Схема построения "Отчета о прибылях и убытках"
Курсовой проект - Менеджмент
Другие курсовые по предмету Менеджмент
?а которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодахОтсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыльУбыток, перенесенный на будущее, который не использован для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборахПрименение различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложенияПрименение в случае продажи объектов основных средств разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных и расходов, связанных с их продажейДругиеНаличие кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельностиДругие
Вычитаемая временная разница приводит к формированию в учете отложенного налогового актива, а налогооблагаемая временная отложенного налогового обязательства. Важным отличительным (от постоянных разниц) моментом в определении временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02 является то, что при рассмотрении конкретной операции в отдельные периоды имеются различия в величинах доходах или расходов по бухгалтерскому и налоговому учету. Но по всей конкретной операции (вида дохода или расхода) в целом величины признаваемого в бухгалтерском и налоговом учете дохода или расхода одинаковы. В этом заключается принципиальное отличие постоянных и временных разниц.
Пример
В феврале организацией было реализовано основное средство. Выручка от реализации составила 20 000 руб. Остаточная стоимость основного средства с учетом расходов, связанных с его реализацией, составила 25 000 руб. В результате был получен убыток от реализации 5000 руб. Разница между сроком полезного использования этого средства и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации составила пять месяцев.
По бухгалтерскому учету в феврале в состав прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99) учитываются 20 000 руб., в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) 25 000 руб. По результатам этой операции в феврале получаем по бухгалтерскому учету уменьшение прибыли на 5000 руб.
По налоговому учету этот убыток в соответствии с требованиями п. 3 268 НК РФ будет включаться в состав прочих расходов равными долями в течении последующих пяти месяцев.
В результате признаваемый расход по убыткам распределится таким образом, как показано в таблице:
МесяцВ бухгалтерском учетеВ налоговом учетеЯнварь--Февраль5000-Март-1000Апрель-1000Май-1000Июнь-1000Июль -1000Всего50005000
Определим характер возникшей разницы.
При сравнении списываемого расхода по убыткам в феврале образуется вычитаемая временная разница.
Временная разница разница, означающая, что вся сумма убытка (по всей операции) будет учтена и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
Вычитаемая разница, что при возникновении разницы в первоначальный момент по бухгалтерскому учету расходы по этой операции учтены в большей сумме (5000 руб.), чем в налоговом учете, и в феврале прибыль по бухгалтерскому учету из-за влияния этой операции будет меньше прибыли по налоговому учету на 500 руб.
Умножая величину вычитаемой временной разницы на ставку налога (24%), получаем отложенное налоговое обязательство (ОНО):
5000 руб. х 24% = 1200 руб.
ОНО отражается в бухгалтерском учете проводкой:
1) 28 февраля:
Дебет счета 09 Отложенные налоговые активы, Кредит счета 68 Расчеты по налогам и сборам - 1200 руб. отражено налоговое обязательство
ЯнварьФевральМартАпрельМайИюньИюльВсегоПризнанные расходы в бухгалтерском учете (БУ)50005000Признанные расходы в налоговом учете (НУ)-100010001000100010005000Разница (БУ) (НУ)5000-1000-1000-1000-1000-10000Отложенное налоговое обязательство (ОНО), при (положительной) разнице (разница х 24%) Дебет счета 09, Кредит счета 681200Оборот 1200 Остаток нетПогашение ОНО, при (отрицательной) разнице Дебет счета, 68 Кредит счета 09240240240240240Оборот 1200 Остаток нет
(ОНО) по убытку от реализации основного средства: 5000 руб. х 24% = 1200 руб.
С марта по июль (ежемесячно в течении пяти месяцев) будет происходить погашение отложенного налогового обязательства с отражением в бухгалтерском учете;
2) 31 марта (а также 30.04, 31.05, 30.06, 31.07):
Дебет счета 68 Расчеты по налогам и сборам, Кредит счета 09 Отложенные налоговые активы - 240 руб. отражено погашение отложенного налогового обязательства (ОНО) по убыткам от реализации основного средства: 1000 руб. х 24% = 240 руб.
Отобразим в таблице весь пример.
Следовательно, характер временной разницы определили по моменту возникновения.
Если рассматривать эти разницы в отрыве, то в марте разница носит характер налогооблагаемой временной разницы (расход по налоговому учету (1000 руб.) больше расхода по бухгалтерскому учету), ведущей к образованию отложенного налогового актива (Дебет счета 68, Кредит счета 77). В результате по бухгалтерскому учету, по одной и той же операции одновременно отражается и ОНО (на счете 09), и ОНА (на счете 77), что, естественно, неправильно.
Постоянные разницы появляются из-за несовпадения фактов признания доходов и расходов. Многие затраты ор?/p>