Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Бухгатерский учет финансовых вложений тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Абрамова, Анастасия Валерьевна
Место защиты	Краснодар
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет финансовых вложений"

На правах рукописи

АБРАМОВА Анастасия Валерьевна

БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Специальность 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Казань Ч 2004

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета, аудита и автоматизированной обработки данных Кубанского государствен-

ного университета

Научный руководитель доктор экономических наук,

профессор М.И. Кутер

Официальные оппоненты: доктор экономических наук

Клычева Г.С.

кандидат экономических наук, доцент Шакирова С.Ш.

Ведущая организация Санкт-Петербургский

государственный университет экономики и финансов

Защита состоится 22 апреля 2004 г. в 1600 часов на заседании диссертационного совета Д 212.083.01 при Казанском государственном финансово-экономическом институте по адресу: 420012, г. Казань, ул. Бутлерова, 4, ауд. 34

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Казанского государственного финансово-экономического института

Автореферат разослан 22 марта 2004 г.

Ученый секретарь диссертационного совета ,

д.э.н., профессор оуДМ&г- Л.И. Куликова

ОБЩАЯ Х ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развитие отечественной экономики на пути рыночных преобразований, ее интеграция в мировое экономическое пространство в значительной степени опирается на происходящие в ней финансово-инвестиционные процессы. Улучшение инвестиционной привлекательности России, расширение объемов и форм участия иностранного и российского капитала в деятельности субъектов бизнеса, выход на международные финансовые рынки требуют формирования и совершенствования адекватного методического обеспечения со стороны бухгатерского учета.

Современный бухгатерский учет, находясь в стадии реформирования, постоянно ведет поиски оптимальных механизмов, способных дожным образом представить происходящие в экономике перемены.

Финансовые вложения относительно новый объект в российском бухгатерском учете, что, однако, не мешает им занять соответствующую нишу в сфере объектов бухгатерского наблюдения. Неоспоримо важную роль при этом играют вопросы терминологии и, в первую очередь, увязки общеэкономических трактовок основных категорий финансового рынка с их учетным напонением.

Особый интерес финансовые вложения представляют в сравнении методик их учета и отражения в отчетности, используемых в формируемой системе положений по бухгатерскому учету и в международных стандартах.

Немаловажную роль при оценке финансовой деятельности организации играет раскрытие в пояснительной записке избранной учетной политики, а также иной условной и нефинансовой информации о финансовых активах и обязательствах. Структура и формат представления такой информации также вызывает определенный интерес.

Многие положения действующих нормативных документов противоречивы, равно как существуют различия в точках зрения теоретиков и практиков бухгатерского учета в отношении способов оценки, составления бухгатерских корреспонденций, формы отражения информации о финансовых вложениях в бухгатерской финансовой отчетности.

Указанные обстоятельства предопределяют актуальность темы диссертационного исследования и позволяют сформулировать его основные цели и задачи.

Степень изученности проблемы. Общетеоретические вопросы анализа определения и классификации базовых категорий финансового рынка инвестиций, ценных бумаг, финансовых инструментов, вложений и т.д. разрабатывались широчайшим кругом российских и зарубежных ученых, среди которых Г. Александер, Дж. Бейли, П. Герстнер, К.Маркс, Н.О. Нерсесов, У.Шарп, И.Ф. Шер, О. Шмаленбах идр.

Исследованием и решением актуальных вопросов, связанных методикой учета финансовых вложений занимались такие авторитетные авторы современности, как М.М. Агарков, А.С. Бакаев,

A.И. Басов, В.А. Галанов, К.М. Гарифулин, Л.В. Горбатова,

B.М. Гордон, И.М. Дмитриева, Д.А. Ендовицкий, В.Н. Жуков, В.Б. Ивашкевич, Н.Н. Карзаева, В.В. Ковалев, В.Н. Колесников, Л.И. Куликова, А.Д. Ларионов, М.И. Кутер, ЕА. Мизиковский, Я.М. Миркин, В.Ф. Палий, В.В. Патров, А.М. Рабинович, Я.В. Соколов, С.Н. Сулимова, Л.П. Хабарова, Г.Ф. Шершеневич, Л.З. Шнейдман идр.

Неоспоримый вклад в развитие данного направления бухгатерского учета внесли такие зарубежные исследователи, как Й. Бетге, М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера, Р.Энтони, Дж. Рис, Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда и др.

Вместе с тем проблемы учета финансовых вложений вызывают интерес все большего числа специалистов в области бухгатерского учета. Развитие рыночной экономики, появление новых форм финансовых взаимоотношений, расширение круга используемых финансовых инструментов объясняет необходимость совершенствования существующей нормативной базы, приближения ее к международной практике.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы определено теоретическое исследование финансовых вложений как экономической и учетной категории, обоснование и выработка " методических решений и практических рекомендаций по совершенствованию существующего механизма их бухгатерского учета и отражения в отчетности.

Достижение указанной цели потребовало постановки и решения следующих задач:

1. Систематизировать и критически проанализировать основные категории финансового рынка, определить их суть, содержание и взаимосвязь. Исследовать понятия финансовые вложения, их функциональную роль в процессе кругооборота капитала.

2. Изучить и оценить состав и структуру финансовых вложений по данным репрезентативной совокупности экономических субъектов различных организационно-правовых форм, типов организаций (крупные, средние и малые) и отраслевой принадлежности.

3. Проанализировать и сопоставить существующие классификации финансовых вложений, принадлежащие различным авторам, а также установленные системой нормативного регулирования для целей бухгатерского учета и отчетности.

4. Изучить действующую методическую базу отражения финансовых вложений на счетах бухгатерского учета, обосновать необходимые изменения в системе корреспонденции и Плане счетов. Разработать предложения по совершенствованию методики отражения в учете финансовых вложений в договые, долевые ценные бумаги и прочие финансовые инструменты.

5. Обосновать необходимые изменения в содержании и структуре информации о финансовых вложениях, раскрываемой в бухгатерском балансе и приложениях к нему. Рассмотреть особенности и механизмы учета и отражения в отчетности финансовых активов и обязательств организации.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает комплекс актуальных проблем бухгатерского учета финансовых вложений в условиях адаптации в России международных стандартов финансовой отчетности.

Объектом исследования определена действующая методика и организация бухгатерского учета финансовых вложений, изложенная в нормативно-правовых актах, регламентирующих данную сферу учета, а также принятая у непрофессиональных участников рынка ценных бумаг учетная практика. Углубленный анализ выпонен на базе практических материалов важнейших отраслей и организаций Краснодарского края.

Информационную базу научного исследования составили материалы Министерства экономического развития и торговли РФ, Министерства финансов РФ, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг РФ, Госкомстата РФ, Комитета по статистике Краснодарского края, бухгатерская финансовая отчетность около 25 000 организаций Краснодарского края, а также материалы периодических изданий.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды ведущих ученых в области бухгатерского учета, законодательные и

нормативные документы Российской Федерации, в первую очередь, Федеральный закон О бухгатерском учете, Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации, Бухгатерская отчетность организации, Учет финансовых вложений и др., методические рекомендации, инструкции, указания, Международные стандарты финансовой отчетности. Также использовались публикации в российских и зарубежных изданиях, материалы российских и международных научных конференций и конгрессов, специальная, общеэкономическая и правовая литература. Изучены труды ведущих ученых-экономистов по тематике, совпадающей и смежной с избранным направлением исследования.

При решении определенных в диссертационном исследовании задач применялись методы системного анализа и синтеза, сводки и группировки, сравнения и классификации, моделирования и обобщения, статистические расчеты.

Проведенное исследование и разработка комплекса теоретических и практических аспектов бухгатерского учета финансовых вложений позволили сформулировать ряд элементов научной новизны работы.

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке комплекса рекомендаций и положений, направленных на совершенствование существующей нормативной базы бухгатерского учета финансовых вложений в условиях его реформирования в соответствии с требованиями международных стандартов. Основные положения работы, содержащие элементы научной новизны и выносимые на защиту, состоят в следующем:

1. Определена и структурирована взаимосвязь между основными категориями финансового рынка, используемыми в бухгатерском терминологическом аппарате, такими как линвестиции, ценные бумаги, финансовые инструменты, финансовые активы, финансовые обязательства, финансовые вложения и др. Предложено определение финансовых вложений с позиции их сущности и функциональной роли в процессе кругооборота капитала, показана недопустимость отождествления понятий финансовые вложения и финансовые активы.

2. Выявлены основные структурные характеристики финансовых вложений по данным финансовой отчетности значительного числа респондентов. Установлена зависимость состава, структуры и наличия финансовых вложений от организационно-правовой формы, отраслевой принадлежности и масштабов экономических субъектов, что предопределяет необходимость допонения дейст-

вующего организационно-методического обеспечения бухгатерского учета объекта исследования.

3. Доказана бессистемность и несоответствие классификаций финансовых вложений в российской системе нормативного регулирования бухгатерского (финансового) учета и бухгатерской (финансовой) отчетности. Предложена единая классификация.

4. Обоснована необходимость открытия субсчета Финансовые вложения к счету 08 Вложения во внеоборотные активы и переименования счета 58 Финансовые вложения в Прочие финансовые активы. Разработана методика отражения в учете финансовых вложений в акции, облигации и прочие финансовые активы с учетом предлагаемых изменений в Плане счетов.

5. Предложено выделение в составе капитала организации его постоянной и переменной части и введение, таким образом, в Ш разделе бухгатерского баланса Капитал и резервы подразделов: постоянный собственный капитал и переменный собственный капитал. Кроме того, приведены предложения по детализации данных подразделов в отчете об изменениях капитала и приложении к бухгатерскому балансу, разработан механизм представления информации в отчете о прибылях и убытках.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию действующей нормативной базы и практики учета финансовых вложений, которые могут найти отражение в Положении по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений, Плане счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, методических указаниях и рекомендациях.

Высказанные в работе практические рекомендации могут быть использованы широким кругом отечественных организаций при формировании учетной политики, в процессе отражения хозяйственных операций на счетах бухгатерского учета, а также при раскрытии информации в бухгатерской отчетности.

Апробация и внедрение результатов исследования. Отдельные положения работы рекомендованы для использования в бухгатерском учете субъектов различных отраслей народного хозяйства Краснодарского края. Результаты работы получили широкое применение в учебном процессе при изучении дисциплин Теория бухгатерского учета, Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерская финансовая отчетность, Международные стандарты финансовой отчетности студентами высших учебных

заведений Краснодарского края, а также бухгатерами-практиками.

Выводы, полученные в ходе исследования, были представлены на региональных научно-практических конференциях Кубанской палаты аудиторов и Кубанского территориального института профессиональных бухгатеров (Краснодар, 2001Ч2002), на II Всероссийской научно-практической конференции по проблемам перехода отечественных предприятий на международные стандарты (Тольятти, 2003), а также семинарах, совещаниях, опубликованы в сборниках научных трудов.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 11 работах (статьях и тезисах), авторский объем которых 1,6 п.л.

