Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Бухгатерский учет и аудит финансовых активов коммерческих организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Анфиногенов, Олег Владимирович
Место защиты	Саратов
Год	2009
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет и аудит финансовых активов коммерческих организаций"

На правах рукописи

АНФИНОГЕНОВ Олег Владимирович

БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

п о С I Х п

Саратов - 2009

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета Саратовского государственного социально-экономического университета.

Научный руководитель - канд. экон. наук, доцент

Наумова Татьяна Дмитриевна

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Панкова Светлана Валентиновна - канд. экон. наук, доцент Дуденков Дмитрий Александрович

Ведущая организация - Вогоградский государственный университет.

Защита состоится 12 февраля 2009 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:

410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета. Автореферат разослан 12 января 2009 года.

Ученый секретарь диссертационногр_.г----СА)Б<

совета, д-р экон. наук, профессор Х> Ч5 '

огомолов

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях финансовой нестабильности особое значение приобретают бухгатерский учет и оценка таких активов, как ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других организаций, заемное финансирование, дебиторская задоженность и т.д., именуемых в рамках международных стандартов учета и отчетности финансовыми активами. Дальнейшее интегрирование российской экономики в систему международных рыночных отношений вызывает объективную необходимость использования данной учетной категории в отечественных стандартах бухгатерского учета.

Российская практика бухгатерского учета во многом базируется на формальных правовых характеристиках финансовых прав и обязательств. В нормативных актах понятия "финансовый инструмент" и "финансовый актив" четко не определены, существующая терминология фактически ограничивается категориями "финансовые вложения", "средства в расчетах", "дебиторская и кредиторская задоженность", критерии признания финансовых вложений используются лишь в основном для их классификации.

Введение учетной категории "финансовые активы" в целях удовлетворения расширяющегося диапазона потребностей различных пользователей учетной информации требует использования современных методик их учета и оценки. Наряду со способом определения стоимости по фактическим затратам возникла объективная необходимость применения других способов стоимостной оценки активов при их первоначальном признании и последующем учете по аналогии с международной практикой.

Выбор альтернативных методик бухгатерского учета и способов оценки финансовых активов непосредственно влияет на конечные результаты коммерческой деятельности - прибыль, максимальное увеличение которой является основной целью каждого хозяйствующего субъекта. Они во многом определяют формирование поной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой всем заинтересованным пользователям бухгатерской отчетности.

Разработка современных методик отражения в системе бухгатерского учета финансовых активов, критериев их признания, обобщение и систематизация агоритмов различных способов бухгатерской оценки в зависимости от вида, а также разработка методики аудита финансовых активов и связанных с ними оценочных значений в конкретных условиях хозяйствования являются насущными проблемами отечественного учета.

Возросшая потребность неотложного решения этих проблем в условиях нестабильной финансовой системы определяет теоретическую и методологическую значимость и практическую актуальность диссертационного исследования, его цель, предмет, объект и содержание.

Степень разработанности проблемы. На сегодняшний день вопросы бухгатерского учета, признания и стоимостной оценки элементов финансовых активов находятся в центре внимания отечественных и зарубежных экономистов. Проблемам учета, стоимостной оценки и аудита финансовых вложений и дебиторской задоженности коммерческих организаций посвящены труды отечественных ученых, среди которых: А.П.Зудилин, Е.А. Мизиковский, В.Ф. Палий, В.И.Ткач, А.Е. Суглобов, B.C. Плотников, В.И.Подольский, JI.T. Гиляровская, Л.А. Мельникова, М.В. Мельник, О.П. Зайцева, А.Н. Хорин, П.С. Безруких, С.А. Умрихин, JI.B. Горбатова, А.Д. Шеремет и другие.

Среди зарубежных исследований особое внимание привлекают работы таких экономистов, как Ф. Фабоззи., С. Ферли, С. Шон, А. Джозеф, К. Бурхард, Р. Штрауц, Р. Финк, Н. Хавкамп, Ц. Сакко, X. Ронкал, Э. Венутги, Р. Джонс, Р. Экз, Р. Хермансон, Г. Нельдеман, У. Ландсман, А. Хокс, Н. Невелинг и друг их.

Однако, в мнениях ученых и исследователей имеют место разночтения по поводу состава отдельных видов активов, нет четких критериев их признания, отсутствует единое представление о способах учета и оценки при постановке на учет и списании.

В действующих российских учетных и аудиторских стандартах существует-ограниченность в выборе современных методик учета и стоимостной оценки активов, в частности, отсутствуют методики определения их справедливой стоимости. Концепции традиционной оценки на основе затрат недостаточно для признания и оценки финансовых активов. Именно поэтому Совет по МСФО подтвердил свою позицию в догосрочном плане перейти к оценке финансовых активов по справедливой стоимости.

Явно недостает научных исследований, посвященных вопросам взаимосвязи признания, учета и оцеики финансовых активов с конечным финансовым результатом деятельности хозяйствующих субъектов.

Отсутствие четкого и однозначного определения понятия финансовых активов, методик их учета и способов оценки приводит к неадекватному их пониманию и отражению в отечественной системе учета, что, в свою очередь, вызывает несопоставимость показателей в отчетности, составляемой по российским и международный стандартам.

В связи с этим возникает как научная, так и практическая необходимость исследования проблем бухгатерского учета финансовых активов и их оценки, а также разработки методики аудита таких активов, занимающих, как правило, значительную долю имущества организации.

Недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблем учета, Оценки и аудита финансовых активов коммерческих организаций обусловили выбор темы настоящего диссертационного исследования и определили постановку его цели и задач.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обобщение и систематизация теоретических положений, концептуальных подходов и разработка практических рекомендаций по методике учета и аудита финансовых актиьов, направленных на повышение достоверности и прозрачно-

сти бухгатерской отчетности коммерческих организаций для более поного удовлетворения потребностей заинтересованных пользователей.

Для достижения поставленной цели в диссертационной работе определены следующие задачи:

- уточнить понятие учетной категории "финансовые активы";

- обосновать классификацию финансовых активов с целью упорядочения отражения этого вида имущества в российском учете;

- сформулировать критерии признания (прекращения признания) финансовых активов в учете;

- разработать методику бухгатерского учета финансовых активов и результатов их переоценки в зависимости от принадлежности к классификационной группе и первоначальной оценки;

- адаптировать к российской практике методику учета финансовых активов с использованием способов дисконтирования будущих денежных потоков и эффективной ставки процента;

- уточнить и допонить действующую методику создания резерва по сомнительной дебиторской задоженности и отражения его в учете;

- разработать предложения по раскрытию информации о финансовых активах в бухгатерской отчетности;

-разработать методику аудита финансовых активов коммерческих организаций.

Предметом исследования является учетно-аналитическое отражение хозяйственных операций по приобретению, переоценке и выбытию финансовых активов коммерческих организаций в условиях конвергенции отечественных и международных стандартов учета и отчетности.

Объектом исследования избраны коммерческие организации Москвы и Саратова.

Методологической основой исследования послужил метод диалектического познания явлений и процессов в историческом аспекте на основе анализа и синтеза, индукции и дедукции. Обработка выдвинутых положений выпонялась на основе абстрактно-логического, монографического и балансового методов с использованием приемов агрегирования, наблюдения, сравнения, обобщения и классификации.

Теоретической основой исследования послужила концепция Международных стандартов финансовой отчетности по использованию справедливой стоимости как наиболее приемлемого метода оценки финансовых активов, труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов, посвященные проблемам оценки активов, балансоведения, законодательные и нормативно - правовые акты Российской Федерации, регулирующие вопросы бухгатерского учета и аудита.

Научная новизна диссертационной работы заключается в системном исследовании и теоретическом обосновании применения современных концепций бухгатерского учета и аудита финансовых активов коммерческих организаций, основанных на профессиональном суждении бухгатера, а также в выработке

конкретных методик и предложений по совершенствованию их учета и стоимостной оценки с целью повышения достоверности, прозрачности и информационной ценности финансовой отчетности.

Наиболее существенными научными результатами работы являются следующие:

- дано авторское определение учетной категории "финансовые активы" как совокупности денежных средств и обусловленных договоривши отношениями объектов инвестирования, представленных в качестве вложений в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, займов выданных и дебиторской задоженности за товары (работы, услуги);

- разработана и обоснована учетная классификация финансовых активов, в основу которой положены специфика объекта и намерения руководства относительно дальнейшего использования актива в зависимости от типа инвестиционного дохода, который будет приносить данный актив;

-уточнены критерии признания (прекращения признания) финансовых активов в учете, исходя из преимущества экономической сущности (вероятности получения экономической выгоды, надежности оценки статей и т.д.) над правовой формой (наличие первичных документов);

- - разработана методика бухгатерского учета финансовых активов и результатов их переоценки, относимых либо на финансовый результат организации, либо в резервный капитал в зависимости от принадлежности к классификационной группе и первоначальной оценки;

- адаптирована к российской практике методика системного бухгатерского учета финансовых активов с использованием способов дисконтирования будущих денежных потоков и эффективной ставки процента, основанная на признании доходов и расходов от займов выданных и прочих договых финансовых активов по методу эффективного дохода;

' - уточнена и допонена действующая методика создания и учета резерва по сомнительной дебиторской задоженности, предполагающая его формирование на основе среднего процента неоплаты отдельных групп задоженности;

- разработаны предложения по раскрытию информации о финансовых активах в бухгатерской отчетности, отражающей сведения о влиянии их переоценки на результаты финансовой деятельности организации, о способах определения справедливой стоимости, суммах начисленных оценочных резервов, характере и размере рисков, связанных с финансовыми активами и пр.;

- разработана методика аудита финансовых активов коммерческой организации, предусматривающая конкретные предложения по выбору источников аудиторской информации, составлению программы проверки и использованию соответствующих аудиторских процедур.

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость исследования состоит в определении и характеристике основных критериев признания в учете и методов бухгатерской оценки финансовых акгивов коммерческих организаций в условиях конвергенции российских и междуна-

родных стандартов финансовой отчетности, а также в разработке методики аудита финансовых активов.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в возможности более широкого использования современных методик учета, принятых в международных системах бухгатерского учета, для учета и аудита финансовых активов отечественных коммерческих организаций с целью повышения информационной полезности и достоверности финансовой отчетности в интересах различных групп пользователей. Разработанные подходы к учету, бухгатерской оценке и аудиту финансовых активов доведены до конкретных методических и практических предложений, имеющих большое значение в системе принятия инвестиционных решений в условиях нестабильной рыночной экономики.

