Организация бухгатерского учета капитальных вложений: модели и методические решения тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Галяпина, Любовь Владимировна |
| Место защиты | Краснодар |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Организация бухгатерского учета капитальных вложений: модели и методические решения"
На правах рукописи
ГАЛЯПИНА ЛЮБОВЬ ВЛАДИМИРОВНА
ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ: МОДЕЛИ И МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕШЕНИЯ
(на примере предприятий хлебопекарной промышленности АПК)
Специальность 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Краснодар - 2006
Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета и аудита ФГОУ ВПО Ростовский государственный университет
Научный руководитель - доктор экономических наук,
профессор Кольвах Олег Иванович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук,
профессор Жминько Сергей Иванович
кандидат экономических наук, доцент Симионов Радомир Юрьевич
Ведущая организация - ФГОУ ВПО Донской государственный
аграрный университет
Защита диссертации состоится л/2 иЦСЬЙ 2006 г. в //"час., в аудитории 209 главного корпуса на заседании диссертационного совета Д 220.038.02 в ФГОУ ВПО Кубанский государственный аграрный университет по адресу: 350044 г. Краснодар, ул. Калинина, 13.
С диссертацией можно ознакомится в библиотеке Кубанского государственного аграрного университета.
Автореферат разослан л ССПрИ~ЛЯ 2006 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
Бондаренко П.С.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Эффективность инвестиционной деятельности, ее масштабы и направления, во многом определяют развитие национальных экономик, как в краткосрочной, так и в догосрочной перспективе. Капитальные вложения являются одной из форм инвестиций в реальный сектор экономики и представляют собой основной источник обеспечения предприятий производственными мощностями.
На современном этапе ключевой проблемой экономики России являются исторически сложившиеся диспропорции в структуре инвестиций, вкладываемых в сырьевой и перерабатывающий секторы экономики. В агропромышленном комплексе относительное уменьшение инвестиций в перерабатывающие производства ведет к потерям сырьевых ресурсов при их хранении и транспортировке, а также к недополучению прибыли при реализации продукции в непереработанном виде. Одной из составляющих АПК является зерновой подкомплекс, где, при росте объемов производства зерновых культур, необходимо пропорциональное и сбалансированное развитие перерабатывающих производств, в том числе хлебопекарных предприятий.
Существующие законодательные и нормативные акты в известкой степени регламентируют деятельность бухгатера, в том числе и в отношении учета капитальных вложений, но, в то же время, предоставляют определенную свободу в обосновании моделей и методических решений в области информационной поддержки управления капитальными вложениями. С помощью бухгатерского учета, его моделей и методик, осуществляется классификация и оценка объектов капитальных вложений, отражается трансформация капитальных вложений в новые производственные мощности, и, в конечном счете, эффективность их использования через финансовые результаты деятельности предприятия.
Проблемам бухгатерского учета и анализа эффективности использования капитальных вложений посвящено большое количество работ разных авторов, как зарубежных, так и отечественных. В этом направлении работали многие известные представители бухгатерской науки, начиная с H.A. Блатова, Н.Г. Вейцмана, А.П. Рудановского и И.Ф. Шерра и других классиков бухгатерского учета. В советсиий^11^ии^ов^^направлении
3 БИБЛИОТЕКА [
о wjbrf^i
работали И. Бровченко, Н.М. Зеленкова, А.П. Кононова и другие. Среди современных ученых, в трудах которых затрагиваются вопросы учета и анализа финансирования основного капитала, следует выделить таких авторов, как Д.А Ендовицкий, С.И. Жминько, В.Н. Жуков, М.И. Кутер, Е.Е. Сивере, Я.В. Соколов, A.B. Ткач. Кроме того, представляют определенный интерес исследования зарубежных авторов, таких как М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перейра, Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда. Особое место в современном бухгатерском учете занимает применение математических моделей, которые позволяют установить связь результатов, представленных в форме бухгатерских отчетов, с исходными данными первичного учета. Здесь следует особо отметить работы В.Я. Кожинова, О.И. Кольваха и В.Ю. Копытина.
В то же время не все аспекты проблемы организации учета и управления капитальными вложениями, в том числе на предприятиях хлебопекарной промышленности АПК, можно на сегодняшний день считать достаточно разработанными и окончательно решенными. Все это актуализировало выбор темы настоящего диссертационного исследования, его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Цель заключается в построении моделей и обосновании на их основе методических решений по организации и функционированию системы бухгатерского учета капитальных вложений на примере хлебопекарных предприятий АПК.
Реализация поставленной цели осуществлена посредством решения следующих научных задач:
1. Провести анализ трансформации понятия "капитальные вложения" в свете происходящих изменений в экономике Российской Федерации и выявление позиции категории капитальных вложений в системе инвестиционных понятий.
2. Обосновать место и роль категории капитальных вложений в бухгатерском учете и финансовой отчетности.
3. Исследовать законодательную базу, регулирующую бухгатерский учет капитальных вложений и правовые отношения инвестора и предприятий, а также выявить правовые основы для использования предприятиями собственных средств.
4. Обосновать методику определения рациональной стоимости введения в эксплуатацию допонительных основных фондов при минимизации затрат на капитальные вложения.
5. Разработать модель оценки возможности введения в действие основных фондов с использованием метода ситуационно-матричного моделирования.
6. Разработать модель управленческого учета на основе метода ситуационно-матричного моделирования для эффективной системы выбора источников формирования капитальных вложений на хлебопекарных предприятиях АПК.
Область исследования. Диссертационное исследование выпонено в рамках паспорта специальности ВАК п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей специальности 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика. Исследование проводилось в соответствии с научным направлением кафедры бухгатерского учета и аудита ФГОУ ВПО Ростовский государственный университет: Математическое обоснование и информационно-технологическое обеспечение перехода к МСФО.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явилась инвестиционная деятельность предприятий, осуществляющаяся в форме капитальных вложений, ее отражение и анализ в системе бухгатерского учета на хлебопекарных предприятиях АПК. Объектом исследования послужили предприятия перерабатывающей промышленности зернового подкомплекса АПК Ростовской области.
Теоретическая и методическая основа исследования формировалась, исходя из поставленной цели и для решения обеспечивающих ее задач. В диссертационной работе широко применяется общенаучная методология. Для решения конкретных задач использовалась совокупность приемов и метолов математического анализа и линейной агебры.
В процессе исследования проблем по избранной теме использовались фундаментальная и специальная литература отечественных и зарубежных авторов, законодательные и нормативные акты, информационно-аналитические бюлетени и статистические сборники, как общего характера, так и в исследуемой области. Методика исследования основывается на изучении и
обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике, выпонении расчетно-аналитических работ по формированию ситуационно-матричной модели (СММ) бухгатерского учета капитальных вложений Расчеты и оформление диаграмм производились с помощью программных средств Microsoft Office Excel 2002.
Научная новизна исследования. В ходе научной разработки вопросов методики, моделирования и организации финансового и управленческого учета капитальных вложений получены следующие результаты:
обосновано место и роль капитальных вложений как одного из ключевых понятий бухгатерского учета. Капитальные вложения следует рассматривать с двух позиций: первая - отражение в бухгатерском учете в виде хозяйственной операции по вложению средств; вторая - один из способов формирования новой стоимости (позиции инвестора);
систематизирована информация о источниках финансирования, базирующаяся на основе критерия использования для выпонения капитальных вложений на хлебопекарных предприятиях АПК. При этом раскрыты формы отражения источников финансирования в бухгатерском учете и влияние их на структуру балансовых показателей;
теоретически обосновано и практически апробировано создание на хлебопекарных предприятиях АПК резерва для осуществления капитальных вложений в рамках динамического баланса;
предложено пять альтернативных схем формирования резерва на освоение капитальных вложений, предполагающие или не предполагающие уменьшение налогооблагаемой базы прибыли;
разработана методика расчета допустимой суммы капитальных вложений для планируемого объема выпуска продукции, сформулированное из основного уравнения системы управленческого учета директ-костинг;
адаптирован метод ситуационно-матричного моделирования бухгатерского учета, применяемый для оценки и сравнения имеющихся вариантов при принятии управленческого решения о введении в эксплуатацию новых основных производственных мощностей.
Практическая значимость исследования заключается в возможности применения разработанных положений и рекомендаций, направленных на развитие, совершенствование и эффективное функционирование системы
бухгатерского учета и контроля при формировании объектов основных производственных фондов на предприятиях хлебопекарной промышленности АПК, а так же определение степени их необходимости и эффективности. Это предполагает существенное усиление роли и значения бухгатерского учета в процессе формирования, обоснования и принятия управленческих решений.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на международных, региональных и межвузовских научно-практических конференциях по проблемам финансового и управленческого учета, контроля, финансового анализа и управления предприятием, а также использовались в учебном процессе ФГОУ ВПО Ростовский государственный университет по специальности Бухгатерский учет, анализ и аудит, Мировая экономича, Антикризисное управление при подготовке материалов по дисциплинам кафедры бухгатерского учета и аудита ФГОУ ВПО РГУ.
Разработанные практические рекомендации и методические положения внедрены в производственно-хозяйственную деятельность предприятий Белокалитвенского района Ростовской области.
На защиту выносятся следующие основные положения диссертационной работы:
- теоретическое обоснование необходимости разграничения категорий капитальные вложения и линвестиции в реальном секторе экономики для целей бухгатерского учета и налогообложения;
- методика формирования резерва для осуществления капитальных вложений на перерабатывающих предприятиях АПК, образуемого с применением одной из пяти альтернативных схем, предполагающих или не предполагающих уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
методика расчета допустимой стоимости проекта капитальных вложений при планировании освоения допонительных производственных мощностей на предприятиях хлебопекарной промышленности АПК,
- модель принятия управленческого решения с использованием системы уравнений ситуационно-матричного моделирования;
модель формирования бухгатерской отчетности для Объективной оценки возможности предприятия по введению в эксплуатацию новых производственных фондов.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и рекомендаций, списка используемой литературы и 5 приложений. Работа изложена на 189 листах машинописного текста, содержит 24 таблицы и 24 рисунка. Библиографический список состоит из 162 источников.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Сегодня в российском бухгатерском учете и экономической науке в целом нет однозначной трактовки понятия капитальные вложения. По нашему мнению, это происходит вследствие того, что даже в законодательных и нормативных актах по бухгатерскому учету нет четкого определения и классификации капитальных вложений. Так, в Положении по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности РФ от 27.08.98 г., № 1598, в ст. 41-42 понятие капитальные вложения фигурируют в раздробленном виде: незавершенные капитальные вложения; завершенные капитальные вложения; капитальное строительство В ст. 5ПБУ6/01 Учет основных средств вообще установлено, что в составе основных средств учитываются: капитальные вложения на коренное улучшение земель, в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования. При этом ни в одном из документов не приводится определение капитальных вложений.
