Теоретические основы и разработка рекомендаций по формированию учетной системы финансовых результатов деятельности предприятия
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
91 Кт Дт 62 Кт Дт 68 Кт
1.Отражена договорная
стоимость
2.Отражен НДС
3. Поступило от покупателей
Дт 51 Кт Дт 01 Кт Дт 02 Кт
4.Списана балансовая
стоимость
6.Списана остаточная стоимость
5. Списана амортизация
Дт 99 Кт
7.Списан убыток
Рисунок 7 - Отражение на счетах процесса продажи основных средств
Для учета общего финансового результата на ОАО Ливгидромаш предусмотрен счет 99 Прибыли и убытки. Операции отражаются на счете 99 нарастающим итогом с начала года.
На счет 99 в течение отчетного года относятся результаты от продажи продукции в корреспонденции со счетом 90 Продажи и сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 Прочие доходы и расходы. Синтетический учет финансовых результатов на ОАО Ливгидромаш ведется в журнале - ордере № 15 (Приложение Л), а данные из журналов - ордеров переносятся в Главную книгу (Приложение М).
По окончании отчетного года от суммы фактической бухгалтерской прибыли производится расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по ставке 20%.
При начислении налога на прибыль составляется запись (Приложение Г):
Дебет счета 99 Прибыли и убытки
Кредит счета 68 Расчеты по налогам и сборам (40 652) тыс. руб.
В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль, т.е. финансовый результат, за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов.
По окончании года счет 99 закрывается списанием полученного на конец года финансового результата на счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Нераспределенная прибыль ОАО Ливгидромаш используется на увеличение фонда развития производства, фонда потребления, фонда социальной сферы на покупку основных средств.
Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования нераспределенной прибыли.
2.3 Порядок формирования прибыли для целей налогового учета в ОАО Ливгидромаш
С 1 января 2002 года порядок формирования информации о налогооблагаемой прибыли определяется нормами главы 25 Налог на прибыль организаций НК РФ и в соответствии с требованиями налогового учета - системы обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль.
В отличие от бухгалтерского учета, где правила ведения учета доходов и расходов регламентированы соответствующими ПБУ и Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, для ведения налогового учета не установлены жесткие стандарты.
На ОАО Ливгидромаш налоговый учет ведется бухгалтерией, разработана учетная политика в целях налогового учета.
Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль производится в соответствии с ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль.
Учет расчетов ОАО Ливгидромаш с бюджетом по налогу на прибыль ведется на следующих счетах:
68, субсчет Расчеты по налогу на прибыль;
счете 99, субсчет Учет условных расходов по налогу на прибыль;
счете 99, субсчет Учет условных доходов по налогу на прибыль;
счете 99, субсчет Постоянное налоговое обязательство;
счете 09, субсчет Отложенный налоговый актив;
счете 77, субсчет Отложенное налоговое обязательство.
Начисление налога на прибыль и отражение его в бухгалтерском учете ОАО Ливгидромаш производится по следующей формуле:
, (5)
где Нпр - текущий налог на прибыль, равный налогу на прибыль, исчисленному по правилам налогового учета;
Ур - условный расход по налогу на прибыль, исчисленный по прибыли, полученной в системе бухгалтерского учета;
Пно - постоянное налоговое обязательство;
Она - отложенный налоговый актив;
Оно - отложенное налоговое обязательство.
Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период признается в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
Рассмотрим порядок определения текущего налога на прибыль, отражаемого в отчете о прибылях и убытках на ОАО Ливгидромаш.
Предположим, что по строке 140 отчета о прибылях и убытках прибыль до налогообложения составила 41746,64 тыс.руб. Ставка налога на прибыль 20%.
Налогооблагаемая прибыль отличается от балансовой в связи с наличием постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых разниц, которые возникли в результате следующих операций:
суточные, выданные командированным работникам организации, составили 5000 тыс. руб.; по нормам их величина составляет 1000 тыс. руб.;
стоимость безвозмездно переданного имущества составила 60000 тыс руб.;
сумма начисленной амортизации по оборудованию по правилам бухгалтерского учета равна 100000 тыс. руб., а по правилам налогового учета - 70000 тыс. руб.;
убыток от продажи основных средств по правилам бухгалтерского учета составил 120000 тыс. руб., а для целей налогообложения принимается только 20000 тыс. руб.;
сумма начисленной амортизации по транспортным средствам по п