Апробация результатов исследования. Теоретические положения и практические результаты диссертационного исследования раскрыты автором в докладах на научно-практических конференциях, опубликованы в форме статей и тезисов в сборниках научных трудов и тезисов докладов. По теме диссертационной работы опубликовано 7 работ общим объемом 3.3 печатных листа, в том числе, в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки, - 3 работы.

Основные теоретические разработки используются в учебном процессе на учетно-экономическом факультете Саратовского государственного социально-экономического университета при подготовке и повышении квалификации специалистов в области учета и аудита. Отдельные практические положения внедрены и используются в процессе аудита финансовой отчетности аудиторской компанией ЗАО КПМГ (г. Москва).

Объем и структура работы. Диссертация содержит 168 страниц компьютерного текста, 20 таблиц, 10 рисунков и состоит из введения, трех глав, списка использованных источников и 2 приложений.

В первой главе "Концептуально-теоретические основы признания и оценки финансовых активов коммерческих организаций в современных системах бухгатерского учета" рассмотрены понятие, классификации и особенности нормативно-правового регулирования финансовых активов как учетной категории в международной и российской практике; проанализированы сущность процессов признания и оценки активов в бухгатерском учете, виды оценок и факторы, влияющие на их выбор; изучена концепция справедливой стоимости объектов учета с точки зрения возможностей и перспектив ее использования при учете финансовых активов отечественных коммерческих организаций.

Вторая глава "Признание, оценка и отражение в бухгатерском учете и отчетности коммерческих организаций финансовых активов" посвящена рассмотрению вопросов признания и бухгатерской оценки финансовых активов при их постановке на учет, последующей переоценке и списании; исследованию возможностей учета финансовых активов с использованием способов дисконтирования будущих денежных потоков и эффективной ставки процента; изучению особенностей учета обесценения финансовых активов коммерческой организации с использованием механизмов создания резервов под снижение их стоимо-

сти; рассмотрению специфики учета и оценки финансовых вложений в дочерние и зависимые организации; изучению особенностей раскрытия информации о финансовых активах в бухгатерской отчетности.

В третьей главе "Аудит финансовых активов в контексте подтверждения достоверности бухгатерской отчетности коммерческих организаций" проанализированы возможные пути совершенствования нормативного обеспечения аудита финансовых активов в части связанных с ними оценочных значений; раскрыты методические особенности аудита справедливой стоимости финансовых активов как одной из превалирующих современных видов их оценки; разработаны аудиторская программа и процедуры по существу, направленные на проверку достоверности оценки финансовых активов

ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Проведенное диссертационное исследование, а также основные выводы, положения и рекомендации, выносимые на защиту, можно разделить на три логически взаимосвязанные группы теоретических и методических проблем.

Первая группа проблем связана с уточнением концептуальных подходов к' ведению бухгатерского учета хозяйственных операций с финансовыми активами в коммерческих организациях, основанная на изучении его методологии в отечественной и международных учетных системах.

В настоящее время в отечественной системе бухгатерского учета отсутствует единая методологическая база в отношении элементов финансовых активов. Существующие нормативно-правовые документы касаются отдельно дебиторской задоженности, ценных бумаг, выданных займов и денежных средств, в то время как в международной учетной практике данные объекты объединены в учетную категорию "финансовые активы", которой посвящено ряд бухгатерских стандартов, детально прописывающих принципы их учета и отражения в отчетности.

Принятая в стране протрамма реформирования бухгатерского учета и отчетности осуществляется на базе конвергенции с международными стандартами, неизбежной в условиях глобализации и активной роли России в мировой экономике. В связи с этим в диссертации предложено создать в отечественном учете отдельную учетную категорию "финансовые активы" взамен существующей "финансовые вложения". К объектам учетной категории "финансовые активы" при этом предложено относить совокупность денежных средств и обусловленных договорными отношениями объектов инвестирования, представленных в качестве вложений в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, займов выданных и дебиторской задоженности за товары (работы, услуги).

К финансовым активам не относятся: задоженность по авансам, выданным поставщикам материальных ценностей, а также в оплату предстоящих к выпонению работ и услуг, поскольку они не порождают прав на получение денежных средств и не могут быть обменены на другие финансовые активы; договор-

ные права по фьючерсным договорам, удовлетворение по которым предполагается товарами или услугами, но не финансовыми активами; активы недоговорного характера, возникающие в результате законодательных норм (например, дебиторская задоженность по налогам); материальные и нематериальные активы, обладание которыми не порождает действительного права на получение денежных средств или иных финансовых активов, хотя возникновение права на их получение возможно при продаже активов либо в иных аналогичных ситуациях.

В современной экономической среде в качестве основных пользователей отчетности дожны рассматриваться собственники, кредиторы, а также потенциальные инвесторы коммерческих организаций, принимающие на основании данных отчетности управленческие и инвестиционные решения. Выделение высоколиквидных активов в отдельную учетную категорию "финансовые активы" при составлении бухгатерской отчетности по российским стандартам сделает ее признаваемой на международном уровне, а также более информативной и прозрачной для заинтересованного пользователя.

Актуальность означенной проблемы обуславливает необходимость разработки российского единого стандарта (положения) по учету финансовых активов.

В диссертации предлагается ввести учетную классификацию финансовых активов организации, состоящую из четырех групп, принадлежность к одной из которых будет непосредственно определять порядок их отражения в текущем бухгатерском учете и результаты последующей переоценки (таблица 1).

Таблица 1. Рекомендуемая классификация финансовых активов коммерческой организации

Наименование группы Критерии отнесения в группу Виды финансовых активов, входящих в группу

Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отражением изменения через финансовые результаты Финансовые активы, приобретенные или принятые с целью извлечения прибыли в результате краткосрочных колебаний цен или маржи дилера или для последующей перепродажи. Организация также вправе изначально отнести к данной группе любой финансовый актив Акции и облигации других организаций, имеющие рыночную котировку Государственные облигации, предназначенные для торговли Производные финансовые инструменты, базовым активом которых являются активы предыдущих видов

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи В данную группу могут включаться инвестиции, в отношении которых не сложилось определенной позиции в менеджменте организации. Организация также вправе изначально отнести к данной группе любой актив Векселя к получению, предназначенные для расчетов Облигации, не имеющие рыночной котировки Привилегированные акции других эмитентов с условиями обязательного выкупа, не имеющие рыночной котировки Наличные денежные средства и средства на счетах в банках

Наименование группы Критерии отнесения в группу Виды финансовых активов, входящих в группу

Ссуды, займы, предоставленные коммерческой организацией и дебиторская задоженность Финансовые активы с фиксированными или определенными платежами, не имеющие котировок активного рынка, образующиеся у коммерческой организации при предоставлении ею денежных средств, товаров и услуг непосредственно дожнику Ссуды и займы выданные Дебиторская задоженность за товары (работы, услуги)

Финансовые вложения, удерживаемые до погашения Финансовые активы с фиксированным сроком погашения, фиксированным доходом, которые организация намерена и способна удерживать до наступления срока погашения Векселя, удерживаемые до погашения Облигации, удерживаемые до погашения Государственные облигации, удерживаемые до погашения

Основания, по которым группируются различные виды финансовых активов в рекомендуемой классификации, не связаны со сроками обращения данных инструментов. В ее основе лежат принципы формирования инвестиционного портфеля коммерческой организации, отражающие соотношение инвестиций,-осуществленных с целью получения прибыли за счет краткосрочного колебания курса ценных бумаг, и инвестиций, осуществленных для получения догосрочного инвестиционного дохода.

Производные финансовые активы (финансовые опционы, фьючерсные и форвардные контракты, процентные и валютные свопы) не рассматриваются в данной работе, так как в российской практике они в большей степени характерны для кредитных организаций и инвестиционных компаний, и потому могут быть выделены в отдельный предмет исследования.

В системе теоретических основ формирования и использования активов коммерческих организаций определяющую роль играют концепции признания объектов в бухгатерском учете и определения их стоимости (оценки). Признание представляет собой процедуру включения в бухгатерский учет и отчетность того или иного объекта бухгатерского учета при выпонении определенных критериев.

Согласно нормам российского законодательства одним из основных критериев признания объекта в учете является поностью оформленный первичный документ, тогда как в международных стандартах превалирует экономическое содержание операции. Предложенные критерии признания финансового актива в учете отечественных коммерческих организаций обобщенны на схеме (рис.1).

Автор предлагает в качестве основного критерия признания (прекращения признания) финансового актива в бухгатерском учете организации считать возникновение (утрату) прав требования, связанных с активом. При этом принципиально, что при невыпонении хотя бы одного из критериев признания актив вообще не признается в бухгатерском учете и не отражается в бухгатерском балансе организации (возможно лишь справочное отражение данного актива в пояснительной записке).

Не признается в учете

Возникли права требования в соответствии с договором

Не признается в учете

Организации переданы все существенные риски и экономические выгоды, связанные с активом

Не признается в учете

Существует большая вероятность

(скорее да, чем пет) получения экономической выгоды от актива

Не признается в учете

Стоимость актива может быть рассчитана с достаточной степенью надежности

да Признается

-*Х в учете

Рис 1. Агоритм признания финансового актива в учете

Отсутствие первичного документа при наличии других объективных доказательств возникновения финансового актива (например, отсутствие заверенной покупателем товарной накладной при наличии договора и данных складского учета, подтверждающих факт отгрузки товара) не дожно являться причиной отказа в признании данного финансового актива к учету, то есть, дожен осуществляться принцип превалирования экономического содержания (переход финансовых рисков) над юридической формой (первичный документ).

При определении того, приводит ли передача финансового актива к прекращению его признания, необходимо учитывать ряд факторов. Предложенные критерии прекращения признания финансового актива в учете отечественных коммерческих организаций обобщенны в схеме (рис 2.).

Одним из наиболее существенных вопросов для пользователей финансовой отчетности коммерческой организации является реальная стоимость ее активов и бизнеса в целом. Однако единства в трактовке оценки различными экономистами в настоящее время не наблюдается. В связи с этим в диссертации предложено определение бухгатерской оценки финансовых активов, наиболее точно отвечающее современным экономическим условиям, в соответствии с которым под бухгатерской оценкой финансовых активов понимается "процедура присвоения объекту бухгатерского учета определенных денежных величин на основании профессионального суждения бухгатера, производящего оценку, с учетом действующих нормативных стандартов и экономической целесообразности".

