара Содружество, 2007 -С 97-102 - 0,35 печ л

46 Фомин, ВII Анализ путей достижения сбалансированного состояния и развития предприятий [Текст] / В П Фомин, В Л Поздеев // Межвуз сб науч гр Марийск гос техн ун-та "Развитие учетно-аналитических и налоговых направлений в современной экономике" - Йошкар-Ола Изд-во МарГТУ, 2008 -С 60-66 - 1,0/0,7 печ л

47 Фомин, В П Анализ сбалансированности показателей трудовых ресурсов как акт ивного фактора производства [Текст] / В П Фомин // Научные труды Западно-Сибирского института финансов и права Вып 3/ Отв ред В В Митрофанов - Нижневартовск Изд-во Нижневарт гуманитар ун-та, 2008 -189 с - 1,0 печ л

48 Фомин, В П Методологические предпосыки анализа ключевых показателей развития предприятия [Текст] / В П Фомин // Вестн Марийск гос техн ун-та - Спец выпуск Сер "Экономика и управление" - Йошкар-Оаа Изд-во МарГТУ, 2008 -С 130-146 -1,0 печ л

49 Фомин, ВП Формальные и содержательные аспекты сбалансированных показателей развития предприятий [Текст] / В П Фомин II Управленческие аспекты учета и анализа в условиях стабилизации экономики сб ст Междунар науч -практ конф -Тотьятти ТГУСервиса, 2008 -269 с - С 211-229 - 1,2 печ л

50 Фомин, ВП Оценка сбалансированности показателей развития предприятий [Текст] / В П Фомин // Развитие учетно-аналитических и налоговых направлений в современной экономике межвуз сб науч тр Марийск гос техн ун-та -Йошкар-Опа Изд-во МарГТУ, 2008 - С 67-73 - 1,0 печ л

Формат 60x84/16 Бум писч бел Печать офсегиая rapiniTypa'Times New Roman" Объем 2,5 печ л Тираж 120 экз Заказ X1.1 т. Отпечатано в типографии СГЭУ Самара, ул Советской Армии, 141

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Фомин, Владимир Петрович

Введение.

Глава 1. Сущность и научные основы формирования сбалансированных показателей в информационно-аналитическом обеспечении управления хозяйствующим субъектом.

1.1. Теоретические основы построения показателей состояния и развития хозяйствующего субъекта.

1.2 Уровни, критерии и признаки сбалансированности показателей хозяйствующего субъекта.

1.3. Предназначение системы сбалансированных показателей хозяйствующего субъекта.

Глава 2. Концепция сбалансированных показателей для информационно-аналитического обеспечения управления хозяйствующим субъектом.

2.1. Методологические подходы к определению уровней и видов сбалансированности.

2.2. Особенности ресурсной, временной и структурной сбалансированности.

2.3. Методология установления связи сбалансированных показателей состояния и развития хозяйствующего субъекта.

Глава 3. Методология анализа развития хозяйствующего субъекта на базе сбалансированных показателей.

3.1. Методологические предпосыки формирования сбалансированных показателей хозяйствующего субъекта.

3.2. Научный аппарат анализа сбалансированных показателей состояния хозяйствующего субъекта.

3.3. Методология анализа сбалансированных показателей развития хозяйствующего субъекта.

Глава 4. Методика анализа сбалансированных показателей развития хозяйствующего субъекта.

4.1. Агоритм анализа ресурсной, временной и структурной сбалансированности хозяйствующего субъекта.

4.2. Методика анализа экономической устойчивости хозяйствующего субъекта на основе сбалансированных показателей.

4.3. Методика интегральной оценки развития хозяйствующего субъекта

Диссертация: введение по экономике, на тему "Методология формирования и анализа сбалансированных показателей развития хозяйствующего субъекта"

Коренные и динамичные изменения в экономической жизни страны обусловливают острую потребность в своевременном выявлении возникающих опасностей и позитивных возможностей новых реалий. Это обусловливает насущную необходимость разработки и применения адекватных систем показателей, в первую очередь, на уровне первичной структурной экономической единицы - хозяйствующего субъекта. Необходимость выделения данного первичного звена сосредоточения показателей обусловлена тем, что на микроуровне экономики не только формируется основная часть показателей, но и направляется туда в виде количественной определенности управленческих решений. Также следует учитывать, что любой уровень управления направлен, в конечном итоге, на конкретный субъект хозяйствования, имеющий соответствующую отчетность с образующими ее показателями. Многообразие форм хозяйствующих субъектов предопределяет широкий спектр объектов отчетности (от внутрипроизводственной до консолидированной). Каждый такой объект можно рассматривать как центр системообразования взаимосвязанных показателей.

Для решения современных управленческих задач требуется гораздо больше информации, чем предлагает существующая отчетность. Отсутствие необходимых данных и искажения в источниках информации приводят к необходимости корректировки механизма информационных технологий, а также соответствующей адаптации научного аппарата экономического анализа, что предполагает формирование новых, востребованных практикой качественных характеристик хозяйствующих субъектов и их количественного выражения в показателях. Экономический анализ как информационно-образующее явление в системе управления обладает уникальной возможностью для регулирования противоречий конкретики управленческих информационных потребностей с имеющимися учетными возможностями их удовлетворения. Основой такой возможности представляется формирование систем финансовых и нефинансовых показателей, сбалансированных по важным аспектам стратегических управленческих задач. Использование этих показателей в экономическом анализе дожно стать органической частью механизма решения таких "вечных" проблем цивилизации на микроуровне экономики, как выживаемость или сохранение непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта, повышение его доходности и прироста капитала.

Неотъемлемой частью экономического анализа, как информационно-образующего явления в системе управления, являются показатели, позволяющие получать требуемые углубленные или, наоборот, обобщенные характеристики финансово-хозяйственной деятельности. Все их многообразие, в конечном итоге, можно привести к элементным составляющим или простым измерительным показателям. Данная форма элементарности является научным допущением для большинства случаев в рамках темы диссертационного исследования и не исключает принцип делимости целого. Каждый простой показатель при необходимости можно разложить на более мекие элементы, например, по видам измерителей, системам исчисления, физическим и другим элементам. Однако в массе разнообразной информации, используемой для управления бизнес-явлениями и процессами, чаще всего общей элементарной величиной выступает простой измерительный показатель, являющийся численной характеристикой какой-либо материальной или нематериальной субстанции. Важность единства методологии формирования таких элементарных величин заключается в необходимости поддержания объективности, сопоставимости и взаимосвязанности характеристик хозяйствующего субъекта в целом и его отдельных сторон. Возрастает также значение своевременного учета происходящих изменений в экономическом содержании и свойствах элементарных и сложных показателей при формировании информационно-аналитического обеспечения управления хозяйствующим субъектом.

В общетеоретическом аспекте показатели представляют количественную интерпретацию соответствующих категорий. Как известно, жизненный цикл экономических теорий относительно небольшой по сравнению, например, с математическими или физическими. Понимание категорий, вытекающее из определенных теоретических воззрений, со временем меняется, что отражается на интерпретации экономического содержания и свойств показателей. При этом информационная база для принятия управленческих решений, формируемая без учета происходящих изменений может привести к негативным последствиям из-за противоречий между подразумеваемым по умочанию и реальным соотношением отдельных параметров, например, рентабельного предприятия на грани банкротства. Подобные проблемы решаются с помощью экономического анализа путем своевременного выявления возникающих противоречий, их устранения и определения новых перспектив за счет совершенствования методологического инструментария, включающего сбалансированность учетных и неучетных показателей.

Актуальность темы исследования обусловлена научной и практической потребностью в новой методологии формирования и анализа сбалансированных показателей, адекватной современному состоянию и направлениям развития отечественного бухгатерского учета и правового поля, методам государственного регулирования и структуре видов экономической деятельности.

Экономические показатели играют важную методологическую роль в информационно-аналитическом обеспечении управления. Как совокупность частных элементов, они активно участвуют в формировании целостностного понимания текущего состояния и перспектив развития хозяйствующего субъекта, а также в формулировании управленческих решений. Совершенствование информационной базы и системы показателей, используемых в управлении хозяйствующим субъектом, всегда было одним из приоритетных направлений научных исследований в области статистики, бухгатерского учета, экономического анализа и аудита. Значительный вклад в разработку данного направления внесли такие известные отечественные ученые как A.C. Бакаев, М.И. Баканов, С.Б. Барнголыд, П.С. Безруких, О.В. Голосов, В.Б. Ивашкевич, В.Б. Либерман, М.В.Мельник, Е.А. Мизиковский, О.М. Островский, А.Д. Шеремет, Л.З. Шнейдман и другие. Однако на сегодняшний день не в поной мере решена проблема перспективной направленности систем показателей и использования их для прогнозного анализа развития хозяйствующих субъектов.

Современные достижения информационных технологий и возможности программных продуктов создают предпосыки для принципиально нового направления формирования систем показателей на основе стратегического балансирования основных финансовых и нефинансовых параметров хозяйствующего субъекта. К ожидаемым положительным результатам от реализации данного направления, прежде всего, следует отнести расширение контроля над факторами экономического развития и, как следствие, создание условий для более поного их использования. Новая система сбалансированных показателей предполагает также соответствующую разработку методологии анализа, которая позволит обогатить содержание информационно-аналитического обеспечения управления хозяйствующим субъектом и практически реализовать потенциальные возможности концепции сбалансированности. Значительный интерес представляет нахождение перспективного синергетического эффекта в ходе анализа сбалансированности факторов экономического развития, выраженного в стабильном и догосрочном приросте капитала.

