Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Бухгатерский учет вкладов в уставные капиталы других организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Байкалова, Надежда Андреевна
Место защиты Новосибирск
Год 2007
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет вкладов в уставные капиталы других организаций"

На правах рукописи

БАЙ КАЛОВ А Надежда Андреевна

БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ ВКЛАДОВ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность - 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

ООЗ176737

Новосибирск 2007

003176737

На правах рукописи У

БАЙКА ЛОВ А Надежда Андреевна

БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ ВКЛАДОВ В УСТАВНЫЕ КАПИТАЛЫ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность - 08 00 12 Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2007

Работа выпонена на кафедре аудита Сибирского университета потребительской кооперации

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Зайцева Ольга Петровна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Смирнов Василий Дмитриевич

кандидат экономических наук Назимко Елена Николаевна

Ведущая организация: Красноярский государственный

торгово-экономический институт

Защита состоится 11 декабря 2007 г в 12-00 часов на заседании диссертационного совета Д 513 003 02 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу 630087, Новосибирск - 87, пр К Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации

Автореферат разослан 9 ноября 2007 г

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор /У С.Д. Надеждина

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Экономический рост требует вовлечения в хозяйственный оборот новых ресурсов за счет различных каналов финансирования внутренних - за счет средств собственников организаций, внешних - путем кредитования Один из возможных способов устойчивого развития бизнеса - финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, в том числе дочерних и зависимых Они позволяют организациям-инвесторам получать допонительные доходы, контролировать деятельность новых фирм, что особенно актуально для крупного и среднего бизнеса

Между тем, существующие подходы к учету и анализу вкладов в уставные капиталы отличаются ограниченностью и информационной непрозрачностью как для вкладчиков, так и для финансирующих их организаций

Действующие в настоящее время План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности, инструкция по его применению и типовые формы отчетности не позволяют получить информацию о вкладах в уставные капиталы других организаций в объеме и виде, необходимых для контроля, анализа и эффективности вложений Система счетов, используемых для учета вносимых инвесторами вкладов в уставные капиталы, не рассчитана на разнообразие и специфику операций, связанных с формированием и изменением размера уставного капитала Такие вложения могут быть прикрытием вывода активов из организации, что ведет к ее неплатежеспособности Нормативные акты, регламентирующие функционирование вкладов в уставный капитал, имеют двоякое токование, что затрудняет решение задач, стоящих перед бухгатерской службой

Состояние изученности проблемы. Труды зарубежных экономистов К Маркса, Ж Савари, Н Сениора, Сисмонди, А Смита, Р де Руве-ра, Д Чербони, Ж Фурье и др заложили теоретические основы учета имущества и капитала Вопросам организации учета в акционерных обществах посвящены труды отечественных ученых Н А Блатова, Р Я Вейцмана, А М Галагана, Н.А Кипарисова, которые в условиях современного хозяйствования и разветвленной нормативно-законодательной базы требуют переосмысления Характерные для рыночной экономики операции с финансовыми вложениями более шестидесяти лет не использовались в российской учетной практике и не являлись предме-

том обсуждения в отечественной литературе После длительного перерыва они нашли отражение в национальных стандартах по бухгатерскому учету и в комментариях специалистов В Ф Палия, 3 Рахмана, А.Д Шеремета, Л 3 Шнейдмана Совершенствованием учета вкладов в уставные капиталы других организаций (догосрочных финансовых вложений) занимались Б А Аманжолова, В Б Гуккаев, Н А Голоща-нов, И Д Демина, И П Драчева, А А Ефремова, Н В Жуков, О П Зайцева, Н Н Карзаева, Е А Каштымова, М И Котакова, И Я Кононов, Г И Костюк, Н А Лытнева, М.Ю Медведев, М В Мельник, А В Наумова, В М Некрасов, Е А Огиренко, А М Рабинович, А А Соколов, Я В. Соколов и др Анализу финансовых вложений посвящен узкий круг работ В В Бочарова, Л В. Донцовой, П Герстнера, Э А Маркарья-на, Е В Негашева, Н А Никифоровой, Г В Савицкой, А Д Шеремета и др экономистов

Актуальность и недостаточная разработанность теоретических и практических вопросов отражения в учете и отчетности объективной и поной информации о состоянии вкладов в уставный капитал, а также отсутствие методики их анализа предопределили выбор темы данного исследования

Цель диссертационного исследования - обобщение теоретических положений, разработка методических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета и анализа вкладов в уставные капиталы других организаций

Для достижения поставленной цели исследования намечены и решены следующие задачи:

- обобщены теоретические и методические аспекты бухгатерского учета вкладов в уставные капиталы с целью уточнения их понятия и классификации,

- критически оценена действующая методика и практика организации бухгатерского учета и анализа вкладов в уставные капиталы других организаций,

- выработаны рекомендации по совершенствованию учета операций и формированию показателей бухгатерской отчетности по вкладам в уставные капиталы других организаций,

- предложена целостная методика анализа вкладов в уставные капиталы

Предмет исследования - теоретические и методические аспекты бухгатерского учета и анализа вкладов в уставные капиталы других организаций

Объектом исследования выступают учетно-аналитические процессы, характерные для вкладов в уставные капиталы других организаций

Область исследования. Содержание работы соответствует специальности 08 00 12 Бухгатерский учет, статистика, области исследования - п 18 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей и п 1 13 Учет и анализ основного и оборотного капитала Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки)

Теоретической, методологической и информационной основой диссертационного исследования выступают труды зарубежных и отечественных ученых по проблемам учета, контроля и анализа вкладов в уставные капиталы других организаций, законодательные и нормативные документы по вопросам методологии учета и отчетности, международные и российские стандарты по бухгатерскому учету и аудиту, статистическая информация и материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения состояния учета вкладов в уставные капиталы других организаций

Методы исследования. При проведении исследования были использованы общенаучные методы анализа и синтеза, дедукции и индукции, а также экономико-статистические (табличный, индексный и графический) Для обработки исходной информации и представления результатов использовася стандартный пакет программ лMicrosoft Word, лMicrosoft Excel и прикладная программа лVisio 2003

Научная новизна диссертационного исследования заключается в выпонении комплексного учетно-аналитического исследования вкладов в уставные капиталы других организаций, результаты которого сводятся к следующим положениям

- уточнено понятие вклады в уставные капиталы других организаций, которые, в отличие от их традиционного определения как процессов передачи имущества, характеризуются стоимостью совокупности финансовых вложений, используемых за пределами организации в течение длительного времени и относящихся к ее затратам, способных приносить экономические выгоды в будущем и обеспечивать эффективное функционирование,

- допонена классификация вкладов в уставные капиталы, отличающаяся от сложившейся в учетной практике, введением группи-ровочных признаков при формировании, изменении уставного

капитала, расчете стоимости доли выбывшего участника, возврате имущества выбывшему участнику, продаже доли вклада, имеющих существенное значение для принятия управленческих решений организациями-инвесторами,

- предложена трехуровневая система субсчетов, отражающая формирование информации по вкладам в уставные капиталы других организаций, отличающаяся от действующей и способствующая совершенствованию аналитического учета,

- выделены особенности бухгатерского учета вкладов в уставные капиталы других организаций, предложены корреспонденции счетов бухгатерского учета, позволяющие, в отличие от существующих, отражать экономическую сущность операций по передаче имущества в виде вклада в уставный капитал и формирование финансового результата,

- предложена методика комплексного анализа вкладов в уставные капиталы, отличающаяся от существующих подходов, уточнением цели, задач, принципов анализа и использованием системы показателей (движения, приращения, доходности, комплексной оценки использования, индекса платежеспособности и др), обеспечивающая информационную прозрачность операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и позволяющая принимать обоснованные решения по изъятию, реализации, увеличению вкладов

Практическая значимость результатов исследования заключается в возможности их использования в реальной практике Полученные результаты и выводы направлены на развитие и совершенствование учета вкладов в уставные капиталы других организаций и представления в бухгатерской отчетности информации о них Изложенные в работе положения и выводы позволяют выработать единую методику бухгатерского учета и анализа вкладов в уставные капиталы, которая обеспечит повышение достоверности информации о финансовых вложениях данного вида Полученные в ходе исследования результаты могут быть использованы в учебном процессе, а также для повышения квалификации профессиональных бухгатеров, руководителей разных уровней управления

Апробация результатов исследования. Результаты исследования используются в практической деятельности ЗАО Сибирский антрацит Искитимского района Новосибирской области (акт о внедре-