Объем и структура работы. Цель и задачи диссертации определили ее объем и структуру, сформированную исходя из логической последовательности и взаимосвязи содержания исследуемых процессов. Работа состоит из введения, 3 глав, объединяющих 9 разделов, заключения, списка использованных источников из 151 наименования. Диссертация изложена на 176 страницах, содержит 25 таблиц, 13 рисунков, 5 формул и 6 приложений.

Диссертация имеет следующую структуру: ВВЕДЕНИЕ

1. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ Ч НЕТРАДИЦИОННЫЙ ОБЪЕКТ РОССИЙСКОГО БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1. Роль финансовых инструментов в рыночной экономике

1.2. Исследование состава и структуры финансовых вложений на этапе становления и развития российского рынка ценных бумаг

1.3. Методические подходы к классификации финансовых инструментов

2. БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ

2.1. Классификация финансовых вложений в учете и отчетности

2.2. Бухгатерский учет инвестиций в акции

2.3. Особенности учета вложений в облигации

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

3.1. Проблемы оценки финансовых вложений

3.2. Представление финансовых вложений в бухгатерской отчетности

3.3. Раскрытие производной аналитической информации

по операциям с финансовыми вложениями и ее влияние на формирование инвестиционного портфеля ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ПРИЛОЖЕНИЯ

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

Проведенное исследование и разработанные на его основе предложения позволяют обоснованно сделать выводы, имеющие значение для дальнейшего развития теории и практики бухгатерского учета финансовых вложений на современном этапе развития рыночной экономики России.

Анализ определений ценных бумаг показал, что отсутствие конкретного определения характерно как для России, так и для зарубежных стран. Обобщив различные токования, можно дать определение ценной бумаги как документа, который необходимо предъявлять для реализации выраженного в нем права. Ценные бумаги Ч денежные документы, удостоверяющие имущественные права в форме титула собственности или имущественные права как отношение займа владельца документа к лицу его выпустившему.

В части определения инвестиций автор придерживается расширительной трактовки, высказанной У. Шарпом, согласно которой понятие инвестиции определяется как отказ от определенной ценности в настоящий момент за неопределенную ценность в будущем. Данное определение указывает именно на догосрочный характер осуществляемых затрат, говоря бухгатерским языком, обещает экономические выгоды не только в текущем, но и в будущих периодах.

Таким образом, процесс осуществления инвестиций (в отечественной терминологии- вложений) представляет собой процесс осуществления организацией капитализируемых затрат. Причем, традиционно, термин инвестиции или вложения соотносится с их догосрочной частью, хотя в широком смысле правомерны оба подхода.

Вложения в догосрочные активы также называют капитальными. Их, в свою очередь, можно классифицировать на вложения

в объекты основных средств, нематериальных активов, финансовые вложения и доходные вложения в материальные ценности.

Под термином финансовые инструменты обычно понимаются различные формы краткосрочного и догосрочного инвестирования, торговля которыми осуществляется на финансовых рынках. В более широкой форме под финансовыми инструментами следует понимать договорные отношения двух или нескольких лиц, в результате которых у одних возникают финансовые активы, у других финансовые обязательства. В свою очередь, как финансовые активы, так и финансовые обязательства зачастую принимают форму ценных бумаг.

В отличие от российских стандартов, в которых категория финансовые вложения играет ключевую роль, в международных она даже не упоминается. На наш взгляд это объясняется некой перманентностью данного понятия. Как обосновано в работе, по своей сути финансовые вложения представляют собой промежуточную фазу функционирования такой более общей категории, как финансовые инструменты (представленные финансовыми активами и финансовыми обязательствами, включая долевые инструменты). Они то в конечном итоге и отражаются в отчетности. А финансовые вложения есть не что иное, как затраты на их формирование (рис. 1).

Рис. 1. Финансовые вложения в системе смежных экономических категорий

По аналогии с понятием капитальные вложения, которые представляют собой совокупные затраты, из которых складывается первоначальная стоимость основных средств (и других внеоборотных активов), финансовые вложения Ч это есть совокупные затраты, формирующие первоначальную стоимость финансовых активов одной организации и финансовых обязательств другой.

Ключевым в данном определении следует признать слово затраты, поскольку именно оно наиболее точно определяет ту фазу

кругооборота капитала, на которой он принимает форму финансовых вложений. На следующем этапе он трансформируется в финансовые активы. Те же затраты, которые не станут финансовыми активами (не принесут будущих выгод), не могут быть отнесены ни к финансовым, ни к каким-либо другим вложениям. Их следует включить в расходы отчетного периода.

Финансовые инструменты включают в себя как финансовые активы (ценные бумаги, предоставленные займы, производные инструменты, относящиеся к активам), так и финансовые обязательства (полученные кредиты и займы и т.д.). Понятие финансовые инструменты предстает более широким по сравнению с понятием финансовые вложения. Последнее, по нашему мнению, дожно основываться на принципе увеличения и сохранения собственного капитала или получения других экономических выгод посредством владения активом, В российских стандартах понятие финансовые вложения отождествляется с понятием финансовые активы, неоправданно подменяя его.

В ходе исследования проанализирована структура финансовых вложений репрезентативной совокупности организаций Краснодарского края (около 25 000 респондентов) (табл. 1Ч3).

Таблица 1

Анализ доли финансовых вложений в валюте баланса по данным за 2002 г. _по крупным, средним и малым организациям, в % _

Отрасли Финансовые вложения

всего догосрочные краткосрочные

Промышленность 3,5 2,0 1,5

Сельское хозяйство 2,2 1,6 0,6

Лесное хозяйство Ч Ч Ч

Транспорт и связь 3,9 3,4 0,5

Строительство 6,8 2,1 4,7

Торговля 6,2 1,8 4,4

Материально-техническое снабжение и сбыт 6,0 3,4 2,6

Жилищно-коммунальное хозяйство 0,6 0,4 0,2

Здравоохранение, физкультура и социальное обеспечение 2,1 1,1 1.0

Культура 1,1 0,3 О.В

Наука 4,5 1,6 2,9

Управление 5,6 Ч 5,6

Прочие 5,6 2,8 2,8

Общий итог 3.4 2,2 1.2

Таблица 2

Распределение крупных, средних и малых организаций, имеющих финансовые вложения, по отраслевому признаку по данным за 2002 г._'

Отрасли Количество организаций

всего имеющих фи-нансо-вые вложения В % К общему количеству ор-ганиэа-ций' имеющих одновременно и догосрочные, и краткосрочные финансовые вложения в % к общему количеству организаций имеющих только догосрочные финансовые вложения в % к общему количеству организаций имеющих только догосрочные финансовые вложения в % к общему количеству организаций

всего к имеющим финансовые вложения всего к имеющим финансовые вложения всего киыею-вд<м финансовые вложения

Промышленность 3986 561 14,1% 81 2,0% 14,4% 357 0,0% 63,6% 123 3,1% 21,9%

Сельское хозяйство 1406 564 40,1% 96 6,8% 17,0% 410 29,2% 72,7% 58 4,1% 10,3%

Лесное хозяйство в Ч Ч Ч Ч Ч Ч Ч Ч Ч Ч Ч

Транспорт и связь 854 148 17,3% 25 2,9% 16,9% 84 9,8% 56,8% 39 4,6% 26,4%

Строительство 3598 392 10,9% 52 1,4% 13,3% 228 6,3% 58,2% 112 3,1% 28,6%

Торговля 11758 771 6,6% 83 0,7% 10,8% 371 3,2% 48,1% 317 2,7% 41,1%

Материально-техническое снабжение и сбыт 243 89 36,6% 9 3,7% 10,1% 69 28,4% 77,5% 11 4,5% 12,4%

Жилищно-коммунальное хозяйство 542 58 10,7% 4 0,7% 6,9% 41 7,6% 70,7% 13 2,4% 22,4%

Здравоохранение, физкультура и социальное обеспечение 1063 147 13,8% 24 2,3% 16,3% 71 6,7% 48,3% 52 4,9% 35,4%

Культура 335 20 6,0% 2 0,6% 10,0% 14 4,2% 70,0% 4 1,2% 20,0%

Наука 287 39 13.6% 7 2.4% 17.9% 27 9.4% 69,2% 5 1.7% 12,8%

Управление 61 3 4,9% 1 1,6% 33,3% 1 1,6% 33,3% 1 1,6% 33,3%

Прочие 852 74 8,7% 7 0,8% 9,5% 53 6,2% 71,6% 14 1.6% 18,9%

Общий итог 24993 2866 11,5% 391 1,6% 13.6% 1726 6,9% 60,2% 749 3,0% 26,1%

- -.л

Таблица 3

Распределение финансовых вложений, осуществленных крупными, средними и малыми организациями, по их отраслевому признаку по данным за 2002 г., в %

Догосрочные финансовые вложения Краткосрочные финансовые вложения

Финансо- втч. втч.

Отрасли вые вложения, всего (стр.140 250) всего (стр.140) инвестиции в дочерние общества (стр.141) инвестм-циив зависимые общества (стр.142) инвестиции в другие организации (стр.143) займы, предоставленные на срок более 12мес. (СТр 144) прочие догосрочные финансовые вложения (стр. 145) всего (стр.250) займы, предоставленные на срок менее 12мес. (стр251) собственные акции, выкупленные у акционеров (стр.252) прочие краткосрочные финансовые вложения (стр 253)

Промышленность 16.3 14,4 20.2 9.7 29,3 8.9 10,5 19.9 18.0 11.8 20.7

Сельское хозяйство 9,1 10.5 9.4 5.8 15,2 1.9 11,6 6.6 3.0 10.9 7.7

Лесное хозяйство Ч Ч Ч Ч Ч Ч Ч Ч Ч Ч

Транспорт и связь 41.7 56.8 67.5 66.7 20,7 78,7 58,4 14,2 3.0 61,3 17,0

Строительство 12,0 5,7 1,1 1,6 16,8 2,8 5,1 23,6 10,8 2,9 28,4

Торговля 13,3 6.3 0,8 14,3 11.8 4,0 5,4 26,1 61,8 7.8 14,4

Материально-техническое снабжение и сбыт 1.0 0.9 0.6 0.9 1.1 1.1 1.2 0.6 2.1 1.4

Жилищно-коммунальное хозяйство 2.2 2.3 _ 0.8 1,5 0,3 3,7 2.0 0,3 0.4 2.6

Здравоохранение, физкультура и социальное обеспечение 3.3 2.6 0,6 0.1 3,4 0.4 3.7 4,4 1.4 2.9 5.5

Культура 0.1 Ч Ч Ч 0,1 Ч Ч 0,2 0.1 Ч 0,3

Наука 0.8 0,4 0.3 0.2 0.1 1.5 0.4 1.4 0.1 Ч 1.8

Управление Ч Ч Ч Ч Ч Ч Ч 0.1 0.6 Ч Ч

Прочие 0,2 0,1 0,1 Ч 0,2 0,3 0,1 0,2 0,3 Ч 0,2

Итого 100.0 100,0 100.0 100,0 100,0 100,0 100,0 100.0 100,0 100,0 100,0

Выпоненный анализ структуры и состава финансовых вложений выявил прямую зависимость наличия финансовых вложений от размера организации-инвестора, что впоне закономерно. Так в составе крупных и средних экономических субъектов каждая четвертая организация показала наличие финансовых вложений, в отличие от субъектов малого бизнеса, где в среднем финансовые вложения осуществляет одно из четырнадцати предприятий.

