Методика комплексного анализа деятельности предприятий с дивизиональной структурой управления тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Блудова, Наталья Анатольевна |
| Место защиты | Новосибирск |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Методика комплексного анализа деятельности предприятий с дивизиональной структурой управления"
На правах рукописи
Блудова Наталья Анатольевна
Методика комплексного анализа деятельности предприятий с дивизиональной структурой управления
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Новосибирск 2003
Рабата выпонена на кафедре Аудита Новосибирской государственной академии экономики и управления
Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент
Ведущая организация: Красноярский государственный торгово-экономический институт
Защита состоится 10 июня 2003 г. в 11-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.169.03. в Новосибирской государственной академии экономики и управления по адресу: 630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56, в аудитории 29.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Новосибирской государственной академии экономики и управления.
Автореферат разослан л_ мая 2003 года.
Ученый секретарь диссертационного совета
Остапова Вера Владимировна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Каз Семен Маркович
кандидат экономических наук, доцент
Артеменко Вера Григорьевна
кандидат экономических наук, доцент
В.В.Остапова
Общая характеристика работы
Актуальность исследования. Радикальные преобразования российской экономики, связанные с переходом к рыночным принципам хозяйствования, по-иному определяют место предприятия в экономике. Происходит изменение целей и задач организаций, и в решении проблемы максимизации эффективности хозяйственной деятельности на смену централизованному планированию приходит стратегическое управление предприятием. В связи с этим возникает вопрос: на основе каких критериев дожна оцениваться эффективность деятельности предприятия? Кроме того, появление экономических субъектов различных организационно - правовых форм и множества собственников выдвинуло на первый план проблему получения информации, объективно отражающей деятельность предприятий.
На предприятиях с дивизиональной структурой управления решение данной проблемы усугубляется еще и допонительными трудностями, связанными с их территориальной разобщенностью. В силу вышеизложенного возрастает роль экономического анализа как одной из важнейших функций управления.
Изменившиеся условия хозяйствования требуют пересмотра традиционного понимания многих важных экономических категорий. Это касается и экономического анализа, который в настоящее время находится в стадии становления. Особенностью анализа на современном этапе является существенное изменение его задач и функций, что влечет за собой изменение его методологии и методики. Все большее значение приобретает комплексный подход к оценке деятельности предприятий, информационной базой которого служат данные бухгатерского учета и отчетности, ориентированный на нужды как внешних, так и внутренних пользователей. Потребность в информации для принятия управленческих решений руководством предприятия способствует развитию оперативного и ситуационного анализа. В связи с этим возникает потребность в создании систем комплексного многоуровневого экономического анализа, способного удовлетворять нужды самых различных групп пользователей, и в первую очередь менеджеров предприятия.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке комплексной методики формирования, обработки и анализа учетной и отчетной информации для оценки эффективности деятельности предприятий с дивизиональной структурой управления.
В рамках поставленной цели необходимо решить следующие задачи: - определить основные задачи экономического анализа на современном этапе;
РОС. НАЦИОНАЛЬНАЯ [ БИБЛИОТЕКА I СПетерфгрг ^Л V о
- обобщить отечественный и зарубежный опыт анализа информации о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятий;
- провести сравнительный анализ методик оценки финансового состояния предприятий по данным публикуемой бухгатерской отчетности;
- сформулировать основные характеристики и отличия учетных систем, предоставляющих информацию для оценки эффективности деятельности предприятий;
- определить систему финансовых коэффициентов и нормативов их значений для оценки деятельности предприятий с дивизиональной структурой управления;
- обосновать необходимость создания системы управленческого учета на предприятиях с дивизиональной структурой управления;
- разработать формы управленческой отчетности исходя из существующей организационной структуры исследуемых предприятий для синхронизации процессов анализа и планирования;
- разработать методику комплексной оценки деятельности предприятий с дивизиональной структурой управления.
Предметом исследования являются методические и практические аспекты анализа финансового состояния и результатов деятельности организаций на основе внешней и внутренней информации.
Объектом исследования выбраны предприятия машиностроения с дивизиональной организационной структурой.
Наиболее существенные результаты, полученные автором. В ходе исследования автором получены следующие научные результаты:
- по результатам сравнительного анализа методик оценки финансового состояния и результатов деятельности предприятий обоснована необходимость создания специальной методики для предприятий с дивизиональной структурой управления;
- определена система финансовых коэффициентов и нормативов их значений для оценки деятельности предприятий по данным публикуемой отчетности;
- обоснована целесообразность внедрения управленческого учета в качестве информационной базы для внутреннего анализа предприятий с дивизиональной организационной структурой;
- предложена система постатейного деления затрат по центрам ответственности, позволяющая аккумулировать данные, необходимые для корректной оценки эффективности деятельности по центрам ответственности;
- предложена комплексная методика для оценки деятельности предприятий с дивизио-нальной структурой управления по данным публичной бухгатерской отчетности и на основании форм управленческой отчетности.
Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Теоретической основой диссертационного исследования явились труды отечественных и зарубежных экономистов С.Б .Барнгольц, М.И. Баханова, Л. А .Бернстайна, М.А .Бахрушиной, Н.Р Вейцмана, Н.Г. Данилочкиной.'К .Друри, JI.B. Донцовой, О.В .Ефимовой, В.Б. Ивашкевича, А.М. Карминского, В.В .Ковалева, Э.Маера, Р. Манна, М.В. Мельник, М.Х .Мескона, Б.И .Майданчика, С.А .Николаевой, Н.А. Никифоровой, В.Ф .Палия, И.И. Поклада, Дж. Риса, Ж .Ришара, Г.В .Савицкой, Н.С .Сачко, С.К. Татура, Д. Хана, Э. Хеферта, А.Д .Шеремета, Р .Энтони и др.
Методология диссертационного исследования построена на принципах системного подхода. Методологической основой исследования выступает диалектический метод познания, основные положения теории экономического анализа, бухгатерского учета и статистики. В процессе исследования применялись традиционные приемы экономического анализа: сравнение, группировка, средние и относительные величины, метод элиминирования и специальные методы экономического анализа. При обработке экономической информации использовались электронные таблицы Microsoft Excel.
Информационной базой исследования явились законодательство Российской Федерации, нормативные акты Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Российской Федерации, статистическая и бухгатерская отчетность, а также данные бухгатерского учета.
Научная новизна исследования заключается в следующем:
- уточнены функции экономического анализа на предприятиях с дивизиональной организационной структурой, обоснована необходимость в разработке методики анализа для предприятий с дивизиональной структурой управления;
- разработан новый методический подход к определению нормативов значений финансовых коэффициентов на основе статистического анализа отчетных данных;
- разработана система многоуровневого учета и анализа сумм покрытия по центрам ответственности экономических субъектов;
- предложена методика комплексного анализа эффективности хозяйственной деятельности для предприятий с дивизиональной структурой управления;
- разработаны формы сегментарной отчетности с целью синхронизации процессов оперативного анализа и планирования.
Значение полученных результатов для теории и практики. Теоретическая значимость исследования состоит в обосновании необходимости разработки комплексной методики анализа для оценки эффективности деятельности предприятий с дивизиональ-ной структурой управления.
Практическая значимость диссертационной работы заключается в возможности использования полученных результатов для решения проблем, возникающих в процессе оценки финансового состояния предприятий с дивизиональной организационной структурой. Реализация результатов исследования позволяет:
- адекватно оценивать деятельность как материнской компании, так и дивизионов;
- учитывать отраслевые особенности и региональную принадлежность предприятий на основе нового методического подхода к определению приемлемых значений финансовых коэффициентов;
- максимально синхронизировать процессы оперативного анализа и планирования.
Сведения о реализации и целесообразности практического использования результатов. Выводы и предложения по диссертационному исследованию включены в курс лекций по дисциплине Экономический анализ в Атайском государственном университете и в учебно-методическом центре по подготовке и аттестации профессиональных бухгатеров АтГУ.
Предложенная методика анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности, а также система учета и анализа сумм покрытия по центрам ответственности внедрены в АО Атай-Лада и АО Автоцентр-Тольятти-ВАЗ.
Результаты диссертационного исследования докладывались на международной конференции Реформы в Казахстане и интеграционные процессы в СНГ (октябрь 2002г.).
Автором по теме диссертации опубликовано 7 статей общим объемом 1,625 п.л.
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Основное содержание работы изложено на 160 страницах машинописного текста и включает 22 таблицы, 5 рисунков и 25 приложений.
Во введении обоснована актуальность темы, определены цель и задачи исследования, указаны предмет и объект исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе История и направления развития экономического анализа исследованы тенденции развития анализа финансово - экономического состояния предприятия,
дана сравнительная характеристика методик финансового анализа по данным публикуемой отчетности на основе обобщения отечественных и зарубежных исследований, обоснована необходимость разработки комплексной методики для оценки деятельности предприятий с дивизиональной структурой управления.