нии от 10 мая 2007 г № 7/147), ООО Транскомплектэнерго г Новосибирска (акт о внедрении от 26 мая 2007 г № 156), ОАО Сиб-мост г Новосибирска (акт о внедрении от 29 мая 2007 г № 127)

Теоретические и методические разработки автора используются в учебном процессе Сибирского государственного университета путей сообщения (справка о внедрении от 28 мая 2007 г № 1069)

Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международных и всероссийских научно-практических конференциях Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства (г Челябинск, 2004 г ), Актуальные проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита в современных условиях (г Оренбург, 2005 г ), Актуальные проблемы финансов и учета в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях Финансы - учет - аудит - анализ - МСФО (г Новосибирск, 2007 г ), ежегодных научных конференциях Сибирского университета потребительской кооперации

Публикации. По теме диссертации опубликовано пять работ общим объемом 4,77 п л (в том числе авторские - 3,14 п л ), из них одна авторская статья объемом 0,63 п л Ч в ведущем рецензируемом научном издании, рекомендованном Высшей аттестационн ой комиссией

Объем и структура работы. Работа изложена на 158 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 198, содержит 9 таблиц, 17 рисунков, 29 приложений

Ниже приводится содержание исследования. Введение

Глава 1 Теоретические основы бухгатерского учета вкладов в уставные капиталы других организаций

1 1. Вклады в уставные капиталы как экономическая категория 1 2 Классификация вкладов в уставные капиталы 1 3 Нормативное регулирование учета вкладов в уставные капиталы других организаций в условиях внедрения МСФО Глава 2 Методика учета вкладов в уставные капиталы других организаций

2 1 Оценка и учет вкладов в уставные капиталы

2 2 Отражение вкладов в уставные капиталы в бухгатерской

отчетности

2.3 Особенности внутреннего контроля вкладов в уставные капиталы

Глава 3. Комплексный анализ вкладов в уставные капиталы других организаций

3 1 Особенности деятельности предприятий, осуществляющих вклады в уставные капиталы других организаций 3 2 Сравнительная оценка методических подходов к анализу вкладов в уставные капиталы других организаций 3 3 Разработка методики комплексного анализа вкладов в уставные капиталы других организаций Заключение

Библиографический список Приложения

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Раскрытие сущности и обоснование классификации вкладов в уставные капиталы других организаций

Отсутствие единой экономической трактовки понятия вклады в уставные капиталы других организаций приводит к необходимости выявить взаимосвязь между базовыми экономическими определениями капитала, ресурсов, активов, затрат, позволяющую раскрыть признаки и особенности вкладов в уставные капиталы как научной категории В авторском понятии учтены наиболее устоявшиеся критерии учетного, финансового и экономического характера, в результате чего обосновано бухгатерское определение вкладов в уставные капиталы других организаций (рис 1)

Вклады, их качественный состав и структура определяют важные для организаций вопросы развития и корпоративного управления Между тем, представления о видах вкладов в уставные капиталы других организаций недостаточно систематизированы Уточнение их классификации необходимо при обосновании методики учета и анализа, направленной на совершенствование контроля за целесообразностью и эффективностью финансовых вложений

Категории

Капитал

Оборотный капитал

Основной капитал

Ресурсы

Трудовые ресурсы

Материальные ресурсы

Финансовые ресурсы

Признаки вкладов в уставный капитал

^тпгп тшяпя

3 признак. Способность приносить экономиче-Л ские выгоды

5 признак Имущественный признак

6 признак Обеспечение эффективного функционирования

В соответствии с ПБУ 19/02 вклад в уставный капитал - актив, обладающий следующими признаками

I признак Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из

2 признак Переход финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями

4 признак Использование в течение длительного времени

Категории

Оборотные активы

Внеоборотные активы

Затраты

Затраты, связанные с производством

Затраты, не связанные с производством

Финансовые вложения

Паи и акции

Договые ценные бумаги

Предоставленные займы

Вклады по договорам простого товарищества

Вклады в уставные капиталы других организаций - это стоимость совокупности финансовых вложений, используемых за пределами организации в течение длительного времени и относящихся к ее затратам, способных приносить экономические выгоды в будущем и обеспечивать эффективное функционирование

Рис 1 Вклады в уставные капиталы других организаций как экономическая категория

Автор допонил существующую классификацию введением признаков, которые отражают движение и использование вкладов

- при их формировании по составу учредителей (участников), поноте и сроку внесения на момент регистрации, владению и доходности вкладов, срокам распределения прибыли и выплаты дивидендов, форме выплаты дивидендов, по степени платежеспособности организации,

- при увеличении или уменьшении уставного капитала по соотношению стоимости чистых активов к уставному капиталу,

- при расчете стоимости доли выбывшего участника в случае возникновения неоплаченного вклада, принадлежащего обществу,

- при возврате имущества выбывшему участнику по отношению к размеру первоначального вклада,

- при продаже дош вклада участника, по принадлежности к обществу,

- при участии в уставном капитале подчиненного общества по видам хозяйственных объектов;

- по направлениям размещения в организации социально-культурного сервиса или производственного назначения

2. Методические аспекты учета вкладов в уставные капиталы других организаций

Разнообразие имущественных вкладов участников ведет к особенностям методики их оценки и отражения в системе бухгатерского учета и отчетности В результате проведенного исследования систематизированы различия в нормативных актах по бухгатерскому и налоговому учету, наиболее спорные и недостаточно раскрытые вопросы оценки и бухгатерского учета вкладов в уставные капиталы, предложены подходы к их решению Например, в случае передачи активов, не имеющих документов, подтверждающих их остаточную стоимость, в качестве вклада в уставный капитал, автор предлагает пользоваться критерием их оценки - по стоимости аналогичного имущества у получающей стороны

При исследовании проблем оценки вкладов в бухгатерском учете у инвестора автором даны рекомендации по оценке при постановке на учет, в течение срока нахождения у инвестора, при выбытии - в порядке, отличающемся от подхода, предлагаемого в ПБУ 19/02; по оценке стоимости долей при формировании уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью, которую предлагается

рассчитывать как стоимость доли чистых активов на основании данных бухгатерской отчетности общества

Совершенствование учета, контроля и анализа вкладов в уставные капиталы достигается при использовании трехуровневой системы субсчетов к счету 58 Финансовые вложения 58 1 2 1 Вклады в уставные капиталы дочерних обществ, 58 1 2 2 Вклады в уставные капиталы зависимых обществ, 58 1 2 3 Вклады в уставные капиталы других организаций, позволяющей повысить аналитичность информации в отчетности На аналитических счетах в настоящее время не отражается информация о наличии и состоянии конкретных вкладов В связи с этим необходимо детализировать учет вкладов в уставные капиталы на развернутых аналитических счетах к счету 58 Финансовые вложения, которые логически связаны с классификацией вкладов, что позволит сформировать информацию о наличии, состоянии по видам вкладов и их доходности

Операции по учету вкладов в уставные капиталы затрагивают ряд счетов счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, счет 91 Прочие доходы и расходы и др Ввиду дефицита позиций счетного плана автором рекомендуются субсчета первого порядка к счету 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 76 5 Расчеты по вкладам в уставные капиталы и второго порядка к счету 91 1(2) Прочие доходы (Прочиерасходы) 91 1(2) 1 - Разница между согласованной и остаточной стоимостью вкладов в уставный капитал, 91 1(2) 2 Ч Разница между учетной и продажной стоимостью вкладов в уставный капитал с целью совершенствования учета по приобретению и выбытию вкладов. Из требований нормативных документов следует необходимость отражения операций по передаче имущества в качестве вкладов в уставные капиталы через счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Исследование показателей бухгатерской отчетности по вкладам в уставные капиталы позволило автору сделать вывод о необходимости их расширения и приведения к единообразию в формах № 1, 2, 5 Автором предлагается в формы отчетности крупных и средних организаций ввести допонительные строки Вклады в уставные капиталы других организаций, всего, Вклады в уставные капиталы дочерних обществ, Вклады в уставные капиталы зависимых обществ (форма № 1), Доходы от вкладов в уставные капиталы, всего, Доходы от вкладов в уставные капиталы дочерних обществ,

Доходы от вкладов в уставные капиталы зависимых обществ (форма № 2), Вклады в уставные капиталы других организаций, Вклады в складочные капиталы (форма № 5), с помощью которых информация о вкладах в уставные капиталы будет доступней для заинтересованных пользователей, а в пояснительной записке отразить информацию в табличной форме Кроме того, бухгатерский учет вкладов лувязан с направлением и организацией внутреннего контроля за их движением, целесообразностью, легитимностью, что позволило автору уточнить его задачи, последовательность проведения, возможные ошибки

