Теоретические основы и разработка рекомендаций по формированию учетной системы финансовых результатов деятельности предприятия
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
°числения резервов и налогообложение. Так, аудитору необходимо оценить обоснованность создания, учета и использования резервов предстоящих расходов, расходов будущих периодов, доходов будущих периодов по каждому их виду.
В течение года расходы и выплаты производятся за счет соответствующих резервов. На конец года счета их учета должны иметь нулевое сальдо. Поэтому при недостаточности средств резервов они должны быть доначислены за счет соответствующих источников, а при неполном использовании - сумма остатков в части, сформированной за счет себестоимости, относится на финансовые результаты, а в части, образованной за счет других источников, - восстанавливается в составе этих источников.
Аудитору необходимо учитывать, что в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности допускается создание различных оценочных резервов и это должно быть предусмотрено учетной политикой. Данные резервы учитываются на счетах 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и 63 Резервы по сомнительным долгам и формируются по каждому сомнительному долгу по результатам инвентаризации, проводимой в конце года. Они создаются за счет доходов по счету 91 Прочие доходы и расходы, но при этом сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не уменьшает налогооблагаемой прибыли [10].
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично с учетом особенности списания дебиторской задолженности. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
Отдельно изучается порядок распределения и использования прибыли. Для этого проверяется счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), где аккумулируются суммы, невыплаченные в форме дивидендов (доходов) или нераспределенная прибыль. Изучаются решения собрания акционеров по вопросам начисления дивидендов, отчислений в резервные фонды, а также данные аналитического учета и соответствующие бухгалтерские проводки, отражающие направления движения средств нераспределенной прибыли (прибыль, подлежащая распределению, нераспределенная прибыль в обращении, нераспределенная прибыль использованная).
Проверяется правомерность отчислений от чистой прибыли в резервный капитал (счет 82 Резервный капитал). В соответствии с законодательством резервный капитал предназначен для покрытия убытков организации, погашения облигаций общества, выкупа собственных акций. Он создается в размере не менее 15% уставного капитала, а ставка ежегодных отчислений не может быть менее 5% чистой прибыли.
Аудитор знакомится с правильностью определения налоговой базы на прибыль в соответствии со ст. 247, 274 и 284 НК РФ. При этом необходимо учитывать, что налоговая ставка устанавливается в размере 24%.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. Аудитору следует обратить внимание на порядок исчисления налога и авансовых платежей, соблюдение сроков и порядка их уплаты (в том числе обособленными подразделениями), достоверность заполненных налоговых деклараций.
Аудитор должен обращать внимание на достоверность полученных убытков, выявляемых в соответствии со ст. 283 НК РФ. Налогоплательщик, понесший убыток в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшать налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы, перенести убыток на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на сумму ранее полученных убытков.
Аудитором проверяется соответствие суммы налога на прибыль, показанной по соответствующей строке отчета о прибылях и убытках, оборотам по кредиту счета 68 Расчеты по налогам и сборам, а также налоговым декларациям (расчетам). Аудитор проверяет правильность формирования налогооблагаемой базы, применение ставки налога, сроков уплаты налога на прибыль, обоснованности применения налоговых льгот, составления расчетов по налогу на прибыль. Налоговой учет прибыли, доходов от реализации и внереализационных доходов осуществляется по видам деятельности в соответствии со ст. 315-317 НК РФ. При этом необходимо учитывать, что система налогового учета, формы регистров разрабатываются и организуются налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета и отражаются в учетной политике для целей налогообложения.
Особое внимание обращают на выполнение корректировок валовой прибыли для целей налогообложения при реализации продукции по ценам ниже ее фактической себестоимости и увеличении валовой прибыли: на сумму убытка от реализации и прочего выбытия основных средств, на сумму убытка от прочей реализации, на сумму сверхнормативных расходов, учтенных в себестоимости реализов?/p>