В части отраслевых приоритетов отметим, что наибольшую активность на финансовом рынке проявляют такие отрасли как транспорт и связь, промышленность, торговля и строительство.

В работе проанализированы существующие классификации ценных бумаг, финансовых вложений, активов и обязательств, приводимых различными авторами, а также положенных в основу российских и международных стандартов. Соискателем предлагается десять классификационных признаков, которые унифицированы для всех видов ценных бумаг, обращающихся на российском рынке и относящихся по законодательству к разряду эмиссионных, среди которых выделены временные, пространственные, рыночные и учетные характеристики.

Существующие отечественные классификации финансовых вложений для целей бухгатерского учета и отчетности не отличаются последовательностью (табл. 4). В частности, субсчета, рекомендуемые Планом счетов к счету 58 Финансовые вложения, не соответствуют группировке, в соответствии с которой они дожны быть представлены в отчетности на основании Приказа Минфина РФ О формах бухгатерской отчетности организаций.

Кроме того, обе классификации не отличаются четкостью систематизации, поскольку построены по нескольким несвязанным основаниям:

а) по контрагентам. Сюда можно отнести:

Ч вклады по договору простого товарищества;

Ч вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

Ч государственные и муниципальные ценные бумаги;

Ч ценные бумаги других организаций.

б) по наименованиям ценных бумаг:

Ч акции;

Ч облигации.

в) по отношению к капиталу или обязательствам эмитента (договые ценные бумаги).

г) по наименованиям эмитентов:

Ч государственные и муниципальные ценные бумаги;

Ч ценные бумаги других организаций.

Таблица 4

Сравнительная классификация финансовых вложений в российском учете и отчетности

В бухгатерском финансовом учете (План счетов) В бухгатерской финансовой отчетности (Типовые формы отчетности)

до 1 января 2002 г после 1 января 2002 г. до 1 января 2004 г. 2004 г.

догосрочные краткосрочные догосрочные, краткосрочные догосрочное краткосрочные догосрочные, краткосрочные

- лап и акции; - облигации и - паи и акции; - инвестиции в - займы, пре- -вклады в устав-

- облигации; другие ценные -договые цен- дочерние об- доставленные ные (складочные)

- предостав- бумага; ные бумаги; щесгва; на строк более капиталы других

ленные займы -депозиты; -град оставлен- -инвестиции а 12 мес.; организаций;

- предостав- ные займы; зависимые Ч собственные -государственные

ленные займы; - вклады по общества; акции, выкуп- и муниципальные

- казначейские договору про- - инвестиции а ленные у ак- ценные бумага;

Х1 обязательства стого товарище- другие органи- ционеров; - ценные бумаги

1 ства зации; -займы, предоставленные на строк более 12 мее.; -прочие догосрочные финансовые вложения -прочие краткосрочные финансовые ьло> жения Яругах орган иза-1*й; -ред оставленные займы; -депозитные вклады; -прочие

Также нетрудно заметить, что в классификации, устанавливаемой для целей бухгатерской отчетности, в составе финансовых вложений числятся депозитные вклады, в то время как на счете 58 Финансовые вложения они отсутствуют, поскольку учитываются как специальные счета в банках (счет 55, субсчет 3 Депозитные счета). Указанное обстоятельство дает основание усомниться в правильности наименования и содержания счетов, предназначенных для учета финансовых инструментов.

Инструкция по применению Плана счетов во многом дублирует ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений, которое перечисляет признаки аналитического учета. Эти признаки в обязательном порядке дожны быть зафиксированы: наименование эмитента и название ценной бумаги, ее номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. При этом ни слова не говорится о такой важнейшей характеристике как срочность.

Основным критерием отнесения финансовых вложений к категории краткосрочных или догосрочных, на наш взгляд, дожны быть намерения предприятия-инвестора. Именно такой подход заложен в международных стандартах финансовой отчетности.

С учетом высказанных замечаний и предложений, представляется целесообразным классифицировать финансовые активы по экономическому содержанию следующим образом (табл. 5)

Таблица5

Предлагаемая классификация финансовых активов по экономическому содержанию в сравнении сдействующим Планом счетов_

Финансовые активы 1. Денежные средства 1. Наличные денежные средства 50 Касса, 57 Переводы в пути

2. Денежные средства на расчетных сметах 51 Расчетные счета, 52 Валютные счета

3. Депозитные вклады 52 Валютные счета, 55 Специальные счета в банках

4. Прочие счета а Банках 55 Специальные счета е банках

II. Ценные бумаги 5. Долевые ценные бумаги 58 Финансовые вложения, (59 Резервы под обесценение финансовых вложений)

в. Договые ценные бумаги

7. Прочие ценные бумага

III. Средства, предоставленные на возмездной основе третьим лицам 8. Предоставленные займы

9. Вклады по договору простого товарищества

Как видно из классификации финансовые активы представлены тремя группами составляющих: 1) денежными средствами, 2) ценными бумагами и 3) средствами, предоставленными на возмездной основе третьим лицам (или используемыми совместно с этими лицами).

Наименование счета 58 Финансовые вложения не соответствует характеру отражаемых на нем операций. Учитываемые на этом счете ценные бумаги и вклады в другие организации Ч есть не что иное, как финансовые активы. В то же время, понятие финансовых активов не ограничивается перечисленными составляющими, а включает в себя еще и денежные средства. В связи с этим, наиболее подходящим названием для счета 58 следует признать Прочие финансовые активы. В перспективе, с развитием рынка ценных бумаг возможно их обособление на самостоятельных синтетических счетах. Но это, как и все в бухгатерском учете, будет определяться сложившейся экономико-правовой средой, информационную модель которой он реконструирует.

Считаем, что для отражения вложений в догосрочные финансовые активы, т.е. тех, которые организация планирует удерживать в течение периода, превышающего 12месяцев (или обычный операционный цикл) целесообразно открытие допонительного

I субсчета к счету 08 Вложения во внеоборотные активы, 08-9

( Финансовые вложения.

( Выделение в Плане счетов отдельного счета 08 Вложения во

| внеоборотные активы для накопления информации о формирова-

! нии стоимости догосрочных активов объясняется требованием

| (принципом) раздельного учета текущих и капитальных затрат.

Данный подход оправдан и с точки зрения принципа существенности: оборотные активы приносят организации экономические выгоды в течение одного отчетного периода, их стоимость также, как ' правило, отличается в меньшую сторону, вследствие чего они име-

ют более простую процедуру отражения в учете и отчетности.

Поэтому, по нашему мнению, на счете 08 следует учитывать любые вложения организации в догосрочные активы, в том числе и финансовые, а не только в составе основных средств или нематериальных активов. В этом случае счет 08 Вложения во внеоборотные активы будет поностью оправдывать свое название.

С учетом предлагаемых изменений в Плане счетов в диссертации разработана методика отражения в учете финансовых вложений в акции, облигации и прочие финансовые активы. Кроме того, в работе рассмотрен ряд актуальных и спорных вопросов бухгатерского учета финансовых вложений.

В специальной литературе высказываются различные точки зрения относительно того, в какой сумме следует отражать в учете организации-инвестора причитающиеся ей дивиденды Ч включая или исключая налог, удерживаемый у источника выплаты. На наш взгляд, наиболее оправдана вторая позиция.

Отражение в учете владельца акций налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты, не представляется верным, по причине того, что задоженность перед бюджетом возникает не у организации-инвестора, а у организации* эмитента. Аналогичным образом задоженность по уплате налога на доходы физических лиц отражается в учете налогового агента ( записью по кредиту счета 68 Расчеты по налогам и сборам.

Представляется целесообразным использование для отражения процесса приобретения ценных бумаг счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Соответственно, в момент перехода имущественных прав на ценные бумаги будет сделана запись по дебету счета 58 и кредиту счета 76, а в момент оплаты Ч по дебету счета 76 и кредиту счетов 51, 52.

Напротив, инструкция по применению Плана счетов предписывает отражать такие операции напрямую: по дебету счета 58 и кредиту счетов 51,52.

Подобный подход идет в разрез с методом начислений и провозглашает кассовый принцип в учете расчетов. Таким образом, получается, что права на финансовые активы организация приобретает в момент их оплаты, что в корне неверно.

Одно из наиболее серьезных противоречий в нормативных документах состоит в том, что инструкция по применению плана счетов предлагает учитывать осуществление финансовых вложений по дебету счета 58 Финансовые вложения и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Иначе говоря, если оплата ценных бумаг и иных финансовых активов осуществляется в обмен на другое имущество, то дебетуется счет 58 Финансовые вложения и кредитуется счета 01 Основные средства, 10 Материалы, 41 Товары, 43 Готовая продукция и др.

Считаем, что такой подход, во-первых, противоречит ПБУ1/98 Учетная политика организации, в частности, допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни, а во-вторых, не соответствует требованиям ПБУ10/99 Расходы организации, в соответствии с которым выбытие активов или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (за исключением изъятий собственников), признается расходом. Единственное исключение составляют вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи).

Что же касается приобретения краткосрочных ценных бумах в обмен на другое имущество, то выбытие такого имущества (как его балансовую стоимость, так и затраты, связанные с выбытием) следует отражать в качестве операционного расход а.

Находим целесообразнымразделение инвестиционных операций в ценные бумаги в зависимости от целей приобретения, что обосновывает необходимость введения нового балансового счета Ценные бумаги, приобретенные с целью перепродажи. Вводимый счет получит описание: предназначен для обобщения информации о наличии и движении краткосрочных (на срок не более одного года) вложений (инвестиций) предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов и т.п..

Аналитический учет по счету Ценные бумаги, приобретенные с целью перепродажи, дожен вестись в разрезе видов ценных бумаг и их эмитентов.

Изменение характеристики счета 58 Финансовые вложения и введение новых счетов Прочие финансовые активы и Ценные бумага, приобретенные с целью перепродажи", вызваны, необходимостью осуществления более оперативного и действенного контроля руководством организации-инвестора за находящимся у нее портфелем ценных бумаг, а также необходимостью различной оценки ценных бумаг в зависимости от целей приобретения. Кроме того, наличие на рынке ценных бумаг как профессиональных, так и непрофессиональных участников предопределяет создание единого подхода в отражении в учете и отчетности приобретенных ценных бумаг. Непрофессиональные участники получат больше возможностей для опера. тивного и постоянного мониторинга портфеля ценных бумаг.

