Управление Паевыми инвестиционными фондами на примере УК "Интеграл"
Реферат - Экономика
Другие рефераты по предмету Экономика
?шие в результате действий по доверительному управлению имуществом, исполняются за счет этого имущества непосредственно доверительным управляющим.
Считаем мнение налоговой службы ошибочным, так как оно базируется на положениях Гражданского Кодекса РФ при определении налоговых обязанностей, которые в соответствии с действующим законодательством могут устанавливаться только НК РФ, а НК РФ обязанности по уплате налогов управляющей компанией за учредителя доверительного управления (пайщика) не установил.
Рассмотрим РаРатакой элемент налога как налоговая база. Владельцы паев не имеют возможности определить налоговую базу (статья 153 НК РФ), так как в соответствии Законом имущество ЗПИФН обособлено от имущества Управляющей компании и иного имущества владельцев паев. Кроме того, операции с имуществом Фонда и доходы от реализации имущества Фонда не отражаются ни в учете, ни на счетах юридических лиц Управляющей компании и пайщиков. Следовательно, рассчитать налоговую базу конкретного пайщика - юридического лица невозможно ( Управляющая компания не имеет сведений о пайщиках и об их смене, а пайщик не имеет информацию по операциям, осуществляемых с имуществом ЗПИФН, сумме налога и своей доле в ЗПИФН). Кроме того, НК РФ на Управляющую компанию не возложена обязанность по ведению налогового учета.
Предположим, что НДС в ЗПИФН с неоднородным составом пайщиков (пайщиками Фонда являются физические и юридические лица) уплачивается. Как в этом случае рассчитать налоговую базу? НК РФ не позволяет исчислить налоговую базу по НДС по одному и тому же объекту налогообложения в зависимости от налогового статуса пайщиков. НДС выставляется покупателям полностью на всю сумму платежа либо не выставляется вообще.
Если предположить, что плательщиками НДС являются пайщики, то на практике в виду указанных обстоятельств невозможно будет рассчитать налоговую базу конкретного лица.
При прочих равных условиях уплата Управляющей компанией или владельцами паев НДС приведет к ухудшению их экономического положения, так как при продаже имущества ЗПИФН Управляющая компания не имеет возможности получить налоговый вычет, что подтверждают и налоговые органы в своих разъяснениях. Таким образом, уплата НДС в процессе деятельности Фонда противоречит общим принципам НК РФ и не имеет экономического смысла.
В действующем налоговом законодательстве существуют три основных требования, дающих право применения налоговых вычетов: 1) уплата налога; 2) использование товаров и услуг для целей налогооблагаемой деятельности; 3) принятие на учет у налогоплательщика приобретенных (ввезенных) товаров и услуг.
Пунктом 2 статьи 171 Кодекса в качестве общего правила установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров и услуг либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию России. Документ, подтверждающий фактическую уплату сумм налога, в данном случае является одним из оснований для применения налоговых вычетов. Второе условие, также предусмотренное в пункте 2 статьи 171 Налогового кодекса, говорит о том, что налоговые вычеты уплаченных сумм налога устанавливаются в отношении товаров и услуг, используемых в целях налогооблагаемых операций, то есть для предпринимательской деятельности, облагаемой НДС. Третье условие в общем виде сформулировано в пункте 1 статьи 172 НК РФ: вычеты применяются после оприходования приобретенных (ввезенных) товаров и услуг. Последнее из перечисленных требований никогда не будет соблюдаться.
Очевидно, что Управляющая компания и владельцы паев, ставшие плательщиками НДС со сделок с имуществом ЗПИФН, никогда не смогут получить вычеты.
Из вышесказанного можно сделать вывод, что определить налоговую базу не может ни один из предполагаемых налогоплательщиков.
Попробуем определить возможность исчисления Управляющей компанией, как предполагаемым налогоплательщиком, НДС при соблюдении обособленности имущества ЗПИФН от своего собственного имущества.
Статья 153 НК РФ устанавливает, что при применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Таким образом, НК РФ предлагает суммировать все доходы налогоплательщика.
Статья 166 НК РФ устанавливает, что общая сумма налога - это единая сумма налога по всем операциям, совершенным налогоплательщиком за налоговый период. Применение налогового вычета связано с условием использования товаров и услуг в целях налогооблагаемых сделок налогооблагаемого лица. НК РФ установил, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
Общая сумма налога исчисляется с учетом всех налогооблагаемых сделок (действий) за соответствующий налоговый период. Но у Управляющей компании не образуется выручка (доход) при реализации имущества ЗПИФН, это не ее выручка и не ее доход. Эта выручка должна поступить в имущество ЗПИФН и не может