В отечественной экономической науке вопросы, относящиеся непосредственно к экономическим показателям, разрабатывались преимущественно в рамках статистики, бухгатерского учета и экономического анализа. С этими вопросами связаны имена таких известных ученых как В.Е. Адамов, И.А. Белобжецкий, В.И. Бариленко, О.И. Васильчук, Г.Я. Киперман, М.В. Мельник, O.A. Миронова, B.C. Мхитарян,

В.Ф. Палий, Е.К., Ю.В. Сажин, Смирницкий, С.Г. Струмилин, И.П. Суслов, А.Д. Шеремет и другие. Обобщая существующие разработки можно увидеть достаточно четкие контуры группировочных признаков, которыми руководствовалось большинство авторов. Характерной является группировка показателей по формальному и содержательному аспектам. В формальном аспекте выделяются натуральные, стоимостные, абсолютные, относительные, плановые, фактические и подобного рода показатели. Содержательный аспект не имеет таких общепринятых группировочных дефиниций, однако и здесь можно найти, по крайней мере, три возможных подхода к формированию показателей. Во-первых, определение простых измерительных показателей, дающих элементарные пространственно-временные характеристики фактам хозяйственной жизни, отвечающие на такие вопросы как: что, сколько, когда, где. Сюда относятся учетные единицы, калькуляционные элементы, составные части аддитивного разложения итоговых показателей, а также другие аналогичные элементные характеристики.

Второй подход в содержательной определенности экономических показателей направлен на характеристику интегрального результата деятельности хозяйствующего субъекта. Это, например, показатели чистой продукции и экономической добавленной стоимости.

Третий подход объединяет показатели, дающие комплексную оценку экономического состояния предприятия. Основной задачей этого направления формирования показателей является нахождение способов численного выражения качественных характеристик той или иной стороны деятельности предприятия или его экономики в целом. Разнообразные варианты решения данной задачи можно объединить в две основные группы. К первой относится представление по схеме факторного анализа какого-либо обобщающего показателя, например, формула Дюпона. Ко второй -разнообразные приемы рейтинговой оценки по кругу выбранных параметров.

Данный подход к классификации показателей по формальным и содержательным аспектам относителен. Например, если прирост капитала считать целевым результатом, то он из первого содержательного аспекта перейдет во второй. Однако такой подход дает наглядное представление о методологической самодостаточности и ретроспективной направленности используемых длительное время показателей. Одновременно он предполагает впоне определенные условия, в которых правомерно и необходимо устанавливать сбалансированность показателей с помощью соответствующих методик для оценки перспектив экономического развития.

В отечественной науке имеется также значительный опыт разработки разнообразных систем внутрипроизводственных показателей, отвечающих требованиям конкретно поставленных задач. Многое в данном направлении сделано А.С.Бакаевым, П.С.Безруких, А.И. Кацем, Е.Г. Либерманом, Б.И. Майданчиком, Е.А. Мизиковским, В.Ф. Палием, А.Н. Хориным, Д.В. Чистовым, А.Д. Шереметом и другими. Однако показатели вероятностные, рисковые, характеризующие специфику внешней среды и отражающие будущее состояние хозяйствующего субъекта разработаны в меньшей степени.

Насущная потребность учета стратегических перспектив при формировании информационно-аналитического обеспечения управления хозяйствующими субъектами находит отражение на всех уровнях регулирования экономики. Правительство Российской Федерации приняло решение о реформировании бухгатерского учета и разработало концепцию его развития. Комплекс мероприятий, осуществляемых в плане реализации данной концепции, приводит к положительным изменениям формирования информационной базы, внедрению новых информационных технологий, приближению финансовой отчетности к требованиям международных стандартов. Эффективность этих мероприятий, несомненно, возрастет при условии соответствующих изменений в методологии формирования блока первичных элементов информационно-аналитической базы для принятия управленческих решений - самих показателей. Западные экономисты активно практикуют выделение данного блока в отдельное направление научно-практических исследований, например, H.R. Friedag, R.S. Kaplan, D.P. Norton, W. Schmidt и другие. Система сбалансированных показателей (ССП) введена в научный оборот в начале девяностых годов прошлого столетия американскими профессорами P.C. Капланом и Д.П. Нортоном и стала общепринятым обозначением широкого круга вопросов, связывающих простые элементы информационной системы с задачами эффективности и стратегии развития хозяйствующих субъектов.

Отечественная экономическая наука и хозяйственная практика, также как и зарубежные, испытывают потребность в непрерывном развитии стратегического управления, создающего конкурентные преимущества. Важным звеном такого развития является обоснование и структурирование факторов, определяющих взаимосвязь текущего и будущего состояния экономики хозяйствующего субъекта. Количественная определенность этих факторов достигается с помощью соответствующих показателей, которые, по сути, являются исходными элементами информационной базы анализа, предшествующего принятию управленческих решений. При выявлении этих факторов несомненную пользу окажет западный опыт реализации концепции формирования ССП. Однако, для обеспечения адаптивности ССП к различным бизнес-средам, на наш взгляд, потребуется усиление дедуктивной составляющей этой концепции. Кроме того, западные разработки ССП необходимо адаптировать к накопленному опыту отечественной учетно-аналитической школы, новым требованиям информационного обеспечения управления хозяйствующим субъектом, а также к комплексному учету всех сторон его состояния и развития.

Цель исследования заключается в разработке методологии формирования и анализа сбалансированных показателей, адаптированных к специфике правового поля и организации бухгатерского учета в Российской Федерации, особенностям структуры и стратегии развития хозяйствующего субъекта. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих комплексов задач.

- Определение экономического содержания, уровней формирования и видов сбалансированности показателей состояния и развития хозяйствующего субъекта.

- Разработка концепции качественных и количественных взаимосвязей в системе сбалансированных показателей, характеризующих текущую деятельность и стратегию развития хозяйствующего субъекта.

- Выявление взаимодействия учетной и неучетной информации в системе сбалансированных показателей.

- Раскрытие информационно-образующей роли анализа сбалансированных показателей в системе управления развитием хозяйствующего субъекта;

- Разработка метода анализа видов и уровней сбалансированности показателей;

- Определение аналитических возможностей сбалансированных показателей в оценке экономической устойчивости хозяйствующего субъекта;

- Разработка методики интегральной оценки стратегии развития хозяйствующего субъекта на основе сбалансированных показателей.

Область исследования. Диссертационная работа выпонена в рамках обозначенной в паспорте специальностей ВАК области исследований "Бухгатерский учет и экономический анализ", п. 1.4 "Методологические основы и целевые установки бухгатерского учета и экономического анализа", п. 1.12 "Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ", п. 1.14 "Анализ активов субъектов хозяйствования", п. 1.15 "Анализ и оценка производственного капитала", п. 1.16 "Анализ и прогнозирование финансового состояния организаций", п. 1.17 "Анализ и обоснование программ финансового оздоровления", имеет научную новизну и практическую значимость.

Предмет и объект исследования. Предмет исследования охватывает теоретико-методологические, методические и прикладные аспекты формирования системы сбалансированных показателей для целей экономического анализа, позволяющего обосновывать управленческие решения по текущему функционированию и развитию хозяйствующего субъекта. Объектом исследования является прирост капитала, получаемый в ходе его кругооборота, позволяющий характеризовать развитие хозяйствующего субъекта.

Информационная база. Наряду с нормативными документами и литературными источниками, активно использовались материалы предприятий электротехнической и ракетостроительной промышленности, статистические данные, опубликованные в статистических ежегодниках, научной и периодической литературе, данные Интернет-сайтов, базы данных рейтинговых агентств.

Методология исследования. В ходе диссертационного исследования активно использовались общенаучные методы познания, давшие возможность изучения экономических явлений и процессов во взаимосвязи и непрерывном развитии, установления причинно-следственных зависимостей. Принимались во внимание основы холистического мировоззрения, позволившие находить свойства общеэкономических закономерностей в частных явлениях и процессах на микроуровне экономики.

Научная новизна результатов исследования. Научная новизна исследования заключается в разработке теоретико-методологических и методических положений нового направления экономического анализа развития хозяйствующего субъекта на базе сбалансированных показателей. Наиболее существенные положения, составляющие научную новизну, заключаются в следующем:

- сформулирован авторский концептуальный подход к основополагающей роли сбалансированных показателей в формировании информационно-аналитического обеспечения управления хозяйствующим субъектом;

- допонено и развито содержание информационно-образующей функции экономического анализа в системе управления хозяйствующим субъектом с позиций рационального сочетания затрат и результатов удовлетворения информационных потребностей;

- разработан принципиально новый концептуальный подход к формированию информационно-аналитического обеспечения разных уровней управления хозяйствующим субъектом и обоснования функциональных решений на базе системы сбалансированных показателей. Данный подход учитывает влияние закономерностей информационных потоков и свойств информации, как характеристики пространственно-временной определенности, на взаимообусловленность качественных и количественных параметров деятельности хозяйствующего субъекта;

- сформулирован авторский подход к типологизации сбалансированности и доказана целесообразность ее определения как необходимой пропорциональности, обеспечивающей экономическую устойчивость и возможность развития хозяйствующего субъекта, выражающуюся в неуклонном приросте капитала с расчетом на длительную перспективу;

- разработаны авторские рекомендации по аналитическому инструментарию для системы сбалансированных . показателей, предназначенные для подготовки управленческих решений по текущему функционированию и обеспечению развития хозяйствующего субъекта;

- предложены методологические рекомендации по анализу ресурсной, временной и структурной сбалансированности показателей деятельности хозяйствующего субъекта, позволяющие оценить текущую и перспективную эффективность кругооборота капитала;

- разработаны методологические приемы выявления взаимосвязи результативных и факторных сбалансированных показателей развития хозяйствующего субъекта, условия их проявления и направления использования для обоснования управленческих решений;

- сформулированы авторские рекомендации по установлению степени экономической устойчивости хозяйствующего субъекта на основе анализа сбалансированных показателей, определены факторы уровня экономической устойчивости и величины удельного прироста авансированного капитала;

- разработаны методологические приемы нахождения интегральной оценки развития хозяйствующего субъекта, позволяющие определять текущую стоимость будущего договременного прироста капитала.