Продожается признание в учете нет Права требования переданы другой организации

Продожается признание в учете Сохранены все существенные

4- Да риски и экономические выгоды, связанные с финансовым активом

\ нет

Продожается 4- Да Сохранен контроль над финансо-

признание в учете вым активом

Прекращается признание в учете

Рис.2. Агоритм прекращения признания финансового актива в учете

Ключевыми факторами, влияющими на оценку финансового актива в учете, автор считает специфичность данного объекта, определяющую совокупность возможных видов его оценки, а также профессиональное бухгатерское суждение, на оснований которого бухгатер выбирает наиболее эффективный с точки зрения влияния на финансовый результат вид оценки.

Вторая группа проблем связана с разработкой методического обеспечения процесса учетного отражения операций с финансовыми активами коммерческих организаций. Учет финансовых активов предполагает их первоначальную оценку (на дату признания в учете) и последующую (на дату переоценки или выбытия). Автор рекомендует принять справедливую стоимость в качестве основного вида оценки финансовых активов при их первоначальном признании. Как правило, она будет совпадать со стоимостью предоставленного за актив возмещения. Если же это не так, то любое различие необходимо, по мнению автора, учитывать, исходя из сущности операции. Так, если финансовый актив оценивается исходя из условий, сложившихся на более благоприятном рынке, чем тот, на котором была осуществлена операция, то организация дожна признавать прибыль за счет реализации скрытой выгоды. Наилучшим показателем справедливой стоимости рекомендуем считать рыночную котировку.

Весьма существенной характеристикой с точки зрения определения справедливой стоимости является специфичность финансового актива. В случае типичного (стандартного) актива показателем его справедливой стоимости может считаться цена сдеки с такими же или аналогичными активами. Соответственно наиболее распространенной проблемой, с которой стокнется бухгатер коммерческой организации, оценивающий тот или иной финансовый актив по

справедливой стоимости, будет выбор метода ее определения в отсутствии активного рынка.

В соответствии с предложенной выше классификацией финансовых активов в работе предлагается отражать их в учете после первоначального признания в зависимости от принадлежности к классификационной группе. Предлагаемый порядок отражения в текущем бухгатерском учете результатов переоценки (последующей оценки) финансовых активов обобщены автором в таблице 2.

Таблица 2. Рекомендуемый порядок отражепия в текущем бухгатерском учете результатов переоценки финансовых активов

№ Название грунпы Вид последующей оценки Отражение в учете результатов переоценки

1 Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отражением изменения через финансовые результаты Справедливая стоимость Финансовые результаты

2 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи Справедливая стоимость Резервный капитал

3 Ссуды, займы, предоставленные коммерческой организацией и дебиторская задоженность Амортизируемая стоимость Финансовые результаты

4 Инвестиции, удершваемые до погашения Амортизируемая стоимость Финансовые результаты

Финансовые активы, не имеющие фиксировашюго срока погашения, автор полагает оценивать по фактическим затратам с последующим тестированием на обесценение.

Учет финансовых активов по амортизированной стоимости предполагает использование методов дисконтирования будущих денежных потоков и эффективного процента, которые принимают во внимание изменение стоимости денег во времени. Дисконтирование является важнейшим механизмом, позволяющим достоверно представлять финансовое положение коммерческой организации. Это одна из самых сложных технических проблем, с которыми стакивается российский бухгатер при подготовке отчетности по МСФО. В отечественном учете аналогичные требования не предъявляются, в то время как в западных системах дисконтирование является неотъемлемой частью учета.

В российских учетных стандартах упоминание о дисконтировании содержится в ПБУ 19/02, но применяется оно только в отношении договых ценных бумаг и предоставленных займов, причем, является правом организации и осуществляется только для раскрытия в пояснительной записке; при этом законодательно запрещено внесение записей в учет. В международной же практике дисконтирование может повлиять на балансовую стоимость любого элемента учета и тем самым изменить финансовые результаты деятельности.

Способ дисконтирования представляет собой расчет, позволяющий ответить на вопрос о том, какую сумму нужно вложить сегодня, чтобы через п-е количество лет получить ту, которую владелец финансового актива заранее для себя определил как цель. С помощью обратного агоритма (так называемого метода эффективного процента), рассчитывается будущая стоимость денежных

средств, инвестированных сейчас: стоимость инвестиций через № лет равна произведению вкладываемой суммы на n-ю степень прибавленной к единице годовой ставки процента.

Этот способ позволяет признавать в системном бухгатерском учете доходы и расходы по предоставленным займам и приобретенным договым ценным бумагам по методу эффективного дохода (англ. effective yield), а не в сумме процентов к получению согласно договору. Исходя из преимуществ данных способов, автор считает целесообразным адаптировать их к системе бухгатерского учета финансовых активов в России.

В международной учетной практике коммерческая организация дожна при составлении бухгатерской отчетности тестировать ряд активов, в том числе финансовых, на предмет обесценения. В российском бухгатерском учете вопросы обесценения элементов финансовых активов частично затрагиваются ПБУ 19/02, в котором рассматривается устойчивое снижение финансовых вложений, оцениваемых не по рыночной стоимости, а также Положением о ведении бухгатерского учета в отношении создания резервов под сомнительную задоженность. При этом отсутствуют детальные методические агоритмы расчета обесценения. Автор предлагает собственную методику тестирования финансовых активов на предмет обесценения. Возможные признаки обесценения сгруппированы на схеме (рис.3).

Финансовые затруднения эмитента

Признаки обесценения финансового актива

Высокая вероятность банкротства дебитора _(заемщика)_

Нарушения условий договора или выпуска финансового актива - невыплата процентов либо основной суммы дога

Прекращение котировки финансового актива на активном рынке

Рис.3. Признаки обесценения активов

Автор полагает, что финансовый актив следует признавать обесцененным, если существуют свидетельства снижения его стоимости в результате объективных событий после первоначального признания (так называемые "события, приведшие к убытку") и если влияние этих событий на денежные потоки от актива можно надежно рассчитать.

Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отнесением изменений на финансовые результаты, по мнению автора, не нуждаются в тестировании на предмет обесценения, поскольку изменения в их стоимости регулярно отражаются в прибыли и убытках организации.

Для финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости, автором предлагается двухступенчатый тест на обесценение: сначала тестируются отдельные значительные активы, а затем производится колективный тест на обесценение для остальных финансовых активов, которые целесообразно, по мнению автора, сгруппировать по различным критериям, таким как: одинаковые характеристики кредитного риска (показатель способности дожника произве-

сти все причитающиеся выплаты); виды финансовых активов; отрасль, к которой принадлежит эмитент; географическое расположение и т.д.

К убытку в отношении финансового актива могут привести такие события, как финансовые затруднения эмитента, нарушения условий договора (невыплата процентов либо основной суммы дога), вероятность банкротства дебитора (заемщика), прекращение котировки финансового актива на активном рынке и т.д. Автор считает, что ожидаемые убытки, обусловленные будущими событиями, независимо от степени вероятности их наступления, не дожны признаваться в учете. Исчезновение активного рынка или падение кредитного рейтинга организации-эмитента сами по себе не дожны, на взгляд автора, являться доказательствами обесценения инвестиции в отрыве от другой информации. Свидетельством обесценения следует считать значительное или продожительное снижение справедливой стоимости финансового актива ниже его себестоимости. Учет выявленного убытка, по мненшо автора, целесообразно отражать либо путем снижения балансовой стоимости актива напрямую, либо через создание резерва под обесценение в корреспонденции со счетом финансовых результатов организации.

Отражение в бухгатерской отчетности информации о реальных догах организации является крайне актуальным. При этом одной из основных становится задача обоснованного выбора варианта исчисления резерва по сомнительным догам. В России резервы по сомнительным догам могут создаваться лишь под конкретную дебиторскую задоженность на основании инвентаризации расчетов.

По мнению автора, использование только одного подхода к оценке резервов по сомнительным догам в российской учетной практике является основной причиной возникновения ряда проблем в методике их учета, обобщенных в таблице:

Во-первых, это недостаточная объективность оценки финансового состояния каждого дожника. В результате процесс отнесения того или иного догового требования к сомнительной задоженности происходит на основе оценки платежеспособности каждого покупателя-дожника. Оценка финансового состояния хозяйствующего субъекта производится на основе информации финансовой и внутренней бухгатерской отчетности, предоставление которой всем контрагентам предприятия по товарным операциям является не обязательным. Поэтому объективное исчисление, суммы сомнительной задоженности становится невозможным в связи с отсутствием необходимых для этой цели источников информации.

Во-вторых, условность оценки вероятности погашения каждой отдельно взятой дебиторской задоженности, способствует субъективизму в оценке как финансового состояния дожников, так и вероятности погашения догов.

В третьих, необходимость оформления суммы резерва по каждой отдельно взятой сумме специальной записью в аналитическом учете, а затем ее использования для списания конкретного дога, приводит к тому, что в результате сумма созданного резерва может оказаться недостаточной при списании той или

иной задоженности, и в этом случае возникнет необходимость оформлять записи по доначислению определенной суммы резерва и одновременному ее списанию.

В качестве одного из вариантов решения проблем в работе предлагается формировать резерв не по каждому сомнительному догу, а в разрезе групп сомнительной дебиторской задоженности на основе среднего процента неоплаты отдельных групп задоженности. Это позволит, с одной стороны, значительно повысить эффективность учетной работы, с другой - устранить принципиальные отличия в отражении этих операций в системе российского учета и по международным стандартам.

По мнению автора, необходимо более детальное раскрытие информации, связанной с элементами учетной категории "финансовые активы" в бухгатерской отчетности коммерческой организации.

Финансовые активы дожны раскрываться в бухгатерском балансе, в приложениях к нему и в пояснительной записке. Их балансовая стоимость подлежит раскрытию в разрезе четырех предложенных автором классификационных групп. Если коммерческая организация переклассифицировала финансовый актив, оцениваемый, например, по справедливой стоимости, в актив, оцениваемый -по амортизированной стоимости, либо, наоборот, она дожна будет указать в пояснительной записке сумму, возникшую при переклассификации, а также основания, по которым она была проведена. Также следует раскрывать суммы начисленных оценочных резервов на покрытие кредитных убытков и обесценения финансовых активов. Необходимо раскрывать информацию об учетной политике, принятой для признания и отражения финансовых активов.

Предлагаемый порядок раскрытия информации о финансовых активах отражен в таблице 3.