Во второй главе Методика внешнего анализа предприятий с дивизиональной структурой управления изложены результаты анализа финансового состояния и эффективности деятельности исследуемых предприятий, выявлены проблемные аспекты их функционирования, и предложена система комплексной оценки финансового состояния предприятий по данным публикуемой бухгатерской отчетности.
В третьей главе работы Управленческая отчетность - информационная база для анализа и планирования обоснована необходимость внедрения элементов управленческого учета исходя из потребностей менеджмента, разработаны формы внутренней отчетности для проведения план-факт анализа, определена сфера применения системы показателей, разработанных во второй главе исследования.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения, вытекающие из проведенного исследования.
Основные положения диссертационного исследования.
1. Уточнены функции экономического анализа на предприятиях с дивизиональной организационной структурой.
В настоящее время можно говорить о наличии в отечественной практике двух основных традиций анализа: отечественной, основы которой были заложены в советский период и западной, заимствованной из зарубежной литературы. Перед аналитиками и менеджерами в этой ситуации встает выбор: какой подход использовать в той или иной ситуации для оценки деятельности организации. Для осуществления такого выбора необходимо детально проследить основные направления и исторические предпосыки развития обеих школ анализа.
Необходимо отметить, что в настоящее время в связи с расширением сотрудничества с зарубежными партнерами, изучением практики индустриально развитых стран, реформированием отечественного бухгатерского учета в соответствии с требованиями международных стандартов наметилась тенденция максимального приближения понимания отечественными специалистами значимости экономического анализа и его роли к трактовкам, принятым в зарубежной практике.
Практически не стало работ, раскрывающих проблемы комплексного экономического анализа, а исследования таких видных аналитиков, как А.Д. Шеремет, В.В. Негашев, P.C. Сайфулин, О.В. Ефимова, В.В. Ковалев, В.В. Патров в основном посвящены вопросам финансового анализа по данным публикуемой бухгатерской отчетности.
На наш взгляд, прослеживается тенденция изменения задач анализа в зависимости от общего состояния экономики страны. В период крупномасштабных преобразований, нестабильности, когда публичная бухгатерская отчетность является едва ли не единственным поставщиком информации об экономическом состоянии предприятия, наблюдается бурное развитие внешнего финансового анализа, в то время как в период относительной стабилизации внешней среды все большее значение начинает приобретать внутрипроизводственный экономический анализ, но уже на качественно иной информационной основе. На первый план выходят вопросы оперативности экономического анализа, максимальной синхронизации планирования и аналитических процедур, что требует внедрения управленческого учета и создания системы отчетности по унифицированным формам.
2.0боснована необходимость разработки специальной методики для оценки деятельности предприятий с дивизиональной организационной структурой.
Сравнительный анализ методик финансового анализа наиболее известных отечественных и зарубежных экономистов, а также методики, предложенной Федеральной службой России по финансовому оздоровлению и банкротству, позволяет сделать вывод , что для комплексной оценки деятельности предприятий с дивизиональной структурой управления необходимо разработать специальную методику, которая бы учитывала особенности организационной структуры данной группы предприятий.
Методика дожна отвечать следующим требованиям:
- возможности проведения качественного анализа по данным публикуемой бухгатерской отчетности, поскольку в условиях территориальной разобщенности данных предприятий показатели финансовой отчетности являются одним из основных информационных источников, используемых для оценки деятельности предприятий;
- система оценки деятельности предприятий дожна быть комплексной, позволяющей оценить эффективность его деятельности во всех аспектах, кроме того, она дожна иметь способность к расширению установленного перечня показателей;
- дожна включать разработанные специально для предприятий данной отрасли средние региональные показатели, что даст возможность делать более корректные выводы об эффективности хозяйственной деятельности как материнской компании, так и ее филиалов.
3. Сформулированы основные характеристики и отличия учетных систем.
Объем и качество информации, поступающей на предприятие, дожны в максимальной степени способствовать достижению целей предприятия. В условиях территориальной разобщенности предприятий с дивизиональной структурой управления удаленность источников информации может повлиять на ее качество, своевременность и достоверность, поэтому необходима такая система, которая сводила бы к минимуму негативные моменты и обеспечивала оперативность получения информации.
Поскольку основным поставщиком экономической информации на предприятии является система бухгатерского учета, возникает потребность в разработке такой концепции учета, которая бы удовлетворяла в первую очередь нужды внутренних пользователей информации по объему и степени детализации.
4. Выявлены проблемные аспекты функционирования предприятий, на которые дожно быть обращено внимание при разработке методики анализа.
Для достижения данной цели был проведен анализ финансового состояния предприятий по следующим направлениям:
- анализ прибыльности;
- анализ эффективности управления;
- анализ деловой активности;
- оценка платежеспособности и финансовой устойчивости.
Анализ позволил выявить проблемные аспекты функционирования исследуемых предприятий, низкую рентабельность их деятельности. Значение данного показателя за исследуемый период не поднималось выше 5%, и по этой причине при разработке комплексной методики необходимо особое внимание уделить методикам анализа прибыльности и рентабельности деятельности.
Следует отметить, что использование при диагностике финансового состояния предприятий общераспространенных методик явно недостаточно для адекватной оценки деятельности предприятий с дивизиональной структурой управления, поскольку они имеют рад недостатков:
- запаздывание результатов анализа по времени, поскольку в данном случае проводится так называемый листорический анализ по данным публичной бухгатерской отчетности, которая предоставляется в лучшем случае через месяц после окончания отчетного периода, и в силу этого выводы по результатам анализа повлиять на ход событий уже не могут;
- невозможность установить причинно-следственную связь между результатами деятельности предприятия и факторами, эти результаты определившие, в силу отсутствия достаточного объема информации;
- игнорирование отраслевых и организационных особенностей деятельности предприятий;
- корректность аналитических выводов находится в прямой зависимости от того, насколько качественно составлена публикуемая отчетность.
В силу указанных причин в целях управления предприятием необходима внутренняя управленческая отчетность.
5. Разработан новый методический подход к определению нормативов значений финансовых коэффициентов.
Одним из основных моментов, который необходимо решить аналитику перед началом анализа это выбор стандартов для сравнения показателей. Различают стандарты трех типов:
1) предопределенные стандарты или бюджеты;
2) исторические стандарты;
3) внешние стандарты.
Лучшими стандартами считаются предопределенные стандарты при условии, что бюджеты качественно подготовлены. Исторические стандарты представляют собой фактические показатели за предыдущий период. Внешние стандарты - это показатели деятельности аналогичных структур. Предопределенные стандарты применимы, если при подготовке планов были использованы научно обоснованные нормы. Несмотря на то, что АО Атай-Лада и АО Автоцентр-Тольятти-ВАЗ ежегодно составляют бизнес-планы, использовать только предопределенные стандарты для оценки эффективности деятельности этих предприятий не совсем корректно, поскольку они не учитывают региональные условия функционирования предприятий. Исторические стандарты не учитывают изменение условий функционирования предприятий, а внешние стандарты применимы лишь в том случае, если условия деятельности сравниваемых предприятий идентичны. Таким образом, мы видим, что вышеперечисленные нормативы вряд ли применимы для аналитических целей без их модификации, и вследствие этого возникает необходимость в определении приемлемых значений показателей для анализируемых предприятий. При этом приемлемым значением следует считать такое значение, достижение которого сопровождается, как минимум, положительной величиной финансового результата, а в идеале - максимально возможной рентабельностью при соблюдении минимальных требований финансовой устойчивости.
Исходя из вышеизложенного, были установлены средние аналитические коэффициенты по данным семи филиалов АО Атай-Лада за последние два года. Этот период выбран для анализа, так как экономическая ситуация в стране стабилизировалась, темп
инфляции сравнительно невысок, и в силу этого не возникает необходимости в допонительных аналитических процедурах по устранению влияния внешних факторов на отчетность. Поскольку производится исчисление средних величин коэффициентов, расчет был произведен методом среднегеометрической, так как согласно теории статистики, среднегеометрическая величина используется как среднее из отношений. В расчет принимались следующие группы показателей: рентабельности, деловой активности, ликвидности. При расчете показателей мы исходили из того, что по показателям финансовой устойчивости в отечественной литературе по экономическому анализу рекомендуемые значения определены достаточно четко, поэтому расчет средних показателей по ним не производися, а в качестве рекомендуемых значений были предложены общепринятые. При определении приемлемых значений по показателям ликвидности принималось в учет то мнение, что показатели платежеспособности и ликвидности дожны находиться на минимально допустимом уровне. Основываясь на этом, рекомендуемые показатели ликвидности были рассчитаны как минимальное значение из среднегеометрического значения показателя, полученного на основе эмпирических данных, и нормативного значения, установленного законодательством, либо принятого в экономической литературе. При определении рекомендуемых значений показателей деловой активности был использован обратный принцип - выбиралось наибольшее из рассчитанного и рекомендуемого (при его наличии) значений. Это связано с тем, что показатели деловой активности характеризуют эффективность управления и, следовательно, дожны в любом случае стремиться к максимуму.