Для понимания реального воздействия изменения рыночных ко> тировок на финансовое положение экономического субъекта предлагается ввод нового подраздела пассива бухгатерского баланса Переменный собственный капитал. Переменный капитал Ч группа статей, которые с течением времени окажут влияние на величину собственного капитала, увеличивая или уменьшая его. Переменный собственный капитал представляет нереализованные, изменчивые статьи и для решения проблемы учетного его отражения возможно обособление входящих в него статей в составе подраздела Переменный собственный капитал раздела пассива баланса Собственный капитал. Собственный капитал организации тогда будет представлен в следующем виде:

Ч постоянный собствешшй капитал (1);

Ч переменный собственный капитал (2);

Ч итого собственный капитал (1) + (2).

Задачей Переменного собственного капитала определено обобщение данных по следующим операциям: I Ч операциям (объектам бухгатерского учета), которые в бу-

дущем могут оказать значительное влияние на величину уставного капитала экономического субъекта (например, конвертируемые облигации);

Ч операциям, которые могут в будущем значительно отразиться на величине собственного капитала и статей отчетов о прибылях и убытках и о движении денежных средств (нереализованная прибыль (убыток) от операций с финансовыми активами).

Использование переменного собственного капитала позволяет показывать базисные активы организации в текущей рыночной стоимости. Величина переменного капитала может принимать как положительные, так и отрицательные значения. Отрицательные значения образуются при падении рыночных котировок ценных бу-

маг, выступающих объектами финансовых вложений организации. Положительные значения могут говорить как о намечающейся эмиссии, так и о стабильных значениях котировок финансовых вложений. Уменьшение переменного капитала свидетельствует либо о неблагоприятной инвестиционной среде, либо о снижении рен- ] табельности операций с эмиссионными инструментами.

Некорректным следует признать отнесение счета Доходов будущих периодов к краткосрочным пассивам. Доходы будущих периодов не могут быть отнесены к краткосрочным пассивам хотя бы в силу того, что данный доход может быть признан частями в течение нескольких последующих отчетных периодов, а краткосрочные пассивы представляют суммы кредиторской задоженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Основное же замечание касается неправомерности рассмотрения доходов будущих периодов в качестве обязательств. Данная статья хотя и может быть связана с обязательством организации по признанию дохода для последующего налогообложения, но не имеет ника- | кого отношения к обязательствам перед непосредственными кредиторами. '

Наиболее правильным представляется включение доходов будущих периодов в состав раздела Переменный собственный капитал, так как они впоследствии будут включены в состав собственного капитала при их трансформации в доходы отчетного периода. |

Поскольку финансовые активы могут оказать влияние на многие статьи существующей формы отчета о прибылях и убытках, то возникает вопрос связи всех составляющих частей, формирующих финансовый результат по ним. Действующая форма отчета не позволяет понять процесс формирования результатов по операциям с финансовыми вложениями в силу того, что формирующие компоненты включены во всевозможные статьи отчета и выступают только частью представленных статей, например, расходы по приобретению ценных бумаг. Такое раскрытие данных по операциям с финансовыми активами не может удовлетворить запросы ни внешних, ни внутренних пользователей.

Для выделения результата по операциям с финансовыми активами предлагается разделить итоги по каждой статье отчета о прибылях и убытках на составляющие по видам деятельности: текущая (основная), финансовая, инвестиционная. Данная мера позволит рассчитать рентабельность операций с финансовыми активами, причем для инвестиционной компании данные для такого расчета будут приведены как Основная деятельность, для других компаний как Неосновная деятельность.

Результаты исследования направлены на теоретическое обоснование и развитие бухгатерского учета и раскрытия отчетной информации о финансовых вложениях. Они могут быть использованы при разработке нормативных документов по бухгатерскому учету, а также учтены при переходе России на международные стандарты.

Список опубликованных научных работ по материалам диссертационного исследования:

1. Абрамова А.В. Исследование состава и структуры финансовых вложений // Инвестиционный потенциал экономического роста в условиях глобализации: Международная научно-практическая конференция. Ч Краснодар: 2004. Ч 0,2 пл.

2. Абрамова А.В., Луговской Д. В. Бухгатерский учет приобретения облигаций // Инвестиционный потенциал экономического роста в условиях глобализации: Международная научно-практическая конференция. Ч Краснодар: 2004. Ч 0,2 п.л. (авторских 0,1 П. Л.).

3. Абрамова А.В., Понокова Д.И. К вопросу о резервах под обесценение финансовых вложений // Инвестиционный потенциал экономического роста в условиях глобализации: Международная научно-практическая конференция. Ч Краснодар: 2004, Ч 0,2 п.л. (авторских 0,1 п.л.).

4. Абрамова А.В., Луговской Д.В. О соотношении финансовых вложений, финансовых активов и финансовых обязательств // Проблемы перехода отечественных предприятий на международные стандарты: Сб. науч. тр. 2-й Всероссийской научно-практической конференции. Ч Тольятти: ТГИС, 2003. Ч 0,6 п.л. (авторских Ч 0,3 пл.).

5. Абрамова А.В., Абрамова ГЛ. Образование финансово-экономических терминов через заимствования (на примере бухгатерского учета и аудита) // Теоретическая и прикладная семантика. Парадигматика и синтагматика языковых единиц: Сб. науч. тр. Ч Краснодар: Изд-во КубГУ, 2002. Ч 0,2 п.л. (авторских Ч 0,1 п.л.).

6. Абрамова А.В. Критерии классификации догосрочных и краткосрочных финансовых вложений // Транзитивная экономика на постсоветском пространстве: опыт, проблемы, перспективы. Материалы всероссийской научно-практической конференции, Краснодар: Изд-во КубГУ, 2002 Ч 0,1 пл.

7. Абрамова А.В. Учет финансовых вложений // Бухгатерский учет: десятилетие рыночных преобразований: Сб. науч. тр. Краснодар: Изд-во КубГУ, 2001.-0,1 пл.

8. Абрамова А.В. Развитие российского бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности // Тезисы докладов Научно-практической конференции Юга России Проблемы бухгатерского учета, аудита и налогообложения, перспективы развития финансовой системы, Краснодар: Кубанская палата аудиторов, 2001. Ч 0,1 п.л.

9. Абрамова А.В. Ценные бумаги как инструмент привлечения инвестиций // Экономика России: новые вызовы и альтернативы развития. Ч Наука Кубани, вып. 6, Краснодар: Кубанский учебник, 2001.-0,1 пл.

10. Абрамова А.В. Классификация ценных бумаг и оценка финансовых вложений в ценные бумаги // Проблемы, инновационные подходы и перспективы развития туристско-рекреационного комплекса России. Материалы 2-й Всероссийской молодежной научно-практической конференции. Ч Сочи, 2001. Ч 0,3 п.л.

11. Абрамова А.В. Учет финансовых инструментов в бухгатерском учете // Проблемы, инновационные подходы и перспективы развития туристско-рекреационного комплекса России. Материалы 2-й Всероссийской молодежной научно-практической конференции. Ч Сочи 2001.-0,1 пл.

БУХГАТЕРСКИМ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

АВТОРЕФЕРАТ

Подписано в печать 05.01.2004. Формат 60х841/16. Бумага офсетная. Печать трафаретная. Усл. печ. л. 1,39. Тираж 120 экз. Заказ № 4023.

Отпечатано в типографии ООО Просвещение-ЮГ с оригинал-макета заказчика, г. Краснодар, ул. Селезнева 2. Тел./факс: 35-96-79.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Абрамова, Анастасия Валерьевна

ВВЕДЕНИЕ.

1. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ Ч НЕТРАДИЦИОННЫЙ ОБЪЕКТ РОССИЙСКОГО БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА.

1.1. Роль финансовых инструментов в рыночной экономике.

1.2. Исследование состава и структуры финансовых вложений на этапе становления и развития российского рынка ценных бумаг.

1.3. Методические подходы к классификации финансовых инструментов.

2. БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ г

В ЦЕННЫЕ БУМАГИ.

2.1. Классификация финансовых вложений в учете и отчетности.

2.2. Бухгатерский учет инвестиций в акции.

2.3. Особенности учета вложений в облигации.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ

И ОТЧЕТНОСТИ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ.

3.1. Проблемы оценки финансовых вложений.

3.2. Представление финансовых вложений в бухгатерской отчетности.л.

3.3. Раскрытие производной аналитической информации по операциям с финансовыми вложениями и ее влияние на формирование инвестиционного портфеля.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский учет финансовых вложений"

Актуальность темы исследования. Развитие отечественной экономики на пути рыночных преобразований, ее интеграция в мировое экономическое пространство в значительной степени опирается на происходящие в ней финансово-инвестиционные процессы. Улучшение инвестиционной привлекательности России, расширение объемов и форм участия иностранного и российского капитала в деятельности субъектов бизнеса, выход на международные финансовые рынки требует формирования и совершенствования адекватного методического обеспечения со стороны бухгатерского учета.

Современный бухгатерский учет, находясь в стадии реформирования, постоянно ведет поиски оптимальных механизмов, способных дожным образом представить происходящие в экономике перемены.

Финансовые вложения относительно новый объект в российском бухгатерском учете, что, однако, не мешает им занять соответствующую нишу

- * в сфере объектов бухгатерского наблюдения. Неоспоримо важную роль при -этом играют вопросы терминологии и, в первую очередь, увязки общеэкономических трактовок основных категорий финансового рынка с их учетным напонением. ч '

Особый интерес финансовые вложения представляют в сравнении ме 4 ft". тодик их учета и отражения в отчетности, используемых в формируемой системе положений по бухгатерскому учету и в международных стандартах.

Немаловажную роль при оценке финансовой деятельности организации играет раскрытие в пояснительной записке избранной учетной политики, а также иной условной и нефинансовой информации о финансовых активах и обязательствах. Структура и формат представления такой информации также вызывает определенный интерес.

Многие положения действующих нормативных документов противоречивы, равно как существуют различия в точках зрения теоретиков и практиков бухгатерского учета в отношении способов оценки, составления бухгатерских корреспонденций, формы отражения информации о финансовых вложениях в бухгатерской финансовой отчетности.

Указанные обстоятельства предопределяют актуальность темы диссертационного исследования и позволяют сформулировать его основные цели и задачи.

Степень изученности проблемы. Общетеоретическими вопросами анализа определения и классификации базовых категорий финансового рынка инвестиций, ценных бумаг, финансовых инструментов, вложений и т.д. известен широчайший круг российских и зарубежных ученых, среди которых М.М. Агарков, Г. Александер, Дж. Бейли, П. Герстнер, К. Маркс, Н.О. Нерсе-сов, У. Шарп, И.Ф. Шер, О. Шмаленбах, и др. i

Исследованием и решением актуальных вопросов, связанных методикой учета финансовых вложений занимались такие авторитетные авторы современности, как А.С. Бакаев, А.И.Басов, В.А.Галанов, К.М. Гарифулин, .Л.В.Горбатова, . В. М. Гордон, И.М.Дмитриева, Д.А. Ендовицкий,

B.Н. Жуков, В.Б. Ивашкевич, Н.Н. Карзаева, В.В. Ковалев, В.Н. Колесников* Л.И. Куликова, М.И. Кутер, А.Д. Ларионов, Е.А. Мизиковский,: > Я.М. Миркин, В.Ф. Палий, В.В. Патров, A.M. Рабинович, Я.В. Соколов;

C.Н. Сулимова, Л.П. Хабарова, Г.Ф. Шершеневич, Л.З. Шнейдман и др. V

Неоспоримый вклад в развитие данного направления бухгатерского'-, учета внесли такие зарубежные исследователи, как Й. Бетге, М.Р. Мэтьюс,,-М.Х.Б. Перера, Р. Энтони* Дж. Рис, Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда и др.

