Учет издержек производства и себестоимости продукции на предприятиях общественного питания
Контрольная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие контрольные работы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
8 Расчеты по налогам и сборам - 80 тыс. руб. - на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего перечислению в бюджет;
дебет счета 51 Расчетные счета кредит счета 50 - 480 тыс. руб. - на сумму денежных средств, сданных по объявлению на расчетный счет ресторана в кредитном учреждении;
дебет счета 90, субсчет Прибыль/убыток от продаж кредит счета 99 Прибыли и убытки - 105 тыс. руб. (480 - 200 - 45 - 50 - 80) - на сумму выручки от продажи товаров.
При безналичных расчетах учет выручки от продажи товаров производится по мере отгрузки и предъявления к оплате расчетных документов и выполнении других условий признания дохода от продаж. Справедливости ради, следует отметить, что продажа товаров за наличный расчет для ресторанов нехарактерна.
Отдельный подраздел Методических указаниях посвящен вопросам организации учета налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам (включая товары и материалы, используемые при изготовлении готовой продукции).
Наибольший интерес представляет организация учета НДС по стоимости материалов (продуктов питания), используемых ресторанами для производства готовых блюд. Это обусловлено тем, что часть таких материалов облагается налогом по ставке 20 процентов, а часть - по ставке 10 процентов. Поэтому ниже мы изложим общие принципы учета налога при приобретении и списании материально-производственных запасов и более подробно остановимся на вопросах учета налога по стоимости материалов, облагаемых налогом по разным ставкам.
Налог на добавленную стоимость, начисленный при приобретении материалов, учитывается на счете 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям одновременно с оприходованием поступивших материалов. Налог не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В частности в случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестров чеков и реестров на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях материальных ресурсов, включая предполагаемый по ним налог, учитывается в целом на счетах учета материально-производственных запасов.
Списание налога со счета 19 производится в момент оплаты материалов (в случае предварительной оплаты материалов одновременно с их оприходованием) в дебет счета 68 Расчеты по налогам и сборам по соответствующим субсчетам.
То есть, в общем случае, схема учета налога будет следующей:
дебет счета 10 Материалы кредит счета 60 - на сумму стоимости приобретенных материалов;
дебет счета 19 кредит счета 60 - на сумму налога по стоимости приобретенных материалов.
Обе проводки оформляются одновременно - при принятии материалов к учету (дата принятия материалов к учету определяется условиями договора с поставщиком материалов и определяется датой перехода права собственности на них);
дебет счета 50 кредит счета 51 - на сумму произведенной оплаты приобретенных материалов;
дебет счета 68 кредит счета 19 - на сумму налогового вычета.
Как можно заключить из пункта 148 Методических указаний, эти проводки также оформляются одновременно. То есть для осуществления налогового вычета нет необходимости дожидаться момента фактического использования материалов. в том случае, если какие-либо материалы будут использованы на цели, не связанные с производством, сумма налогового вычета по стоимости таких материалов восстанавливается в учете обратной проводкой. В соответствии с пунктом 149 Методических указаний, налог, уплаченный организацией за приобретенные материалы, в дальнейшем использованные для выпуска продукции освобожденной от обложения налогом, включается в затраты, связанные с выпуском этой продукции. При отпуске этих материалов на указанные цели суммы налога, ранее списанные на счет Расчеты с бюджетом, относятся на счета учета затрат. В деятельности ресторанов такой продукцией может быть продукция, изготавливаемая и передаваемая для различного рода благотворительных мероприятий и т.п.
В данном случае по НДС может быть оформлена только одна проводка:
дебет счета 20 Основное производство кредит счета 68 - на сумму ранее произведенного налогового вычета по сумме стоимости материалов, использованных при производстве продукции, освобожденной от налогообложения. В соответствии с пунктом 152 налог по материалам, отпущенным на непроизводственные цели (благотворительная помощь, выдача подарков, и т.п.), списывается на внереализационные расходы. В деятельности ресторанов в данном случае речь должна идти не о материалах, а о товарах. Для целей налогообложения указанные суммы принимаются к учету по налогу на прибыль только в случаях, прямо оговоренных законодательством. Более точно перечень таких случаев можно будет привести только после того, как в главу 25 НК РФ будут внесены подготовленные изменения.
Пунктом 153 Методических указаний установлено, что отпуск материалов филиалам и другим обособленным подразделениям организации, выделенным (состоящим) на отдельные балансы, производится без учета суммы налога, по фактической себестоимости этих материалов