Для достоверности отражения хозяйственных операций в бухгатерской документации необходимы четкие и обоснованные трактовки его составляющих, которыми являются, в частности, капитальные вложения. Следовательно, возникает необходимость в четком определении капитальных вложений и разграничении их с понятием инвестиции.
Некоторые авторы по аналогии с зарубежными специалистами выделяют два основных направления инвестиций' портфельные и реальные Кроме того, инвестиции характеризуются по отношению к объекту приложения, по направленности действий инвестиционного решения и на основании состава основных фондов предприятия.
В результате анализа имеющихся в литературе определений можно заключить, что инвестиции - это затраты или вложение средств. В определении цели инвестиций и средств их достижения авторы расходятся.
Исследование показывает, что само понятие линвестиции имеет
расширение, по меньшей мере, по двум направлениям - инвестиции в реальные производственные активы и инвестиции в финансовые активы
В определении инвестиций и капитальных вложений, по нашему мчению, и с учетом задач исследования дожны присутствовать следующие составные части: предмет и его характеристика; время действия; источник возникновения предмета; направление использования; цель реализации действия.
Таким образом, инвестиции представляют собой вложения свободного капитала на определенный срок или без срока для осуществления материальных, нематериальных и финансовых проектов с целью получения экономической выгоды. Понятие капитальные вложения является одним из ключевых понятий, как бухгатерского учета, так и финансового рынка.
По нашему мнению, инвестиции являются внешним понятием для предпринимателя и представляют собой финансовый поток, поступающий на предприятие извне, и который приносит основной доход инвестору. В отличие от этого капитальные вложения могут формироваться как за счет внешних источников - инвестиций, так и за счет собственных средств - прибыли предприятия. Поэтому капитальные вложения, с одной стороны, отражаются в бухгатерском учете как хозяйственная операция по вложению средств, с другой стороны, как один из способов формирования новой стоимости с позиций инвестора. Знак равенства между капитальными вложениями и реальными инвестициями предполагает вложение капитала непосредственно в средства производства. Но капитальные вложения можно условно приравнять к реальным инвестициям лишь в части их догосрочности.
Капитальные вложения являются специфической категорией бухгатерского учета, для которой в Плане счетов предусмотрен специальный собирательно-распределительный счет 08 Вложения во внеоборотные активы, через который отражаются догосрочные инвестиции в реальный сектор экономики По дебету этого счета регистрируются затраты на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение действующих основных фондов и создание новых производственных мощностей, которые формируют стоимость основных средств.
По мнению классиков бухгатерского учета H.A. Блатова, Н.Г Вейцмана, A.M. Галагана и других, счетоводство является исключительно прикладной наукой, развитие которой состоит в поной и очевидной
зависимости от развития тех хозяйств, которые она обслуживает При этом классификационные категории учета возникали и возникают в контексте исторического развития производственных отношений как обобщение практического опыта использования этих категорий для обозначения реально существующих объектов учета или искусственно созданных интелектуальных конструкций, отвечающих требованиям времени. При изменении способа хозяйствования, в частности, при переходе от командно-административной системы экономики к рынку, трансформировалась и система учета. Это выражается не только в изменении законодательства, но в понимании самого предмета.
На сегодняшний день капитальные вложения имеют четко определенное место в бухгатерском балансе, но еще не совсем четкую экономическую формулировку. Существующая в балансе коммерческого предприятия статья Незавершенное строительство требует более детального подхода.
В существующей сегодня группировке наблюдаются некоторые противоречия. Для их решения и наиболее четкого понимания современной структуры баланса и отражения в нем капитальных вложений проведен анализ процесса совершенствования баланса и планов счетов в России и аналогичных статей в западных странах. Определенный интерес в этом отношении представляет система бухгатерского учета, действовавшая в СССР в период 1925-1985 гг. На основании проведенного анализа системы отражения в учете капитальных вложений, возникает ряд предложений по совершенствованию статей бухгатерского баланса и счетов действующего Плана счетов.
В бухгатерском балансе предлагается отражать отдельной статьей Затраты на капитальное строительство, в том числе: Оборудование и Незавершенные капитальные работы; и Вложение во внеоборотные активы. Соответственно в плане счетов на 07 счете Оборудование отражать по субсчетам 07-1 Оборудование к установке и 07-2 Оборудование, не требующее монтажа. Для целей управленческого учета целесообразно процесс строительства новых объектов отражать в аналитическом разрезе на синтетическом счете 36 Строительство объектов основных средств по субсчетам 36-1 Фактическая стоимость строительства объектов основных средств и 36-2 Планируемые затраты на капитальные вложения.
Расшифровку статей баланса Затраты на капитальное строительство и Вложение во внеоборотные активы рекомендуется представлять в форме № 5 отдельным разделом Расходы на капитальные работы с разбивкой на следующие строки. Первая - затраты на капитальное строительство, в том числе: оборудование, незавершенные капитальные работы; вторая -вложение во внеоборотные активы. Причем, самостоятельными графами выделять- наличие на начало отчетного года; увеличение стоимости за год; передано в эксплуатацию за год; наличие на конец отчетного года. На наш взгляд, представленная группировка капитальных вложений в отчетности позволит контролировать объем и структуру капитальных вложений.
По нашему мнению, применение вышеизложенной схемы группировки капитальных вложений позволит формировать доступную для понимания пользователей систему бухгатерского учета и отчетности, а также обеспечит принятие обоснованных управленческих решений при осуществлении капитальных вложений.
В различных отраслях народного хозяйства имеются свои особенности, которые следует учитывать при адаптации разработанных ранее общих моделей и методик бухгатерского учета к решению задач в данной отрасли. Это относится главным образом к проблемам группировки и классификации в системе используемых счетов, а также к формированию данных на стадии первичного учета.
В процессе изучения структуры и особенностей функционирования перерабатывающей промышленности АПК, ее учета и анализа нами были выделены следующие факторы, влияющие на деятельность этих предприятий, а, следовательно, и специфику учета' сезонность, степень переработанности продукции при ее реализации, сроки реализации, близость сырьевой базы, плотность населения и его предпочтения, объем необходимых производственных мощностей, размер предприятия.
При осуществлении капитального строительства, как и во всяком производственном процессе, совершается движение хозяйственных средств, которое отражается в бухгатерском учете и, таким образом, служит объектом бухгатерского учета.
На предприятиях перерабатывающей промышленности АПК, в том числе хлебопекарных предприятиях, при принятии решений о капитальных
вложениях особое место необходимо уделять учету распределения средств и созданию резерва. Подобные действия возможны лишь при использовании объективных данных бухгатерского учета.
Учет источников финансирования затрат на капитальное строительство, система их выбора и обоснования занимает сегодня особое место в бухгатерском учете. Каждый вид затрат дожен выделяться в качестве отдельного объекта планирования и учета капитальных вложений в соответствии с источником их финансирования.
Сегодня планирование капитального строительства производится каждым предприятием самостоятельно. Решения по осуществлению капитальных вложений принимается с учетом многих факторов, как экономического характера, так и юридического, т. е. с учетом нормативно-правового регулирования.
В процессе анализа нормативно-законодательной базы бухгатерского учета капитальных вложений нами выявлены противоречия
законодательных и нормативных актов. Так, правовые и экономические законы инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, на территории Российской Федерации определяются соответствующим законом, а, кроме того, регулируются законодательством по бухгатерскому учету. Однако на практике капитальные вложения регулируются главным образом Положением по бухгатерскому учету догосрочных инвестиций, утвержденным Письмом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160. По нашему мнению, указанное письмо, во-первых, устарело после введения нового Плана счетов, во-вторых, в названии документа фигурирует обобщенная экономическая категория - догосрочные инвестиции, но речь идет об одной из ее составных частей - капитальных вложениях.
Необходимо подчеркнуть, что российские положения по бухгатерскому учету (ПБУ) во многом повторяют содержание соответствующих стандартов МСФО. Но при этом не учитывается то обстоятельство, что в России бухгатерский учет и отчетность традиционно направлены на исчисление налогов, а не раскрытие финансового положения предприятия. Выделение налогового учета в отдельный участок деятельности, по существу, не смогло решить проблему указанной направленности бухгатерского учета и отчетности. На сегодняшний день налоговый кодекс не создает необходимых
условий для контроля и планирования средствами бухгатерского учета использования средств, направляемых на догосрочные цели. В частности, он не позволяет осуществлять резервирование средств на капитальные вложения путем уменьшения налогооблагаемой прибыли.
В диссертации для целей резервирования средств на капитальные вложения предлагается использовать счет 96 Резервы предстоящих расходов по субсчетам 96-4 Резерв на текущий ремонт основных средств, 96-5 Резерв на капитальный ремонт основных средств, 96-6 Резерв на капитальное строительство и реконструкцию основных средств. Основным источником формирования указанных резервов, по нашему мнению, дожна быть прибыль предприятия. Кроме того, в качестве таковых могут выступать целевое финансирований и прочие поступления, а также привлеченные средства. При этом возможны пять альтернативных схем учета:
1. С применением счетов производственных затрат.
2. С использованием счета 99 Прибыль и убытки для паралельного резервирования в составе резервного капитала счет 82 Резервный капитал.
3. С использование счета 08 капитальные вложения и введением субсчета 08-10 Планируемые затраты на капитальные вложения.
4. С использование счетов 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и 99 Прибыль и убытки.
5. С введением счета 36 Строительство объектов основных средств по субсчетам 36-1 Фактическая стоимость строительства объектов основных средств и 36-2 Планируемые затраты на капитальные вложения
В первой и второй схеме предполагается уменьшение налогооблагаемой базы прибыли, что на сегодняшний день противоречит положениям Налогового кодекса РФ гл. 25 ст. 324, но такая возможность предоставляется главой 261 НК.
Все остальные схемы учета могут использоваться и в условиях действующего налогового кодекса, поскольку они не предполагают уменьшения налогооблагаемой базы прибыли. Применение упомянутых схем в практике учета не влечет изменения финансовой отчетности в сравнении со схемой учета без резервирования средств на капитальные вложения. Поэтому их можно использовать в условиях действующего налогового кодекса для анализа и планирования капитальных вложений. Но при этом предприятия не
получают реальных налоговых льгот, стимулирующих капитальные вложений В то время, как первая и вторая схемы учета, при соответствующих изменениях в НК, предоставляют предприятиям льготу на сумму выводимых из налогообложения сумм капитальных вложений либо путем включения резервов в затраты (первый вариант), либо путем уменьшения налогооблагаемой прибыли (второй вариант).
Применение системы резервирования средств на капитальные вложения позволит предприятиям, в условиях неравномерности поступления выручки от реализации, аккумулировать ресурсы предприятия и контролировать их целевое использование.
