Методика отражения заемного капитала в бухгалтерском учете
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
ют два варианта отнесения процентов по займу в состав расходов.
В общем случае затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации (пункт 23 ПБУ 15/2008).
Затраты же по полученным займам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации в общеустановленном порядке. Так как по объектам жилищного фонда амортизация не начисляется (пункт 17 ПБУ 6/2007), то проценты по займу, использованному для сооружения жилого дома, не относятся к затратам, включаемым в первоначальную стоимость основного средства. Указанные проценты являются операционными расходами организации и подлежат включению в финансовый результат организации.
Оценивая соотношение норм ПБУ 6/2007 и ПБУ 15/2008 с позиций теории права, можно заключить, что нормы ПБУ 6/2007 являются общими, так как регулируют вопросы формирования первоначальной стоимости любых основных средств. Нормы же ПБУ 15/2007 являются специальными, так как в них идет речь об учете расходов по займам и кредитам для конкретного вида имущества - не подлежащего амортизации. Таким образом, как нам представляется, в рассматриваемом случае следует руководствоваться нормами ПБУ 15/2008, являющимися специальными по отношению к нормам ПБУ 6/2007. [14]
Вся сумма начисленных процентов по полученному займу включается в состав операционных расходов отчетного периода их признания.
Выяснено, что строящийся объект - жилой дом может быть предназначен для перепродажи, и соответственно после перехода права собственности к ЗАО квартиры не будут введены в эксплуатацию как объекты основных средств, а включены в состав товаров. Однако в момент инвестирования средств в строительство ЗАО однозначно не определяет назначение имущества.
Так как общий принцип признания затрат по полученным займам и кредитам по ПБУ 15/2008 состоит в том, что указанные затраты должны признаваться текущими расходами, то акцентируем внимание на исключении. Особый порядок установлен для части расходов по займам, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Также в случае, если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты.
Поэтому в отношении процентов по полученному займу следует применять правила учета расходов по займам, направленным на приобретение инвестиционного актива. Как было отмечено выше, в общем случае затраты по полученным займам, непосредственно относящиеся к приобретению или строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации. Правила пункта 23 ПБУ 15/2008 относительно включения в стоимость инвестиционного актива процентов, прежде всего, преследуют цель соблюсти принцип равномерного включения расходов в состав себестоимости реализованной продукции.
В отношении объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется, стоимость объекта не участвует в формировании себестоимости реализованной продукции. Поэтому затраты в виде процентов по займу, направленному на приобретение объекта, признаются организацией в качестве операционных расходов в момент их начисления.
По завершении строительства объект может быть квалифицирован как товар. Себестоимость реализованных товаров формирует расходы организации в момент продажи. Исходя из правил ПБУ 5/2008 себестоимость товаров состоит из фактических затрат на их приобретение, в том числе начисленных до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов. На основании этого можно заключить, что размер процентов по займу, направленному на сооружение объекта строительства, влияет на финансовый результат от продажи в дальнейшем этого объекта. Поэтому себестоимость товаров, сформированная без учета суммы начисленных процентов, повлияет на размер рентабельности сделок по купле-продаже квартир, что может повлиять на решения пользователей бухгалтерской отчетности.
В то же время следует учитывать, что бухгалтерская отчетность составляется по определенным правилам с учетом показателя существенности. Объявить о том, какая величина показателя будет приниматься как существенная, следует в учетной политике. Пункт 11 ПБУ 1/2007 устанавливает, что организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. К способам ведения бухгалтерского учета, относятся, в частности, способы оценки товаров и признания прибыли от продажи товаров.
Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда для ?/p>