Учет движения денежных средств
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
читываются денежные средства в иностранных валютах, расчеты которыми можно производить на территории РФ только с организациями, имеющими лицензию ЦБ на совершение валютных операций.
На субсчете 52-2 “Валютные счета за рубежом” учитываются денежные средства в иностранных валютах, хранящиеся на счетах в банках различных государств, расчеты с которыми можно производить только на территории этих государств или перечислить на субсчет 52-1-3 “Текущий валютный счет внутри страны”.
В связи с изменениями курса иностранных валют к российскому рублю в бухгалтерском учете необходимо отражать курсовую разницу, которая может быть положительной (увеличивающая прибыль) и отрицательной (уменьшающая прибыль).
Положительная курсовая разница образуется в случае, когда курс рубля по отношению к иностранной валюте падает (при пересчете сальдо активного счета) и когда курс рубля растет (при пересчете сальдо пассивного счета).
Отрицательная курсовая разница образуется в случае, когда курс рубля по отношению к иностранной валюте растет (при пересчете сальдо активного счета) и когда рубль падает (при пересчете сальдо пассивного счета).
Курсовой разницей называется разница между рублевой оценкой на разные даты имущества и (или) обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
В банках пересчет остатка денежных средств производится ежедневно при изменении курса рубля по отношению к иностранной валюте.
Курсовая разница в бухгалтерском учете организации отражается в соответствии с остатком иностранной валюты в двух случаях:
- при каждом поступлении или списании валюты на дату выписки денежно-расчетных документов;
- при составлении бухгалтерского баланса на первое число месяца остаток валюты пересчитывается по курсу, действовавшему на последнее число отчетного месяца.
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов и расходов по счету 91 “Прочие доходы и расходы”.
По кредитовой стороне этого счета учитывается положительная разница, по дебетовой стороне отрицательная.
Положительная курсовая разница отражается в учете проводкой:
Дебет счета 52 “Валютные счета”
Кредит субсчета 91-1 “Прочие доходы”.
Отрицательная курсовая разница отражается в учете проводкой:
Дебет субсчета 91-2 “Прочие расходы”
Кредит счета 52 “Валютные счета”.
1.5. Учет денежных средств на специальных счетах в банках и переводов в пути
Организации, помимо хранения денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах, могут хранить их на других счетах в банках, которые используются для целевого назначения. Для учета этих денежных средств в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен главный счет 55 “Специальные счета в банках”, который по отношению к балансу является активным, размещаясь в промежуточных и заключительном балансах во II разделе актива по статье.
По дебету счета учитывается остаток денежных средств на специальных счетах в банке и их поступление, а по кредиту списание (расходование). Ежемесячно на всех аналитических счетах выводятся обороты и сальдо, которое может быть только дебетовым.
Главный счет 55 “Специальные счета в банках” может иметь следующие субсчета:
55-1 “Аккредитивы”,
55-2 “Чековые книжки”,
55-3 “Депозитные счета”.
При всех формах учета синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде (без подразделений по субсчетам), аналитический учет при мемориально-ордерной форме осуществляется в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме в журнале-ордере № 3 и ведомости № 25.
В журнале-ордере № 3 записи производятся по кредитовой стороне счета 55 “Специальные счета в банках” в дебет других счетов. В ведомости записи производятся по дебету счета 55 “Специальные счета в банках” с кредита других счетов. Записи производятся в течение месяца на основании выписок банка.
По субсчету 55-1 учитываются аккредитивы. [10]
Аккредитив представляет собой часть денежных средств, выставленную в иногороднее отделение банка для расчетов с поставщиками за отправленные товары или оказанные услуги (выполненные работы), т. е. аккредитив представляет собой счет в банке, на котором зарезервированы денежные средства для расчетов с конкретным поставщиком.
Чтобы воспользоваться аккредитивом как формой расчетов, аккредитиводатель (покупатель) подает в свое отделение банка (банк-эмитент) заявление с просьбой открыть аккредитив (ф. № 0403063).
В заявлении на открытие аккредитива следует указать:
- номер договора, на основании которого открывается аккредитив;
- срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива);
- наименование поставщика;
- наименование банка поставщика, в котором открывается аккредитив;
- место исполнения аккредитива;
- полное и точное наименование документов, против которых банк может производить выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления;
- вид аккредитива с указанием по нему необходимых данных;
- наименование (вид, род) товаров, услуг с указанием срока отгрузки (оказание услуг);
- сумма аккредитива;
- способ реализации аккредитива с указанием дополнительных условий (например, запрещение частичной оплаты, обязательное предоставление сертификатов по качеству товаров, предоставление права акцепта уполномоченному и т. д.).
Заявление на открытие аккредитива представляется в четырех экземпляр