3. Подходы к комплексному анализу вкладов в уставные капиталы других организаций

Для интегрированных стругаур характерно усложнение финансово-хозяйственной деятельности, вызванное возникновением отношений взаимозависимости Это приводит к усложнению задач экономического анализа деятельности таких компаний со стороны собственника, который дожен все более тщательно контролировать целесообразность финансовых вложений

В настоящее время анализ финансовых вложений как самостоятельное направление находится в стадии формирования Для методических подходов к анализу финансовых вложений (включая вклады в уставные капиталы), предлагаемых различными учеными, присущи такие недостатки как слабая связь (или вообще ее отсутствие) с системой формирования информации в бухгатерском учете, игнорирование особенностей отдельных видов финансовых вложений, что приводит к недостаточной практической значимости существующих разработок В этой связи автор осуществил сравнительную характеристику методик анализа финансовых вложений и вкладов в уставные капиталы других организаций, используя следующие критерии наличие обоснованной системы количественных и качественных показателей, достаточность бухгатерской информации, возможность осуществления контроля, наличие частных характеристик, наличие обобщающего показателя

Формирование методики анализа новых объектов, таких как вклады в уставные капиталы других организаций, дожно основываться на системе, включающей общие и специфические принципы К последним мы относим формирование целевого информационного обеспечения на основе данных бухгатерского учета, учет сущности и особенностей вкладов в уставные капиталы других организаций, анализ платежеспособности вкладчика и объекта вложений, поэтапный подход к анализу вложений и другие (рис 2)

Рис 2 Характеристика методики анализа вкладов в уставные капиталы других организаций (составленная автором)

Вместо разрозненных и частных характеристик вкладов в уставные капиталы автор предлагает их систему, которая отличается использованием таких показателей как коэффициенты приращения, доходности, комплексной оценки использования вкладов, динамики платежеспособности инвестора и др, что обеспечивает информационную прозрачность операций по вкладам в уставные капиталы других организаций Предлагаемая система показателей рассчитана на материалах наиболее крупных промышленных предприятий атомной промышленности - Новосибирского завода химкоцентратов (ОАО НЗХК) и угледобывающей отрасли - Сибирского антрацита (ЗАО Сибирский антрацит) и представлена в таблице

Таблица

Показатели анализа вкладов ОАО НЗХК и ЗАО Сибирский антрацит в уставные капиталы _других организаций за 2005-2006 гг _

Показатели ОАО НЗХК ЗАО Сибирский антрацит

Годы Изменение Годы Изменение

2005 2006 абсолютное (+,-) относительное, % 2005 2006 абсолютное (+,-) относительное, %

1 Первоначальная стоимость вкладов в уставные капиталы других организаций, тыс руб 24 093,62 43850,80 19757,18 182,0 27605,00 27452,00 -153,00 99,4

2 Среднегодовая стоимость вкладов в уставные капиталы других организаций, тыс руб 33973,00 44289,00 10316,00 130,4 27529,00 13797,00 13732,00 50,1

3 Коэффициент приращения вкладов в уставных капиталах других организаций, % 45,00 4,00 - - 1,00 - -1,00 -

4 Коэффициент интенсивного приращения вкладов в уставных капиталах других организаций, % 144,90 1,80 - - 22,00 - -22,00 -

5 Средний срок нахождения вкладов в уставных капиталах других организаций, лет 0,64 0,80 0,16 25,0 0,72 0,63 -0,09 87,5

6 Коэффициент выбытия вкладов в уставные капиталы других организаций, % 1,00 2,00 - - 1,00 99,0 98,00 99,0

7 Доходность вкладов в уставных капиталах других организаций, % 4,40 6,10 1,70 138,6 1,50 0,72 -0,78 48,0

8 Средняя доходность вкладов в уставных капиталах других организаций, % 4,10 6,25 2,15 152,4 1,46 0,69 -0,77 47,2

9 Комплексная оценка использования вкладов, кочф 1,34 - - 0,49 - -

10 Индекс платежеспособности организаций -объектов вложений, коэф ООО Орбита-Инвест ЗАО Консорци ум Медведь

1,43 - - 0,80 - -

Результаты расчетов показали, что в организациях ОАО НЗХК и ЗАО Сибирский антрацит происходят ежегодные и разнообразные изменения в составе и структуре вкладов в уставные капиталы Одна из причин таких изменений - значительная колеблемость доходности вкладов либо ее поное отсутствие В ОАО НЗХК произошло ее увеличение на 38,6% Ч это говорит об обоснованном выборе руководством (собственниками) объектов вложений В ЗАО Сибирский антрацит доходность вкладов уменьшилась в 2 раза

Особенно важен анализ показателей платежеспособности, динамика которых позволит осуществить предварительный и последующий контроль и оценить целесообразность вкладов Индекс платежеспособности ООО Орбита-Инвест, являющегося одним из основных объектов вложений для ОАО НЗХК, составил в 2005-2006 гг 1,43, что свидетельствует о достаточно устойчивом экономическом положении дочерней организации и обоснованности допонительных вкладов в ее уставный капитал Напротив, вклады в уставный капитал ЗАО Консорциум Медведь, осуществляемые ЗАО Сибирский антрацит, можно признать нецелесообразными, так как в его дочерней организации отмечается снижение индекса платежеспособности до 0,80

Таким образом, совершенствование учета и анализа вкладов в уставные капиталы становится в настоящее время важнейшей задачей и неотъемлемым условием развития организаций, осуществляющих финансовые вложения

Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях:

Статьи в изданиях, рекомендованных ВАК

1 Байкалова Н А Совершенствование учета и контроля вкладов в уставный капитал других организаций // Менеджмент в России и за рубежом - 2007 - № 3 - 0,63 п л

Статьи в научных изданиях

2 Байкалова Н А Методика анализа вкладов в уставный капитал по данным бухгатерской отчетности // Актуальные проблемы финансов и учета в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях Финансы - учет - аудит - анализ - МСФО Материалы международной научно-практической конференции -Новосибирск СибУПК, 2007 -0,32пл

3 Зайцева О П , Байкалова Н А Финансовые вложения учет и анализ - Новосибирск СибУПК, 2005. - 3,25 п л (авторские-1,62 пл)

4 Байкалова Н А Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгатерской отчетности и пояснениях к ней // Актуальные проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита в современных условиях Материалы всероссийской научно-практической конференции - Оренбург: РИК ГОУ ВПО ОГУ, 2005 - 0,25 п л

5 Байкалова Н А Проблемы применения международных стандартов бухгатерской отчетности финансовых вложений // Торгово-экономические проблемы регионального бизнес-пространства Сборник материалов международной научно-практической конференции Т 3 -Челябинск ЮУрГУ, 2004 -0,32пл

С авторефератом можно ознакомиться на сайге Сибирского университета потребительской кооперации (ЫфУ/www sibiplcpslcsu/Ne\v/05/dis 2 htm)

Подписано в печать 08 11 2007 Формат 60x84/16 Бумага офсетная _Тираж 100 экз Печл 1,25 Уч-издл 1,16 Заказ № 595_

Типография Сибирского университета потребительской кооперации 630087, Новосибирск, пр К Маркса.26

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Байкалова, Надежда Андреевна

Введение.

1. Теоретические основы бухгатерского учета вкладов в уставные капиталы других организаций.

1.1. Вклады в уставные капиталы как экономическая категория.

1.2. Классификация вкладов в уставные капиталы.

1.3. Нормативное регулирование учета вкладов в уставные капиталы других организаций в условиях внедрения МСФО.

2. Методика учета вкладов в уставные капиталы других организаций.

2.1. Оценка и учет вкладов в уставные капиталы.

2.2. Отражение вкладов в уставные капиталы в бухгатерской отчетности.

2.3. Особенности внутреннего контроля вкладов в уставные капиталы.

3. Комплексный анализ вкладов в уставные капиталы других организаций.

3.1. Особенности деятельности предприятий, осуществляющих вклады в уставные капиталы других организаций.

3.2. Сравнительная оценка методических подходов к анализу вкладов в уставные капиталы других организаций.

3.3. Разработка методики комплексного анализа вкладов в уставные капиталы других организаций.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский учет вкладов в уставные капиталы других организаций"

Актуальность темы исследования. Экономический рост требует вовлечения в хозяйственный оборот новых ресурсов за счет различных каналов финансирования: внутренних - за счет средств собственников организаций, внешних - путем кредитования. Один из возможных способов устойчивого развития бизнеса - финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, в том числе дочерних и зависимых. Они позволяют организациям-инвесторам получать допонительные доходы, контролировать деятельность новых фирм, что особенно актуально для крупного и среднего бизнеса.