Таблица 3. Рекомендуемый порядок раскрытия информации о финансовых активах в бухгатерской отчетности

Форма отчетности Информация, подлежащая раскрытию

Бухгатерский баланс или пояснительная записка Балансовая стоимость финансовых активов в разрезе четырех классификационных групп

Отчет о прибылях и убытках или пояснительная записка Доходы от финансовых активов в разрезе четырех классификационных групп

Величина убытков от обесценения финансовых активов в разрезе четырех классификационных групп

Изменение справедливой стоимости финансовых активов первой классификационной группы в результате переоценки

Отчет об изменении капитала или пояснительная записка Изменение справедливой стоимости финансовых активов второй классификационной группы в результате переоценки

Форма отчетности Информация, подлежащая раскрытию

Пояснительная записка Имевшая место реклассификация между группами финансовых активов

Балансовая стоимость финансовых активов, переданных в залог в качестве обеспечения обязательств

Справедливая стоимость финансовых активов, ее изменение за период в сравнении с балансовой стоимостью в разрезе четырех классификационных групп

Методы и допущения, использованные при определении справедливой стоимости финансовых активов

Характер и размер рисков, связанных с финансовыми активами, в разрезе видов рисков: валютный, рыночный, ставки процента, кредитный, денежного потока, ликвидности

Предложенный порядок раскрытия информации о финансовых активах в бухгатерской отчетности коммерческой организации позволит увеличить прозрачность отчетной информации, ее полезность для заинтересованного пользователя, даст возможность потенциальному инвестору более объективно и точно оценивать финансовое положение данной организации и принимать на основании этого выверенные стратегические решения.

Третья группа проблем обусловлена потребностью в совершенствовании нормативно-правовой базы и разработке современных практических методик аудита финансовых активов, включающих в себя проверку справедливой стоимости и оценочных значений, связанных с финансовыми активами.

Так называемые "оценочные значения" используются для расчета стоимости финансового актива. К подобным расчетным, оценочным значениям относятся резервы по сомнительной дебиторской задоженности, резервы под снижение стоимости финансовых вложений, справедливая стоимость финансовых активов, возмещаемая стоимость при расчете обесценения, связанная с дисконтированием будущих денежных потоков.

В последнее время тенденцией развития международных систем бухгатерского учета является увеличение роли бухгатерского суждения, в том числе, в области оценки объектов учета. В этих условиях повышается роль независимого аудитора, поскольку именно он может выразить квалифицированное профессиональное мнение о достоверности показателей бухгатерской отчетности в части финансовых активов, в том числе, о корректности действий бухгатера в случаях, когда стоимостное значение объекта учета не взято из первичного документа, а получено путем сложных расчетов или на основании заключения стороннего эксперта.

Основной целью аудиторской проверки финансовых активов является вынесение мнения, что финансовые активы не подвержены искажениям, которые могут существенным образом исказить содержащуюся в финансовой отчетности информацию.

Особенностям получения аудиторских доказательств в отношении разумности признанных или раскрытых в отчетности бухгатерских оценочных значе-

ний посвящено действующее в настоящее время в России Правило (стандарт) аудиторской деятельности №21, которое нуждается, на наш взгляд, в существенной доработке. В связи с этим предлагается внести ряд уточнений и добавлений в отечественное Правило (стандарт) аудиторской деятельности №21, а именно, добавить положения по:

- определению и оценке уровня аудиторского риска, присущего оценочным значениям, а также регламентирующие действия аудитора в зависимости от уровня данного риска;

- детальной регламентации взаимоотношения аудитора с руководством проверяемой организации по поводу оценочных значений, получению письменных разъяснений и трактовок методов определения оценочных значений, принятых в организации, а также ответственности руководства за преднамеренное искажение оценочных значений и/или непредоставление всей необходимой аудиторам информации, касающейся данных значений;

- четкому определению порядка и объема документирования процедур, связанных с аудитом оценочных значений;

- проверке оценочных значений, не включенных в финансовую отчетность, на предмет обоснованности невключения и возможного пересмотра решения по _ данному вопросу (необходимость раскрытия в пояснительной записке и т.д.);

- проверке оценочных значений объектов учета, отражаемых по справедливой стоимости.

Для аудиторской проверки расчета справедливой стоимости финансовых активов, определенной с использованием метода дисконтирования будущих денежных потоков, нами разработан ряд аудиторских процедур, таких как расчет и проверка финансового результата от дисконтирования будущих денежных потоков, тестирование правомерности включения определенных денежных потоков в состав дисконтируемых.

Также автором предложен и обобщен перечень аудиторских процедур, которые, на его взгляд, необходимо провести в ходе аудита значений справедливой стоимости финансовых активов: получение представления об операциях организации, связанных со справедливой стоимостью финансовых активов и с необходимостью раскрытия информации о ней в бухгатерской отчетности; определение надежности системы внутреннего контроля; тестирование полученных значений справедливой стоимости; оценка выбора метода определения справедливой стоимости финансовых активов; определение соответствия применяемых методов оценки справедливой стоимости финансовых активов и допущений плану развития коммерческой организации; разработка модели для подтверждения справедливой стоимости финансовых активов.

Автором были разработаны и предложены к использованию аудиторскими организациями процедуры аудиторской проверки дебиторской задоженности в контексте ее оценки в бухгатерской отчетности коммерческой организации.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:

1. Анфиногенов О.В. Возможности использования учетной категории справедливой стоимости в системе российского учета и отчетности. // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. №19(5). 2007. (0,5 пл.).

2. Анфиногенов О.В. Дебиторская задоженность: признание и оценка в отечественных и международных стандартах учета. II Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. №4(23). 2008. (0,5 пл.).

3. Анфиногенов О.В. Об особенностях признания в учете и отражения в отчетности финансовых инструментов. // Вестник Самарского государственного экономического университета. №5(43). 2008. (0,5 пл.).

Статьи и тезисы докладов в других изданиях:

4. Анфиногенов О.В. О проблемах признания и оценки дебиторской задоженности в бухгатерском учете. Баланс: Альманах: Вып.2. - Саратов: Саратовский государственный социально-экономический университет. 2007. (0,25 пл.).

5. Анфиногенов О.В. МСФО и US GAAP - концептуальные различия и пути сближения стандартов на современном этапе развития мировой экономики. Колективная монография. Российское предпринимательство: современное состояние и приоритеты развития/ Под редакцией профессора В.А. Сидорова. -Краснодар, 2008. (0,5 пл.).

6. Анфиногенов О.В. Признание и оценка финансовых активов в учете и отчетности - российская и международная практика. Современные проблемы и тенденции развития внутренней и внешней торговли: Сб. научн. статей: в 2 т. / Междунар. науч. конф. (Саратов, 25 апреля 2008 г.). Т.2. - Саратов: Саратовский институт РГТЭУ. 2008. (0,5 пл.).

7. Анфиногенов О.В. Проблемы признания и оценки запасов в российской и международной практике учета. Социально-экономические проблемы России и её место в мире: Сб.научных трудов по материалам региональной научно-практической конференции молодых ученых (3-4 апреля 2008 г.). - Саратов: Изд. центр СГСЭУ, 2008. (0,5 пл.).

Автореферат

Подписано в печать // 01сШ).9 Формат 60x84 V16

Бумага типогр. №1 Гарнитура "Times"

Печать офсетная Уч.-изд. л. 1,0

Заказ 4 Тираж 100 экз.

Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета. 410003, Саратов, Радищева, 89.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Анфиногенов, Олег Владимирович

Введение

Глава 1. Концептуально-теоретические основы признания и оценки финансовых активов коммерческих организаций в современных системах бухгатерского учета

1.1. Понятие, классификация и нормативно-правовое регулирование финансовых активов как учетной категории в международной и отечественной системах учета

1.2. Сущность процессов признания и оценки активов в бухгатерском учете, виды оценок и факторы, влияющие на их выбор

1.3. Концепция справедливой стоимости, возможности и перспективы ее использования в отечественной практике учета финансовых активов

Глава 2. Признание, оценка и отражение в бухгатерском учете и отчетности коммерческих организаций финансовых активов

2.1. Признание и стоимостная оценка финансовых активов при их постановке на учет, последующей переоценке и списании

2.2. Учет финансовых активов с использованием способов дисконтирования будущих денежных потоков и эффективной ставки процента

2.3. Учет обесценения финансовых активов с использованием механизмов создания резервов под снижение их стоимости

2.4. Специфика учета и оценки финансовых вложений в дочерние и зависимые организации

2.5. Раскрытие информации о финансовых активах в бухгатерской отчетности

Глава 3. Аудит финансовых активов в контексте подтверждения достоверности бухгатерской отчетности коммерческих организаций

3.1. Пути совершенствования нормативного обеспечения аудита финансовых активов в контексте связанных с ними оценочных значений

3.2. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке справедливой стоимости финансовых активов

3.3. Аудиторская программа и процедуры, связанные с получением аудиторских доказательств при проверке достоверности отражения стоимости финансовых активов в бухгатерской отчетности

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский учет и аудит финансовых активов коммерческих организаций"

Актуальность темы исследования. В условиях финансовой нестабильности особое значение приобретают бухгатерский учет и оценка таких активов, как денежные средства, ценные бумаги, вклады в уставные капиталы других организаций, заемное финансирование, дебиторская задоженность и т.д., именуемых в рамках международных стандартов учета и отчетности финансовыми активами. Дальнейшее интегрирование российской экономики в систему международных рыночных отношений вызывает объективную необходимость использования данной учетной категории и в отечественных стандартах бухгатерского учета.

Российская практика бухгатерского учета во многом базируется на формальных правовых характеристиках финансовых прав и обязательств. В нормативных актах понятия финансовый инструмент и финансовый актив четко не определены, существующая терминология фактически ограничивается категориями финансовые вложения, средства в расчетах, дебиторская и кредиторская задоженность, критерии признания финансовых вложений используются лишь в основном для их классификации.

Введение учетной категории финансовые активы в целях удовлетворения расширяющегося диапазона потребностей различных пользователей учетной информации требует использования современных методик их учета и оценки. Наряду со способом определения стоимости по фактическим затратам возникла объективная необходимость применения других способов стоимостной оценки активов при их первоначальном признании и последующем учете по аналогии с международной практикой.

Выбор альтернативных методик бухгатерского учета и способов оценки финансовых активов непосредственно влияет на конечные результаты коммерческой деятельности - прибыль, максимальное увеличение которой является основной целью каждого хозяйствующего субъекта. Они во многом определяют формирование поной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой всем заинтересованным пользователям бухгатерской отчетности.