Основные положения, выносимые на защиту:

- рекомендуемые концептуальные подходы к определению сбалансированности, ее типологизации, установлению качественных и количественных взаимосвязей в системе сбалансированных показателей;

- авторские рекомендации факторного анализа уровней и видов сбалансированности показателей;

- предлагаемая методология оценки уровня экономической устойчивости на основе сбалансированных показателей;

- авторские рекомендации по интегральной оценке развития хозяйствующего субъекта на базе сбалансированных показателей.

Практическая значимость исследования. Разработан концептуально новый, адекватный современным реалиям, порядок формирования информационно-аналитического обеспечения управления текущей деятельностью и развитием хозяйствующего субъекта на основе сбалансированных показателей. Полученные результаты позволяют повышать результативность управленческих решений, изначально направленных на соблюдение эффективного сочетания имеющихся ресурсов во времени и пространстве, достижение стабильного и договременного прироста капитала. Основные положения методического характера могут быть использованы практическими работниками в ходе разработки программного обеспечения для получения данных о параметрах деятельности хозяйствующих субъектов при текущем их мониторинге и в ходе обоснования стратегических решений.

Апробация и практическая реализация результатов исследования. Предлагаемая система постановки информационно-аналитического обеспечения с применением сбалансированных показателей в ретроанализе, текущем оперативном контроле и анализе вариантов развития использовалась при разработке предложений по совершенствованию организации управления на крупных предприятиях Самарской области, таких как ракетостроительное предприятие ФГУП ГНП РКЦ "ЦСКБ-Прогресс", ЗАО "Завод Электрощит" и др.

На базе диссертационного исследования разработаны методические рекомендации по анализу, диагностике и оценке экономического и имущественного положения на ряде предприятий электротехнической промышленности, которые используются в финансовом проектировании, расчете обеспеченности кредитных обязательств, при разработке мероприятий стратегического развития бизнеса. Результаты исследования используются при чтении лекций по учебным курсам "Теория экономического анализа", "Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности", "Управленческий экономический анализ", "Контролинг" в Самарском государственном экономическом университете, Самарском муниципальном университете Наяновой.

Отдельные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на Международной научно-практической конференции "Управление и обеспечение инновационных процессов в строительстве" (Братислава, 1988 г.), Республиканской научно-практической конференции "Эффективность хозяйствования в условиях поного хозрасчета и самофинансирования" (Киев, 1989 г.), Всесоюзной научно-практической конференции "Проблемы и перспективы учета, контроля и экономического анализа в новых формах хозяйствования" (Самара, 1991 г.), Международной научно-практической конференции "Проблемы учета, анализа и аудита"

Хабаровск, 1997 г.), Международной научно-практической конференции "Проблемы развития предприятий: теория и практика" (Самара, 2002 г.), Международном научном конгрессе "Проблемы качества экономического роста" (Самара, 2004 г.), Международном научном форуме "Региональное развитие в России: перспективы, конкурентоспособность, политика" (Самара, 2005 г.), Международной научно-практической конференции "Роль высших учебных заведений в инновационном развитии экономики регионов" (Самара, 2006 г.).

Рекомендации по использованию научных результатов работы. Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования могут быть использованы в различных сферах управления экономикой, науки, образования и бизнеса. Сформулированные в диссертации положения по формированию сбалансированных показателей позволят хозяйствующим субъектам целенаправленно укреплять экономическую устойчивость и обеспечивать стабильный прирост капитала. Преимущественно методологический характер значительной части результатов работы предполагает активное их использование в Министерстве финансов Российской Федерации при реализации перспективных направлений Концепции развития бухгатерского учета, экономического анализа и аудита. Результаты работы могут быть использованы Федеральной службой государственной статистики для подготовки предложений, связанных с дальнейшим совершенствованием статистической отчетности в современных условиях, особенно в части характеристики условий функционирования хозяйствующих субъектов на основе неучетной информации, такой как, например, доля покрытия рынка или степень удовлетворения спроса. Полученные результаты также могут быть использованы в Министерстве экономического развития для обоснования ключевых прогнозных показателей в перспективных планах развития.

Результаты исследования могут стать основой аргументации выбора конкретных оперативных и стратегических управленческих решений для

17 менеджмента предприятий. Также они могут использоваться в научно-исследовательских и проектных учреждениях, высших учебных заведениях для дальнейшего развития методологии экономического анализа и разработки методик пространственно-временных оценок достигнутого или предполагаемого положения хозяйствующих субъектов.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Фомин, Владимир Петрович

Заключение

Сбалансированность показателей деятельности хозяйствующих субъектов является необходимым условием их прогрессивного развития, следовательно, экономики страны в целом. Поэтому неудивительно повышенное внимание мировой науки и практики к проблемам, связанным с системой сбалансированных показателей. События последнего времени показывают высокую практическую отдачу от решения отдельных вопросов в данной области. Сюда можно отнести разработки, связанные с ключевыми показателями эффективности и ключевыми функциональными областями. Однако имеются и иные новые методологические направления в данной проблематике, которые потенциально востребованы, но не исследованы в дожном объеме. Одним из этих направлений является решение методологической проблемы формирования и анализа сбалансированных показателей, адаптированных к специфике правового поля и организации отечественного бухгатерского учета, особенностям структуры и стратегии развития хозяйствующих субъектов. В основе концепции раскрытия, формирования и анализа сбалансированных показателей находится первичный элемент системы сбалансированных показателей, то есть сам показатель как категория. Раскрывается сущность этой категории с целью последующего ее использования в методологических положениях по обоснованию специфических подходов к формированию сбалансированной системы показателей, получению оценок состояния и развития предприятий. Достижение поставленной цели потребовало раскрытия теоретических положений по группировкам и процессам образования экономических показателей, являющихся основой развитие этих положений в дальнейших концептуальных, методологических и методических решениях.

Масштаб охватываемых вопросов, их большое теоретическое и практическое значение обусловили необходимость современной трактовки экономического содержания, сбалансированности показателей в сфере управления развитием хозяйствующего субъекта. Под сбалансированностью показателей понимается их целеполагающее сочетание во всех возможных аспектах, имеющих значение с точки зрения результативности кругооборота капитала. Другими словами экономические показатели деятельности хозяйствующего субъекта всегда имеют какую-либо форму сбалансированности в зависимости от установок, намерений и подготовленности субъекта, который ими оперирует. Скрытая форма означает простую констатацию количественной определенности соотношений различных показателей без осознания последствий, таящихся в конкретике общей совокупности всех сочетаний показателей. Открытая или прочитаннаяi форма сбалансированности показателей представляет собой результат исследования совокупности сочетаний множества показателей деятельности хозяйствующего субъекта на предмет диагностики его состояния и оценки перспектив развития. Диагностироваться может регресс, прогрессивное развитие или колебания ситуации вокруг относительно устойчивого состояния. Диагностика служит базой для оценки ситуации и принятии решений о ее изменении. Преднамеренная, управляемая или активная форма предполагает определение целей развития хозяйствующего субъекта, путей их достижения и нахождение таких соотношений между различными показателями деятельности хозяйствующего субъекта, которые, как минимум, не противоречат выбранным целям, как максимум -способствуют их достижению. В этом случае формирование сбалансированных показателей означает целенаправленное управление развитием хозяйствующего субъекта.

Концепция построения системы сбалансированных показателей, формирующих информационно-аналитическое обеспечение управления текущей деятельностью и развитием хозяйствующего субъекта предполагает установление критериев, идентифицирующих направленность движения хозяйствующего субъекта. Установлено, что прогрессивное развитие хозяйствующего субъекта обеспечивает определенная количественная зависимость между показателями в причинно-следственных цепочках, составляющих существо кругооборота капитала. Критерием прогрессивности является превышение следственных показателей над причинными, последующих над предыдущими в каждой итерации кругооборота капитала по синтетическому показателю итеративной экономической массы. Данное понятие отражает физическую или стоимостную величину, появляющуюся в результате очередного преобразования ресурсов на каждой итерации кругооборота капитала. Количество этих итераций, принимаемых во внимание, зависит от глубины проникновения в суть экономических процессов с целью управления ими. Минимальное, логически объяснимое число таких итераций равно двум стандартным: начальные деньги - их воплощение в потребительной стоимости, как правило, в товаре - деньги плюс. Итерацией является выделенная из процесса кругооборота капитала составная часть, характеризующаяся специфическими изменениями в финансовых, материализованных или виртуальных его состояниях, предполагающих перманентный рост. Соотношение показателей, характеризующих эти состояния, показывает текущие возможности развития хозяйствующего субъекта.

Информационно-образующая роль анализа сбалансированных показателей в системе управления развитием хозяйствующего субъекта проявляется в том, что выявленные для каждого хозяйствующего субъекта в определенной ситуации особенно важные на данный момент показатели, дают ориентиры для развития учетных технологий. В свою очередь, экономический анализ осуществляется на базе получаемых в учете данных и, с необходимостью, приспосабливает аналитические процедуры к доступной информационной базе.

