Учет и аудит деятельности специализированных маркетинговых организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Пономарева, Светлана Валерьевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2004 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учет и аудит деятельности специализированных маркетинговых организаций"
На правах рукописи
Пономарева Светлана Валерьевна
Учет и аудит деятельности специализированных маркетинговых организаций
Специальность 08.00.12 -Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва 2004
Диссертация выпонена на кафедре Бухгатерский учет, аудит Государственного университета управления.
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Овсийчук Мария Федоровна
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор Мельник Маргарита Викторовна кандидат экономических наук, доцент Суглобов Александр Евгеньевич
Ведущая организация
Всероссийский заочный финансово-экономический университет
Защита состоится л24 января 2005г. в 14 часов на заседании диссертационного совета Д 212.049.05 при Государственном университете управления по адресу: 109542, Москва, Рязанский проспект, 99.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного университета управления.
Автореферат разослан Д/_
2004 г.
Ученый секретарь диссертационного совета Д 212.049.05
гооИ>-4 2-1II
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В условиях конкуренции каждый производитель при принятии решения о создании товара, выходе с ним на рынок и поддержании продаж дожен ориентироваться, прежде всего, на нужды и запросы потенциальных и реальных потребителей. Такую информацию возможно получить посредством маркетинговых исследований
Российские организации рассматривают маркетинг как прогрессивную философию бизнеса, однако, в нашей стране она не получила столь широкого распространения как на западе. Это связано с незрелостью рыночных отношений, отсутствием стабильности внешней среды функционирования организаций, наличием нерыночных методов конкурентной борьбы. Тем не менее, имеется тенденция все большей заинтересованности российских организаций в достоверной информации о предпочтениях потребителей, о действиях конкурентов, о стабильности взаимоотношений с партнерами. При этом значительная часть предприятий предпочитает проводить данные исследования не самостоятельно, а используя специализированные маркетинговые исследовательские организации, что обусловлено высоким уровнем профессионализма, гарантиями достоверности полученных в ходе исследования сведений, использованием новейших методов сбора информации. На современном этапе развития общества маркетинговая информация является дорогостоящим товаром, заинтересованность в котором фирм-производителей товаров и услуг имеет тенденцию к росту. По оценке экспертного Совета по рекламе и маркетингу РФ рынок маркетинговых услуг России входит в десятку крупнейших в Европе и является первым по величине среди восточноевропейских стран.
Технологические и организационные особенности деятельности специализированных маркетинговых организаций вызывают необходимость выделить их в отдельный вид производства услуг и определить основные аспекты организации учета и аудита деятельности данных компаний. Применение к специализированным маркетинговым компаниям общих методологических подходов учета и аудита услуг без акцентирования на их специфике, вызывает искажение результатов, получение недостоверной недоброкачественной информации. Отрывочные и малодоступные сведения о специфике организации учетного процесса в маркетинговых исследовательских организациях замедляют возможности их применения компаниями, исследующими рынок. Отсутствие методики аудита маркетинговых услуг приводит к получению информации о достоверности отчетности и качестве маркетинговых услуг ненадлежащего уровня, что повышает риск при ее использовании.
Становление рыночных отношений, изменение законодательства в области налогообложения, бухгатерского учета и аудита, в Российской Федерации, увеличение масштабов расходов на маркетинговые исследования, использование новейших грепртр у гтрпвапрнич маркетинговых
гос. национальная
библиотека i ! С. Петербург у' |
исследований, отраслевые особенности компаний, занимающихся исследованием рынка и потребительских предпочтений, переход бухгатерского учета и отчетности РФ на Международные стандарты финансовой отчетности, недоработки теоретической и практической основы учета и аудита маркетинговых услуг, обуславливают актуальность данного диссертационного исследования. В настоящее время для обеспечения информацией внешних и внутренних пользователей, повышения качества проверки, назрела острая необходимость в проведении исследования, направленного на разработку методических подходов по организации учета и аудита деятельности специализированных маркетинговых предприятий.
Степень разработанности вопроса. Концептуальным основам маркетинга, как прогрессивной философии бизнеса, а также основным принципам маркетинговой деятельности предприятия посвящено значительное количество исследований. Среди зарубежных авторов можно выделить таких как Котлер Ф., Ламбен Ж.Ж., Мескон М., Мильнер Б.З и другие. Развитию новых видов маркетинговых услуг, методологии их осуществления, организации деятельности маркетинговых организаций посвящены работы Азоева Г.Л., Голубкова В. П., Зотова В.Б., Поршнева А.Г.
В экономической литературе широко освещаются вопросы учета и аудита в целом и в отдельных отраслях. Значительный вклад в разработку теоретических и практических положений учета и аудита в различных отраслях внесли труды известных отечественных исследователей, таких как Бакаев A.C., Безруких П.С., Бычкова С.М., Бахрушина М.А., Гетьман Н.Г., Гутцайт Е.М., Данилевский Ю.А., Кирьянова З.В., Кондраков Н. П., Мельник М.В., Новодворским В.Д., Николаева С.А., Овсийчук М.Ф., Подольский В.И., Соколов Я.В., Шеремет А.Д. и другие. Среди зарубежных исследователей можно выделить Т. Скоун, Э.А. Арене и Дж. К. Лоббек, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б. Хирш, А.Ж. Ришар.
Однако, в работах вышеназванных авторов не нашли отражения проблемы, связанные с непосредственной реализацией задач организации и совершенствования учета и аудита деятельности специализированных маркетинговых организаций, которые в настоящее время исследованы недостаточно. Анализ состояния дел в данной области позволяет сделать вывод о том, что назрела потребность в исследовании организации учета и аудита, учитывающих специфику отрасли и потребности пользователей маркетинговой информацией.
Недостаточная изученность и практическая необходимость совершенствования организации учета и аудита деятельности специализированных маркетинговых организаций определили выбор темы, предмет, объект и содержание настоящей диссертационной работы.
Цель диссертационного исследования состоит в обосновании и развитии важнейших направлений системы учета и организации аудита деятельности специализированных маркетинговых организаций в соответствии с российскими нормативными актами по учету и аудиту. t
В соответствии с целью исследования в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи:
- определить влияние особенностей деятельности специализированных маркетинговых организаций на системы учета и процедуры аудита;
- разработать модель учетной информационной системы и ее подсистем в специализированных маркетинговых организациях в соответствии с реформированием бухгатерского учета;
- обосновать организационно-методические основы системы управленческого учета в специализированных маркетинговых компаниях;
- выработать методические подходы к разработке внутренних регламентов специализированных маркетинговых организаций (учетной политики для целей бухгатерского, налогового учета, плана - графика документооборота) с учетом специфики деятельности;
- обосновать организационно-методические основы аудита деятельности специализированных маркетинговых организаций;
- разработать методику аудита достоверности финансовых отчетов маркетинговых организаций;
- разработать методику внутреннего аудита качества маркетинговых исследований и достоверности, сделанных на их основе выводов.
Постановка данной цели и задач предопределила логику и содержание исследования.
Область исследования соответствует паспорту специальности ВАК 08.00.12. Бухгатерский учет, статистика - раздел I. Бухгатерский учет и экономический анализ (пункт 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, пункт 1.9. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа), раздел 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности (пункт 2.1. Методология и технология аудита специальности)
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования явися механизм учета и аудита деятельности специализированных маркетинговых организаций.
Объектом исследования избрана управленческая и организационная деятельность специализированных маркетинговых организаций по учету и аудиту маркетинговых услуг.
Теоретической и методологической и основой исследования послужил системный, комплексный и исторический подход к изучению проблем учета и аудита маркетинговой сферы, логический анализ, моделирование, а также выводы и положения трудов зарубежных и отечественных ученых по проблемам маркетинговых исследований, их учета и аудита, освещающие дискуссионные и нерешенные вопросы; концептуальные подходы к определению и хозяйствованию организации, реализованные в действующем российском законодательстве, а также материалы, содержащиеся в
нормативных актах (методиках, инструкциях и т.д.)- Базой аналитической работы являются данные, размещенные в Интернет, статистических сборниках, финансовая отчетность организаций, входящих в известный исследовательский центр Комкон, данные Европейского общества исследований рынка, а также законодательные и нормативные акты, регулирующие деятельность организаций сферы маркетинговых услуг, публикации, личные наблюдения и выводы автора, полученные в ходе проведения научного исследования. Углубленные исследования проводились на базе группы компаний Комкон, специализирующихся на маркетинговых исследованиях.
При разработке теоретических вопросов были использованы работы отечественных и зарубежных ученых, по теории и методологии бухгатерского учета и аудита, в том числе и маркетинговых услуг, законодательные и нормативные акты РФ, материалы научных конференций и исследований, периодические экономические издания.
Достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций в результате проведенного исследования построены на использовании общих научных методов: обследовании, наблюдении, сборе и критическом анализе информации, сопоставлении и сравнении теоретических основ с их практическим внедрением, обобщении и системном подходе.
Научная новизна исследования состоит в разработке направлений учета и методики аудита деятельности специализированных маркетинговых организаций в Российской Федерации, включающие формирование механизма развития учетного процесса и аудита, с учетом специфики маркетинговых исследований.
Наиболее существенные результаты, полученные лично автором:
- изучены теоретические основы и практика сложившегося отечественного рынка маркетинговых услуг, характеризующегося сосредоточением специализированных маркетинговых организаций в столице и больших городах, повышением интереса зарубежных заказчиков, преобладанием маркетинговых исследований, посвященных рынку продуктов питания, фармацевтической продукции, а также средств личной гигиены;
- определено влияние отраслевой специфики, выражающейся в проведении первичных и вторичных, полевых и кабинетных маркетинговых исследований в различных географических сегментах на организацию учета и аудита деятельности специализированных маркетинговых организаций;
- разработана модель учетной информационной системы специализированных маркетинговых организаций в соответствии с направлениями реформирования бухгатерского учета и отраслевой спецификой деятельности;
- разработаны методические подходы к совершенствованию управленческого учета и управления затратами на основе системы калькулирования себестоимости Директ-костинг, обоснована целесообразность деления затрат на переменные и постоянные
применительно к деятельности специализированных маркетинговых организаций;
- разработаны внутренние регламенты учета специализированных маркетинговых организаций, учетная политика для бухгатерского учета, учетная политика для налогового учета, план-график документооборота;
- предложена методика аудита достоверности финансовой отчетности специализированных маркетинговых организаций, отражающая специфику подготовки и планирования, документирования и оформления результатов аудиторской проверки, позволяющая аудиторам более качественно проводить проверку и рекомендовать устранение выявленных ошибок и нарушений;
- разработана методика внутреннего аудита достоверности отчетности и оценки качества маркетинговых услуг, позволяющая выявить соответствие порядка ведения сбора, обработки и анализа информации о рынке товаров и услуг, требованиям принятых международных и Российских методик.
Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обосновании элементов системы учета и аудита деятельности специализированных маркетинговых организаций в целях обеспечения эффективности использования учетной информации.
Практическая значимость исследования заключается в разработке методических рекомендаций по учету и аудиту деятельности специализированных маркетинговых организаций, в комплексе решающих проблемы повышения достоверности отчетности, как по бухгатерским, так и по исследовательским маркетинговым составляющим.
Использование положений, рекомендаций и выводов диссертационного исследования, регламентирующих порядок организации и развития учета и аудита в специализированных исследовательских организациях, позволит повысить качество информации и обеспечить бухгатеров и аудиторов методиками.
Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе высших учебных заведений при изучении дисциплин Аудит, Управленческий учет, Учет затрат и калькулирование себестоимости в различных отраслях.
Апробация и внедрение основных результатов исследования. Основные положения и выводы исследования докладывались на Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых Реформы России и проблемы управления (г. Москва, ГУУ, март 2004г.)
Практическое применение в деятельности специализированных маркетинговых организаций и аудиторских фирм получили:
Предложения по совершенствованию организации управленческого учета, управления затратами, на основе их деления на постоянные и переменные, методика калькулирования себестоимости маркетинговых услуг по системе Директ-костинг, план-график документооборота
специализированной маркетинговой организации, учетная политика для финансового, налогового учета, методика внутреннего аудита достоверности отчетности и оценки качества маркетинговых услуг внедрены в практическую деятельность исследовательских организаций, входящих в группу компаний КОМКОН, (справка №34 от 17.04.2004 г.)
Методика аудита достоверности финансовой отчетности, представляемой специализированными маркетинговыми организациями внедрены в практику деятельности аудиторской фирмы ЗАО ПрофАудит (справка о внедрении № 21 от 28 января 2004 г.)
Реализация исследования предполагается в тесном сотрудничестве с профессионалами в области маркетингового сервиса, бухгатерского учета, аудиторского обслуживания, специалистами по управлению, представителями организаций-заказчиков маркетинговых услуг.
Публикации. Результаты научного исследования по теме диссертации опубликованы в 7 работах, общим объемом 28,0 п.л.(авторских 28,0 п.л.)
Структура диссертации. Состав изучаемых проблем, цели и задачи определили структуру, логику, содержание и последовательность работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, содержит 30 таблиц, 14 рисунков, список используемой литературы и 18 приложений. Работа изложена на 148 страницах основного текста. Список литературы включает 173 наименования.
Во введении обоснована актуальность темы диссертационной работы, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет и объект исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе Теоретические основы развития учета и аудита деятельности специализированных маркетинговых организаций, дан анализ сложившегося рынка маркетинговых услуг, определена его историческая и экономическая значимость, обозначены наиболее крупные компании, специализирующиеся на маркетинговых исследованиях, выявлены их специфические отраслевые особенности. На основе оценки состава и содержания маркетинговых услуг, определено влияние технологических и организационных особенностей маркетинговых исследований на организацию учета и аудита, разработана модель учетной системы, определены принципы и методология аудита деятельности специализированных маркетинговых организаций.
Во второй главе Организация учета деятельности специализированных маркетинговых организаций, проведено исследование сложившейся практики учета затрат, определены проблемы, требующие решения, предложен раздельный учет переменных и постоянных затрат; разработаны и внедрены методические рекомендации по учету затрат в маркетинговой отрасли в соответствии с системой Директ-костинг. На основе проведенного анализа документопотока, даны предложения по оптимизации документооборота по операциям формирования себестоимости и реализации маркетинговых услуг, разработан примерный план-график документооборота. Исследование регламентов деятельности специализированных маркетинговых организаций,
позволило разработать предложения по организации налогового учета маркетинговых услуг, определить состав и содержание учетной политики для бухгатерского и налогового учета организаций, предоставляющих маркетинговые услуги.
В третьей главе Организация, методы аудита деятельности специализированных маркетинговых организаций разработана методика аудита достоверности финансовых отчетов специализированных маркетинговых предприятий, включающая подготовку и планирование аудиторской проверки, методы сбора аудиторских свидетельств, процедуры средств контроля и по существу; предложена методика аудита качества проводимых маркетинговых исследований.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования.
II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Диссертационное исследование направлено на решение следующих вопросов:
2.1. Влияние маркетинговых исследований в специализированных маркетинговых организациях на организацию учета и аудита.
Рынок маркетинговых услуг России в настоящее время вступил в фазу зрелости и характеризуется наличием на нем значительного числа специализированных маркетинговых организаций в количестве 471 единиц. Особенностью российского рынка является неравномерное его распределение по регионам нашей страны. Лидирующее положение по количеству исследовательских фирм занимают Москва 48, Санкт-Петербург -24 и Екатеринбург - 26 организаций. Наибольшая доля маркетинговых исследований посвящена рынку продуктов питания, средств гигиены. Особый интерес производителей к маркетинговым исследованиям обусловлен насыщенностью сегментов рынка по продуктам питания, фармацевтической продукции, средствам личной гигиены и высоким уровнем конкуренции между торговыми марками.
Специализированная маркетинговая организация представляет собой юридическое лицо, сосредоточившее свою деятельность на маркетинговых исследованиях. Под маркетинговыми исследованиями понимается процесс сбора, обработки и систематизации маркетинговой информации с целью дальнейшей интерпретации результатов и выработки выводов в виде, соответствующем конкретной маркетинговой задаче, поставленной перед специализированной маркетинговой организацией заказчиком в соответствии с договором.
Специфика маркетинговых услуг, осуществляемых организациями, исследующими рынок и общественное мнение, вызывает необходимость выделить их в отдельную отрасль производства услуг и определить основные аспекты организации учета и аудита данных компаний. В диссертационной
работе выявлены организационные особенности маркетинговой деятельности, влияющие на учет и аудит:
К ним отнесены: проведение первичных и вторичных маркетинговых исследований; наличие структурных подразделений фирмы, по конкретным видам исследований (кабинетных или полевых) в различных географических сегментах; механизация процесса сбора, обработки, систематизации и интерпретации маркетинговой информации; изменение, совершенствование методик проведения маркетинговых исследований; создание и поддержание баз данных респондентов, при регулярных и специальных маркетинговых исследованиях; проведение маркетинговых исследований в различных регионах страны; наличие зарубежных заказчиков маркетинговых исследований; выпонение большого количества договоров на проведение маркетинговых исследований; высокая трудоемкость калькулирования поной себестоимости и расчета незавершенного производства по каждому договору; сложность контроля качества оказанных маркетинговых услуг.
На организацию учета и аудита также оказывают влияние организационная структура компании, специализация в конкретных маркетинговых исследованиях, объемы оказываемых услуг и другие факторы деятельности специализированной маркетинговой организации.
2.2. Учетно-информационные системы в специализированных маркетинговых организациях в соответствии с реформированием бухгатерского учета Российской Федерации.
Особенности деятельности специализированных маркетинговых организаций требуют обоснования порядка учета затрат на производство, отвечающего требованиям отрасли. В настоящее время отсутствуют методические рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости в специализированных маркетинговых организациях.
Бухгатерский учет как функция управления осуществляется для содействия деловой стратегии, обеспечивающей конкурентоспособность маркетинговой компании. Модель учетных систем специализированной маркетинговой организации (рис. 1.) представляет собой блок взаимосвязанных компонентов бухгатерского учета, в составе финансового, налогового и управленческого учета, во взаимной связи с управлением, системой внутреннего контроля, учета, оперативного контроля технологических операций в маркетинговых исследованиях.
Выделение в системе бухгатерского учета трех ветвей (финансового, управленческого и налогового) потребовало обоснования и разработки внутрифирменных регламентов, таких как учетная политика для финансового учета, учетная политика для налогового учета, план-график документооборота. Разработанная в исследовании модель учетной информационной системы крайне необходима и важна, прежде всего, для совершенствования организации учета и отчетности, а также аудита маркетинговых организаций.
Рис. 1. Модель учетной информационной системы специализированной маркетинговой компании
Развитие довольно самостоятельных сегментов учетной системы, обуславливает необходимость организации и регламентирования ее составных частей. Наиболее значимую часть системы представляет управленческий учет, включающий в себя производственный, тактический управленческий и стратегический учет.
Как свидетельствуют результаты исследования, маркетинговые компании используют, как правило, традиционное для отечественного учета калькулирование поной себестоимости выпоненных услуг, которое включает в себя все затраты предприятия, связанные с их производством и реализацией. Это прямые (материальные и трудовые) и косвенные затраты. Однако, специфика маркетинговой деятельности, обуславливающая необходимость выпонения и калькулирования себестоимости большого числа договоров, вызывает значительные трудности при исчислении поной себестоимости каждого договора. В этой связи в период исследования были определены специфические для исследуемой отрасли центры затрат, центры ответственности и обоснована целесообразность применения калькулирования непоной себестоимости по системе директ-костинг. Внедрение системы директ-костинг, потребовало обоснования и разработки подходов к отнесению затрат к переменным и постоянньм для исследуемой деятельности.
В диссертации рекомендовано закрепить в учетной политике перечень расходов, относящихся к переменным и постоянным затратам. Целесообразно прямые переменные расходы, непосредственно связанные с выпонением маркетинговых исследований, работ, услуг, учитывать по дебету счета 20 Основное производство субсчет Производство маркетинговых услуг по следующим статьям затрат: заработная плата производственных служащих (Московский полевой отдел, отдел качественных исследований, отдел кодировки, отдел количественных исследований, региональный полевой отдел); курьерские услуги (отправка материалов); материальные расходы; транспортно-экспедиционные усл>ги по проектам; перевод, командировочные расходы; производственные услуги; тираж анкет.
Расходы на производство, оказание услуг и выпонение работ предложено учитывать в разрезе номенкла1уры статей затрат по каждому отдельному маркетинговому проекту и договору, а также по подразделениям, участвующим в этих проектах Учет незавершенного производства целесообразно осуществлять по переменным затратам без включения постоянных затрат, что позволит упростить учетный процесс и повысить достоверность получаемой информации по незаконченным исследованиям.
По мере отражения факта реализации маркетинговых услуг, переменные расходы, накопленные на счете 20 Основное производство, списываются на счет 90.2.1 Себестоимость реализованных маркетинговых услуг. Как свидетельствует анализ прямых затрат ЗАО КОМКОН, основная их доля (68%) приходится на производственные услуги (полевой этап исследований) и заработную плату непосредственных участников исследования 31 %. Условно-постоянные и постоянные расходы, учитываемые на счете 26 Общехозяйственные расходы, по окончании отчетного периода целесообразно списывать в дебет счета 90.2.1 Себестоимость реализованных маркетинговых услуг. Внепрошводственные (коммерческие) расходы, такие как расходы на рекламу, представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы, связанные с продвижением результатов исследования потребителям, рекомендовано вместо учета их в составе общехозяйственных расходов, учитывать на счете 44 Расходы на продажу по видам и статьям расходов как постоянные, с последующим списанием на счет 90 2.1.
Постоянные затраты на производство и оказание маркетинговых услуг следует учитывать по статьям: амортизация офисной техники, заработная плата административно-управленческого персонала (дирекции, административного, контрольно-методического отделов, отделов бухучета и анализа, информационных технологий, организации и управления проектами); аренда офисных помещений; добровольное медицинское страхование; материальные общехозяйственные расходы; накладные расходы; расходы будущих периодов; услуги связи; услуги сторонних организаций. Основную долю постоянных расходов ЗАО КОМКОН составляют затраты по оплате труда -29% и аренде -18% Материальные затраты, расходы будущих периодов, амортизация составляют по 11% от общей суммы косвенных затрат Остальные расходы составляют менее 10% от общей их суммы (Табл 1)
Предложения по разделению производственных затрат специализированной маркешнговой организации
на переменные и постоянные и анализ их состава на иримере ЗАО Комкон Таблица 1.
