Теоретические основы и разработка рекомендаций по формированию учетной системы финансовых результатов деятельности предприятия
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
>
административное управление;
функциональное управление.
Рисунок 9 - Предлагаемая схема организационной структуры управления службы внутреннего аудита
Основанием для проверки финансовых результатов служат следующие нормативные документы:
Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации, ПБУ 9/99 Доходы организации, ПБУ 10/99 Расходы организации),
Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности (приказ Минфина России от 28.06. 2000 г. № 60н), Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (приказ Минфина России от 21.03.2000г. №29н),
ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль,
- Налоговый кодекс РФ (гл.25) и др.[2].
В качестве источников информации используются данные отчета о прибылях и убытках (ф.№2), счета синтетического учета 68, 82, 83, 84, 90, 91, 96, 99, а также регистры синтетического и аналитического учета - журнал - ордер №15 и ведомости, открываемые в дополнение к журналу.
В ходе проверки аудитор обязан разобраться в системе внутреннего контроля финансовых результатов, оценить ее надежность принять решение, можно ли полагаться на проверенную систему в своей работе.
Для этого аудитор использует свои опыт знания данной конкретной организации, опросы персонала, инструкции и положения по методикам и процедурам работы бухгалтерии и функциональных подразделений, ознакомление с документами и записями, исследование хозяйственной деятельности предприятия.
При изучении работоспособности и надежности системы внутреннего контроля финансовых результатов могут быть использованы нижеприводимые тесты (Таблица 2).
Таблица 2 - Тесты оценки системы внутреннего контроля финансовых результатов
ТестДаНетПримечаниеРеальность 1. Проводится ли при составлении бухгалтерской отчетности инвентаризация счетов, связанных финансовыми результатами (счета 84, 90, 91, 98, 99)? 2. Осуществляется ли сверка балансовой и налогооблагаемой прибыли и проверка налоговых расчетов на прибыль, имущество, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и других сборов? 3. Проверяется ли правильность и документальная обоснованность формирования записей по счетам резервов, доходов и расходов будущих периодов (счета 14, 63, 96, 97, 98)? Х Х Х Ежегодно ЕжеквартальноПолнота 4. Правильность и полнота формирования доходов и прибыли от обычных видов деятельности 5. Правильность и полнота формирования прочих доходов и расходов 6. Правильность и полнота отражения в учете процентов к уплате и получению 7. Правильность и полнота отражения в учете доходов и расходов от совместной деятельности 8. Проверка правильности и обоснованности определения балансовой и налогооблагаемой прибыли (убытка) организации Х Х Х Х Х Не всегда Один раз в год Допускались ошибкиРазрешение 9. Проверка обоснованности и законности документального оформления решений (приказов, распоряжений) на прочие расходы 10. Проверка наличия соответствующих документов и разрешений (учетная политика, учредительные документы, решение собраний, заключенных договоров и пр.) на формирование и использование различных фондов и резервов Х Х Отсутствуют сметыТочность 11. Проверка правомерности и точности расчетов распределения доходов и списания затрат, определения прибыли, исчисления налогов, отчислений в фонды и резервы ХКлассификация операций 12. Наличие рабочего плана счетов и служебных инструкций по бухгалтерским счетам финансовых результатов 13. Наличие приказа по учетной политике, определяющего методологию учета создания резервов, распределения и использования чистой прибыли 14. Соблюдение правил документооборота и технологии обработки учетной информации по финансовым результатам Х Х Х Не учтены последние нормативные документыУчет 15. Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета по финансовым результатам 16.Проверка соответствия аналитического учета данным первичных документов Х ХПериодизация 17.Проверка правильности датирования операций по финансовым результатам и их отнесения к соответствующему отчетному периоду. Х В отдельных случаях период не соблюдался
С учетом выявленных недостатков системы внутреннего контроля аудиторы используют соответствующие методические приемы и надлежащим образом документируют полученную информацию.
Проверка формирования финансовых результатов означает выполнение следующих операций (Рисунок 10).
При проверке финансовых результатов в первую очередь рассматривают отчетные показатели, их взаимосвязь и согласованность. После этого проверяют записи в регистрах синтетического и аналитического учета и соответствие учетных данных показателям отчетности. Наиболее трудоемкий этап проверки - выяснение правильности записей в учетных регистрах на основе первичных документов, обоснованности списания отдельных сумм на финансовые результаты, особенно убытки. В итоге оценка финансовых результатов должна дать аудитору возможность сделать заключение об общей приемлемости отчета о прибылях и убытках; обоснованности включения в отчет тех или иных сумм; полноте и законченности сумм, включенных в отчет; правильности и безошибочности оценки статей отчета; обоснованности отнесения сумм на ту статью, на которую они записаны; правильности отнесения операций к соответствую?/p>