Структура стратегических целей конкретного хозяйствующего субъекта зависит от видовых и ситуационных особенностей, но их поляризованность определяется общими экономическими закономерностями. Стратегические цели, как правило, предполагают несколько этапов их осуществления, эффективность' которых определяется по всему их комплексу. Поэтому одномоментные оценки сбалансированности показателей деятельности хозяйствующего субъекта не дают объективную картину его успешности, прогрессивности и перспективности. Аналитическое обоснование управленческих решений по развитию хозяйствующего субъекта на основе сбалансированных показателей предполагает учитывать все положительные последствия осуществляемых стратегических проектов одновременно с оценкой текущей экономической устойчивости. Под последней понимается интегральная характеристика текущего состояния хозяйствующего субъекта, отвечающая на вопрос о возможностях дальнейшего поступательного и прогрессивного его развития. Результаты выпоненного исследования убеждают в том, что основополагающим моментом при формировании эффективного информационно-аналитического обеспечения управления хозяйствующим субъектом является его внутренняя настроенность на соблюдение текущей и стратегической сбалансированности показателей. При этом учитываются особенности распределения ответственности за достижение стратегических целей в иерархии разных уровней управления и функциональных решений, так как критерии сбалансированности корректируются в зависимости от конкретного объема и структуры решаемых задач в отдельных звеньях управленческой цепочки.

Эффективный аналитический инструментарий, учитывающий требования сбалансированности показателей включает методы сравнения динамик разнородных показателей, а также их интегральную оценку на предмет качественной характеристики текущего состояния и перспектив развития хозяйствующего субъекта.

Сбалансированность экономических показателей определяется по различным аспектам деятельности хозяйствующего субъекта, принимаемым во внимание для целей эффективного управления кругооборотом капитала. Сюда, прежде всего, относится ресурсная сбалансированность, диктующая необходимость комплектного сочетания отдельных видов ресурсов, с тем, чтобы не образовывались их излишки или недостатки, а также обеспечивались условия прогрессивного и целенаправленного развития хозяйствующего субъекта. Подготовка управленческих решений по реализации стратегических задач развития предприятия предполагает надежную оценку его текущего положения и вариантов возможных перспектив, основывающуюся на догосрочной характеристике сбалансированности показателей его деятельности.

Одним из основных содержательных моментов методики формирования системы сбалансированных показателей в разрезе ее уровней и видов является определение структурных составляющих бизнес-процессов в пространстве и времени. Для каждого конкретного хозяйствующего субъекта, вида деятельности и особенностей складывающейся ситуации характерна специфика структурных составляющих, определяющая круг принимаемых во внимание показателей и понимание их сбалансированности.

Многообразие информационных запросов часто ставит под сомнение возможность разработки методики единой универсальной интегральной оценки экономического состояния хозяйствующего субъекта на базе его сбалансированных показателей. Нецелесообразно пытаться поностью удовлетворить одновременно интересы всех внешних и даже внутренних пользователей по их многочисленным оценочным критериям и разнообразной приоритетности отдельных сторон этого состояния. Это предполагает разработку множества дорогостоящих методик адресных интегральных оценок. Решение проблемы заключается в компромиссном сочетании основных информационных запросов в менее затратной методике квазиинтегральной оценки, удовлетворяющей интересы гипотетического пользователя по усредненному кругу оценочных критериев и охватываемых параметров. Нейтральность последней придает ей универсальный характер, позволяющий использовать общий термин интегральной оценки именно в этом смысле, если специально не оговаривается иное содержание.

Специфика конкретной интегральной оценки экономического состояния хозяйствующего субъекта в целом зависит от концептуальных предпосылок, глубины и широты охватываемых параметров. Наиболее наглядный и простой способ получения такой оценки основывается на использовании аддитивного принципа в характеристиках отдельных ключевых функциональных областей (КФО) бизнес-деятельности, выделяемых по релевантному на определенный момент времени классификационному признаку. Этот способ дает наиболее простое обоснование общей интегральной оценки в целом по хозяйствующему субъекту и представляет собой обобщение совокупности интегральных оценок по отдельным КФО. В производственной сфере к таким ключевым областям относится обеспечение сырьем и материалами, соблюдение технологических параметров, договорных обязательств по поставкам продукции. В сфере сервиса основными ключевыми функциональными областями являются: маркетинговая деятельность, продвижение услуг на рынке, абонентское обслуживание клиентов. Функциональная структура определяет конкретику стратегического и текущего управления хозяйствующего субъекта с помощью соответствующих систем показателей, количественно характеризующих управляемые явления и процессы. Наибольший интерес представляют интегральные ключевые показатели отдельных КФО, которые компактно отражают наиболее важные стороны и результаты деятельности компании.

Повышение уровня обоснованности для интегральной оценки экономического состояния хозяйствующего субъекта в целом требует усложнение методики ее получения за счет допонительных расчетов. Первый этап расчетов предусматривает выбор по определенному заранее критерию наиболее представительного и системообразующего показателя в каждой из КФО. Многоаспектная сбалансированность представительных показателей в выбранных КФО дает интегральную характеристику хозяйствующего субъекта, как правило, отвечает ограниченному числу актуальных на конкретный момент времени критериев, например, ресурсоотдачи, рентабельности или конкурентоспособности. Дескриптивный анализ сбалансированности показателей отдельных КФО предоставляет возможность общей оценки экономического состояния хозяйствующего субъекта в целом. Качественный дескриптивный анализ предполагает соответствующий опыт и профессиональный уровень аналитика-интерпретатора, обеспечивающего однозначность и надежность интегральной оценки, получаемой путем проверки на сбалансированность относительно произвольной совокупности представительных показателей отдельных ключевых функциональных областей. Представительные показатели косвенно характеризуют качественное состояние этих областей по контексту внутренних взаимосвязей. Основной принцип получения контекстной или наиболее общей интегральной характеристики экономического состояния хозяйствующего субъекта заключается в определении адекватного поставленной оценочной задаче соответствия этого состояния наиболее общей формулировке стратегических целей, интерпретируемых как максимизация стоимостного и имущественного роста бизнеса в целом и на единицу привлекаемых ресурсов. Общая интегральная оценка экономического состояния хозяйствующего субъекта в целом достигается преимущественно не дескриптивной интерпретацией набора субъинтегральных оценок по отдельным КФО, а количественной идентификацией качества их взаимосвязей.

Субъективность дескриптивного анализа, как правило, снижается с помощью соответствующих методик получения частных интегральных показателей отдельных КФО с заранее установленными характеристиками взаимосвязей, которыми обладают ключевые показатели эффективности. Они представляют не формальный перечень показателей о состоянии и результатах хозяйственной деятельности, а систему характеристик, полученных на основе определенных агоритмов представления исходных данных. Эта система использует информацию, которая содержится в финансовой отчетности, регистрах бухгатерского учета, других типовых формах. Она более точно выстравает типовые показатели по потребностям менеджмента в требуемой последовательности и структуре, чем формы, в которых они изначально представлены. Финансовая отчетность и другие формы представления системно организованной первоначальной информации универсальны для различных сфер бизнеса и выступают в качестве своеобразного эсперанто, удовлетворяя, прежде всего, интересы внешнего заинтересованного пользователя информации. Одновременно менеджменту конкретного хозяйствующего субъекта требуется также информации, которая по структуре и содержанию соответствует сложившейся практике управленческой деятельности.

Система ключевых сбалансированных показателей требует учета особенностей каждого из них по удельному весу, частоте измерений, форме представления. Динамика показателей по отношению к фактическим или запланированным значениям характеризует качество развития хозяйствующего субъекта. Плановые значения показателей приобретают большую информативность при их определении от достигнутого уровня с учетом складывающихся тенденций. Частота плановых расчетов определяется уровнем развития хозяйствующего субъекта (чем он выше, тем реже возникает необходимость корректировки планов) и цикличностью его деятельности в широком смысле слова.

Сбалансированные показатели отражают степень достижения целей в каждой из ключевых функциональных областей, которые определяются по разным, в зависимости от актуальности и практической потребности, классификационным признакам, как правило, относящимся к бизнес-процессам и бизнес-единицам.

Анализ сбалансированных показателей направлен на интегральную оценку отдельных КФО или хозяйствующего субъекта в целом. Сбалансированность показателей рассматривается с позиций соответствия целевым установкам бизнеса в целом или его функциональных подразделений (единиц). Основной оценочный критерий в анализе сбалансированных показателей учитывает фактическое или потенциальное экономическое развитие (рост). Последнее идентифицируется по превышению результата над затратами как в целом для входа и выхода бизнеса, так и в каждом его элементе по всей цепочке преобразований исходных ресурсов в готовый продукт. Для этого все сбалансированные показатели рассматриваются в последовательности, отражающей причинно-следственные зависимости. Превышение темпов улучшения качественных характеристик по показателям следствий над темпами роста показателей причин означает локальный экономический рост, который является залогом увеличения стоимостного и имущественного состояния бизнеса в целом.

В разрезе основных последовательных хозяйственных процессов сбалансированность показателей определяется динамикой отношения локального результата к обеспечивающим затратам. Направленность (регрессивная, стабильная или прогрессивная) динамики соответствует характеристики общего экономического состояния хозяйствующего субъекта от ухудшения и неизменности до улучшения. Заключительная интегральная оценка динамики экономического состояния хозяйствующего субъекта требует корректировки по результатам сравнения динамик сбалансированных показателей в последовательной цепочке ключевых функциональных областей. Такая необходимость вытекает, из базового критерия интегральной оценки - установления экономического роста, о котором свидетельствует превышение темпов роста результатов (следствий) над темпами роста затрат (причин) для бизнеса в целом и внутри его отдельных последовательных процессов. Подтверждают положительные тенденции в динамике экономического состояния хозяйствующего субъекта соотношения сбалансированных показателей, когда последующие по темпам роста превышают предыдущие в последовательной цепочке основных бизнес-процессов.

Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Фомин, Владимир Петрович, Самара

1. Аганбегян А.Г., Майер В.Ф. Заработная плата в СССР. М.: Госпланиздат, 1959. - 240 с.

2. Адамов В.Е. Анализ факторов динамики средней величины // Вестник статистики. 1975, №5, с. 16-20

3. Акофф Р. Акофф о менеджменте / Пер.с англ. Под ред.Л.А. Воковой -СПб.: Питер, 2002.-448 с.

4. Акофф Р. Планирование будущего корпорации / Пер.с англ. М.: Сирин, 2002,- 256 с.

5. Анализ трудовых показателей на предприятии. Под общ. ред. проф. П.Ф. Петроченко. М.: Экономика, 1975. - 271 с.

6. Ашмарина С.И., Татарских Б.Я. Методология формирования и использования информационных ресурсов на промышленных предприятиях,- Самара: Изд-во СГЭА, 2004,- 364 с.

7. Бакаев A.C. Комментарий к Положению по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. М.:

8. Бухгатерский учет, 2000. 128 с.

9. Баканов М.И., М.В. Мельник, Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. -М.: Финансы и статистика, 2006. 536 с.

10. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 1981. 262 с.

11. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 1994. 288 - М.: Издательство Экзаменi, 2003. -256 е.: ил.

12. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: как управлять капиталом? М.: Финансы и статистика, 1994. - 83 с. Бариленко В.И. Анализ финансовой отчетности - М: КНОРУС, - 2005.416 с.

13. Барнгольц С.Б. Оценка эффективности деятельности различных звеньев промышленного производства. В кн.: Анализ и оценка результатов деятельности производственных систем. Под ред.проф. Б. Венцковски, проф. С. Каменицера. - М.: Финансы, 1978, с. 89-Ш.

14. Барнгольц С.Б., Мельник М.В., Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 2003.-240 с.

15. Бархатов А.П. Бухгатерский учет совместной предпринимательской и внешнеэкономической деятельности. М.: Издательский Дом Дашков и К0i, 1999.-258 с.

16. Батухтин И. Л. Совершенствование методов анализа труда и заработной платы. М.: Экономика, 1975. - 247 с.

17. Безруких П.С. О переоценке основных средств // Бухгатерский учет,-1997.-№3, С. 32-40.

18. Бердичевский Ю.Г. Учет и планирование производительности труда. Опыт одного завода. М.: Планхозгиз, 1930. - 131 с. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия:Учебное пособие.- М.: ИНФРА-М, 2001.- 2151. С.

19. Бернстайн J1. Анализ финансовой отчетности / Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 624 с.

20. Бирман Г., Шмидт С. Экономический анализ инвестиционных проектов / Пер. с англ. под. ред. Л.Н.Белых. М.: Банки и биржи. ЮНИТИ, 1997. -631с.

21. Бланк И.А. Управление прибылью. К.: Ника-Центр, 1998. - 544 с. Бланк И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. - К.: Ника Центр, 1999.-528 с.

22. Бляхман Л. С. Основы функционального и антикризисного менеджмента. Учебное пособие. М.: Изд-во Михайлова В.А. - 2000. -380 с.

23. Бородин В.А. Рост производительности труда и заработной платы. М.: Гос. изд-во, 1930.- 79 с.

24. Бородкин A.C. Проблемы учета в управлении научно-техническим прогрессом. -М.: Финансы, 1980. 160 с.

25. Бороненкова С.А. Управленческий анализ.- М: Финансы и статистика, 2004.-384 с.41 Х Бороненкова С.А. Экономический анализ в управлении предприятием.-М: Финансы и статистика, 2003.- 224 с.

26. Браун Марк Грэм. Сбалансированная система показателей: на маршруте внедрения, Альпина Бизнес Букс, 2005.

27. Брейли Р. , Майерс С. Принципы корпоративных финансов. Пер. с англ. -М.: Олимп-Бизнес, 1997, 1120 с.

28. Бригхэм Ю., Эрхардт М. Финансовый менеджмент / Пер.с англ. СПб.: Питер, 2005.-960 с.

29. Бровченко И.С. Учет капитальных вложений. М.: Финансы, 1967. - 94 с.

30. Бунич П.Г. Новые ценности. М.: Наука. 1989. - 256 с.

31. Бурков В. Н. Управление большими системами. М.: Синтег, 1998, 432 с.

32. Бухгатерский анализ: Пер. с англ. К.: Торгово-издательское бюро BHV, 1993. - 428 с.

33. Бухгатерский учет и анализ в США. М.: ЮНИТИ, 1993. - 126 с.

34. Валуев Б.И. Проблемы развития учета в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1984. -215 с.

35. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами. М.: Финансы и статистика, 2000. - 800 с.

36. Ванинский А.Я., Рожнов В.Н. Некоторые проблемы методологии анализа влияния факторов // Вестник статистики,- 1987, №1, с. 18-25

37. Васильчук О.И. Особенности контролинга на предприятиях сферы обслуживания. Тольятти: Изд-во ПТИС ГАСБУ, 2000. - 304 с.э6- Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. пособие ВЗФЭИ. М.: ЗАО Финстатинформi, 1999. - 92 с.

38. Бахрушина М.А. Управленческий анализ,- М: ОМЕГА-Jl, 2006, 432 с.

39. Ващенко Т.В. Математика финансового менеджмента. М.: Перспектива, 1996. - 82 с.

40. Введение в рыночную экономику: Учеб. пособие для экон. спец. вузов/А.Я. Лившиц, И.Н. Никулина, O.A. Груздева и др.; Под.ред. А.Я. Лившица, И.Н. Никулиной. М.: Высш.шк., 1994.- 447 с.

41. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. М.: ИНФРА-М, 1998. -194 с.61 Х Винер Н. Кибернетика. СПб.: Питер, 2005.

42. Владова Н. Фонды оплаты по труду в промышленности стран СЭВ. -Вопросы экономики, 1980, № 12, с. 104-113,63 Воличенко А.Л. Метод цепных подстановок. Ростов-н/Д, 1963.-27 с.

43. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики.- М.: Изд-во Бухгатерский учетi, 2004,- 376 с.

44. Выгодский М.Я. Справочник по элементарной математике. М.: Наука. 2000,- 336 с.

45. Галанов В.А. Производственные инструменты срочного рынка: фьючерсы, опционы, свопы: Учебник,- М.: Финансы и статистика, 2002.-464 с.

46. Горский Ю.М. Системно-информационный анализ процессов управления. Новосибирск: Наука, 1988. - 327 с.

47. Горшкова JI.A. Анализ организации управления. Аналитический инструментарий. М.: Финансы и статистика, 2003. - 208с Грейсон Дж.К. мл., О.Дел К. Американский менеджмент на пороге XXI века. Пер. с англ. - М.: Экономика. - 1991. - 319с

48. Гуцайлюк З.В. Методологические проблемы учета эффективности промышленного производства в условиях перестройки хозяйственного механизма. К.: УМК ВО, 1990. - 48 с.

49. Денисенко И.П. Экономическая реформа и планирование заработной платы. Плановое хозяйство, , 1969, №3, с. 17-26.

50. Денисон Э.Ф. Исследование различий в темпах экономического роста. Сокр. пер. с англ. М.: Прогресс, 1971. - 645с.

51. Джон Блейк, Ориол Амат. Европейский бухгатерский учет. Справочник / Перевод с англ. М.: ИИД Филинъi, 1997. - 400 с. Донцова JI.B., Никифорова H.A. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие,- 2-е изд. - М.: Издательство Дело и Сервисi, 2004,336 с.

52. Дьячков М.Ф. Анализ хозяйственной деятельности в строительстве. -М.: Финансы, 1976. 344 с.

53. Елисеева И.И., Юзбашев М.М. Общая теория статистики: Учебник/Под ред. И.И. Елисеевой,- 5-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2004. -656 с.

54. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционнойдеятельности: методология и практика / Под ред. Проф. JI.T.

55. Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2001. - 400 с.ндовицкий Д.А. Методика оценки денежных потоков инвестиционногопроекта // Бухгатерский учет. 1998. - № 10, С. 89-94.

56. Ермакова H.A. Контрольно-информационные системы управленческогоучета. М.: Экономистъ, 2005.- 296 с.

57. Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 1998. - № 7. - 69-75 с. Занг В.-Б. Синергетическая экономика. Время и перемены в нелинейной экономической теории. - М.: Мир, 1999. - 335 с.

58. Зарплатоемкость единицы продукции. Методические рекомендации по определению и использованию показателя в планировании. М.: НИИ труда, i960. - 168 с.

59. Зверев А.Г. Национальный доход и финансы СССР. М.: Госфиниздат, 1961. - 343 с.

60. Зудилин А.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран.- Екатеринбург: Каменный поясi, 1992.-224с.

61. Иванов Е. Ю. Информация как категория экономической теории, Ссыка на домен более не работаетparinov /ivanov/ivanovl .htm

62. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для вузов,-М.: Юристъ, 2003.-618 с.

63. Информационные технологии в бизнесе / Под ред. М. Желены. СПб.:

64. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник -М.: ИНФРА-М, 1998,- 448 с.

65. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник.- М.: ИНФРА-М, 1998. 328 с.

66. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998,- 196 с.

67. Карпухин Д.Н. Соотношение роста производительности труда и заработной платы. М.: Экономиздат, 1963. - 175 с.

68. Кац А.И. Стимулирование эффективной работы предприятий (человеко-фондо-продукция).- М.:Экономика, 1964,- 160 с.

69. Кац И.Я. Измерение затрат и результатов и его место в экономическойоценке производственной деятельности. Текст лекций. Иваново, 1987. -15 с.

70. Ю8. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами СААР. М.: Дело, 1998. - 452 с.

71. Ковалев А.П. Рыночная стоимость имущества предприятия. М.: Финстатинформ, 1996. - 80 е.1,3 Ковалев В.В. ,Петров В.В. Как читать баланс. 3-е изд. Перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 1998.- 448 е.: ил.

72. П4' Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999.- 768 е.: ил.

73. Ковалев В.В. Методы оценки инвестиционных проектов. М.: Финансы и статистика, 1999. - 144 с.п6- Ковалев В.В. Управление финансами: Учебное пособие. М.: ФБК-Пресс, 1998.- 194 с.

74. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент 1.Учеб.пособие по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгатеров. - М.: Издательский дом БИНФА, 2007. - 232 с.

75. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000. - 424 с.1 ^ лj jj12!- Ковалев B.B., Вокова O.H., Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. 424 с.

76. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Учет в условиях инфляции // Бухгатерский учет, 1993.-№ 1,С. 8-12.

77. Ковалевский Г.В. Индексный метод в экономике. М.: Финансы и статистика, 1989, 239 с.

78. Козлов В.А.Открытые информационные системы,- М.: Финансы и статистика, 2003, -224 с.125' Костин JT.A. Рост производительности труда основной фактор развития производства и повышения благосостояния народа. -М.: Мысль, 1980. -72с.

79. Котлер Ф. Основы маркетинга. Пер. с англ. М.: Ростинторi, 1996.704 с.

80. Куделя А.Д. Стратегический корпоративный менеджмент/Под ред. В.А. Трайнева,- М., 2000,- 396 с.

81. Кужельный Н.В. Бухгатерский учет и его контрольные функции. М.: Финансы и статистика, 1985. - 215 с.

82. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В., Тодорова О.И. Аудит: теория и практика (зарубежный опыт). Ростов-на-Дону, 1994.

83. Ленин В.И. Поли. Собр. Соч. 5-е изд. М.: Политиздат

84. Либерман A.M. Анализ хозяйственной, деятельности предприятий текстильной и легкой промышленности. М.: Ростехиздат,1961.- 279 с.

85. Либерман В.Б., Русинов Ф.М. Механизация и автоматизация управленческих работ на предприятии. М.: Экономика, 1968. - 144 с.

86. Либерман Е.Г. О планировании прибыли в промышленности. М.: Госфиниздат, 1950. - 72 с.

87. Либерман Е.Г. Хозяйственный расчет машиностроительного завода. -М.: Машгиз, 1950. -211 с.

88. Лимитовский М.А. Основы оценки инвестиционных и финансовых решений. М.: Дека, 1996. - 112 с.

89. Литвин Б.М., Пушкарь М.С., Наринский A.C. Учет затрат и калькулирование себестоимости в строительстве. М.: Финансы и статистика, 1985. - 125 с.14(1 Любинецкий Я.Г. План по труду и заработной плате. М.: Энергия, 1975 -42 с.

90. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Сучков Ё.А. Теория экономического анализа: Учебно-методический комплекс / Под ред.проф. Н.П, Любушина. ЧМ.:Юристь,2002. -^80 с.

91. Львов Д.С. Экономика развития. М.: Изд-во Экзаменi, 2001. -512с. Лясников И.А., Никитин A.B. Методы планирования заработной платы. Практика и пути совершенствования. - М.: Экономика, 1977. - 167 с.

92. Майданчик Б.И. Оценка систем стимулирования повышения эффективности производства. В кн.: Анализ и оценка результатов деятельности производственных систем. Под ред. проф. Е. Венцковски, проф. С. Каменицера. - М.: Финансы, 1978, с. 274-293.

93. Майданчик Б.И. Сравнительный экономический анализ в машиностроении. Д.: Машиностроение, 1973. - 240 с.

94. Макаров В.Г. Теория бухгатерского учета. Учебник 3-е изд. перер. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1983. - 271 с.

95. Малышев И.В. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1981. -263 с.

96. Маневич Е.Л. Вопросы труда в СССР. М.: Наука, 1980. -216 с.

97. Манза А.П. Производительность труда и стимулы ее роста (вопросы теории и методики). Кишинев. Щтиинца, 1972. - 99 с.

98. Маргулис А.Ш. Бухгатерский учет в отраслях народного хозяйства. -М.: Финансы, 1979. 224 с.ьо Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ. М.: Приор, 1996.- 160 с.

99. Маркс К., Энгельс Ф, Соч. 2-е изд. М.: Политиздат

100. Ь1 Маршал А. Принципы экономической науки. Т. 2 / Пер. с англ. М.: Прогресс, 1993.- 310 с.ьз- Маслова Н.С. Колективные формы материального стимулирования в промышленности СССР. М.: Наука, 1966. - 238 с.

101. Медведев В. О соотношении производительности труда и заработной платы. Социалистический труд, 1968, К 82, с. 134-140

102. Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. -М.: Финансы и статистика, 1990.- 136 с.

103. Мельник М.В. Экономический анализ в аудите: учебн. пособие для студентов вузов / М.В. Мельник, В.Г. Когденко. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007 - 543 с.

104. Методика анализа показателей эффективности производства: Уч. пос., изд. 2-е доп. И перераб./под ред. проф. Э.А. Маркарьяна. Серия Экономика и управлениеi. Ростов-на-Дону: издательский центр МарТi 2001-208 с.

105. Механизм экономического стимулирования при социализме. Под ред. академика Н.П. Федоренко и чл. корр. АН СССР П.Г. Бунича. М.: Экономика, 1973. - 255 с.

106. Миронова O.A. Аудит: теория и методология/ O.A. Миронова, М.А. Азарская. 3-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-JI, 2007. - 248 с.

107. Моисеева Н.К. Функционально-стоимостной анализ в машиностроении. М.: Машиностроение, 1987. - 320 с.

108. Мюлер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1994. - 242 с.

109. Назаров М.Г. Производительность труда: измерение, анализ, резервы.

110. М.: Экономика, 1977. 207 с.

111. Наринский A.C. Передовой опыт бухгатерского учета в строительстве. -Л.: Знание, 1980.-36 с.

112. Наумова Н.Ф. Эффективность народного хозяйства. (Экономический и социальный аспекты). Отв. ред. А.Г. Аганбегян, и Д.Д. Москвин ~ М.: Наука, 1982. -319 с.

113. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка: Учеб. пособие. -М.: Высшая школа, 1997. 192 с.

114. Немчинов B.C. Экономико-математические методы и модели. М.: Мысль, 1965.-236 с.

115. Нивен Пол Р. Сбалансированная система показателей для государственных и неприбыльных организаций, Баланс Бизнес Букс, 2005.

116. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета / Б.Нидз, Х.Андерсон, Д.Кодуел: Пер. с англ. / Под ред. Я.В.Соколова. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 496 с.

117. Никольский М.В. Документы хозяйственной отчетности древнейшей эпохи Хадеш. Т. 3. СПб., 1908

118. Новак В.А. Экономический анализ эффективности производства. -М.: Финансы, 1972. 96 с.

119. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы, 1979.-72 с.

120. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет производственных ресурсов: вопросы теории и практики. М.: Финансы и статистика, 1989. - 254 с.

121. Новодворский В.Д., Хорин А.Н., Слабинский В.Т. Бухгатерская отчетность: какой ей быть? // Бухгатерский учет. 1993. -№5, С. 14-20.

122. Новые стандарты и нормы бухгатерского учета в Российской Федерации. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Дело и сервис, 1999. - 44 с.

123. Общая теория статистики: Статистическая методология, в изучении коммерческой деятельности: Учебник/ Под ред. О.Э. Башиной, A.A.-т53 /

124. Спирина. 5-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 1999. -440 с.

125. П6- Определение нормативной трудоемкости обслуживания и управления производством: Метод, рекомендации. -М.: Экономика, 1990. 84с.

126. Определение экономической эффективности систем премирования рабочих промышленности (межотраслевая методика) М.: НИИ труда, 1974.- 92 с.

127. Островская О.П. Информационное обеспечение рынка ценных бумаг // Бухгатерский учет. 1997. - № 3, С. 74-81.

128. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в системе экономической информации. М.: Финансы, 1975. - 160 с.

129. Палий В.Ф. Концепция развития бухгатерского учета // Бухгатерский учет, 1993,-№5, С.З-14.

130. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгатерского учета. -М.: Финансы, 1979. 304 с.

131. Панков Д.А. Бухгатерский учет и анализ в зарубежных странах: Учебн. пособие. Минск: Экоперспектива, 1998. - 238 с.

132. Петрова В.И. Бухгатерский учет, анализ и аудит деятельности страховых организаций / В.И. Петрова, /А.Ю. Петров, Г.А. Скачко. М.: Финансы и статистика, 2008.- 400 с.

133. Петрова М.А. Вопросы теории и практики планирования и анализа соотношения роста производительности труда и заработной платы. Аврореф. Дис. канд.экон.наук. Саратов, 1975. -25 с.

134. Петроченко П.Ф., Лясников И.А. Экономика труда в промышленности. -М.: Экономика, 1979. 264 с.