Кроме показателей, которые можно рассчитать по данным финансовой отчетности, для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятий были предложены специфические отраслевые показатели, характеризующие степень загрузки производственных мощностей, эффективность их использования (.табл. 1).
Таблица 1
Отраслевые показатели
№ Показатели Методика расчета
1 Средняя выручка на 1 пост Отношение выручки за период проведения анализа к количеству действовавших в данное время постов
2 Коэффициент использования постов Отношение количества действующих постов к обшему количеству постов
3 Среднее количество человек, обслуживающих один пост Отношение среднесписочной численности рабочих, занятых ремонтом и обслуживанием автомобилей к количеству действующих постов
4 Среднее количество обслуженных данным постом автомобилей Отношение количества обслуженных всеми постами автомобилей к количеству действовавших постов
5 Среднее количество нормо-часов по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей на один автомобиль Отношение общего количества нормо-часов по обслуженным за анализируемый период автомобилям к общему количеству обслуженных автомобилей
Их применение позволит прогнозировать возможные пути увеличения объема производимых услуг, перспективы роста предприятия. Таким образом, при определении круга показателей для оценки эффективности деятельности исследуемых предприятий, были учтены как региональный, так и отраслевой аспект функционирования данных предприятий, что позволило более корректно оценивать результаты деятельности дивизионов.
б.Определен целевой показатель для оценки деятельности предприятий в целом и его подразделений.
В качестве основного агрегированного показателя, характеризующего эффективность деятельности за период, нами предлагается использовать показатель рентабельности активов. Использование данного показателя обусловлено тем, что по результатам анализа публикуемой бухгатерской отчетности самой большой проблемой исследуемых предприятий является их низкая рентабельность, а данный коэффициент обладает большой степенью аналитичности, что позволяет проследить взаимосвязи между показателями.
Несмотря на то, что агоритм расчета данного показателя достаточно прост, существует несколько методов его исчисления. Их различие состоит в том, как определяются показатели прибыль и сумма активов.
В расчете активов могут использоваться следующие показатели:
- общая сумма активов (соответствует итогу баланса - нетто);
- операционные (используемые) активы - общая сумма активов за минусом неиспользуемых активов и активов, купленных для будущего использования (незавершенные капитальные вложения, оборудование, предназначенное к установке, расходы будущих периодов и т.п.);
- сумма внеоборотных активов и чистого оборотного капитала (собственных оборотных средств); при таком подходе к оценке суммы активов исключается часть оборотных средств, финансируемых за счет кредиторской задоженности.
Для целей нашего исследования наиболее обоснованной представляется вторая методика расчета активов в силу следующих причин:
1) в расчет дожны приниматься только те активы, затраты на которые оказали непосредственное влияние на величину финансового результата, поскольку затраты на капи-
' тальные вложения, расходы будущих периодов и др., не влияющие на величину прибыли отчетного периода, не дожны приниматься в расчет;
2) некорректным будет использование в качестве составляющей суммы активов чистого оборотного капитала, так как в современных условиях достаточно часто на предпри-
ятиях величина собственных оборотных средств принимает отрицательное значение; в силу того, что это уменьшает общую сумму активов, значение рентабельности активоз будет завышено, а эффективность деятельности организации будет оценена неправильно (низкая финансовая устойчивость будет являться плюсом при определении величины рентабельности активов).
Другой проблемой при определении суммы активов является вопрос оценки стоимости основных средств и нематериальных активов. Они могут включаться в расчет по первоначальной либо остаточной стоимости. На наш взгляд, более приемлемой является оценка по остаточной стоимости, поскольку в данном случае исключается повторный счет и при расчете можно использовать данные непосредственно из баланса, не подвергая их корректировке.
Проблема возникает и с определением суммы прибыли, которую следует принимать в расчет при оценке эффективности деятельности отдельных подразделений организации. При принятии решения о том, какую величину прибыли использовать, мы руководствовались следующим правилом: при расчете прибыли дожны учитываться только те затраты и доходы, величину которых руководитель подразделения (филиала) может контролировать и на которые он может оказывать влияние. Таким образом, при оценке деятельности филиалов и дочерних обществ можно взять за основу величину чистой прибыли (прибыли к распределению), так как руководители филиалов поностью отвечают за результаты деятельности своих станций технического обслуживания.
Кроме того, на наш взгляд, целесообразно включать в затраты подразделений часть общих затрат предприятия, такие как оплата юридических и аудиторских услуг, затраты на лицензирование деятельности, а также командировочные расходы. Таким образом, сумма прибыли, принимаемая в расчет при определении показателя рентабельности активов, будет рассчитываться как разность между величиной чистой прибыли по данным бухгатерского учета и части общих затрат предприятия, относимых на филиал. Тогда базовая формула показателя примет следующий вид:
_ расчетная прибыль
К оа--Х (1)
сумма активов
Впервые анализ рентабельности активов по факторам стала проводить фирма Дюпон,
при этом в качестве факторов (составляющих) показателя использовались рентабельность
продаж и оборачиваемость активов:
_ прибыль прибыль выручка
Код----х-Х
активы выручка активы
Мы предлагаем расширить модель показателя, увеличив число факторов до четырех:
_расч.приб. расч.приб. приб.отпродаж выручка тек.акт.
Иод--=-----х-х-х-. (Д)
активы приб.от продаж выручка текактивы сумма акт В предлагаемой модели первый показатель характеризует структуру финансового результата предприятия. Чем выше значение данного показателя, тем меньше прибыль предприятия от основной деятельности.
Вторая составляющая модели - рентабельность продаж. Этот показатель (и в некоторой степени первый) отражает эффективность основной деятельности предприятия.
Отношение выручки от реализации к сумме текущих активов показывает степень деловой активности организации. Последний показатель факторной модели характеризует структуру имущества хозяйствующего субъекта и отражает влияние данного фактора на рентабельность активов.
Сопоставление значений показателей - факторов различных филиалов позволит уточнять нормативные значения коэффициентов, а анализ показателей лучших подразделений сделает возможным выявление резервов повышения эффективности деятельности других филиалов.
7. Предложена методика комплексного анализа эффективности хозяйственной деятельности для предприятий с дивизиональной структурой управления.
Суть данной системы заключается в том, что наряду с основным целевым показателем применяется так называемое дерево финансовых показателей, которое включает в себя коэффициенты, приемлемые значения которых были рассчитаны в ходе диссертационного исследования. Каждый из показателей получает качественную оценку на основе сравнения его фактического значения с приемлемым значением данного показателя. Была предложена'четырехступенчатая шкала оценки показателей, на основании которой проводится комплексная оценка финансового состояния и результатов деятельности:
- отличное значение показателя, - так оценивается показатель, который превышает приемлемый уровень более чем на 10%;
- нормальное значение показателя - в этом случае значение его находится в пределах от +10% до-5% от среднего уровня;
- неудовлетворительное значение показателя; показатель получает такую оценку, если его значение находится в пределах от-5% до -15%;
- критическое значение показателя - это наихудшая оценка, ее получает показатель, значение которого ниже приемлемого значения более чем на 15%.
Затем на основе оценок показателей группы производится оценка групп показателей (показатели эффективности использования ресурсов, платежеспособности, деловой активности, эффективности управления, прибыльности, финансовой устойчивости). Последним
этапом является сводная оценка финансового состояния и результатов деятельности по установленной схеме.
Внедрение предлагаемой системы позволит более корректно оценивать финансовое состояние как предприятия в целом, так и отдельных дивизионов, поскольку:
- отражает отраслевую специфику предприятий исследуемого региона, так как в состав показателей включены коэффициенты, характеризующие степень загрузки и эффективность использования производственных мощностей;
- позволит адекватно оценить финансовое состояние предприятий автосервиса и торговли автомобилями вследствие того, что оценка базируется на разработанных приемлемых значениях коэффициентов, характерных для предприятий данной отрасли;
- предлагаемая методика позволит дать оценку различным сторонам финансового состояния предприятия в комплексе, так как включает набор показателей, составляющих систему.
8. Обоснована необходимость внедрения управленческого учета на предприятиях с дпвизиональной организационной структурой.
