Варианты совместного ведения бизнеса с точки зрения налогообложения: новое юр.лицо или простое товарищество?
Статья - Экономика
Другие статьи по предмету Экономика
иком товарищества является ведение им раздельного учета товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества и используемых им при осуществлении иной деятельности. Конечно участник должен обеспечить и ведение раздельного учета в смысле статьи 170 НК РФ.
Поскольку обязанности ведения учета операций в целях исчисления НДС возлагаются на одного из товарищей, такой товарищ должен в том числе подавать декларацию по НДС. Особенности декларирования операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества ни НК РФ, ни иные нормативные акты не предусматривают. Разъяснения налоговых органов и Минфина РФ по данному вопросу отсутствуют. Учитывая изложенное полагаем, что участник товарищества заявляет такие операции в своей обычной декларации в общем порядке, он же уплачивает сумму налога.
2.2. Особенности применения налога на прибыль
Особенности предусмотрены статьей 278 НК РФ. Если хотя бы одним из участников товарищества является российская организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом РФ, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей налогообложения должно осуществляться российским участником (далее в настоящем пункте участник товарищества) независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором (пункт 1 статьи 278 НК РФ).
Однако непосредственно уплату налога, в отличие от НДС, осуществляет каждый товарищ (пункт 2 статьи 278 НК РФ). Реализуется это следующим образом.
Участник товарищества определяет нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от деятельности всех участников в рамках товарищества. Расчет осуществляется пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной соглашениями. О суммах причитающихся доходов каждому товарищу участник товарищества ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщает каждому товарищу.
Каждый товарищ налогоплательщик включает доходы, полученные от участия в товариществе, в состав своих внереализационных доходов и такие доходы подлежат налогообложению в общем порядке (пункт 3 статьи 278 НК РФ).
Отметим, что статья 278 НК РФ не содержит четкого определения понятия доход участника простого товарищества. Однако исходя из системного толкования данных норм можно сделать вывод о том, что к таким доходам относится только прибыль, полученная в рамках исполнения договора простого товарищества, распределенная участником товарищества, ведущим учет доходов и расходов. Указанный вывод подтверждается и судебной практикой (например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2007 г. №А42-7084/2005, ФАС Дальневосточного округа от 06.06.2007 г. №Ф03-А59/07-2/2080).
В отношении доходов от совместной деятельности налогоплательщики-товарищи уплачивают только квартальные платежи (пункт 3 статьи 286 НК РФ), т.е. ежемесячные авансовые платежи с таких сумм не уплачиваются. Порядок заполнения декларации для данного случая не урегулирован, поэтому представляется необходимым производить расчет ежемесячных авансовых платежей и указывать их в декларации исходя из налога за вычетом суммы налога на прибыль, подлежащего уплате с дохода от договора простого товарищества.
Для товарищей существует также ограничение по применению кассового метода. Согласно пункту 4 статьи 273 НК РФ при заключении договора простого товарищества участники указанных договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор.
Существенным недостатком осуществления деятельности в рамках договора простого товарищества является невозможность учесть убытки товарищества. Согласно пункту 4 статьи 278 НК РФ такие убытки не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются. Т.е. если юридическое лицо, находящееся на общей системе налогообложения или УСН, имеет право перенести полученный в налоговом учете убыток на будущее и уменьшить на него прибыли будущих налоговых периодов в течение десяти лет (статья 283 НК РФ, пункт 7 статьи 346.18 НК РФ), у товарищей такое право отсутствует.
Отметим также, что при прекращении действия договора простого товарищества его участники при распределении дохода от деятельности товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества (пункт 5 статьи 278 НК РФ). По сути это означает то, что налог на прибыль в этом случае в сторону уменьшения не корректируется, что также следует отнести к недостаткам.
Следует учесть, что при прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения (пункт 6 статьи 278 НК РФ).
Итак, при учреждении нового юридического лица прибыль распределяется между участниками после уплаты налога на прибыль (ставка 20 %) либо упрощенного налога (6% либо 15%), и из дивидендов дополнительно удерживается налог на прибыль (