Вместе с тем, проблемы учета финансовых вложений вызывают интерес все большего числа специалистов в области бухгатерского учета. Развитие рыночной экономики, появление новых форм финансовых взаимоотношений, расширение круга используемых финансовых инструментов объясняет необходимость совершенствования существующей нормативной базы, приближения ее к международной практике.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы определено теоретическое исследование финансовых вложений как экономической и учетной категории, обоснование и выработка методических решений и практических рекомендаций по совершенствованию существующего механизма их бухгатерского учета и отражения в отчетности. '

Достижение указанной цели потребовало постановки и решения следующих задач:

1. Систематизировать и критически проанализировать основные категории финансового рынка, определить их суть, содержание и взаимосвязь. Исследовать понятие финансовые вложения, их функциональную роль в процессе кругооборота капитала.

2. Изучить и оценить состав и структуру финансовых вложений по данным репрезентативной совокупности экономических субъектов различных организационно-правовых форм, типов организаций (крупные, средние и малые) и отраслевой принадлежности.

3. Проанализировать и сопоставить существующие классификации финансовых вложений, принадлежащие различным авторам, а также установленные системой нормативного регулирования для целей Х бухгатерского учета и отчетности. , \' ^ - ,

4\ Изучить действующую методическую базу отражения финансовых вложений на счетах бухгатерского учета, обосновать необходимые изменения в системе корреспонденций и Плане счетов. Разработать предложения по совершенствованию методики отражения в учете финансовых вложений в договые, долевые ценные бумаги и прочие финансовые инструменты. л

5. Обосновать необходимые изменения в содержании и структуре информации о финансовых вложениях, раскрываемой в бухгатерском балансе и приложениях к нему. Рассмотреть особенности и механизмы учета и отражения в отчетности финансовых активов и обязательств организации.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает комплекс актуальных проблем бухгатерского учета финансовых вложений в условиях адаптации в России международных стандартов финансовой отчетности.

Объектом исследования определена действующая методика и организация бухгатерского учета финансовых вложений, изложенная в нормативно-правовых актах, регламентирующих данную сферу учета, а также принятая у непрофессиональных участников рынка ценных бумаг учетная практика. Углубленный анализ выпонен на базе практических материалов важнейших отраслей и организаций Краснодарского края.

Информационную базу научного исследования составили материалы Министерства экономического развития и торговли РФ, Министерства финансов РФ, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг РФ, Госкомстата РФ, Комитета по статистике Краснодарского края, бухгатерская финансовая отчетность около 25 ООО организаций Краснодарского края, а также материалы периодических изданий.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды ведущих ученых в области бухгатерского учета, законодательные и нормативные документы. Российской Федерации, в первую очередь, Федеральный закон О бухгатерском - учете, Положения по бухгатерскому "учету Учетная политика организа- . ции, Бухгатерская отчетность организации^ Учет финансовых вложений и др., методические рекомендации, инструкции указания, Международные стандарты финансовой отчетности. Также использовались публикации в российских и зарубежных изданиях, материалы российских и международных научных конференций и конгрессов, специальная, общеэкономическая и л правовая литература. Изучены труды ведущих ученых-экономистов по тематике совпадающей и смежной с избранным направлением исследования.

При решении определенных в диссертационном исследовании задач применялись методы системного анализа и синтеза, сводки и группировки, сравнения и классификации, моделирования и обобщения, статистические расчеты.

Проведенное исследование и разработка комплекса теоретических и практических аспектов бухгатерского учета финансовых вложений позволили сформулировать ряд элементов научной новизны работы.

Научная новизна результатов исследования заключается в разработке комплекса рекомендаций и положений, направленных на совершенствование существующей нормативной базы бухгатерского учета финансовых вложений в условиях его реформирования в соответствии с требованиями международных стандартов. Основные положения работы, содержащие элементы научной новизны и выносимые на защиту, состоят в следующем:

1. Определена и структурирована взаимосвязь между основными категориями финансового рынка, используемыми в бухгатерском терминологическом аппарате, такими как линвестиции, ценные бумаги, финансовые инструменты, финансовые активы, финансовые обязательства, финан-. совые вложения и др. Предложено определение финансовых вложений с позиции их сущности и функциональной роли в процессе кругооборота капитала, показана недопустимость отождествления понятий финансовые вложения и финансовые активы*.

2. Выявлены основные структурные характеристики финансовых вложений по данным финансовой отчетности значительного числа респондентов. Установлена зависимость состава, структуры и наличия финансовых вложений от организационно-правовой формы, отраслевой принадлежности и масштабов экономических субъектов, что предопределят необходимость допонения действующего организационно-методического обеспечения бухгатерского учета объекта исследования.

3. Доказана бессистемность и несоответствие классификаций финансовых вложений в российской системе нормативного регулирования бухгатерского (финансового) учета и бухгатерской (финансовой) отчетности. Предложена единая классификация.

4. Обоснована необходимость открытия субсчета Финансовые вложения к счету 08 Вложения во внеоборотные активы и переименования счета 58 Финансовые вложения в Прочие финансовые активы. Разработана методика отражения в учете финансовых вложений в акции, облигации и прочие финансовые активы с учетом предлагаемых изменений в Плане счетов.

5. Предложено выделение в составе капитала организации его постоянной и переменной части и введение, таким образом, в III разделе бухгатерского баланса Капитал и резервы подразделов: постоянный собственный капитал и переменный собственный капитал. Кроме того, приведены предложения по детализации данных подразделов в отчете об изменениях капитала и приложении к бухгатерскому балансу, разработан механизм представления информации в отчете о прибылях и убытках.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию действующей нормативной базы и практики учета финансовых вложений и могут найти отражение в Положении по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений, Плане счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, методических указаниях и рекомендациях. s

Высказанные в работе практические рекомендации могут быть использованы широким кругом отечественных организаций при формировании учетной политики, в процессе отражения хозяйственных операций на счетах бухгатерского учета, а также при раскрытии информации в бухгатерской отчетности.

Апробация и внедрение результатов исследования. Отдельные положения работы рекомендованы для использования в бухгатерском учете субъектов различных отраслей народного хозяйства Краснодарского края. Результаты работы получили широкое применение в учебном процессе при изучении дисциплин Теория бухгатерского учета, Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерская финансовая отчетность, Международные стандарты финансовой отчетности студентами высших учебных заведений Краснодарского края, а также бухгатерами-практиками.

Выводы, полученные в ходе исследования, были представлены на региональных научно-практических конференциях Кубанской палаты аудиторов и Кубанского территориального института профессиональных бухгате ров (Краснодар, 2001Ч2002), на II Всероссийской научно-практической конференции по проблемам перехода отечественных предприятий на международные стандарты (Тольятти, 2003), а также семинарах, совещаниях, опубликованы в сборниках научных трудов.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 11 работах (статьях и тезисах), авторский объем которых 1,6 п.л.

Объем и структура работы. Цель и задачи диссертации определили ее объем и структуру, сформированную исходя из логической последовательности и взаимосвязи содержания исследуемых процессов. Работа состоит из введения, 3 глав, объединяющих 9 разделов, заключения, списка использованных источников из 151 наименования. Диссертация изложена на 176 страницах, содержит 26 таблиц, 13 рисунков, 5 формул и 6 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Абрамова, Анастасия Валерьевна

Результаты исследования направлены на теоретическое обоснование и развитие бухгатерского учета и раскрытия отчетной информации о финансовых вложениях. Они могут быть использованы при разработке нормативных документов по бухгатерскому учету, а также учтены при переходе России на международные стандарты.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование и разработанные на его основе предложения позволяют обоснованно сделать выводы, имеющие значение для дальнейшего развития теории и практики бухгатерского учета финансовых вложений на современном этапе развития рыночной экономики России:

1. Анализ определений ценных бумаг показал, что отсутствие конкретного определения характерно как для России, так и для зарубежных стран. Обобщив различные токования, можно дать определение ценной бумаги как документа, который необходимо предъявлять для реализации выраженного в нем права. Ценные бумаги Ч денежные документы, удостоверяющие имущественные права в форме титула собственности или имущественные права как отношение займа владельца документа к лицу его выпустившему.

2. В части определения инвестиций автор придерживается расширительной трактовки, высказанной У. Шарпом, согласно которой понятие инвестиции определяется как отказ от определенной ценности в настоящий момент за неопределенную ценность в будущем. Данное определение указывает именно на догосрочный характер осуществляемых затрат, говоря бухгатерским языком, обещает экономические выгоды не только в текущем, но и в будущих периодах. s ' л

Таким образом, процесс осуществления инвестиций (в отечественной терминологии, вложений) представляет собой процесс осуществления организацией капитализируемых затрат. Причем, традиционно, термин инвестиции или вложения соотносится с их догосрочной частью, хотя в широком смысле правомерны оба подхода.

Вложения в догосрочные активы также называют капитальными. Их, в свою очередь, можно классифицировать на вложения в объекты основных средств, нематериальных активов, финансовые вложения и доходные вложе ния в материальные ценности.

Х 3. Под термином финансовые инструменты обычно понимаются различные формы краткосрочного и догосрочного инвестирования, торговля которыми осуществляется на финансовых рынках. В более широкой форме под финансовыми инструментами следует понимать договорные отношения двух или нескольких лиц, в результате которых у одних возникают финансовые активы, у других финансовые обязательства. В свою очередь, как финансовые активы, так и финансовые обязательства зачастую принимают форму ценных бумаг.

4. В отличие от российских стандартов, в которых категория финансовые вложения играет ключевую роль, в международных она даже не упоминается. На наш взгляд это объясняется некой перманентностью данного понятия. Как обосновано в, работе, по своей сути финансовые вложения представляют собой промежуточную фазу функционирования такой более общей категории как финансовые инструменты (представленные финансовыми активами и финансовыми обязательствами, включая долевые инструменты). Они то в конечном итоге и отражаются в отчетности. А финансовые вложения есть ни что иное, как затраты на их формирование. ~

По аналогии с понятием капитальные вложения, которые представляют собой совокупные затраты, из которых складывается первоначальная стой-. мость основных средств (и других внеоборотных активов), финансовые вложения Честь совокупные затраты, формирующие первоначальную стоимость финансовых активов одной организации и финансовых обязательств другой. , .

Ключевым в данном определении следует признать слово затрату, поскольку именно оно наиболее точно определяет ту фазу кругооборота капитала, на которой он принимает форму финансовых вложений. На следующем этапе он трансформируется Ъ финансовые активы. Те же затраты, которые не станут финансовыми активами (не принесут будущих выгод), не мо-г гут быть отнесены ни кчфинансовым, ни к каким-либо другим вложениям. Их следует включить в расходы отчетного периода.