В процессе управления руководству предприятия необходима допонительная информация, которую публикуемая отчетность не может предоставить в требуемых объемах. Это более детализированная информация о деятельности предприятия, а именно: показатели прибыльности отдельных продуктов и направлений деятельности, данные о затратах подразделений и т.д.; для этого необходима информация о переменных и постоянных затратах предприятия, которая формируется управленческой учетной системой, базирующейся на методе директ - костинг.
Кроме того, для принятия качественных управленческих решений важен режим оперативности, т.е. получение информации в режиме текущего времени, а в системе финансового учета состояние имущества и финансов предприятия фиксируется на определенный момент времени, т.е. факты хозяйственной деятельности находят свое отражение на счетах после получения документов, в результате чего руководство предприятием не имеет возможности принимать оперативные управленческие решения, позволяющие влиять на результаты финансово - хозяйственной деятельности.
В силу этого необходимо внедрение управленческого учета по центрам ответственности. Центры ответственности дожны формироваться на нескольких уровнях: во-первых, центрами ответственности будут филиалы предприятия, а во-вторых, центры ответственности дожны выделяться и внутри филиалов. Исходя из необходимости учета по центрам ответственности была реорганизована организационная структура предприятия. Из четырех основных типов центров ответственности на исследуемых предприятиях
было выделено два: центр прибыли и центр затрат. Филиалы предприятия в силу поной ответственности их руководителей за результаты деятельности будут являться центрами прибыли, а центры затрат будут созданы внутри филиалов.
Учет затрат по центрам ответственности предполагает внедрение концепции ди-рект - костинг. Данная концепция не предусматривает распределение общих затрат между центрами ответственности; они списываются на уменьшение финансового результата того периода, в котором они были понесены, поэтому непосредственно на центр ответственности дожны относиться затраты, приведенные в таблице 2.
Таблица 2.
Классификация затрат центра ответственности
Статьи затрат Переменные затраты Постоянные затраты
Материалы + -
Электроэнергия, потребляемая центром ответственности + -
Покупная стоимость товаров + -
Заработная плата рабочих с ЕСН + -
Заработная плата персонала центра ответственности с ЕСН +
Амортизация, аренда и ремонт основных фондов +
Расходы по телефонным номерам и фугим средствам связи +
Канцелярские, типографские и прочие текущие расходы - +
Командировочные расходы +
Расходы на подготовку и переподготовку кадров +
При этом постоянные затраты дожны подразделяться на находящиеся в зависимости от управленческих решений бригадиров, начальников участков и руководства производственной службой в целом. Это дает возможность осуществить многоступенчатый расчет сумм покрытия с целью оценки вклада подразделений в общий результат предприятия.
Разница между доходами центра ответственности и его затратами будет представ- <
лять собой финансовый результат центра ответственности и являться одним из критериев эффективности работы руководителя. Величина данного показателя прибыли будет отличаться от величины прибыли от реализации по данным финансового учета, поскольку в ' ней не будут учтены такие затраты, включаемые в себестоимость в соответствии с правилами бухгатерского учета, как амортизация и содержание здания, расходы на электроэнергию, водоснабжение и канализацию, оплата труда работников бухгатерии, испонительной дирекции и др. Распределение данных расходов между подразделениями нецелесообразно, так как это исказит структуру центров ответственности и не позволит адекват-
но оценить эффективность их деятельности, поскольку они относятся к разряду неконтролируемых затрат.
Оценка же эффективности функционирования центров затрат дожна определяться на основе оценки степени выпонения сметы расходов, составленной для данных центроз ответственности на этапе бюджетирования.
Все остальные затраты предприятия будут относиться к расходам периода и прямо списываться на уменьшение прибыли предприятия.
9. Разработаны формы внутренней сегментарной отчетности исходя из существующей организационной структуры исследуемых предприятий для синхронизации процессов анализа и планирования.
Существующая на предприятии внутренняя отчетность содержит недостаточно информации для целей анализа и не позволяет оперативно принимать управленческие решения, поскольку сроки ее представления далеки от оптимальных.
Внедряемые формы отчетности, на наш взгляд, дожны соответствовать следующим требованиям:
- унифицированности, - касается прежде всего отчетов, представляемых для вышестоящей организации;
- оптимальности - отчеты дожны содержать достаточно информации для оценки эффективности деятельности структурных подразделений, а также оперативного планирования; в то же время отчетность для высшего руководства не дожна быть слишком детализирована, в ее состав включается только необходимые сведения по основным вопросам деятельности предприятия;
- рациональности - ценность отчетов дожна быть выше затрат на их составление, поэтому необходимо максимально использовать существующую базу данных для составления отчетности.
Таким образом, исходя из существующей организационной структуры исследуемых предприятий, в диссертационном исследовании предлагается следующая система отчетности:
1) сводный отчет о деятельности филиала (в него дожны быть включены целевые показатели, зафиксированные в бизнес - плане, а также информация необходимая для анализа эффективности деятельности по предлагаемой методике для целей оперативного планирования);
2) ежемесячный отчет о целевых показателях деятельности для генерального директора предприятия;
3) внутренняя отчетность центров ответственности.
Схема составления и предоставления управленческой отчетности будет выглядеть следующим образом (рис.1):
Отчетность центров ответственности
Сводный отчет о дея- 1 тельности филиала
Центр консолидации
/Сводный I ежемесячный Чи отчет для ру-I ководства I организации
Совет директоров
Уровень филиалов Уровень головной организации
Рис. 1. Схема составления и представления управленческой отчетности
В сводный отчет о деятельности филиалов кроме целевых показателей дожны быть включены все показатели, характеризующие эффективность деятельности обособленных подразделений. Данная отчетность дожна представляться вместе с промежуточной бухгатерской отчетностью. В отчетность для руководства организации включены только показатели эффективности деятельности по филиалам и в целом по предприятию.
Управленческую отчетность внутри филиалов в целях оперативного контроля для достижения синхронизации аналитических процедур и планирования предлагается разбить на 3 уровня в соответствии с организационной структурой предприятия:
- отчетность центров ответственности первого уровня (финансовая служба, испонительная дирекция, руководство производственной службы) перед руководством компании;
- отчетность центров ответственности второго уровня (службы поддержки производства, производственная служба) перед центрами ответственности первого уровня;
- отчетность центров ответственности третьего уровня (производственные участки) перед центрами ответственности второго уровня.
Кроме того, отчетность будет различаться и в зависимости от типа центра ответственности: отчетность центра затрат будет представлять собой отчет об испонении бюджета (сметы) расходов, отчетность центров прибыли предполагает включение как доходной, так и затратной части, причем отчетность более низких уровней будет содержать меньшее число показателей в силу ограниченности их пономочий по регулированию круга затрат.
Таким образом, внедрение управленческого учета и форм управленческой отчетности позволит максимально синхронизировать процессы оперативного анализа и планирования
как по дивизиовам, так и внутри них, поскольку имеет сквозной системный характер, что представляет возможность руководству адекватно реагировать на изменяющиеся экономические условия.
Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:
1. Блудова H.A., Санникова И.Н. Проблемы формирования учетных технологий в системе антикризисного управления организацией // Менеджмент и маркетинг в системе рыночных отношений. -Барнаул: Изд-во АТУ, 2000.- 0,25п.л.С.15-18.
2. Блудова H.A., Санникова И.Н. Проблемы формирования новых учетных технологий // Известия Атайского государственного университета. - Барнаул: Изд-во АТУ.2000. -0,2 п.л., С.94-95.
3. Блудова H.A., Санникова И.Н. Проблемы и перспективы реформирования российского бухгатерского учета // Проблемы бухгатерского учета и финансового менеджмента. Материалы научно-практической конференции -М.:ВЗФЭИ, 2001. - 0,3 п.л.
4. Блудова H.A. Проблемы контролинга и оценки эффективности деятельности при ди-визиональной структуре предприятия // Известия Атайского государственного университета. -Барнаул: Изд-во АГУ.2002.- 0,25 п.л.С..101-103
5. Блудова H.A. Управленческий учет: проблемы внедрения // Аудит и бухгатерский учет в Российской Федерации: основы, теория и практика: Материалы научно-практической конференции - Пенза, 2002.-0,125 п.л.С. 76-78.
6. Блудова H.A. Экономический анализ деятельности предприятия в современных условиях// Реформы в Казахстане и интеграционные процессы в СНГ.Материалы международной научно-практической конференци - Аматы: Аматинский институт экономики и статистики, 2002. -0,125 п.л.С.126-127.
7. Блудова H.A. Определение круга показателей для оценки деятельности филиалов в системе управленческого учета//. Нестандартные финансовые ситуации: методика учета и правовое обеспечение: Колективная монография Новосибирск: НГАЭиУ,2002. -С. 237-0,375 пл.