Между тем, существующие подходы к учету и анализу вкладов в уставные капиталы отличаются ограниченностью и информационной непрозрачностью как для вкладчиков, так и для финансирующих их организаций.

Действующие в настоящее время План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности, инструкция по его применению и типовые формы отчетности не позволяют получить информацию о вкладах в уставные капиталы других организаций в объеме и виде, необходимых для контроля, анализа и эффективности вложений. Система счетов, используемых для учета вносимых инвесторами вкладов в уставные капиталы, не рассчитана на разнообразие и специфику операций, связанных с формированием и изменением размера уставного капитала. Такие вложения могут быть прикрытием вывода активов из организации, что ведет к её неплатежеспособности. Нормативные акты, регламентирующие функционирование вкладов в уставный капитал, имеют двоякое токование, что затрудняет решение задач, стоящих перед бухгатерской службой.

Состояние изученности проблемы. Труды зарубежных экономистов, таких как: К.Маркс, Ж. Савари, Н. Сениор, Сисмонди, А. Смит, Р. де Рувер, Д. Чербо-ни, Ж. Фурье и других заложили теоретические основы учета имущества и капитала. Вопросам организации учета в акционерных обществах посвящены труды отечественных ученых: H.A. Блатова, Р.Я. Вейцмана, A.M. Галагана, H.A. Кипарисова, которые в условиях современного хозяйствования и разветвленной нормативно-законодательной базы требуют переосмысления. Характерные для рыночной экономики операции с финансовыми вложениями более шестидесяти лет не использовались в российской учетной практике и не являлись предметом обсуждения в отечественной литературе. После длительного перерыва они нашли отражение в национальных стандартах по бухгатерскому учету и в комментариях специалистов: В.Ф. Палия, 3. Рахмана, А.Д. Шеремета, JI.3. Шнейдмана. Совершенствованием учета вкладов в уставные капиталы других организаций (догосрочных финансовых вложений) занимались: Б.А. Аманжолова, В.Б. Гуккаев, H.A. Голощанов, И.Д. Демина, И.П. Драчева, A.A. Ефремова, Н.В. Жуков, О.П. Зайцева, H.H. Карзаева, Е.А. Каштымова, М.И. Котакова, И.Я. Кононов, Г.И. Костюк, H.A. Лытнева, М.Ю. Медведев, М.В. Мельник, A.B. Наумова, В.М. Некрасов, Е.А. Огиренко, A.M. Рабинович, A.A. Соколов, Я.В. Соколов и другие. Анализу финансовых вложений посвящен узкий круг работ: В.В Бочарова, JI.B. Донцовой, П. Герстнера, Э.А. Маркарьяна, Е.В. Негашева, H.A. Никифоровой, Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремета и др. экономистов.

Актуальность и недостаточная разработанность теоретических и практических вопросов отражения в учете и отчетности объективной и поной информации о состоянии вкладов в уставный капитал, а также отсутствие методики их анализа предопределили выбор темы данного исследования.

Цель диссертационного исследования - обобщение теоретических положений, разработка методических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета и анализа вкладов в уставные капиталы других организаций.

Для достижения поставленной цели исследования намечены и решены следующие задачи:

- обобщены теоретические и методические аспекты бухгатерского учета вкладов в уставные капиталы с целью уточнения их понятия и классификации;

- критически оценена действующая методика и практика организации бухгатерского учета и анализа вкладов в уставные капиталы других организаций;

- выработаны рекомендации по совершенствованию учета операций и формированию показателей бухгатерской отчетности по вкладам в уставные капиталы других организаций;

- предложена целостная методика анализа вкладов в уставные капиталы.

Предмет исследования - теоретические и методические аспекты бухгатерского учета и анализа вкладов в уставные капиталы других организаций.

Объектом исследования выступают учетно-аналитические процессы, характерные для вкладов в уставные капиталы других организаций.

Область исследования. Содержание работы соответствует специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика, области исследования - п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, п. 1.13 Учет и анализ основного и оборотного капитала Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретической, методологической и информационной основой диссертационного исследования выступают труды зарубежных и отечественных ученых по проблемам учета, контроля и анализа вкладов в уставные капиталы других организаций; законодательные и нормативные документы по вопросам методологии учета и отчетности; международные и российские стандарты по бухгатерскому учету и аудиту; статистическая информация и материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения состояния учета вкладов в уставные капиталы других организаций.

Методы исследования. При проведении исследования были использованы общенаучные методы: анализа и синтеза, дедукции и индукции, а также экономико-статистические (табличный, индексный и графический). Для обработки исходной информации и представления результатов использовася стандартный пакет программ лMicrosoft Word, лMicrosoft Excel и прикладная программа лVisio 2003.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в выпонении комплексного учетно-аналитического исследования вкладов в уставные капиталы других организаций, результаты которого сводятся к следующим положениям:

- уточнено понятие вклады в уставные капиталы других организаций, которые, в отличие от их традиционного определения как процессов передачи имущества, характеризуются стоимостью совокупности финансовых вложений, используемых за пределами организации в течение длительного времени и относящихся к ее затратам, способных приносить экономические выгоды в будущем и обеспечить эффективное функционирование;

- допонена классификация вкладов в уставные капиталы, отличающаяся от сложившейся в учетной практике, введением группировочных признаков при: формировании, изменении уставного капитала; расчете стоимости доли выбывшего участника; возврате имущества выбывшему участнику; продаже доли вклада, имеющих существенное значение для принятия управленческих решений организациями-инвесторами;

- предложена трехуровневая система субсчетов, отражающая формирование информации по вкладам в уставные капиталы других организаций, отличающаяся от действующей и способствующая совершенствованию аналитического учета;

- выделены особенности бухгатерского учета вкладов в уставные капиталы других организаций; предложены корреспонденции счетов бухгатерского учета, позволяющие, в отличие от существующих, отражать экономическую сущность операций по передаче имущества в виде вклада в уставный капитал и формирование финансового результата;

- предложена методика комплексного анализа вкладов в уставные капиталы, отличающаяся от существующих подходов, уточнением цели, задач, принципов анализа и использованием системы показателей (движения, приращения, доходности, комплексной оценки использования, индекса платежеспособности и др.), обеспечивающая информационную прозрачность операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и позволяющая принимать обоснованные решения по изъятию, реализации, увеличению вкладов.

Практическая значимость результатов исследования заключается в возможности их использования в реальной практике. Полученные результаты и выводы направлены на развитие и совершенствование учета вкладов в уставные капиталы других организаций и представления в бухгатерской отчетности информации о них. Изложенные в работе положения и выводы позволяют выработать единую методику бухгатерского учета и анализа вкладов в уставные капиталы, которая обеспечит повышение достоверности информации о финансовых вложениях данного вида. Полученные в ходе исследования результаты могут быть использованы в учебном процессе, а также для повышения квалификации профессиональных бухгатеров, руководителей разных уровней управления.

Апробация результатов исследования. Результаты исследования используются в практической деятельности ЗАО Сибирский антрацит Иски-тимского района Новосибирской области (акт о внедрении от 10 мая 2007 г. № 7/147), ООО Транскомплектэнерго г. Новосибирска (акт о внедрении от 26 мая 2007 г. № 156), ОАО Сибмост г. Новосибирска (акт о внедрении от 29 мая 2007 г. № 127).

Теоретические и методические разработки автора используются в учебном процессе Сибирского государственного университета путей сообщения (справка о внедрении от 28 мая 2007 г. № 1069).

Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международных, всероссийских научно-практических конференциях Торгово-экономические проблемы регионального бизнеспространства (г. Челябинск, 2004 г.); Актуальные проблемы бухгатерского учета, анализа, аудита в современных условиях (г.Оренбург, 2005 г.); Актуальные проблемы финансов и учета в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях. Финансы - учет - аудит - анализ - МСФО (г. Новосибирск, 2007 г.).

Публикации. По теме диссертации опубликовано пять работ общим объемом 4,77 п.л., (в том числе авторские -3,14 п.л.), из них одна авторская статья объемом 0,63 п.л. - в ведущем рецензируемом научном издании, рекомендованном Высшей аттестационной комиссией.

Объем и структура работы. Работа изложена на 158 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 198, содержит 9 таблиц, 17 рисунков, 29 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Байкалова, Надежда Андреевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях для устойчивого развития бизнеса крупных и средних предприятий необходимы финансовые вложения в уставные капиталы других организаций. Бухгатерский учет и анализ вкладов в уставные капиталы становятся основой для принятия управленческих решений по комплексу вопросов, связанных с выводом активов из организации в качестве финансовых вложений. Несмотря на актуальность, вопросы их бухгатерского учета и анализа остаются неразработанными.

