Варианты совместного ведения бизнеса с точки зрения налогообложения: новое юр.лицо или простое товарищество?
Статья - Экономика
Другие статьи по предмету Экономика
9% для российских организаций и максимум 15 % для иностранных организаций) а при исполнении договора простого товарищества распределяемая между участниками прибыль облагается налогом на прибыль (ставка 20 %) только один раз.
В части налога на прибыль имеются такие спорные вопросы, как учет расходов в виде сумм амортизации по основному средству, переданному в простое товарищество и наличие обязанности вести раздельный учет доходов (расходов) от совместной деятельности.
В частности, по вопросу начисления амортизации УМНС России по г. Москве в письме от 15.12.2003 г. № 23-10/2/69744 были даны следующие разъяснения: по основному средству, переданному для использования в деятельности простого товарищества, амортизация, которая исчислена по правилам статей 258 - 259 НК РФ, подлежит учету в составе расходов, уменьшающих полученные простым товариществом доходы. Данная позиция с точки зрения норм статьи 278 НК РФ представляется вполне обоснованной.
Тем не менее ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 07.12.2006 г. №Ф04-8138/2006(29022-А75-14) указал, что имущество, переданное по договору о совместной деятельности, не исключается у налогоплательщика из состава амортизируемого. Расходы в виде амортизации по основным средствам, переданным в совместную деятельность, были признаны правомерными. Однако данный вывод с позиции норм статьи 278 НК РФ представляется крайне спорным.
По вопросу ведения раздельного учета доходов и расходов в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 13.06.2006 г. №Ф03-А37/06-2/814 суд указал, что при отсутствии раздельного учета доходов и расходов от обычной и совместной деятельности, а также подтверждении обществом невозможности восстановления раздельного учета указанных операций вся выручка и все расходы включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль общества.
Учитывая, что товарищем может быть иностранная организация, еще раз напомним о необходимости применения норм международного договора в области налогообложения. рассмотрим возможные варианты налогообложения прибыли иностранной организации.
1. Международный договор отсутствует.
Необходимо руководствоваться нормами НК РФ. При этом доходы иностранной организации от участия в договоре простого товарищества подлежат налогообложению на территории РФ. Данный вид дохода в соответствии со статьей 309 НК РФ подлежит налогообложению у источника выплаты, т.е. выплачивающая организация выступает в качестве налогового агента и удерживает налог на прибыль с данных сумм по ставке 20%. Если у иностранной организации имеется постоянное представительство и доходы перечисляются ему, оно должно исполнить данную обязанность самостоятельно. Аналогичные разъяснения были даны УФНС РФ по г. Москве в письме от 30 ноября 2006 г. №20-12/105732.
2. Есть международный договор.
В данной ситуации многое зависит от того, есть у иностранной организации на территории РФ представительство или нет. Как правило, нормы международных договоров предусматривают, что прибыль от предпринимательской деятельности облагается в стране получателя прибыли при отсутствии у организации постоянного представительства. Если постоянное представительство возникает, то налог в отношении прибыли такого представительства уплачивается им самостоятельно на территории РФ.
Вопросы возникновения постоянного представительства и порядка уплаты налога на прибыль необходимо рассматривать с учетом норм конкретного международного договора.
2.3. Особенности применения налога имущество
Особенности предусмотрены статьей 377 НК РФ. Объектом налогообложения для российских организаций признается, в том числе, имущество, внесенное в совместную деятельность, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (пункт 1 статьи 374 НК РФ). Налоговая база, как и в общем случае, определяется на основе данных об остаточной стоимости основных средств по данным бухгалтерского учета (пункт 1 статьи 277 НК РФ).
Согласно нормам статьи 377 НК РФ, как и в отношении налога на прибыль, товарищи самостоятельно уплачивают налог на имущество в отношении принадлежащего им имущества. Это осуществляется следующим образом.
Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей. При этом лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, сообщает сведения, необходимые для определения налоговой базы.
Каждый товарищ производит исчисление и уплату налога в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело (пункт 1 статьи 377 НК РФ).
Еще раз отметим, что ставка налога на имущество может колебаться по регионам в пределах 2, 2 %.
Поскольку участником договора простого товарищества может быть иностранная организация, отметим следующее. Иностранные организации признаются плательщиками налога на имущество организаций в случаях, если они имеют имущество, признаваемое объектом налогообложения (пункт 1 статьи 373 НК РФ). К такому имуществу относится (пункты 2 и 3 статьи