Разработка современных методик отражения в системе бухгатерского учета финансовых активов, критериев их признания, обобщение и систематизация I агоритмов различных способов бухгатерской оценки в зависимости от вида, а также разработка методики аудита финансовых активов и связанных с ними оценочных значений в конкретных условиях хозяйствования являются насущными проблемами отечественного учета. Возросшая потребность неотложного решения этих проблем в условиях нестабильной финансовой системы определяет теоретическую и методологическую значимость и практическую актуальность диссертационного исследования, его цель, предмет, объект и содержание.

Степень разработанности проблемы. На сегодняшний день вопросы бухгатерского учета, признания и стоимостной оценки элементов финансовых активов находятся в центре внимания отечественных и зарубежных экономистов. Проблемам учета, стоимостной оценки и аудита финансовых вложений и дебиторской задоженности коммерческих организаций посвящены труды отечественных ученых, среди которых: А.П.Зудилин, Е.А. Мизиковский, В.Ф. Палий, В.И.Ткач, А.Е. Суглобов, М.В. Мельник, B.C. Плотников, В.И.Подольский, Л.Т. Гиляровская, JI.A. Мельникова, О.П. Зайцева, А.Н. Хорин, П.С. Безруких, С.А. Умрихин, JI.B. Горбатова, А.Д. Шеремет и другие.

Среди зарубежных исследований особое внимание привлекают работы таких экономистов, как Ф. Фабоззи., С. Ферли, С. Шон, А. Джозеф, К. Бурхард, Р. Штрауц, Р. Финк, Н. Хавкамп, Ц. Сакко, X. Ронкал, Э. Венутти, Р. Джонс, Р. Экз, Р. Хермансон, Г. Нельдеман, У. Ландсман, А. Хокс, Н. Невелинг и других.

Однако, в мнениях ученых и исследователей имеют место разночтения по поводу состава отдельных видов активов, нет четких критериев их признания, отсутствует единое представление о способах учета и оценки при постановке на учет и списании.

В действующих российских учетных и аудиторских стандартах имеет место ограниченность в выборе современных методик учета и стоимостной оценки активов, в частности, отсутствуют методики определения их справедливой стоимости. Концепции традиционной оценки на основе затрат недостаточно для признания и оценки финансовых активов. Именно поэтому Совет по МСФО подтвердил свою позицию в догосрочном плане перейти к оценке финансовых активов по справедливой стоимости.

Явно недостает научных исследований, посвященных вопросам взаимосвязи признания, учета и оценки финансовых активов с конечным финансовым результатом деятельности хозяйствующих субъектов.

Отсутствие четкого и однозначного определения понятия финансовых активов, методик их учета и способов оценки приводит к неадекватному их пониманию и отражению в отечественной системе учета, что, в свою очередь, обуславливает несопоставимость показателей в отчетности, составляемой по российским и международным стандартам.

В связи с этим возникает как научная, так и практическая необходимость исследования, посвященного проблемам бухгатерского учета финансовых активов, влияния их оценки на показатели финансово-хозяйственной деятельности, а также разработки методики аудита таких активов, занимающих, как правило, значительную долю имущества организации.

Недостаточная теоретическая и практическая разработанность проблем учета, оценки и аудита финансовых активов коммерческих организаций обусловили выбор темы настоящего диссертационного исследования и определили постановку его цели и задач.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обобщение и систематизация теоретических положений, концептуальных подходов и разработка практических рекомендаций по методике учета и аудита финансовых активов, направленных на повышение достоверности и прозрачности бухгатерской отчетности коммерческих организаций для более поного удовлетворения потребностей заинтересованных пользователей.

Для достижения поставленной цели в диссертационной работе определены следующие задачи:

Х уточнить понятие учетной категории финансовые активы;

Х обосновать классификацию финансовых активов с целью упорядочения отражения этого вида имущества в российском учете;

Х сформулировать критерии признания (прекращения признания) финансовых активов в учете; Х разработать методику первоначального учета и результатов переоценки финансовых активов в зависимости от принадлежности их к классификационной группе;

Х адаптировать к российской практике методику учета финансовых активов с использованием способов дисконтирования будущих денежных потоков и эффективной ставки процента;

Х уточнить и допонить действующую методику создания резерва по сомнительной дебиторской задоженности и отражения его в учете;

Х разработать предложения по раскрытию информации о финансовых активах в бухгатерской отчетности;

Х разработать методику аудита финансовых активов коммерческих организаций.

Предметом исследования является учетно-аналитическое отражение хозяйственных операций по приобретению, переоценке и выбытию финансовых активов коммерческих организаций в условиях конвергенции отечественных и международных стандартов учета и отчетности.

Объектом исследования избраны коммерческие организации Москвы и Саратова.

Методологической основой исследования послужил метод диалектического познания явлений и процессов в историческом аспекте на основе анализа и синтеза, индукции и дедукции. Обработка выдвинутых положений выпонялась на основе абстрактно-логического, монографического и балансового методов с использованием приемов агрегирования, наблюдения, сравнения, обобщения и классификации.

Теоретической основой исследования послужила концепция Международных стандартов финансовой отчетности (далее - МСФО) по использованию справедливой стоимости как наиболее приемлемого метода оценки финансовых активов, труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов, посвященные проблемам оценки активов, балансоведения, законодательные и нормативно - правовые акты Российской Федерации, регулирующие вопросы бухгатерского учета и аудита.

Научная новизна диссертационной работы заключается в системном исследовании и теоретическом обосновании применения современных концепций бухгатерского учета и аудита финансовых активов коммерческих организаций, основанных на профессиональном суждении бухгатера, а также в выработке конкретных методик и предложений по совершенствованию их учета и стоимостной оценки с целью повышения достоверности, прозрачности и'информационной ценности финансовой отчетности.

Наиболее существенными научными результатами работы являются следующие:

Х дано авторское определение учетной категории финансовые активы как совокупности денежных средств и обусловленных договорными отношениями объектов инвестирования, представленных в качестве вложений в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, займов выданных и дебиторской задоженности за товары (работы, услуги);

Х разработана и обоснована учетная классификация финансовых активов, в основу которой положены специфика объекта и намерения руководства относительно дальнейшего использования актива в зависимости от типа инвестиционного дохода, который будет приносить данный актив;

Х уточнены критерии признания (прекращения признания) финансовых активов в учете, исходя из преимущества экономической сущности (вероятности получения экономической выгоды, надежности оценки статей и т.д.) над правовой формой (наличие первичных документов);

Х разработана методика первоначального учета финансовых активов и результатов их переоценки, относимых либо на финансовый результат организации, либо в резервный капитал в зависимости от принадлежности к классификационной группе и первоначальной оценки;

Х адаптирована к российской практике методика системного бухгатерского учета финансовых активов с использованием способов дисконтирования будущих денежных потоков и эффективной ставки процента, основанная на признании доходов и расходов от займов выданных и прочих договых финансовых активов по методу эффективного дохода;

Х уточнена и допонена действующая методика создания и учета резерва по сомнительной дебиторской задоженности, предполагающая его формирование на основе среднего процента неоплаты отдельных групп задоженности;

Х разработаны предложения по раскрытию информации о финансовых активах в бухгатерской отчетности, отражающей сведения о влиянии их переоценки на результаты финансовой деятельности организации, о способах определения справедливой стоимости, суммах начисленных оценочных резервов, характере и размере рисков, связанных с финансовыми активами и пр.; Х разработана методика аудита финансовых активов коммерческой организации, предусматривающая конкретные предложения по выбору источников аудиторской информации, составлению программы проверки и использованию соответствующих аудиторских процедур. Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость исследования состоит в определении и характеристике основных критериев признания в учете и методов бухгатерской оценки финансовых активов коммерческих организаций в условиях конвергенции российских и международных стандартов финансовой отчетности, а также в разработке методики аудита финансовых активов.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования заключается в возможности более широкого использования современных методик учета, принятых в международных системах бухгатерского учета, для учета и аудита финансовых активов отечественных коммерческих организаций с целью повышения информационной полезности и достоверности финансовой отчетности в интересах различных групп пользователей. Разработанные авторские концептуальные подходы к учету, бухгатерской оценке и аудиту финансовых активов доведены до конкретных методических и практических предложений, имеющих большое значение в системе принятия инвестиционных решений в условиях нестабильной рыночной экономики.

Апробация результатов исследования. Теоретические положения и практические результаты диссертационного исследования раскрыты автором в докладах на научно-практических конференциях, опубликованы в форме статей и тезисов в сборниках научных трудов и тезисов докладов. По теме диссертационной работы опубликовано 7 работ общим объемом 3.3 печатных листа, в том числе, в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки России, -3 работы.

Основные теоретические разработки используются в учебном процессе на улетно-экономическом факультете Саратовского государственного социально-экономического университета при подготовке и повышении квалификации специалистов в области учета и аудита. Отдельные практические положения внедрены и используются в процессе аудита финансовой отчетности аудиторской компанией ЗАО КПМГ (г. Москва).

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Анфиногенов, Олег Владимирович

Заключение

В диссертации представлено теоретическое обобщение и новое решение проблем развития бухгатерского учета и аудита финансовых активов коммерческих организаций, которое проявляется в следующих полученных автором научных и практических результатах:

1.Дано авторское определение учетной категории финансовые активы как совокупности денежных средств и обусловленных договорными отношениями объектов инвестирования, представленных в качестве вложений в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, займов выданных и дебиторской задоженности за товары (работы, услуги).

2.Сделан вывод о необходимости разработки российского единого стандарта (положения) по учету финансовых активов.

3.Разработана и обоснована учетная классификация финансовых активов, в основу которой положены специфика объекта и намерения руководства относительно дальнейшего использования актива в зависимости от типа инвестиционного дохода, который будет приносить данный актив (получения прибыли за счет краткосрочного колебания курса ценных бумаг, или инвестиций, осуществленных для получения инвестиционного дохода в виде процентов, дисконта по договым ценным бумагам, погашения суммы первоначальной задоженности и т.д.). Принадлежность к одной из классификационных групп будет непосредственно определять порядок отражения в текущем бухгатерском учете первоначальную оценку финансового актива и результаты последующей переоценки.

4.Уточнены критерии признания (прекращения признания) финансовых активов в учете, исходя из преимущества экономической сущности (вероятности получения экономической выгоды, надежности оценки статей и т.д.) над правовой формой (наличие первичных документов).