Для принятия решения о способе реконструкции или расширения производственных мощностей и сопоставления реальных финансовых возможностей предлагается использовать методику, основанную на известном уравнении системы управленческого учета директ-костинг.
Были предложены два варианта методики в зависимости от способа начисления амортизации. В первом варианте используется линейная модель, основанная на равномерном начислении амортизации. Во втором используется нелинейная модель, основанная на расчете амортизации в зависимости от объема производства продукции.
В обоих случаях приращение допонительных капитальных вложений не дожно превышать суммы допонительной маржи, что выражается формулой:
где а - удельный вес капитальных вложений в допонительной маржинальной прибыли. При этом, предполагается, что к концу срока эксплуатации сумма амортизации будет равна объему капитальных вложений:
Здесь КЧА - объем имеющихся капитальных затрат (стоимость основных средств); Д К - допустимый объем планируемых капитальных вложений; а -постоянные затраты в месяц; ДМ - допонительная маржа, которая равна произведению допонительного количества выпускаемой продукции (Дх) на разницу между выручкой от реализации единицы изделия (р) и постоянными затратами на производство этой единицы (с); а - доля, в
ДК = аДМ, при ДК < ДМ,
процентах, постоянных затрат в объеме выручки, п - количество интервалов времени начисления амортизации за период срока эксплуатации.
Вторая методика предполагает, что постоянные затраты (а) на заданный объем производимой продукции можно рассчитать используя способ расчета амортизации пропорционально объема производимой продукции х При этом в качестве времени амортизации основных средств, принимается ни срок эксплуатации, а срок окупаемости Ток < Тэк Но при достижении срока окупаемости постоянные затраты в части амортизации равны нулю.
Таким образом, формула для расчета допонительного объема капитальных вложений будет иметь вид:
где К - допустимый объем планируемых капитальных вложений, ш=р-с -маржинальная прибыль на единицу продукции. Переменная х имеет ограничения от дго до х\, где хо - это объем выпуска продукции в среднем за месяц до введения в действие новых основных фондов, х\ - планируемый среднемесячный объем выпуска продукции после введения новых производственных мощностей.
На рисунке 1 наглядно проилюстрировано принятие решения о капитальных вложениях в зависимости от объемов производимой продукции в соотвествии с вышеприведенной формулой 3. и, руб.
1600 1200 800 400
Рисунок 1 - Ступенчатый график введения допонительных производственных мощностей
Применение той или иной гипотезы для расчета допонительного оптимального объема капитальных вложений зависит от сложившейся на предприятии системы стратегического планирования. Разница в применении методик илюстрирует рисунок 2, где К1-объем капитальных вложений, рассчитанный в соответствии с первой гипотезой, К2 - объем капитальных вложений, рассчитанный в соответствии со второй гипотезой, М -совокупная маржинальная прибыль в соответствии с объемом выпускаемой продукции.
Объем выпуска (х)
Ч.......-К1 :л1С2 ----- "ХХМ
Рисунок 2 - Сопоставление планируемых объемов допонительных капитальных вложений к совокупной маржинальной прибыли
С точки зрения бухгатерского учета, необходимым условием при планировании допонительных капитальных вложений является превышение выручки над суммарными затратами на производство продукции. В процессе планирования капитальных вложений на стратегические или догосрочные проекты стоимость капитала и совокупные доходы будут неопределенными. В связи с этим при расчетах обычно предполагается, что общая стоимость фондов на рынке отражает не только существующую цену денежных средств с учетом доходов будущего периода, но также и степень риска, связанного с их использованием на любом конкретном предприятии. Кроме того, необходимо учитывать предполагаемый
период осуществления инвестиционного проекта, привлечение собственных или заемных денежных средств, планируемые ставки рефинансирования и кредитования проектов и многие другие факторы неопределенности, как внутренней среды, так и внешнего окружения предприятия.
Приведенная методика позволяет определить допустимый объем финансирования на капитальные вложения. На основе данных бухгатерского учета, а также допонительно собранной оперативной информации, необходимо оценить идею проекта капитальных вложений и сопоставить свои возможности, рассчитав допустимый объем капитальных вложений и необходимый объем затрат.
Используя фактические данные одного из хлебопекарных предприятий при расчете объема необходимых и возможных капитальных вложений с применением выведенной формулы (3) и метода СММ представим модель бухгатерского учета для приобретения или обновления основных фондов
Представленные в таблице 1 бухгатерские записи являются типовыми при формировании капитальных вложений. Их также можно рассматривать как ситуационную модель бухгатерского учета капитальных вложений.
Таблица 1 - Ситуационная модель - журнал регистрации хозяйственных операций при осуществлении капитальных вложений в оборудование
№ Содержание хозяйственной Сумма, Корреспонденция счетов
п/п операции тыс руб Дебет Кредит
1 Отражена задоженность перед поставщиком за поступившее оборудование, не требующее монтажа 760 07-2 60
2 Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком к оплате 136 19 60
3 Оприходовано на склад оборудование, требующее монтажа 180 07-1 60
4. Учтен НДС по поступившему оборудованию 32 19 60
5. Передано оборудование в монтаж 180 08 07-1
6. Введено в эксплуатацию оборудование, не требующее монтажа 760 01 07-2
7. Введено в эксплуатацию переданное в монтаж оборудование 180 01 08
Используя метод СММ, журнал операций можно представить в виде формулы как линейную комбинацию матриц - корреспонденции, где коэффициентами линейного разложения являются суммы операций.
здесь В журнал операций, представленный в виде линейной комбинации матриц-корреспонденций Е(Х,;У,), где X,; У, - корреспондирующие счета соответствующей 1-ой записи в журнале, Б, - сумма операций в -ой записи, =1 ...Ы - номер записи в журнале операций.
После приведения подобных, журнал операций преобразуется в матрицу сводных проводок или шахматный баланс:
где х, у - не повторяющиеся корреспонденции используемых счетов.
Матрица шахматного баланса содержит всю информацию для формирования бухгатерских отчетов в форме главной книги, оборотно-сальдового баланса и отчетного баланса. В системе операций матричной агебры преобразования в бухгатерские отчеты записывается в виде основного уравнения:
ДВ0е+Ве-В'е=ДВ1е, (6)
где ДВо - входящая сальдовая матрица; В - дебетовая матрица сводных проводок (шахматный баланс); В =(В) - транспонированная к ней кредитовая матрица сводных проводок; ДВ1 - получаемая из уравнения исходящая сальдовая матрица; е - вектор формирования итогов, при умножении на который матрица преобразуется в итоговый стобец. Отсюда получаемА. Уравнение Главной книги:
ДЬ0+Ве-'Ь=ДЬ1, (7)
где 'Ь= В е - вектор стобец кредитовых оборотов; ДЬц, АЬц- вектора входящих и исходящих остатков по счетам бухгатерского учета. Б. Уравнение оборотно-сальдового баланса:
ДЬД+Ь-'Ь=ДЬ,, (8)
где Ь=Ве - вектор дебетовых оборотов
Ситуационно-матричное представление журнала операций в виде линейной комбинаций матриц-корреспонденций позволяет исключать из рассмотрения линейно-зависимые величины. Таким образом, минимизируется количество входящих переменных величин - сумм операций.
В нашем примере после исключения линейно зависимых величии получаем минимальную ситуационную модель'
Ве = [760-Е(07,60)+136-Е(19,60)+180-Е(07,60)+32-Е(19,60)+180 Е(08,07)+ + 760Е(01,07) + 180Е(01,08)]е= 940[еО1 + ео7+ 0,18еД+ 0,1915е36] - вектор дебетовых оборотов;
В'е = [760 Е'(07,60)+136Е'(19,60)+180 Е'(07,60)+32 Е'(19,60)+180-Е'(08,07)+ + 760 Е'(01,07)+ 180-Е'(01,08)] е=940[ео7+0,1915е,6+ 1,18ебо] - вектор кредитовых оборотов.
На основании выпоненных преобразований запоняем таблицы бухгатерских отчетов (таблицы 2 и 3).
Таблица 2 - Оборотно-сальдовый баланс
Счета Сальдо Обороты Сальдо
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
01 0 0 940 0 940 0
08 0 0 180 180 0 0
07 0 0 940 940 0 0
19 0 0 168 0 168 0
60 0 0 0 1108 0 1108
Итого 0 0 2228 2228 1108 1108
Таблица 3 - Главная книга
Счета Сальдо С кредита в дебет счетов Итого Итого Сальдо
Д-т К-т 01 ол 07 I 60 Д-т К-т Д-г К-т
01 0 0 0 180 760 0 0 940 0 940 0
(Ж О 0 0 0 180 0 0 180 180 0 0
07 0 0 0 0 0 0 940 940 940 0 0
19 0 0 0 0 0 0 168 168 0 168 0
60 0 0 0 0 0 0 0 0 1108 0 1108
Итого 0 0 0 180 940 0 110& 2228 2228 561 561
В нашем примере результаты, представленные в виде отчетов зависят только от одной суммы объемов капитальных вложений (в данном случае 940 д.е.), все остальные коэффициенты линейного разложения являются условно постоянными величинами. Это обстоятельство позволяет с помощью метода СММ получать различные варианты бухгатерских отчетов, изменяя только входящую сумму, в данном случае, объема капитальных вложений.
Предприятия может использовать различные источники финансирования, капитальных вложений. Применение СММ позволяет составлять отчеты в зависимости от источников финансирования или комбинаций их, а затем сравнивать их по критерию влияния на финансовый результат. Предлагаемая модель выбора оптимальной схемы финансирования основана на анализе имеющихся вариантов по привлечению и использованию различных источников финансирования в расчете на одну и ту же величину капитальных вложений.
Применение предложенной в работе модели позволяет выявить объемы допустимых расходов на капитальные вложения, структурировать и обосновать их состав. Ее использование не требует допонительных затрат по формированию специализированного сегмента в системе управленческого учета, что особенно важно для малых и средних предприятий. Другими словами, изложенная в работе методика упрощает процесс принятия предпринимателем управленческого решения по определению объема и направлению средств на капитальные вложения.
Для обоснования привлечения необходимых хлебопекарному предприятию заемных средств предлагается использовать модель динамического баланса, которая позволяет объективно оценить возможности предприятия по формированию новых производственных фондов.
Таким образом, в работе была адаптирована ситуационно-матричная модель бухгатерского учета для решения задач сравнительного анализа источников формирования капитальных вложений, на примере хлебопекарных предприятий АПК. Использование этой модели позволяет с минимальными затратами разработать план осуществления капитальных вложений и
сформировать, в доступной форме, объективную информацию для различных пользователей при необходимости привлечения не только собственных, но и внешних источников финансирования проекта.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
На основании проведенного диссертационного исследования, были сделаны следующие выводы.
