Бухгатерский учет и анализ в системе финансового управления обществом с ограниченной ответственностью тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Львова, Марина Вячеславовна |
| Место защиты | Казань |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет и анализ в системе финансового управления обществом с ограниченной ответственностью"
На правах рукописи
ЛЬВОВА Марина Вячеславовна
БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО УПРАВЛЕНИЯ ОБЩЕСТВОМ С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Казань-2005
Работа выпонена в Казанском государственном финансово-экономическом институте
Научный руководитель:
доктор экономических наук, профессор Ивашкевич В.Б.
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Еленевская Е.А.
кандидат экономических наук, доцент Мелещенко С.С.
Ведущая организация:
Ульяновский университет
государственный
Защита состоится 25 ноября 2005 г. в 16 часов на заседании диссертационного совета Д 212.083.01 в Казанском государственном финансово-экономическом институте по адресу: 420012, Республика Татарстан, г. Казань, ул. Бутлерова, 4.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казанского государственного финансово-экономическом института.
Автореферат разослан 25 октября 2005 года.
Ученый секретарь диссертационного совета, д.э.н., профессор
Куликова Л.И.
яюем Ii Ю$69
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Переход России к рыночным отношениям создал условия для образования и функционирования в предпринимательской деятельности экономических субъектов с различной организационно-правовой структурой. Наиболее распространенной формой хозяйственной организации в настоящее время является общество с ограниченной ответственностью (ООО). Повышенный интерес к ООО со стороны предпринимателей обусловлен относительной простотой данной организационно-правовой формы для занятия предпринимательской деятельностью и ее мотивационными возможностями.
К настоящему времени в России сформировалась экономическая система управления субъектами, для которой потребовались качественные изменения во всех без исключения областях деятельности, в том числе в бухгатерском учете и анализе. Одним из перспективных направлений развития учетной науки является ее ориентация на управление. Это обусловило возрастание интереса к поиску новых подходов для удовлетворения запросов участников ООО в информации, обеспечивающей принятие объективных управленческих решений.
Важное значение имеет глубокая аргументация принимаемых управленческих решений, требующая переосмысления места и роли бухгатерского учета и анализа в управлении хозяйствующими субъектами. В современных условиях их значимость заключается не только в концентрации, систематизации и аналитической обработке сведений о состоянии и движении хозяйственных средств и источников их образования, но и в возможности формирования решений различных задач управления. В этой связи представляется актуальным проведение исследования,
направленного на разработку целостной научно-обоснованной системы ведения бухгатерского учета и анализа в ООО и формирование на ее основе информации для финансового управления. Искусство финансового управления заключается в поиске новых методов и приемов формирования важной информации для обеспечения эффективного управления хозяйствующими субъектами.
Проблемы бухгатерского учета и анализа в ООО в той или иной мере нашли свое отражение в трудах российских и зарубежных экономистов: A.C. Бакаева, П.С. Безруких, JI.A. Бернстайна, Н.Д. Врублевского, K.M. Гарифулина, Е.А. Еленевской, В.Б. Ивашкевича, В.В. М.И. Кутера,
Н.А. Лытневой, Е.А. Мизиковского, О.А Мироновой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, Л.З. Шнейдмана, Й. Бетге, Ван Бреда, Р. Вандер Вила, Б. Нидза, Д. Кодуэла, С. Хендриксена и др.
Вместе с тем, несмотря на большое внимание ученых к исследованию проблем бухгатерского учета и анализа в системе управления организациями, отдельные теоретические и практические вопросы этой сложной проблемы остаются нерешенными применительно к специфике функционирования ООО. Актуальными, в частности, являются вопросы организации и методики учета собственного капитала и его составных элементов. Вышеизложенное определило выбор темы и основные направления диссертационного исследования.
Учитывая многоаспектный методологический характер предмета исследования, целесообразно, на наш взгляд, ограничить диапазон рассматриваемых вопросов решением конкретных задач, обеспечивающих достижение цели диссертационной работы.
Цель и задачи исследования. Целью диссертации является исследование и разработка теоретических и методических положений по бухгатерскому учету и анализу в системе финансового управления ООО.
Для достижения поставленной цели нами были определены следующие задачи:
- раскрыть преимущества ООО как сравнительно новой для российской экономики хозяйственной организации;
- обосновать роль учетно-аналитической информации в системе финансового управления ООО и охарактеризовать современные подходы к его организации;
- оценить существующие методики учета собственного капитала и его слагаемых и внести предложения по их совершенствованию;
- охарактеризовать влияние правовых аспектов на методологию и организацию бухгатерского учета уставного капитала, отражающего совокупность правовых и экономических отношений организации;
- разработать и обосновать направления качественного улучшения содержания финансовой и внутренней управленческой отчетности в части отражения информации о собственном капитале;
- обосновать целесообразность применения в ООО интегрированной модели учетной политики, позволяющей реализовывать финансовые, налоговые и управленческие аспектьг хозяйственной деятельности;
- определить содержание внутреннего анализа отчетности ООО.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выбрана хозяйственная деятельность ООО и возникающие в ходе ее ведения проблемы в бухгатерском учете и проведении анализа.
В качестве объекта исследования выбрана действующая практика бухгатерского учета и анализа обществ с ограниченной ответственностью Чувашской Республики.
Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых, в которых рассматриваются отдельные вопросы теории и практики бухгатерского учета, управления и экономического анализа в ООО. При разработке вопросов диссертации использовались отечественные нормативные документы по бухгатерскому учету и налогообложению, положения МСФО, материалы органов государственной статистики Российской Федерации и Чувашской Республики, а также результаты обследования 50 предприятий Чувашской Республики, созданных в форме ООО. В процессе исследования использовались общенаучные методы познания социально-экономических явлений и процессов: исторический, логический, аналитические методы, классификация, группировка, системный и комплексный подходы.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обобщении и разработке методических и практических вариантов решения проблем бухгатерского учета и анализа в системе финансового управления ООО:
- раскрыты характерные особенности функционирования ООО, оказывающие существенное влияние на организацию и методику бухгатерского учета;
- исследованы структурные характеристики собственного капитала ООО, требующие внесения допонений и уточнений в методологическое обеспечение бухгатерского учета. Уточнено содержание форм бухгатерского баланса и отчета об изменениях капитала, более поно раскрывающее информацию о реальной величине собственного капитала, его структуре и изменениях за отчетный период;
- разработана методика бухгатерского учета изменения уставного капитала, позволяющая обеспечить объективную оценку финансового участия учредителей в капитале общества;
- предложено использование реестра учета вкладов участников ООО и выработаны рекомендации по организации ведения этого учета;
- аргументирована необходимость углубленной аналитики по счету 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), позволяющей усилить контроль за движением нераспределенной прибыли со стороны участников ООО;
- определены подходы к формированию учетно-аналитической информации, основанные на интегрированной модели, позволяющей реализовывать финансовые, налоговые и управленческие аспекты учета хозяйственной деятельности, обеспечивающей высокоэффективное управление прибылью ООО;
- внесены предложения по разработке информационной базы для проведения внутреннего анализа отчетности ООО.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическое значение состоит в разработке предложений и рекомендаций, направленных на совершенствование бухгатерского учета и анализа в ООО, ориентированных на дальнейшее развитие рыночных отношений в России.
Практическое значение работы заключается в возможности использования разработанных автором методик для принятия эффективных управленческих решений в разных хозяйственных ситуациях.
Апробация работы. Основные результаты диссертационного исследования рассмотрены на научно-практических конференциях, проводившихся на базе Чебоксарского кооперативного института, Казанского кооперативного института, и обсуждались на совместном методическом семинаре кафедр бухгатерского учета, анализа и аудита ФГОУ ВПО Чувашский государственный университет имени И.Н. Ульянова и Чебоксарского кооперативного института.
Отдельные положения диссертации внедрены в практику деятельности ООО Шузьм (справка от 20.12.2004 г.), ООО Информационные инновации (справка от 25.02.2005 г.).
Результаты исследования, полученные автором, используются в учебном процессе ФГОУ ВПО Чувашский государственный университет имени И.Н. Ульянова в процессе преподавания дисциплин Бухгатерский (финансовый) учет, Анализ финансовой отчетности (справка от 10.10.2005 г.).
По теме диссертации опубликовано девять научных работ общим объемом 3,4 п.л., в т.ч. авторских - 2,6 пл.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений, илюстрирована рисунками и таблицами.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обоснована актуальность темы исследования, рассмотрена степень изученности вопроса, определены цель и основные задачи, дана краткая характеристика предмета, объекта и методики исследования, сформулированы основные положения научной новизны и практическая значимость выпоненной работы.
В первой главе диссертации Организационно-правовое и информационное обеспечение деятельности обществ с ограниченной ответственностью исследованы теоретические основы развития обществ, раскрыты преимущества ООО как новой формы ведения бизнеса в российской экономике, определена роль обществ в среде малого предпринимательства, изучено влияние правового аспекта на постановку бухгатерского учета уставного капитала, дана оценка используемых в ООО систем бухгатерского учета.
В настоящее время при всем многообразии форм и видов предпринимательской деятельности в России наибольшее распространение получили хозяйственные товарищества и общества.
Впервые ООО появились в Германии в конце XIX века. В дальнейшем данный вид корпораций был заимствован Австрией, где правовое регулирование соответствующих отношений почти поностью совпадало с нормотворческой практикой Германии. В начале XX века ООО получают распространение в России, США и странах Западной Европы.
Статистические данные свидетельствуют о том, что в России по состоянию на 1 января 2005 г. 68,8 % общего числа зарегистрированных организаций составили хозяйственные общества и товарищества. В экономике Чувашской Республики складывается похожая ситуация, где на 1 января 2005 г. более половины общего числа зарегистрированных предприятий и организаций составили ООО (52,8%). Данные общества наиболее эффективны в сфере среднего и малого бизнеса. В частности, в Чувашской Республике на 1 января 2005 г. среди общего числа зарегистрированных ООО малые предприятия составили 91,4%. Однако необходимо иметь в виду, что в ряде российских регионов и за рубежом среди обществ с ограниченной ответственностью имеются и крупные предприятия с многомилионными объемами деятельности.
Анализ статистических данных позволил сделать вывод, что ООО, по сравнению с другими организационно-правовыми формами, имеют ряд преимуществ, соответствующих рыночным реалиям. Определенное внимание в работе уделено значению обществ с позиций государства и самих предпринимателей.
В ходе исследования выявлены и рассмотрены особенности организации и функционирования обществ, которые существенно влияют на методику бухгатерского учета С нашей точки зрения, разрабатывать методические вопросы бухгатерского учета и экономического анализа необходимо как для малых, так и для крупных ООО.