Предложено в качестве основного критерия признания (прекращения признания) финансового актива в бухгатерском учете организации считать возникновение (утрату) прав требования, связанных с активом. При невыпонении хотя бы одного из критериев признания актив вообще не дожен признаваться в бухгатерском учете и не отражаться в бухгатерском балансе организации (возможно лишь справочное отражение данного актива в пояснительной записке). Отсутствие первичного документа при наличии других объективных доказательств возникновения финансового актива (например, отсутствие заверенной покупателем товарной накладной при наличии договора и данных складского учета, подтверждающих факт отгрузки товара) не дожно являться причиной отказа в признании данного финансового актива к учету, то есть, дожен осуществляться принцип превалирования экономического содержания (переход финансовых рисков) над юридической формой (первичный документ).

5.Разработана методика первоначального учета финансовых активов и результатов их переоценки, относимых либо на финансовый результат организации, либо в резервный капитал в зависимости от принадлежности к классификационной группе и первоначальной оценки. Ключевыми факторами, влияющими на оценку финансового актива в учете, предложено считать специфичность данного объекта, определяющую совокупность возможных видов его оценки, а также профессиональное бухгатерское суждение, на основании которого бухгатер выбирает наиболее эффективный с точки зрения влияния на финансовый результат вид оценки. Автор рекомендует принять справедливую стоимость в качестве основного вида оценки финансовых активов при их первоначальном признании. Как правило, она будет совпадать со стоимостью предоставленного за актив возмещения.

6.Предложена авторская методика тестирования финансовых активов на предмет обесценения, сгруппированы возможные признаки обесценения. Финансовый актив следует признавать обесцененным, если существуют свидетельства снижения его стоимости в результате объективных событий после первоначального признания (так называемые события, приведшие к убытку) и если влияние этих событий на денежные потоки от актива можно надежно рассчитать. Финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отнесением изменений на финансовые результаты, по мнению автора, не нуждаются в тестировании на предмет обесценения, поскольку изменения в их стоимости регулярно отражаются в прибыли и убытках организации. Для финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости, предложен двухступенчатый тест на обесценение.

7.Адаптирована к российской практике методика системного бухгатерского учета финансовых активов с использованием способов дисконтирования будущих денежных потоков и эффективной ставки процента, основанная на признании доходов и расходов от займов выданных и прочих договых финансовых активов по методу эффективного дохода.

8.Уточнена и допонена действующая методика создания и учета резерва по сомнительной дебиторской задоженности, предполагающая его формирование на основе среднего процента неоплаты отдельных групп задоженности. Использование только одного подхода к оценке резервов по сомнительным догам в российской учетной практике является основной причиной возникновения ряда проблем в методике их учета. Это позволит, с одной стороны, значительно повысить эффективность учетной работы, с другой - устранить принципиальные отличия в отражении этих операций в системе российского учета и по международным стандартам.

9.Разработаны предложения по раскрытию информации о финансовых активах в бухгатерской отчетности, отражающей сведения о влиянии их переоценки на результаты финансовой деятельности организации, о способах определения справедливой стоимости, суммах начисленных оценочных резервов, характере и размере рисков, связанных с финансовыми активами и пр.

10.Разработана методика аудита финансовых активов коммерческой организации, предусматривающая конкретные предложения по выбору источников аудиторской информации, составлению программы проверки и использованию соответствующих аудиторских процедур.

Предложения и рекомендации по учету и аудиту финансовых активов коммерческих организаций позволят увеличить прозрачность отчетной информации, ее полезность для заинтересованного пользователя, дадут возможность оценивать финансовое положение данной организации и принимать на основании этого выверенные стратегические решения.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Анфиногенов, Олег Владимирович, Саратов

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая от 21 октября 1994 года Часть вторая от 22 декабря 1995 года.

2. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21 ноября 1996 года № 129- ФЗ.

3. Федеральный закон Об аудиторской деятельности от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ.

4. Федеральный закон О рынке ценных бумаг от 22 апреля 1996 года № 39-ФЗ.

5. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 21 Особенности аудита оценочных значений, утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.

6. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

7. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н.

8. Положение по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02: Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 № 126н.

9. Положение по бухгатерскому учету Изменения оценочных значений ПБУ 21/2008: Приказ Минфина России от 6 ноября 2008 №106н.

10. О формах бухгатерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н.

11. Сборник положений по бухгатерскому учету (ПБУ 1-22). М.: Бухгатерский учет, 2008. Ч 523 с.

12. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Одобрена приказом Министрафинансов РФ от 01 июля 2004 года № 180.

13. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 30 декабря 1996 года № 112.

14. Аверчев А.В. Финансовые инструменты в отчетности по МСФО.// Аудит и налогообложение, 2007, № 6. с. 25-27.

15. Акилова Е.В. Учет финансовых вложений. // Советник бухгатера, 2006, № З.-с. 71-74.

16. Акилова Е. Операции по приобретению ценных бумаг.// Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2005, № 21. Чс. 103-111.

17. Аудит: Учебник для вузов./ В.И. Подольский, А.А. Савин, JI.B. Сотникова и др. Под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2003. - 583 с.

18. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгатерского учета. Анализ и комментарии. -М.: Международный центр финансового и экономического развития, 1996.-451 с.

19. Бакаев А.С. Регулирование бухгатерского учета: роль государства и профессионального сообщества.// Бухгатерский учет, 2005, № 1.с. 201-206.

20. Банк С.В., Панащенко Н.К. Изменения в МСФО по финансовым инструментам.// Финансова газета, 1999, № 41. Ч с. 62-66.

21. Барнгольц С.Б., Хорин А.Н. Повысить информативность отчетности.//

22. Бухгатерский учет, 1996, № 2.

23. Бетге Й. Балансоведение. М.: Бухгатерский учет, 2000. - 352 с.

24. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгатерский учет. М.: Филин, 1997.

25. Блохин К. Концепция справедливой стоимости.// Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации, 2006, №3. Ч с. 253-256.

26. Богданова H.B. IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации.// Внедрение Международных стандартов финансовойотчетности (МСФО) в кредитной организации, 2006, № 4. с. 178-184.

27. Большой экономический словарь./ Под ред. А.Н. Азриляна. -М.: Институт новой экономики, 1997. 984 с.

28. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов. М.: Олимп: Бизнес, 1997.-471 с.

29. Бритон Э., Ватерсон К. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу: Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой./ Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. Ч 325 с.

30. Бухгатерский учет: Учебник./ Под ред. Ю.А. Бабаева. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - с. 141.

31. Бухгатерский финансовый учет: учебник для вузов./ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. М.: Вузовский учебник, 2003. - 361 с.

32. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит кредитов, займов и средств целевого финансирования.// Аудиторские ведомости, 2008, № 6. с. 97-101.

33. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами.// Аудиторские ведомости, 2007, № 3. с. 105-111.

34. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит финансовых вложений.// Современный бухучет, 2005, № 8. с. 69-73.

35. Вагапова А. Учет операций по продаже (покупке) дебиторской задоженности.// Финансовая газета, 2000, № 30. с. 36-40.

36. Вагапова А. Финансовые вложения: формирование первоначальной ; стоимости.// Регламентация банковских операций. Документы икомментарии, 2007, № 3. с. 88-95.

37. Вагапова А.Е. Порядок создания резервов: бухгатерский и налоговый учет.//Все для бухгатера, 2008, № 3. с. 124-129.

38. Войко В.В. Аудиторская проверка учета дебиторской задоженностиорганизации.// Бухгатерский учет, 2000, № 22. с. 41-45.

39. Гетьман В. Реформирование системы бухгатерского учета: оценкаактивов по справедливой стоимости.// Аудиторские ведомости, 2006, № 6. Ч с. 17-22.

40. Гиляровская JI.T., Мельникова JI.A. Бухгатерский учет финансовых резервов предприятия. М.: ПИТЕР, 2003. - 249 с.

41. Горбатова JI. Учет по справедливой стоимости: теория и практика.// Налоги (газета), 2007, № 25. с. 93-98.

42. Горбатова JI.B. Учет по международным стандартам. М.: Фонд развития бухгатерского учета, 2002. Ч 395 с.

43. Горбатова JI.B. Учет по справедливой стоимости: теория и практика.//

44. Финансовая газета. 2000. № 30. с. 67-74.

45. Горина Е. Обесценение и последующая оценка финансовых вложений.// Финансовая газета. Региональный выпуск, 2006, № 26. с. 85-88.

46. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 544 с.

47. Двойнишников В.В. Особенности отражения в МСФО-отчетности финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи.//МСФО и МСА в кредитной организации, 2007. № 3. с. 144-147.

48. Дипиаза Сэмюэл А., Эккз Роберт Дж. Будущее корпоративной отчетности. М.: Альпина паблишер, 2003. - 238 с.

49. Евсеев В.М. Конец себестоимости финансовых инструментов?// Финансовые и бухгатерские консультации. № 3. 2004. с. 169-172.

50. Ефимова О.В. Дисконтированная стоимость: расчет и анализ. М.: Бухгатерский учет, 1998.-221 с.

51. Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгатерской отчетности. -М.: Бухгатерский учет, 1998. Ч 297 с.

52. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгатерский учет, 2002. -449 с.

53. Ефремова А.А. Основы формирования бухгатерской отчетности организации.// Бухгатерский учет. 2002. № 23. Ч с. 165-167.

54. Ефремова А.А. Оценка по справедливой стоимости: необходимость и возможность для российского бухгатерского учета.// МСФО и МСА в кредитной организации, 2008, №1. с. 211-217.

55. Жарыгасова Б.Т., Савин В.Ю. Аудит оценочных значений.//Аудиторские ведомости, 2006. № 10. с. 93-99.

56. Жарыгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита:учебное пособие. М.: КНОРУС. 2008. 400 с.

57. Зайцева О.П., Аманжолова Б.А. Проверка финансовых вложений: нормативная база, аналитические процедуры.//МСФО и МСА в кредитной организации, 2008, №2. с. 243-249.

58. Зудилин А.П. Бухгатерский учет на капиталистических предприятиях/ Учебное пособие для экономических специальностей вузов. М.: Издательство Университета дружбы народов, 1990. - 240 с.

59. Иванова Е.В. Особенности отражения в МСФО-отчетности финансовых активов, особенности учета кредитного риска по ссудной задоженности по МСФО.//Финансы, 2002, № 3. с. 48-54.

60. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задоженности. М. Изд-во Бухгатерский учет, 2003. Ч 258 с.