5. Финансовые инструменты включают в себя как финансовые активы ценные бумаги, предоставленные займы, производные инструменты, относящиеся к активам), так и финансовые обязательства (полученные кредиты и займы и т.д.). Понятие финансовые инструменты предстает более широким по сравнению с понятием финансовые вложения. Последнее, по нашему мнению, дожно основываться на принципе увеличения и сохранения собственного капитала или получения других экономических выгод посредством владения активом. В российских стандартах понятие финансовые вложения отождествляется с понятием финансовые активы, неоправданно подменяя его.

6. В ходе исследования проанализирована структура финансовых вложений репрезентативной совокупности организаций Краснодарского края (около 25 ООО респондентов).

Выпоненный анализ структуры и состава финансовых вложений выявил прямую зависимость наличия финансовых вложений от размера организации-инвестора, что впоне закономерно. Так в составе крупных и средних экономических субъектов каждая четвертая организация показала наличие финансовых вложений, в отличие от субъектов малого бизнеса, где в среднем финансовые вложения осуществляет одно из четырнадцати предприятий.

В части отраслевых приоритетов отметим, что наибольшую активность на финансовом рынке проявляют такие отрасли как транспорт и связь, промышленность, торговля и строительство. я 7. В работе проанализированы существующие классификации ценных бумаг, финансовых вложений, активов и обязательств, приводимых различными авторами, а также положенных в основу в российских и международных стандартов. Соискателем предлагается десять классификационных признаков, которые унифицированы для всех видов ценных бумаг, обращающихся на российском рынке и относящихся по законодательству к разряду эмиссионных, среди которых выделены временные, пространственные, рыночные и учетные характеристики.

8. Существующие отечественные классификации финансовых вложений для целей бухгатерского учета и отчетности не отличаются последовательностью. В частности, субсчета, рекомендуемые Планом счетов к счету 58 Финансовые вложения не соответствуют группировке, в соответствии с которой они дожны быть представлены в отчетности на основании Приказа Минфина РФ О формах бухгатерской отчетности организаций. *

Кроме того, обе классификации не отличаются четкостью систематизации, поскольку построены по нескольким несвязанным основаниям: а) по контрагентам. Сюда можно отнести: вклады по договору простого товарищества; > вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; государственные и муниципальные ценные бумаги; < ценные бумаги других организаций. б) по наименованиям ценных бумаг: акции; . * ' облигации. в) по отношению к капиталу или обязательствам эмитента (договые ценные бумаги). . г) по наименованиям эмитентов: ^ л государственные и муниципальные ценные бумаги; > Ч ценные бумаги других организаций. л Х

Также нетрудно заметить, что в классификации, устанавливаемой для целей бухгатерской отчетности, в составе финансовых вложений числятся депозитные вклады, в то время как на счете 58 Финансовые вложения они отсутствуют, поскольку учитываются как специальные счета в банках (счет 55, субсчет 3 Депозитные счета). Указанное обстоятельство дает основание усомниться в правильности наименования и содержания счетов, предназначенных для учета финансовых инструментов.

9. Инструкция по применению Плана счетов во многом дублирует ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений, которое перечисляет признаки аналитического учета, которые в обязательном порядке дожны быть зафиксированы: наименование эмитента и название ценной бумаги, ее номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, затраты, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения. При этом ни слова не говорится о такой важнейшей характеристике как срочность.

Основным критерием отнесения финансовых вложений к категории краткосрочных или догосрочных, на наш взгляд, дожны быть намерения предприятия-инвестора. Именно такой подход заложен в международных стандартах финансовой отчетности. А

10. С учетом высказанных замечаний и предложений, представляется целесообразным классифицировать финансовые активы по экономическому содержанию следующим образом а) наличные денежные средства; б) денежные средства на расчетных счетах; в) депозитные вклады; Х г) прочие счета в банках; д) долевые ценные бумаги; . ХХ . . е) договые ценные бумаги; ж) прочие ценные бумаги; * . . з) предоставленные займы; * л и) вклады по договору простого товарищества.

Как видно из представленной классификации финансовые активы представлены тремя группами составляющих: 1) денежными средствами, 2) ценными бумагами и 3) средствами, предоставленными на возмездной основе третьим лицам (или используемыми совместно с этими лицами).

11. Наименование счета 58 Финансовые вложения не соответствует характеру отражаемых на нем операций. Учитываемые На нем ценные бумаги и вклады в другие организации Ч есть ни что иное, как финансовые активы.

В то же время, понятие финансовых активов не ограничивается перечисленными составляющими, а включает в себя еще и денежные средства. В связи с чем, на наш взгляд, наиболее подходящим названием для счета 58 следует признать Прочие финансовые активы. В перспективе, с развитием рынка ценных бумаг, вероятно, возможно их обособление на самостоятельных синтетических счетах. Но это, как и все в бухгатерском учете, будет определяться сложившейся экономико-правовой средой, информационную модель которой он реконструирует.

12. Считаем, что для отражения вложений в догосрочные финансовые активы, т.е. тех, которые организация планирует удерживать в течение периода, превышающего 12 месяцев (или обычный операционный цикл) целесообразно открытие допонительного субсчета к счету 08 Вложения во внеоборотные активы, 08-9 Финансовые вложения:

Выделение в Плане счетов отдельного счета 08 Вложения во внеобо- . ротные активы для накопления информации о формировании стоимости догосрочных активов объясняется требованием (принципом) раздельного учета текущих и капитальных затрат. Данный подход оправдан и с точки зрения принципа существенности: оборотные активы приносят организации экономические выгоды в течение одного отчетного периода, их стоимость - также, как правило, отличается в меньшую строну, вследствие чего они имеют более простую процедуру отражения в учете и отчетности.

Поэтому, по нашему мнению,^на счете 08 следует учитывать любые вложения организации в догосрочные активы, в т.ч. и финансовые, а не только в состав основных средств или нематериальных активов. Лишь в этом случае счет 08 Вложения во внеоборотные активы будет поностью оправдывать свое название.

13. С учетом предлагаемых изменений в Плане счетов в диссертации разработана методика отражения в учете финансовых вложений в акции, облигации и прочие финансовые активы. Кроме того, в работе рассмотрен ряд актуальных и спорных вопросов бухгатерского учета финансовых вложений.

14. В специальной литературе высказываются различные точки зрения относительно того, в какой сумме следует отражать в учете организации-инвестора причитающиеся ей дивиденды Ч включая или исключая налог, удерживаемый у источника выплаты. На наш взгляд наиболее оправдана вторая позиция.

Отражение в учете владельца акций налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты, не представляется верным, по причине того, что задоженность перед бюджетом возникает не у организации-инвестора, а у организации-эмитента. Аналогичным образом задоженность по уплате налога на доходы физических лиц отражается в учете налогового агента записью по кредиту счета 68 Расчеты по налогам и сборам.

15. Представляется целесообразным использование для отражения процесса приобретения ценных бумаг счета 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Соответственно, в момент перехода имущественных прав на ценные бумаги будет сделана запись по дебету счета 58 и кредиту счета 76, а в момент оплаты Ч по дебету счета 76 и кредиту счетов 51, 52. " Напротив, инструкция по применению Плана счетов предписывает отражать такие операции напрямую: по дебету счета 58 и кредиту счетов 51, 52.

- Подобный подход идет в разрез с методом начислений и провозглашает кассовый принцип в учете расчетов. Таким образом, получается, что права на финансовые активы организация приобретает в момент их оплаты, что в корне неверно.

16. Одно из наиболее серьезных противоречий в нормативных документах состоит в том, что инструкция по применению плана счетов предлагает учитывать осуществление финансовых вложений по дебету счета 58 Финансовые вложения и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Иначе говоря, если оплата ценных бумаг и иных финансовых активов осуществляется в обмен на другое имущество, то дебетуется счет 58 Финансовые вложения и кредитуiл ется счета 01 Основные средства, 10 Материалы, 41 Товары, 43 Грто-вая продукция и др.

Считаем, что такой подход, во-первых, противоречит ПБУ 1/98 Учетная политика организации, в частности, допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни, а во-вторых, не соответствует требованиям ПБУ 10/99 Расходы организации, в соответствии с которым выбытие активов или возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации (за исключением изъятий собственников), признается расходом. Единственное исключение составляют вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи).

Что же касается приобретения краткосрочных ценных бумах в обмен на другое имущество, то выбытие такого имущества (как его балансовую стоимость, так и затраты, связанные с выбытием) следует отражать в качестве операционного расхода.

17. Находим целесообразным разделение инвестиционных операций в ценные бумаги в зависимости от целей приобретения, что обосновывает необходимость введения нового балансового счета Ценные бумаги, приоб ретенные с целью перепродажи. Вводимый счет получит описание: предназначен для обобщения информации о наличии и движении краткосрочных (на срок не более одного года) вложений (инвестиций) предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов и т.п.. J . , ' -iS*

Аналитический учет по счету Ценные бумаги, приобретенные с целью перепродажи дожен вестись в разрезе видов ценных бумаг и их эмитентов.

Изменение характеристики счета 58 Финансовые вложения и введение новых счетов Прочие финансовые активы и Ценные бумаги, приобретенные с целью перепродажи вызваны, необходимостью осуществления более оперативного и действенного контроля руководством организацииинвестора за находящимся у нее портфелем ценных бумаг, а также необхо димостью различной оценки ценных бумаг в зависимости от целей приобретения. Кроме того, наличие на рынке ценных бумаг как профессиональных, так и непрофессиональных участников предопределяет создание единого подхода в отражении в учете и отчетности приобретенных ценных бумаг. Непрофессиональные участники получат больше возможностей для операф тивного и постоянного мониторинга портфеля ценных бумаг.

18.Для понимания реального воздействия изменения рыночных котировок на финансовое положение экономического субъекта предсх^сжется ввод нового подраздела пассива бухгатерского баланса Перемени ь^жтл собственный капитал. Переменный капитал Ч группа статей, которые с- течением времени окажут влияние на величину собственного капитала, увеличивая или уменьшая его. Переменный собственный капитал представляет нереализованные, изменчивые статьи и для решения проблемы учетного его отражения возможно обособление входящих в него статей в составе подраздела Переменный собственный капитал раздела пассива баланса Свойственный капитал. Собственный капитал организации тогда будет представлен в следующем виде: постоянный собственный капитал (1); переменный собственный капитал (2); > - итого собственный капитал (1) + (2). ~ * . ,

Задачей Переменного собственного капитала определено обобщение данных по следующим операциям: операциям (объектам бухгатерского учета), которые в будущем могут иметь значительное влияние на величину уставного капитала экономического субъекта (например, конвертируемые облигации); операциям, которые могут в будущем значительно отразиться: на величине собственного капитала и статей отчетов о прибылях и убытках и о движении денежных средств (нереализованная прибыль (убыток) от операций с финансовыми активами).

