Бухгалтерский учет в торговле
Методическое пособие - Разное
Другие методички по предмету Разное
налога на прибыль применяет метод начисления, то она вправе создавать резервы по сомнительным долгам (статья 266 НК РФ), суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов.
К внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:
в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти;
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
убытки по сделке уступки права требования (в соответствии со статьей 279 НК РФ).
5.3. Учет расчетов по налогу на прибыль
Порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль определяется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 114н.
Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различия между налогом на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанным в бухгалтерском учете, и налогом на налогооблагаемую прибыль, сформированным в налоговом учете и отраженным в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Положение распространяется только на те виды хозяйственной деятельности, в результате которых организация становится налогоплательщиком налога на прибыль. Положение может не применяться субъектами малого предпринимательства (статус субъектов малого предпринимательства определяется в соответствии с Федеральным законом от 14.06.95 № 88-ФЗ).
В соответствии с Положением сумма налога на прибыль, определяемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, называется условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Для определения и отражения в учете различия между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью, сформированной в налоговом учете, применяются такие понятия, как постоянные и временные разницы.
Под постоянными разницами понимаются расходы (или доходы), учитываемые при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) отчетного периода и не учитываемые при расчете налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
Постоянные разницы возникают, например:
в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения в пределах определенных норм;
при учете расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества (товаров, работ, услуг), и не принимаемых для целей налогообложения.
Под временными разницами (вычитаемыми и налогооблагаемыми) понимаются доходы и расходы, учитываемые при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) в одном отчетном периоде, а налоговой базы по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете, либо доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете.
Вычитаемые временные разницы образуются, например:
при применении различных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета (если амортизационные отчисления для целей бухгалтерского учета превышают амортизационные отчисления в налоговом учете);
при переносе в налоговом учете убытков на будущее.
Налогооблагаемые временные разницы возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете, либо доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете.
Налогооблагаемые временные разницы образуются, например:
при применении различных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета (если амортизационные отчисления в налоговом учете превышают амортизационные отчисления для целей бухгалтерского учета);
в результате признания выручки от продажи товаров (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу.
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированного на суммы:
постоянного налогового обязательства (увеличивает сумму налога на прибыль в текущем отчетном периоде, а в следующих отчетных периодах на сумму налога на прибыль не влияет), которое определяется как произведение постоянных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль;
отложенного налогового актива (уменьшает сумму налога на прибыль в следующих отчетных периодах, а в текущем - увеличивает), определяемого как произв?/p>