Методика отражения заемного капитала в бухгалтерском учете
Курсовой проект - Бухгалтерский учет и аудит
Другие курсовые по предмету Бухгалтерский учет и аудит
организацией-заимодавцем, учитываются по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений 58 или денежных средств (50, 51, 52).
С точки зрения налогового законодательства о НДС деятельность организации по предоставлению займов физическим и юридическим лицам рассматривается как деятельность по оказанию финансовых услуг. При этом подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрена льгота по НДС в отношении финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. Таким образом, проценты, получаемые организацией-заимодавцем по договору займа, НДС не облагаются. [5]
Следует учитывать, что исходя из требований п. 3 и 5 ст. 168 НК РФ у организации-заимодавца при получении процентов по договору займа возникает обязанность выписать на сумму полученных процентов соответствующий счет-фактуру без выделения в нем суммы НДС и зарегистрировать этот счет-фактуру в своей книге продаж в порядке, предусмотренном Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденными постановлением Правительства РФ 2 декабря 2008 г. №914. [6]
Сумма займа не является объектом обложения НДС ни в момент выдачи займа, ни в момент его возврата.
Для целей исчисления налога на прибыль проценты, получаемые организацией-заимодавцем по договору займа, включаются в состав доходов от внереализационных операций (п. 6 ст. 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"). При этом необходимо учитывать, что проценты, причитающиеся организации-заимодавцу, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль по мере отражения их на счете 80 (91) независимо от состояния расчетов с заемщиком (п. 1 ст. 8 Закона).
Учет и налогообложение у организации-заемщика
Предприятия, работающие по старому Плану счетов, отражают информацию о полученных от других организаций и физических лиц заемных средствах на счетах 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (при получении заемных средств на срок менее 12 месяцев) и 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (при получении займов на срок более 12 месяцев).
По окончании каждого отчетного периода (месяц, квартал) заемщик в обязательном порядке отражает у себя в учете сумму процентов, причитающихся к уплате заимодавцу в соответствии с условиями договора (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 2001 г. №34н, п. 53 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 28 июня 2009 г. №60н). Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н, проценты, уплачиваемые организацией по договорам займа, учитываются в составе операционных расходов и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.
Таким образом, в общем случае начисление процентов отражается в учете заемщика по кредиту по кредиту счета 66 (67) и дебету счета 91 (по новому Плану счетов).
В то же время п. 6 Положения по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/2005, утвержденного Приказом Минфина РФ от 15 июня 1998 г. №25н, организациям предоставлено право включать затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением материально-производственных запасов (МПЗ) и произведены до даты оприходования запасов на складах организации, в фактическую себестоимость приобретенных МПЗ. То есть для процентов по заемным средствам, уплаченным до даты оприходования МПЗ, на сегодняшний день предусмотрено два способа их отражения в учете: либо в составе фактических затрат по приобретению МПЗ с включением в стоимость этих МПЗ, либо в составе операционных расходов. В такой ситуации организация самостоятельно выбирает наиболее предпочтительный способ учета процентов и закрепляет его в учетной политике (п. 8, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н)[7].
.2 Правовое регулирование заемного капитала
заемный капитал учет бухгалтерский баланс
В экономической литературе существует множество подходов к изучению заемного капитала, что подчеркивает сложность и многогранность его сущности. Многие определения заемного капитала схожи в том, что данный вид капитала представляет собой правовые и хозяйственные обязательства предприятия перед третьими лицами.
В соответствии с Федеральным законом РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ О бухгалтерском учете Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, представляющее собой долговые обязательства, которые должны быть уплачены в течение 12 месяцев (краткосрочные) или более 12 месяцев (долгосрочные). В соответствии со ст. 209 налогового кодекса (НКРФ) под долговыми обязательствами понимаются кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления [8].
Известно, что в России система нормативного регулирования бухгалтерского учета базируется на четырехуровневой системе нормативно-правовых актов. Рассмотрим перечь нормативно-правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет заемного капитала.
Основным нормативным документом, регламентирующим бухгалтерский учет операций, связанных с получением кредито