1. В процессе исследования теоретической и методологической основы капитальных вложений было выявлено, что на сегодняшний день капитальные вложения имеют четко определенное место в бухгатерском балансе, но не четкую экономическую формулировку, что является следствием не достаточного теоретического обоснования и отсутствием в законодательных и нормативных актах регламентированного определения капитальных вложений как объекта учета.
2. Инвестиции являются внешним понятием для предпринимателя ипредставляюг собой финансовый поток, поступающий на предприятие извне, который приносит основной доход инвестору. В отличие от этого, капитальные вложения могут формироваться как за счет внешних источников Х инвестиций, так и за счет собственных средств - прибыли предприятия.
3. Анализ действующей законодательно установленной методики составления финансовой отчетности о финансово-хозяйственной деятельности предприятия выявил недостатки существующих форм бухгатерской отчетности, вследствие которых не представляется возможным контролировать объем и структуру капитальных вложений
4. В процессе изучения взаимосвязей между процессами воспроизводства основных фондов и процессами, происходившими в хозяйственных отношениях, позволяет выявить практические пути воздействия на дальнейшее их развитие и совершенствование через формирование системы управленческого учета при планировании капитальных вложений.
5. Существующие методики инвестиционного анализа основаны на сопостовлении двух проектов. Это является актуальным для проектов с
высокими урвием прибыльности для инвестора, когда имеет место возможность реального выбора. Но для низкодоходных проектов актуальным является определение объема средств на капитальные вложения, что позволит предприятию получать прибыль, а не прибегать к процедуре бонкротства.
6. При планировании и прогнозировании объема капитальных вложений и структуры их источников для решения задач сравнительного анализа могут применяться различные методики, каждая из которых логически не менее оправдана, чем другие, её заменяющие или могущие её заменить. Эту же проблему можно решить, используя методику составления балансов, которая позволяет составлять отчеты, в зависимости от источников финансирования или их комбинаций, и сравнивать по критерию влияния на финансовый результат.
На основании представленных выводов разработаны следующие предложения.
1. При формировании нормативно-правовой базы бухгатерского и налогового учета необходимо четко разграничивать понятия капитальные вложения и линвестиции. Это позволит избежать ошибок при трактовке законодательных норм в части бухгатерского учета капитальных вложений. Для формирования доступной и понятной пользователям информации о структуре капитальных вложений, и принятия на основе этой информации обоснованных управленческих решений, целесообразно представлять расшифровку статей баланса Затраты на капитальное строительство и Вложение во внеоборотные активы в форме № 5 отдельным разделом Расходы на капитальные работы.
2. Структурированы законодательно установленные варианты привлечения средств для осуществления капитальных вложений, что позволяет осуществить оптимальный для предпринимателя выбор источника формирования капитальных вложений с учетом основных критериев, влияющих в итоге на финансовый результат деятельности предприятия.
3. На хлебопекарных предприятиях АПК с целью аккумулирования средств на капитальные вложения при неравномерно поступающих доходах
и для равномерного распределения ограниченных финансовых ресурсов предлагается создавать резерв для осуществления капитальных вложений, который необходимо отражать на счете 96-6 Резерв на капитальное строительство и реконструкцию основных средств.
4. При формировании стратегических планов по финансированию капитальных вложений рекомендуется использовать для расчета допустимой суммы средств уравнение, полученное нами из основного равенства системы директ-костинг. Расчет допустимого объема планируемых капитальных вложений предполагает в качестве основы использовать объем маржинальной прибыли на единицу продукции и объем выпуска продукции в месяц планируемый после введения допонительных производственных мощностей Указанная методика позволяет снизить риск банкротства предприятия при изъятии из оборота большего объема средств или выплаты процентов по излишне привлеченным кредитным ресурсам.
5. Для решения задач сравнительного анализа источников формирования капитальных вложений и их оценки на примере хлебопекарных предприятиях АПК рекомендовано применять метод ситуационно-матричного моделирования, который предполагает формирование бухгатерских отчетов в зависимости от минимального количества входящих переменных величин. Предлагаемая модель позволяет оценить влияние принимаемых управленческих решений на показатели финансовых отчетов при минимальных затратах на их составление.
СПИСОК ОПУБЛИКОВАННЫХ РАБОТ ПО ТЕМЕ ИССЛЕДОВАНИЯ
1 Галяпина, Л В , Бухгатерский учет капитальных вложений' модели и методические решения / Л.В. Галяпина Монография.' Ростов-на-Дону Изд-во ООО ЦВВР, 2005 г. -132 е.- авторских 5 п.л
2. Галяпина, Л.В. Трансформация отражения в бухгатерском балансе капитальных вложений / Л.В. Галяпина // Экономический вестник Ростовскою государственного университета, приложение 2,2005г, авторских - 0,3 п л.
3. Галяпина, JI B. Разделение инвестиций и капитальных вложений в бухгатерском учете / Л.В Галяпина // Тез. докл. - Научный сборник конференции Актуальные проблемы экономики, права, философии и естествознания, Египет, Хургада, 2005г., авторских - 0,1 п.л.
4. Галяпина, Л.В. Методы бухгатерского учета при планировании и прогнозировании капитальных вложений / Галяпина Л.В. //Тез. докл - Научный сборник конференции Актуальные проблемы экономики, права, философии и естествознания, Египет, Хургада, 2005г., авторских - 0,1 п.л.
5. Трускова, Л.В. Финансы и кредит: учебное пособие для студентов экономических коледжей и средних специальных учебных заведений / Т.М. Трускова, Л.В Трускова М: Издательскокниготорговый центр Марекетинг, 2001. - 351 е., авторских - 10 п.л
6. Трускова, Т.М. Финансы и кредит: учебное пособие для студентов экономических коледжей и средних специальных учебных заведений / Л.В. Галяпина, Т.М. Трускова М: Издательскокниготорговый центр Марекетинг, 2002. 351 е., авторских - 10,5 п.л.
7. Трускова, Л.В. Финансы и кредит: учебное пособие для учащихся профессиональных училищ, лицеев экономических специальностей / Л.В. Трускова : Ростов-на-Дону Феникс, 2001. - 384 е., авторских 15 п.л.
Издательство ООО ЦВВР. Лицензия Р № 65-36 от 05.08.99 г. Сдано в набор 28.03.06 г. Подписано в печать 28.03.06 г. Формат 60*84 1/ 16 Заказ № 708. Бумага офсетная. Гарнитура Тайме Оперативная печать. Тираж 120 экз. Печ. Лист 1,0. Усл.печ.л 1,0 Типография: Издательско-полиграфический комплекс л Биос РГУ 344091, г. Ростов-на-Дону, ул. Зорге, 28/2, корп. 5 В, тел (863) 247-80-51. Лицензия на полиграфическую деятельность № 65-125 от 09.02.98 г
-7265 й^П
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Галяпина, Любовь Владимировна
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА 1. КОНЦЕПЦИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ФОРМИРОВАНИЯ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ НА ХЛЕБОПЕКАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ АПК.И
1.1 Теоретическая сущность капитальных вложений и инвестиций в системе бухгатерского учета.
1.2 Трансформация понятия капитальные вложения в процессе реформирования бухгатерского учета.
1.3 Принципы формирования капитальных вложений на перерабатывающих предприятиях АПК.
ГЛАВА 2. МЕТОДИКА УЧЕТА КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ НА ХЛЕБОПЕКАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ АПК.
2.1 Методика организации бухгатерского учета формирования капитальных вложений.
2.2 Методы управленческого учета при планировании и прогнозировании капитальных вложений.
2.3 Методика выбора и учета источников формирования капитальных вложений.
ГЛАВА 3. МОДЕЛИ УЧЕТА ВЛИЯНИЯ НА КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ ВНУТРЕННИХ И ВНЕШНИХ ФАКТОРОВ.
3.1 Матричная модель бухгатерского учета формирования капитальных вложений.
3.2 Модель формирования динамического баланса при осуществлении капитальных вложений.
3.3 Сравнительная характеристика моделей управленческого учета источников формирования капитальных вложений.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Организация бухгатерского учета капитальных вложений: модели и методические решения"
Актуальность темы исследования. Эффективность инвестиционной деятельности, ее масштабы и направления, во многом определяют развитие национальных экономик, как в краткосрочной, так и в догосрочной перспективе. Капитальные вложения являются одной из форм инвестиций в реальный сектор экономики и представляют собой основной источник обеспечения предприятий производственными мощностями.
Природа капитальных вложений реального сектора экономики требует тщательного изучения специфических особенностей большого множества экономических, социальных и технических процессов и явлений, и, прежде всего, их учета. Какую оценку выберет бухгатер, исходя из своих теоретических представлений, такую финансовую картину он и представит пользователям. Обоснование договременных инвестиционных решений невозможно без разработки и внедрения современных методов бухгатерского учета и анализа затрат на строительство и приобретение производственных активов. Кроме того, следует особо выделить проблему законодательной базы бухгатерского учета.
Многие категории, с которыми работает бухгатер, размыты. Некоторые из них возникают и исчезают. Исчезли такие важнейшие категории, как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, отвлеченные средства, устойчивые пассивы и др. [147, с. 53]. Претерпела изменение и категория капитальные вложения.
Еще классики экономической теории говорили о том, что основой производства являются производственные отношения, которые складываются по поводу средств производства. Именно проблема недостаточной обеспеченности средствами производства и является одним из факторов современного кризисного состояния экономики государства.
На современном этапе ключевой проблемой экономики России являются исторически сложившиеся диспропорции в структуре инвестиций, вкладываемых в сырьевой и перерабатывающий секторы экономики. В агропромышленном комплексе относительное уменьшение инвестиций в перерабатывающие производства ведет к потерям сырьевых ресурсов при их хранении и транспортировке, а также к недополучению прибыли при реализации продукции в непереработанном виде. Одной из составляющих АПК является зерновой подкомплекс, где, при росте объемов производства зерновых культур, необходимо пропорциональное и сбалансированное развитие перерабатывающих производств, в том числе хлебопекарных предприятий.
Здесь на процесс учета и анализа капитальных вложений накладывают отпечаток особенности, которые отличают его от подобных процессов в других комплексах и отраслях народного хозяйства по темпам, пропорциям, воспроизводственной и технологической структуре, а также по скорости достижения конечного результата.
Существующие законодательные и нормативные акты в известной степени регламентируют деятельность бухгатера, в том числе и в отношении учета капитальных вложений, но, в то же время, предоставляют определенную свободу в обосновании моделей и методических решений в области информационной поддержки управления капитальными вложениями. С помощью бухгатерского учета, его моделей и методик, осуществляется классификация и оценка объектов капитальных вложений, отражается трансформация капитальные вложений в новые производственные мощности, а, в конечном счете, эффективность их использования через финансовые результаты деятельности предприятия.
