Бухгалтерский учет в торговле
Методическое пособие - Разное
Другие методички по предмету Разное
µдение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль;
отложенного налогового обязательства (увеличивает сумму налога на прибыль в следующих отчетных периодах, а в текущем -уменьшает), определяемого как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль.
К отложенным налоговым обязательствам относятся также суммы налога на прибыль, по которым имеются отсрочки или рассрочки по уплате.
Корректировка условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде производится по следующей схеме:
Определенный таким образом текущий налог на прибыль является налогом на прибыль для целей налогообложения и подлежит уплате в бюджет.
В бухгалтерском учете постоянные и временные (вычитаемые и налогооблагаемые) разницы отчетного периода отражаются обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла разница).
Сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условные расходы по налогу на прибыль", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Если финансовый результат - убыток, то начисляется условный доход по налогу на прибыль и отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условные доходы по налогу на прибыль".
Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Постоянное налоговое обязательство", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Начисление отложенного налогового актива отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться (или полностью погашаться) отложенные налоговые активы, что в учете отражается обратной проводкой.
Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов, умноженной на ставку налога на прибыль.
Начисление отложенного налогового обязательства отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по .налогам и сборам". Уменьшение (или полное погашение) в отчетном периоде отложенных налоговых обязательств (по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц) отражается обратной проводкой.
Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет 99 "Прибыли и убытки" в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов, умноженной на ставку налога на прибыль.
Корреспонденция счетов по учету расчетов по налогу на прибыль
ОперацияПервичные документыДебетКредит123451.Начислен условный расход по налогу на прибыльрасчет99/УР68/Приб2.Начислен условный доход по налогу на прибыльрасчет68/Приб99/УД3.Начислено постоянное налоговое обязательстворасчет99/ПНО68/Приб4.Отложенные налоговые активы:-возникновение отложенных налоговых активоврасчет0968/Приб-уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активоврасчет68/Приб09-списание отложенных налоговых активов при выбытии объекта, по которому они были начисленырасчет99095.Отложенные налоговые обязательства:-возникновение отложенных налоговых обязательстврасчет68/Приб77-уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательстврасчет7768/Приб-списание отложенных налоговых обязательств при выбытии объекта, по которому они были начисленырасчет7799
Пример 1.
Организация в течение года ведет учет постоянных и временных разниц:
- организация применяет кассовый метод для целей налогового учета. Получены от поставщика и оплачены товары стоимостью 2360-00 руб. (включая НДС 18%). Товары отгружены покупателю по продажной стоимости 3540-00 руб. (включая НДС 18%), но оплата не получена. Возникает налогооблагаемая временная разница;
- для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а для целей налогового учета - линейным методом. В сентябре принят на учет объект основных средств стоимостью 15000-00 руб., срок полезного использования составляет 5 лет. При начислении амортизации (начиная с октября) возникают вычитаемые временные разницы;
- представительские расходы по итогам года составили 500-00 руб., расходы на оплату труда - 5000-00 руб. Фактически произведенные представительские расходы превышают их нормируемую величину. Возникает постоянная разница.
По итогам года финансовый результат - прибыль 10000-00 руб. Начисляется условный расход по налогу на прибыль, отражаются постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство. Уплачены платежи по текущему налогу на прибыль.
В следующем году получена частичная оплата товаров от покупателя - 1475-00 руб. (включая НДС 18%). Корректируется начисленное ранее отложенное налоговое обяз