л Д# л л А
Подл, к печ. 05.05.03 г. Заказ № П. Тираж 100 экз. Объем 1,0 пл. Бумага для офисной техники. Печать на оборудовании RISO
656099, г. Барнаул, пр. Социалистический, 68. Типография экономического факультета Атайского государственного университета.
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Блудова, Наталья Анатольевна
Введение
1. Аналитическое обоснование управленческих решений
1.1 История и направления развития экономического анализа
1.2 Обоснование методики анализа по данным публичной отчетности
1.3 Информационные основы аналитических процедур
2. Методика внешнего анализа предприятий с дивизиональной структурой управления
2.1 Анализ финансового состояния по данным публичной отчетности
2.2 Система финансовых коэффициентов и нормативы их значений
2.3 Методика комплексной оценки финансово - хозяйственной деятельности
3. Управленческая отчетность - информационная база для анализа и планирования
3.1 Управленческий учет и формы сегментарной отчетности
3.2 Использование внутренней отчетности в системе управления Заключение
Диссертация: введение по экономике, на тему "Методика комплексного анализа деятельности предприятий с дивизиональной структурой управления"
Актуальность исследования. Радикальные преобразования российской экономики, связанные с переходом к рыночным принципам хозяйствования, по иному определяют место предприятия в экономике. Происходит изменение целей и задач предприятия и в решении проблемы максимизации эффективности хозяйственной деятельности на смену централизованному планированию приходит стратегическое управление предприятием. В связи с этим возникает вопрос: на основе каких критериев дожна оцениваться эффективность деятельности предприятия. Кроме того, появление предприятий различных организационно - правовых форм и множества собственников выдвинуло на первый план проблему получения информации, объективно отражающей деятельность предприятий.
На предприятиях с дивизиональной структурой управления решение данной проблемы усугубляется еще и допонительными трудностями, связанными с их территориальной разобщенностью.
В силу вышеизложенного возрастает роль экономического анализа как одной из важнейших функций управления.
Изменившиеся условия хозяйствования требуют пересмотра традиционного понимания многих важных экономических категорий. Это касается и экономического анализа, который в настоящее время находится в стадии становления. Особенностью анализа на современном этапе является существенное изменение его задач и функций, что влечет за собой изменение его методологии и методики. Все большее значение приобретает комплексный подход к оценке деятельности предприятий, информационной базой которого служат исторические данные бухгатерского учета и отчетности и ориентированный на нужды как внешних, так и внутренних пользователей. Потребность в информации для принятия управленческих решений руководством компании способствует развитию оперативного и ситуационного анализа. В связи с этим возникает потребность в создании систем комплексного многоуровневого экономического анализа, способного удовлетворять нужды самых различных групп пользователей, и в первую очередь менеджеров предприятия.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в сформулировании основных принципов и разработке комплексной методики формирования, обработки и анализа учетной и отчетной информации для оценки эффективности деятельности предприятий с дивизиональной структурой управления.
В рамках поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
Х определить основные задачи экономического анализа на современном этапе;
Х обобщить зарубежный и отечественный опыт анализа информации о финансовом состоянии и результатах деятельности предприятий;
Х провести сравнительный анализ методик оценки финансового состояния предприятий по данным публичной бухгатерской отчетности;
Х сформулировать основные характеристики и отличия систем, предоставляющих информацию для оценки эффективности деятельности предприятий;
Х определить систему финансовых коэффициентов и нормативов их значений для оценки деятельности предприятий автосервиса и торговли автомобилями;
Х обосновать необходимость создания системы управленческого учета на предприятиях с дивизиональной структурой управления;
Х разработать формы управленческой отчетности исходя из существующей организационной структуры исследуемых предприятий для синхронизации процессов анализа и планирования;
Х разработать методику комплексной оценки деятельности предприятий с дивизиональной структурой управления.
Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты анализа финансового состояния и результатов деятельности организаций на основе внешней и внутренней информации.
Объектом исследования выбраны предприятия сферы оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей с дивизиональной организационной структурой.
Наиболее существенные результаты, полученные автором.В ходе исследования автором получены следующие научные результаты:
Х по результатам сравнительного анализа методик оценки финансового состояния и результатов деятельности предприятий обоснована необходимость в создании специальной методики для предприятий с дивизиональной структурой управления;
Х определена система финансовых коэффициентов и нормативов их значений для оценки деятельности предприятий по данным публичной отчетности;
Х обоснована целесообразность внедрения управленческого учета в качестве информационной базы для внутреннего анализа исследуемых предприятий;
Х предложена система постатейного деления затрат по центрам ответственности, позволяющая аккумулировать данные, необходимые для корректной оценки эффективности деятельности по центрам ответственности;
Х предложена комплексная методика для оценки деятельности предприятий с дивизиональной структурой управления по данным публичной бухгатерской отчетности и на основании форм управленческой отчетности.
Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Теоретической основой диссертационного исследования явились труды отечественных и зарубежных экономистов С.Б. Барнгольц, М.И. Баканова, Л.А. Бернстайна, М.А.
Бахрушиной, Н.Р. Вейцмана, Н.Г.Данилочкиной, К. Друри, JI.B. Дс1нцовой, О.В.Ефимовой, В.Б Ивашкевича, А.М.Карминского, В.В. Ковалева, Э. Маера, Р.Манна, М.В.Мельник, М.Х. Мескона, Б.И.Майданчика, С.А. Николаевой, H.A. Никифоровой, В.Ф.Палия, И.И. Поклада, Дж. Риса, Ж.Ришара, Г.В.Савицкой, Н.С.Сачко, С.К. Татура, Д. Хана, Э. Хеферта, А.Д. Шеремета, Р. Энтони и др.
Методология диссертационного исследования построена на принципах системного подхода. Методологической основой исследования выступает диалектический метод познания, основные положения теории экономического анализа, бухгатерского учета и статистики. В процессе исследования применялись традиционные приемы экономического анализа: сравнение, группировка, средние и относительные величины* метод элиминирования и специальные методы экономического анализа. При обработке экономической информации использовались электронные таблицы Microsoft Excel.
Информационной базой исследования явились Законодательство Российской Федерации, нормативные акты Министерства Финансов и Министерства по налогам и сборам Российской Федерации, статистическая и бухгатерская отчетность, а также данные бухгатерского учета предприятий.
Научная новизна исследования заключается в следующем:
Х уточнены функции экономического анализа на предприятиях с дивизиональной структурой управления на современном этапе;
Х обоснована необходимость в разработке методики анализа для предприятий с дивизиональной структурой управления;
Х разработан новый, методический подход к определению нормативов значений финансовых коэффициентов на основе статистического анализа отчетных данных;
Х разработана система многоуровневого учета и анализа сумм покрытия по центрам ответственности экономических субъектов;
Х предложена методика комплексного анализа эффективности хозяйственной деятельности для предприятий с дивизиональной структурой управления;
Х разработан комплекс форм управленческой отчетности, позволяющий максимально синхронизировать процессы оперативного анализа и планирования для повышения эффективности управления.
Значение полученных результатов для теории и практики.
Теоретическая значимость исследования состоит в обосновании необходимости разработки комплексной методики для оценки эффективности деятельности предприятий с дивизиональной структурой управления.
Практическая значимость диссертационной работы заключается в возможности использования полученных результатов для решения проблем, возникающих в процессе оценки финансового состояния предприятий с дивизиональной организационной структурой. Реализация результатов исследования позволяет:
Х адекватно оценивать деятельность как материнской компании, так и дивизионов;
Х учитывать отраслевые особенности и региональную принадлежность предприятий на основе нового методического подхода к определению приемлемых значений финансовых коэффициентов;
Х максимально синхронизировать процессы оперативного анализа и планирования.
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Основное содержание работы изложено на 160 страницах машинописного текста и включает 22 таблицы, 5 рисунков и 25 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Блудова, Наталья Анатольевна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Дальнейшее развитие экономики России, усиление конкурентной борьбы неизбежно приведут отечественные предприятия к необходимости повышения эффективности управления и использования для этих целей современных методов. Среди этих методов ведущее место, несомненно, займет экономический анализ как средство информационного обеспечения принятия решений. В настоящей диссертации были рассмотрены методики анализа деятельности организаций в современных условиях для предприятий с диви-зйональной структурой управления. В результате исследования были сформулированы следующие выводы:
1. Анализ финансово - экономического состояния предприятия является базой, на которой строится разработка финансовой политики организации. В настоящее время можно говорить о наличии в отечественной практике двух основных традиций анализа: отечественной, основы которой были заложены в советский период и западной, заимствованной из зарубежной литературы. Перед аналитиками и менеджерами в этой ситуации встает выбор: какой подход использовать в той или иной ситуации для оценки деятельности организации.