Таким образом, необходимо применение наиболее эффективных методик использования этих ограниченных ресурсов. К сожалению, применение существующих сегодня методов анализа не всегда обеспечивает необходимой информацией при принятии рациональных управленческих решений.
Степень разработанности проблемы. Проблемам бухгатерского учета и анализа эффективности использования капитальных вложений посвящено большое количество работ разных авторов, как зарубежных, так и отечественных. В этом направлении работали многие известные представители бухгатерской науки, начиная с H.A. Блатова, Н.Г. Вейцмана, А.П. Рудановского и И.Ф. Шерра и других классиков бухгатерского учета. В советский период в этом направлении работали И. Бровченко, Н.М. Зеленкова, А.П. Кононова и другие. Среди современных ученых, в трудах которых затрагиваются вопросы учета и анализа финансирования основного капитала, следует выделить таких авторов, как Д.А Ендовицкий, С.И. Жминько, В.Н. Жуков, М.И. Кутер, Е.Е. Сивере, Я.В. Соколов, A.B. Ткач. Кроме того, представляют определенный интерес исследования зарубежных авторов, таких как М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перейра, Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда. Особое место в современном бухгатерском учете занимает применение математических моделей, которые позволяют установить связь результатов, представленных в форме бухгатерских отчетов, с исходными данными первичного учета. В условиях компьютеризации учета использование математических моделей открывает новые возможности для анализа, прогнозирования финансового положения предприятия и принятия эффективных управленческих решений. Здесь следует особо отметить работы В.Я. Кожинова, О.И. Кольваха и В.Ю. Копытина.
В то же время, не все аспекты проблемы организации учета и управления капитальными вложениями, в том числе на хлебопекарных предприятиях АПК, можно на сегодняшний день считать достаточно разработанными и окончательно решенными. Все это актуализировало выбор темы настоящего диссертационного исследования, его цель и задачи.
Цель и задачи исследования. Цель заключается в построении моделей и обосновании на их основе методических решений по организации и функционированию системы бухгатерского учета капитальных вложений на примере хлебопекарных предприятий АПК.
Реализация поставленной цели осуществлена посредством решения следующих научных задач:
1. Провести анализ трансформации понятия "капитальные вложения" в свете происходящих изменений в экономике Российской Федерации и выявление позиции категории капитальных вложений в системе инвестиционных понятий.
2. Обосновать место и роль категории капитальных вложений в бухгатерском учете и финансовой отчетности.
3. Исследовать законодательную базу, регулирующую бухгатерский учет капитальных вложений и правовые отношения инвестора и предприятий, а также выявить правовые основы для использования предприятиями собственных средств.
4. Обосновать методику определения рациональной стоимости введения в эксплуатацию допонительных основных фондов при минимизации затрат на капитальные вложения.
5. Разработать модель оценки возможности введения в действие основных фондов с использованием метода ситуационно-матричного моделирования.
6. Разработать модель управленческого учета на основе метода ситуационно-матричного моделирования для эффективной системы выбора источников формирования капитальных вложений на хлебопекарных предприятиях АПК.
Область исследования. Диссертационное исследование выпонено в рамках паспорта специальности ВАК п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей специальности 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика. Исследование проводилось в соответствии с научным направлением кафедры бухгатерского учета и аудита ФГОУ ВПО Ростовского государственного университета: Математическое обоснование и информационно-технологическое обеспечение перехода к МСФО.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явилась инвестиционная деятельность предприятий, осуществляющаяся в форме капитальных вложений, ее отражение и анализ в системе бухгатерского учета на хлебопекарных предприятиях АПК.
Объектом исследования послужили предприятия перерабатывающей промышленности зернового подкомплекса АПК Ростовской области.
Теоретическая и методической основа исследования формировалась, исходя из поставленной цели и для решения обеспечивающих ее задач. В диссертационной работе широко применяется методология моделирования, присущая именно бухгатерскому учету, поскольку составляющие его методологию средства изначально являются искусственно созданным языком моделирования хозяйственных ситуаций - учетных событий в их пространственно-временной взаимосвязи. Кроме того, для решения рассматриваемых задач широко применяется общенаучная методология -философия науки, содержащаяся в трудах выдающихся ученых прошлого и современности: бухгатеров, экономистов, философов, математиков, кибернетиков.
Для решения конкретных задач использовались совокупность приемов и методов, т. е. методика, построенная на адекватном применении соответствующих математических методов, среди которых: элементы математического анализа, теории множеств и линейной агебры. При этом основным инструментом является матричная агебра, поскольку бухгатерский учет имеет дело не с отдельными числами, а с таблицами чисел, взаимосвязанных в систему с помощью действующего Плана счетов.
В процессе исследования проблем по избранной теме использовались фундаментальная и специальная литература отечественных и зарубежных авторов, законодательные и нормативные акты, информационно-аналитические бюлетени и статистические сборники, как общего характера, так и в исследуемой области. В процессе работы применялись общенаучные методы познания: анализ и синтез, дедукция и индукция. Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории и практике, выпонении расчетно-аналитических работ по формированию ситуационно-матричной модели бухгатерского учета капитальных вложений. Расчеты и оформление диаграмм производились с помощью программных средств Microsoft Office Excel 2002.
Научная новизна исследования. В ходе научной разработки вопросов методики, моделирования и организации финансового и управленческого учета капитальных вложений получены следующие результаты:
- обосновано место и роль капитальных вложений как одного из ключевых понятий бухгатерского учета. Капитальные вложения следует рассматривать с двух позиций: первая - отражение в бухгатерском учете в виде хозяйственной операции по вложению средств; вторая - один из способов формирования новой стоимости (позиции инвестора);
- систематизирована информация о источниках финансирования, базирующаяся на основе критерия использования для выпонения капитальных вложений на хлебопекарных предприятиях АПК. При этом раскрыты формы отражения источников финансирования в бухгатерском учете и влияние их на структуру балансовых показателей;
- теоретически обосновано и практически апробировано создание на хлебопекарных предприятиях АПК резерва для осуществления капитальных вложений в рамках динамического баланса;
- предложено пять альтернативных схем формирования резерва на освоение капитальных вложений, предполагающие или не предполагающие уменьшение налогооблагаемой базы прибыли;
- разработана методика расчета допустимой суммы капитальных вложений для планируемого объема выпуска продукции, сформулированное из основного уравнения системы управленческого учета директ-костинг;
- адаптирован метод ситуационно-матричного моделирования бухгатерского учета, применяемый для оценки и сравнения имеющихся вариантов при принятии управленческого решения о введении в эксплуатацию новых основных производственных мощностей.
Практическая значимость исследования заключается в возможности применения разработанных положений и рекомендаций, направленных на развитие, совершенствование и эффективное функционирование системы бухгатерского учета и контроля при формировании объектов основных производственных фондов на хлебопекарных предприятиях АПК, а так же обосновании их необходимости и эффективности. Практическое применение полученных результатов предполагает существенное усиление роли и значения бухгатерского учета в процессе формирования, обоснования и принятия управленческих решений по поводу изыскания и формирования финансовых ресурсов для оснащения производственного процесса необходимым оборудованием.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на международных, региональных и межвузовских научно-практических конференциях по проблемам финансового и управленческого учета, контроля, финансового анализа и управления предприятием, а также использовались в учебном процессе ФГОУ ВПО Ростовского государственного университета по специальностям Бухгатерский учет, анализ и аудит, Мировая экономика, Антикризисное управление при подготовке материалов по дисциплинам Теория бухгатерского учета, Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерский учет на предприятии, Бухгатерский учет на предприятиях малого бизнеса, Финансы.
Разработанные практические рекомендации и методологические положения, внедрены в производственно-хозяйственную деятельность предприятий Белокалитвенского района Ростовской области.
