Управление Паевыми инвестиционными фондами на примере УК "Интеграл"
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
?лательщиком, в том числе и плательщиком НДС. В итоге, исходя из основополагающих понятий НК РФ, ЗПИФН не являются участниками налоговых отношений и не могут быть налогоплательщиками.
Управляющая компания потенциально может быть налогоплательщиком и является им как юридические лицо, но может уплачивать НДС только своим собственным имуществом и по своим операциям. В то же время Управляющая компания не может быть налогоплательщиком по сделкам с имуществом ЗПИФН, так как операции по управлению имуществом ЗПИФН не отражаются на балансе Управляющей компании и не создают для нее последствий в виде отчуждения или приобретения права собственности на имущество.
В соответствии со статьей 15 Закона имущество, составляющее ЗПИФН, учитывается Управляющей компанией на отдельном балансе, при этом по операциям с имуществом ЗПИФН составляется не бухгалтерский баланс Управляющей компании и не бухгалтерский баланс владельца паев, а баланс имущества, составляющего ЗПИФН. Баланс имущества формируется в соответствии с правилами, установленными Постановлением ФКЦБ России от 22.10.2003 №03-41/пс, а не с правилами бухгалтерского или налогового учета.
Пайщики также потенциально могут быть налогоплательщиками, но только те, кто является плательщиком НДС в соответствии со статьей 143 НК РФ:
а) организации;
б) индивидуальные предприниматели;
в) лица, признаваемые налогоплательщиками по НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Следовательно, пайщики - физические лица, не являющиеся предпринимателями, и организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не могут быть налогоплательщиками по операциям с имуществом ЗПИФН.
Источниками уплаты НДС могут быть:
а) собственное имущество Управляющей компании,
б) собственное имущество пайщиков,
в) имущество, составляющее ЗПИФН.
Объект налогообложения
Объект налогообложения - категория, имеющая стабильные, прямо предусмотренные в законе признаки, независящие от каких-либо внешних условий, и объективно предполагающие наличие экономического основания. Факт реализации товаров как объект налогообложения предполагает возникновение у налогоплательщика выгоды (добавленной стоимости). В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, определяемую в соответствии с главами Налог на доходы физических лиц, Налог на прибыль (доход) организаций НК РФ. Экономическая выгода (доход) при осуществлении операций по реализации (сдаче в аренду) имущества ЗПИФН у Управляющей компании не образуется, поскольку реализуемое имущество не является его собственностью, а у владельца инвестиционных паев согласно статей 214.1 и 280 НК РФ доход образуется только в результате реализации инвестиционного пая как ценной бумаги.
Итак, ни у Управляющей компании, ни у владельца инвестиционных паев не образуется объекта налогообложения.
Управляющая компания не является и налоговым агентом ЗПИФН, так как в соответствии со статьей 24 НК РФ налоговым агентом можно быть только у налогоплательщика, а ЗПИФН налогоплательщиком не является, что было доказано выше.
УК не является и налоговым агентом владельцев паев, так как, в соответствии со ст. 161 НК РФ налоговыми агентами по НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. Таким образом, главой 21 НК РФ не предусмотрено возложение на Управляющую компанию ЗПИФН обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщикарезидента НДС и перечислению налога в соответствующий бюджет.
Предложение налоговых органов исчислять и уплачивать Управляющей компанией НДС за счет имущества ЗПИФН противоречит статье 8 НК РФ, поскольку уплата налогоплательщиком налога может производиться только в форме отчуждения принадлежащих ему на праве собственности … денежных средств. Уплата налогоплательщиком налога за счет чужих средств (исключая оперативное управление и хозяйственное ведение) не соответствует действующему налоговому законодательству. В качестве налогового агента осуществлять уплату НДС Управляющая компания также не может, поскольку НК РФ не возлагает на нее обязанности налогового агента. При этом, если в реестре пайщиков ЗПИФН будут присутствовать физические лица, и организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, уплата НДС в бюджет из имущества ЗПИФН, а значит из имущества вышеуказанных лиц, будет противоречить главе 21 НК РФ.
Разъяснения налоговых органов по данному вопросу сводятся к следующему: если в результате действий, совершенных доверительным управляющим по доверительному управлению имуществом, возникнет объект налогообложения, то возникнет и обязанность уплаты НДС, которая возлагается на доверительного управляющего на основании п. 2 ст. 1020 ГК РФ. Данная статья устанавливает, что обязанности, возни?/p>