В настоящем исследовании доказано, что бухгатерский учет и анализ вкладов в уставные капиталы других организаций имеют особенности, так как данный вид активов позволяет, с одной стороны, контролировать и оказывать значительное влияние на хозяйственную деятельность дочерних и других предприятий, получающих инвестиции, а с другой - воздействовать на эффективность функционирования самого инвестора.

В связи с этим автором разработана методика бухгатерского учета и комплексного анализа вкладов в уставные капиталы других организаций. Результаты её теоретического и методического обоснования, апробации на материалах крупнейшего представителя атомной отрасли - Новосибирского завода химконцентратов (ОАО НЗХК) и угеледобывающей отрасли - Сибирского антрацита (ЗАО Сибирский ашрациг) позволяют сделать следующие выводы.

1. Отсутствие единой экономической трактовки дефиниции вклады в уставные капиталы других организаций, ограниченность их традиционного определения как процессов передачи имущества обусловили необходимость выявить взаимосвязь между базовыми экономическими определениями капитала, ресурсов, активов, затрат, позволяющую раскрыть признаки и особенности вкладов в уставные капиталы как научной категории. В авторском понятии вклады в уставные капиталы других организаций учтены наиболее устоявшиеся критерии: Вклады в уставные капиталы других организаций - это стоймость совокупности финансовых вложений, используемых за пределами организации и относящихся к затратам организации, способных приносить экономические выгоды в будущем и использоваться в течение длительного времени для обеспечения эффективного функционирования

2. В исследовании подчеркивается, что вклады в уставные капиталы, их качественный состав и структура определяют важные для организаций вопросы развития. Уточнение классификации необходимо при обосновании методики учета и анализа, направленной на совершенствование контроля за финансовыми вложениями. Автор допонил существующую классификацию введением признаков, которые отражают движение и использование вкладов: при их формировании - по составу учредителей (участников), поноте и сроку внесения на момент регистрации, владению и доходности вкладов, срокам распределения прибыли и выплаты дивидендов, форме выплаты дивидендов, по степени платежеспособности организации; при увеличении или уменьшении уставного капитала - по соотношению стоимости чистых активов к уставному капиталу, при расчете стоимости доли выбывшего участника - в случае возникновения неоплаченного вклада, принадлежащего обществу; при возврате имущества выбывшему участнику-по отношению к размеру первоначального вклада; при п при продаже доли вклада участника - по принадлежности к обществу; при участии в уставном капитале подчиненного общества - по видам хозяйственных объектов; по направлениям размещения - в организации социально-культурного сервиса или производственного назначения.

3. Проведенное исследование позволило систематизировать: различия в нормативных актах по бухгатерскому и налоговому учету в части финансовых вложений, наиболее спорные и недостаточно раскрытые вопросы оценки и бухгатерского учета вкладов в уставные капиталы; предложить подходы к их решению. Анализ проблем оценки вкладов в бухгатерском учете у инвестора позволили автору предложить следующие рекомендации: по оценке при постановке на учет, в течение срока нахождения у инвестора, при выбытии - в порядке, отличающемся от подхода, предлагаемого в ПБУ 19/02; по оценке стоимости долей при формировании уставного капитала в ООО, которую предлагается рассчитывать как стоимость доли чистых активов на основании данных бухгатерской отчетности общества. В случае передачи активов, не имеющих документов, подтверждающих их остаточную стоимость, в качестве вклада в уставный капитал, автор предлагает пользоваться критерием их оценки - по стоимости аналогичного имущества у получающей стороны. В диссертации также доказано, что необходимо допонил, виды оценки вкладов, традиционно описываемых в нормативных актах по бухгатерскому учету и экономической литературе, действительной стоимостью и оценочной стоимостью.

4. Совершенствование учета, контроля и анализа вкладов в уставные капиталы, по мнению автора, достигается при использовании трехуровневой системы субсчетов к счету 58 Финансовые вложения: 58.1.2.1 Вклады в уставные капиталы дочерних обществ, 58.1.2.2 Вклады в уставные капиталы зависимых обществ, 58.1.2.3 Вклады в уставные капиталы других организаций, позволяющей повысить аналитичность информации в отчетности. На аналитических счетах в настоящее время не отражается информация о наличии и состоянии конкретных вкладов. В связи с этим необходимо детализировать учет вкладов в уставные капиталы на развернутых аналитических счетах к счету 58 Финансовые вложения, которые логически связаны с классификацией вкладов, что позволит сформировать информацию о наличии, состоянии по видам вкладов и их доходности. Следует использовать субсчета первого порядка к счету 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами: 76.5 Расчеты по вкладам в уставные капиталы и второго порядка к счету 91 Прочие доходы и расходы, 91.1(2) Прочие доходы (Прочие расходы):! - Разница между согласованной и остаточной стоимостью вкладов в уставный капитал', 2 - Разница между учетной и продажной стоимостью вкладов в уставный капитал с целью совершенствования учета по приобретению и выбытию вкладов. Из требований нормативных документов следует необходимость отражения операций по передаче имущества в качестве вкладов в уставные капиталы через счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

5. Выпоненное исследование показало необходимость расширения и приведения к единообразию форм №1,2,5. Автором предлагается в формы отчетности крупных и средних организаций ввести допонительные строки: Вклады в уставные капиталы других организаций, всего, Вклады в уставные капиталы дочерних обществ, Вклады в уставные капиталы зависимых обществ (форма № 1); Доходы от вкладов в уставные капиталы, всего, Доходы от вкладов в уставные капиталы дочерних обществ, Доходы от вкладов в уставные капиталы зависимых обществ (форма № 2); Вклады в уставные капиталы других организаций, Вклады в складочные капиталы (форма № 5), с помощью которых информация о вкладах в уставные капиталы будет доступней для заинтересованных пользователей, а в пояснительной записке отразить информацию в табличной форме.

6. Бухгатерский учет вкладов в уставные капиталы, по мнению автора, дожен быть тесно увязан с направлением и организацией внутреннего контроля за их движением, целесообразностью, легитимностью. В процессе исследования автор уточнил задачи, последовательность проведения внутреннего контроля, возможные ошибки, в учете, выявляемые при тщательно организованной контрольной деятельности.

7. В системе бухгатерского учета вкладов в уставные капиталы, как показало проведенное исследование, их анализ является наименее разработанным блоком. Для интегрированных структур характерно усложнение финансово-хозяйственной деятельности, вызванное возникновением отношений взаимозависимости. Это приводит к усложнению задач экономического анализа деятельности таких компаний со стороны собственника, который дожен все более тщательно контролировать целесообразность финансовых вложений. В связи с недостаточной практической значимостью существующих разработок автор осуществил сравнительную характеристику методик анализа финансовых вложений и вкладов в уставные капиталы других организаций, используя следующие критерии: наличие обоснованной системы количественных и качественных показателей; достаточность бухгатерской информации; возможность осуществления контроля; наличие частных характеристик; наличие обобщающего показателя.

8. Формирование методики анализа новых объектов, таких, как вклады в уставные капиталы других организаций, дожно основываться на системе принципов, включающей общие и специфические принципы, к которым мы относим: формирование целевого информационного обеспечения на основе данных бухгатерского учета; учет сущности и особенностей вкладов в уставные капиталы других организаций, анализ платежеспособности вкладчика и объекта вложений, поэтапный подход к анализу вложений и др.

9. Вместо разрозненных и частных характеристик вкладов в уставные капиталы автор предложил их систему, которая отличается использованием таких показателей как: приращения, доходности, комплексной оценки использования вкладов, динамики платежеспособности инвестора и др., что обеспечивает информационную прозрачность операций по вкладам в уставные капиталы других организаций. Результаты расчетов показали, что в обледованных крупных организациях атомной и угледобывающей промышленности происходят ежегодные и разнообразные изменения в составе и структуре вкладов в уставные капиталы. Одной из причин таких изменений стала значительная колеблемость доходности вкладов либо её поное отсутствие. В ОАО НЗХК она увеличилась - это говорит об обоснованном выборе руководством объектов вложений. Индекс платежеспособности одного из основных объектов вложений для ОАО НЗХК, составил в 2005-2006 гг. 1,43, что свидетельствует о достаточно устойчивом экономическом положении дочерней организации и обоснованности допонительных вкладов в её уставный капитал. Напротив, в ЗАО Сибирский антрацит доходность вкладов уменьшилась в 2 раза, а вклады в уставный капитал дочерней организации ЗАО Консорциум Медведь, можно признать нецелесообразными, так как отмечается снижение индекса платежеспособности.