На защиту выносятся следующие основные положения диссертационной работы:
- теоретическое обоснование необходимости разграничения категорий капитальные вложения и линвестиции в реальном секторе экономики для целей бухгатерского учета и налогообложения;
- методика формирования резерва для осуществления капитальных вложений на перерабатывающих предприятиях АПК, образуемого с применением одной из пяти альтернативных схем, предполагающих или не предполагающих уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;
- методика расчета допустимой стоимости проекта капитальных вложений при планировании освоения допонительных производственных мощностей на предприятиях хлебопекарной промышленности АПК; модель принятия управленческого решения с использованием системы уравнений ситуационно-матричного моделирования;
- модель формирования бухгатерской отчетности для объективной оценки возможности предприятия по введению в эксплуатацию новых производственных фондов.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и рекомендаций, списка используемой литературы и 5 приложений. Работа изложена на 189 листах машинописного текста, содержит 24 таблицы и 24 рисунка. Библиографический список состоит из 162 источников.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Галяпина, Любовь Владимировна
На основании проведенного диссертационного исследования, можно
сделать следующие выводы. 1. В процессе исследования теоретической и методологической основы
капитальных вложений было выявлено, что на сегодняшний день капитальные
вложения имеют четко определенное место в бухгатерском балансе, но еще не
совсем четкую экономическую формулировку. Существующая в балансе
коммерческого предприятия статья Незавершенное строительство требует
более конкретного подхода, прежде всего, необходима детализация структуры
капитальных вложений при составлении финансовой отчетности. По нашему
мнению, отсутствие четкой экономической формулировки исследуемого
объекта является следствием не достаточного теоретического обоснования и
отсутствием в законодательных и нормативных актах регламентированного
определения капитальных вложений как объекта учета. 2. По нашему мнению, инвестиции являются внешним понятием для
предпринимателя и представляют собой финансовый поток, поступающий на
предприятие извне, который приносит основной доход инвестору. В отличие от
этого, капитальные вложения могут формироваться как за счет внешних
источников - инвестиций, так и за счет собственных средств - прибыли
предприятия. Поэтому, капитальные вложения, с одной стороны, отражаются в
бухгатерском учете как хозяйственная операция по вложению средств и как
один из способов формирования новой стоимости с позиций инвестора. Знак
равенства между капитальными вложениями и реальными инвестициями
предполагает вложение капитала непосредственно в средства производства. Но
капитальные вложения можно условно приравнять к реальным инвестициям
лишь в части их догосрочности. Иначе говоря, капитальные вложения являются специфической категорией
бухгатерского учета, для которой в Плане счетов предусмотрен специальный
собирательно-распределительный счет 08 Вложения во внеоборотные активы, через который отражаются догосрочные инвестиции в реальный
сектор экономики. По дебету этого счета регистрируются затраты на
техническое перевооружение, реконструкцию, расширение действуюш,их
основных фондов и создание новых производственных мощностей, которые
формируют стоимость основных средств. 3. При формировании инвестиционных потоков необходимо уделять
особое внимание направлению их в сторону капитальных вложений, которые, в
свою очередь, формируют предпосыки для возникновения новых
инвестиционных потоков уже в иной форме. В структуре перерабатывающей промышленности зернового
подкомплекса АПК, в частности на предприятиях хлебопекарной
промышленности, при принятии решений о капитальных вложениях
приоритетное значение имеет именно учет распределения средств и создание
резервных фондов. А подобные действия возможны лишь при использовании
объективных данных бухгатерского учета, в том числе, управленческого. Анализ действующей законодательно установленной методики и практики
ее применения при составлении финансовой отчетности о финансово хозяйственной деятельности предприятия выявил недостатки
существующих форм бухгатерской отчетности, вследствие которых не
представляется возможным контролировать объем и структуру капитальных
вложений. 4. При формировании проекта капитальных вложений в строящихся или
реконструируемых объектах, на основании данных бухгатерского
финансового учета, модель управленческого учета дожна принимать во
внимание как объем средств, необходимых для формирования объекта, так и
систему налогов, которые являются для предприятия допонительными
затратами, прямыми или косвенными. В процессе изучения механизма взаимосвязей между процессами
воспроизводства основных фондов и процессами, происходившими в
хозяйственных отношениях, позволяет найти практические пути воздействия на
дальнейшее их развитие и совершенствование через формирование системы
управленческого учета при пла1шровании капитальных вложений. 5. Существующие методики инвестиционного анализа основаны,
прежде всего, на сопостовлении двух проектов. Это является актуальным для
проектов с высокими урвнем прибыльности и окупаемости для инвестора,
когда имеет место возможность реального выбора. Но для низкодоходных
проектов актуальна проблема определения объема средств на капитальные
вложения, который позволить предприятиям получать прибыль, а не прибегать
к процедуре банкротства. Поэтому, по нашему мнению необходима разработка методики
определения допустимого объема вводимых в действие новых основных
фондов при минимизации затрат и максимизации полезного эффекта
получаемого от осуществления капитальных вложений. На основе собранной
достоверной информации, необходимо оценить идею проекта капитальных
вложений и сопоставить свои возможности, рассчитав допустимый
объем капитальных вложений и необходимый объем затрат. На основании
проведенного анализа, предприятие будет иметь возможность принятия
управленческого решения по осуществлению доходного и необходимого
народному хозяйству проекта. 6. При планировании и прогнозировании объема капитальных вложений и
структуры их источников для решения задач сравнительного анализа
применяются различные варианты методик, каждая из которых логически не
менее оправдан, чем другие, его заменяющие или могущие его заменить. Эту
проблему можно решить, используя методику составления балансов, которая
позволяет составлять отчеты, в зависимости от источников финансирования
или их комбинаций, и сравнивать по критерию влияния на финансовый
результат. На основании представленных выводов были разработаны следующие
предложения. 1. При формировании нормативно-правовой базы бухгатерского и
налогового учета необходимо четко разграничивать понятия
капитальные вложения и линвестиции. Это позволит избежать ошибок при
трактовке законодательных норм в части бухгатерского учета капитальных
вложений. Поэтому, в бухгатерском балансе предлагается отражать
отдельной статьей Затраты на капитальное строительство, в том числе,
Оборудование и Незавершенные капитальные работы, и Вложение во внеоборотные активы. Соответственно в плане счетов на счете 07
Оборудование отражать по субсчетам 07-1 Оборудование к установке и 07-
2 Оборудование, не требующее монтажа, для целей управленческого
учета, использовать счет 36 Строительство объектов основных средств по
субсчетам в разрезе создаваемых объектов. Для формирования доступной и понятной пользователям информации о
структуре капитальных вложений, и принятия на основе этой информации
обоснованных управленческих решений при осуществлении капитальных
вложений, целесообразно представлять расшифровку статей баланса Затраты на капитальное строительство и Вложение во внеоборотные активы в
форме № 5 отдельным разделом Расходы на капитальные работы
2. Структурированы законодательно установленные варианты
привлечения средств для осуществления капитальных вложений, что позволяет
осуществить оптимальный для предпринимателя выбор источника
формирования капитальных вложений с учетом основных критериев,
влияющих в итоге на финансовый результат деятелыюсти предприятия. 3. В модели бухгатерского учета дожен четко прослеживаться
источник формирования капитальных вложений, что предполагает создание
резерва не только на капитальный ремонт, но и на капитальное
строительство. На хлебопекарных предприятиях АПК с целью
аккумулирования средств на капитальные вложения при неравномерно
поступающих доходах и для равномерного распределения ограниченных
финансовых ресурсов предлагается создавать резерв для осуществления
капитальных вложений, который необходимо отражать на счете 96
Резервы предстоящих расходов по субсчетам 96-4 Резерв на текущий ремонт основных средств, 96-5 Резерв на капитальный ремонт основных средств, 96-6 Резерв на капитальное строительство и реконструкцию основных средств. Основным источником формирования указанных резервов
является прибыль предприятия. 4. При формировании стратегических планов по финансированию
капитальных вложений рекомендуется использовать для расчета допустимой
суммы средств уравнение, полученное нами из основного равенства системы
директ-костинг. Расчет допустимого объема планируемых капитальных
вложений предполагает в качестве основы использовать объем маржинальной
прибыли на единицу продукции и объем выпуска продукции в месяц
планируемый после введения допонительных производственных мощностей. Указанная методика позволяет снизить риск банкротства предприятия при
изъятии из оборота большего объема средств или выплаты процентов по
излишне привлеченным кредитным ресурсам. 5. Для решения задач сравнительного анализа источников
формирования капитальных вложений и их оценки на примере хлебопекарных
предприятиях АПК рекомендовано применять метод ситуационно-матричного
моделирования, который предполагает формирование бухгатерских отчетов в
зависимости от минимального количества входяших переменных величин. Использование разработанной модели управленческого учета позволяет
предприятию определить схему привлечения сторонних средств опираться на
стоимость привлекаемых ресурсов и степень эффективности их использования. Применение предложенной в работе модели позволяет выявить объемы
допустимых расходов на капитальные вложения и структурировать их состав. Ее использование не требует допонительных затрат по формированию
нового сегмента в системе управленческого учета, что особенно важно для
малых и средних предприятий. Адаптация для учета и анализа капитальных
вложений, источников их. формирования на хлебопекарных предприятиях
АПК модель ситуационно-матричной системы бухгатерского учета, позволяет
с минимальными затратами разработать план осуществления капитальных
вложений и сформировать в доступной форме объективную информацию для
различных пользователей при необходимости привлечения внешних
источников финансирования проекта. Предлагаемая модель позволяет оценить
влияние принимаемых управленческих решений на показатели финансовых
отчетов при минимальных затратах на их составление.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Галяпина, Любовь Владимировна, Краснодар
1. Аджан, К. Я. Основы бухгатерского учета. / К. Я. Аджан. : М.: Статистика, 1979. - 192 с.
2. Антоненко, И. В. Бухгатерский учет и налогообложение лизинговых операций./ И. В. Антоненко.: М.: Издательство Бухгатерский учет, 2005. -136 с.
3. Бакаев, А. С. Некоторые вопросы учета основных средств / А. С. Бакаев. // Бухгатерский учет. 2002. - №3 - С. 6.
4. Бойченко, Ю. Проектное финансирование: зарубежный опыт и Российская специфика / Ю. Бойченко. // Инвестиции в России 1998г.- № 3. - С. 43.
5. Белов, Н. Г. Бухгатерский учет в сельскохозяйственных предприятиях. / Н. Г. Белов, В. И. Костяной : М.: Финансы и статистика, 1979. 392 с.
6. Большой экономический словарь. / А. Н. Азрилиян. : М.: Институт новой экономии, 1997. 859 с.
7. Бондаренко, А. Возможности пищевой и перерабатывающей промышленности. / А. Бондаренко // Экономист. 1999. - № 4 - С. 92.
8. Бондарь, Д. В. Финансовый, налоговый и управленческий учет инвестиционной деятельности./ Д. В., Бондарь : Ростов-на-Дону: Изд-во РГЭУ РИНХ, 2004. 172 с.
9. Борисенко, Т. Н., Борисенко В. Д. Строительство: бухгатерский учет, налогообложение, право. / Т. Н. Борисенко, В. Д. Борисенко : М.: МЦФЭР, 2003. 272 с.
10. Бро, Г. Анализ использования основных средств промышленного предприятия. / Г. Бро : М.: Госфиниздат, 1954. 64 с.
11. Бровченко И. Учет капитальных вложений. / И. Бровченко : М.: Финансы, 1967.-204 с.
12. Будковский, В. Институт перерабатывающей промышленности составное звено отраслевой науки и практики / Будковский В. // Хлебопродукты. 1998. - №5 - С. 7.
13. Бунин, П. Эффективность использования основных фондов / П. Бунин : М.: Финансы, 1966.-60 с.
14. Бухаков, М. И. Внутрифирменное планирование / М. И. Бухал ков : М.:ИНФРА-М, 1999. 392 с.
15. Бухгатерский учет : учеб. для вузов / Под ред. Я. В. Соколова. 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Проспект, 2005. - 776 с.
16. Бухгатерский учет в сельскохозяйственных предприятиях по журнально-ордерной форме : учеб. для вузов / Под ред. Белого И. Н. Минск: Урожай, 1992.-464 с.
17. Васильев, Д. Г. Бухгтерский учет в сельском хозяйстве с основами учета в других отраслях народного хозяйства / Д. Г. Васильев, И. В. Малышев, М. 3. Пизенгольц : М.: Колос, 1970. 528 с.
18. Бахрушина, М. А. Бухгатерский учет / М. А. Бахрушина : М.: Омега-Л, 2002. 526 с.
19. Бахрушина, М. А. Бухгатерский учет / М. А. Бахрушина : М.: Омега-Л, 2005.- 576 с.
20. Вейцман, Н. Г. Курс балансоведения / Н. Г. Вейцман : М.: Центросоюз, 1927.-246 с.
21. Вихлеев, А. Амортизационный фонд и накопление / А. Вихлеев : Издательство Львовского университета, 1970. 160 с.
22. Воков, Н. Г. Учет капитальных вложений / Н. Г. Воков : М.: Финансы и статистика, 1987.-96 с.
23. Воков, Н. Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и использованию амортизируемых объектов / Н.Г. Воков // Бухгатерский учет. 2002. - №3. - С. 30.
24. Воронин, 10. От дефицита начала реформ к профициту дерегулирования / Ю. Воронин // Экономист. 2002. - №12. - С. 3.
25. Воронцовский, А. В. Инвестиции и финансирование / А. В. Ворон-цовский : Издательство С-Петербургского университета, 1998. 528 с.
26. Гаврилова, И. А. Определение налоговой базы по налогу на имущество предприятий / И. А. Гаврилова // Бухгатерский учет. 2002. №22 - с. 31.