Расходы на производство маркетинговых услуг
Прямые переменные (Относятся на счет 20. распрецелякпся на остатки незавершенных маркетинговых исследований) Посюянные (Списываются в поном объеме на счет 90 в период их возникновения)
Ipfi - IVTai ернальные расходы, связанные с производством - Расходы на оплату труда - Амортизационные o числения по основным средствам, используемым непосредственно при производстве услуг Прочие расходы
?VR 'i ^ \ ч * Х * с f - ХA р.л- ff 1 US J f ^ i,л л*!Щ "i #1 t: 1. Заработная плата производственных служащих следующих отделов: 1. Амортизация
1.1. Московский полевой oticji 1.2. Отдел качественных нсслеюваний 2. Зарабо(ная плата административно-управленческого персонала 01 челов:
I 3. Отдел котировки 2.1. Административным отте-1
1 4. 0|дел количественных исследовании 2.2 Дирекция
1 5. Pe нона тьный полевой от дел 2.3. Контрольно-методический от цел
2 Курьерские yoiyi и (отправка >ытерна.юв) 2 4. Отдел бухучета и а нал и 1а
3. Материальные расхо ты 2.5. Отдел информационных технологий
4. TpaHcnopi но-жепещционные услут и по проектам 2 6. О1 цел организации и управления проектами
5. Перевод 3. Аренда
6. Командировочные расходы, включая: 4. Добровольное Мсшшжское страхование
6.1. Проживание в юстинице 5. Материальные расхоты
6 2. Суточные 6. Накладные расходы
6 3. Ж/д и а/бнлеты, включая Комиссию и сервисный сбор 7. Расходы будущих периоюв
7. Производственные\сми 8. Услут и связи
8. Тираж анкет 9. >слущ сторонних ортаннзаций
В рамках метода Директ-костинг рекомендовано применение схемы построения внутрифирменного отчета о доходах, которая содержит два показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.
Маржинальный доход (МД) для маркетинговой компании представляет собой разницу между выручкой от реализации маркетинговых услуг и непоной себестоимостью исследования по отдельному договору, рассчитанной по переменньм издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты маркетинговой компании. По каждому центру затрат рассчитывается маржинальный доход. Сумма маржинального дохода по всем реализованным маркетинговым исследованиям за минусом постоянных издержек составляет операционную прибыль компании.
Применение предложенного в исследовании метода учета затрат позволило улучшить управление затратами по центрам ответственности и центрам затрат. На рисунке 2 представлена модель аналитического учета затрат на производство маркетинговых услуг на примере ЗАО Комкон.
Основные центры ответственности (Контрольно-методический отдел и Отдел организации и управления проектами) непосредственно проводят полевые и кабинетные маркетинговые исследования, оказывают услуги для потребителей. Их затраты напрямую относят на себестоимость маркетинговых услуг по выпоняемым договорам. К организационным {управленческим) центрам ответственности отнесены отделы: административный, дирекция, отдел бухучета и анализа, осуществляющие функции управления предприятием.
Отдел информационных технологий отнесен к вспомогательным центрам, участвующим в маркетинговых исследованиях косвенно, оказывая услуги, выпоняя работы, предназначенные не для потребителя, а для основных центров ответственности. Затраты вспомогательных ЦО невозможно напрямую отнести на себестоимость, поэтому их сначала распределяют по основным центрам, а уже потом в составе суммарных затрат основных центров включают в себестоимость. Менеджер любого центра ответственности для выпонения своих функций с определенной периодичностью и в определенном объеме дожен составлять отчетность о деятельности вверенного ему ЦО, чтобы иметь возможность на основании этой информации принимать соответствующие управленческие решения.
Центр затрат - подразделение, руководитель которого отвечает за затраты.
Центры затрат могут входить в состав других более крупных ЦО, например, в состав контрольно-методического отдела входят центры затрат региональных полевых исследований и Московский полевой отдел. В свою очередь каждый договор, выпоняемый данными отделами является также центром затрат, т.к. по данным о выпонении договоров подводятся итоги всего отдела. Эти Центры затрат относятся к центрам регулируемых затрат.
з_ Л 8Я лI
8 4 2 22
Полевые исследования
Кабинетные
Полевые исследования
Опросы по телефону
Кабинетные исследования
Исследования подрядчиков
Телефонные исследования
Полевые исследования
Кабинетные исследования
Полевые исследования
Телефонные исследования
Кабинетные исследования
Кабинетные исследования
Телефонные исследования
Полевые исследования
Выпонение субподрядных работ
Полевые исследования
Ч Полевые исследования
Исследование этикетки, самого продукта
Договор А2 02 623
Договор А2 02 625
Полевые исследования
Кабинетные исследования
Кабинетные исследования
- Договор А2-01 611
Договор А2-01 612
Полевые исследования
Кабинетные исследования
Кабинетные исследования
Центры ответственности: менеджеры-маркетологи, ведущие отдельные договора и возглавляющие исследования
Рис. 2. Модель аналитического учета затрат на производство маркетинговых услуг в системе управленческого учета на примере ЗАО Комкон
2.3. Внутрихозяйственные регламенты учета специализированных
маркетинговых организаций.
Значимость внутрихозяйственных регламентов учета повышается в условиях рыночной экономики, когда основные методики и принципы организации бухгатерского учета определяются самим предприятием.
В работе представлены предложения по созданию учетной политики специализированного маркетингового предприятия в соответствии с требованиями современного законодательства, спецификой отрасли и внутрифирменной системой управления затратами. Разработанная автором в ходе исследования учетная политика для бухгатерского финансового учета внедрена в исследуемой компании Комкон.
Для ускорения документооборота в исследовании разработан план-график документооборота, в котором предложено все документы подразделить на 12 подгрупп, среди которых наиболее важное место занимают такие учетные разделы как: учет затрат на маркетинговые исследования, учет труда и вознаграждений маркетологам, учет основных средств и оборудования, учет производственных запасов, учет краткосрочных финансовых вложений. В данный регламент включены и документы информационного, маркетингового обслуживания, изучения коньюктуры рынка, реклама.
Для оптимизации документопотока и его совершенствования в план-график документооборота введены следующие графы Наименование и форма документа, Формирование документа (с указанием количество экземпляров, подразделения, ответственного за испонение, срока представления) Прием и проверка документа (с указанием ответственного и срока испонения), Обработка документа (с указанием испонителя и учетного регистра, в котором отражается информация), Передача в архив (с указанием места и срока хранения), Количество экземпляров (показывающих какой экземпляр документа необходим для отражения той или иной хозяйственной операции).
Внедрение разработанного в ходе исследования плана-графика документооборота в практику деятельности маркетинговых организаций позволяет повысить качество документационного обеспечения учета и обеспечить более высокую степень достоверности представляемой пользователям отчетности.
Главой 25 статьи 321-333 налогового кодекса Российской Федерации введено специальное понятие налогового учета, который допоняет учет бухгатерский в тех аспектах, в которых требования налогового законодательства не соответствуют принятому порядку учета. Основу организации налогового учета специализированной маркетинговой организации составляет разработанная в ходе исследования Учетная политика для целей налогообложения. В ней необходимо зафиксировать разделение расходов на прямые и косвенные, утвердить разработанные налоговые регистры. В исследовании определены практические подходы к учету налога на прибыль в соответствии в ПБУ 18, в частности, представлен перечень регистров бухгатерского учета, которые могут быть использованы в маркетинговой организации как для бухгатерского, так и для налогового учета
без изменений, разработаны регистры с включением в них допонительной информации о постоянных налоговых разницах, не признаваемых для целей налогообложения, предложены регистры для чисто налогового учета.
2.4. Организация и методика аудита деятельности специализированных маркетинговых организаций.
Аудит деятельности специализированных маркетинговых организаций включает в себя как исследование достоверности бухгатерской отчетности (Рис.3), так и внутренний аудит качества проводимых маркетинговых исследований.
Рис. 3. Методика аудита достоверности бухгатерской (финансовой) отчетности специализированных маркетинговых организаций
Аудит достоверности финансовых отчетов специализированных маркетинговых организаций является выражением мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгатерской) отчетности организации, занимающейся маркетинговыми исследованиями и соответствии порядка ведения бухгатерского учета операций по формированию себестоимости и реализации маркетинговых услуг законодательству Российской Федерации. В исследовании предложены методы сбора аудиторских свидетельств, процедуры проверки средств контроля и по существу, комплекс рабочих документов аудитора.
Основой аудита достоверности финансовых отчетов специализированных маркетинговых организаций, является методика аудита, представляющая собой комплекс норм, правил, требований и процедур проведения независимой аудиторской проверки. Методика включает следующие разделы: подготовка аудиторской проверки; подбор и изучение законодательных и нормативных актов, составление плана работы, программы проведения проверки, включающей перечень процедур проверки, порядок систематизации результатов проверки для заключения и предложений, обсуждение результатов проверки и предложений с руководством организации, заключение и отчет руководству по результатам аудиторской проверки. (Письмо руководству экономического субъекта).
В диссертации определены объекты проверки, задачи, решаемые в соответствии с поставленной целью в ходе аудита, соответствующие им объекты проверки и состав аудиторских доказательств (Табл.2).
Аудит качества маркетинговых исследований и достоверности, сделанных на их основе выводов является второй составляющей частью аудита маркетинговых услуг.
В ходе исследования была обоснована необходимость создания в специализированных маркетинговых организациях службы внутреннего аудита, аккумулирующей в себе функции контроля качества проводимых маркетинговых исследований. Потребность в допонительном контроле обусловлена, прежде всего, заинтересованностью заказчиков в качественной маркетинговой информации, на основе которой можно делать выводы и принимать управленческие решения.
Целью внутреннего аудита качества маркетинговых исследований является выражение мнения о достоверности, во всех существенных отношениях, данных специальных аналитических отчетов организаций, реализующих маркетинговые услуги и соответствии порядка ведения сбора, обработки и анализа информации о рынке принятым международным и Российским методикам и конкретным целям заказчика, оговоренным в договоре.
Таблица 2
Объекты аудиторской проверки и состав аудиторских доказательств аудита достоверности отчетности специализированной маркетинговой организации.
Задачи аудиторской проверки Объекты проверки Состав аудиторских доказательств
1 Определить достоверность отчетных данных по разделам и статьям баланса Касса и кассовые документы Заключение о порядке соблюдения действующего законодательства о порядке ведения кассовых операций и их учета, включая выплаты вознаграждений респондентам при проведении кабинетных и полевых исследований
Расчетно-кредитные операции Достоверность данных первичных документов, понота и точность отражения в учет расчетных операций по маркетинговым договорам с отечественными и зарубежными заказчиками маркетинговых исследований
Использование и сохранность товарно-материальных ценностей Соблюдение устано&ченного порядка учета материальных ценностей на складах и в бухгатерии, правильность оценки и списания материалов на маркетинговые услуги, соответствие их специфике маркетинговых исследований
2 Определить достоверность финансовых результатов деятельности организации, оценить его финансовое состояние Порядок учета обоснованность списания затрат на производство и реализацию маркетинговых услуг, включаемых в себестоимость Обоснованность отнесения затрат на производство маркетинговых услуг по договорам и видам проводимых маркетинговых исследований (полевые и кабинетные исследования, использование первичной и вторичной информации). Обоснованность деления затрат на производство маркетинговых услуг на переменные и постоянные, точность формирования себестоимости в системе Директ-костинг
Порядок формирования финансовых результатов в бухгатерском учете Понота учета выручки от реализации маркетинговых услуг, обоснованности списания затрат на счет 90Продажи. Точность определения размера маржинального дохода по маркетинговым договорам, центрам ответственности, и общей отчетной прибыли
Порядок формирования финансовых результатов в налоговом учете Обоснованность принятых к налоговому учету доходов и расходов по маркетинговым исследованиям, точность определения финансовых результатов в налоговом учете
Точность отражения в бухгатерском учете требований ПБУ 18 Проверка точности учета постоянных налоговых разниц, отложенных налоговых активов и обязательств по маркетинговым услугам
Порядок распределения финансовых результатов Точность определения налога на прибыль Своевременность и понота взносов в бюджет налогов, обоснованность распределения прибыли и выплат дивидендов.