61. Ири-Делуазон Ф., Ленайзен Э. Стоимость оценки стоимости.// Рынок ценных бумаг. 1998. № 8. с. 121-129.

62. Казакевич Е.С. Быть или не быть Ч насущный вопрос для справедливой стоимости.// Финансовые и бухгатерские консультации, 2008, № 6. Чс. 20-26.

63. Каланов А. Учет невыгодных займов МСФО и российские правила.// Финансовая газета, 2006, № 37. - с. 75-79.

64. Каланов А.Н. Дисконтирование в МСФО.// МСФО. Практика применения. № 5.2006.-с. 163-169.

65. Карзаева Н.Н. Оценка и ее роль в учетной и финансовой политике организации. -М.: Финансы и статистика, 2002. -315 с.

66. Ковалев В.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгатерского учета.// Бухгатерский учет. 2002. № 17. с. 125-129.

67. Ковалев В.В. Справедливая стоимость: pro et contra. Под ред. В.В. Иванова и В.В. Ковалева. М.: Проспект, 2002. - 208 с.

68. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансовая отчетность: Анализ финансовой отчетности. М.: Проспект, 2004. Ч 322 с.

69. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. М.: Финансы и статистика, 2002. - 259 с.

70. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Учет в условиях инфляции.// Бухгатерскийучет. 1993. № 1.

71. Кодекс этики профессиональных бухгатеров и Международные стандарты аудита. М.: МЦРСБУ. 2002. 804 с.

72. Колеватова Р.А. Бухгатерский и налоговый учет финансовых вложений.// МСФО и МСА в кредитной организации, 2007, № 4. с. 142-148.

73. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2007. -387 с.

74. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгатерского учета: Учеб. Пособие. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. 345 с.

75. Кондраков Н.П. Учетная политика организаций на 2008 г.: В целях бухгатерского, финансового, управленческого и налогового учета: Учеб. Пособие. М.: Эксмо, 2008. - 224 с.

76. Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых вложений.// Ваш бюджетный учет, 2006, № 1.-е. 72-76.

77. Коупленд Т., Колер Т., Муррин Дж. Стоимость компаний: оценка и управление: Пер. с англ. М.: Олимп-Бизнес, 2000. - 273 с.

78. Кочкин М.П. Комментарии к Положениям по бухгатерскому учету. Т.1. М.: Главбух, 2004. - 252 с.

79. Кулаева Д. Операции хеджирования при помощи производных финансовых инструментов.// Аудиторские ведомости, 2007, № 1. Ч с. 113-119.

80. Кулаева Н. Формирование резервов по сомнительным догам.// Все для бухгатера, 2007, № 19. с. 205-213.

81. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003.-337 с.

82. Лемещенко Г.Л. Тарасова Е.Ю. Отражение дебиторской задоженности в финансовой отчетности.// Аудиторские ведомости. № 11. 2002. с. 206-210.

83. Ляховский B.C. Списание безнадежной к погашению задоженности.// Бухгатерский учет, 2002, № 23. с. 213-217.

84. Макарова Л.Г., Шурыгин А.В. Объекты и процедуры аудита финансовых вложений.// Аудит и налогообложение, 2007, № 9.

85. Маршал Дж. Ф., Бансал В.К. Финансовая инженерия: Пер. с англ. Ч М.: ИНФРА-М, 1998.-281 с.

86. Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгатерский икомпьютерный методы. М.: Дело и сервис, 2001. - 345 с.

87. Международные стандарты финансовой отчетности. Под ред. Горбатовой Л.В. ГроссМедиа. 2007. 463 с.

88. Мездриков Ю.В.Аналитическое обеспечение управления дебиторской задоженностью.// Аудиторские ведомости, 2004, № 3. с. 69-73.

89. Мельник М.В., Когденко В.Г. Методология аудита: развитие новых направлений.//Аудиторские ведомости. 2005. - № 10. - с. 182-189.

90. Мельникова Л.А. Аудит финансовых вложений.// Аудиторские ведомости, 2007, № 7. с. 75-78.

91. Мизиковский Е.А. Новые объекты бухгатерского учета: акции, облигации, векселя. М.: Финансы и статистика, 1993. - 251 с.

92. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты , финансовой отчетности и бухгатерский учет в России. 2-е изд.,переработанное и допоненное М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2006. -316 с.

93. Мизиковский Е.А., Дружиловская Э.С. Требования к оценке активов в российском бухгатерском учете.// Учет, налоги, право, 2006, № 4. Чс. 28-35.

94. Мизиковский Е.А., О.В.Сахончик. Аудит дебиторской задоженности.// Аудиторские ведомости, 2007, № 11.-е. 121-128.

95. Мизиковский Е.А., Сахончик О.В. Резервы по сомнительным догам: учет и оценка.//' Финансовая газета, 2001, № 24. с. 189-194.

96. Мизиковский Е.А., Чинченко М.Н. Оценка по справедливой стоимости.// Бухгатерский учет, 2002, № 18. с. 203-207.

97. Мусина А.Д. Учет финансовых вложений.// Аудиторские ведомости, 1999, № 5.-е. 65-68.

98. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета/ Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. -249 с.

99. Некрасов В. Обесценение финансовых вложений и их последующая оценка.// Аудиторские ведомости, 2006, № 10. с. 45-47.

100. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994. - 287 с.

101. Никифорова Е.В. Публичная отчетность: принципы построения. М.: Финансы и статистика, 2002. - 269 с.

102. Николаева С.А. Профессиональное суждение в системе нормативного регулирования бухгатерского учета // Бухгатерский учет, 2002, № 12. Ч с. 73-76.

103. Никуленкова Ю.Ю.Расчеты с дебиторами и кредиторами: типичные ошибки и нарушения.// Аудиторские ведомости, 2007, № 7. с. 67-69.

104. Новикова М.В. Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции.// Бухгатерский учет, 2000, № 6. с. 138-142.

105. Новинский Д.Ю. Встроенные производные финансовые инструменты: проблемы учета и определения.// Аудиторские ведомости, 2005, № 3. Ч с. 101-105.

106. Новодворский В.Д., Клинов Н.Н. Требование достоверности при формировании бухгатерской отчетности.// Бухгатерский учет, 2000, № 13.-с. 74-79.

107. Новодворский В.Д., Пономарева JI.B. Бухгатерская отчетность организации. М.: Бухгатерский учет, 2003. - 407 с.

108. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. К вопросу об оценке оборотных активов.//Бухгатерский учет, 1995, № ll. Ч c. 141-144.

109. Новодворский В.Д., Хорин А.Н., Слабинский В.Т. Отчетная информация и ее пользователи.// Бухгатерский учет, 1993,№ 9. Ч с. 84-86.

110. Новодворский В.Д., Хорин А.Н., Слабинский В.Т. Бухгатерская отчетность: какой ей быть?// Бухгатерский учет, 1993, № 4 с. 42-46.

111. Новодворский В.Д., Шпак А.В., Клестова Н.В. Справедливая стоимость предприятия.// Бухгатерский учет, 2002, № 19. с. 63-69.

112. Обербринкманн Ф. Современное понимание бухгатерского баланса: Пер. с нем. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2003.-343 с.

113. Олифиров В.В. Финансовые вложения: обесценение и последующая оценка.// Все для бухгатера, 2007, № 16. с. 121-126.

114. Омельченко В.В. Обесценение активов.// Финансовая газета. Региональный выпуск, 2007, № 23. с. 97-99.

115. Островский О.М. Проблемы регулирования бухгатерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО.// Бухгатерский учет, 2003, № 14. с. 44-47.

116. Палий В.Ф. Актуальные вопросы теории бухгатерского учета.// Бухгатерский учет, 2005, № 3. с. 29-33.

117. Палий В.Ф. Бухгатерская отчетность: особенности / М.: Бератор-Пресс, 2003.-325 с.

118. Палий В.Ф. Бухгатерский учет: субъективные суждения и объективные реалии.// Бухгатерский учет, 2004, № 9. с. 48-49.

119. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Учебник. Издание 3-е, допоненное и исправленное. Вотерс Клувер. 2006. 273 с.

120. Палий В.Ф. Оценка активов предприятия в бухгатерском учете.// Бухгатерский учет, 1991, № 12.-е. 66-69.

121. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. М.: ФБК-ПРЕСС, 2001.

122. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1988. - с. 227.

123. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях. Ч М.: Финансы и статистика, 2001.

124. Пискарева Ю.М. Операции по финансовым вложениям .//Финансовая газета, 2008, № 18. с. 36-38.

125. Подольский В.И., Савин А.А. Аудит. М.: Экономист, 2007. - 266 с.

126. Поленова С.Н. Финансовые вложения: понятие, оценка, правила принятия к учету.// Финансовая газета, 2004, № 34. с: 51-54.

127. Пучкова С.И. Бухгатерская (финансовая) отчетность. М.: ФБК-ПРЕСС, 2002.-е. 341.

128. Пучкова С.И. Инфляция и отчетность.// Бухгатерский учет, 2003, № 8. Ч с. 21-25.

129. Ремизов Н. Комментарии к правилу (стандарту) аудиторской деятельности Аудит оценочных значений в бухгатерском учете.// Финансовая газета, 2007, № 21. с. 67-68.

130. Родичева В.П.Эффективное управление дебиторской задоженностью как элемент совершенствования инвестиционно-финансовой деятельностью предприятия.- М.: Инфра-М, 2008. 328 с.

131. Родченков М., Евсеев В. Перспективы проверки финансовой отчетности по МСФО с учетом возрастающего влияния оценочных значений.// Accounting Report, 2003, №1. с. 49-53.

132. Сатыкова А.А., Шнейдман JI.3. Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия.// Бухгатерский учет, 2001, № 18.-с. 78-81.

133. Сафонова Т. Порядок бухгатерского учета производных финансовых инструментов.// Аудиторские ведомости, 2006, № 5. с. 95-97.

134. Сборник методических материалов к научно-методической конференцииАудит в соответствии с МСА. М.: Информационное агентство ИПБ1. БИНФА, 2002. 440 с.

135. Сквирская E.JI. Вопросы оценочных значений: требования к проверке профессионального суждения, выражаемого при подготовке финансовой отчетности.// Налоговый учет для бухгатера, 2007, № 2. с. 105-108.

136. Скотт Марк К. Факторы стоимости: Руководство для менеджеров по выявлению рычагов создания стоимости: Пер. с англ. М.: Олимп-Бизнес, 2000.-284 с.