27. Гаврилова, Н. А. Порядок расчета налога на имущество / Н. А. Гав-рилова // Бухгатерский учет. 2002. - № 13. - С. 32.
28. Гаврилюк, Л. К. НДС при строительстве хозяйственным способом / Л. К. Гаврилюк // Бухгатерский учет. 2002. - №19. - С. 37.
29. Галаган, А. М. Счетоводство в его историческом развитии / Проф. А. М. Галаган : М.: Государственное издательство. 1927.
30. Галяпина, Л. В. Бухгатерский учет капитальных вложений: модели и методические решения / Л. В. Галяпина. Монография.: Ростов-на-Дону: Изд-во ООО ЦВВР, 2005. 132 с.
31. Галяпина, Л. В. Разделение инвестиций и капитальных вложений в бухгатерском учете / Л. В. Галяпина // Тез. докл. Научный сборник конференции Актуальные проблемы экономики, права, философии и естествознания, Египет, Хургада, 2005. - С. 21.
32. Галяпина, Л. В. Трансформация отражения в бухгатерском балансе капитальных вложений / Л. В. Галяпина // Экономический вестник Ростовского государственного университета, приложение 2, 2005. С. 4.
33. Гаэтано Ди Роза. Стратегии перехода к рынку и развития в России агропищевого комплекса / Гаэтано Ди Роза. // Инвестиции в России, 1998. -№2. С. 5.
34. Грузин, П. П. Налоговый вычет по суммам, затраченным на новое имущество / П. П. Грузин // Бухгатерский учет. 2002. - № 13. - С. 37.
35. Гусева, К. П. Инвестиционная ситуация в сельском хозяйстве и состояние догосрочных кредитных мотиваций / К. П. Гусева // Деньги и кредит. 1998. -№3.- С. 23.
36. Гражданкин, Б. Третий съезд мукомолов России / Б. Гражданкин // Хлебопродукты. 1998. - №8. - С. 2.
37. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая, вторая) -Правовая система КонсультантПлюс.
38. Гринман, Г. И. Бухгатерский учет в сельском хозяйстве / Г. И. Грин-ман : М.: ВО Агропромиздат, 1989. 495 с.
39. Гукаев, В. Б. Ремонт в организации. Бухгатерский и налоговый учет / В. Б. Гукаев : М: Бератор-пресс. 2003. - 218 с.
40. Душин, Б. В. Структура агропромышленного комплекса / Б. В. Душин : Днепропетровск, 1986. 19 с.
41. Евмененко, Т. О. Учет и налогообложение операций по аренде / Т. О. Ев-мененко // Бухгатерский учет. 2002. - №6. - С. 33.
42. Ендовицкий, Д. Анализ догосрочных инвестиций: классификация и структура информационного обеспечения / Д. Ендовицкий // Инвестиции в России. 2000. - № 1.-С. 30.
43. Ендовицкий, Д. Оптимизация портфеля инвестиций с использованием аналитических процедур капитального нормирования / Д. Ендовицкий // Инвестиции в России. 1999. - №2. - С. 38.
44. Жминько, С. И. Финансовый учет на предприятиях / С. И. Жминько : Ростов-на-Дону: Феникс. 1998. - 445 с.
45. Жуков, В. Н. Учет налоговых кредитов / В. Н. Жуков // Бухгатерский учет. 2002. - №7. - С. 17.
46. Жуков, В. Н. Учет резервов предстоящих расходов / В. Н. Жуков // Бухгатерский учет. 2002. - №21.
47. Жуков, В. Н. Учет операций по договору финансового лизинга /Х В. Н. Жуков // Бухгатерский учет. 2002. - № 24. - С. 16.
48. Закон Российской Федерации О лизинге от 29 октября 1998г, N 164-ФЗ. Правовая система КонсультантПлюс.
49. Закон РФ Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений от 25.02.99. № 39-Ф3. -Правовая система КонсультантПлюс.
50. Захаров, Ю. Проблемы развития АПК / Ю. Захаров // Экономист.1999.-№ 1.-С. 17.
51. Зеленкова, Н. М. Вопросы финансирования капитальных вложений / Н. М. Зеленкова: М.: 1977. 35с.
52. Зеленкова, Н. М Финансирование и кредитование капитальных вложений / Н. М. Зеленкова: М.: Финансы. 1990. -221 с.
53. Зеленкова, И.А. Инвестиционный механизм комплексного развития АПК / И. А. Зеленкова : М.: Наука. 1990.
54. Ивашкевич, В. Б. Бухгатерский управленческий учет / В. Б. Ивашкевич : М: Экономистъ. 2004. - 618 с.
55. Идрисов, А. В. Стратегическое планирование и анализ эффективности инвестиций / А. В. Идрисов, С. В. Картышев, А. В. Постников : М.: Изд. дом Филин. 1997.-271 с.
56. Камышанов, П. И. Бухгатерский учет: отечественная система и международные стандарты / П. И. Камышанов, И. В. Барсукова, И. М. Густя-ков : М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2002. - 520с.
57. Карпова, Т. П. Основы управленческого учета / Т. П. Карпова: М.: ИНФРА-М.- 1997.-392 с.
58. Каткова, Л. И. Налоговый учет операции реализации амортизируемого имущества / Л. И. Каткова // Бухгатерский учет. 2002. - №9. - С. 33.
59. Ковалевская, М. Вторая конференция российской гильдии пекарей и кондитеров / М. Ковалевская // Хлебопродукты. 1998. - №2. - С. 23.
60. Кожинов, В. Я. Бухгатерский и налоговый учет: управление прибылью / В. Я. Кожинов : М: Экзамен. 2005. - 416 с.
61. Кожинов, В. Я. Бухгатерский учет: 7000 типовых проводок / В. Я. Кожинов : М: Экзамен. 2003. - 528 с.
62. Кожинов, В. Я. Бухгатерский учет: прогнозирование финансового результата / В. Я. Кожинов : М: Экзамен. 1999. - 320 с.
63. Кольвах, О. И. Компьютерная бухгатерия для всех / О. И. Кольвах : Ростов-на-Дону: Феникс 1996. - 412 с.
64. Кольвах, О. И. Ситуационно-матричная бухгатерия: модели и концептуальные решения / О. И. Кольвах : М.: Финансы и статистика. 1999. -243 с.
65. Комарев, А. В. Учет драгоценных металов, содержащихся в оборудовании / А. В. Комарев // Бухгатерский учет. 2002. - №21. - С. 23.
66. Коноков, Д. Реструктуризация процедура двойного эффекта / Д. Коноков, К. Рожков // Инвестиции в России. - 1998. - № 2. - С. 19.
67. Кононов, А. П. Учет капитальных вложений на промышленном предприятии / А. П. Кононов : М.: Финансы. 1976. - 48 с.
68. Коротча, Н. М. Налоговые вычеты по НДС при выпонении строительно-монтажных работ для собственного потребления / Н.М. Коротча // Бухгатерский учет. 2002. - № 21. - С. 48.
69. Костюк, П. А. Бухгатерский учет в сельскохозяйственных предприятиях / П. А. Костюк : Минск: Высшая школа 1967,- 248 с.
70. Крохичева, Г. Е. Организация финансового и управленческого учета в инвестиционных компаниях: диссертация на соискание ученой степени канд. экон. наук по специальности 08.00.12. / Г. Е. Крохичева Ростов-на-Дону. -1999.
71. Крылов, С. Законодательное обеспечение инвестиционной деятельности / С. Крылов, Е. Яковлева // РЭЖ. 1997. - № 12. - С. 29.
72. Кулешов, В. И. Финансовое обеспечение инвестиций, направленных в АПК Рязанской области / В. И. Кулешов, М. П. Кудашев, А. Ю. Гусев. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1997. -№ 10.-С. 52.
73. Кундус, В. Финансово-агропромышленная группа Золотое зерно / В. Кундус, Н. Николаев // АПК: экономика и управление. 1999. - № 7. - С. 43.
74. Лисович, Г. М. Сельскохозяйственный учет / Г. М. Лисович : Ростов-на-Дону: МарТ. 2002. - 717 с.
75. Лоренс Дж. Гитман. Основы инвестирования / Лоренс Дж. Гитман, Майкл Д. Джонк / Перевод с англ. : М.: Дело. 1997.
76. Лубков, А. Н. Вторая национальная выставка продуктов питания / А. Н. Лубков // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1999. - № 1. - С. 1.
77. Майзус, Н. С. Финансовое обеспечение капитальных вложений в агропромышленных объединениях (на примере винодельческой промышленности) / Н. С. Майзус, М. М. Тинуков : М.: 1978. 32 с.
78. Макарьева, В. И. Операции с основными средствами: новое в бухгатерском и налоговом учете / В. И. Макарьева : М.: Налоговый вестник. -2002.- 272 с.
79. Малявкина, Л. И. Бухгатерский и налоговый учет основных средств / Л. И. Малявкина : М.: Главбух. 2003. - 288 с.
80. Медведев А. Н. Практическая бухгатерия от создания до ликвидации организации / А. Н. Медведев, Т. В. Медведева: Учебно-методическое пособие. М.: ИНФРА-М. 1997. - 354 с.
81. Медведев, М. Ю. ПБУ 1-20: Положения по бухгатерскому учету. Постатейный комментарий / М. Ю. Медведев : М.:ИД ФБК ПРЕСС. 2005. - 616 с.
82. Мудров, П. А. Практика планирования производственных мощностей и капитальных вложений в отрасли / П. А. Мудров : М.: Экономика, 1979. 80 с.
83. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая, вторая) : Правовая система КонсультантПлюс.
84. Некипелов, А. Российский кризис и рационализация экономической стратегии / А. Некипелов // РЭЖ. 2002. - № 1. - С. 3.
85. Николаева, О. Е. Управленческий учет: система сбалансированных показателей / О. Е. Николаева, О. В. Алексеева // Бухгатерский учет. 2002. -№ 9. - С. 74.
86. Николаева, С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг / С. А. Николаева : М.: Финансы и статистика, 1993. 96 с.
87. Новиков, Е. Новый метод оценки бизнес-идеи инвестиционного проекта / Е. Новиков // Инвестиции в России. 2002. - № 12. - С. 29.
88. Новодворский, Д. Р. Модели сосуществования и взаимодействиябухгатерского учета и налогообложения / Д. Р. Новодворский // Финансы. -2003. -№ 11.-С. 25.
89. Огийчук, Н. Ф. Учет основных фондов на предприятиях АПК / Н. Ф. Огийчук : Киев: изд-во Урожай. 1990. - 128 с.
90. Отраслевое пособие по учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях хлебопекаренной промышленности / Под ред. В. Ш. Аншба: М.: Экономический центр ЗАО Руссия. 2003. - 160 с.