3 Определение уровня обнаруженных ошибок и их влияние на характер заключения, выдаваемого аудитором по результатам проверки Выявленные ошибки по разделам и статьям баланса их уровень по сравнению с запланированным уровнем существенности Границы ошибок (максимальные, минимальные) предельно допустимые по статьям и разделам баланса и сравнение их с установленным в плане уровнем существенности (фактические размеры ошибок в сопоставлении с расчетными предельно допустимыми)
Выявленные ошибки по формированию себестоимости и финансовых результатов Границы ошибок (максимальные, минимальные) предельно допустимые по статьям себестоимости и определению финансовых результатов от реализации маркетинговых услуг, сравнение их с установленным в плане уровнем существенности (фактические размеры ошибок в сопоставлении с расчетными предельно допустимыми).
Аудитор определяет эффективность проводимых маркетинговых исследований с двух принципиальных позиций:
1) как процесс получения специфической коммерческой информации, с помощью самых разнообразных методов;
2) как средство, обеспечивающее руководство организации заказчика аналитическими выводами о потенциальных изменениях рынка товаров и услуг и маркетинговой среды с целью учета этого при принятии управленческих решений.
Цели, стоящие перед предприятием-заказчиком, определяют уровень задач аудита. Исследователи называют самые разнообразные цели проводимых в организациях различных сфер маркетинговых исследований, но все они могут быть обобщены в две главные взаимосвязанные цели:
1) снижение степени неопределенности при принятии управленческих решений, направленных на развитие новых видов производства и сбыта, завоевания новых потенциальных сегментов рынка;
2) обеспечение непрерывного процесса управления и контроля ситуации на рынке.
Задачи аудита качества маркетингового исследования, как правило, направлены на оценку внутреннего состояния (анализ маркетинговой деятельности организации, включающей управление товарным ассортиментом, ценообразование и разработку стратегии изменения цен, организацию каналов сбыта продукции и использование средств стимулирования и реализации) или анализа внешней среды.
Все виды маркетинговых исследований оцениваются в соответствии с основными направлениями деятельности организации заказчика. В зависимости от стратегических целей развития организации аудируется масштабы, глубина и время проведения маркетинговых исследований.
В целях обеспечения внутреннего аудитора инструментарием проверки качества маркетинговых услуг целесообразно использовать представленную в работе методику проверки, включающую оценку методов сбора, представительности (репрезентативности) информации, полученной на основе первичных и вторичных маркетинговых исследований, качества проводимого мониторинга рынка товаров и услуг, изучение и оценку специальных исследовательских маркетинговых панелей.
Применение в практике аудита представленных в работе методических подходов обеспечит внешних и внутренних аудиторов инструментами проверки.
III. ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ
1. Становление рыночной экономики в Российской Федерации обусловило процесс создания и развития элементов ее функционирования, в числе которых первостепенное значение приобретает маркетинговая информация. Все большее количество производителей определяют ключевые направления своей деятельности, основываясь на маркетинговых исследованиях, проводимых специализированными организациями. Уникальные специфические признаки предприятий сферы маркетинговых
услуг вызывают необходимость выделить их в отдельную отрасль и определить для них основные аспекты организации учета и аудита.
2. Отраслевые особенности учета деятельности специализированных маркетинговых организаций, выявленные в ходе исследования, позволили разработать модель учетной системы, которая представляет собой блок взаимосвязанных компонентов бухгатерского учета, в составе финансового, налогового и управленческого учета, в тесной увязке с управлением, системой внутреннего контроля учета, оперативного контроля технологических операций в маркетинговых исследованиях.
3. Наиболее значимую часть учетной системы представляет управленческий учет, включающий в себя производственный, тактический и стратегический управленческий учет. Основываясь на специфике маркетинговой деятельности, в работе обоснована методика организации системы управленческого учета в специализированных маркетинговых компаниях, в рамках которой предложено управление затратами по центрам ответственности и центрам затрат, на основе их деления на переменные и постоянные, калькулирования себестоимости в системе Директ-костинг.
4. Выделение в системе бухгатерского учета трех ветвей учета (финансового, управленческого и налогового) потребовало методического обоснования и разработки внутрифирменных регламентов, таких как учетная политика для финансового учета, учетная политика для налогового учета, плана-графика документооборота.
5. Задача повышения уровня доверия со стороны пользователей к отчетности маркетинговых организаций вызывает необходимость обоснования теоретико-методологических и организационно-методических основ ее аудита. Проанализированы принципы и даны конкретные предложения по организации аудита деятельности специализированных маркетинговых организаций. Аудит деятельности специализированных маркетинговых организаций включает в себя, по нашему мнению, как исследование традиционных бухгатерских аспектов формирования себестоимости, финансовых результатов от реализации маркетинговых услуг, так и аудит качества, проводимых маркетинговых исследований.
6. Основой аудита достоверности финансовых отчетов специализированных маркетинговых организаций, является подготовленная в ходе исследования методика аудита, представляющая собой комплекс норм, правил, требований к проведению независимой аудиторской проверки операций, отражающих реализацию маркетинговых услуг, достоверность отражения в учете финансовых результатов деятельности. Методика включает следующие разделы: подготовка аудиторской проверки; законодательное и нормативное обеспечение; план работы; порядок проведения проверки (методы, систематизация материалов для заключения и предложений); обсуждение предварительных результатов проверки и предложений с руководством предприятия; заключение и справка об аудиторской проверке.
7. Необходимость независимой оценки маркетинговых исследований обусловлена высокой заинтересованностью в уровне качества проводимых
исследований со стороны фирм-заказчиков маркетинговых услуг. Основной целью аудита качества маркетинговых исследований является выражение мнения о достоверности, во всех существенных отношениях, данных специальных аналитических отчетов организаций, реализующих маркетинговые услуги и соответствии порядка ведения сбора, обработки и анализа информации о рынке принятым международным и Российским методикам и конкретным целям заказчика, оговоренным в договоре.
ПЕРЕЧЕНЬ ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ:
1. Пономарева C.B. Учет деятельности специализированных маркетинговых организаций. ОНО Типография РСХА.-М.: 2003.- 8,0 п.л.
2. Пономарева C.B. Разработка и аудит учетной политики предприятий, занимающихся маркетинговыми исследованиями/ Государственный университет управления. - М., 2004: - 128 с. Депонировано в ИНИОН РАН 03.02.2004 № 58520- 8,0 п.л.
3. Пономарева C.B. Методика аудита реализации маркетинговых услуг.// Экономика и финансы, 2004, № 5. с.39-50. - 1,4 п.л.
4. Пономарева C.B. Цели и основные принципы аудита реализации маркетинговых услуг./ Реформы в России и проблемы управления. Сборник научных трудов. Государственный университет управления. 2004, - 0,5 п.л. с 67-68.
5. Пономарева C.B. Реклама. СПб.: Издательский дом Нева, 2004,- 8,4 п.л.
6. Пономарева C.B. Оценка качества маркетинговых исследований.// Маркетинговый инструментарий в управлении организациями. Сборник научных трудов.: СПб.: Издательство Санкт-Петербургского инженерно-экономического университета, 2004,- 0,7 п.л.
7. Пономарева C.B. Проверка качества маркетинговых услуг Вестник университета. Маркетинг №4 ГУУ М.: 2004.- 1,0 п.л.
Подп. в неч 16.12.2004. Форма! 60x90/16. Объем 1,5 печ л.. Бумага офисная. Печать цифровая.
Тираж 50 31л. Заказ № 1613
ГОУВПО Государственный университет управления Издательский центр ГОУВПО ГУУ
109542, Москва, Рязанский проспект. 99, Учебный корпус, ауд. 106 Тел./факс: (095) 371-95-10, e-mail' i@guu ru www guu.ru
РНБ Русский фонд
2006-4 2111
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Пономарева, Светлана Валерьевна
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАЗВИТИЯ УЧЕТА И АУДИТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫХ МАРКЕТИНГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
1.1. Теоретические основы сложившегося рынка маркетинговых услуг, его историческая и экономическая значимость.
1.2. Содержание маркетинговых услуг, влияние их технологических и организационных особенностей на организацию учета и аудита.
1.3. Методология учета деятельности специализированных маркетинговых организаций
1.4. Принципы и методология аудита деятельности специализированных маркетинговых организаций.
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫХ МАРКЕТИНГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
2.1. Организация учета затрат на предприятиях, оказывающих маркетинговые услуги.
2.2. Учетная политика - элемент организации учета.
2.3. Документооборот по операциям формирования себестоимости и реализации маркетинговых услуг. Оптимизация документооборота компании ЗАО КОМКОН-Амадеус
2.4. Налоговый учет маркетинговых услуг
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ, МЕТОДЫ АУДИТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫХ МАРКЕТИНГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
3.1. Подготовка и планирование аудиторской проверки
3.2.Методы сбора аудиторских свидетельств достоверности финансовой отчетности.
3.3. Процедуры средств контроля и по существу в аудите деятельности маркетинговых организаций.
3.4. Внутренний аудит качества маркетинговых исследований. 127 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 137 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 147 ПРИЛОЖЕНИЯ
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и аудит деятельности специализированных маркетинговых организаций"
Актуальность темы исследования. В условиях конкуренции каждый производитель при принятии решения о создании товара, выходе с ним на рынок и поддержании продаж дожен ориентироваться, прежде всего, на нужды и запросы потенциальных и реальных потребителей. Такую информацию возможно получить посредством маркетинговых исследований.
Российские организации рассматривают маркетинг как прогрессивную философию бизнеса, однако, в нашей стране она не получила столь широкого распространения как на западе. Это связано с незрелостью рыночных отношений, отсутствием стабильности внешней среды функционирования организаций, наличием нерыночных методов конкурентной борьбы. Тем не менее, имеется тенденция все большей заинтересованности российских организаций в достоверной информации о предпочтениях потребителей, о действиях конкурентов, о стабильности взаимоотношений с партнерами. При этом значительная часть предприятий предпочитает проводить данные исследования не самостоятельно, а используя специализированные маркетинговые исследовательские организации, что обусловлено высоким уровнем профессионализма, гарантиями достоверности полученных в ходе исследования сведений, использованием новейших методов сбора информации. На современном этапе развития общества маркетинговая информация является дорогостоящим товаром, заинтересованность в котором фирм-производителей товаров и услуг имеет тенденцию к росту. По оценке экспертного Совета по рекламе и маркетингу РФ рынок маркетинговых услуг России входит в десятку крупнейших в Европе и является первым по величине среди восточно-европейских стран.
Технологические и организационные особенности деятельности специализированных маркетинговых организаций вызывают необходимость выделить их в отдельный вид производства услуг и определить основные аспекты организации учета и аудита деятельности данных компаний. Применение к специализированным маркетинговым компаниям общих методологических подходов учета и аудита услуг без акцентирования на их специфике, вызывает искажение результатов, получение недостоверной недоброкачественной информации. Отрывочные и малодоступные сведения о специфике организации учетного процесса в маркетинговых исследовательских организациях замедляют возможности их применения компаниями, исследующими рынок. Отсутствие методики аудита маркетинговых услуг приводит к получению информации о достоверности отчетности и качестве маркетинговых услуг ненадлежащего уровня, что повышает риск при ее использовании.