Особое внимание в диссертационном исследовании уделено проблемам влияния правового аспекта на постановку бухгатерского учета уставного капитала как центра правовых и экономических отношений общества со своими участниками. Принципиальные юридические отличия формирования уставного капитала в предприятиях различных организационно-правовых форм являются причиной дифференцированного подхода к их отражению в бухгатерском учете.
В экономической литературе встречаются различные токования понятия луставный капитал, где дожен быть отражен один из базовых принципов бухгатерского учета - имущественной обособленности организации от ее собственников. В работе предложены авторские варианты определения уставного капитала с разных позиций.
По нашему мнению, экономический подход основывается на том, что уставный капитал - это минимальная сумма материальных и денежных ресурсов, необходимых для обеспечения первого производственного цикла. С точки зрения права - уставный капитал - это следствие допущения имущественной обособленности юридического лица от его участников (собственников) и прочих контрагентов. С позиций бухгатерского учета уставный капитал представляет собой совокупную стоимостную оценку вкладов участников ООО.
Ввиду особой значимости уставного капитала в ООО, его учет в значительной мере регламентирован нормативными документами небухгатерского характера. Основным документом, регулирующим операции с уставным капиталом в ООО, является Федеральный закон РФ от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ Об обществах с ограниченной ответственностью. Подобные законодательные регламентации присутствуют в нормативно-правовой системе регулирования бухгатерского учета
практически всех стран. Этим объясняется отсутствие согласованных подходов к отражению уставного капитала и, как следствие, отсутствие в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) специального стандарта, посвященного вопросам учета и отражения в отчетности уставного капитала
Диссертантом выявлено, что одной из серьезных проблем, возникающих в процессе формирования уставного капитала, является оценка имущественных вкладов учредителей. Следует отметить, что в ООО решение вопроса об оценке активов, поступающих в качестве вклада в уставный капитал, относится к компетенции участников. Таким образом, фактическая цена поступления имущественных вкладов и их справедливая стоимость могут различаться и весьма существенно. Ориентация на юридическую оценку вкладов участников, т.е. на суммы, отраженные в учредительном договоре, делают любые попытки экономической интерпретации суммы уставного капитала достаточно условными Российский подход к решению этого вопроса демонстрирует приоритет юридической формы факта хозяйственной деятельности над экономической сущностью.
Дискуссионным вопросом является отражение в учете и отчетности фактов изменения уставного капитала за счет допонительных вкладов участников обществ. Специальной нормой законодательства об ООО установлено, что допонительные вклады вносятся до государственной регистрации такого увеличения. Следовательно, до регистрации сумм, внесенные допонительные вклады участников представляют собой кредиторскую задоженность общества перед ними. Таким образом, для целей бухгатерского учета в качестве обязательств признаются собственные средства предприятия. Этот учетный парадокс искажает отчетность общества и соответственно оценку реального состояния его активов, обязательств и финансовой устойчивости. Подобная ситуация объясняется отсутствием в отечественном бухгатерском законодательстве четкого определения понятия обязательств и, как следствие, четкой границы между собственными и заемными средствами Данный аспект также подтверждает факт превалирования юридической формы над экономической сущностью.
В процессе исследования установлено, что в МСФО отсутствуют конкретные указания по учету фактов оплаты уставного капитала Исходя из критериев признания активов и обязательств в международных стандартах, нет оснований признать в качестве собственного капитала размещенные допонительные доли до их оплаты. По
мнению диссертанта, моментом признания увеличения уставного капитала в случае внесения допонительных долей целесообразно признать момент их оплаты, что в наибольшей степени будет соответствовать требованиям МСФО.
Специфика ООО определяет особенности учетно-аналитической информации, предназначенной для реализации важнейших функций управления. Исследование современного состояния бухгатерского учета в ООО позволило автору сделать вывод, что для большинства обществ система организации бухгатерского учета представляется сложной и мало приспособленной для внутреннего управления, а функции бухгатерии, главным образом, сводятся к формированию и контролю налогооблагаемых показателей. Такие недостатки могут существенным образом сказаться на качестве информации, формируемой в бухгатерском учете и отчетности. Именно повышение качества информации является одним из приоритетных направлений в Концепции развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу.
В работе даны рекомендации по использованию учетных данных для управления и контроля в ООО. Для этого предложено совместить бухгатерский учет с оперативным и управленческим, а на крупных предприятиях выделить специальное подразделение в составе единой бухгатерии - сектор управленческого учета.
Как уже было отмечено автором, ООО в основном функционируют в сфере малого бизнеса. Специфика осуществления малыми предприятиями предпринимательской деятельности обусловливает наличие определенных особенностей бухгатерского учета данной категории коммерческих организаций. Российским законодательством предусмотрено ведение упрощенной системы налогообложения для предприятий малого бизнеса, которая избавляет их от обязанности ведения бухгатерского учета. На наш взгляд, отказ от ведения бухгатерского учета в ООО, применяющих упрощенную систему налогообложения, не является оправданным, так как в деятельности организации, как правило, ничего не меняется: организация по-прежнему совершает различные сдеки и ведет расчеты с контрагентами, персоналом, бюджетом и т.п. Информация, формируемая в системе бухгатерского учета, необходима и для управления хозяйственными процессами, происходящими на предприятии: получения сведений о годовых результатах его деятельности, определения величины чистой прибыли для выплаты доходов участникам общества; определения стоимости чистых активов ООО для принятия
решения об изменении размера уставного капитала общества или о его ликвидации.
Во второй главе Особенности учета фактов хозяйственной жизни в обществах с ограниченной ответственностью автором изложены основные подходы к отражению составных элементов собственного капитала в учете и отчетности, разработаны рекомендации по совершенствованию рабочего плана счетов бухгатерского учета, состава внешней и внутренней отчетности ООО, обоснована целесообразность применения в ООО интегрированной модели учетной политики, позволяющей реализовывать финансовые, налоговые и управленческие аспекты учета хозяйственной деятельности, обоснованы предложения по применению в ООО современных методов учета и контроля затрат и результатов деятельности с использованием стандарт-коста, директ-костинга и АВ-костинга.
Первоочередной задачей реформирования бухгатерского учета в России дожна стать разработка методологии учета и отражения в отчетности операций с собственным капиталом, диктуемой несовершенством нормативно-правовой базы этой счетно-учетной категории.
К собственному капиталу ООО всегда проявляется повышенный интерес со стороны инвесторов, участников и других заинтересованных лиц. Бухгатерская отчетность, являясь основным источником информации о собственном капитале, не может удовлетворить все информационные потребности ее пользователей. В связи с чем, возникает необходимость в допонительной аналитической информации, которая могла бы дать оценку достаточности собственного капитала для обеспечения текущей деятельности.
Анализ различных трактовок понятия собственный капитал показал отсутствие единства мнений в понимании этой категории. Из всего многообразия подходов к определению собственного капитала в диссертации выделены как базовые юридический и экономический. Это связано с тем, что бухгатерский учет является смежной с экономикой и правом отраслью знаний.
Юридический подход основывается на том, что объектом учета являются обязательства предприятия, которые законодательным образом ранжируются по обязанности и приоритетности их удовлетворения. Согласно экономическому направлению счетной мысли объектами учета служат источники средств, которые дифференцируются, и любой актив получает допонительную характеристику в виде источника его образования.
Юридическая и экономическая интерпретации и их взаимодействие привели к формированию различных теорий собственного капитала. В работе рассмотрены наиболее распространенные из них: теория собственности, теория предприятия и теория фонда.
По мнению диссертанта, в ООО происходит смешение концепции приоритета собственника и приоритета предприятия. Исходя из теории собственности. ООО отождествляется со своими собственниками, поскольку общество накладывает ограничение на свободную продажу своей доли в уставном капитале и обязуется выкупить долю выходящего учредителя. С другой стороны, собственники ООО отделены от его деятельности долями в уставном капитале.
В теории и практике бухгатерского учета дискутируются вопросы сохранения (поддержания) и приумножения капитала. МСФО рассматривает две концепции сохранения капитала: финансовую и производственную (физическую). Выбор концепции поддержания капитала оставляется на усмотрение предприятия в зависимости от преобладающих интересов и потребностей пользователей его отчетной информации.
Существующую в настоящее время в России концепцию сохранения капитала характеризуют как юридическую, не рассматриваемую МСФО. Данная концепция имеет большое значение для ООО, поскольку в ней предусмотрено, что выплаты участникам дивидендов не могут производиться из суммы внесенного ими капитала и величины резервов, подлежащих сохранению в соответствии с законом или уставом общества В целом этот подход схож с финансовой концепцией сохранения капитала, хотя и не поностью соответствует ей.
В работе предложена уточненная структура собственного капитала ООО, учитывающая основные положения МСФО (рис. 1): 1) капитализированный (инвестированный) капитал, образованный за счет инвестиций собственников в доли уставного капитала, 2) рекапитализированный (реинвестированный) капитал, образованный исходя из результатов деятельности и учетной политики.
Приведенная структура собственного капитала ООО приближена к требованиям МСФО и, по мнению диссертанта, способствует конкретизации объектов учета.
В диссертации акцентируется внимание на учете вкладов в уставный капитал общества. В целях осуществления контроля за движением индивидуальных
имущественных вкладов предлагается вести их учет в специальном реестре учета вкладов участников ООО (табл. 1). Записи в реестре целесообразно осуществлять после изменений в составе участников и размерах их вкладов.
Собственный капитал ООО
Капитализированный (инвестированный) капитал
Рекапитализированный (реинвестированный) капитал
Капитал, / образованный сверх
номинала \ (добавочный \_капитал)
Условно-постоянный счет 80 Уставный капитал
Счет 83 Добавочный капитал
/Капитал, образованный в соответствии с учредительными I документами \ (резервный капитал) \\
| Нерасределен-( 1 ная прибыль
^ер^адныдсчета
Счет 82 Резервный
Счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Рис. 1. Структура собственного капитала ООО
Анализ существующей практики учета изменения уставного капитала за счет допонительного внесения вкладов участниками обществ выявил нарушение требования приоритета содержания перед формой. Для правовой обоснованности и бухгатерской корректности отражения сущности этой операции предложено ввести в рабочий план счетов ООО два субсчета к счету 83 Добавочный капитал:
83-1 Добавочный капитал, образованный за счет прироста стоимости основных средств;
83-2 Допонительные доли для попонения уставного капитала.
Допонительно внесенные вклады участников до государственной регистрации изменений в уставе общества целесообразно учитывать на субсчете 2 счета 83 Допонительные доли для попонения уставного капитала. В последующем после государственной регистрации изменений в уставном капитале ООО величину допонительных долей следует перенести со счета 83-2 на счет 80 Уставный капитал.