Необходимо отметить, что в настоящее время в связи с расширением сотрудничества с зарубежными партнерами, изучением практики индустриально развитых стран, реформированием отечественного бухгатерского учета в соответствии с требованиями международных стандартов, наметилась тенденция максимального приближения понимания отечественными специалистами значимости экономического анализа и его роли к трактовкам, принятым в зарубежной практике.
На наш взгляд, прослеживается изменение задач анализа в зависимости от общего состояния экономики страны. В период крупномасштабных преобразований, нестабильности, когда публичная бухгатерская отчетность является едва ли не единственным поставщиком информации об экономическом состоянии предприятия, наблюдается бурное развитие внешнего финансового анализа, в то время как в период относительной стабилизации внешней среды все большее значение начинает приобретать внутрипроизводственный экономический анализ, но уже на качественно иной информационной основе. На первый план выходят вопросы оперативности экономического анализа, максимальной синхронизации планирования и аналитических процедур, что требует внедрения управленческого учета и создания системы отчетности по унифицированным формам.
2.Сравнительный анализ методик финансового анализа наиболее известных отечественных и зарубежных экономистов, а также методики, предложенной Федеральной службой России по финансовому оздоровлению и банкротству позволяет сделать вывод , что для комплексной оценки деятельности предприятий с дивизионапьной структурой управления необходимо разработать специальную методику, которая бы учитывала особенности организационной структуры данной группы предприятий.
3. Объем и качество информации, поступающей на предприятие, дожны в максимальной степени способствовать достижению целей предприятия. В условиях территориальной разобщенности предприятий с дивизионапьной структурой управления удаленность источников информации может повлиять на ее качество, своевременность и достоверность, поэтому необходима такая система, которая сводила бы до минимума негативные моменты и \ обеспечивала оперативность получения информации.
Поскольку основным поставщиком экономической информации на предприятии является система бухгатерского учета, возникает потребность в разработке такой концепции учета, которая бы удовлетворяла в первую очередь нужды внутренних пользователей информации по объему и степени детализации.
4. Выявление проблемных аспектов функционирования предприятий.
Для достижения данной цели был проведен анализ финансового состояния предприятий по следующим направлениям:
- анализ прибыльности;
- анализ эффективности управления;
- анализ деловой активности;
- оценка платежеспособности и финансовой устойчивости.
Анализ позволил выявить проблемные аспекты функционирования исследуемых предприятий, низкую рентабельность деятельности. Значение данного показателя за исследуемый период не поднималось выше 5%, и по этой причине при разработке комплексной методики необходимо особое внимание уделить методикам анализа прибыльности и рентабельности деятельности.
5. Комплексная система оценки финансового состояния предприятий дожна включать приемлемые стандарты для сравнения показателей. На наш взгляд, приемлемым значением следует считать такое значение, достижение которого сопровождается, как минимум, положительной величиной финансового результата, а в идеале - максимально возможной рентабельностью при соблюдении минимальных требований финансовой устойчивости.
Исходя из вышеизложенного, были установлены средние аналитические коэффициенты по данным семи филиалов АО Атай-Лада за последние два года. Поскольку производится исчисление средних величин коэффициентов, расчет был произведен методом среднегеометрической. В расчет принимались следующие группы показателей: показатели рентабельности, показатели деловой активности, показатели ликвидности. При расчете показателей мы исходили из того, что по показателям финансовой устойчивости в отечественной литературе по экономическому анализу рекомендуемые значения определены достаточно четко, поэтому расчет средних показателей по ним не производися, а в качестве рекомендуемых значений были предложены общепринятые.
Кроме показателей, которые можно рассчитать по данным финансовой отчетности, для финансово-хозяйственной деятельности предприятий были предложены специфические отраслевые показатели, характеризующие степень загрузки производственных мощностей, эффективность их использования. Их применение позволит прогнозировать возможные пути увеличения объема производимых услуг, перспективы роста предприятия.
Таким образом, при определении круга показателей для оценки эффективности деятельности исследуемых предприятий, был учтен как региональный, так и отраслевой аспект функционирования данных предприятий, что позволило более корректно оценивать результаты деятельности дивизионов.
6. Для оценки функционирования предприятия в целом и его подразделений необходим целевой показатель.
В качестве основного агрегированного показателя, характеризующего эффективность деятельности за период, - нами предлагается использовать показатель рентабельности активов. Использование данного показателя обусловлено тем, что по результатам анализа публикуемой бухгатерской отчетности самой большой проблемой исследуемых предприятий является их низкая рентабельность, а данный коэффициент обладает большой степенью аналитичности, что позволяет проследить взаимосвязи между показателями.
7. Система комплексной оценки финансового состояния и результатов деятельности позволяет провести качественную оценку состояния предприятия.
Суть данной системы заключается в том, что наряду с основным целевым показателем применяется так называемое дерево финансовых показателей, которое включает в себя коэффициенты, приемлемые значения которых были рассчитаны в ходе исследования. Каждый из показателей получает качественную оценку на основе сравнения его фактического значения с приемлемым значением данного показателя. Была предложена четырехступенчатая шкала оценки показателей, на основании которой проводится комплексная оценка финансового состояния и результатов деятельности:
Внедрение предлагаемой системы позволит более корректно оценивать финансовое состояние как предприятия в целом, так и отдельных дивизионов, поскольку:
- отражает отраслевую специфику предприятий исследуемого региона, так как в состав показателей включены коэффициенты, характеризующие степень загрузки и эффективность использования производственных мощностей;
- позволит адекватно оценить финансовое состояние предприятий автосервиса и торговли автомобилями в следствие того, что оценка базируется на разработанных приемлемых значениях коэффициентов, характерных для предприятий данной отрасли;
- предлагаемая методика позволит дать оценку различным сторонам финансового состояния предприятия в комплексе, так как включает набор показателей, составляющих систему.
8. Необходимость внедрения управленческого учета обусловлена потребностью в оперативной допонительной информации об управляемом объекте. %
В процессе управления руководству предприятия необходима допонительная информация, которую не может предоставить публичная отчетность в требуемых объемах. Это гораздо более детализированная информация о деятельности предприятия, а именно: показатели прибыльности отдельных продуктов и направлений деятельности, данные о затратах подразделений и т.д., необходима информация о переменных и постоянных затратах предприятия, которая формируется управленческой учетной системой, базирующейся на методе директ - костинг.
В силу этого необходимо внедрение управленческого учета по центрам ответственности. Центры ответственности дожны формироваться на нескольких уровнях: во-первых, центрами ответственности будут филиалы % предприятия, а во-вторых, центры ответственности дожны выделяться и внутри филиалов. Исходя из необходимости учета по центрам ответственности была реорганизована организационная структура предприятия. Из четырех основных типов центров ответственности на исследуемых предприятиях было выделено два: центр прибыли и центр затрат. Филиалы предприятия в силу поной ответственности их руководителей за результаты деятельности будут являться центрами прибыли, а центры затрат будут созданы внутри филиалов.
9. Разработанные формы внутренней сегментарной отчетности позволят осуществить учет ответственности для оценки деятельности центров ответственности различного уровня.
Существующая на предприятии внутренняя отчетность содержит недостаточно информации для целей анализа, и не позволяет оперативно принимать управленческие решения, поскольку сроки ее представления далеки от оптимальных.
Исходя из существующей организационной структуры исследуемых" предприятий, нами предлагается следующая система отчетности:
1) сводный отчет о деятельности филиала ( в него дожны быть включены целевые показатели, зафиксированные в бизнес - плане, а также информация необходимая для анализа эффективности деятельности по предлагаемой методике для целей оперативного планирования);
2) ежемесячный отчет о целевых показателях деятельности для генерального директора предприятия;
3) внутренняя отчетность центров ответственности.
В сводный отчет о деятельности филиалов кроме целевых показателей дожны быть включены все показатели, характеризующие эффективность деятельности обособленных подразделений. Данная отчетность дожна" представляться вместе с промежуточной бухгатерской отчетностью. В отчетность для руководства организации включены только показатели эффективности деятельности по филиалам и в целом по предприятию.
Управленческую отчетность внутри филиалов в целях оперативного конч троля для достижения синхронизации аналитических процедур и планирования предлагается разбить на 3 уровня в соответствии с организационной структурой предприятия:
- отчетность центров ответственности первого уровня (финансовая служба, испонительная дирекция, руководство производственной службы) перед руководством компании;
- Х отчетность центров ответственности второго уровня (службы поддержки производства, производственная служба) перед центрами ответственности первого уровня;
- отчетность центров ответственности третьего уровня (производственные участки) перед центрами ответственности второго уровня.
