Криминалистическая характеристика налоговых преступлений
Курсовой проект - Разное
Другие курсовые по предмету Разное
ии в первичных и учетных документах организации, продолжается в течение всего налогооблагаемого периода и заканчивается в момент направления в налоговые органы отчетных документов, содержащих недостоверную информацию о наличии и размерах подлежащих обложению налогом объектов. Оконченным преступление считается с момента передачи этих документов в соответствующие налоговые органы. Сроки подачи отчетной документации установлены законодательством. Но технические ошибки, допущенные при составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные до сведения налоговых органов не являются налоговыми нарушениями. Таким образом, если налогоплательщик до начала проверки налоговых органов выявил и заявил о любых недостатках в своей бухгалтерской отчетности, которые привели к неуплате налога, то он освобождается от всякой, в т.ч. уголовной ответственности за эти нарушения.
2.4. Характеристика условий совершения налогового преступления
Условия, которые способствуют реализации преступного замысла по уклонению от уплаты налогов можно разделить на несколько групп:
1. Упрощенный порядок регистрации юридических лиц и предпринимателей. На этапе регистрации практически не проверяется кредитная история будущего налогоплательщика, количество ранее зарегистрированных им организаций.
2. Корпоративная солидарность против налоговых и правоохранительных органов внутри организации-налогоплательщика.
3. Зависимое положение служащих организации-налогоплательщика от
ее руководителя, главного бухгалтера, что существенно затрудняет получение информации о признаках совершаемых налоговых преступлений.
4. Использование недобросовестными налогоплательщиками высококвалифицированных консультантов (юристов, бухгалтеров, аудиторов), которые разрабатывают схемы документального разрыва единого производственного и (или) торгово-сбытового цикла недобросовестного налогоплательщика. Реализация указанных схем приводит к фальсификации экономических показателей и маскировке объекта налогообложения.
Глава 3. Механизм реализации уклонения от уплаты налогов
Под способом совершения преступления понимается система действий по подготовке, совершению и сокрытию преступления.
Особенностью налоговых преступлений является то, что способ совершения преступлений является собирательной категорией, то есть, анализируя его можно проследить механизм уклонения от уплаты единого налога. Необходимо более подробно остановиться на этом вопросе, рассмотреть некоторые из наиболее распространенных способов уклонения, так как знание всех этих способов позволяет эффективно выявлять и расследовать налоговые преступления, а также проследить механизм преступлений указанной категории.
Всего насчитывается около 100 способов уклонения от уплаты налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, среди них можно выделить такие как:
1. Полное или частичное неотражение результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в официальных документах бухгалтерского учета налогоплательщика. Самыми распространенными являются преступления, направленные на уклонение от уплаты тех налогов, которые предусматривают наиболее крупные отчисления в бюджет. Так, посягательства, направленные на уклонение от уплаты налога на прибыль, составляют 43,6% общего числа налоговых преступлений, налога на добавленную стоимость - 28,4%, налогов, уплачиваемых в дорожные фонды - 6,7%, налога на доходы физических лиц - 3,7%, акцизов - 1,2%, налога на имущество предприятий - 0,9%.
С целью утаивания результатов финансово-хозяйственной деятельности сделки осуществляются без документального оформления. Полученные по таким сделкам товарно-материальные ценности полностью или частично не приходуются по складу, а денежная выручка - по кассе. При этом следует отметить, что теневой учет всех подобных операций, в том числе официально не зарегистрированных торговых точек, ведется достаточно тщательно и полностью обеспечивает возможность проведения внутреннего аудита.
Способами сокрытия выручки от оптово-розничной торговли являются:
- подмена или уничтожение накладных и других документов после
продажи товара;
- занижение фактической цены реализованных товаров;
- занижение объема реализованной продукции;
- неоприходование наличной выручки за продукцию, реализованную
через доверенных лиц;
- реализация одного товара под видом другого;
- проведение взаимозачета по счетам бухгалтерского учета с отражением сумм от реализации как средств полученных как кредиты.
С целью неотражения налогооблагаемой базы организации в официальных документах бухгалтерского учета, по взаимной договоренности, финансовые операции осуществляются с использованием счетов других хозяйствующих субъектов. За счет этого занижаются обороты по своему расчетному счету, что позволяет скрыть подлинные объемы хозяйственной деятельности и реально получаемый доход. Расчетные счета третьих лиц используются также в случае необходимости:
- уменьшения размера дохода, когда налогоплательщиком применяется упрошенная система налогообложения;
- сокрытия денежных средств, за счет которых может быть произведено погашение недоимки по налогам.
2. Необоснованное использование налоговых льгот и налоговых вычетов. Например, нередко субъектами преступн?/p>