4* ю - - № записи
Павлова Ольга Михайловна Маркова Лидия Ивановна Колосова Тамара Ивановна Матросова Людмила Павловна м Поное наименование учредителей -юридических лиц) Фамилия, имя, отчество (для учредителей -физических лиц)
г. Козловка, ул Герцена, 4-52 г. Козловка, ул. Сонечная, 11-10 г. Козловка, ул. Герцена, 4-25 г. Козловка, ул. Герцена. 9/13 и Юридический адрес
97 02 №925879 Козловским РОВД 01.02.2000 97 02 №846358 Коаловским РОВД 08.11.2000 97 02 №945368 Козловским РОВД 25,10.2001 97 02 №934353 Козловским РОВД 20.06.2000 Для физических лиц г Хо ^ 1 5 Л а в 8 с, л К
Паспортные данные (серия, номер, где и когда выдан) Номер в Госреестре 1
Банковские реквизиты дня перевода доходов
ю ю л (о ю о Доля, % Согласно учредительному договору
ю и 299,5 и 299,5 л-1 Доли каждого участника, тыс руб.
299,5 299,5 299,5 299.5 оо Фактически внесено, тыс. руб
04 04.2002 04 04.2002 04.04.2002 04.04.2002 чо Дата приобретения доли
19 04.2002 07 04 2002 20.04 2002 06 04.2002 о Дата последнего внесения доли
денежные средства ПКО №1459 денежные средства ПКО №1444 основные средства, акт ф. ОС-1 денежные средства ПКО №1438 - Вид вклада, документ
10.02.2003 10.02.2003 Дата выхода участников
49,9 г_л о Доли участников после регистрации изменений, %
й о ы Сумма доли каждого участника после внесения изменений, тыс. руб
Примечание
о о г №
Особое значение в условиях рынка приобретает понятие резервного капитала. В настоящее время законодательством РФ не предусмотрена необходимость обязательного создания резервного капитала в ООО Исследование показало, что резервный капитал сейчас формируется только крупными и средними по размеру предприятиями. Считаем целесообразным формировать резервный капитал во всех ООО, что дожно найти отражение в учредительных документах или учетной политике общества
Одной из важнейших задач руководства и финансовых специалистов любой коммерческой организации является управление прибылью. Ее решение возможно на основе детального анализа поступающей информации из внутренней и внешней предпринимательской среды. Таким образом, в коммерческой организации дожна быть сформирована эффективная система сбора и обработки информации, ее контроля и анализа
Функционируемые в условиях рынка предприятия не могут обойтись без такого финансового источника, как нераспределенная прибыль. Уточнение определения категории Прибыль с учетом ее содержания в современных условиях имеет важное значение для процесса управления хозяйственной деятельностью предприятия.
В работе рассмотрено содержание категории Прибыль не только с экономической точки зрения, но и с позиции бухгатерского учета В рамках экономического подхода прибыль отождествляется с показателем прибыли на вложенные в деятельность организации ресурсы, а бухгатерское определение прибьии подчеркивает ее значение как источника увеличения собственного капитала.
В рамках бухгатерского подхода выделяются три концепции прибыли: синтаксическая, семантическая, прагматическая. По нашему мнению, на практике необходимо соединение синтаксической, семантической и прагматической концепций в единое целое. В современных условиях решением данной проблемы может служить экономически обоснованная разработка учетной политики, используемые способы и методы которой послужили бы формированию информационной базы для различных групп пользователей. В результате у аппарата управления организации появится возможность воздействовать на показатели финансовых результатов в зависимости от целей и задач деятельности.
С точки зрения практического использования более удобным является бухгатерский агоритм расчета прибыли. Однако бухгатерские показатели признаются достоверными только в рамках действующего бухгатерского законодательства и применяемой учетной политики. На них оказывают влияние факторы, связанные с методологией бухгатерского учета, к которым можно отнести принятую классификацию доходов и расходов, выбор момента их признания и т.п
Выбор одного из подходов, по мнению диссертанта, определяется целями, стоящими перед пользователями финансовой отчетности, что в настоящее время имеет приоритетное значение в связи с переходом на МСФО. Поскольку в ООО происходит смешение концепции приоритета собственника и менеджмента предприятия, то участников и кредиторов можно в равной мере рассматривать как инвесторов. Задача бухгатера - обеспечить информацией потребности обеих сторон.
В результате проведенного исследования было установлено, что в большинстве ООО прибыль распределяется пропорционально долям участников. Автор приходит к выводу о целесообразности выработки нескольких моделей распределения доходов в зависимости от целей политики финансового управления обществ. Это обеспечит не только материальные интересы участников, но и усилит инвестиционную привлекательность общества.
Для процесса управления нераспределенной прибылью в ООО важно получать детализированные данные по направлениям ее использования: начисление доходов участникам; отчисления в резервный капитал; увеличение уставного капитала; приобретение или создание нового имущества; покрытие убытков и т.д. Для концентрации такой информации в диссертации предложена специальная ведомость учета движения нераспределенной прибыли. Ее ведение в хронологическом порядке даст возможность систематизировать информацию за любой временной период, т.е. использовать ведомость в качестве единого учетного регистра, периодически обновляя отчетные данные для анализа использования прибыли.
Опираясь на результатах исследования организации аналитического учета нераспределенной прибыли, автор приходит к выводу о необходимости совершенствования ее синтетического учета. С этой целью в работе предложено открыть к счету 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) субсчета: 84-1 Прибыль образованная, 84-2 Неиспользованная прибыль, 84-3 Использованная прибыль и 84-4 Образованный убыток, что позволит обеспечить
методическое единство учета и будет способствовать усилению контроля за движением нераспределенной прибыли со стороны участников ООО.
Определенное внимание в работе уделено уточнению содержания форм бухгатерского баланса и отчета об изменениях капитала. Выявлено, что финансовая отчетность в части собственного капитала не в поной мере раскрывает информацию о его реальной величине, структуре и изменениях за отчетный период. На основе проведенного анализа сформулированы предложения о введении допонительной информации в бухгатерский баланс и отчет об изменениях капитала.
Внесение допонений в форму №1 Бухгатерский баланс и форму №3 Отчет об изменениях капитала позволит, по мнению диссертанта, решить проблему прозрачности отчетных данных, согласующих интересы участников и руководства общества.
В связи с переходом России к рыночным отношениям возникло несколько направлений сбора и обработки учетных данных. В зависимости от поставленных целей выстраиваются отдельные системы учета данных, не связанные между собой, что значительно увеличивает расходы на ведение учета. Речь идет о фактически автономном существовании на предприятиях трех учетных систем: финансового, управленческого и налогового учета.
По мнению автора, бухгатерский учет в ООО дожен строиться, исходя из требований предоставления различного рода отчетности (финансовой, налоговой, управленческой). При этом структура бухгатерского учета дожна не только отвечать правилам формирования финансовой отчетности, но и удовлетворять требованиям налогового законодательства и органов управления. В связи с этим, в ООО возможны две схемы построения учета и учетной политики:
1. Ведение в рамках бухгатерского учета налогового и управленческого учета, т.е. получение экономико-управленческих данных для оптимизации внутрифирменной деятельности и запонения декларации по налогу на прибыль.
2. Ведение отдельных систем налогового и управленческого учета путем автономной регистрации, группировки и обработки данных.
По мнению диссертанта, для преодоления сложившегося информационного разрыва в учетных системах необходим системный подход для принятия решений по управлению предприятием. Неадекватность современной российской системы бухгатерского финансового учета требованиям налогового законодательства и
положениям управленческого учета объективно снижает ее ценность для большинства пользователей. Осознание этого факта обусловило необходимость поиска и построения на небольших предприятиях, к числу которых относятся и ООО, гибкой системы бухгатерского учета, адаптированной к требованиям других учетных систем. В свою очередь поиск интегрированной модели учетной системы для ООО, позволяющей реализовывать финансовые, налоговые и управленческие аспекты хозяйственной жизни, вызвал необходимость информационного моделирования сочетания свойств учетных систем.
Особое внимание в ходе такого исследования было сосредоточено на методическом аспекте формирования учетной политики обществ. Автор акцентировал внимание на тех элементах учетной политики, которые позволяют управлять величиной финансового результата в ООО.
Исследование комплексной бухгатерской информационной системы в качестве основы для принятия решений по управлению ООО предопределило необходимость изучения современных методов учета и контроля затрат и результатов деятельности. В диссертации проанализирована возможность использования в ООО основных известных методов учета затрат: стандарт-кост, директ-костинг и АВ-костинг.
При выборе методов формирования информации о затратах предложено исходить из специфических задач конкретной сферы, в которой осуществляет деятельность ООО.
Одним из эффективных инструментов в управлении затратами обществ, по мнению диссертанта, может стать система стандарт-кост. Ее критический анализ позволил автору сделать вывод о том, что увеличение объема счетной работы, особенно в части нормирования затрат, не дожно стать препятствием для внедрения стандарт-коста, поскольку большинство ООО ориентируются на выпуск небольшого количества промышленных изделий.
В случае соединения бухгатерского и управленческого учета в части группировки предстоящих и имевших место затрат по местам формирования и центрам ответственности, в работе рассмотрен АВ-костинг. С его помощью, по мнению автора, ООО смогут изыскать пути снижения затрат на изготовление и сбыт продукции, повысить рентабельность производства и улучшить стоимостные показатели деятельности предприятия.
Мировой опыт свидетельствует об эффективности использования системы директ-костинг, в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода
Как уже было отмечено автором, для ООО наиболее эффективен стандарт-кост, дальнейшим развитием которого является директ-костинг. В настоящее время в практике деятельности ООО эта форма, как правило, не используется, поскольку самостоятельная система управленческого учета на таких предприятиях отсутствует. Выходом может послужить создание интегрированной системы организации финансового, управленческого и налогового учета, когда учет осуществляется в единой системе счетов на базе переменных затрат.
Применение директ-костинга в ООО не потребует допонительного материального обеспечения и допонительных затрат времени, поскольку не предполагает деление бухгатерии на производственную и финансовую. Кроме того, он соответствует принципу начисления, при котором затраты приводятся в соответствии с доходами, источниками которых они стали.
В третьей главе Анализ финансовой отчетности как составляющая информационного обеспечения управления обществами с ограниченной ответственностью рассмотрена концепция анализа отчетности применительно к ООО, выявлены особенности внешнего и внутреннего анализа отчетности обществ, предложена матричная схема формирования баланса для оценки результатов деятельности ООО при проведении внутреннего управленческого анализа
Автором отмечается, что на данном этапе развития рыночных отношений особое значение приобретает анализ отчетности, который выступает не только основной составляющей управления, но и сам является видом управленческой деятельности, предшествующим принятию управленческих решений для поддержания бизнеса на необходимом уровне.
