Методика отражения заемного капитала в бухгалтерском учете
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?урсовая разница, образовавшаяся при переоценке задолженности по причитающимся к уплате процентам, как составляющая затрат, связанных с обслуживанием валютных займов, относится:
на увеличение стоимости материальных ценностей -- в части затрат по займам, взятым на приобретение материально-производственных запасов (иных ценностей, работ, услуг) и начисленным до их поступления в организацию (принятия к учету);
к операционным расходам - в части затрат по кредитам, взятым на текущие цели, а также на приобретение материально-производственных запасов (иных ценностей, работ, услуг), начисленных после их поступления в организацию (принятия к учету); на приобретение (строительство) инвестиционных активов, по которым в бухгалтерском учете не предусмотрено начисление амортизации; на сооружение инвестиционных активов в случае прекращения строительных работ более чем на три месяца;
к инвестициям - в части затрат по займам, взятым на приобретение (строительство) амортизируемых инвестиционных активов; на текущие цели и так далее.
Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре.
Уплачиваться проценты могут как в денежной, так и в натуральной форме по договору займа. Заключая договор, стороны могут включить в текст договора положение о том, в какой валюте (или денежной единице) следует исчислять проценты.
Кроме того, чтобы стороны могли точно определить размер процентов по договору, они должны руководствоваться формулой, для которой необходимо знать:
размер, предоставляемых средств;
ставку процентов (годовую);
фактическое количество календарных дней, на которые предоставляются в пользование заемные средства.
Как правило, за базу принимается действительное число календарных дней в году - 365 или 366 и соответственно в месяце - 30, 31, 28 или 29 дней.
Тогда формула для исчисления процентов будет иметь вид:
Проценты = Сгод. : (365 x 100) х Р х S
С год. - годовая процентная ставка;- период, за который исчисляются проценты (в днях);- сумма займа, на которую начисляются проценты.
Для справки: банки пользуются исключительно данной формулой.
Однако стороны договора могут оговорить и иной порядок, установив, что для расчета процентов количество дней в году принимается равным 360 дням или в месяце - 30 дням. Однако данный порядок должен быть закреплен в тексте договора.
Задолженность по полученным займам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.
В бухгалтерском учете организации суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами отражаются по кредиту счетов 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам и 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам в корреспонденции с дебетом счета 91 Прочие доходы и расходы. При этом необходимо иметь в виду, что суммы начисленных процентов учитываются обособленно.
Оплата начисленных процентов уменьшает кредиторскую задолженность по полученным заемным средствам.
Положения ПБУ 15/2008 не дают четкого ответа на вопрос, в какой момент организация - заемщик должна начислять проценты. Пунктом 16 данного бухгалтерского документа установлено, что начисление процентов производится в соответствии с порядком, установленным договором, а пункт 18 ПБУ 15/2008 этого же документа требует от заемщика производить начисление причитающихся процентов равномерно (ежемесячно) и отражать их в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.
Поэтому в случае, если условиями договора не определено ежемесячное начисление процентов, то в соответствии с пунктом 18 ПБУ 15/2008 организация - заемщик все равно должна начислять проценты равномерно (ежемесячно).
Бухгалтерский стандарт допускает начислять проценты двумя возможными способами, организация должна выбрать любой из вариантов и закрепить данное положение в своей учетной политике.
Пример 2.
Коммерческая организация (ЗАО) получила заем в размере 10 млн. руб. под 6% годовых от другой коммерческой компании. В договоре займа не указано, на какие конкретно цели он выдается.
Через 5 рабочих дней после поступления заемных денежных средств на расчетный счет ЗАО направило сумму в размере 9,5 млн. руб. на инвестирование строительства жилого дома. Других поступлений на расчетный счет ЗАО в данный период не было.
Следует ли для целей бухгалтерского учета включать начисленные проценты по займу в стоимость инвестиционного актива (и в какой части - полностью или пропорционально доле оплаты по договору инвестирования) или сумму процентов следует относить к операционным расходам?
В данном случаем необходимо сказать, что правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, в том числе правила формирования первоначальной стоимости основного средства, устанавливает положение по бухгалтерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/2007, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2007 года №26н (далее ПБУ 6/2007).
К фактическим затратам, формирующим первоначальную стоимость основных средств, относятся начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.
Однако положения ПБУ 15/2008 предусматрива