91. Палий, В. Ф. Теория бухгатерского учета / В. Ф. Палий, Я.В. Соколов : М.: Финансы и статистика. 1988. - 278 с.
92. Палий, В. Ф. Финансовый учет : учебное пособие / В. Ф. Палий,B. В. Палий : М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2001. - 672 с.
93. Парушина, Н. В. Анализ собственного и привлеченного капитала в бухгатерской отчетности / Н. В. Парушина // Бухгатерский учет. 2002. -№3.- с. 72.
94. Пачоли, JI. Трактат о счетах и записях / JI. Пачоли : М.: Финансы и статистика. 1983. - 286 с.
95. Пашигорева, Г. И. Система управленческого учета и анализа: учебное пособие / Г. И. Пашигорева, О. С. Савченко : СПб.: Питер, 2003. 176 с.
96. Петров, В. Инвестиционный кризис / В. Петров // РИСК. 1999. - № 1.C. 15.
97. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению : утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н Правовая система КонсультантПлюс.
98. Поляков, М. Страхование инвестиций в агропромышленном комплексе / М. Поляков, И. Орешина // Инвестиции в России. 2000. - № 4.
99. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99: утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н -Правовая система КонсультантПлюс.
100. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01: утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26н Правовая система КонсультантПлюс.
101. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 Доходы организации : утв. приказом Минфина РФ от 06 мая 1999г., № ЗЗн. -Правовая система КонсультантПлюс.
102. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99: утв. приказом Минфина РФ от 06 мая 1999г., № ЗЗн Правовая система КонсультантПлюс.
103. Положение по бухгатерскому учету займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/01 : утв. приказом Минфина РФ от 02 августа 2001г., № 60н. Правовая система КонсультантПлюс.
104. Положение по бухгатерскому учету догосрочных инвестиций.: утв. письмом Минфина РФ от 30 декабря 1993 № 160 Правовая система КонсультантПлюс.
105. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации от 27.08. 1998 № 1598 (с изменениями и допонениями) Правовая система КонсультантПлюс.
106. Продовольственный комплекс : М.: Колос. 1982.- 38с.
107. Пронина, Е. А. Учет и налогообложение инвестиционно-строительной деятельности у заказчика, инвестора и подрядчика / Е. А. Пронина // Бухгатерский учет. 2003. - №1. - С. 57.
108. Пронина, Е. А. Учет и налогообложение строительно-монтажных работ, выпоненных хозяйственным способом / Е. А. Пронина // Бухгатерский учет. -2003.-№2.-С. 48.
109. Ройзман, И. Сложившаяся и перспективная инвестиционная привлекательность крупнейших отраслей отечественной промышленности / И. Ройзман, И. Гришина// Инвестиции в России. 1998. - № 1. - С. 37.
110. Романовская, Т. С. Налоговый учет ремонта основных средств / Т. С. Романовская // Бухгатерский учет. 2002. - № 17. - С. 23.
111. Романовская, Т. С. Учет процентов по заемным средствам для целей налогообложения / Т. С. Романовская // Бухгатерский учет. 2002. - № 14. - С. 30.
112. Рудановский, А. П. Теория учета: дебет и кредит как метод учетабаланса / А. П. Рудановский : М: Московское академическое издательство Маниз. 1925.-299 с.
113. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Г. В. Савицкая : Минск: ООО Новое знание. 1999. - 688 с.
114. Сагайдак, С. Ценовое и финансово-кредитное регулирование в АПК / С. Сагайдак , В. Урусов // АПК: экономика и управление. 1999. - № 4.
115. Самочкин, В. Моделирование гибкого развития предприятия / В. Са-мочкин // Российский экономический журнал. 1997. - № 12. - С. 69.
116. Семенов, В. Новый курс аграрной политики / В. Семенов // Экономист.- 1999.-№ 1.-С. 16.
117. Сибикин, Ю. Бизнес-план основа инвестиционной активности предприятия / Ю. Сибикин, М. Сибикин // Инвестиции в России. - 1998. - № 6. -С. 36.
118. Симановский, А. О взаимодействии реального и финансового секторов экономики / А. Симановский // Вопросы экономики. 1999. - № 4. - С. 116.
119. Смехов, Б. В. Капитальные вложения : Экономическая энциклопедия. Политическая экономия. Т.Н./ Б. В. Смехов : М.: Советская энциклопедия. Ч 1972.- 120 с.
120. Смышляев, В. Организационно-правовой механизм районных промышленных формирований / В. Смышляев // АПК: экономика и управление- 1998.- №9- С. 30.
121. Совершенствование межотраслевой структуры регионального АПК. Отв. ред. А. Н. Финогентова : М: Наука 1988.- 142 с.
122. Соколов, П. А. Учет операций по договорам на инвестирование строительства / П. А. Соколов//Бухгатерский учет. 2002.-№ 7 - С. 12.
123. Соколов, П. А. Агентский договор в инвестиционно-строительной деятельности / П. А. Соколов, Е. И. Фрокина // Бухгатерский учет. 2002. -№21 - С. 68.
124. Соколов, Я. В. Учет доходов и расходов и показатели финансового положения организации / Я. В. Соколов, М. JI. Пяти // Бухгатерский учет. -2002. № 22 - С. 54.
125. Соколов, Я. В. Зачем бухгатеру теория бухгатерского учета? / Я. В. Соколов // Бухгатерский учет. 2005. - № 2 - С. 53.
126. Соколов, Я. В. Управленческий учет: как его понимать / Я. В. Соколов // Бухгатерский учет. 2004. - № 7 - С. 24.
127. Соловьева, О. В. МСФО и ГААП: учет и отчетность / О. В. Соловьева / М: ФБК-ПРЕСС, 2003. 324 с.
128. Сотникова, Л. В. Учет резервного капитала / Л. В. Сотникова // Бухгатерский учет. 2002. - № 16 - С. 6.
129. Социально-экономические факторы развития АПК / Под ред. проф. С. И. Сдобнова: М.:ВО Агропромиздат, 1990. 172 с.
130. Социально-экономические процессы на юге России в январе-июне 2005 года / Информационно-аналитический материал по Южному федеральному округу : Ростов-на-Дону: Федеральная служба государственной статистики. Ростовстат, 2005. 339 с.
131. Социально-экономическое положение Ростовской области в январе-декабре 2002 года : Ростов-на-Дону: Госкомстат, 2003. 345 с.
132. Старовойтов, В. Н. Предпринимательство это образ жизни / В. Н. Ста-ровойтов // Хлебопродукты, 1998. - № 7 - С. 11.
133. Сыпченко, С. Классификация инвестиций в западной и отечественной экономической науке / С. Сыпченко // Инвестиции в России, 1998. № 8 - С. 22.
134. Татаров, К. Ю. Учет операций по передаче прав на результаты инвестиционной деятельности / К. Ю. Татаров // Бухгатерский учет, 2002. № 19 - С. 13.
135. Терновых, К. С. Методические основы организации перерабатывающих производств в Воронежской области / К. С. Терновых, А. С. Алексеенко, А. С. Анненко, А. В. Саввин // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1999. № 3 - С. 17.
136. Ткач, А. В. Сельскохозяйственная кооперация : учебное пособие / А. В. Ткач : М: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2003. 304 с.
137. Токовый биржевой словарь / около 5000 терминов: М: Экспедитор РУССО, 1996.
138. Трисветский JI. А. Зерновое хозяйство: дыхание катастрофы / JI. А. Трисветский, Е. В. Стреков, JI. И. Кочетков // Экономика сельского хозяйствах и перерабатывающей промышленности, 1997. № 2 - С. 16.
139. Трускова, Л. В. Бухгатерский учет, анализ и аудит : учеб. пособие для студентов экономических коледжей и средних специальных учебных заведений / Т. М. Трускова, Л. В. Трускова : М: Издательскокниготорговый центр Марекетинг, 2001. -351 с.
140. Тумасян, Р. 3. Бухгатерский учет : учеб. пособие / Р. 3. Тумасян : М.: ООО НИТАР ЛЬЯНС, 2003. 799 с.
141. Универсальный бизнес-словарь / Под ред. Л. Ш. Юзовский, Б. А. Рай-зберг, А. А. Ратновский : М: Инфра-М, 1997.
142. Управленческий учет / Под ред. А. Д. Шеремет : М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.-512 с.
143. Ушачев, И. Г. Вопросы экономического управления в условиях кризиса / И. Г. Ушачев // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1999. № 1 - С. 12.
144. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ. Правовая система КонсультантПлюс.
145. Федорук П. Совершенствование организации управления / П. Федорук, В.Нечаев, С. Миренко, С. Федорук// АПК: экономика и управление 1999.- № 3, С. 20.
146. Формирование доходов сельскохозяйственных предприятий / Н. Серова // АПК: экономика и управление. 1998. - № 11 - С. 49.
147. Финансовое управление компанией / Под ред. Е. В. Кузнецова : М: Правовая культура, 1995. 383 с.
148. Фролов, В. Агрофирма Нива-Верховье предприятие нового типа / В. Фролов // АПК: экономика и управление. - 1998. - № 7 - С. 23.
149. Хвостов, А. Эффективность аграрных преобразований в тамбовской области / А. Хвостов, И. Менаков, Н. Куликов // АПК: экономика и управление.- 1999.-№ 4- С. 30.
150. Хоружий, Jl. И. Бухгатерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях / J1. И. Хоружий, К. А. Джикия, В. И. Хоружий : М: Издательство Альфа-Пресс. 2005. 224 с.
151. Царьков, В. А. Моделирование экономической динамики предприятия / Царьков В. А. // Аудит и финансовый анализ. 2002. - № 4 - С. 253.
152. Четыркин, Е. М. Финансовый анализ производственных инвестиций / Е. М. Четыркин : М: Дело 1998 г. 256 с.
153. Шарп, У. Инвестиции : пер. с англ. / У. Шарп, Г. Александер, Дз. Бейли : М:Инфра-М, 1997. 1024 с.
154. Шифман, 3. Понятие эффективность производства - с различных ( позиций / 3. Шифман, И. Гринь // Хлебопродукты. - 1998. - № 6 - с. 9.
155. Экономика, организация и планирование сельскохозяйственного производства / Под ред. В. А. Добрынина : М.: Высшее образование, Агропромиздат, 1987.-270 с.
156. Эффективность капитальных вложений и новой техники : Наука и техника, 1966.-203 с.
Похожие диссертации
- Финансы подрядных строительных организаций и эффективность капитальных вложений
- Бухгатерский учет финансовых вложений
- Организация бухгатерского учета операций с земельными участками сельскохозяйственного назначения
- Организация бухгатерского учета финансовых инструментов в соответствии с российскими и международными стандартами
- Организация бухгатерского учета и контроля использования материальных ресурсов на электростанциях