Действующий механизм уплаты и исчисления косвенных налогов и направления его совершенствования
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
?ти издержек компаний (на основе механизмов технического регулирования). Дополнительные издержки недропользователей связаны с установкой и поддержанием систем измерения и контроля, с внедрением раздельного учета затрат и результатов по разным объектам (в том числе дополнительные затраты, связанные с пообъектным ведением систем бухгалтерского и налогового учета).
Все многообразие механизмов изъятия рентного дохода может быть классифицировано с позиции:
) налоговой базы (прибыль или валовая выручка);
) экономического источника платежа (единый для всех налогоплательщиков или дифференцированный платеж в зависимости от тех или иных факторов).
Анализ налоговых систем позволяет сделать вывод, что за рубежом основное внимание уделяется анализу фискальных инструментов с точки зрения привлекательности для инвестора и государства, в меньшей степени - дифференциации уплачиваемых пользователями недр рентных платежей в рамках той или иной налоговой системы. Дифференциация может достигаться не за счет гибкости используемой налоговой системы, а за счет применения нескольких систем.
Все многообразие моделей дифференцированного налогообложения природопользования, на наш взгляд, укладывается в три основных подхода, которые не исключают друг друга, а в большей части нефтедобывающих стран одновременно могут применяться все три.
. Установление величины платежей за пользование недрами в результате тендерных процедур.
. Установление различных ставок налогов в зависимости от природных факторов и (или) показателей разработки.
. Налогообложение в зависимости от экономических показателей разработки месторождений.
Однако в рамках данных подходов реализуются весьма сильно отличающиеся механизмы налогообложения (Таблица 4).
Выбор той или иной модели и параметров фискальных систем осуществляется на основе противоречивых задач и трудновыполнимых требований и ограничений. Это приводит к большому многообразию моделей, применяемых в разных странах. Необходимо также учитывать, что на выбор фискальной системы огромное влияние оказывают особенности исторического развития каждой страны.
В настоящее время в России уже приняты некоторые конкретные решения по изменению системы налогообложения и таможенного регулирования в части добычи и реализации нефти, оказывающие заметное влияние на уровень рентного дохода добывающих компаний. Суть этих изменений заключается в установлении новой ставки вывозной таможенной пошлины на сырую нефть и повышении налоговой ставки за тонну добываемой нефти. Однако, четкого обоснования введения адвалорных ставок на добытую нефть до сих пор нет, поскольку используется традиционный механизм фиксированной ставки за тонну, скорректированную на поправочные коэффициенты.
Анализ различных вариантов изменения ставок НДПИ показал, что наиболее целесообразным является комбинированный вариант, в соответствии с которым изменяются как ставки экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты, так и формула расчета ставки НДПИ.
Таблица 4 - Модель налоговой дифференциации в зависимости от условий добычи полезных ископаемых и других факторов
Критерий классификацииВидыСущностьТендерные процедуры при предоставлении прав пользования недрамиАукционыПобедителем объявляется участник, предложивший наивысший бонус. Этот механизм достаточно распространен, но при этом практически нигде не существует в чистом виде и дополняется другими.КонкурсыВо многих странах оценке подвергается не только величина платежей государству, не также программа работ, и выигрывает участник конкурса, предложивший наилучшую с точки зрения конкурсной комиссии программу. При этом в результате конкурса могут устанавливаться те или иные налоговые условия пользования недрами. Проблемой конкурсов является более сложное администрирование.Установление различных ставок налогов в зависимости от природных факторов и показателей разработкиСкидки от обычной ставкиНаиболее простой эволюционный путь развития этой модели налогообложения заключается во введении скидок и льгот для определенных категорий объектов. При этом для остальных объектов сохраняется общеприменимая ставка роялти.Шкалы от факторовНачиная с 1960-х гг. распространение получило назначение ставок роялти по шкале в зависимости от добычи нефти или от накопленной добычи. На начальном этапе разработки пользователь недр освобождается от платежей, в дальнейшем их ставка растет по мере окупаемости инвестиций. Применяемая налоговая модель стимулирует расширение добычи и одновременно обеспечивает поступление бюджетных доходов после возврата инвестором вложенных средствФормулы от факторовВ некоторых странах ставки роялти или налога на добычу назначаются в соответствии со всевозможными формулами, которые включают показатели разработки и природные факторыВ зависимости от экономических показателей разработкиДополни-тельный налог на сверхпри-быльНаиболее простым является налогообложение на основе прибыли, поскольку прибыль - это общепризнанный и используемый в практике налогообложения всех стран показатель. В настоящее время дополнительные нефтяные налоги, базирующиеся на прибыли, применяются во многих крупных нефтедобывающих странах, в частности, в Великобритании и НорвегииНалоги на дополнительный доходБазой таких налогов является чистый дисконтированный доход, либо ставка налога устанавливается в зависимости от показателей эффективно