Использование переменного собственного капитала позволяет показывать базисные активы организации в текущей рыночной стоимости. Величина переменного капитала может принимать как положительные, так и отрицательные значения. Отрицательные значения образуются при падении рыночных котировок ценных бумаг, выступающих объектами финансовых вложений организации. Положительные значения могут говорить как о намечающейся эмиссии, так и о стабильных значениях котировок финансовых вложений. Уменьшение переменного капитала свидетельствует либо о неблагоприятной инвестиционной среде, либо о снижении рентабельности операций с эмиссионными инструментами.

19. Некорректным следует признать отнесение счета Доходов будущих периодов к краткосрочным пассивам. Доходы будущих периодов не могут быть отнесены к краткосрочным пассивам хотя бы в силу того, что данный доход может быть признан частями в течение нескольких последующих отчетных периодов, а краткосрочные пассивы представляют суммы кредиторской задоженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Основное же замечание касается неправомерности рассмотрения доходов будущих периодов в качестве обязательств. Данная статья хотя и может быть связана с обязательством организации по признанию дохода для последующего налогообложения, но не имеет никакого отношения к обязательствам перед непосредственными кредиторами.

Наиболее правильным представляется включение доходов будущих периодов в состав раздела Переменный собственный капитал, так как они впоследствии будут включены в состав собственного капитала при их трансформации в доходы отчетного периода. .

20. Поскольку финансовые активы могут оказать влияние на многие статьи существующей формы отчета о прибылях и убытках, то возникает вопрос связи всех составляющих частей, формирующих финансовый результат по ним. Действующая форма отчета не позволяет понять процесс формирования результатов по операциям с финансовыми вложениями в силу того, что формирующие компоненты включены во все возможные статьи отчета и вы

Х t ступают только частью представленных статей, например, расходы по приобретению ценных бумаг. Такое раскрытие данных по операциям с финансовыми активами не может удовлетворить запросы ни внешних, ни внутренних пользователей. '

Для выделения результата по операциям с финансовыми активами предлагается разделить итоги по каждой статье отчета о прибылях и убытках на составляющие по видам деятельности: текущая (основная), финансовая, инвестиционная. Данная мера позволит рассчитать рентабельность операций с финансовыми активами, причем для инвестиционной компании данные для такого расчета будут приведены как Основная деятельность, для других компаний как Неосновная деятельность.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Абрамова, Анастасия Валерьевна, Краснодар

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон №51-ФЗ от 30.11.94 г. (в ред. от 10.01.03 г.).

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №14-ФЗ от 26.01.96 г. (в ред. от 26.03.03 г.).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон №146-ФЗ от 31.07.98 г. (в ред. от 07.07.03 г.).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.00 г. (в ред. от 08.12.03 г.).

5. О бухгатерском учете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 30.06.03 г.).

6. О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг: Федеральный закон №46-ФЗ от 05.03.99 г.70 простом и переводном векселе: Федеральный закон №48-ФЗ от 11.02.97 г.

7. О рынке ценных бумаг: Федеральный закон №39-Ф3 от 22.04.96 г.

8. Об акционерных обществах: Федеральный закон №208-ФЗ от 26.12.95 г. (в ред. от 31.10.02 г.).

9. Об инвестиционной деятельности в РФ: Федеральный закон №39-Ф3 от 25.02.99 г.

10. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон №14-ФЗ от 08.02.98 г. (в ред. от 21.03.02 г.).

11. Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выпонение работ или оказание услуг): Постановление правительства РФ №817 от 18.08.95 г. (в ред. от 20.02.02 г.).

12. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ №283 от 06.03.98 г. 4

13. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.98 г. (в ред. от 24.03.00 г.)г .

14. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ №60н от 01.12.98 г. (в ред. от 30.12.99 г.).

15. Положение по бухгатерскому учету Учет имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте (ПБУ 3/00): Приказ Минфина РФ №2н от 10.11.00 г.

16. Положение по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01): Приказ Минфина РФ №44н от 09.06.01г.

17. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств (ПБУ 6/01): Приказ Минфина РФ №26н от 30.03.01г.

18. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.99 г. (в ред. от 30.03.01 г.).

19. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.99 г. (в ред. от 30.03.01 г.).

20. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/00): Приказ Минфина РФ №91н от 16.10.00 г.

21. Положение по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию (ПБУ 15/01): Приказ Минфина РФ №60н от 02.08.01 г.

22. Положение по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений (ПБУ а 19/02): Приказ Минфина РФ №126н от 10.12.02 г. ., Х

23. Положение по бухгатерскому учету Информация об участии в совместной деятельности (ПБУ 20/03): Приказ Минфина РФ №105н от 24.11.03 г.

24. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.00 г. (в ред. от 07.05.03 г.).

25. О порядке отражения в бухгатерском учете отдельных операций, свя-i iзанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации: Приказ Минфина РФ №81 от 28.07.95 г. (в ред. от 23.01.01г.).

26. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ №49 от 13.06.95 г. '

27. О формах бухгатерской отчетности: Приказ Минфина РФ №67н от 22.07.03 г.

28. О безналичных расчетах в Российской Федерации: Положение ЦБ РФ №2-п от 03.10.02 г.

29. Положение по бухгатерскому учету догосрочных инвестиций: Письмо Минфина РФ №160 от 30.12.93 г.

30. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России: Одобрено Методологическим советом по бухгатерскому учету при Минфине РФ от 29.12.97 г.

31. Агарков М.М. Учение о ценных бумагах. Ч М.: Финстатинформ, 1993.-Ч 140 с. ' '

32. Балабанов И. Т., Балабанов A.M. Финансы. Ч СПб: Питер, 2000.

33. Бард В С. Инвестиционные проблемы российской экономики. Ч М.: Экзамен, 2000.Ч384 с. 1

34. Безруких П. С. Как работать с новым Планом счетов Ч М.: Бухгатерский учет, 2001.Ч112 с.

35. Безруких П.С. Практические рекомендации по переходу на новый План счетов // Главбух. Ч 2001. Ч №12, 23. С. 12Ч24.

36. Белоусова Н.И. Учет и контроль в управлении инвестиционной деятельностью организации: Дисканд. экон. наук.: 08.00.12 Ч СПб., 2000. Ч188 с.

37. Бетге Й. Балансоведение Ч М.: Бухгатерский учет, 2000. -Ч 454 с.

38. Блейк Д., Амат О: Европейский бухгатерский учет: Справочник / Пер. с англ. Ч М: Информационно-издательский дом Филинъ, 1997. Ч 400 с.

39. Богатырева Е.Н. Изменения в Плане счетов бухгатерского учета // Бухгатерский учет. Ч 2003. Ч №15. Ч С.ЗЧ11.

40. Ван ХорнДж. К Основы управления финансами. Ч М.: Финансы и статистика, 1996.

41. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями: Выпуск 2. Ч М.: Инфа-М, 2000,Ч118 с.

42. Ворошилова И.В. Рынок ценных бумаг и биржевое дело: Учебное пособие для вузов. Ч Краснодар: КубГАУ, 2001. Ч 18 с.

43. Галанов В.А., Басов А.И. Рынок ценных бумаг. Ч М.: Финансы и статистика, 1996. Ч 352 с.

44. Гарифулин К.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешне-л> экономические аспекты бухгатерского учета. Ч Казань: Изд-во КФЭИ,1997. Ч152 с.

45. Глинистый В.Д. Об учете ценных бумаг при переходе на новый План счетов // Налоговый вестник. Ч 2001. Ч №8. Ч С.95Ч96.

46. Горбатова Л. Финансовые вложения: классификация, оценка и учет // . Финансовая газета, гЧ 2000. Ч №44(464) Ч №50(470). Ч С. 12.

47. Грибов А.Ю. Ошибки законодательства: сущность и правовой режим де-u нег и ценных бумаг. Ч М.: Инфа-М, 2000.51 .Григорьев Ю.А. Бухгатерский учет операций с ценными бумагами. Практические рекомендации. Ч М.: Книжный мир, 2003. Ч 151 с.

48. Дмитриева И.М. Методологическая концепция учета и анализа операций на рынке ценных бумаг: Дис. . д-ра экон. наук.: 08.00.12 Ч СПб., 1997. Ч 244 с.

49. Ендовицкий Д.А. Анализ и оценка эффективности догосрочных инвестиций: Дис. . канд. экон. наук.: 08.00.12. Ч Воронеж, 1995. Ч 181 с.

50. Жуков В.Н. Составляем годовую отчетность по финансовым вложениям //

51. Бухгатерский учет. Ч 2003. Ч № 1.

52. Жуков В.Н. Учет инвестиций в уставные капиталы // Бухгатерский учет.2002. Ч №2. Ч С. 17Ч23.

53. Жуков В.Н. Учет финансовых вложений // Бухгатерский учет. Ч 2001 Ч №9. Ч С.14Ч21.

54. Жуков В.Н. Финансовые вложения // Бухгатерский учет. Ч 2004. Ч №1.

55. Жуков Е.Ф., Максимова Д.М. Деньги, кредит, банки. ЧМ.: Банки и биржи: Юнита, 1999. Ч 622 с.

56. Зубрицкая ИВ. Учет и аудит догосрочных инвестиций: Дис. . канд. экон. наук.: 08.00.12. Ч СПб., 2000. Ч 169 с.

57. Каратуев А.Г. Ценные бумаги: виды и разновидности: Учебное пособие.

58. М.: Русская Деловая Литература, 1998. Ч 256 с.

59. Карзаева Н.Н., Котакова М.И. Бухгатерский учет доходов по договым ценным бумагам // Бухгатерский учет. Ч 2002. Ч №11 Ч С.ЗЧ6. с

60. Карзаева Н.Н., Котакова М.И. Новое в бухгатерском учете финансовых вложений // Бухгатерский учет. Ч 2003. Ч №6 Ч С7Ч10.

61. Карзаева Н.Н., Котакова М.И. Основные различия в налоговом и бухгатерском учете финансовых вложений // Бухгатерский учет. ЧЧ 2003.14 ЧС.16Ч19.

62. Карзаева Н.Н., Котакова М.И. Последующая оценка финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02 // Бухгатерский учет. Ч 2003. Ч № 101. С.ЗЧ7.

63. Карзаева Н.Н., Котакова М.И. Признание финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02 // Бухгатерский учет. Ч 2003. Ч №7 Ч С .4Ч7.

64. Карзаева Н.Н., Котакова М.И. Учет и оценка финансовых вложений при их выбытии // Бухгатерский учет. Ч 2002. Ч №23 Ч С.26Ч31.

65. Карзаева Н.Н., Котакова М.И. Учет приобретения долевых и договых ценных бумаг // Бухгатерский учет. Ч 2003. Ч № 11 Ч С.ЗЧ7.

66. Карзаева Н.Н., Котакова М.И. Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02 // Бухгатерскийучет. Ч 2003. Ч №9 Ч С.6Ч13.

67. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. Ч М.: Дело, 2000. Ч 432 с.

68. Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В. Как трансформировать российскую отчетность в соответствии с GAAP. // Бухгатерский учет. Ч 1998. Ч J4b3.

69. Киселев М. Порядок составления бухгатерского баланса и отчета о прибылях и убытках // Финансовая газета. Ч 2001. Ч №6(478). Ч С.8Ч11.

70. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 768 с.

71. Ковалев В.В. Стандартизация бухгатерского учета: международный аспект. // Бухгатерский учет. Ч 1997. Ч №11. /

72. Коваль Л С. Переход на новый План счетов бухгатерского учета в организациях. Ч М., 2002.

73. Кожинов В.Я. Международные стандарты финансовой отчетности: мифы и реальность // Финансовый бизнес. Ч 2001. Ч № 1. С.48Ч51. *

74. Кожинов В.Я. Перевод российского бухгатерского учета в систему международных стандартов // Финансовый бизнес. Ч 1999. №1Ч2.

75. Колесников В.Н. Торкановский В. С. Ценные бумаги. Ч М.: Финансы и Х статистика, 1998.

76. Комментарии к новому Плану счетов бухгатерского учета / А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др. / Под ред. А.С. Бакаева. Ч М.: ИПБ-БИНФА, 2001. Ч435 с. ( . л

77. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет. Ч М.: ИНФРА-М, 2002. Ч 640 с.

78. Кутер М.И. Теория бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. Ч640 с.

79. Кутер М.И., Бугаев Д. А., Ханкоев Е.И. Особенности применения контрарных счетов собственного капитала // Бухгатерский учет. Ч 2002.

80. Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Станков П.А. Бухгатерский учет. Ч М., 1998.

81. Ларионов А.Д. Правовое регулирование и бухгатерский учет операцийна рынке ценных бумаг. Ч С-Пб., 1997.

82. Макаревич М.Э. Некоторые вопросы трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО // Бухгатерский учет. Ч 2000. Ч №9.

83. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. Ч М.: Аналитика-Пресс, 2001. Ч 624 с.

84. Международные стандарты финансовой отчетности. ЧХ М.: Аскери-АССА, 1999.Ч1135 с.

85. Миркин Я.М. Коммерческие бумаги И Рынок ценных бумаг. Ч 2000. Ч №6. ЧС.65Ч67.

86. Миркин Я.М. Налоговое стимулирование инвестиций в ценные бумаги // Рынок ценных бумаг. Ч 2000. Ч № 12. Ч С.41Ч44.

87. Миркин Я.М. Ценные бумаги и фондовый рынок. Ч М.: Перспектива, 1995. Ч536 с.

88. Митин Б.М. Ценные бумаги: налоги, учет, правовое регулирование. Ч М.: Современная экономика и право, 2000. Ч 192 с.

89. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета. Ч М. Аудит, ЮНИТИ, 1999. Ч 663 с.

90. Мюлер Г., Гернон X, Миик Г. Учет: международная перспектива. Ч М:: Финансы и статистика, 1999. Ч 135 с. . &

91. Нерсесов Н.О. Представительство и ценные бумаги в гражданском праве. Ч М.: Статус, 2000. Х . .

92. Нидз Б., Андерсон X., Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 1994. Ч 496 с.

93. Новикова Е.В. Бухгатерский учет инвестиций в акции. Ч СПб., 1999. Ч 153 с.

94. Палий В. Ф. Бухгатерский учет в России и международные стандарты // Бухгатерский учет. Ч1997. Ч №8.

95. Палий В. Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности.Ч М.: Аскери-АССА, 1999.4i .

96. Палий В. Ф. Комментарий к новому Плану счетов бухгатерского учета. Ч М.: Проспект, 2001. Ч 200 с.

97. Палий В.Ф. Финансовые операции. Ч М.: Бератор-Пресс, 2003. Ч 216 с.

98. Патров В.В., Быков В.А. Налог на операции с ценными бумагами // Бухгатерский учет. Ч 2002. Ч №8.

99. Рабиновичам. Догосрочные и краткосрочные финансовые вложения в бухгатерском учете и отчетности // Рынок ценных бумаг. Ч 2001. Ч №3(186).

100. Рабинович A.M. О финансовых вложениях в ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации (сравнительный анализ) // Рынок ценных бумаг.2000.Ч №19(178). Ч С.38Ч40. <

101. Рабинович А.М. ПБУ 19/02: нововведения и проблемы // Бухгатерский учет. Ч2003. Ч№8.

102. Рабинович A.M. Признание финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02 // Бухгатерский учет. Ч 2003. Ч №7. Ч С.4Ч7.

103. Рабинович A.M. Приказ Минфина России №60н и некоторые вопросы бухгатерского и налогового учета и отчетности // Налоговый вестник.2001. Ч №2. Ч С.165Ч172.

104. Рабинович A.M. Финансовые вложения: теперь два счета в одном // Экономика и жизнь. Бухгатерское приложение №15 (апрель) 2001. Ч С. 19Ч22.

105. Рабинович А.М. Ценные бумаги: новое в учете и налогообложении. <Ч М.: Бератор-Пресс, 2003. Ч 336 с.

106. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 160 с.

107. Российский статистический ежегодник. 1999 Ч 2001: Статистические сборники: официальные издания. Ч М.: Госкомстат России.

108. Российский статистический сборник 2000 г. Ч М.: Госкомстат России, 2001. Ч364 с.

109. Ш.Россия в цифрах: краткий статистический сборник. Ч М.: Госкомстат1. России, 2001. Ч397 с.

110. Рябова Р.И., Иванова О.В. Вопросы учета и налогообложения операций с ценными бумагами // Налоговый вестник. Ч 2000. Ч С.272.

111. Сборник корреспонденций счетов бухгатерского учета / Под ред. А.С. Бакаева. Ч М.: ИПБ-БИНФА, 2002. Ч 608 с.

112. Симонова М.Н. Ценные бумаги. Ч М.: ИИД Филинъ, 1997. Ч 144 с.

113. Синенко А.Ю. Эмиссия корпоративных ценных бумаг. Правовое регулирование, теория и практика. Ч М.: Статут, 2002. Ч 223 с.

114. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лазовский, Е.Б.Стародубцева. Ч М., 1996.

115. Соколов Я. В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. Ч 638 с.

116. Соколов Я.В., Патров В.В., Карзаева Н.Н. Новый план счетов и основы ведения бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 640 с.

117. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 2000.Ч 496 с.

118. Соколов Я.В., Палий В.Ф. Российские и международные стандарты: Практика применения. Ч М.: Книжный мир, 1998. Ч 208 с. 4

119. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Ч М.: Аналитика-Пресс, 1998. Ч 288 с.

120. Статистический сборник. Социально-экономическое положение России. Ч М.: Госкомстат России, 2001.

121. Стаханов А.Ю. Бухгатерский баланс Ч международный и российский стандарты. Ч М.: Бизнес-информ, 1999.

122. Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. Ч М.: Бухгатерский учет, 1998.

123. Сулимова С.Н., Яцюк А. В. Финансовые вложения в ценные бумаги. Бухгатерский учет. Налогообложение. Аудит. Ч Новосибирск: РИПЭЛ плюс, 1998. Ч 96 с.

124. Сушонкова Е.М. Уставный капитал и акции в акционерных обществах: принципы бухгатерского учета и налогообложения: Учебно-практическое пособие. Ч Ростов н/Д: издательский центр МарТ, 2001.112 с.

125. Табалина С. А. Комментарий к ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений

126. Финансовые и бухгатерские консультации Ч 2003. Ч №3-С.21Ч26.

127. Телятников А. Проблемы и перспективы электронной торговли на российском рынке ценных бумаг // Рынок ценных бумаг. Ч 2000. Ч №22(181). Ч С.92Ч95.

128. Терехова В.А. Международные стандарты бухгатерского учета в российской практике. Ч М.: Перспектива, 1999.

129. Томило Н.Н. Комментарий к ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений // Бухгатерский учет. Ч 2003. Ч №4. Ч С.31Ч40.

130. Финансовые вложения. Ч М.: Главбух, 1999 Ч 168 с.

131. Хабарова ПЛ. Бухгатерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами. Ч М.: АО Бизнес-школа Интел-Синтез, 1995. Ч 233 с. . '

132. Хворостина Н. Инвестиционный климат на Кубани // Рынок ценных бумаг. Ч 1999. Ч №22(157). Ч С.60Ч62.

133. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с ' англ. / Под ред. Проф. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика,1997. Ч576с.

134. Чайковская JI.A., Филин С.А. Финансовые инвестиции Ч их оценка и учет // Финансы и кредит. Ч 2002. Ч №22. Ч С.60Ч80.

135. Шарп У., Александер Г., БейлиДж. Инвестиции. Ч М.: Инфра-М, 1999.1028 с.

136. Шестаков А.В., Шестаков Д.А. Рынок ценных бумаг. Ч М.: Дашков и К, 2000. Ч271с.

137. Шишкин В.Ю. Бухгатерский учет финансовых вложений. Комментарийк ПБУ 19/02 // Главбух. Ч 2003. Ч №3. Ч С.78Ч83.

138. Шнейдман JI.3. На пути к международным стандартам финансовой отчетности // Бухгатерский учет. Ч 1998. Ч № 1. '' .:.

139. Шпак А.В. Учет фьючерсных контрактов и опционов // Бухгатерский учет. Ч 1999. Ч №9. Ч С.93Ч95.

140. Шургин Д. И. Бухгатерский учет и анализ инвестиций, осуществляемых в форме капитальных вложений: Дис. . канд. экон. наук.: 08.00.12 Ч Казань, 2000. Ч 182 с.

141. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. Ч 2-е изд., стереотип. Ч М.: Финансы и статистика, 2001. Ч 560 с.

142. Эргашев Х.Х. Бухгатерский учет и налогообложение ценных бумаг.Ч-М.: ИД Дашков и К, 2000. Ч 176 с.

143. Avramov D. Stock return predictability and model uncertainty // Journal of Financial Economics. Ч vol.64, №03, June 2002.

144. Chen A.H. Puttable stock: a new innovation in equity financing // Financial management Ч17 (spring 1988). P.27Ч37.

145. Financial instruments: applying IAS 32 and IAS 39 (summaries, guidance, examples, and US GAAP comparisons // Deloitte Touche Tohmatsu, 2000.

146. Proposed amendments: Financial instruments. Ч London: IASB, 2002.

147. Ryan S.G. Financial Instruments and Institutions: Accounting and Disclosure Rules. Ч 2002. Ч 392 p.

148. SvensonD. W. Disclosure of market values for financial instruments. Ч N.Y. : State society of certified public accountants, 1997.

149. Walmsley J. The new financial instruments. Ч N.Y.: John Wiley and Sons, Inc., 1988.

150. Wilson A.C., Waters G, Bryan B.J. The decision on derivatives (accounting standards for derivative instruments and hedging activities) // Journal of Accountancy. Ч Nov. Ч 1998.

Похожие диссертации

• Организация бухгатерского учета финансовых инструментов в соответствии с российскими и международными стандартами
• Организация бухгатерского учета капитальных вложений: модели и методические решения
• Бухгатерский учет финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях
• Организация бухгатерского учета финансовых инструментов на предприятии
• Организация и развитие учета финансовых вложений в коммерческих организациях