137. Смолякова К.В. Финансовые инструменты: раскрытие информации.// Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации, 2006, № 1.-е. 109-113.

138. Соколов В.Я. Оценка по справедливой стоимости.// Бухгатерский учет, 2006, № 1.-е. 27-30.

139. Соколов В.Я. Тенденции развития учета.// Бухгатерский учет, 2004, № 11.-е. 59-63.

140. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1996. - 316 с.

141. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика-,2003. Ч 384 с.

142. Соколов Я.В. Оценки: их виды и значение.// Бухгатерский учет, 1996, № 12.-с. 61-65.

143. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Достоверность и добросовестность составления бухгатерской отчетности.// Бухгатерский учет, 1999, № 12. Ч с. 49-52.

144. Соколов Я.В., Бычкова С.М. О приоритете содержания перед формой: проблемы учета.// Бухгатерский учет, 2000, № 1.-е. 66-69.

145. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Бухгатерская отчетность: степень возможной реальности.//Бухгатерский учет, 1997, № 1.-е. 19-23.

146. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2003. - 406 с.

147. Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Профессиональное суждение бухгатера: итоги минувшего века.// Бухгатерский учет, 2001, № 12. Ч с. 41-46.

148. Соколова И.Н., Селюжицкая Т.И. Финансовые вложения: налогообложение и бухгатерский учет.// Российский налоговый курьер, 2005, №20. -с. 83-85.

149. Соловьева О.В. Как трансформировать российскую бухгатерскую отчетность?// Бухгатерский учет, 1999, № 2. с. 58-61.

150. Соловьева О.В. Концептуальные основы финансовой отчетности// Бухгатерский учет, 1998, № 7. Ч с. 31-35.

151. Сотникова JI.B. Бухгатерский и налоговый учет резервов. М.: Налоговый вестник, 2005. - 253 с.

152. Суглобов А.Е. Аудит производных финансовых инструментов соответствии с МСА.// Аудиторские ведомости, 2007, № 9. с. 74-76.

153. Суглобов А.Е. Международные стандарты аудита в регулировании аудиторской деятельности. М.: Экономист. 2007. 256 с.

154. Суглобов А.Е. Нитецкий В. В., Козенкова Т. А. Практикум по аудиту ифинансовому менеджменту. М.: КноРус. 2007. Ч 336 с.

155. Суглобов А.Е. Отражение операций с финансовыми инструментами в бухгатерском учете и финансовой отчетности.// Консультант бухгатера. № 3,2008.-с. 91-95.

156. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2001. - 556 с.

157. Теория бухгатерского учета: учебное пособие для вузов/Под ред. проф. Н.П. Любушина. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 451 с.

158. Тинкельман С.Б. Быть или не быть Ч насущный вопрос для справедливой стоимости.// Бухгатерский учет, 1999, № 10. Ч с. 73-77.

159. Тинкельман С.Б., Казакевич Е.С. Раскрытие информации о финансовых инструментах.// Услуги связи: бухгатерский учет и налогообложение, 2007, №4. с. 44-49.

160. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. М. -Финансы и статистика, 2003. - 257 с.

161. Тренев Н.Н. Управление финансами: Учебное пособие. Финансы и статистика, 2000. Ч 496 с.

162. Туякова З.С. Проблемы оценки дебиторской задоженности.// Аудиторские ведомости, 2005, № 1.-е. 38-46.

163. Умрихин С.А., Ильина Ю.В. Международные стандарты финансовой отчетности: российская практика применения. Издательство Бухгатерский учет. 2006. 341 с.

164. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Перспектива, 2004. -656 с.

165. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / Под ред. акад. Г.Б. Поляка. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 527 с.

166. Финансовый учет: учебник/ Под ред. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2004. - 461 с.

167. Фомина С.С. Организация аудиторских проверок операций с ценнымиtбумагами.// Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации, 2006, № 3. с. 93-95.

168. Фондовый портфель. Книга эмитента, инвестора, акционера. Книга биржевика. Книга финансового брокера. Серия Портфель делового- человека. Кол. авторов. Отв. ред. Ю.Б.Рубин., В.И. Содаткин. М.: Симинтек, 1992.-750 с.

169. Фурзикова М.В. Оценка по справедливой стоимости: новый американский стандарт SFAS 157.// Финансовая газета, 1999, № 49. с. 71-74.

170. Харисова Ф. И. Аудит производных финансовых инструментов. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2005. 136 с.

171. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета/Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 197 с.

172. Хикс Дж. Р. Стоимость и капитал: Пер. с англ. / Общ. ред. и вступ. ст.

173. P.M. Энтова). М.: Прогресс, 1993. - 274 с.

174. Хорин А.Н. О практическом значении классификаций в бухгатерском учете.// Бухгатерский учет, 2002, № 4. с. 62-65.

175. Хорин А.Н., Успаева М.Г. Справедливая стоимость как бухгатерская оценка.// Аудиторские ведомости, 2007, № 11.-е. 84-87.

176. Шарп. У., Александер Г., Бэйли Д. Инвестиции. М.: Инфра-М, 1997.

177. Шнейдман JI.3. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности.// Бухгатерский учет, 2001, № 11.-е. 58-61.

178. Шнейдман JI.3. На пути к международным стандартам финансовой отчетности.// Бухгатерский учет, 1998, № 1.-е. 43-45.

179. Шнейдман JI.3. Переход к международным стандартам финансовой отчетности.// Экономика и жизнь, 1997, № 1.-е. 77-79.

180. Шудык Т.Д. Оценка активов организации. //Аудиторские ведомости, 2006, №12.-с. 54-57.

181. Яников Р.Г. Аудит оценочных резервов.// Международный бухгатерский учет,2008, № 5. с. 66-68.

182. A Facelift for a Tired Model Towards Value Reporting. -PricewaterbouseCoopers, 2001.

183. Ball Ray, Brown Philipp. An Empirical Evaluation of Accounting Income Numbers. Journal of Accounting Research. Vol. 6. No. 2, 1968.

184. Benston George J. Fair-Value Accounting: A Cautionary Tale from Enron. Journal of Accounting and Public Policy. 2006.

185. Benston George. Published Corporate Accounting Data and Stock Prices. Journal of Accounting Research. 1967.

186. Black A., Wright P., Bachman J. In Search of Shareholder Value: Managing the Drivers of Performance. Pitman Publishing. 1998.

187. Burkhardt Katrin, Strausz Roland. The effect of fair vs. book value accounting on banks. CFA Magazine. 3 July 2006.

188. Eccles R., Herz R., Keegan E., Philips D., The Value Reporting Revolution: Moving Beyond the Earnings Game. John Wiley and Sons, Inc., 2001.

189. Fabozzi Frank J. The handbook of financial instruments. Portfolio. 2008. 881 p.

190. Fact, Fiction, and Fair Value Accounting at Enron. By Robert G. Haldeman, Jr The CPA Journal. №11. 2006.

191. Fair value accounting for financial instruments: some implications for bank regulation by Wayne R Landsman BIS Working Papers No 209 August 2006.

192. Financial Reporting An International Survey. - Price Waterhouse. 1995.

193. Fink Roland. Will fair value fly? CFO Magazine. 1 September 2006.

194. Flegm Eugene H. Accounting at a Crossroad. The CPA Journal. December.2005.

195. Joseph Alfred. The demand for fair value. ACCA Magazine. 2 May 2005.

196. Hafkamp Nicole. Future of financial instruments accounting. The Accountancy SA. Nov 2007.

197. Haldeman Robert G., Jr. Fact, Fiction and Fair Value Accounting at Enron. The CPA Journal. June. 2006.

198. Handbook of International Auditing, Assurance and Ethics Pronouncements. -N.Y., 2005.

199. Hawkes Alex. Fair value: a fair cop? Accountancy Age. Sept 2007. p. 72-79.

200. Hermanson R., Edwards J.- Financial Accounting. Richard D. Irwin, Inc., 1992.

201. IAS 16. Property, Plant and Equipment200. IAS 18. Revenue

202. IAS 27. Consolidated and Separate Financial Statements.

203. IAS 28. Investments in Associates.

204. IAS 32. Financial Instruments: Disclosure and Presentation.

205. IAS 39. Financial Instruments: Recognition and Measurement.

206. IFRS 7. Financial Instruments: Disclosures.

207. ISA 240.' The Auditor's Responsibility to Consider Fraud in an Audit of Financial Statements.

208. ISA 315. Understanding the Entity and Its Environment and Assessing the Risks of Material Misstatement.

209. ISA 320. Audit Materiality.

210. ISA 520. Analytical Procedures.

211. ISA 530. Audit Sampling and Other Means of Testing.

212. ISA 540. Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value Accounting Estimates, and Related Disclosures (Revised and Redrafted).

213. ISA 545. Auditing Fair Value Measurements and Disclosures.

214. ISA 620. Using the Work of an Expert.

215. Jones Richard С, Venuti Elizabeth K. Accounting and reporting for financial instruments: international developments. CPA Journal. Feb 2005.

216. MacDonald E. Analysts Increasingly Favor Using Cash Flow Over Reportedi

217. Earnings in Stock Valuations. The Wall Street Journal, 1 April 1999.

218. McLean Bethany, Elkind Peter. The Smartest Guys in the Room. Portfolio. 2003.

219. Neveling Nicholas, Hawkes Alex. Fair value fingered for market crash. Accountancy Age. 30 Aug 2007.

220. Neveling Nicholas. Fair value accounting a 'bubble-blowing' model. Accountancy Age. 23 Aug 2007.

221. Ohlson James A. Earnings, Book Values and Dividends in Equity Valuation. Contemporary Accounting Research. Vol. 11. No. 2, 1995.

222. SFAS 107. Disclosures about Fair Value of Financial Instruments.

223. SFAS 133. Accounting for Derivative Instruments and Hedging Activities.

224. SFAS 157. Fair Value Measurements.

225. Villmann Rebecca. Fair Value, Historical Cost, Replacement Cost.How Should Assets and Liabilities Be Measured on Initial Recognition? Accounting Standards Board. January 2006.

226. Zwi Y Sacho Distorting effects of measuring financial instruments at amortized cost. The Accountancy SA. Jun 2007.

Похожие диссертации

• Развитие системы финансового менеджмента коммерческих организаций в России
• Учет и аудит деятельности специализированных маркетинговых организаций
• Учет и аудит нематериальных активов
• Аудит финансовых результатов издательских организаций
• Управленческий учет и аудит инвестиционной деятельности коммерческих организаций