В настоящее время существует множество различных методик проведения анализа отчетности хозяйствующего субъекта Большинство из них применимы и для ООО. Вместе с тем ООО имеют и определенную специфику, которую необходимо принимать во внимание при анализе. Прежде всего, они функционируют в различных сферах деятельности и могут одновременно осуществлять хозяйственные операции, свойственные торговле, промышленности, строительству и т.п. При этом бухгатеру ООО в процессе анализа приходится рассматривать эти отрасли в отдельности и в
совокупности. В основе сравнений здесь используется система относительных показателей, определяющих основные параметры работы общества. Сопоставить между собой работу обществ по всей системе оцениваемых показателей достаточно сложно вследствие большого числа самих показателей и неоднородности деятельности ООО.
Затрудняет формирование единой методики анализа отчетности ООО различие в целях деятельности предприятий. В практике деятельности большинства ООО предпочтение отдается прибыли или движению наличности, но не росту предприятия. В некоторых обществах практикуется жесткий контроль за дебиторской задоженностью и материальными запасами, чтобы повысить эффективность использования оборотных средств, тогда как другие склонны иметь более высокую задоженность по кредитам и счетам дебиторов, а также более крупные запасы, чтобы добиться большей доли на рынке, что в свою очередь обеспечивает им стабильность.
Общества, ориентированные на рост, могут снизить продажные цены, чтобы увеличить объем продаж. Другие предприятия не столько интересуются краткосрочной прибылью, сколько догосрочной максимизацией собственного капитала Ориентация на цель функционирования ООО поможет бухгатеру правильно проанализировать его отчетность с учетом перспектив развития.
Важным разделом анализа в ООО является анализ финансового состояния. Бухгатерии ООО для оценки финансового состояния не достаточно одного определения имущественного положения организации, важна его интерпретация как результата движения материальных и денежных потоков.
В диссертационной работе финансовое состояние обществ рассматривается с точки зрения внешнего и внутреннего анализа отчетности. Методика внешнего анализа в ООО базируется на бухгатерском балансе (форма №1) и отчете о прибылях и убытках (форма №2), а внутреннего - на более глубоком изучении данных бухгатерского учета. При этом основными пользователями внешнего анализа являются сторонние организации и физические лица, внутреннего анализа -менеджмент организации.
В работе приведена система показателей для внешнего анализа отчетности в ООО. По мнению диссертанта, при внешнем анализе финансового состояния общества достаточно использовать показатели ликвидности, платежеспособности,
финансовой устойчивости, рентабельности и деловой активности. В работе предложены конкретные агоритмы расчета этих показателей.
Для проведения внутреннего анализа автором рекомендуется использовать информацию, сформированную в оборотной ведомости, бухгатерском балансе и отчете о прибылях и убытках ООО после проведения ряда преобразований. Необходимость таких преобразований вызвана не только удобством чтения отчетности, но и теми значительными переменами, которые происходят в настоящее время в экономике России. Это связано с планируемым переходом в ближайшем будущем российских предприятий и организаций на МСФО.
В этих условиях целесообразно воспользоваться некоторыми важнейшими направлениями трансформации методологии анализа отчетности, в частности, составление аналитического баланса в целях проведения внутреннего анализа. С этой целью автор предлагает перегруппировать актив и пассив бухгатерского баланса так, чтобы форма получила содержание, а содержание - форму. В работе приведены две матрицы, в которых все имущество по форме представлено как денежное и неденежное, а по содержанию - как собственное и заемное. Таким образом, первая матрица представляет собой своеобразный матричный баланс в статике, где прослеживается взаимосвязь видов имущества на начало и на конец отчетного периода, структура этого имущества. Вторая матрица представляет собой матричный баланс в динамике, где основное внимание уделяется приростным значениям.
Для запонения полученных матриц потребуются данные оборотной ведомости. Однако эта довольно привычная для бухгатеров форма представления хозяйственных операций не совсем пригодна для понимания пользователями и прежде всего участниками ООО.
В условиях автоматизированной обработки экономической информации возможности бухгатера ООО расширяются, и появляется возможность построения сводной аналитической матрицы. Составлять такой регистр можно 2-3 раза в месяц и обязательно при закрытии отчетного периода.
В сводную аналитическую матрицу кроме информации из оборотной ведомости и бухгатерского баланса целесообразно, по мнению автора, включить данные о чистой прибыли отчетного года из отчета о прибылях и убытках.
Форма представления информации в сводной аналитической матрице напрямую зависит от интереса участников обществ. Поэтому статьи актива в ней
.. представлены по степени убывания ликвидности, а пассива - по срочности погашения обязательств.
Предложенная автором методика внутреннего анализа отчетности, основанная на укрупнении и группировке хорошо известных позиций, позволит улучшить информационное обеспечение управления бизнесом. При этом потоки движения активов и капитала получат конкретное содержание при сохранении принципа двойной записи. Сводная аналитическая матрица дает любому пользователю ключ к пониманию характера движения денежных средств, увязывает образование всего имущества с источниками его формирования, а потребность в денежных средствах получает количественную оценку. Одновременно определяется и роль собственного капитала в формировании имущества, целесообразность и эффективность его использования. Кроме того, появляется возможность оценки целесообразности получения кредитов, обоснованности источников для их возврата и погашения процентов за пользование ими.
Указанные аналитические регистры могут, по мнению автора, быть включены в состав приложений к бухгатерскому балансу.
В работе предложено рассматривать внутренний анализ отчетности в ООО как важнейший инструмент управления нефинансовыми и финансовыми потоками, а сами матрицы - как аналитические регистры, с помощью которых фиксируются и раскрываются хозяйственные операции.
Выводы и предложения, обоснованные в диссертации, по мнению автора, позволят усовершенствовать организацию и методику учетного процесса обществ, дадут возможность организациям принимать эффективные управленческие решения в разных хозяйственных ситуациях ООО.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования.
Список опубликованных работ по теме диссертации
1. Краснова Г.А., Львова М.В. Проблемы организации учета на предприятиях малого бизнеса// Потребительская кооперация: социальная инициатива и ответственность. Материалы научно-практической конференции. - Чебоксары: Руссика, 2003. - С. 256264. - 0,5 п.л. (автора - 0,25 п.л.)
2. Краснова Г. А., Львова М.В. Учет при утрате права применять упрощенную систему налогообложения// Проблемы повышения социальной эффективности деятельности потребительской кооперации в условиях глобализации. Материалы итоговой научно-практической конференции. Часть 1. - Чебоксары: Руссика, 2004. - С. 309-316. - 0,4 п.л. (автора - 0,2 п.л.)
3. Львова М.В. Методология учета собственного капитала организаций// Экономика и финансы. - 2004. - №29(80). - С. 39-41. - 0,25 п.л.
4. Львова М.В. Основные концепции управленческого учета// Социально-экономические и духовно-нравственные основы устойчивого развития потребительской кооперации. Материалы научно-практической конференции. -Казань: Издательство Диалог-Компьютере, 2005. - С. 99-102. - 0,2 п.л.
5. Львова М.В. Современные подходы к организации управленческого учета на предприятиях// Межвузовский сборник научных статей докторантов, аспирантов и соискателей. - Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та, 2005. - С. 86-94. - 0,5 п.л.
6. Львова М.В. Учет капитала организаций: правовой аспект// Юридические науки. -2005. - №2(12). - С. 75-79. - 0,4 п.л.
7. Львова М.В. Современные подходы формирования учетного обеспечения предприятий// Региональная экономика: конкурентоспособность, эффективность и международные связи. Сборник научных трудов. - Чебоксары: Изд-во Чуваш, ун-та, 2005.-С. 186-193.- 0,4 п.л.
8. Краснова Г.А., Львова М.В. Альтернативные системы учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса// Перспективы развития и духовно-нравственные основы социально-экономической деятельности потребительской кооперации. Материалы межвузовской научно-практической конференции. Часть 1. - Чебоксары: Руссика, 2005. - С. 303-308. - 0,4 пл. (автора - 0,2 п.л.)
9. Краснова Г.А., Львова М.В. Учетная политика организации// Перспективы развития и духовно-нравственные основы социально-экономической деятельности потребительской кооперации. Материалы межвузовской научно-практической конференции. Часть 1. - Чебоксары: Руссика, 2005. - С. 308-314. - 0,3 пл. (автора -0,15 пл.)
20 183
РНБ Русский фонд
2006-4 23058
Подписано в печать 21.10.2005 г. Формат 60x84/16. Объем 1,25 пл. Заказ №1/10. Тираж 100 экз.
Отпечатано в типографии издательства "Клио" 428008, г. Чебоксары: пр. И. Яковлева, 15
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Львова, Марина Вячеславовна
введение
глава 1. организационно-правовое и информационное обеспечение деятельности обществ с ограниченной ответственностью
1.1. Общество с ограниченной ответственностью как новая организационно-правовая форма ведения бизнеса в российской экономике
1.2. Проблемы формирования уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью, распределения долей: правовой аспект и его влияние на постановку бухгатерского учета
1.3. Роль учетно-аналитической информации в управлении обществами с ограниченной ответственностью на современном этапе развития рыночной экономики
глава 2. особенности учета фактов хозяйственной жизни в обществах с ограниченной ответственностью
2.1. Формирование собственного капитала в обществах с ограниченной ответственностью и проблемы учета его изменений
2.2. Особенности распределения прибыли в обществах с ограниченной ответственностью и ее отражение в учете
2.3. Критерии оценки оптимальности учетной политики организации 84 2.4. Современные- подходы; к формированию- информации для финансового управления обществами с ограниченной ответственностью
глава 3. анализ финансовой отчетности как составляющая информационного обеспечения управления обществами с ограниченной ответственностью
3.1. Концепции анализа отчетности обществ с ограниченной ответственностью
3.2. Особенности внешнего и внутреннего анализа отчетности обществ с ограниченной ответственностью
3.3. Совершенствование учетно-аналитического обеспечения управления бизнесом организаций
Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский учет и анализ в системе финансового управления обществом с ограниченной ответственностью"
Актуальность темы исследования. Переход России к рыночным отношениям создал условия для образования и функционирования в предпринимательской деятельности экономических субъектов с различной организационно-правовой структурой. Наиболее распространенной формой хозяйственной организации в настоящее время является общество с ограниченной ответственностью (ООО). Повышенный интерес к ООО со стороны предпринимателей обусловлен относительной простотой данной организационно-правовой формы для занятия предпринимательской деятельностью и ее мотивационными возможностями.
К настоящему времени в России сформировалась экономическая система, для управления субъектами которой потребовались качественные изменения во всех без исключения областях экономической деятельности, в том числе в бухгатерском учете и анализе. Одним из перспективных направлений развития учетной науки является ее ориентация на управление. Это обусловило возрастание интереса к поиску новых подходов для удовлетворения запросов участников ООО в информации, обеспечивающей принятие объективных управленческих решений.
