Теоретические основы и разработка рекомендаций по формированию учетной системы финансовых результатов деятельности предприятия
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?ему отчетному периоду; тождественности отчетных данных записям в регистрах аналитического учета.
Рисунок 10 - Особенности аудита формирования финансового результата
После того, как аудитор изучил систему внутреннего контроля, оценил аудиторский риск, уместно разработать и выполнить аналитические процедуры для проверки операций и отдельных элементов сальдо по счетам финансовых результатов. Они позволяют аудитору выявить вероятные ошибки в отчетности о финансовых результатах, сократить число детализированных аудиторских процедур и принять решение относительно направлений объема дальнейшей проверки, выявить резервы повышения рентабельности производства. Существенное значение имеет точное определение целей анализа финансовых результатов, выбор наиболее подходящего типа аналитической процедуры и периода для анализа. В процессе аудита целесообразно использовать следующие показатели прибыли: балансовую прибыль; прибыль от реализации продукции, работ и услуг; прибыль от прочей реализации; налогооблагаемую прибыль; чистую прибыль. Необходимо проанализировать состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за проверяемый период.
В процессе аудита изучается состав, динамика, выполнение плана и факторы изменения суммы полученных убытков и прибыли по каждому источнику прочих результатов.
Завершать анализ финансовых результатов целесообразно расчетом показателей рентабельности. Они характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности и более полно, чем прибыль показывают соотношение эффекта с наличными или используемыми ресурсами. При использовании показателей прибыли и рентабельности аудитору предпочтительно объединять их в несколько групп:
показатели окупаемости издержек производства и инвестиционных проектов;
показатели прибыльности продаж;
показатели доходности капитала и его частей;
показатели, основывающиеся на анализе маржинального дохода, т.е. прибыли в сумме с постоянными затратами предприятия;
показатели, базирующиеся на максимизации прибыли на основе предельного подхода.
Все перечисленные показатели могут рассчитываться по балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли [2].
Аудитору следует не только определить показатели, но и подсчитать резервы увеличения прибыли и рентабельности, разработать конкретные мероприятия по освоению выявленных резервов. Главными их источниками являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта.
Аналитические процедуры проверки финансовых результатов должны основываться на предварительно осуществленных тестах проверки сальдо и операций по счетам финансовых результатов (90, 91, 99 и др.), статьям баланса и формам отчетности. Поэтому аудитором проверяется порядок формирования информации в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2), который требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие доходы. Следует учитывать, что порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках, зависит от признания организацией доходов (по методу начисления или кассовому методу) исходя из требований ПБУ 9/99 Доходы организации, НК РФ (ст. 248-251, 271-273), а также характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения. При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. В отчете о прибылях и убытках проверяют достоверность отдельных строк (статей) и их соответствие данным синтетического и аналитического учета. Проверяя статью Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг исходят из того, что на ней отражаются учтенные затраты на производство продукции в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции и услугам. При проверке себестоимости аудиторы руководствуются ст. 252, 253 НК РФ, ПБУ 10/99 Расходы организации и отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами в соответствии с законодательством и при условии, что они направлены на получение доходов. Необходимо также принимать во внимание положения учетной политики об использовании (или неприменении) счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг) и признании (включении) в себестоимости управленческих расходов (на счет 20 или 90).
Данные указанной статьи сверяются со сведениями Главной книги и корреспонденцией счетов:
Дебет счета 90, субсчет 2 Себестоимость продаж
Кредит счета 43 Готовая продукция
Товары отгруженные
Основное производство
Выпуск продукции (работ услуг) [19].
Следует подвергнуть арифметической проверке статью Валовая прибыль раздела Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Данный показатель определяется как разница между данными статьи Выручка от продажи продукции и данными статьи Себестоимость проданной продукции.
Далее исходя из требов