Криминалистическая характеристика налоговых преступлений
Курсовой проект - Разное
Другие курсовые по предмету Разное
?ионных операций путем оформления как полученных в виде кредита, займа либо полученных в счет погашения таких заимствований;
- занижение доходов и отражение их части в виде дебиторской задолженности, в том числе при реализации продукции по уставной, но не основной деятельности;
- обманное отражение физическим лицом кредита как ссуды, полученной на приобретение (строительство) жилья с дополнительной имитацией строительства.
Фиктивный бартер позволяет в документах учета создать товарный баланс по отношению к движению денежных средств. В другом случае фиктивный бартер скрывает оплату партий товара наличными деньгами и обосновывает транспортные расходы.
Маскировка объекта налогообложения посредством лжеэкспорта имеет две разновидности. В первом случае, путем составления подложных документов маскируется фактическое отсутствие экспортных операций. Целью субъектов преступной деятельности является создания формальных условий для получения налогового возмещения, например, по НДС. Во втором случае, фактическая поставка товара на внутренний рынок скрывается за счет первичного пересечения им таможенной границы России и кратковременного пребывания на территории другого государства. Впоследствии, товар, поставленный на экспорт, возвращается на территорию России.
Фиктивная сдача в аренду основных средств может, по замыслу субъекта преступной деятельности, обосновывать отсутствие готовой продукции в отчетном периоде. При этом готовая продукция реализуется без оформления в документах учетах, а ее формальное отсутствие объясняется простоем сданного в аренду оборудования.
Показание суммы доходов от реализации товаров, работ или услуг как суммы дебиторской задолженности достаточно традиционный прием маскировки своей платежеспособности. Реализуя свой преступный замысел, налогоплательщик производит реализацию продукции. Полученные или причитающиеся суммы оформляют как дебиторскую задолженность. Полученный доход маскируется путем отражения как якобы имеющаяся задолженность партнера, которую еще предстоит получить. Логическим завершением действий по занижению прибыли подобным образом является отнесение этой дебиторской задолженности (по истечении срока исковой давности) на финансовые результаты деятельности предприятия или на счет резервы по сомнительным долгам.
Одним из способов маскировки объекта налогообложения является помещение полученной валютной выручки или ее части на счета иностранного партнера или доверенного лица с целью последующего использования всей суммы и полученного банковского процента на собственные нужды без налогообложения. По взаимной договоренности импортер производит оплату за полученный товар (работы, услуги) не на счета экспортера, а на счета его доверенных лиц. В данном случае используются два документа (контракта). Первый при полном завершении сделки российским участником уничтожается и официально в учете проводится второй контракт.
При этом экспортер может производить как правильное отражение хозяйственной операции в своем учете, но может указать в качестве получателя фирму-посредника, которая по документам якобы осуществила фактическую поставку импортеру. В данной криминальной схеме используется метод разрыва прямых связей, который существенно затрудняет поиск заинтересованных лиц и доказывание умысла на искусственное уменьшение дохода или сокрытие денежных средств. По договоренности, в дополнение к основному содержанию данной схемы, возможны следующие действия заинтересованных лиц:
- экспортер отражает неполученные денежные средства как дебиторскую задолженность импортера;
- импортер сбывает поставленный товар по каналам неучтенной реализации;
- доверенное лицо той и другой стороны использует данные денежные
средства на обеспечение криминальной схемы, на свои нужды, например, получает кредит, на нужды экспортера или получателя товара.
Маскировка объекта налогообложения может также производиться путем реализации одного товара под видом другого. В данном случае происходит документальная подмена одного товара другим. Например, все документы на бензин А-80 составлены и учтены правильно, но фактически под их прикрытием проходит реализация более дорогого бензина А-92. При этом разница в цене полностью не учитывается при налогообложении и попадает в распоряжение субъектов преступной деятельности в виде черной наличности. Выявление такого способа налоговой проверкой эффективно, если подмена товара произошла на самом предприятии-налогоплательщике, а не пришла от поставщика.
5. Использование особых отношений со специально созданными посредническими фирмами или частными лицами. Данная группа действий по подготовке и реализации преступного замысла подразумевает использование лжепредпринимательских структур, в том числе зарегистрированных в офшорных зонах, и подставных частных лиц с целью:
- увеличения стоимости товаров, приобретаемых недобросовестным
налогоплательщиком у лжепредпринимательской структуры;
- снижения стоимости реализуемых недобросовестным налогоплательщиком товаров, которые за эту цену формально передаются лжепредпринимательской структуре;
- увеличения списочной численности работников для заключения договоров страхования в пользу подставных лиц с негосударственными фондами;
- увеличения списочной численности подставны?/p>