135. Письмаров А, Как оценивать эффективность работы компании. Журнал Генеральный Директорi, 2006, № 2.

136. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2004. - 176 с.

137. ПогостинскаяН.Н., Погостинский Ю.А.Системный анализ финансовой отчетности.- СПб.: Изд-во Михайлова В.А.,1999.- 96 с.

138. Поклад И.И. Теоретические основы экономического анализа работы предприятий. М.: Финансы, 1969. - 72 с.

139. Полещук Н.Г. Энерговооруженность и производительность труда. М.: Экономика, 1973,- 175 с.

140. Поляк A.M. Материалоемкость продукции: вопросы снижения М.: Экономика, 1986.- 72 с.

141. Портер М.Э. Конкуренция: Учеб. пособие/ Пер. с англ. М.: ИД Вильямеi, 2000. - 495 с.

142. Прикладная статистика. Основы эконометрики: Учебник для вузов: В 2 Т. 2-е изд., испр. Т.1: Айвазян С.А., Мхитарян B.C. Теория вероятностей и прикладная статистика. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. -656 с.

143. Прикладная статистика. Основы эконометрики: Учебник для вузов: В 2 Т. 2-е изд., испр. Т.2: Айвазян С.А. Основы эконометрики. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 432 с.

144. Природа фирмы / Пер. с англ. М.: Дело, 2001. - 360 с.

145. Производительность труда белых воротничковi. /Под ред. В.В. Зотова. Пер. с англ. М.: Прогресс, 1989. - 248 с.

146. Пушкарь М.С. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансыи статистика, 1991. 176 с.

147. Пятилетний план народнохозяйственного строительства СССР, т. I. М.: Плановое хозяйство, 1929. - 163 с,

148. Рикардо Д. Сочинения. Т.1. - М.: Госполитиздат, 1955. - 360 с.

149. Ракитский Б.В. Что такое экономические методы хозяйствования. (Очерки по теоретическим вопросам реформы). М.: Московский рабочий, 1969.-160 с.

150. Рахман 3., Шеремет А. Бухгатерский учет в рыночной экономике. -М.: ИНФРА, 1996.-272 с.206. редуцКИй д. Концепция финансовой отчетности в США // Бухгатерский учет. 1997. - № 11, С. 34-37.

151. Ресурсный потенциал кономического роста. М.: Изд. дом. Путь Россииi; ЗАО Издательский дом Экономическая литератураi, 2002. -568 с.

152. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа.-М.: Издательство Приорi. 1999,- 224 с.

153. Рудановский А.П. Построение баланса. М.: Макиз, 1926. - 212 с.

154. Русак H.A. Русак В.А. Финансовый анализ субъектов хозяйствования: Справ, пособие. Мн.Выш.шк.,1997.- 309 с.

155. Руснак H.A., Руснак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: Справочное пособие. Минск: Вышейшая школа, 1997. - 309 с.

156. Савенков Д.Л. Практика внедрения бережливого производстваi напредприятиях машиностроительного комплекса России.- -М.: Финансы и статистика, 2006. 224 с.

157. Савинский Д.В. Курс промышленной статистики. М.: Госстатиздат ЦСУ СССР, I960. - 480 с.

158. Сажин Ю.В. Статистические методы анализа и контроля качества продукции: Учебник. Саранск: Изд-во Мордов. Ун-та, 2006. - 212 с.

159. Сайфулин P.C. Экономико-математические методы в анализе хозяйственной деятельности. М.: Финансы, 1978, - 64 с.

160. Смирницкий Е.К. Экономические показатели промышленности. -М: Экономика, 1980.-432 с.

161. Советов Б.Я., Яковлев С.А. Моделирование систем: Учебн. для вузов -3-е изд., перераб. и доп. -М.: Высш.шк.,2001.- 343 с.

162. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 176 с.

163. Соколов Я.В. История развития бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1985. -367 с.

164. Соколов Я.В., Бычкова С.М. О приоритете содержания перед формой // Бухгатерский учет. 2000. - № 1. - 72-75.

165. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Бухгатерская отчетность: степень возможной реальности // Бухгатерский учет. 1997. - № 1, С. 54-56.

166. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. М.: Атлантика-Пресс, 1998. - 288 с.

167. Справочник по математике (для научных работников и инженеров). Г. Корн, Т. Корн. М.: Наука, 1977,- 832 с.232. сХОуН д.5 Хитчинг К. Бухгатерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс. М.: Сирин, 1998. - 302 с.

168. Стоцкий В.И. Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий. Л.: НИС ЛУНХУ. - 1938. - 374 с.

169. Струмилин С.Г. Проблемы экономики труда: Избранные произведения, т. 3 -М.: Наука, 1964. 527 с.

170. Суслов И.П. Теория статистических показателей. М.: Статистика, -1975.-264 с.

171. Табот М. Голографическая вселенная / Перев. с англ. М.: ИД Софияi, 2004,- 368 с.

172. Теория статистики: Учебник/Под ред. Проф. P.A. Шмойловой. 3-е изд., перераб. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 560 с.

173. Терентьев М.К. К вопросу о соотношении между ростом производительности труда и заработной платы в период развернутого строительства коммунизма в СССР. Новочеркасск, i960. -92 с.

174. Тихомирова Е.И. Экономический рост и конкурентоспособностьроссийских регионов: Статистико-экономическое исследование. -Самара: Изд-во Самар.гос.экон.ун-та, 2006. 420 с.

175. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и статистики. М.: Финансы и статистика, 1992. - 160 с.

176. Тренев Н.И. Стратегическое управление. М.: Приор, 2003. - 288 с.

177. Уемов А.И. Логика и методология системных исследований. Киев-Одесса: Вища школа, 1977. - 255 с.

178. Уорд К. Стратегический управленский учет / Пер. с англ. М.: ЗАО Олимп-Бизнесi, 2002.- 448 с.

179. Фащевский В.И. Об анализе платежеспособности и ликвидности предприятия // Бухгатерский учет. 1997. - № 11, С. 27-28.

180. Финансовый менеджмент: теория и практика / Под. ред. Е.С.Стояновой. М.: Перспектива, 1998. - 656 с.

181. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р., Экономика: Пер. с англ.- М: Дело, 2001.-864 с.

182. Фомин В.П. Анализ сопряженности показателей результатов и затрат труда в управлении хозяйствующим субъектом / В.П. Фомин. М.: Оргсервис, 2006. - 217 с.

183. Фомин В.П. Методологические предпосыки анализа ключевых показателей развития предприятия / В.П. Фомин // Вестн. Марийск. гос. техн. ун-та. Спец. выпуск. Сер. "Экономика и управление".- Йошкар-Ола: Изд-во МарГТУ, 2008. - С. 130-146.

184. Фомин В.П. Методологические предпосыки формирования информационно-аналитического обеспечения управления корпоративным бизнесом / В.П. Фомин // Вестн. Нижегород. гос. ун-та им. Н.И. Лобачевского. Сер. "Экономика и финансы",- 2006. №2(9). - С. 575579.

185. Фомин В.П. Структурные и динамические характеристики в рейтинговом анализе / В.П. Фомин // Вестн. Самар. гос. экон. акад. -2000. №2-3 (3-4). - С. 143 - 152.

186. Фритьоф К. Паутина жизни. Новое научное понимание живых систем/ Пер. с англ. М.: ИД Софияi, 2003- 336 с.

187. Хеферт Э. Техника финансового анализа / Пер. с англ. Под. Ред. Л.П.

188. Белых. М.: Аудит. ЮНИТИ. 1996. - 663 сг 264 Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ / Под ред. проф. Я.В.Соколова.- М.: Финансы и статистика, 1997. -576 с.

189. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект/ Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2000. - 416 с.

190. Чедвик л. Основы финансового учета / Пер. с англ. под ред. В.А.Микрюкова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 252 с.

191. Чернов в д Анализ коммерческого риска / Под. ред. М.И. Баканова -М.: Финансы и статистика, 1998.- 128 с.

192. Чернышкова С.А. Электротехническая: промышленность СССР и ведущих капиталистических стран в 1963-1973 гг. (по даннымстатистики ООН). М.: Информэлектро, 1975. - 75 с.

193. Четыркин Е.М. Финансовый анализ производственных инвестиций. М.: Дело, 1998.-233 с.

194. Чечевицына Л.Н. Экономический анализ: Учебное пособие. -Ростов н/Д: изд-во Фениксi, 2001.- 448 с.

195. Чумаченко Н.Г. Статистико-математические методы анализа вуправлении производством США. М.: Статистика, 1973. 272- Шаталин С.С. Пропорциональность общественного производства. -М.:

196. Экономика, 1968. 215 с. 273 Шеннон К. Работы по теории информации и кибернетики. - М.:

197. Изд-во иностр. лит., 1963 274- Шеремет А.Д., Дей Г.Г., Шаповалов В.Н. Метод цепных подстановок и совершенствование факторного анализа экономических показателей, Вестник Московского университета, серия VII, Экономика, 1971, № 4, с. 62-69.

198. Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансвоый менеджмент 1,- М.: ИПБР-БИНФА, 2006.- 192 с.

199. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. М.: ИНФРА-М, 2003. - 237 с.277 Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1995,- 176 с.

200. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Финансы предприятий. М.: ИНФРА-М, 1997.-343 с.

201. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.- 2-е изд., доп. и перераб.- М.: ИНФРА-М., 2000.-352 с.