Важное значение имеет глубокая аргументация принимаемых управленческих решений, требующая переосмысления места и роли бухгатерского учета и анализа в управлении обществами. В современных условиях их значение заключается не только в концентрации, систематизации и аналитической обработке сведений о состоянии и движении хозяйственных средств и источников их образования, но и в возможности формирования решений различных задач управления. В этой связи представляется актуальным проведение исследования, направленного на разработку целостной научно-обоснованной системы ведения бухгатерского учета и анализа в ООО и формированию на ее основе информации для финансового управления ими в современных условиях. Искусство финансового управления заключается в поиске новых методических приемов бухгатерского учета с целью формирования важной информации для управления и анализа хозяйственной деятельности предприятия.
В настоящем научном исследовании проблемы бухгатерского учета и анализа в ООО в той или иной мере нашли свое отражение в трудах российских и зарубежных экономистов: А.С. Бакаева, П.С. Безруких, JI.A. Бернстайна, Н.Д. Врублевского, К.М. Гарифулина, Е.А. Еленевской, В.Б. Ивашкевича, В.В. Ковалева, ЛИ. Куликовой, М.И. Кутера, Н.А. Лытневой, Е.А. Мизиковского, О.А. Мироновой, В.Д. Новодворской), В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, Л.З. Шнейдмана, Й. Бетге, Ван Бреда, Р. Вандер Вила, Б. Нидза, Д. Кодуэла, С. Хендриксена и др.
Вместе с тем, несмотря на большое внимание ученых к исследованию проблем бухгатерского учета и анализа в системе управления организациями, отдельные теоретические и практические вопросы этой сложной проблемы остаются нерешенными с учетом специфики функционирования ООО. Вышеизложенное определило выбор темы и основные направления диссертационной работы.
Учитывая многоаспектный методологический характер предмета исследования, целесообразно, на наш взгляд, ограничить пределы рассматриваемых вопросов решением конкретных задач, ведущих к реализации цели диссертационной работы.
Цель и задачи исследования. Целью диссертации является исследование и разработка теоретических и методических положений по бухгатерскому учету и анализу в системе финансового управления ООО.
Для достижения поставленной цели нами были определены следующие задачи:
- раскрыть преимущества ООО как сравнительно новой для российской экономики хозяйственной организации;
- обосновать роль учетно-аналитической информации в системе финансового управления ООО и охарактеризовать современные подходы к его организации;
- оценить существующие методики учета собственного капитала и его слагаемых и внести предложения по их совершенствованию;
- охарактеризовать влияние правовых аспектов на методологию и организацию бухгатерского учета уставного капитала, отражающего совокупность правовых и экономических отношений организации;
- разработать и обосновать направления качественного улучшения содержания финансовой и внутренней управленческой отчетности в части отражения информации о собственном капитале;
- обосновать целесообразность применения в ООО интегрированной модели учетной политики, позволяющей реализовывать финансовые, налоговые и управленческие аспекты хозяйственной деятельности;
- определить содержание методики внутреннего анализа отчетности ООО.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выбрана хозяйственная деятельность ООО и возникающие в ходе ее ведения проблемы в бухгатерском учете и проведении анализа.
В качестве объекта исследования выбрана действующая практика бухгатерского учета и анализа обществ с ограниченной ответственностью Чувашской Республики.
Теоретической и методологической основой исследования послужили фундаментальные труды отечественных и зарубежных ученых, в которых рассматриваются отдельные вопросы теории и практики бухгатерского учета, управления и экономического анализа в ООО. При разработке вопросов диссертации использовались отечественные нормативные документы по бухгатерскому учету и налогообложению, положения МСФО, материалы органов государственной статистики Российской Федерации и Чувашской Республики, а также результаты обследования 50 предприятий Чувашской Республики, созданных в форме ООО. В процессе исследования использовались общенаучные методы познания социально-экономических явлений и процессов: исторический, логический, аналитические методы, классификация, группировка, системный и комплексный подходы.
Научная новизна исследования заключается в теоретическом обобщении и разработке методических и практических вариантов решения проблем бухгатерского учета и анализа в системе финансового управления ООО.
Научная новизна содержания и выводов диссертации состоит в следующем: ф - раскрыты характерные особенности функционирования ООО, оказывающие существенное влияние на организацию и методику бухгатерского учета;
- исследованы структурные характеристики собственного капитала ООО, требующие внесение допонений и уточнений в методологическое обеспечение бухгатерского учета. Уточнено содержание форм бухгатерского баланса и отчета об изменениях капитала, более поно раскрывающее информацию о реальной величине собственного капитала, его структуре и изменениях за отчетный период;
9 - предложено использование реестра учета вкладов участников ООО и выработаны рекомендации по организации ведения этого учета;
- разработана методика бухгатерского учета изменения уставного капитала, позволяющая обеспечить объективную оценку финансового участия
I учредителей в капитале общества;
- аргументирована углубленная аналитика по счету 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), позволяющая усилить контроль за движением нераспределенной прибыли со стороны участников ООО;
- определены подходы к формированию учетно-аналитической информации, основанные на интегрированной модели, позволяющей реализовывать финансовые, налоговые и управленческие аспекты учета хозяйственной деятельности, обеспечивающей высокоэффективное управление прибылью ООО;
- внесены предложения по разработке информационной базы для проведения внутреннего анализа отчетности ООО.
Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическое значение состоит в разработке предложений и рекомендаций, направленных на совершенствование бухгатерского учета и анализа в ООО на этапе дальнейшего развития рыночных отношений в России.
Практическое значение работы заключается в возможности использования разработанных автором методик для принятия эффективных управленческих решений в разных хозяйственных ситуациях.
Апробация работы. Основные результаты диссертационного исследования рассмотрены на научно-практических конференциях, проводившихся на базе Чебоксарского кооперативного института, Казанского кооперативного института, и обсуждались на совместном методическом семинаре кафедр бухгатерского учета, анализа и аудита ФГОУ ВПО Чувашский государственный университет им. И.Н. Ульянова и Чебоксарского кооперативного института.
Отдельные- положения диссертации- внедрены- в практику деятельности-ООО Шузьм (справка от 20.12.2004 г.), ООО Информационные инновации (справка от 25.02.2005 г.).
Результаты исследования, полученные автором, используются в учебном процессе ФГОУ ВПО Чувашский государственный университет им. И.Н. Ульянова при преподавании дисциплин Анализ финансовой отчетности, Бухгатерский (финансовый) учет (справка от 10.10.2005 г.).
По теме диссертации опубликовано девять научных работ общим объемом 3,4 п.л., в т.ч. авторских - 2,6 п.л.
Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений, илюстрирована рисунками и таблицами.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Львова, Марина Вячеславовна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Диссертационное исследование базируется на современной практике ведения бухгатерского учета и анализа в ООО и посвящено разработке рекомендаций по формированию учетно-аналитической информации в системе финансового управления обществ. Учитывая сложность данной тематики, следует признать, что поставленные в нем проблемы далеко не поностью охватывают существующий перечень вопросов выбранной области исследования. Однако представляется, что даже попытка их переосмысления и нетрадиционного подхода к их рассмотрению, осуществленная в ходе исследования, позволит сделать определенный шаг вперед на пути разрешения накопившихся проблем.
В ходе исследования автором было проведено анкетирование 50 предприятий Чувашской Республики, существующих в форме ООО, функционирующих в различных сферах деятельности. Проведенное исследование современного состояния бухгатерского учета и анализа в системе финансового управления ООО позволило соискателю:
1. Раскрыть преимущества ООО как новой .для российской экономики, хозяйственной организации, выявить региональные (в основном для Чувашской Республики) особенности их развития, дать оценку существующих в ООО систем бухгатерского учета.
2. Сделать вывод о том, что такая организационно-правовая форма ведения бизнеса как ООО преобладает в малом предпринимательстве России. Однако необходимо иметь в виду, что в ряде российских регионов и за рубежом среди ООО имеются и крупные предприятия с многомилионными оборотами.
3. Обосновать роль учетно-аналитической информации для управления производственно-хозяйственной деятельностью ООО, дать характеристику новых подходов к улучшению ее состава, методов формирования и использования для финансового управления деятельностью обществ.
4. Определить и обосновать влияние правовых аспектов на организацию бухгатерского учета собственного капитала ООО и его слагаемых, на учет формирования и распределения прибыли.
5. Разработать рекомендации по совершенствованию рабочего плана счетов бухгатерского учета, состава внешней и внутренней отчетности ООО и методов ее анализа.
6. Внести и обосновать предложения по применению в ООО современных методов учета и контроля затрат и результатов деятельности с использованием стандарт-коста, директ-костинга и АВ-костинга.
7. Предложить матричную форму формирования баланса для оценки результатов деятельности ООО при проведении внутреннего управленческого анализа.
Разрабатывать методические вопросы бухгатерского учета и экономического анализа необходимо как для малых, так и для крупных организаций, принимая во внимание особенности организационно-правовых форм ООО.
В процессе исследования особое внимание уделялось современным проблемам учета собственного капитала в ООО, а также его составных элементов: уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной-прибыли. Повышенный интерес к данному объекту учета обусловлен отсутствием международного и национального стандартов по ведению учетных операций и отражению его в бухгатерской отчетности организаций.
В связи с переходом российской учетной практики на МСФО, в работе предложена классификация собственного капитала в ООО, учитывающая требования международных стандартов.
Значительное место в исследовании занимают проблемы учета уставного капитала как центра правовых и экономических отношений общества со своими участниками и кредиторами.
Особое внимание при рассмотрении уставного капитала уделено учету вкладов в него. Проведенный нами анализ различных точек зрения по этому вопросу позволил сделать вывод о необходимости проведения независимой оценки вкладов вне зависимости от стоимостного критерия. Исходя из этого, целесообразно внести соответствующие ограничения в действующее законодательство об ООО. Отсутствие нормативных актов по учету собственного капитала и несовершенство действующего законодательства привели к тому, что бухгатерский учет индивидуальных имущественных вкладов в большинстве обществ практически не ведется. Диссертантом обоснована необходимость разработки реестра учета вкладов участников ООО, который наглядно отражает изменения в составе участников и размеров их долей.
Проведенное исследование показало, что необходимо ограничить направление всего добавочного капитала на увеличение уставного капитала в связи с возможными убытками в будущем. В связи с чем, предложено ввести в практику деятельности ООО два субсчета к счету 83 Добавочный капитал:
83-1 Добавочный капитал, образованный за счет прироста стоимости основных средств;
83-2 Допонительные доли для попонения уставного капитала.
Наиболее сложной представляется разработка методология учета увеличения уставного капитала за счет допонительного внесения- вкладов-участниками обществ. В ходе исследования нормативно-правовой базы по данной проблеме нами был выявлен факт превалирования юридической формы над экономической сущностью. В связи с этим, автором предложено вести учет допонительно внесенных вкладов участников до государственной регистрации изменений в уставе на отдельном субсчете 2 счета 83 Допонительные доли для попонения уставного капитала. После государственной регистрации изменений в уставном капитале ООО величину допонительных долей следует перенести со счета 83-2 на счет уставного капитала.