Таким образом, совершенствование учета и анализа вкладов в уставные капиталы становится в настоящее время важнейшей задачей и неотъемлемым условием развития организаций, осуществляющих финансовые вложения.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Байкалова, Надежда Андреевна, Новосибирск

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1-3 (с учётом изменений и допонений).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2 (с учетом изменений и допонений).

3. Закон СССР от 06.03.1990 г. № 1305-1 О собственности в СССР.

4. Закон СССР от 04.06.1990 г. № 1529-1 О предприятиях в СССР.

5. Закон РСФСР от26.06.1991 г.№ 1488-1 Об инвестиционной деятельности.

6. Федеральный закон от 26.121995 г. № 208-ФЗ Об акционерных обществах.

7. Федеральный закон от 22.04.1996 г. № 39-Ф3 О рынке ценных бумаг.

8. Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью.

9. Федеральный закон от 23.07.1998 г. № 123-Ф3 О бухгатерском учете.

10. Федеральный закон от 25.02.1999 г. № 39-Ф3 Об инвестиционной деятельности в форме капитальных вложений.

11. Постановление Совмина СССР от 15.10.1988 г. № 1195 О выпуске предприятиями и организациями ценных бумаг.

12. Постановление Правительства Российской Федерации от 16.02.1992 г. № 89 О положении о бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации.

13. Постановление Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 г. № 405 О внесении допонений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

14. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 09.12.1998г.№ 60н(с изменениями от 30.12.1999 г. № 107н).

15. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43н (с изменениями от 18.09.2006 г. № 115н).

16. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2004 г. № 26н (с изменениями от 27.11.2006 г. № 156 н).

17. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. №32н (с изменениями от 27.11.2006 г. № 156н).

18. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. № ЗЗн (с изменениями от 27.11.2006 г. № 156н).

19. Положение по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01). Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 02.08.2001 г. № 60н.

20. Положение по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02: Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 10.12.2002 г. № 126н.

21. Положение о порядке размещения, обращения и погашения казначейских обязательств: Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 21.10.1994 г. № 140.

22. Приказ Минфина Российской Федерации от 13.06.1995 г. № 49 Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

23. Приказ Минфина Российской Федерации от 19.10.1995 г. № 115 О годовой бухгатерской отчетности организаций за 1995 год.

24. Приказ Минфина Российской Федерации от 27.03.1996 г. № 31 О типовых формах квартальной бухгатерской отчетности организаций и указанием по их запонению в 1996 году.

25. Приказ Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н Об утверждении положения по ведению бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации.

26. Приказ Минфина Российской Федерации от 13.01.2000 г. № 4н О формах бухгатерской отчетности организаций.

27. Приказ Минфина Российской Федерации от 22.07.2003 г. № 67н О формах бухгатерской отчетности организации.

28. Приказ Минфина Российской Федерации от 07.05.2003 г. № 38н О внесении допонений и изменений в план счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению.

29. Приказ Минфина Российской Федерации от 18.09.2006 г. № 116н О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгатерскому учету.

30. Приказ Минфина Российской Федерации от 24.11.2004г. № 106н Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

31. Письмо Минфина СССР от 17.06.1991 г. № 268 Об объеме и формах бухгатерского отчета за 1991 год.

32. Письмо Минфина Российской Федерации от 03.04.2002 г. №16-00-16/51 О включении в бухгатерскую отчетность допонительных показателей, характеризующих финансовые вложения организаций.

33. Письмо Минфина Российской Федерации от 09.12.2003 г. №16-00-14/367 О бухгатерском учете операций с облигациями внутреннего государственного валютного облигационного займа.

34. Письмо МНС Российской Федерации от 25.02.1999 г. № 03-4-09/39 О налоге на добавленную стоимость.

35. Распоряжение Госкомимущества Российской Федерации от 25.10.1993 г. № 1840-р О предоставлении отчетов чековыми инвестиционными фондами.

36. Азрилиян А.Н. Большой бухгатерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 568 с.

37. Аипкин С. Основные средства как вклад в уставный капитал организации // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2006. -№ 10. С. 9 - 10.

38. Аманжолова Б.А., Наумова A.B. Роль аналитических процедур в исследовании систем бухгатерского учета и внутреннего контроля // Аудиторские ведомости. 2005. - № 12. - С. 49 - 55.

39. Анискин Ю.П., Бударов А.Ю., Попов А.Н., Привалов В.В. Управление инвестиционной активностью / Под ред. ЮЛ. Анискина. М: ИКФ Омега-Л- 272 с.

40. Асин Л.М., Кононова И.Я. Контроль и ревизия в организациях: Учебное пособие. Ростов н/Д.: Феникс, 2004. - 288 с.

41. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, A.A. Савин, Л.В. Сотникова и др.; под ред. проф. Подольского В.И. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2007. - 583 с.

42. Байкалова H.A. Совершенствование учета и контроля вкладов в уставный капитал других организаций // Менеджмент в России и за рубежом. 2007. - № 3. - С. 114-123.

43. Банк C.B. Операции с финансовыми вложениям // Аудиторские ведомости. -2005.-№9. С. 3-11.

44. Баранов М.А., Демина И.Д., Драчева И.П. и др., Контроль и ревизия: Учебное пособие. М.: КноРус , 2006. - 224с.

45. Барнгольц С.Б., Тауна Г.М. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений: Учебник для эконом, спец. вузов. С.Б. Барнгольц, М.А. Белобжецкий, В.Г. Ветчин и др. / Под ред. Барнгольц С.Б.,

46. Тауна Г.М. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1986. -407 с.

47. Барсукова Н.А., Внеоборотные активы организаций потребительской кооперации и анализ их использования. Диссертация.

48. Бенке P.JL, Хот Р.Н. полный цикл финансового учета. М.: АО Виктории, 1993.- 119 с.

49. Берзон Н.И., Ковалев А.П. Акционерное общество: капитал, правовая база, управление: Практическое пособие для экономистов и менеджеров. М.: АО Финстатинформ, 1995. - 157 с.

50. Беренс В., Хавранек П.М. Руководство по оценке эффективности инвестиций: Пер. с англ. изд., перераб. и доп. М.: АОЗТ Интерэксперт, ИН-ФРА-М, 1995.-538 с.

51. Бизнес: Оксфордский токовый словарь: Англо-русский: более 4000 терминов. М.: Издательство Прогресс-Академия, Издательство РГТУ, 1995.-335 с.

52. Бланк И.А. Инвестиционный менеджмент. Киев: Эльга-Н, Ника-Центр, 2001.-448 с.

53. Блатов Н.А.Основы общей бухгатерии. М. - J1.: Госпланиздат, 1931. - 277 с.

54. Браун С.Дж., Крицмен М.П. Количественные методы финансового анализа. / Пер. с англ. под ред. P.M. Энтова М.: ИНФРА -М, 1996. - 336 с.

55. Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта М.: Финансы и статистика, 1999. - 570 с.

56. Богаченко В.М., Кирилова Н.А. Бухгатерский учет: Учебник для ссузов. -М.: ТК Вебли. изд-во Проспект, 2006 432 с.

57. Бондарь Е. Финансовые вложения: бухгатерский учет в 2003 году // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2003. - выпуск №5.-С. 23-26.

58. Бочаров B.B. Финансовый анализ: Учебное пособие для вузов / Под ред. Бочарова В.В. СПб.: Питер, 2005 - 232 с.

59. Бочаров В.В. Комплексный финансовый анализ. -Спб.:Питер, 2005.-432 с.

60. Булыга Р.П., Мельник М.В. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. Мельник М.В. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2006. - 520 с.

61. Бурцев В.В. Внутренний аудит: от старта к результату // Консультант. -2006. -№ 11.-С. 42-55.

62. Бурцев В.В. Внутренний аудит: теория и практика // Современный бухучет. -2006.-№5.-С. 26-27.

63. Бурцев В.В. Комплексный экономический анализ корпорации // Современный бухучет. 2006. - № 9. - С. 9 -11.

64. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит финансовых вложений // Аудиторские ведомости. 2007. - № 3. С. 17 -19.

65. Вадайцев C.B., Воробьев П.П. и др. Инвестиции: Учебник / Под ред. Ковалева В.В., Иванова В.В., Лялина В.А. М.:ТК Веби, Изд-во Проспект, 2003. - 440 с.

66. Ведина Е.Л., Некрасов В.М. Получено имущество взнос в уставный капитал. Как его оценить // Главбух. - 2005. - № 4. - С. 43 - 45.