Становление рыночных отношений, изменение законодательства в области налогообложения, бухгатерского учета и аудита, в Российской Федерации, увеличение масштабов расходов на маркетинговые исследования, использование новейших средств и способов проведения маркетинговых исследований, отраслевые особенности компаний, занимающихся исследованием рынка и потребительских предпочтений, переход бухгатерского учета и отчетности РФ на Международные стандарты финансовой отчетности, недоработки теоретической и практической основы учета и аудита маркетинговых услуг, обуславливают актуальность данного диссертационного исследования. В настоящее время для обеспечения информацией внешних и внутренних пользователей, повышения качества проверки, назрела острая необходимость в проведении исследования, направленного на разработку методических подходов по организации учета и аудита деятельности специализированных маркетинговых предприятий.
Степень разработанности вопроса. Концептуальным основам маркетинга, как прогрессивной философии бизнеса, а также основным принципам маркетинговой деятельности предприятия посвящено значительное количество исследований. Среди зарубежных авторов можно выделить таких как Котлер Ф., Ламбен Ж.Ж., Мескон М., Мильнер Б.З и другие. Развитию новых видов маркетинговых услуг, методологии их осуществления, организации деятельности маркетинговых организаций посвящены работы Азоева Г.Л., Голубкова В. П., Зотова В.Б., Поршнева А.Г.
В экономической литературе широко освещаются вопросы учета и аудита в целом и в отдельных отраслях. Значительный вклад в разработку теоретических и практических положений учета и аудита в различных отраслях внесли труды известных отечественных исследователей, таких как Бакаев А.С., Безруких П.С., Бычкова С.М., Бахрушина М.А., Гетьман Н.Г., Гутцайт Е.М., Данилевский Ю.А., Кирьянова З.В., Кондраков Н. П., Мельник М.В., Новодворский В.Д., Николаева С.А., Овсийчук М.Ф., Подольский В.И., Соколов Я.В., Шеремет А.Д. и другие. Среди зарубежных исследователей можно выделить Т. Скоун, Э.А. Арене и Дж. К. Лоббек, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б. Хирш, А.Ж. Ришар.
Однако, в работах вышеназванных авторов не нашли отражения проблемы, связанные с непосредственной реализацией задач организации и совершенствования учета и аудита деятельности специализированных маркетинговых организаций, которые в настоящее время исследованы недостаточно. Анализ состояния дел в данной области позволяет сделать вывод о том, что назрела потребность в исследовании организации учета и аудита, учитывающих специфику отрасли и потребности пользователей маркетинговой информацией.
Недостаточная изученность и практическая необходимость совершенствования организации учета и аудита деятельности специализированных маркетинговых организаций определили выбор темы, предмет, объект и содержание настоящей диссертационной работы.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в обосновании и развитии важнейших направлений системы учета и организации аудита деятельности специализированных маркетинговых организаций в соответствии с российскими нормативными актами по учету и аудиту.
В соответствии с целью исследования в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи: определить влияние особенностей деятельности специализированных маркетинговых организаций на системы учета и процедуры аудита;
- разработать модель учетной информационной системы и ее подсистем в специализированных маркетинговых организациях в соответствии с реформированием бухгатерского учета; обосновать организационно-методические основы системы управленческого учета в специализированных маркетинговых компаниях;
- выработать методические подходы к разработке внутренних регламентов специализированных маркетинговых организаций (учетной политики для целей бухгатерского, налогового учета, плана - графика документооборота) с учетом специфики деятельности; обосновать организационно-методические основы аудита деятельности специализированных маркетинговых организаций;
- разработать методику аудита достоверности финансовых отчетов маркетинговых организаций;
- разработать методику внутреннего аудита качества маркетинговых исследований и достоверности, сделанных на их основе выводов.
Постановка данной цели и задач предопределила логику и содержание исследования.
Область исследования соответствует паспорту специальности ВАК 08.00.12. Бухгатерский учет, статистика - раздел 1. Бухгатерский учет и экономический анализ (пункт 1.8. Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей, пункт 1.9. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы ее статистического анализа), раздел 2 Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности (пункт 2.1. Методология и технология аудита специальности)
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования явися механизм учета и аудита деятельности специализированных маркетинговых организаций.
Объектом исследования избрана управленческая и организационная деятельность специализированных маркетинговых организаций по учету и аудиту маркетинговых услуг.
Теоретической и методологической и основой исследования послужил системный, комплексный и исторический подход к изучению проблем учета и аудита маркетинговой сферы, логический анализ, моделирование, а также выводы и положения трудов зарубежных и отечественных ученых по проблемам маркетинговых исследований, их учета и аудита, освещающие дискуссионные и нерешенные вопросы; концептуальные подходы к определению и хозяйствованию организации, реализованные в действующем российском законодательстве, а также материалы, содержащиеся в нормативных актах (методиках, инструкциях и т.д.). Базой аналитической работы являются данные, размещенные в Интернет, статистических сборниках, финансовая отчетность организаций, входящих в известный исследовательский центр Комкон, данные Европейского общества исследований рынка, а также законодательные и нормативные акты, регулирующие деятельность организаций сферы маркетинговых услуг, публикации, личные наблюдения и выводы автора, полученные в ходе проведения научного исследования. Углубленные исследования проводились на базе группы компаний Комкон, специализирующихся на маркетинговых исследованиях.
При разработке теоретических вопросов были использованы работы отечественных и зарубежных ученых, по теории и методологии бухгатерского учета и аудита, в том числе и маркетинговых услуг, законодательные и нормативные акты РФ, материалы научных конференций и исследований, периодические экономические издания.
Достоверность и обоснованность выводов и рекомендаций в результате проведенного исследования построены на использовании общих научных методов: обследовании, наблюдении, сборе и критическом анализе информации, сопоставлении и сравнении теоретических основ с их практическим внедрением, обобщении и системном подходе.
Л Научная новизна исследования состоит в разработке направлений учета и методики аудита деятельности специализированных маркетинговых организаций в Российской Федерации, включающие формирование механизма развития учетного процесса и аудита, с учетом специфики маркетинговых исследований.
Наиболее существенные результаты, полученные лично автором:
- изучены теоретические основы и практика сложившегося отечественного рынка маркетинговых услуг, характеризующегося сосредоточением специализированных маркетинговых организаций в столице и больших городах, повышением интереса зарубежных заказчиков, преобладанием маркетинговых исследований, посвященных рынку щ продуктов питания, фармацевтической продукции, а также средств личной гигиены;
- определено влияние отраслевой специфики, выражающейся в проведении первичных и вторичных, полевых и кабинетных маркетинговых исследований в различных географических сегментах на организацию учета и аудита деятельности специализированных маркетинговых организаций; разработана модель учетной информационной системы специализированных маркетинговых организаций в соответствии с направлениями реформирования бухгатерского учета и отраслевой спецификой деятельности;
- разработаны методические подходы к совершенствованию управленческого учета и управления затратами на основе системы калькулирования себестоимости Директ-костинг, обоснована целесообразность деления затрат на переменные и постоянные применительно к деятельности специализированных маркетинговых организаций;
- разработаны внутренние регламенты учета специализированных маркетинговых организаций, учетная политика для бухгатерского учета, учетная политика для налогового учета, план-график документооборота;
- предложена методика аудита достоверности финансовой отчетности специализированных маркетинговых организаций, отражающая специфику подготовки и планирования, документирования и оформления результатов аудиторской проверки, позволяющая аудиторам более качественно проводить проверку и рекомендовать устранение выявленных ошибок и нарушений;
- разработана методика внутреннего аудита достоверности отчетности и оценки качества маркетинговых услуг, позволяющая выявить соответствие порядка ведения сбора, обработки и анализа информации о рынке товаров и услуг, требованиям принятых международных и Российских методик.
Теоретическое значение полученных результатов состоит в систематизации и обосновании элементов системы учета и аудита деятельности специализированных маркетинговых организаций в целях обеспечения эффективности использования учетной информации.
Практическая значимость исследования заключается в разработке методических рекомендаций по учету и аудиту деятельности специализированных маркетинговых организаций, в комплексе решающих проблемы повышения достоверности отчетности, как по бухгатерским, так и по исследовательским маркетинговым составляющим.
Использование положений, рекомендаций и выводов диссертационного исследования, регламентирующих порядок организации и развития учета и аудита в специализированных исследовательских организациях, позволит повысить качество информации и обеспечить бухгатеров и аудиторов методиками.
Основные положения исследования могут быть использованы в учебном процессе высших учебных заведений при изучении дисциплин Аудит, Управленческий учет, Учет затрат и калькулирование себестоимости в различных отраслях.
Апробация и внедрение основных результатов исследования. Основные положения и выводы исследования докладывались на Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых Реформы России и проблемы управления (г. Москва, ГУУ, март 2004г.)
Практическое применение в деятельности специализированных маркетинговых организаций и аудиторских фирм получили:
Предложения по совершенствованию организации управленческого учета, управления затратами, на основе их деления на постоянные и переменные, методика калькулирования себестоимости маркетинговых услуг по системе Директ-костинг, план-график документооборота специализированной маркетинговой организации, учетная политика для финансового, налогового учета, методика внутреннего аудита достоверности отчетности и оценки качества маркетинговых услуг внедрены в практическую деятельность исследовательских организаций, входящих в группу компаний КОМКОН, (справка №34 от 17.04.2004 г.)
Методика аудита достоверности финансовой отчетности, представляемой специализированными маркетинговыми организациями внедрены в практику деятельности аудиторской фирмы ЗАО ПрофАудит (справка о внедрении № 21 от 28 января 2004 г.)
Реализация исследования предполагается в тесном сотрудничестве с профессионалами в области маркетингового сервиса, бухгатерского учета, аудиторского обслуживания, специалистами по управлению, представителями организаций-заказчиков маркетинговых услуг.
Публикации. Результаты научного исследования по теме диссертации опубликованы в 7 работах, общим объемом 28,0 п.л.(авторских 28,0 п.л.)
Структура диссертации. Состав изучаемых проблем, цели и задачи определили структуру, логику, содержание и последовательность работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав и заключения, содержит 30 таблиц, 14 рисунков, список используемой литературы и 18 приложений. Работа изложена на 146 страницах основного текста. Список литературы включает 173 наименования.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Пономарева, Светлана Валерьевна
Результаты исследования состояния документооборота и его регламентов, в группе маркетинговых компаний КОМКОН показали следующие результаты (Таблица 2.9).
Заключение
Исследование действующей практики функционирования маркетинговых исследовательских организаций, изучение теории, нормативной и методологической базы бухгатерского и налогового учета, аудита в маркетинговых организациях позволили сделать выводы и внести конкретные предложения и рекомендации по совершенствованию бухгатерского учета, разработке методики аудита достоверности финансовой (бухгатерской) отчетности специализированных маркетинговых организаций и оценке качества отчетов по результатам выпоненных маркетинговых исследований.
1. Становление рыночной экономики в Российской Федерации обусловило процесс создания и развития элементов ее функционирования, в числе которых первостепенное значение приобретает маркетинговая информация. В этой связи приобретает значимость качественная информация исследования рынков товаров и услуг, определяющая для товаропроизводителей основные направления их деятельности. Наиболее сложные трудоемкие процессы маркетинговых исследований, такие как сбор, анализ и интерпретация информации, становится объектом заказов производителей специализированным маркетинговым организациям.