В работе выявлены проблемные вопросы повышения инвестиционной привлекательности обществ в современных условиях. Одним из вариантов решения данной проблемы может послужить обязательность формирования резервного капитала в ООО, зафиксированная в учредительных документах.
Не менее важной составляющей собственного капитала является нераспределенная прибыль. На основании изучения современных методик распределения прибыли в диссертационном исследовании предложено использовать ту или иную модель в зависимости- от целей политики финансового управления обществ.
Особое внимание в работе отведено аналитическому учету нераспределенной прибыли. Нераспределенную прибыль, по мнению диссертанта, следует учитывать на следующих субсчетах к счету 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток):
84-1 Прибыль образованная;
84-2 Неиспользованная прибыль;
84-3 Использованная прибыль;
84-4 Образованный убыток.
Применение предложенных субсчетов к счету 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) обеспечит контроль за формированием прибыли по направлениям использования средств.
В ходе исследования наше внимание было сосредоточено на совершенствовании форм бухгатерской отчетности в поной мере раскрывающих состав и движение собственного капитала ООО. В работе предложены изменения в составе показателей бухгатерской отчетности Бухгатерский баланс и Отчет об изменениях капитала, учитывающие рекомендации, внесенные в ходе исследования. Кроме того, для контроля за распределением прибыли, диссертантом разработана ведомость движения нераспределенной прибыли.
В работе проведен подробный анализ сочетания различных систем учета в обществах. Мы придерживаемся мнения тех ученых, которые отмечают нецелесообразность ведения отдельных систем налогового и управленческого учета и предлагают построить гибкую систему бухгатерского учета, адаптированную к требованиям других учетных систем. Использование такой интегрированной учетной системы в ООО позволит не только удовлетворять интересы всех участников общества, но и будет направлено на усиление политики их финансового управления. Для создания интегрированной учетной системы в ООО обоснована необходимость сочетания различных методов и способов ведения финансового, налогового и управленческого учета. Особое внимание в ходе такого исследования было сосредоточено на методическом аспекте формирования учетной политики обществ.
В ходе исследования были выявлены и изучены основные составляющие политики финансового управления в ООО. К ним относится: управление денежными потоками, правильно выбранное направление ассортиментной политики, управление капиталом, затратами и прибылью.
Для принятия аппаратом управления ООО обоснованных управленческих решений необходима объективная картина о финансовом состоянии организации. С этой целью нами предлагается рассматривать финансовое состояние обществ с точки зрения внешнего и внутреннего анализа отчетности.
В работе обоснована целесообразность проведения внешнего анализа отчетности обществ с точки зрения анализа ликвидности и платежеспособности, финансовой устойчивости, рентабельности и деловой, активности. По направлению внешнего анализа диссертантом предложены расчетные формулы для определения их основных показателей.
В ходе исследования с позиции внутреннего анализа отчетности выявлена роль бухгатерского баланса, чтение которого в современной его интерпретации участниками обществ затруднено. С этой целью, автором предложена сводная аналитическая матрица, которая дает экономическое понимание финансового состояния ООО, емка по содержанию, понятна при чтении. Составлять ее рекомендуется оперативно в реальном режиме времени с использованием персональных компьютеров.
Использование рекомендаций, выработанных в результате научного исследования системы финансового управления ООО, позволит усовершенствовать организацию и методику учетного процесса обществ, даст возможность организациям принимать эффективные управленческие решения в разных хозяйственных ситуациях. Внедрение предложенных методик будет способствовать развитию учетно-аналитического процесса в ООО, послужит методической основой разработки перспективных направлений их деятельности.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Львова, Марина Вячеславовна, Казань
1. Аврова, И.А. Управленческий учет. - М.: Бератор-Пресс, 2003. Ч176 с.
2. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности: Учеб. пособие / Б.Т. Жарыгасова, А.Е. Суглобов. М.: Экономиста, 2004. - 297 с.
3. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Табурчак П.П., Вакуленко А.Е., Овчинникова Л.А. и др.: Учеб. пособие для вузов / Под ред. П.П. Табурчака, В.М. Тумина и М.С. Сапрыкина. Ч Ростов н/Д, 2002. 352 с.
4. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. М.: Омега-Jl, 2004. - 408 с.
5. Анискин, Ю.П. Организация и управление малым бизнесом: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2002. - 160 с.
6. Анискин, Ю.П., Павлова, A.M. Планирование и контролинг: Учебник. М.: Омега-Л, 2003. - 280 с.
7. Ануфриев, В.Е. Бухгатерский учет основных средств, капитала и прибыли: Учеб. пособие. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002.- 112 с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет),
8. Аракелян, С. Зарубежный опыт развития предприятий малого бизнеса / С. Аракелян // Деловой вестник Российской кооперации. 2004. -№11. - С.38-39.
9. Аудит: теория и методология: учеб. пособие / О.А. Миронова, М.А. Азарская. М.: Омега-Л, 2005. - 176 с. - (Высшее финансовое образование).
10. Баканов, М.И., Мельник, М.В., Шеремет, А. Д. Теория экономического анализа: Учебник / Под ред. М.И. Баканова. 5-е изд., доп. и перераб. Ч М.: Финансы и статистика, 2005. - 536 е.: ил.
11. Балакирева, Н.М., Гущина, И.Э. Учетная политика: Практическое руководство. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 344 с. - (Библиотека сборника Новое в бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации), Ч Выпуск 2 (28).
12. Банк, В.Р., Банк, С.В., Банк, В.В. Проблемы экономического (финансового) анализа деятельности обществ с ограниченной ответственностью (ООО): Монография. Астрахань: Факел, 2003. - 226 с.
13. Басовский, JI.E., Лунева, A.M., Басовский, А.Л. Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности): Учеб. пособие / Под ред. Л.Е. Басовского. М.: ИНФРА-М, 2003. - 222 с. -(Серия Высшее образование).
14. Басовский, Л.Е. Прогнозирование и планирование в условиях рынка. Учебное пособие М.: ИНФРА-М, 2002. - 260 с. - (Серия Высшее образование).
15. Безус, О.Н., Головнина, Л.А. Проблемы малого бизнеса и внедрение управленческого учета: Монография. -М.: МГИУ, 2002. 143 с.
16. Белов, В.А, Пестерева, Е.В. Хозяйственные общества М.: АО Центр ЮрИнфоР, 2002. - 333 с.
17. Бертонеш, М., Найт, Р. Управление денежными потоками. Ч СПб.: Питер, 2004. 240 е.: ил.
18. Бетге, Й. Балансоведение: Пер. с нем. / Научный редактор В.Д. Новодворский. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. - 454 с.
19. Бланк, И.А. Управление денежными потоками. К.: Ника-Центр, Эльга, 2002. - 736 с. - (Серия Библиотека финансового менеджера; Вып. 8).
20. Бланк, И.А. Управление прибылью. 2-е изд., расш. и доп. - К.: Ника-Центр, Эльга, 2002. - 752 с. - (Серия Библиотека финансового менеджера; Вып. 2).
21. Блинов, А.О., Шапкин, И.Н. Малое предпринимательство: Теория и практика: Учебник. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2003.-356 с.
22. Блинова, Т.В., Журавлев, В.Н. Бухгатерский учет: Учеб. пособие. -М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2004. 256 с. - (Серия Профессиональное образование).
23. Бочаров, В.В., Леонтьев, В.Е. Корпоративные финансы. СПБ.: Питер, 2004. - 592 е.: ил.
24. Буев, В., Шестоперов, О. Бизнес: вектор развития. / В. Буев, О. Шестоперов // Экономика и жизнь. 2004. - №21. - С.2-3.
25. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворской). М.: ИНФРА-М, ,2003. - 464 с. - (Серия Высшее образование).
26. Бухгатерский учет: Учебник / А.С. Бакаев; П.С. Безруких; Н.Д. Врублевский; и др.; Под ред. П.С. Безруких. 5-е изд., перераб: и доп. -М.: Бухгатерский учет, 2004. - 736 с. (Библиотека журнала Бухгатерский, учет).
27. Бухгатерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В .А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 768 с.
28. Вакуленко, Т.Г., Фомина, Л.Ф. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: Издательский дом Герда, 2003. - 288 с.
29. Бахрушина, М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. пособие для вузов / М.А. Бахрушина. М.: Финсатинформ, 2003. - 359 с.
30. Бахрушина, М.А. Управленческий анализ. М.: Омега-Л; 2004.432 с.
31. Ветроградов, В. Управление продажами. М.: ОМА-ПРЕСС Инвест: Институт экономических стратегий, 2003. Ч 128 с. (Успешный бизнес. Мастер-класс).
32. Владимирова, Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и Ко, 2004. - 400 с.
33. Врублевский, Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебное пособие. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2004. 376 с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет).
34. Гаврилов, А.Т. Общество с ограниченной ответственностью: современные правовые и финансово-экономические аспекты. М.: Библиотечка Российской газеты, 2000. - 176 с.
35. Гарифулин, К. М., Ивашкевич, В.Б. Бухгатерский финансовый учет: Учебное пособие. Казань; Изд-во КФЭИ, 2002 - 512 с.
36. Гогина, Г.Н., Никифорова, Е.В. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности: Монография. Самара: Самар. территор. ин-т проф. бухгатеров, 2003.-309 с.
37. Гражданский кодекс Российской Федерации (Части II, III): новая редакция. М.: ЭЛИТ, 2004. - 381 с.
38. Гражданское право: Учебник. В 2-х т. Т. 1/ Отв. ред. проф. Е.А. Суханов. 2-е изд., перераб. и доп. М.: БЕК, 1998.
39. Грачев, А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство Финпресс, 2002. - 208 с.
40. Грачев, А.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление: Учебно-практическое пособие. Ч М.: Издательство Дело и сервис, 2004. Ч 192 с.
41. Грачева, М.Е. Новые требования к финансовому анализу в условиях перехода РФ на МСФО / М.Е. Грачева // Экономический анализ: теория и практика. 2004. - №3. - С.27-38.
42. Грибов, В.Д. Менеджмент в малом бизнесе: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2002. - 144 е.: ил.
43. Грюнинг, X. ван, Коэн, М. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое руководство. На рус. и англ. яз. 2-е изд., испр. и доп.- М.: Издательство Весь мир, 2004. 336 с.
44. Дворецкая, В.В. Анализ показателей эффективности предприятий малого и среднего бизнеса / Дворецкая В.В. Официальные материалы для бухгатера. - 2003. - №15. - С.50-53.
45. Джоббер, Д., Ланкастер, Дж. Продажи и управление продажами: Учеб. пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 622 с.
46. Донцова, JI.В., Никифирова, Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. 2-е изд. - М.: Издательство Дело и Сервис, 2004. - 336 с.
47. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов / К. Друри; Пер. с англ. под ред. Н.Д. Эриашвили. -3-е изд., перераб. и доп. -М.: ЮНИТИ, 1998. 783 с.
48. Еленевская,- Е.А. Экономический, анализ в: потребительской кооперации: Теория, практика, перспективы: Монография. Чебоксары: Салика, 2001.-342 с.
49. Елисеева, Т.П. Система информационного обеспечения управления.- Мн.: Ураджай, 1999. 536 с. (Учебные пособия для высших учебных заведений).
50. Ерофеева, В.А., Клушанцева, Г.В., Кемптер, В.Б. Бухгатерский учет с элементами налогообложения: Учебник. СПб.: Издательство Юридический центр Пресс, 2004. - 631 с.
51. Ершова, Н.Б. Бухгатерский учет уставного капитала. М.: Изд-во ВИУ, 1997.-11 с.
52. Ефимова, О.В. Финансовый анализ. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 1999. - 352 с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет).
53. Ефремова, А.А. Учет собственных средств организации. М. Налоговый вестник, 2000. - 142 с.
54. Ивашкевич, В.Б. Бухгатерский управленческий учет: учеб. для вузов. М.: Юристъ, 2003. - 618 с.
55. Ивашкевич, В.Б., Куликова, Л.И. Бухгатерское дело: учеб. пособие / В.Б. Ивашкевич, Л.И. Куликова. М.: Экономисте,, 2005. - 5235. с. -(Homo faber).
56. Ивашкевич, В.Б., Семенова, И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задоженности. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. Ч 192 с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет).
57. Идрисов, А.Б., Картышев, С.В., Постников, А.В. Стратегическое планирование и анализ эффективности инвестиций. Издание 2-е, стереотипное М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1998. - 272 с.
58. Инновационный менеджмент: Справ, пособие / Под ред. П.Н. Завлина, А.К. Казанцева, Л.Э. Миндели. Изд. 2-е, переработ, и доп. М.: ЦИСН, 1998.-568 е.
59. Каверина, О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / Пособие для специалистов. М.: Финансы и статистика, 2003. - 350 с.
60. Камышанов, П.И, Камышанов, А.П. Бухгатерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. Издание второе, исправленное и допоненное. М.: Омега-Л, 2003. - 232 с.
61. Каракоз, И.И., Самборский, В.И. Теория экономического анализа. Ч К.: Выща шк., 1989. 132 с.
62. Карлин, Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. М.: ИНФРА-М, 1998. - 448 с.
63. Карпова, Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2003.-350 с.
64. Качалин, В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 1998. - 432 с.
65. Керимов, В.Э. Управленческий учет: Учебник. М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001. - 268 с.
66. Киперман, Г.Я. Уставный капитал хозяйственного общества / Г.Я. Киперман // Право и экономика. 2005. - №3. - С. 18-22.
67. Кирьянова, З.В. Теория бухгатерского учета: Учебник для вузов. -М.: Финансы и статистика, 1995. 190 с.
68. Клод Вашро. Практическое руководство для консультантов предприятий. Обнинск: Эндемик, 2000. - 424 с.
69. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2003. - 560 е.: ил.
70. Ковалев, В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2004. - 720 е.: ил.
71. Ковалев, В.В., Ковалев, Вит.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения): Учеб. пособие. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004.-432 с.
72. Кожинов, В.Я. Бухгатерский и налоговый учет: управление прибылью / В.Я. Кожинов. М.: Издательство Экзамен, 2005. - 416 с.
73. Коб, Р.В., Родригес, Р.Дж. Финансовый менеджмент: Учебник / Пер. 2-го англ. издания; Предисл. к русск. изд. к.э.н. Драчевой ЕЛ. М.: Издательство Финпресс, 2001. - 496 с. (Серия Маркетинг и менеджмент в России и за рубежом).
74. Комментарий к Федеральному Закону об обществах с ограниченной ответственностью.2-е издание, с изменениями и допонениями / Под ред. М.Ю. Тихомирова. М.: 2002. - 365 с.
75. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономики России: Одобрена Методологическим советом по бухгатерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгатеров; 29.12.1997.-М., 1997.
76. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом Минфина РФ 01.07.2004 г. № 180.
77. Коханова, М.А. Реорганизация обществ с ограниченной ответственностью: Практ. пособие. -М.: ПРИОР, 1998. 107 с.
78. Крейнина, М.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Дело и Сервис, 2001. - 400 с.
79. Куликова, Л.И. Налоговый учет. М.: Бухгатерский учет, 2003. -336 с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет),
80. Куликова, Л.И. Поное товарищество: учет и отчетность / Л.И. Куликова // Бухгатерский учет. 2004. - №4. - С. 13-17.
81. Кутер, М.И., Гурская, М.М. Уточнение понятий собственный капитал, доходов и расходов отчетного периода / М.И. Кутер, М.М. Гурская // Бухгатерский учет. 2003. - №19. - С.68-70.
82. Кутер, М.И. Теория бухгатерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 е.: ил.
83. Лавягина, Е.А. Общества с ограниченной ответственностью / Пособие для специалистов. М.: ПРИОР, 2002. - 128 с.
84. Ларионов, А.Д., Нечитайло, А.И. Бухгатерский учет и налогообложение финансовых результатов: учеб.-практическое пособие. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2004. - 320 с.
85. Лащинская, Н.В. Бухгатерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. М.: Издательство Перспектива, 2003. - 108 с.
86. Липсиц, И.В., Косов, В.В. Экономический анализ реальных инвестиций: Учебник. 2-е изд., доп. и перераб. - М.: Экономистъ, 2003. -347 с.
87. Лытнева, Н.А. Учет и анализ уставного капитала при создании, реорганизации и ликвидации ООО. М.: Издательско-консультационный центр Дело и Сервис, 2004. - 128 с.
88. Макарьева, В.И., Андреева, Л.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. М.: Финансы и статистика, 2004. - 264 с.
89. Малое предпринимательство в Чувашии. Стат. сборник / Комитет государственной статистики Чувашской Республики Чувашии - Чебоксары, 2003.-89 с.
90. Малые и средние предприятия. Управление и организация / Под ред. Пихлера Й.Х, Пляйтнера Х.Й., Шмидта К.-Х. Пер. с нем. И.С. Алексеевой и Г.И. Токаревой. М.: Междунар. отношения, 2002. - 280 с.
91. Малые предприятия: организация, экономика, учет, налоги / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. Учебное пособие для вузов.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 357 с.
92. Малый бизнес: экономика, организация, финансы / Муравьев А.И., Игнатьев A.M., Крутик А.Б.:Учеб. пособие для.вузов. 2-е изд., перераб. и доп.- СПБ.: Издательский дом Бизнес-пресса, 1999. 608 с.
93. Маркарьян, Э.А., Маркарьян, С.Э., Герасименко, Г.П. Управленческий анализ в отраслях: Учеб. пособие / Под ред. профессора Маркарьяна Э.А. Москва: ИКЦ МарТ, Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2004. Ч 352 с. (Серия Экономика и управление).
94. Медведев, М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгатерский и компьютерный методы. М.: Издательство Дело и Сервис, 2001. - 752 с.
95. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / С.А. Николаева; Г.А. Безрученко; А.А. Гадина; ред.
96. С.А. Николаева. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Аналитика-Пресс, 2001. - 671 с.
97. Международные стандарты финансовой отчетности 2003. М.: Аскери-АССА, 2003. - 1135 с.
98. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерского учета в России: учебное пособие для вузов / Е.А. Мизиковский; Т.Ю. Дружиловская. М.: Бухгатерский учет, 2004. - 303 с. - (Библиотека журнала Бухгатерский учет).
99. Менеджмент малого бизнеса: Учебник / Под ред. проф. М.М. Максимцова и проф. В .Я. Горфинкеля. М.: Вузовский учебник, 2004. -269 с.
100. Миддтон, Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений / Пер. с англ.; Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 408 с.
101. Мизиковский, Е.А. Нормативный учет себестоимости продукции вспомогательных производств / Е.А. Мизиковский. М.: Финансы и статистика, 1987. - 199 с.
102. Михайлов, А.В. Бухгатерский учет многопрофильных предприятий: Практическое пособие. М.: Книжный мир, 2000. - 248 с.
103. Михакевич, А. П. Бухгатерский учет в зарубежных странах: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. Мн.: ООО Мисанта, ООО ФУАинформ, 2003.-202 с.
104. Мицкевич, А. Управление затратами и прибылью. М.: OJIMA-ПРЕСС Инвест: Институт экономических стратегий, 2003. - 192 с. (Успешный бизнес. Мастер-класс).
105. Мишин, Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности: Монография. М.: Издательство Дело и Сервис, 2002. - 176 с.
106. Могилевский, С.Д. Общества с ограниченной ответственностью: Учеб.-практ. пособие. 3-е изд., доп. - М.: Дело, 2000. - 528 с. - (Сер. Коммерческие организации: комментарий, практика, нормативные акты).
107. Могилевский, С.Д. Органы управления хозяйственными обществами: правовой аспект: Монография. М.: Дело, 2001. - 360 с.
108. Молотников, А.Е. АО и ООО: две формы ведения бизнеса. М.: ЗАО Издательский Дом Главбух, 2003. - 320 с. - (Бухгатерская панорама).
109. Нечитайло, А.И. Бухгатерский и налоговый учет прибыли. СПб: Юридический центр Пресс, 2003. - 326 с.
110. Никитин, В.М., Никитина, Д.А. Теория бухгатерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Дело и Сервис, 2002. -352 с.
111. Новодворский, В.Д., Марин, В.В. Учет уставного капитала / В.Д. Новодворский, В.В. Марин. М.: Экономистъ, 2004. - 159 с.
112. Новодворский, В.Д., Сабанин, P.JI. Бухгатерский учет на малых предприятиях: учеб. пособие. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005. - 296 с.
113. Новый План счетов и основы ведения бухгатерского учета / Я.В. Соколов; В.В. Патров; Н.Н. Карзаева. М.: Финансы и статистика, 2003. -639 с.
114. Нормативная база бухгатерского учета: Сборник официальных материалов / Предисловие и составление А.С. Бакаева. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. - 392 с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет),
115. Об обществах с ограниченной ответственностью: федеральный закон от 08.02.1998 г. №14-ФЗ (В редакции ФЗ от 11.07.98 №96-ФЗ, от 31.12.98 №193-Ф3). М.: ИНФРА-М, 2001. - 49 с. - (Федеральный закон).
116. Палий, В.Ф. Бухгатерская отчетность: особенности. М.: Бератор-Пресс, 2003.-216 с.
117. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. -М.: ИНФРА-М, 2003. 456 с. - (Серия Высшее образование).
118. Палий, В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003.-224с.
119. Палий, В.Ф. Основной капитал и оборотные материальные активы. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 200 с.
