Варианты совместного ведения бизнеса с точки зрения налогообложения: новое юр.лицо или простое товарищество?
Статья - Экономика
Другие статьи по предмету Экономика
ет колебаться по регионам в пределах 2, 2 % от среднегодовой стоимости имущества) и НДС уплачивает единый налог по ставке 6 % или 15 % в зависимости от выбранного объекта.
В случае если организация на УСН получает дивиденды либо доходы от операций с отдельными видами долговых обязательств, в отношении таких доходов подлежит уплате налог на прибыль по ставкам, установленным соответственно пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ.
При принятии решения о выборе УСН либо общей системы налогообложения, а также объекта налогообложения в части УСН, необходимо учесть все ограничения, соотнести планируемые доходы и расходы. Кроме того, целесообразно также принять во внимание то, что в отличие от общей системы налогообложения (в части налога на прибыль), УСН предусматривает закрытый перечень расходов, что на практике нередко не позволяет налогоплательщикам на УСН с объектом доходы минус расходы учесть некоторые расходы.
При распределении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности организацией, между участниками в виде дивидендов, такие доходы подлежат обложению налогом на прибыль у налогового агента (т.е. у источника выплаты) в общем порядке как в случае применения налоговым агентом общей системы налогообложения, так и в случае применения УСН.
Таким образом, при распределении прибыли (после уплаты соответствующих налогов) в виде дивидендов, участники получат дивиденды за вычетом удержанного налога на прибыль в размере 9 % для российских организаций и 15 % для иностранных организаций (при отсутствии международного договора; при его наличии необходимо руководствоваться нормами такого договора, ставка может отличаться).
Обращаем внимание, что международные договоры со многими государствами предусматривают пониженные ставки налога на прибыль в отношении дивидендов, но нередко размер ставок поставлен в зависимость от доли участия иностранной организации в уставном капитале компании, выплачивающей дивиденды. Поэтому на этапе учреждения нового юридического лица с участием иностранной организации целесообразно принять во внимание нормы международного договора при его наличии.
Кроме того, порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, может зависеть от наличия у нее постоянного представительства. Если такое представительство отсутствует, то налог удерживается у источника выплаты (выплачивающей организацией), в противном случае представительство (при условии перечисления дивидендов ему) самостоятельно должно исполнить свои обязанности налогоплательщика.
2. Налогообложение при осуществлении совместной деятельности
Итак, по договору простого товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (статья 1041 ГК РФ). При этом сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
НК РФ содержит ряд специальных норм, предусматривающих особый порядок налогообложения операций, осуществляемых в рамках договора простого товарищества. Рассмотрим такие особенности в части отдельных налогов.
2.1. Особенности применения НДС
Особенности предусмотрены статьей 174.1 НК РФ. Ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель (далее - участник товарищества). Так как простое товарищество не признается юридическим лицом, обязанности налогоплательщика возлагаются на участника товарищества.
Целесообразно возложить такую обязанность на товарища, ведущего общие дела и бухгалтерский учет, поскольку ему будет проще без дублирования функций организовать учет в целях исчисления НДС.
Учитывая, что одним из участников совместной деятельности может быть иностранная организация, еще раз отметим, что обязанности налогоплательщика и учета операций возлагается именно на российское лицо. Иностранная организация исполнять данные обязанности не может.
Участник товарищества (еще раз напомним речь здесь и далее в настоящем пункте идет о товарище, на которого возложены обязанности налогоплательщика в отношении операций по совместной деятельности) обязан выставлять счета-фактуры в общеустановленном порядке при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в рамках деятельности по договору простого товарищества.
Налоговый вычет в рамках договора простого товарищества предоставляется только участнику товарищества, при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этому лицу (товарищу), в общеустановленном порядке.
Итак, участник, исполняющий обязанности налогоплательщика в отношении операций по совместной деятельности, обязан в общем порядке исчислять налоговую базу по облагаемым операциям, выставляя счета-фактуры и принимая к вычету предъявленный ему НДС. Еще раз подчеркнем, что для осуществления вычета счета-фактуры должны быть оформлены на имя этого участника. В противном случае ни он, ни другие товарищи не смогут принять указанный НДС к вычету. Это следует принять во внимание при организации деятельности простого товарищества и заключении договоров товарищами в рамках его осуществления.
Важным условием принятия НДС к вычету участн