Варианты совместного ведения бизнеса с точки зрения налогообложения: новое юр.лицо или простое товарищество?
Статья - Экономика
Другие статьи по предмету Экономика
274 НК РФ):
движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению (для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства); налог исчисляется в общем порядке, организация ведет бухгалтерский учет основных средств в соответствии с нормами РФ;
находящееся на территории РФ и принадлежащее иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество (для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства); в этом случае налоговая база определяется как инвентаризационная стоимость объектов недвижимости по данным органов технической инвентаризации; для ее определения используются данные по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 2 статьи 375, пункт 5 статьи 376 НК РФ).
Деятельность иностранной организации приведет к образованию постоянного представительства в России при наличии у нее признаков, перечисленных в статье 306 НК РФ (пункт 2 статьи 373 НК РФ), если иное не предусмотрено международными договорами. Напомним, что эта статья устанавливает критерии постоянного представительства в целях уплаты налога на прибыль.
При этом факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории РФ, сам по себе не может рассматриваться для данной организации как приводящий к образованию постоянного представительства в РФ (пункт 6 статьи 306 НК РФ).
2.4. Прочие вопросы налогообложения
Товарищу, применяющему упрощенную систему налогообложения, следует иметь в виду следующее.
Лица, применяющие УСН, и заключившие договор простого товарищества, имеют право использовать только объект налогообложения доходы минус расходы (пункт 3 статьи 346.14 НК РФ).
Поскольку товарищество не является юридическим лицом, оно не является и налогоплательщиком, однако это не освобождает товарищество от налогового учета его хозяйственных операций, имущества, доходов и расходов. Такой учет согласно разъяснениям налоговых органов и Минфина РФ должен осуществляться в соответствии с общим режимом налогообложения по правилам главы 25 НК РФ (Письма Минфина России от 22.12.2006 г. №03-11-05/282, от 19.07.2006 г. №03-11-04/2/145, УФНС России по г. Москве от 14.02.2006 г. №18-11/3/11634).
При этом собственно налог на прибыль организаций товарищество не уплачивает. В рамках товарищества лишь определяется финансовый результат от совместной деятельности (прибыль или убыток), который затем распределяется между товарищами и облагается у каждого товарища в соответствии с применяемой им системой налогообложения.
Напомним, что по операциям реализации товаров, работ и услуг в рамках совместной деятельности нужно уплачивать НДС. Это прямо закреплено в статье 174.1 НК РФ, а также пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ.
Поскольку (как уже упоминалось выше) перечень расходов при применении УСН является закрытым, применение договора простого товарищества по сути позволяет товарищам, применяющим УСН, учесть все расходы, предусмотренные главой 25 НК РФ (в части операций в рамках договора простого товарищества).
Плательщики налога при УСН учитывают полученный доход от участия в простом товариществе на основании пункта 1 статьи 346.15, пункта 9 статьи 250 НК РФ. Напомним, что такой доход представляет собой прибыль участника совместной деятельности, которая распределяется в его пользу по результатам деятельности товарищества. Ее величину определяет товарищ, ведущий общие дела, и ежеквартально сообщает о ней каждому товарищу (пункт 3 статьи 278 НК РФ).
Такие доходы представляют собой чистый доход налогоплательщика, т.е. уже уменьшенный на величину расходов в рамках совместной деятельности. Таким образом, упрощенцы получают определенную выгоду от участия в договоре простого товарищества. Им легче соблюсти предельный размер доходов, при превышении которого право на применение УСН утрачивается. Ведь доходы от совместной деятельности признаются на день поступления денежных средств на счета в банках (в кассу) или на день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ).
Следует также обратить внимание на следующее: если в совместную деятельность передаются основные средства и (или) НМА, до того как истекли три года с момента учета расходов на их приобретение, придется пересчитать сумму единого налога за весь период пользования такими объектами (пункт 3 статьи 346.16 НК РФ). А в отношении основных средств и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет если они были переданы до истечения 10 лет с момента их приобретения.
3. Выводы
3.1. НДС
и при учреждении нового юридического лица, и при заключении договора простого товарищества передача имущества в качестве вклада не признается реализацией, соответственно, не облагается НДС; при этом НДС, принятый к вычету в отношении такого имущества восстанавливается. При передаче в уставный капитал он подлежит вычету у вновь образованной организации, а при передаче в простое товарищество подлежит включению в состав расходов по налогу на прибыль у передающей стороны;
передача имущества участнику в пределах первоначального взноса и при выходе из состава юридического лица, и при распределении имущества ликвидируемого юри