Методика отражения заемного капитала в бухгалтерском учете
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?иально для финансирования инвестиционного актива.
Порядок расчета средневзвешенной ставки затрат по займам и сумм, подлежащих включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, приведен в Приложении к ПБУ 15/2008.
Случается, что, получив заемные средства на приобретение инвестиционного актива, организация не может их сразу использовать, например, переносятся сроки оплаты, то есть денежные средства зависают. Однако организация несет расходы по обслуживанию заимствований, то есть начисляет проценты. Чтобы снизить свои расходы, на обслуживание займа или кредита организация может использовать сумму заемных средств в качестве финансовых вложений (долгосрочных или краткосрочных). На величину полученного дохода организация сможет уменьшить затраты по полученным заемным средствам. На это указывает пункт 26 ПБУ 15/2008.
В том случае, если организация - заемщик использует заемные средства на какие-то иные цели (отличные от рассмотренных выше), то суммы начисленных процентов займам включаются в состав операционных расходов организации.
2.2 Рассмотрение конкретных практик организации бухгалтерского учета заемного капитала
Пример 1.
Организация получила заем в сумме 150 000 долл. США на 2 месяца.
Курс доллара США по отношению к рублю составлял (условно):
на дату зачисления валютных средств (15 марта) - 30,50 руб./USD;
на отчетную дату (31 марта, 30 апреля) - 31 руб./USD;
на дату возврата займа (15 апреля) - 30,70 руб./USD.
Дебет Кредит
-1 66-1 4 575 000 Зачислен полученный краткосрочный заем в иностранной валюте на текущий валютный счет (150 000 USD х 30,50 руб./USD)
-2 66-1 75 000 Отражена отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу Банка России на отчетную дату и их рублевой оценкой по курсу Банка России на дату получения займа (150 000 USD х (31,00 руб./USD - 30,50 руб./USD))
-1 52-1 4 605 000 Списаны валютные средства с текущего валютного счета при возврате займа (150 000 USD х 30,70 руб./USD)
-1 91-1 45 000 Отражена положительная курсовая разница между рублевой оценкой заемных обязательств по курсу Банка России на дату возврата займа и их рублевой оценкой по курсу Банка России на дату проведения последней переоценки [150 000 USD х (30,70 руб./USD - 31,00 руб./USD)]
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, приведены в ПБУ 15/2008, согласно п. 2 которого к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа данные правила не применяются.
Проценты за пользование предоставленными валютными средствами начисляются ежемесячно с момента зачисления иностранной валюты на счет организации согласно порядку, установленному договором. Сумма процентов увеличивает основное кредитное обязательство.
Исполнение организацией обязательств по уплате процентов должно производиться в сроки, установленные договором. Если такие сроки не определены, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы кредита.
Задолженность по непогашенным займам показывается в бухгалтерском учете с учетом причитающихся к уплате процентов согласно условиям договоров на конец отчетного периода.
Начисленные проценты принимаются к учету в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату их признания, а при его отсутствии по курсу, согласованному сторонами сделки. Порядок пересчета задолженности по процентам аналогичен порядку, установленному в отношении основного долга.
Поэтому курсовая разница определяется при каждой переоценке невыплаченных процентов по кредитным обязательствам в иностранной валюте на отчетную дату, а также на дату исполнения обязательств по их уплате.
Основанием для прекращения начисления в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при переоценке остатка средств в расчетах по заемным обязательствам в иностранной валюте, является прекращение обязательств по данному договору займа.
Если организация использует полученные займы для приобретения и (или) строительства инвестиционного актива (основных средств, имущественного комплекса), требующего много затрат, но не предназначенного для продажи, то расходы по обслуживанию кредита (займа) организацией-заемщиком (в том числе проценты за кредит) включаются в первоначальную стоимость этого актива.
Дебет Кредит
66-3, 67-3 Начислена задолженность по процентам за пользование займом в иностранной валюте до ввода объекта в эксплуатацию
66-3, 67-3 Отражена отрицательная курсовая разница, относящаяся на причитающиеся к оплате проценты по займам, полученным в иностранной валюте, образующаяся начиная с момента начисления процентов по условиям договора и до ввода объекта в эксплуатацию
Затраты по полученным займам перестают включаться в первоначальную стоимость инвестиционного актива с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету или его ввода в эксплуатацию. После вышеуказанной даты все расходы по данному займу включаются в операционные расходы организации.
Дебет Кредит
-2 66-3, 67-3 Начислена задолженность по процентам за пользование займом в иностранной валюте после ввода объекта в эксплуатацию
-2 66-3, 67-3 Отражена отрицательная курсовая разница, относящаяся на причитающиеся к оплате проценты по займам в иностранной валюте, образующаяся начиная с момента начисления процентов по условиям договора и до их фактического погашения после ввода объекта в эксплуатацию
Таким образом, ?/p>