Рынок маркетинговых услуг России характеризуется в настоящее время вступлением в фазу зрелости. Организации, давно существующие на рынке, стремятся войти в международные ассоциации, что свидетельствует об их желании использовать в работе международные стандарты маркетинговой деятельности и применять зарубежный опыт проведения анализа рынка. Однако, выпонение требований, предъявляемых к качеству маркетинговых исследований силами специалистов этих организаций зачастую не возможно. Поэтому они обращаются за услугами в специализированные маркетинговые организации.
Специализированные маркетинговые организации - юридические лица, сосредоточившие свою деятельность на маркетинговых исследованиях.
Под маркетинговыми исследованиями понимается процесс систематической подготовки и проведения различных обследований, анализа полученной информации и представления результатов и выводов в виде, соответствующем конкретной маркетинговой задаче, поставленной перед организацией заказчиком в соответствии с договором. Специфика маркетинговых услуг, осуществляемых специализированными организациями, исследующими рынок и общественное мнение, позволили выделить в отдельный вид производства услуг и определить основные аспекты организации учета и аудита деятельности специализированных маркетинговых организаций.
2. Изучение деятельности специализированных маркетинговых организаций, выявило закономерную зависимость системы управления, учета и аудита от специфики технологии и организации маркетинговых исследований. К ним относятся: проведение первичных и вторичных маркетинговых исследований; наличие структурных подразделений организации, по конкретным видам исследований (кабинетных или полевых) в различных географических сегментах; механизация процесса сбора, обработки, систематизации и интерпретации маркетинговой информации; изменение, совершенствование методик проведения маркетинговых исследований; создание и поддержание баз данных респондентов, при регулярных и специальных маркетинговых исследованиях; проведение маркетинговых исследований в различных регионах страны; наличие зарубежных заказчиков маркетинговых исследований; выпонение большого количества договоров на проведение маркетинговых исследований; высокая трудоемкость калькулирования поной себестоимости и расчета незавершенного производства по каждому договору; сложность контроля качества оказанных маркетинговых услуг.
На организацию учета и аудита также оказывают влияние организационная структура компании, специализация в конкретных маркетинговых исследованиях, объемы оказываемых услуг и другие факторы деятельности специализированной маркетинговой организации.
3. В ходе исследования выявлены отраслевые особенности учета деятельности специализированных маркетинговых организаций и разработана в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и реформированием бухгатерского учета модель его учетной системы, которая представляет собой блок взаимосвязанных компонентов бухгатерского учета, в составе финансового, налогового и управленческого учета, в тесной увязке с управлением, системой внутреннего контроля учета, оперативного контроля технологических операций в маркетинговых исследованиях.
Развитие самостоятельных сегментов учетной системы, обуславливает необходимость организации и регламентирования ее составных частей. Наиболее значимую часть системы представляет управленческий учет, включающий в себя производственный, собственно управленческий и стратегический учет. В целях становления системы управленческого учета в соответствии со спецификой маркетинговой деятельности, в исследовании разработана методика организации управленческого учета в специализированных маркетинговых компаниях. Выделение в системе бухгатерского учета финансового и налогового учета потребовало обоснования и разработки внутрифирменных регламентов, таких как учетная политика для финансового учета, учетная политика для налогового учета, план-графика документооборота.
4. В результате исследования разработана методика организации системы управленческого учета в специализированных маркетинговых организациях, которая предполагает управление затратами по центрам возникновения ответственности и центрам хозяйственных затрат, на основе их деления на переменные и постоянные и калькулирования себестоимости в системе Директ-костинг. В этой связи необходимо закрепить в учетной политике перечень расходов, относящихся к переменным и постоянным. При этом рекомендуется прямые переменные расходы, непосредственно связанные с выпонением маркетинговых исследований и выпонением работ, оказанием услуг, группировать по дебету счета 20 Основное производство субсчет Производство маркетинговых услуг, по следующим статьям затрат: заработная плата производственных служащих (Московский полевой отдел, отдел качественных исследований, отдел кодировки, отдел количественных исследований, региональный полевой отдел); курьерские услуги (отправка материалов); материальные расходы; транспортно-экспедиционные услуги по проектам; перевод, командировочные расходы, производственные услуги, тираж анкет. Аналитический учет затрат на производство, оказание услуг и выпонение работ учитывать в разрезе номенклатуры по наименованиям проектов и договоров, а также по подразделениям, участвующим в маркетинговых проектах.
Учет незавершенного производства целесообразно осуществлять по переменным затратам без включения постоянных затрат, что позволит упростить их распределение. По мере отражения факта реализации маркетинговых услуг, переменные расходы, накопленные на счете 20, списываются на счет 90.2.1 Себестоимость реализованных маркетинговых услуг. Как свидетельствует анализ структуры себестоимости, основная доля затрат (68%) приходится на производственные услуги (полевой этап исследований) и заработную плату непосредственных участников исследования 31%.
Условно-постоянные и постоянные расходы, следует учитывать на счете 26 в качестве общехозяйственных расходов. По окончании отчетного периода постоянные расходы списываются в дебет счета 90.2.1 Себестоимость реализованных маркетинговых услуг.
Внепроизводственные (коммерческие) расходы, такие как расходы на рекламу, представительские расходы и другие аналогичные по назначению расходы, связанные с продвижением результатов исследования потребителям, целесообразно учитывать на счете 44 Расходы на продажу по видам и статьям расходов как постоянные, с последующим списанием на счет 90.2.1.
Учет постоянных затрат на производство и оказание маркетинговых услуг следует осуществлять по статьям: амортизация офисной техники; заработная плата административно-управленческого персонала (дирекции, административного, контрольно-методического отделов, отделов бухучета и анализа, информационных технологий, организации и управления проектами); аренда офисных помещений; добровольное медицинское страхование; материальные общехозяйственные расходы; накладные расходы; расходы будущих периодов; услуги связи; сторонних организаций.
В период исследования были разработаны и внедрены методические рекомендации по учету затрат в маркетинговой отрасли в соответствии с системой Директ-костинг. Преимущество применения данной системы состоит в том, что себестоимость выпоняемых маркетинговых исследований учитывается и планируется только в части переменных затрат (прямые затраты и переменная часть общепроизводственных), т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат - договорам и направлениям маркетинговых исследований. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы - постоянная часть общепроизводственных, общехозяйственные и коммерческие) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы и остатки незавершенного производства.
В рамках метода Директ-костинг рекомендовано применение схемы построения внутреннего отчета о доходах, которая содержит два показателя: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.
Маржинальный доход для маркетинговой компании представляет собой разницу между выручкой от реализации услуг и усеченной себестоимостью маркетинговых исследований по каждому договору, рассчитанной по переменным издержкам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты маркетинговой компании. По каждому центру затрат рассчитывается маржинальный доход. Сумма маржинального дохода по всем реализованным маркетинговым исследованиям за минусом постоянных издержек составляет операционная условную прибыль компании.
5. Ведение учета затрат по центрам ответственности и центрам затрат в маркетинговых специализированных организациях позволило улучшить * управление затратами.
Основными центрами ответственности в ЗАО Комкон-Амадеус, в котором апробировалась методика управленческого учета признаны:
1) Контрольно-методический отдел, включающий Московский полевой отдел и Регионально-полевой отдел;
2) Отдел организации и управления проектами.
Деление маркетингового предприятия на центры ответственности позволило:
- использовать специфические методы управления затратами с учетом особенностей маркетинговой деятельности каждого подразделения исследовательской компании;
- определить взаимосвязь управления затратами с организационной структурой компании Комкон;
- децентрализовать управление затратами, осуществляя его на всех уровнях управления;
- установить ответственных за возникновение отклонений фактических затрат, выручки, прибыли от нормативных (плановых).
Внедрение системы управления затратами по центрам ответственности потребовало:
- определения области пономочий и ответственности каждого менеджера - менеджер отвечает только за те показатели, которые он может контролировать; (так, руководитель контрольно-методического отдела несет ответственность за затраты возникающие в ходе полевых маркетинговых исследований, а щ руководитель отдела организации и управления проектами - за затраты, возникающие в ходе количественных и качественных исследований);
- определения внутренней отчетности для каждого менеджера;
- участия менеджеров центров ответственности в подготовке отчетов за прошедший период и определения заданий на предстоящий период.
Центры ответственности по принципу выпоняемых ими функций в организациях, специализирующихся на маркетинговых исследованиях, целесообразно делить на основные организационные и вспомогательные. Так, основные центры ответственности непосредственно проводят полевые и кабинетные маркетинговые исследования, оказывают услуги для потребителей. Их затраты на прямую относят на себестоимость маркетинговых услуг в соответствии с договорами. Эти центры охватывают технологический процесс маркетинговых исследований и подготовки отчетов по договорам. К организационным центрам ответственности были отнесены отделы, осуществляющие функции управления предприятием, - административный отдел, дирекция, отдел бухучета и анализа.
Отдел информационных технологий отнесен к вспомогательным центрам, участвующим в маркетинговых исследованиях косвенно, сказывая услуги, выпоняя работы, предназначенные не для потребителя, а для основных центров ответственности. Затраты вспомогательных центров ответственности невозможно напрямую отнести на себестоимость, поэтому их сначала распределяют по основным центрам, а уже потом в составе суммарных затрат основных центров включают в себестоимость.
Центры ответственности в ЗАО Комкон по принципу объема пономочий подразделены на центры затрат, прибыли.
Главным инструментом управленческого учета, позволяющим контролировать деятельность центра затрат является смета. Менеджер подразделения дожен располагать информацией об инкрементных затратах, позволяющей принимать решения и тем самым влиять на величину затрат. При этом необходимо составлять гибкие сметы, позволяющие пересчитывать затраты на фактический объем производства.
В целях повышения эффективности учета необходима разработка внутренних регламентов специализированных маркетинговых организаций, к которым относятся: учетная политика бухгатерского, налогового учета, план - график документооборота, дожностные инструкции менеджеров всех уровней с определением их контрольных функций.
Для оптимизации документооборота и его совершенствования целесообразно в план-график документооборота ввести допонительные графы: Прием и проверка документа(с указанием ответственного и срока испонения), Обработка документа (с указанием испонителя и учетного регистра, в котором отражается информация), Передача в архив (с указанием места и срока хранения, количество экземпляров, (показывающих какой экземпляр документа необходим для отражения той или иной хозяйственной операции).
Для ускорения документооборота нами разработан план-график документооборота в котором предложено все документы подразделить на 12 подгрупп. Среди которых наиболее важное место занимают такие учетные разделы как: учет основных средств и оборудования; учет производственных запасов, учет затрат на производство маркетинговых услуг, учет краткосрочных финансовых вложений, учет вознаграждений маркетологам и др. В данный регламент включены и документы информационного, маркетингового обслуживания, изучения коньюктуры рынка, реклама.
6. Главой 25 статьи 321-333 налогового кодекса Российской Федерации введено специальное понятие налогового учета, который допоняет учет бухгатерский в тех аспектах, в которых требования налогового законодательства не соответствуют принятому порядку учета. Основу организации налогового учета специализированной маркетинговой организации составляет разработанная в ходе исследования Учетная политика для целей налогообложения. В учетной политике для целей налогообложения необходимо зафиксировать разделение расходов на прямые и косвенные, нами разработаны и внедрены налоговые регистры специализированной маркетинговой организации. В исследовании определены практические подходы к учету налога на прибыль в соответствии в ПБУ 18, в частности представлен перечень регистров бухгатерского учета, которые могут быть использованы в маркетинговой организации как для бухгатерского, так и для налогового учета без изменений, разработаны регистры с включением в них допонительной информации о постоянных налоговых разницах, не признаваемых для целей налогообложения, предложены регистры для чисто налогового учета.