120. Палий, В.Ф. Современный бухгатерский учет. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2003. - 792 с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет).
121. Палий, В.Ф., Палий, В.В. Финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 672 с.
122. Панков, В.В. Анализ содержания некоторых показателей финансового состояния бизнеса / В.В. Панков // Экономический анализ: теория и практика. 2004. - №1. - С.2-9.
123. Панков, В.В. Анализ содержания некоторых показателей финансового состояния бизнеса / В.В. Панков // Экономический анализ: теория и практика. 2004. - №2(17). - С.6-16.
124. Панкова, Д.А. Бухгатерский учет и анализ за рубежом: Учеб. пособие. Мн.: Новое знание, 2002. - 256 с. - (Экономическое образование).
125. Патрушина, С.М. Информационные системы в бухгатерском учете: Учебное пособие. Москва: ИКЦ МарТ. Ростов-н/Д: Издательский центр МарТ, 2003. - 368 с. (Серия Информационные системы),
126. Пашигорева, Г.И., Савченко, О.С. Система управленческого учета и анализа. СПб.: Питер, 2002. - 176 е.: ил. - (Серия Краткий курс).
127. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ: Утвержден Министерством финансов Российской Федерации, Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг от 29 января 2003г. N Юн, 03-6/пз // Российская газета. -2003. №51 - С. 10.
128. Правила проведения арбитражным управляющим финансового анализа: Утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 25 июня 2003 г. № 367. Сборник законодательства Российской Федерации. -2003.-№26.-Ст. 2664.
129. Правовые проблемы малого предпринимательства. / Отв. ред. Т.М. Гандилов. М.: Экзамен, 2001. - 320 с.
130. Предпринимательская деятельность: Учеб.-практ. пособие / А.Н. Алейников. М.: Новое знание, 2003. - 304 с.
131. Предпринимательское право: Учебник для вузов / Под ред. проф. Н.М. Коршунова, проф. Н.Д. Эриашвили. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Закон и право, 2003.-463 с. (Серия лDura lex, sed lex).
132. Пятов, МЛ. Применение законодательства в бухгатерской практике. М.: Издательство Бухгатерский учет, 2002. - 208 с. (Библиотека журнала Бухгатерский учет).
133. Рекомендации по переходу на новый План счетов / Л.3. Шнейдман. М.: Бухгатерский учет, 2000. - 94 с. - (Библиотека журнала Бухгатерский учет).
134. Ришар, Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. Ч 375 с.
135. Рожнова, О.В. Информационное пространство финансового учета: Монография. М.: Издательство Финансовой академии, 2000. - 112 с.
136. Рожнова, О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. 2-е изд., перераб. и доп. / О.В. Рожнова - М.: Издательство Экзамен, 2003. - 192 с.
137. Романова, Л. Е. Анализ хозяйственной деятельности: Краткий курс лекций. М.: Юрайт-Издат, 2003. - 220 с. - (Технология правильного ответа).
138. Рощаховский, А.К. Балансы акционерных предприятий. СПб.20 с.
139. Рубинштейн, Т.Б. Планирование и расчеты денежных средств фирм и компаний. М.: Ось-89, 2001. - 608 с.
140. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. - М: ИНФРА-М, 2004. - 425 с. - (Высшее образование).
141. Савицкая, Г.В. Экономический анализ: учебник / Г.В. Савицкая. -9-е изд., испр. М: Новое знание, 2004. - 640 с. - (Экономическое образование).
142. Сафонов, А.А., Сафонов, Ан.А. Вопросы методологии оценки финансового состояния предприятия: Монография. Владивосток: Изд-во Дальневост. ун-та, 1997. - 140 с.
143. Селезнева, Н.Н;, Ионова, А.Ф. Финансовый анализ: Учеб. пособие. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 479 с.
144. Сергеев, И.В., Волошина, А.Н. Налогообложение малых предприятий. М.: Финансы и статистика, 2002. - 256 с.
145. Сирмаполис Николас К. Управление малым бизнесом. Руководство для предпринимателей. Пер. с англ. М.: Дело, 1997. - 672 с.
146. Скловский, К.И. Выдел из общества с ограниченной ответственностью. В кн.: Собственность в гражданском праве: Учеб.-практ. пособие. 2-е изд. - М.: Дело, 2000.
147. Соколов, Я.В. Бухгатерский учет от истоков до наших дней: ЮНИТИ.- 1996. -638 с.
148. Соловьева, О.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2004. - 332 с. - (Учебники экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова).
149. Сосненко, JI.C. Анализ экономического потенциала действующего предприятия. М.: Издательский дом "Экономическая литература", 2004. -208 с.
150. Сотникова, JI.B. Бухгатерская отчетность организации. М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство ИПБР-БИНФА, 2005. -363 с.
151. Социально-экономическая статистика: Учебник для вузов / Под ред. проф. Б.И. Башкатова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 703 с.
152. Социально-экономическое положение России: январь 2005 года. -М.: б. и., 2005.-461 с.
153. Терри Дики. Бюджетирование малого бизнеса. Азбука предпринимательства. Практические советы, как достигнуть финансового успеха. / пер. с англ. СПб.: ООО Издательство Полигон, 1999. -240 с.
154. Ткачук, Н.В. Общество с ограниченной ответственностью: расчеты с участниками / Пособие для специалистов. М.: Главбух, 1999. - 136 с.
155. Трайнев, В.А., Бутырин, Н.Я. Муниципальный менеджмент малого бизнеса и его информационное обеспечение: Учеб. пособие. М.: Логос, 2003. -184 е.: ил.
156. Управленческий учет / Под. ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. М.: ИНФРА-М, 1997. -480 с.
157. Уткин, Э.А., Котляр, Б.А., Рапопорт, Б.М. Бизнес-планирование. -М.: Ассоциация авторов и издателей Тандем. Издательство ЭКМОС, 2001. -320 с.
158. Учет и анализ банкротств: Учеб. пособие / Под ред. И.Г. Кукукиной. М.: Финансы и статистика, 20041 - 312 е.: ил.
159. Учет и налогообложение в субъектах малого предпринимательства: Учебное пособие / О.В. Рожнова, С.Н. Гришкина. М.: Издательство Экзамен, 2004. - 128 с.
160. Учет расчетов по налогу на прибыль: комментарий к ПБУ 18/02 / Л.И. Куликова. М.: Бухгатерский учет, 2004. 174 с. - (Библиотека журнала Бухгатерский учет).
161. Фатхутдинов, Р.А. Стратегический менеджмент: Учебник. 5-е изд., испр. и доп. М.: Дело, 2002. - 448 с.
162. Федеральный закон РФ О бухгатерском учете от 21.11.1996 г. №129-ФЗ М.: Финансы и статистика, 1997. - 30 с.
163. Федеральный закон РФ об акционерных обществах: принят Государственной Думой 24 ноября 1995 года; в редакции Федерального закона от 06.04.2004 №17-ФЗ. М.\ Омега-Л, 2005. - 77 с. - (Библиотека российского законодательства).
164. Федорова, Г.В. Информационные технологии бухгатерского учета, анализа и аудита. М.: Омега-Л, 2004. - 304 с.
165. Финансовый бизнес-план: Учеб. пособие / Под ред. действ, члена Акад. инвестиций РФ, д-ра экон. наук, проф. В.М. Попова. М.: Финансы и статистика, 2002. - 480 с.
166. Финансовый менеджмент: Учебник / Под ред. д.э.н., проф. A.M. Ковалевой. М.: ИНФРА-М, 2002. - 284 с. - (Серия Высшее образование).
167. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / М.Г. Миронов, Е.А. Замедлина, Е.В. Жарикова. М.: Издательство Экзамен, 2004. - 224 с.
168. Финансы и бухгатерский учет / М. Макиан; Пер. с англ. П.А. Виксне. М.: ООО Издательство ACT: ООО Издательство Астрель, 2004. - XX, 3471. с. - (The complete idiot's guide).
169. Хахонова, H.H. МСФО: Учебное пособие. Серия Экономика и управление. Ростов-н/Д: Издательский центр МарТ, 2002. - 208 с.
170. Хеферт, Э. Техника финансового анализа / Пер. с англ. под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 663 с.
171. Хендриксен, Э.С., Ван Бреда, М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997.- 576 е.: ил. (Серия по бухгатерскому учету и аудиту).
172. Хонрнгрен, Чарльз Т., Фостер, Джорж. Бухгатерский учет: управленческий аспект / Пособие для специалистов. М.: Финансы и статистика, 2001.-415 с.
173. Чайковская, JI.A. Бухгатерский учет и налогообложение: Учебное пособие / JI.A. Чайковская. М.: Издательство Экзамен, 2004. - 624 с.
174. Черников, И.С. Бухгатерский учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности на малом предприятии. М.: Юрайт, 1998. - 256 с.
175. Черногорский, С.А., Ли Вэй. Анализ бухгатерской отчетности и принятие управленческих решений. СПб.: Издательский дом Герда, 2005. -256 с.
176. Черногорский, С.А., Тарушкин, А.Б. Основы финансового анализа.- СПб.: Издательский дом Герда, 2002. 176 с.
177. Шаркова, А.В., Курова, Т.П. Экономика малого предпринимательства: Учебное пособие. М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг; М.: МУПК, 2001. - 124 с.181'.- Шер, И.Ф. Бухгатерия и баланс. М., Экономическая жизнь, 1925;
178. Шемакин, Ю.И., Романов, А.А. Компьютерная семантика. М.: НОЦ Школа Китайгородской, 1995.
179. Шеремет, А.Д., Негашев, Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. М.: ИНФРА-М, 2003. - 237 с.
180. Шумилов, В.М. США. Канада экономика, политика, культура / В.М. Шумилов // Организационно-правовые формы предприятий в США (в свете корпоративного права). - 2003. - №7. - С.116-127.
181. Шумпетер, И.А. История экономического анализа: В 3-х т. / Пер. с англ. под ред. B.C. Автомонова. СПб.: Экономическая школа, 2001 г.
182. Эггертссон Трауинн. Экономическое поведение и институты / Пер. с англ. М.: Дело, 2001. - 408 с.
183. Экономика малого бизнеса: Учеб. пособие / С.И. Мазоль. Мн.: Книжный Дом, 2004. - 272 с.
184. Экономикс: Англо-русский словарь-справочник / Э. Долан, Б.И. Домненко. М.: Лазурь, 1994.
185. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т. Гиляровской. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 527 с.
186. Энтони, Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 1996. - 560 е.: ил. - (Серия по бухгатерскому учету и аудиту).
Похожие диссертации
- Управление продовольственным рынком региона
- Лизинг как средство экономического развития предприятия
- Экономические проблемы устойчивости и повышения эффективности земледелия
- Учет и анализ экспортных операций промышленного предприятия
- Бухгатерский учет и анализ в управлении экономическими рисками предприятий нефтяной отрасли