Методика отражения заемного капитала в бухгалтерском учете
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.
. При получении займов организации приходится нести дополнительные расходы (п. 3 ПБУ 15/2008). Так как перечень дополнительных расходов по займам фактически является открытым, то организация-заемщик для исключения недоразумений и разногласий с налоговыми органами может в своей учетной политике подробно перечислить все возможные виды расходов, которые она будет включать в расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам. К таким расходам можно отнести комиссии, пени, штрафы, купонные выплаты, дисконты, курсовые разницы.
. Согласно п. 8 ПБУ 15/2008 дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа, а могут и не равномерно, а единовременно.
Следовательно, организации-заемщику необходимо выбрать и закрепить в своей учетной политике порядок включения дополнительных расходов в состав прочих расходов:
либо относить дополнительные расходы к прочим расходам в том отчетном периоде, в котором они произведены;
либо предварительно учитывать дополнительные расходы как кредиторскую задолженность, а затем включать их в состав прочих расходов равномерно в течение погашения займа.
5. В п. 7 ПБУ 15/2008 установлено понятие инвестиционного актива: под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление.
Поскольку нормативный документ не раскрывает, какие расходы считать существенными и какой промежуток времени следует признавать длительным, соответствующее положение должно быть отражены в учетной политики организации.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению, бухгалтерский учет ведется на синтетических счетах и субсчетах.
В бухгалтерском учете информация о краткосрочных займах (на срок не более 12 месяцев) обобщается на синтетическом счете 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам, а о долгосрочных (на срок более 12 месяцев) - на счете 67 Расчеты долгосрочным кредитам и займам.
В Плане счетов бухгалтерского учета сказано, что к счетам 66 и 67 открываются субсчета по видам займов. Субсчета используются организацией исходя из требований эффективного управления, экономического анализа и аудита для того, чтобы удовлетворять потребности всех пользователей бухгалтерской информации. Однако организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Согласно п. 4 ПБУ 15/2008 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства. Представим расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам на рисунке 1.
Рисунок 1. - Расходы, связанные с привлечением займов
Рассмотрим таблицу 3. Данная модель субсчетов заемного капитала позволяет организовать бухгалтерский учет, проводить экономический анализ и аудит заемного капитала.
Таблица 3. - Модель субсчетов для учета краткосрочных займов
Счет 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займамОсновная сумма обязательств по займамВид расходов по займамКраткосрочные займы -просроченные краткосрочные займыНачисленные проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу -начисленные проценты при приобретении, сооружение и (или) изготовлении инвестиционных активов -просроченные проценты, причитающиеся к оплате заимодавцуДополнительные расходы по займамПо остаткам и оборотам счета и субсчетов можно получать информацию:
о размере заемного капитала (сколько получено (погашено) займов; имеются ли просроченные займы);
о размере расходов по заемному капиталу (процентов, причитающихся к оплате заимодавцу; дополнительные расходы по займам).
Учет и отражение затрат на привлечение заемного финансирования в отчетности, соответствующей Международным стандартам финансовой отчетности, регулируется МСФО 23 Затраты по займам [9].
2. Организация бухгалтерского учета заемного капитала и рассмотрение соответствующих практик
.1 Организация бухгалтерского учета заемного капитала
Заемные средства могут быть оформлены векселями (ст. 815 ГКРФ), а также путем выпуска и продажи облигаций (ст. 816 ГКРФ).
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), являются расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (п. 3 ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам). При этом проценты по займу отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) (п. 4 ПБУ 15/2008). Поэтому для бухгалтерского учета сумм начисленных процентов к счету 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (счету 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам) должен быть открыт отдельный субсчет Расчеты по процентам, причитающимся к уплате. В общем случае затраты по полученным займам относятся в бухгалтерском учете к прочим расх?/p>