7. Задача повышения уровня доверия со стороны пользователей к отчетности маркетинговых организаций вызывает необходимость обоснования организационно-методических основ ее аудита. Исследованы принципы и даны конкретные предложения по организации аудита финансовой (бухгатерской) отчетности и отчетности о результатах проводимых маркетинговых исследований специализированных маркетинговых организациях.
По нашему мнению, методология аудита достоверности маркетинговых услуг представляет собой учение о научном методе познания теории и практики аудита достоверности, представляемой маркетинговыми организациями финансовой и маркетинговой отчетности. Она включает в себя совокупность методов, применяемых в практической деятельности аудиторов при проверке достоверности и качества маркетинговой информации, представляемой заказчикам по оценке реализуемых маркетинговых исследований.
8. Аудит достоверности финансовых отчетов деятельности специализированных маркетинговых организаций является выражением мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгатерской) отчетности организации, занимающейся маркетинговыми исследованиями и соответствии порядка ведения бухгатерского учета операций по формированию себестоимости и реализации маркетинговых услуг законодательству Российской Федерации.
Для подтверждения достоверности отчетности предложены методы сбора аудиторских свидетельств, процедуры проверки, использование которых обеспечит аудитора инструментами средств контроля и по существу при проведении аудита маркетинговой организации.
Основой аудита достоверности финансовых отчетов по маркетинговым исследованиям, является методика аудита, представляющая собой комплекс норм, правил, требований проведения независимой аудиторской проверки. Нами разработана методика аудита хозяйственных операций реализации маркетинговых услуг и формирования финансовых результатов организаций, занимающихся маркетинговыми исследованиями. Методика включает следующие разделы: подготовка аудиторской проверки; подбор и изучение законодательных и нормативных актов, составление плана работы, программы проведения проверки, включающей перечень процедур проверки, порядок систематизации результатов проверки для заключения и предложений, обсуждение результатов проверки и предложений с руководством организации, заключение и отчет руководству по результатам аудиторской проверки. (Письмо руководству экономического субъекта).
9. Необходимость независимой оценки маркетинговых исследований обусловлена высокой заинтересованностью в уровне качества проводимых исследований со стороны фирм-заказчиков маркетинговых услуг. Основной целью аудита качества маркетинговых исследований является выражение мнения о достоверности, во всех существенных отношениях, данных специальных аналитических отчетов организаций, реализующих маркетинговые услуги и соответствии порядка ведения сбора, обработки и анализа информации о рынке принятым международным и Российским методикам и конкретным целям заказчика, оговоренным в договоре. Применение в практике аудита представленных в работе методических подходов к аудиту, позволит улучшить качество учета маркетинговых исследований, повысить эффективность деятельности специализированных маркетинговых организаций и обеспечить аудиторов инструментами проверки.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Пономарева, Светлана Валерьевна, Москва
1. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30.11.1994 №51-ФЗ, часть вторая от 26.01.1996 №14-ФЗ, часть третья от 26.11.2001 №146-ФЗ.
2. Федеральный закон "О бухгатерском учете", 21.11.1996 N 129-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-Ф3, от 28.03.2002 N 32-ФЗ).
3. Федеральный закон Российской Федерации Об аудиторской деятельности от 07.08.2001 №119-ФЗ (в редакции Федеральных законов от 14.12.2001 №164-ФЗ, от 30.12.2001 №196-ФЗ).
4. Федеральный закон "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ
5. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации"
6. Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г. N190;
7. Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий. Постановление Правительства РФ от 29.10.2000 N 81
8. Постановление Правительства РФ Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности от 23.09.2002 №696 (с изм., внесенными Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405).
9. Правило(стандарт) №3 аудиторской деятельности (Планирование аудита). Утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696.
10. Правило(стандарт) №4 аудиторской деятельности (Существенность в аудите). Утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696.
11. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98 (утв. Приказом Минфина РФ от 9.12.1998 №60н, с изм.)
12. Положение по бухгатерскому учету Учет договоров(контрактов) на капитальное строительство. ПБУ 2/94. Утв. Приказом Минфина России от 20.12.94, №167
13. Положение по бухгатерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. ПБУ 3/00. Утв. Приказом Минфина России от 10.01.00, №2н
14. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации. ПБУ 4/99. Утв. Приказом Минфина России от 06.07.99, №43 н
15. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утв. Приказом Минфина России от 09.06.01, №44н.
16. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств. ПБУ 6/01. Утв. Приказом Минфина России от 30.03.01, №26н.
17. Положение по бухгатерскому учету События после отчетной даты. ПБУ 7/98. Утв. Приказом Минфина России от 25.11.98, №56н.
18. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хоязйственной деятельности. ПБУ 8/01. Утв. Приказом Минфина России от 28.11.01, №96н.
19. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации. ПБУ 9/99. Утв. Приказом Минфина России от 06.05.99, №32н
20. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации. ПБУ 10/99. Утв. Приказом Минфина России от 06.05.99, №33н
21. Положение по бухгатерскому учету Информация об аффилированных лицах ПБУ 11/00. Утв. Приказом Минфина России от 13.01.00, №5н
22. Положение по бухгатерскому учету Информация по сегментам ПБУ 12/00. Утв. Приказом Минфина России от 27.01.00, № 11н
23. Положение по бухгатерскому учету Учет государственной помощи ПБУ 13/00. Утв. Приказом Минфина России от 16.10.00, № 92н
24. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000. Утв. Приказом Минфина России от 16.10.00, № 91н
25. Положение по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/01. Утв. Приказом Минфина России от 02.08.01, № 16н
26. Положение по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности. ПБУ 16/02. Утв. Приказом Минфина России от 02.07.02, №66н.
27. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов на научно -исследовательские, опытно конструкторские и технологические работы. ПБУ 17/02. Утв. Приказом Минфина России от 19.11.02, №115н.
28. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль. ПБУ 18/02. Утв. Приказом Минфина России от 19.11.02, №114н.
29. Письмо Министерства финансов РФ О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) от 29.04.2002 № 16-00-13/03.
30. Азоев Г.Л., Челенков А.П. Конкурентные преимущества фирмы. М: ОАО Типография Новости, 2000 - 256с.
31. Актуальные проблемы рыночной экономики в сфере сервиса.//Под ред. Л.Б. Сульповара.- М., ГАСБУ, 1995 г.
32. Адаме Р. Основы аудита. /Пер. с англ.- М., 1995. 398
33. Алексеев А.А. Маркетинговые исследования рынка услуг. //Уч. Пособие, С-Пб., 1998 г.
34. Андреев Д.М. Аудит издержек: учет и анализ косвенных затрат. -Аудиторские ведомости, 2003,N 4.
35. Афанасьева A.M., Гармасар О.А. Знаменский К.Н. и др. Научные основы регионального социально-экономического мониторинга.// Под ред. Ивановского А.В., Рохчина В.Е., С-Пб,: ИСЭП, 1998 г.
36. Аудит: Учебник для вузов/В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф.В.И. Подольского. М.:ЮНИТИ-ДАНА. 2003. -655с.
37. Аудит Монтгомери. М.: ЮНИТИ, 1992.
38. Багиев Г.Л. Методы получения и обработки маркетинговой информации. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1996.
39. Барышников Н.П.- Организация и методика проведения общего аудита. М.,: Филинъ, 1998.
40. Бакаев А.С. Годовая бухгатерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению. М., 2001.
41. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.- М.: Информационно-издательский дом 2Филин2, 1998 .-520 с.
42. Бархатов А.П. Международный учет.- М.: Издательско-книготорговый центр Маркетинг, 2001.- 285 с.
43. Безруких П.С. Как работать с новым планом счетов. М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2001.- 112 с.
44. Божук С. Г., Ковалик Л.Н. Маркетинговые исследования СПб: Питер, 2004.- 304с.
45. Бот Г.Дж. Практическое руководство по управлению сбытом. Пер. с англ.- М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1997.- 400 с.
46. Бурцев В.В. Управленческий аудит системы сбыта готовой продукции.- М.: Издательско-внедренческий центр Маркетинг, 1999,-48с.
47. Бухгатерский учет. Учебник для вузов./ П.С. Безруких , В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.:Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгатерский учет, 2002.- 640 с.
48. Бычкова С.М. Понятие существенности в аудите. "Бухгатерский учет", N 5, 2002.
49. Бычкова С.М., Растамханова JI.H. Риски в аудиторской деятельности / Под ред. Проф. С.М. Бычковой.- М.: Финансы и статистика, 2003.- 416 с.
50. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгатеров.- М.: ПИТЕР, 2003, -380с.
51. Бахрушина М.А., Внутрипроизводственный учет и отчетность. М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. - 192 с.
52. Бахрушина М.А, Бухгатерский управленческий учет: Учеб. Пособие /ВЗФЭИ.- М.: ЗАО Финстатинформ, 1999.- 359 с.
53. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика.- М.: Финансы и статистика, 2002.- 352 е.: ил.
54. Голубков Е.П. Маркетинговые исследования: Теория, практика и методология. М.: Финпресс,1998.
55. Гутцайт Е,М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. М., Элит 2000, ЮНИТИ-ДАНА, 2002 г.- 400с.
56. Гутцайт Е,М, Островский О.М. Об экономических проблемах аудита//Бухгатерский учет, 1998, № 10.-С.83-88.
57. Гутцайт Е,М, Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование.- М,:ФБК-ПРЕСС,1998.-384 с.
58. Данилевский Ю.А. Аудит и основные напраления аудиторской деятельности: Учебное пособие.- М.: ФИЛИ, 1994.- 96 с.
59. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ.- М.: Финстатинформ, 1995.- 78 с.
60. Додж Рой. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992.
61. Документооборот в бухгатерском и налоговом учет. 2-е изд., перераб и доп./ Касьянова Г.Ю., Котко Е.А., Топольская Е.Б.- М.: Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97, 1999.- 400 с.
62. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Под ред. С.А.Табалиной. М., Аудит, Юнити, 1994.
63. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост / Пер с англ. Под ред. Н.Д. Эриашвили.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.- 224 с.
64. Дуканич JI.B. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, Ростов-на-Дону, Феникс, 2000.
65. Захарьин В.Р Формирование учетной политики организации для целей бухгатерского учета на 2003 год. Консультант бухгатера, 2002, №11.
66. Захарьин В.Р Формирование учетной политики организации для целей налогового учета на 2003 год. Консультант бухгатера, 2002, №12.
67. Ибрагимов JI.A. Инфраструктура товарного рынка.- М.: Издательство ПРИОР, 2001.- 256 с.
68. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. "Бухгатерский учет", N 3, 2001.
69. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет./ Учебник. М.: Юрист, 2003. - 576 с.
70. Кармайкл Д.Р., Бенис М.Стандарты и нормы аудита, М.: ЮНИТИ, 1995.- 526с.
71. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов.- М.: ЮНИТИ, 2000.- 198 с.
72. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 1998 .- 432 с.
73. Квартальный и годовой отчет: новые формы отчетности с учетом ПБУ 18/02 М.: Информцентр XXI Века, 2004.- 320 с.
74. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000 - 256 с.
75. Киселев М.И. Учетная политика на 2003 год для целей бухгатерского и налогового учета. Финансовая газета, 2003 №1-3.
76. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет Учебник.- М.: ИНФРА-М, 2003. -658 с.
77. Котлер Ф. Основы маркетинга./ Пер с анг.: М.: Ростинтер, 1996 .698 с.
78. Котлер Ф. Основы маркетинга. Перевод с английского. -М.:Ростинтэр, 1996г.- 698с.
79. Кузнецова С.Ю. Учетная политика организации. Налоговые известия Московского региона, 2003, №1.
80. Стуков И.Т., Голышев Я.Ю.Методика аудита финансовой отчетности. -М.: 2000 -179 с.
81. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие. М., Инфра-М, 1996.
82. Краев А.В., Краева О.А., Богомолов A.M. Аудит. Внутрифирменные стандарты. М.: ПРИОР, 2002 - 160 с.
83. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгатерский учет/ Учебник. М.: Юрист, 2002. - 550 с.
84. Ламбен Жан-Жак. Стратегический маркетинг. Европейская перспектива: Пер с фр. СПб.: Наука, 1996.
85. Лапина О.Г. годовой отчет за 2002 год. Налог на прибыль (налоговый учет) с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации.- М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2002.- 560 с.
86. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учебное пособие.- СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2001.-336 с.
87. Медведев М.Ю. ПБУ 1-20 (положения по бухгатерскому учету): постатейные комментарии.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.- 616 с.
88. Миронова Г.И Учетная политика организации и техника ее формирования.- Налоговые известия Московского региона, 2003, №1,.
89. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования// Под ред С.А. Николаевой. М.: Аналитика-Пресс, 2001 с.
90. Мезиковский Е.А., Еманова Е.Н., Пуреховская Е.В. Лабораторный практикум по бухгатерскому учету: Учебное пособие/ Под ред. Д-ра экон наук, проф. Е.А. Мизиковского М.: Юристъ, 2003. - 529 с.
91. Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях -М.: Финансы и статистика, 1990.
92. Мельник М.В. Аудит. Учебник.- М.:Юрист, 2004.
93. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие \ Под редакцией проф. М.В. Мельник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС,л));. 520с.
94. Мельников А.Ю. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй. М.: ЗАО Редакция журнала Главбух, 2002.400 с.
95. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств. Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 13.10.2003.№ 91н.
96. Методические указания по бухгатерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г., № 119н.
97. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г, Учет: международная перспектива: Пер. с англ.- 2-е изд., стереотип.- М.: Финансы и статистика, 1999.- 136 с.
98. Налоговый учет в организациях: Постановка, Регистры.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.- 344 с.
99. Николаева СА. Особенности учета затрат в условиях рынка: система Директ-костинг. Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993.
100. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы.- М.: Атлантика-Пресс, 2000.- 208 с.
101. Николаева О, Шишкова Т. Управленческий учет.- М.:УРСС, 1997.368 с.
102. О бухгатерской и налоговой учетной политике на 2003 год. -Налоговый вестник, 2002, №12, 2003, №1,.
103. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация и методика проведения. М.: ТОО Интетекс, 1996.- 152с.
104. Овсийчук М.Ф., Овсийчук В.Я., Проблемы учет затрат на производство//Монография.-М.: МУПК, 1999.- 141 с.
105. Овсийчук М.Ф. Внешний аудит// Учебное пособие.- М.: ЦСРФ МУПК, 1995,- 96 с.
106. Овсийчук М.Ф., Овсийчук В.Я., Пугачев В.В. Внешний аудит // Учебное пособие.- М.: МУПК, 1999.- 141 с.
107. Овсийчук М.Ф., Филимонова М.В. Внутрихозяйственный контроль в организациях строительства. Учебно-практическое пособие. М.: Московский университет потребительской кооперации, 2000.- 123 с.
108. Очигова С.В. Организационно-методическое обеспечение аудита маркетинговой деятельности производственных предприятий. 08.00.05. - М., 2003 ( Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Шифр: 61:03 - 8/2145-8.)
109. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2002.- 456 с.
110. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет.- М:Союзаудит, 1996 172 с.341.
111. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова JI.B. Основы аудита. (Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгатера). Информационное агентство "И11Б-БИНФА", 2002.
112. Подольский В.И., Сотникова JI.B. О методике проведения аудиторских проверок.// Аудиторские ведомости, 1997, № 12. с. 23-32.
113. Пономарева С.В. Учет деятельности специализированных маркетинговых организаций. ОНО Типография РСХА.-М.: 2003.- 8,0 п.л.
114. Пономарева С.В. Разработка и аудит учетной политики предприятий, занимающихся маркетинговыми исследованиями / Государственныйуниверситет управления. М., 2004: - 128 с. Депонировано в ИНИОН РАН-03.02.2004 №58520- 8,0 п.л.
115. Пономарева С.В. Методика аудита реализации маркетинговых услуг.// Экономика и финансы, 2004, № 5. с.39,-50
116. Пономарева С.В. Цели и основные принципы аудита реализации маркетинговых услуг./ Реформы в России и проблемы управления. Сборник научных трудов. Государственный университет управления. 2004 с 67-68.
117. Пономарева С.В. Реклама. Учебное пособие для Вузов СПб.: Издательский дом Нева, 2004.-192 с.
118. Пономарева С.В. Аудит качества маркетинговых исследований.// Маркетинг Сборник научных трудов. Государственный университет управления. 2004 0.8 п.л. с 67-78. (Передана в печать)
119. Пономарева С.В. Оценка качества маркетинговых исследований.// Маркетинговый инструментарий в управлении организациями. Сборник научных трудов.: СПб.: Издательство Санкт-Петербургского инженерно-экономического университета, 2004.- 0,7 п.л.
120. Письменная Д.Н. Опыт и проблемы развития аудита в агропромышленном комплексе.// Экономические проблемы стабилизации развития АПК России. -М.,1995. 5-13.
121. Правовые основы бухгатерского учета и аудиторской деятельности. Учебник. Под. ред., С.Г. Чаадаева, М., :Юристъ, 1999.
122. Пятов M.JL. Роль учетной политики на 2003 год и техника ее формирования. Практическая бухгатерия, №1, 2003.
123. Ришар Ж Бухгатерский учет: теория и практика: Пер с фр. / Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 2000.- 160 с.
124. Робертсон Дж. Аудит. Перевод с англ. М.: KPMG, Ауд Фирма Контакт, 1993.- 496 с.
125. Рогуленко Т.М. Основы аудита (вопросы теории и практики) учебное пособие . М.: МЭПИ, 2000. - 80 с.
126. Рогуленко Т.М. Практический аудит. Учебное пособие для вузов. -М.: 2002, 258 с.
127. Рогуленко Т.М. Управление и учет товарных и денежных потоков экономических субъектов Вестник университета, серия "Финансовый менеджмент" М.:2001
128. Рогуленко Т.М. Организация аудиторской деятельности в Российской Федерации Вестник университета М.: 2002
129. Соколов В.Я. Классификация ошибок в аудите. // Бухгатерский учет, 1998, №3.- с. 50-53.
130. Родионов И.И. Мировой рынок информационных услуг: Основные характеристики, цены, методы маркетинга. /Технологии электронных коммуникаций. Т. 12.-М., 1992.- 63 с.
131. Сергеев И.В., Шипицын А.В. Оперативное финансовое планирование на предприятии.- М.: Финансы и статистика, 2002.- 288 с.
132. Скоун Т. Управленческий учет/ пер с анг. Подж ред. Н.Д.Эриашвили.-М.: Аудит, ЮНИТИД997.- 179 с.
133. Соколов В.Я. Планирование аудиторской проверки. // Бухгатерский учет, 1997, №8.-с. 65-71.
134. Соколов Я.В. История развития бухгатерского учета,- М.: Финансы и стстистика,1985 г.
135. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие.- М.: Аналитика-Пресс, 1998.- 288 с.
136. Сотникова JI.B. Внутренний контроль и аудит. Учебник / ВЗФЭИ. -М.: ЗАО Финстатинформ, 2000.- 239 с.
137. Сотникова JI.B. Методология оценки системы внутреннего контроля в процессе внешнего аудита М.: ВЗФЭИ., 2003.- 300 с.
138. Справочник по аудиту. Уткин Э.А. М.: ЭКМОС.- 1999, 432 с.
139. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. М.: ИНФРА -М, 2000. -566с.
140. Суйц В.П. Аудит системы внутреннего контроля на предприятии.// Бухгатерский учет, 1999, № 1.-е. 68-70.
141. Статистический сборник Россия в 2002 году//. М.: Изд. Статистика, 2003 г.- 256 с.
142. Справочник корреспонденций счетов бухгатерского учета. Под ред. А.С.Бакаева, М., ИПБ-БИНФА, 2002.
143. Терехова В.А. Международные стандарты бухгатерского учета в российской практике: учебное пособие М.: Издательство Перспектива, 1999.- 214 с.
144. Терехов А.А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1999. -512 с.
145. Терехов А.А., Терехова М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология.- М.: Финансы и статистика, 1998.208 с.
146. Управленческий учет: Учебное пособие// Под ред. А.Д. Шеремета.- 2-е изд., испр.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.-512 с.
147. Учетная политика на 2002 год: Бухгатерский и налоговый учет.// Под редакцией И.Д. Юцковской. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.- 248 с.
148. Учетная политика организации на 2003 год. Расчет, 2002, №12,.
149. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник. Краткий курс.// Под ред д.э.н., проф. Н.Ф. Самсонова. М.: ИНФРА-М, 2002.- 302 с.
150. Фисун А.В. Маркетинговые исследования в России, М., КОНЭКСПО, 1998
151. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994.- 286с.
152. Хабарова. Учетная политика предприятия на 2003 г. М:ИПБ-БИНФА, 2002.
153. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве.- М.:Финансы и статистика, 2004.- 496 с.
154. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с ангА Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Финансыи статистика, 2001.-416 е.
155. Шаталова Т. Учетная политика предприятия в практике аудита. Аудитор, №4, 1999.
156. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база. -М.: ЮНИТИ, 2003.-598 с.
157. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник.- Изд. Доп и перераб. М.: ИНФРА-М,2004.- 350 с.
158. Штейдман JI.3. Рекомендации по переходу на Новый план счетов.-М.: Бухгатерский учет, 2000.- 96 с.
159. International Accounting Standards. Hennie yan Greuning, The World Bank, 1999/- 1250c.
160. The Marketing Russia/Analytics Russia Poll, Vol. II, Issue 1, 1998.
161. Peter F/ Drucker. Management: Task, Responsibilities, Practices N.Y. :Harper Row, 1973.
162. Материалы, размещенные на сайте www.4p.ru
163. Материалы, размещенные на сайте www.comcon-2.com
164. Материалы, размещенные на сайте www.esomar.nl
165. Материалы, размещенные на сайте www.gallup.ru
166. Материалы, размещенные на сайте www.gfk.ru
167. Материалы, размещенные на сайте www.marketing.spb.ru
168. Материалы, размещенные на сайте www.monitoring.ru
169. Материалы, размещенные на сайте www.romir.ru
170. Материалы, размещенные на сайте www.marketingandresearch.ru
Похожие диссертации
- Система управления инвестиционной деятельностью крупной строительной организации
- Комплексная оценка эффективности инновационного развития научно-производственных организаций
- Аудит отчетности группы взаимосвязанных организаций
- Учет и аудит в некоммерческих организациях: теория, методология и практика
- Моделирование инвестирования в инновационные разработки в условиях олигополистической конкуренции