Учет посреднических операций в турагентских организациях (на примере ООО "Агентство Самолет")
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
?уристской фирмы для принятия их в бухгалтерском и налоговом учете должны быть обоснованными, то есть экономически оправданными затратами, оценка которых выражены в денежной форме. Также все расходы должны быть документально подтверждены в соответствии с законодательством РФ [14].
К прямым относятся затраты, непосредственно связанные с процессом производства продукции. Прямые расходы учитываются на счете 20 Основное производство в разрезе статей калькуляции, по каждому заказу. В туристкой компании основными статьями калькуляции могут являться:
проживание;
авиа билет;
медицинское страхование;
трансфер;
консульский сбор;
коммунальные услуги;
телефония;
субагентсткие договора;
аренда;
прочее.
Оплата туроператором прав на получение туристских услуг у организаций, оказывающих услуги туристам в местах их пребывания, отражается по кредиту счета 51 Расчетный счет (50,52,71) и дебету чета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Стоимость прав на услуги, в частности сформированных туров, списывается на себестоимость туристского продукта с кредита счета 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками в дебет счета 20 Основное производство.
Если туроператор занимается выездным туризмом, то он должен организовать раздельный учет выручки по услугам, облагаемым и необлагаемым НДС, входящим в туристический продукт. Это необходимо для правильно учета входящего НДС по общехозяйственным расходам.
НДС по прямым расходам, относимым на себестоимость, учитывается по дебету счета 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Но при этом в туризме практически нет входящего НДС по прямым затратам, т.е. не облагаются НДС.
Первая сложность с НДС возникает на момент выставления счета клиенту. Во-первых, не всегда есть, возможно, определить точную сумму нетто по туру, т.к. оплата по тура происходит всегда заведомо раньше самой поездки. Очень часто суммы нетто на момент расчета стоимости тура только приблизительные, соответственно в дальнейшем, после выставления счета при изменении суммы нетто, будет меняться и сумма выручки, облагаемая НДС, а, следовательно, и сумма НДС.
С 1 января 2005 года запрещено указывать расчетные цены товаров, работ, услуг в условных единицах. Это изменение очень усложнило работу турфирм, в связи с большим количеством расчетов именно в иностранной валюте.
Входной НДС в туристских организациях практически отсутствует, за исключением размещения туристов в гостиницах на территории России.
Очень большое количество туристских компаний работают по упрощенной системе налогообложения. А большинство фирм клиентов хотят получить, вместе с покупкой тура, входящий НДС по общехозяйственным расходам, в следствии чего с некоторыми особы крупными компаниями возникают большие сложности, для которых НДС по ставке 18 % со всей суммы является одним из важнейших условий заключения договора.
Входной НДС по общехозяйственным услугам также принимается к вычету не весь. Его можно возместить из бюджета пропорционально стоимости услуг, облагаемых НДС, в общей стоимости оказанных услуг входящих в туры за отчетный период. Для этого необходимо вести раздельный учет выручки по ставке НДС 18 % и выручки не облагаемой НДС. Также целесообразно открыть к счету 19 НДС по приобретенным ценностям дополнительный субсчет для раздельного учета НДС по общехозяйственным расходам [12].
Чтобы включить сумму НДС по счету-фактуре в книгу покупок необходимо чтобы были выполнены следующие условия:
-товары, работы, услуги должны быть оприходованы;
-должен быть в наличии счет-фактура, полученный от поставщика по
полученным товарам, работам, услугам.
Более наглядно представить реализацию услуг и отражению прямых затрат на приобретение услуг можно увидеть на конкретном примере.
Пример 1. ООО Агентство Самолет заключила договор с представительством компании ЗАО ГлаксоСмитКляйн Трейдинг по обеспечению участия Заказчика в конференции в Женеве (Швейцария) EFNS 2010 (14th Congress of the European Federation of Neurological Societies) (Четырнадцатый Конгресс Европейской федерации неврологических обществ с 25.09.10-28.09.10года. Для определения стоимости тура в ООО Агентство Самолет используется бланк Расчет цены путевки (приложение З). Он составляется на основе документов полученных от поставщиков. Исходя из него, расчетная стоимость тура составит 604 023 рублей 45 копеек. В пакет услуг входит проживание в гостинице, страховка, транспортировки, регистрация на конгрессе. В ООО Агентство Самолет были сделаны следующие проводки показанные в таблице 9.
Таблица 9
Расчет цены туристического продукта
ДатаНаименование операцииДебетКредитСумма1234520.09.10Выписка из банка (Поступление от покупателей)5162,1604023,4520.09.10Расчеты по агентским договорам за поставленные авиабилеты62,162,479922,329.09.10Расчеты по комиссионным договорам62.176.513869,6929.09.10Выручка по агентским договорам ЮТС62.190.1.1 без НДС410910,429.09.10Выручка по агентским договорам62,190,1,1 с НДС99321,0529.09.10Начислен НДС90,368,215150,6729.09.10УСО Учтена выручка за предоставление услуг Hotel Grand Pre2060,1272168,3229.09.10УСО Учтена выручка за предоставление услуг Alpha Travel2060,113805,729.09.10УСО Учтена выручка за предоставление услуг страховка2060,1643,9829.09.10УСО Учтена выручка за предоставление услуг Kenes int.2060,1124292,4129.09.10УСО Учтена выручка за предоставление услуг Трансфер по России с НДС2060,1580029.09.10Начислен НДС19,360,1104429.09.10Учте?/p>