67. Вейцман Р.Я., Венецкий И.Г., Жуков Ф.Н., Мухин А.Ф. Основы балансове-дения и статистики: Учебное пособие. М.: Изд-во ИМО, 1962. - 262 с.

68. Галаган А.М. Основы бухгатерского учета. . М. - Л.: Госпланиздат, 1939.-227 с.

69. Герстнер П. Анализ баланса /Пер. с нем. H.A. Ревякина. Под ред. Н.Г. Филимонова. М.: Экономическая жизнь, 1926. 225 с.

70. Гиляровская J1.T. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Под ред. Л.Т. Гиляровской. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007. - 360 с.

71. Голощанов H.A., Соколов A.A. Контроль и ревизия. М.: Альфа Пресс, 2007. - 326с.

72. Горбатова Л. Финансовые вложения: классификация, оценка, учет // Финансовая газета. 2000. - № 43 - С. 46 - 49.

73. Гуккаев В.Б. Порядок применения нового Положения по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений // Консультант бухгатера. 2003. -№ 3. - С. 24-40.

74. Дамари Р. Финансы и предпринимательство: Финансовые инструменты, используемые западными фирмами для роста и развития организаций / Пер. с англ. Вышинской Е.В., Пипейкина В.П.; Науч. ред. Рысина В.Н. -Ярославль: Елень, 1993. 256 с.

75. Демиденко Л. Вносим имущество в уставный капитал // Главбух. 2003. -№ 6. - С. 34-36.

76. Долан Э. Дж., Линдсей Д. Макроэкономика: Пер. с англ. В. Лукашевича и др. / Под общ. ред. Б. Лисовика и В. Лукашевича. Спб.:, 1994. 440 с.

77. Донцова Л.В., Никифорова H.A. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. М.: Издательство Дело и Сервис, 2003. - 336 с.

78. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие для студентов / Под ред. Ефимовой О.В., Мельник М.В. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2007. - 451 с.

79. Ефремова A.A. Новое в учете финансовых вложений (ПБУ 19,02) // Консультант. № 7. - С. 14 - 22.

80. Жарыгасова Б.Т. Система внутреннего контроля и оценка рисков // Аудиторские ведомости. 2007. - № 2. - С. 10 - 14.

81. Жид III., Рист Ш. История экономических учений / Пер. с англ. М.: Экономика, 1995.-544 с.

82. Жуков В.Н. Учет финансовых вложений // Бухгатерский учет. 2001. - № 9. - С. 14-21.

83. Жуков В.Н. Финансовые вложения // Бухгатерский учет. 2004. - № 1. -С. 8-15.

84. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Проверка финансовых вложений: нормативная база, аналитические процедуры // Аудиторские ведомости. 2005. -№ 1.-С. 35-43.

85. Зайцева О.П., Байкалова H.A. Финансовые вложения: учет и анализ. Новосибирск: СибУПК, 2005. - 48 с.

86. Заруцкая В.Н. Учет вкладов учредителей в уставный капитал организации // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2006. - № 5. С. 6 - 8.

87. Земский В.В. Финансовый и статистический анализ в аудите // Аудиторские ведомости. 2006. - № 6. - С. 5- 7.

88. Золотогоров В.Г. Экономика: Энциклопедический словарь. 2-е изд., пе-рераб. и доп. - Мн.: Книжный дом , 2004. - 720 с.

89. Игонина JI.JI. Инвестиции / Под ред. д.э.н., проф. В.А. Слепова. М.: Юрист, 2003. - 476 с.

90. Илюшечкин А. Передаем имущество в уставный капитал // Учет. Налоги. Право. 2006. - № 8. - С. 9 - 12.

91. Каморджанова H.A., Карташова И.В. Бухгатерский учет. 3-е изд., пере-раб. и доп. - СПб.: Питер, 2002. - 304 с.

92. Каракоз И.И., Самборский В.И. Теория экономического анализа. Киев.: Высща шк. Головное изд-во, 1989. - 255 с.

93. ЮО.Карзаева H.H., Котакова М.И. Новое в бухгатерском учете финансовых вложений //Бухгатерский учет.-2003.-№ 6 -С. 7-11.

94. Карзаева H.H., Котакова М.И. Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02 // Бухгатерский учет. 2003. - № 9 - С. 7 - 12.

95. Карзаева H.H., Котакова М.И. Последующая оценка финансовых вложений в соответствии с ПБУ19/02 // Бухгатерский учет. 2003. - № 10. - С. 3 - 7.

96. Карзаева H.H., Котакова М.И. Учет и оценка финансовых вложений при их выбытии // Бухгатерский учет. 2003. - № 11 - С. 3 - 7.

97. Карзаева H.H., Котакова М.И. Основные различия в налоговом и бухгатерском учете финансовых вложений // Бухгатерский учет. 2003. - № 13 -С. 16-19.

98. Карзаева H.H., Соколов Я.В. Отражение объектов и операций в аналитическом учете // Бухгатерский учет. 2005. - № 12 - С. 44 - 48.

99. Карпович А.И. Инвестиционный анализ как фактор устойчивости функционирования предприятия // Известия вузов. Строительство. 2004. - С.

100. Кипарисов H.A. Основы баланса ведения. М. - JL: Госпланиздат, 1940. - 252 с.

101. Киселев М. Применение ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2003. - № 8. - С. 4 - 5.

102. Клинов H.H. Раскрытие информации в пояснениях к бухгатерской отчетности / Под ред. В.Д. Новодворского. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. - 272 с.

103. Когденко В.Г. Экономический анализ: Учебное пособие для студентов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. 390 с.

104. Ш.Ковалев В.В. Анализ финансово-хозяйственнойдеятельности: логика и содержание // http:www.buhgalteram.ru/ 9 с.

105. Колеватова P.A. Бухгатерский и налоговый учет финансовых вложений // Ваш бюджетный учет. 2006. - № 1. - С. 17 - 22.

106. ПЗ.Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 1999. - 584 с.

107. Контроль и ревизия: Учебное пособие / Под ред. д-ра э.н., проф. М.Ф. Ов-сийчук. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2006. - 224 с.

108. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России, одобрена методическим советом по бухгатерскому учету при Министерстве Финансов РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгатеров 29.12.97 г., п.7.2

109. Нб.Корепанова Н. Учет финансовых вложений стал сложнее // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2003. - выпуск № 26. - С. 15 -19.

110. И7.Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых вложений // Бухгатерский учет. 2000. -№ 22. - С. 34 - 41.

111. Крейнина М.Н. Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. М.: ДИС: МВ-Центр, 1994. - 256 с.

112. Лопатников Л.И. Краткий экономико-математический словарь. М.: Наука, 1979.-22,5 п.л.

113. Лысенко Д.В. Экономический анализ: Учебник. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2007. - 376 с.

114. Лытнева H.A., Кыштымова Е.А. Операции по увеличению уставного капитала // Аудиторские ведомости. 2005. - № 6. - С. 3 -10.

115. Маздоров В.А. История развития бухгатерского учета в СССР (1917-1972 гг.). М.: Изд-во Финансы, 1972. - 318 с.

116. Макаев О.С. Контроль и ревизия: Учебное пособие для студентов вузов специальности 060500 Бухгатерский учет, анализ и аудит / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 256 с.

117. Макарова Л.Г., Шурыгин A.B. Объекты и процедуры аудита финансовых вложений // Аудиторские ведомости. 2006. - № 10. - С. 10 - 14.

118. Маргулис А.Ш. Бухгатерский учет в отраслях народного хозяйства СССР: учеб. для эконом, ин-тов. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Госфиниздат, 1959. - 463 с.

119. Маренков H.J1., Веселова Т.Н. Экономический анализ. Серия Высшее образование. Ростов н/Д.: Феникс, 2004. - с. 416.

120. Маркарьян Э.А., Герасимено Г.П. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 1997. - 420 с.

121. Маркс К. Капитал, т. 2, ч. 1. -М.: Гос. изд-во полит, лит-ры, 1961. 637 с.

122. Мельник М.В. Контроль и ревизия: Учебник для сред. проф. обр. / Под ред. М.В. Мельник М.: Эконмистъ, 2007. - 254 с.

123. Медведев М.Ю. Постатейный комментарий к ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений // Новое в бухгатерском учете и отчетности. 2003. - № 3. - С. 4-25.

124. Мирошниченко Т.В. Организация бухгатерского учета финансовых вложений // Аудиторские ведомости. 2003. - № 7. - С. 14 - 21.

125. Митин Б. Новое в учете финансовых вложений // Практический аудит. -2003. -№3.- С. 13-15.