202. Шим Дж. К, Сигел Дж. Г. Основы коммерческого бюджетирования : Пер. с анг.- СПб: Пергаменть,1998, 496с.283. щнейдман JI.3. Учетная политика при переходе к рыночной экономике: Докторская диссертация. М.: ФА, 1995.

203. Щхейнбух К. Автомат и человек. Кибернетические фактты и гипотезы. М.: Сов.радио, 1967.

204. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Дело и Сервис, 2001. 544 с.

205. Экономика и статистика фирм: Учебник / В.Е. Адамов, С.Д. Ильенкова, Т.П. Сиротина, С.А. Смирнов; Под ред. д-ра экон. наук. проф. С.Д. Ильенковой. 3-е изд. перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2000. -288 с.

206. Экономика труда, под ред. Иванова H.A. и Мечковского Г.И. -М.: Высшая школа, 1976. 423 с.

207. Экономическая энциклопедия. Политическая экономия (в 4 томах). Гл.ред. A.M. Румянцев. -М.: Советская энциклопедия, 1980.

208. Экономическая эффективность Экономическая деятельности предприятий и объединений (Вопросы теории и методологии оценки)/ А.В. Куроченко. К.: Вигца шк. Головное изд-во, 1985. - 199 с.

209. Яковец Ю.В. Циклы. Кризисы. Прогнозы. М.: Наука, 1999. - 448 с. 297Х Яновский Л.П., Буховец А.Г. Введение в эконометрику. - М.: КноРус, 2007.-256 с.

210. A Statement of Basic Accounting Theory. / American Association of Accountants, 1966. p. 1.

211. Bannock G., Manser W. Dictionary of finance. New York: Penguin. - 1995. -336 p.

212. Brockington R. Dictionary of accounting and finance. Glasgow: Pitman. - 1993.-241 p.301 FASB Discussion Memorandum, Conceptual Framework for Financial

213. Accounting and Reporting (Conn.: FASB, 1976). 301 GAAP и IAS в Российской Федерации. / Авторы-составители:

214. К.А.Веретин, Н.В.Конюхов. С.-П.: Знание, 1999. - 126 с.

215. Galbraith J.K. The anatomy of power. Houghton Mifflin Company paperback, 1985. - 206 p.304. на1Ту j Wolk, Jere R. Fransis, and Michael G. Tearney, Accounting Theory, 2nd ed. (Boston: PWs-Kent, 1989).

216. Henry Rand Hatfield. Accounting. Its Principles and Problems (New York: Appleton Century - Crafts, 1927).

217. Trvin Fisher. The Nature of Capital and Income (New York: Macmillan, 1906, p.52.

218. Kaplan, R. S. Cost Effect: Using Integrated Systems to Drive Profitability and Performance / R. S. Kaplan, R. Cooper // Harvard Business School Press. 1998.

219. Larson D.L., Miller P.B.W. Financial accounting. 6th ed. -Chicago: Irwin. -1995. - 686 p.

220. Scapens R.W. and Sale J.T. Performance measurement and formal capital expenditures controls in divisionalised companies //Journal- of Business Finance and Accounting, 1981, vol. 8 pp. 389-419.

221. Sharp W.F. Capital Asset Prices: A. Theory of Market Equilibrium under conditions of Risk// Journal of Finance, 1964, vol. 19, Sept.

222. Shim J.K., Siegel J.G. Modern cost management and analysis. New York: Barron's, 1992.-282 p.

223. Turner J. International harmonization: a professional goal. / Journal of Accountancy, 1993, January, p.p. 58-66.

224. Vaitilingam R. Guide to using financial pages. London: Pitman, 1994. - 240

225. Классификация аналитических показателей*1. По способу исчисления1. Абсолютные1. Относительные

226. По применяемым измерителям1. Натуральные1. Условно-натуральные1. Трудовые1. Поностоимо- Элементностные стоимостные

227. По получаемым характеристикам1. Количественные1. Качественные1. По степени обобщения1. Частные1. Отношениепоного результата к поным затратам1. Отношениепоного результата ко всем ресурсам

228. Отношение отдельных слагаемых результата к отдельным

229. Отношение отдельных слагаемых результата к отдельным видам1. По охватываемому периоду1. Статические1. Динамические

230. По отношению к деятельности анализируемого хозяйствующего субъекта-4ЧЧ^ -Ч- Объективные независящие ----- - Субъективные зависящие

231. По слагаемым эффективности

232. Пооизволительность Фондоотдача Матеоиалоотлача Качество

233. По стадиям жизненного цикла -- Ч--^ ' " -

234. Проектиров ание изделий Подготовка производст ва Материально- техническое обеспечение Производство Реализация ' Эксплуатация (обслуживание)

235. См.14, с.87; 20, с. 141; 290, с.95

236. Зависимость между удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции (р) и величиной овеществленного труда, приходящейся наединицу живого труда (я)Р7 =Ч-100./71. Ч 11109 8 7 6 5 4 3 2 10 10 20 30 40 50 60 70 80 90 - Р

237. Темпы роста производительности труда, средней заработной платы и ихсоотношение в кабельном производстве

238. Темпы изменения к Соотношениепредыдущему году темпов роста

239. Предприятия * Годы Производитель Средней заработной платыности заработной итруда платы производительноети труда1. Гр.2:гр.1 (а,)1. А Б 1 2 3

240. Предприятие 1 хххх9 1,027 1,017 0,990

241. ХХХХ i о 0,959 1,010 1,0531. ХХХХп 1,022 1,020 0,998

242. Предприятие 2 хххх9 0,986 0,994 1,0631. XXXX ю 0,952 1,012 1,0081. ХХХХп 1,013 1,01 1,004

243. Предприятие 3 ХХХХ9 1,016 1,031 1,015

244. ХХХХ i о 1,004 1,009 1,0051. ХХХХп 1,023 1,012 0,989

245. Предприятие 4 ХХХХ9 1,008 1,027 1,0191. ХХХХ ю 1,018 1,015 0,997

246. ХХХХ,, 1,023 1,031 1,008

247. Предприятие 5 хххх9 0,999 1,010 1,0111. ХХХХ ю 1,026 1,044 1,0181. ХХХХп . 1,073 1,032 0962

248. Предприятие 6 ХХХХ9 1,023 1,017 0,9941. ХХХХ, о 1,040 1,049 1,0091. ХХХХп 1,050 1,048 0,998

249. Предприятие 7 хххх9 1,019 1,039 1,020

250. ХХХХ i о 1,001 1,022 1,0211. ХХХХп 0,978 1,021 1,044

251. Предприятие 8 ХХХХ9 1,017 1,018 1,0011. ХХХХ ю 1,015 1,007 0,9921. ХХХХп 1,026 1,022 0,996

252. Предприятие 9 ХХХХ9 1,055 1,011 0.9581. ХХХХ ю 1,000 1,011 1,0111. ХХХХп 1,0731 1,009 0,940

253. Предприятие 10 ХХХХ9 1,031 1,040 1,0091. ХХХХ ю 1,021 1,027 1,0151. ХХХХп 1,041 1,028 0,988

254. Десять крупнейших предприятий кабельной промышленности России всоставе ассоциации Электрокабельi по данным журнала Кабели ипроводаi.

255. Темпы роста объема продукции, производственной себестоимости и их соотношение в кабельном производстве

256. Темпы изменения к Соотношение

257. Годы предыдущему году темпов роста

258. Предприятия Объема Производст производственпродукции венной ной себестоисебестоимо мости и объемасти продукциигр.2:гр.1(а2)1. А Б 1 2 3

259. Предприятие 1 хххх9 1,029 1,014 0,9851. ХХХХю 1,001 0,990 0,989ххххД 1,021 0,992 0,980

260. Предприятие 2 ХХХХ9 Х 0,963 0,973 1,0101. ХХХХю 0,934 0,951 1,0181. ХХХХц 0,986 0,983 0,997

261. Предприятие 3 хххх9 0,991 1,013 1,0221. ХХХХю 0,991 0,992 1,0011. ХХХХц 1,016 1,005 0,989

262. Предприятие 4 хххх9 1,001 0,984 0,9831. ХХХХ1 о 1,017 0,997 0,9801. ХХХХ,, 1,023 1,052 1,028

263. Предприятие 5 хххх9 0,982 0,993 1,011

264. ХХХХ 1 о 1,007 0,990 0,9831. ХХХХ,, 1,044 1,031 0,988

265. Предприятие 6 хххх9 1,006 1,011 1,0051. ХХХХ10- 0,993 0,990 0,9971. ХХХХц 1,037 1,020 0,984

266. Предприятие 7 хххх9 1,008 1,013 1,0051. ХХХХю 0,972 0,959 0,9871. ХХХХц 0,972 0,994 1,023

267. Предприятие 8 ХХХХ9 1,012 1,017 1,0051. ХХХХю 1,014 1,001 0,9871. ХХХХц 1,027 1,024 0,997

268. Предприятие 9 ХХХХ9 1,031 1,023 0,9921. ХХХХю 0,997 0,985 .0,9881. ХХХХц 1,060 1,023 0,965

269. Предприятие 10 хххх9 1,041 1,012 0,9721. ХХХХю 1,064 1,001 0,9411. ХХХХц 1,053 1,027 0,975

Похожие диссертации

• Инновационное развитие хозяйствующих субъектов в системе экономической безопасности
• Научно-технические детерминанты развития хозяйствующих субъектов в условиях инновационной экономики
• Стратегическое планирование развития хозяйствующих субъектов в сфере туризма
• Стратегия развития хозяйствующих субъектов кинематографии
• Оценка и управление эффективностью использования материальных и нематериальных факторов развития экономики региона на основе совершенствования системы сбалансированных показателей