Кроме того, отчетность будет различаться и в зависимости от типа центра ответственности: отчетность центра затрат будет представлять собой отчет об испонении бюджета (сметы) расходов, отчетность центров прибыли будет включать как доходную, так и затратную части, причем отчетность более низких уровней будет включать меньшее число показателей в силу ограниченности их пономочий по регулированию круга затрат. Цо мере развития рыночных отношений, стабилизации экономической ситуации в стране ценность своевременной информации для принятия взвешенных управленческих решений возросла. Также будет возрастать и роль оперативного экономического анализа. Но оперативный экономический анализ может быть эффективным в том случае, если он проводится, во-первых, после совершения производственных процессов, но в оптимально допустимых интервалах времени, обеспечивающих эффективность функционирования конкретного производства; во-вторых, до совершения производственных процессов для оперативного краткосрочного прогнозирования.
Внедрение управленческого учета и форм управленческой отчетности позволит максимально синхронизировать процессы оперативного анализа и планирования как по дивизионам, так и внутри их, поскольку имеет сквозной системный характер, что представляет возможность руководству адекватно реагировать на изменяющиеся экономические условия.
Подытоживая результаты исследования, необходимо отметить, что представленные в диссертации предложения по комплексной оценке деятельности предприятий не являются исчерпывающими, поскольку в условиях дальнейшего развития экономики России и усиления конкурентной борьбы заинтересованным пользователям постоянно будет требоваться новая ин-фррмация, что вызовет необходимость в уточнении и расширении инструментария экономического анализа. Но на современном этапе для предприятий данной отрасли описанные в работе предложения позволят руководству иметь достоверную и своевременную информацию для обеспечения жизнедеятельности предприятий.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Блудова, Наталья Анатольевна, Новосибирск
1. О бухгатерском учете. Федеральный закон от 21. 11. 1996г. №129 ФЗ -М, 1996г.2/ Об акционерных обществах. Федеральный закон от 26.12.1995г. № 208 -ФЗ.
2. Об обществах с ограниченной ответственностью. Федеральный закон от 08.02.1998г. №14-ФЗ.
3. Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций. Утверждены приказом ФСФО России от 23.01.2001г., №16.
4. Методические указания по реформе предприятий (организаций). Утверждены приказом Министерства экономики Российской Федерации от 1.10.1997г., №118.
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 5.08.00г№117-ФЗ1\ Положение по ведению бухгатерского учета и отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г., №34н.
6. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г., №60н.
7. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г., №32н.
8. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г., №33н.1.. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000г., №11н.
9. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с меж> дународными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998г., №283.
10. З.Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Пиримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях реформирования рыночных отношений. М. 1994г. - 128с.
11. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия. СПб: Питер Ком, 1999г.: 416с.
12. Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. -М.: Издательство ПРИОР, ИВАКО Аналитик, 1998г. -64с.
13. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник/ Л.А.Богдановская, Р.Г.Виногоров, О.Ф.Мигун и др.; под ред.В.И.Стражева 2-е изд.,стереотип.- Мн.:Высш.шк., 1996г-363с.
14. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник -4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 1997г. 416с.
15. Барнгольц С.Б., Сухарев A.M. Экономический анализ работы промышленных предприятий по данным отчетности. М.: Госстатиздат, 1954 -343с.
16. Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. Ч М.: Финансы и статистика, 1984г. Ч 214с.
17. Бланк И.А. Управление прибылью. Киев: Ника Ч центр, Эльга, 1998г. -543с.
18. Бриттон Э., Ватерсон К. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой; Под ред. проф. Я.В.
19. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998г. - 328с.
20. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 2001г. Ч 384с.
21. Бурцев В.В. Классификация внутреннего аудита // Бухгатерский учет. Ч 1998г.-№7 -с.64-65.
22. Бурцев В.В. О некоторых аспектах эффективности учетной системы предприятия // Аудитор. 1999г. - №5 - с.29-33.
23. Бурцев В.В. Принципы внутреннего аудита. // Бухгатерский учет. Ч 1998г. №2 с.80-81.V
24. Бухгатерский анализ. Пер. с англ. С.М. Тимачева; под ред. М.А. Гольц-берга, JI.M. Хасан Бек - К.: Торгово - издательское бюро BHV, 1993г. -428с.
25. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета.// Бухгатерский учет, 2000г. - №18 Ч с.53-58.
26. Вандер Вил Р, Палий В. Управленческий учет. М.: Инфра М -1997i. 477с.
27. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд. доп и пер.- М.:ИКФ Омега-JI; Высш. шк. 2002.-528с.
28. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебное пособие / ВЗФЭИ -М.:ЗАО Финстатинформ, 1999г. 359с.ч
29. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы. -М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000г. Ч192с.
30. Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях.: Учебное пособие, М.: Издательство Ч книготорговый центр Маркетинг, 2001г.- 320с.
31. Вейцман Н.Р. Баланс социалистического промышленного предприятия и. его анализ. М.: Государственное издательство политической литературы, 1957г. 80с.
32. Вольф A.M. Значение счетоводства, развитие и построение совершенной системы бухгатерии, пути и преграды к распространению счетоводства. СПТ., 1891г.
33. Гайнштак В.И., Майданчик Б.И. Содержание, задачи, методы экономичен ского анализа и его организация на предприятии. М.: Машиностроение, 1974г. 56с.
34. Горбатова J1. Реформа бухгатерского учета глазами экономиста.// Вопросы экономики. -2000г. -№5 с. 103-112.
35. Громыко Г.А. Статистика. М.: Издательство Моск. универ., 1981г. -408с.
36. Демченков B.C., Милета В.И. Системный анализ деятельности предприятий. М., Финансы и статистика, 1990г. -182с.
37. Донцова JI.B., Никифорова H.A. Комплексный анализ бухгатерской отчетности. ;4-е изд. перераб. и доп. - М.: Издательство Дело и сервису:, 2001г.-304с.
38. Донцова JI.B., Никифорова H.A. Анализ бухгатерской отчетности. М.: Издательство ДИС, 1998г. 208с.
39. Друри К. Управленческий и производственный учет// пер. с англ.; Учеб-" ник-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002г. -1071с.
40. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Учебное пособие для ВУЗов / Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эрнашвили 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Аудит, -ЮНИТИ, 1998г. -774с.
41. Друри К. Учет затрат методом стандарт кост. / пер. с англ. под ред. Н.Д. Эрнашвили: - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998г. 224с.
42. Ермолович JI.JL, Сивчик Л.Г.,Токач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие/ под общ. ред. Л.Л. Ермолович. -Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, л2001г. -576с.
43. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Бухгатерский учет, 1998г.Ч320с.
44. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат. //Бухгатерский учет. Ч2000г. -№5 с.55-59.
45. Ивашкевич В.Б. Зайцев С.Н. Контролинг на предприятиях Федеративной республики Германии.// Бухгатерский учет 1996г. -№10 с.76-80.
46. Ивашкевич В.Б., Зайцев С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета.// Бухгатерский учет. 1996г. -№12- с 34-35.
47. Ивашкевич В.Б., Ивашкевич А.И. Контролинг: экзотика или необходимость?// Бухгатерский учет, -1996г. №7 -с.28-29.
48. Карминский A.M. и др. Контролинг в бизнесе: Методологические и практические основы построения контролинга в организации./ A.M. Карминский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько, -. М.: Финансы истатистика, 1998г.-252с.
49. Карпова Т.К. Управленческий учет: Учебник для ВУЗов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998г.-350с.
50. Каракоз И.И., Самборский В.И. Теория экономического анализа. Ч Киев: Выща школа, 1989г.Ч
51. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. 4-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Финансы и статистика, 2002г. -520с.
52. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1996г. Ч 432с.
53. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы ч статистика, 2001. -560с.
54. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000г. 424с.
55. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности./ Палий В.Ф. М.: Аскери, 1999г. - 352с.
56. Козлов Н.В. Анализ и прогнозирование производственных затрат, выпуска и реализации продукции в условиях инфляции.// Российский экономический журнал. 1995г. -№7 - с.70-79.
57. Копылова Л. Внутренний аудит в системе управления организацией.// Финансовая газета. 1999г. -№20-21.
58. Корчалина Л.М. Анализ хозяйственной деятельности предприятий.// Бухгатерский учет. 1996г. - №10 - с.91.
59. Ластовецкий Е.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. -М.: Финансы и статистика, 1998г. Ч 165с.
60. Майданчик Б.И. Сравнительный экономический анализ в машиностроении. М.: Машиностроение, 1973г. - 240с.
61. Майер. Э. Контролинг как система мышления и управления. // Пер. с нем. Ю.Г. Жукова, С.Н. Зайцева; под ред. и с послесл. С.А. Николаевой. -М.: Финансы и статистика, 1993г. -92с.
62. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих.// Пер. с нем. Ю.Г. Жукова; под ред. и с предисл. В.Б. Ивашкевича. 2-е изд., перераб.и доп. -М.: Финансы и статистика, 1995г. - 302с.
63. Матвеева М.В. Анализ себестоимости продукции в производственном объединении. М.: Финансы, 1978г. - 80с.
64. Медведева О.В. Анализ доходности предприятия.// Бухгатерский учет. -1995г. -№6- с.35-38.
65. Мельник М.В. Из истории экономического анализа.// Экономический , анализ: теория и практика. Ч 2002г. №1 - с.3-6.
66. Менар Клод. Экономика организаций.// Пер. с франц. ;под ред.
67. A.Г.Худокормова М.: ИНФРА-М, 1996г.-160с.
68. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента. //Пер. с англ. М.: Дело, 1992г. - 702с.
69. Методика экономического анализа деятельности производственного объединения.// Под ред. А.И. Бужинского, А.Д. Шеремета М.: Финансы и статистика, 1982г.-229с.
70. Методтка учета и анализа себестоимости продукции.// А.Ф. Аксененко,
71. B.В. Новиков, В.И. Сидоров и др.; Под ред. А.Д. Шеремета М.: Финансы и статистика, 1987г. 208с.
72. Мюлер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива. //Пер. с англ. 2-е изд., стереотип, М.: финансы и статистика, 1999г. -136с.
73. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике./Льухгатерский учет. 1996г. -№№1-3 - с.21.
74. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: Издание УРСС,- 1997г.-368с.
75. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ костинг: Теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 1993г.-128с.
76. Общая теория статистики: статистическая методология в изучении коммерческой деятельности. Учебник /А.И. Харламов, О.Э. Башина, В.П. Батурин и др. : Под ред. A.A. Спирина, О.Э. Башиной. М.: Финансы и статистика, 1995г.-296с.
77. Палий В.Ф. Управленческий учет система внутренней информации// Бухгатерский учет. - 2003. -№2,- с.57-59.
78. Палий В.В., Палий В.Ф. Финансовый учет: Учебное пособие, 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2001 г. - 672с.
79. Палий В.В., Палий В.Ф. Счета управленческого учета.// Бухгатерский учет, 2001г. -№7 -с.72-78.
80. Палий В.Ф., Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной дея1 тельности на современном этапе развития.//Бухгатерский учет Ч 1985г. 1 Ч с.47.
81. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Цели и задачи управленческого уче-та.//Бухгатерский учет. 2000г. - №19 - с.63-65
82. Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета.// Бухгатерский учет 2000г. - №19 - с. 60-62.
83. Пич Г., Шерм Э. Уточнение содержания контролинга как функции управления и его поддержки.// Проблемы теории и практики управления. -2001г.-№3-с. 10-19.
84. Подольский В.И., Дик В.В., Уринцов А.И. Информационные системы бухгатерского учета :Учебник для ВУЗов /Под ред. В.И. Подольского Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998г. 319с.
85. Поклад И.И. Курс анализа хозяйственной деятельности предприятий (текстильная и легкая промышленность). М.: издательство Легкая индустрия, 1970г. - 440с.
86. Пушкарь М.С. Бухгатерский учет в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1991г. - 176с.91 .Рейльян А.Р. Аналитическая основа принятия управленческих решений. -М.:Финансы и статистика, 1989г. 205с.
87. Риполь Сарагоси Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа. М.: Издательство ПРИОР, 2000. -326с.
88. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997г. -375с.
89. Романов А.Н., Подольский В.И., Сотникова Л.В. Изучение курса, Внутренний контроль и аудит.// Бухгатерский учет, 2000г. - №13 Ч с.70-74.
90. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. 4-е изд., перераб. и доп. - Мн.: ООО Новое знание, 1999г. - 688с.
91. Сачко Н.С. Организация и оперативное планирование машиностроительного производства. Мн.: Вышэйш.школа, 1977г. 592с.
92. Семенов В.А., Сосюра Н.П., Мороз Л.В. Организация внутреннего аудита в акционерных обществах.// Экономика с.-х. и перераб. предприятий. Ч 1994г. №3-с.13-15.
93. Семь нот менеджмента в кармане. М.: ЗАО Журнал Эксперт, - 2000г. Ч 320с.
94. Семь нот менеджмента. Издание третье, допоненное. -М.: ЗАО ЖурнаЧЭксперт, 1998г.-424с.
95. Смирницкий E.H. Экономические показатели промышленности. 2-е изд., перераб. и доп. - Мн.: Экономика, 1980г. - 432с.
96. Совершенствование методологии бухгатерского учета и экономического анализа. Монография /Под ред. В.И. Петровой и Р. Барица М.: Финансы и статистика, 1985г. 239с.
97. Современное управление. Энциклопедический справочник. Том первый. -М.: Издатцентр, 1997г. 584с.
98. Соколов Я.В. Управленческий учет: от истоков до наших дней. Учебное пособие для ВУЗов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996г. - 638с.
99. Соколов Я.В. Управленческий учет: миф или реальность?// Бухгатерский учет. 2000г. - №18 - с. 50-52.
100. Стоянова Е.В. Финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика,1996г.-424с.
101. Стуков С.А. И все-таки производственный, а не управленческий учет.// Бухгатерский учет. 1997г. - №2 с. 64-66.
102. Сухарева JT.A. Внутренний аудит и финансовый менеджмент.// Бухгатерский учет. 1994г. №7 - с.45.
103. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете.// Бухгатерский учет. 2002г. - №18 - с. 50-54.
104. Татур С.К. Анализ хозяйственной деятельности промышленных пред- " приятий. М.: Издательство экономической литературы, 1962г., - 230с.
105. Татур С.К. Роль учета в управлении производством. М.: Финансы, 1974г.
106. Титов С.Ю. Особенности использования финансового анализа в теку*щем управлении предприятием. // Вестник Московского университета, сер.6 Экономика 2000г. - №3 - с. 13-15.
107. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. Ч М.: Финансы и статистика, 1994г. -144с.
108. Управленческий учет: Учебное пособие./ Под ред. А.Д. Шеремета. Ч 2-е изд., испр. М.: ИД ФБК- ПРЕСС, 2001г. - 512с.
109. Управление по результатам: Пер. с финск. /Общ. ред. и предисл. Я.А. Х Лейманна. Ч М.: Издательская группа Прогресс, 1993г. Ч 320с.
110. Уткин Э.А., Мартынюк И.В. Контролинг: российская практика. М.: Финансы и статистика, 1999г. - 272с.
111. Фольмут Х.И. Инструменты контролинга от А до Я. Пер. с нем./Под ред. и с предисл. M.JI. Лукашевича, E.H. Тихоненковой М.: Финансы и статистика, 1998г. - 288с.
112. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем./ Под ред. и предисл. A.A. Турчака, Л.Г. Головача, М.Л. Лукашевича -М.: Финансы и статистика, 1997г. 800с.
113. Хеферт Э. Техника финансового анализа: Пер с англ./ Под ред. Л.П. Белых, М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996г. - 416с.
114. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий ас, пект. М.: Финансы и статистика, 1995г. - 416с.
115. Хорин А.Н. О практическом значении классификации в бухгатерском учете. //Бухгатерский учет, 2002г. №4 - с. 53-55.
116. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. /Под ред. М.И. Баканова, М.: Финансы и статистика, 2001г. - 320с.
117. Шапошников A.A. Истина выше правила. // ЭКО 2000г. - №5 -с.92-97.
118. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИН-ФРА М, 2000г. - 208с.
119. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1995г.- 176с.
120. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для ВУЗов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996г. -496с.
121. Шнейдман З.Ш. Рекомендации по переходу на новый план счетов. Ч М.: Издательство Бухгатерский учет, 2000г. 96с.
122. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Издательство Дело и сервис, 2001г. - 544с.
123. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления: В 2 т., Т.2 /Колектив авторов. М.: Международная школа управления Интенсив РАГС, Издательство ДИС, 1999г. - 569с.
124. Экономический анализ: Учебник для ВУЗов /Под ред. JI.T. Гиляровской. М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2001г. 527с.
125. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуация и примеры: Пер с англ. /Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993г. Ч 560с.
126. Эдцоус МД Стэнсорид Р. Методы принятия решения. М.: Аудит, 1997г.-218с.
Похожие диссертации
- Формирование и развитие адаптивных организационных структур управления предприятием
- Формирование конкурентоспособности предприятия с дивизиональной структурой управления
- Совершенствование организационных структур управления полиграфических предприятий
- Совершенствование механизма формирования матричной структуры управления научными работами в исследовательском институте
- Совершенствование организационных структур управления муниципальными социально-экономическими системами