126. МСФО 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.

127. МСФО 39 Финансовые инструменты: признание и оценка.

128. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. 2-е изд., переаб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 136 с.

129. Назаров М.Г. Финансовый экономический словарь / Под ред.М.Г. Назарова М.: Финстатинформ, 1995. - 222 с.

130. Назимко E.H. Учетная политика организаций // Аудиторские ведомости. -2005. -№ 4. -С. 45 -54.

131. Нестеров A.A. О включении в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, стоимости имущества, переданного в уставный капитал // Налоговый вестник. 2005. - сентябрь. С. 27 - 32.

132. Николаев И.Р. Проблема реальности баланса. Л.: Экономическое образование, 1926. -156 с.

133. Никифорова Е.В., Шумилова И.В. Внутренний аудит в организации: виды, задачи, функции // Аудиторские ведомости. 2006 - № 7. - С. 37 - 40.

134. Огиренко Е.А. Учет вкладов в уставный капитал // Главбух. 2003. - № 12. - С. 62-68.

135. Палий В.Ф. Новая бухгатерская отчетность. Содержание и методика анализа. М.: Консатинг, 1991. - 64 с.

136. Палий В.Ф. Комментарий к новому плану счетов бухгатерского учета. -М.: ЛИНФ, 1992.-156 с.

137. Палий В.Ф. Финансовые операции. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 216 с.

138. Палий В.Ф. Классификация счетов бухгатерского учета // Бухгатерский учет. 2005. - № 5. - С. 51 - 54.

139. Папко О. Обесценение финансовых вложений // Аудит и налогообложение. -2005,- № 8 С. 17-20.

140. Парушина Н.В. Аудит внеоборотных активов // Аудиторские ведомости. -2005.-№9.-С. 37-51.

141. Поздняков В .Я. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Под ред. Проф. Позднякова В.Я. М.: Ин-фра-М, 2008.-617 с.

142. Пошекрстник Н.В., Мейскин М.С. Бухгатерский учет в строительстве. -СПБ.: лиздательский дом Герда, 2001. 592 с.

143. Рабинович А.М. ПБУ 19/02: нововведения и проблемы // Бухгатерский учет. 2003. - № 8 - С. 39 - 45.

144. Рабинович A.M. Вклад в уставный капитал основными средствами: проблемы оценки в бухгатерском учете организации-инвестора // Налоговый вестник. 2005. - февраль. - С. 117 -121.

145. Рабинович A.M. Уменьшение уставного капитала: бухгатерский учет у инвестора //Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. - № 22. - С. 35-38.

146. Рабинович A.M. Вклад в уставный капитал хозяйственного общества неденежными средствами: бухгатерский учет у инвестора // Финансовая газета.-2003.-№ 13-С. 4-7.

147. Райзберг Б.А. Курс экономики: Учебник / Под ред. проф. Райзберга Б.А.- М.: Инфра-М, 1997. 713 с.

148. Реуэль A.J1. История экономических учений (от древних мыслителей до К. Маркса и Ф. Энгельса): Учебное пособие. М.: Высшая школа, 1972.-424 с.

149. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. /Пер. с франц. под ред. Белых Л.П. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 375 с.

150. Российский статистический ежегодник. М.: Логос, 1996. - 1201 с.

151. Россия. 1913г: Стататистический справочник / РАН. Ин-т Рос. Истории. -СПб.: БЛИЦ, 1995.-416 с.

152. Рябова Р.И. Комментарий к Положению по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02 // Налоговый вестник. 2003. № 4. - С. 15-19.

153. Савари Ж. Синтетический и аналитический учет. М.: Гос. изд-во полит, лит-ры, 1964.-371 с.

154. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА-М, 2003.- 256 с.

155. Саркисян С.А., Ахундов В.М., Минаев Э.С. Большие технические системы. Анализ и прогноз развития. М.: Наука, 1977 г. - 350 с.

156. Сениор Н. Основные начала политической экономии. М.: Гос. изд-во полит, лит-ры, 1969.- 171 с.

157. Середа B.C., Кушин М.А., Светлицкий И.С. / Под. ред. B.C. Середы Экономический словарь-справочник. Мн.: Книга-М, 1989. - 239 с.

158. Сисмонди. Новые начала политической экономии. М.: Гос. изд-во полит, лит-ры, 1976. - 168 с.

159. Словарь экономической теории Макмилана. М.: Инфра-М, 1997. 258 с.

160. Смирнов В.Д. Основы бухгатерского учета в коммерческих предприятиях. Новосибирск: ИЭиОПП СО РАН, 1998. - 100 с.

161. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов/Антология экономической классики. Т.1. М.: МП ЭКОНОВ, 1991. - 255 с.

162. Смит Дж. Финансовое управление компанией: Практическое пособие / Дж.Смит, Е.В. Кузнецова, С.К. Курочкин, К.Дж. Уотере / Под общ. ред. Е.В. Кузнецовой. М.: Фонд Правовая культура, 1995. - 283 с.

163. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгатерского учета. М.: Финансы истатистика, 1991. 400 с.

164. Сомов JI. Формирование уставного капитала // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2005. - № 1. - С. 5 - 7.

165. Сотникова J1.B. Типичные ошибки, выявленные аудиторами // Бухгатерский учет. 2005. - № 14. - С. 50 - 54.

166. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгатерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс. / Пер. с англ. Ю.А. Огибина и др. под общ. ред. Б.С. Лисо-вика и М.Б. Ярцева. СПб.: АОЗТ Литера плюс, 1994. - 272 с.

167. Струмилин С.Г. Очерки советской экономики. -2-е изд., перераб. и доп.

168. М.-Л.: Госиздат, 1930. 195 с.

169. Таранков В.И. Ценные бумаги Государства Российского. М-Тольяти: Ав-товазбанк, 1992. - 648 с.

170. Уткин Э.А. Справочник менеджера. М.: ЭКМОС, 1998. - 448 с.

171. Фомин В.П., Москалева А.З. Введение в специальность Бухгатерский учет, анализ и аудит: учеб.-справ. пособие/кол. авт. сост. Ответ. В.П. Фомин, А.З. Москалева. Самара: изд-во Самар. гос. экон. акдем., 2004. - 85с.

172. Фомичева J1.J1. Годовая бухгатерская отчетность. М.: Бератор, 2004. -280 с.

173. Фридман Дж., Ордуэй Ник. Анализ и оценка приносящей доход недвижимости: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1995. - 441 с.

174. Функ Я.И. и др. Акционерное общество: история и теория (Диалектика свободы). Мн.: Амафея, 1999. - 608 с.

175. Фурье Ж. Современный капитализм. Ч М. Ч Л.: Госиздат, 1931. 266 с.

176. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контролинга: Пер. с нем / Под ред. и с предисл. A.A. Турчака и др. М.: Финансы и статистика, 1997. - 799 с.

177. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: раскрытие основных элементов форм отчетности // Бухгатерский учет. 2001. - № 7. - С. 27 -30.

178. Хорохордин H.H. Методология внутреннего аудита в организации // Аудиторские ведомости. 2006. - № 6. - С. 3 - 9.

179. Чвыков И. Комментарий к положению по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02 // Экономика и жизнь. 2003. - № 4, 5 С. 23 - 26.

180. Шапошников A.A. Операции с собственными акциями, выкупленными у акционеров // Аудиторские ведомости. 2006. - № 6. - С. 23 - 26.

181. Шеремет А.Д., Сайфулин P.C. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 1996- 176 с.

182. Шеремет А.Д., Рахмаи 3. Бухгатерский учет в рыночной экономике. М.: ИНФРА-М, 1996.-272 с.

183. Шерр И.Ф. Бухгатерия и баланс. / Пер. с нем. С.И. Цедербаума М.: Экономическая жизнь, 1925. - 323 с.

184. Шишкин В.Ю. Бухгатерский учет финансовых вложений. Комментарий к ПБУ 19/02 // Главбух. 2003. - № 3. - С. 78 - 85.

185. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры / Пер. с англ. под ред. и с предисл. Петрачкова A.M. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 560 с.

186. Ядгаров Я.С. История экономических учений: Учебник для вузов. М.: Инфра-М, 2005. -480 с.

187. Business information Systems Haidenhead, Berkshire Pergamon Infotech. 1981. -str. 116.

188. Cherbohi D. The Institute of Financial Accoutants. N.Y., 1979. - str. 329.

189. Previts G.J., Merino B.D. A History of Accounting in America. N.Y., 1979. -str. 213.

190. Ruver R. Histore et doctrines de la Comptabilit. Paris, 1956. - str. 320.

Похожие диссертации