Схема построения "Отчета о прибылях и убытках"
Курсовой проект - Менеджмент
Другие курсовые по предмету Менеджмент
тносятся на уменьшение дохода (п. 1 ст. 318 НК РФ). Для целей налогообложения управленческие расходы не участвуют в формировании остатков незавершенного производства текущего периода и стоимости готовой продукции.
В соответствии со ст. 319 НК РФ оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится организацией на основе данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении). При расчете во внимание принимаются суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенные на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам незавершенного производства.
Пример
Организация выпускает продукцию, производство которой связанно с обработкой и переработкой сырья. В незавершенном производстве на начало месяца числилось 200 кг исходного сырья, на конец месяца 300 кг. На производство продукции было отпущено 1000 кг сырья по 48 руб. Прямые расходы на начало месяца составили 9000 руб.
Для целей бухгалтерского учета оценка незавершенного производства производится исходя из стоимости сырья с основой на данные инвентаризации остатков назавершенного производства и его оценку. Эта сумма составит 14 400 руб. (48 руб. х 300кг). Оценка остатков незавершенного производства на начало месяца в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. Тогда себестоимость выпущенной из производства готовой продукции в бухгалтерском учете будет равна 245 000 руб. (9 000 + 251 000 - 14 400).
Для целей бухгалтерского учета производственная себестоимость отгруженной продукции составит 196 480 руб. (245 600 руб. / 1 000 ед. 800 ед.).
В соответствии со ст. 319 НК РФ оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном измерении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце (см. табл. 1). При этом указанные прямые расходы уменьшаются на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам готовой продукции на складе.
Таблица 1
Расходы текущего периода
Наименование расходовСумма расходов, руб.Для целей бухгалтерского учетаДля целей налогообложенияСырье на производство продукции48 00048 000Заработная плата производственных рабочих100 000100 000ЕСН с заработной платы производственных рабочих35 60035 600Амортизация по объектам основных средств, используемым при производстве продукции20 00030 000Итого прямых расходов203 600213 600Заработная плата управленческого персонала20 00020 000ЕСН с заработной платы управленческого персонала71207120Представительные расходы10 0004800Запасные части на ремонт основных средств10 28010 280Итого косвенных расходов47 40042 200Всего расходов251 000255 800
При определении расходов, связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг) необходимо принимать во внимание коммерческие расходы (расходы на продажу). В соответствии с ПБУ 9/99 организация может списать на себестоимость реализованных в отчетном периоде продукции, товаров, работ, услуг всю сумму расходов, связанных с продажей, или частично, распределив их между реализованной и нереализованной продукцией (товарами, работами, услугами). Это определяется учетной политикой организацию.
Для целей налогообложения коммерческие расходы являются косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации (ст. 318 НК РФ).
Если для целей бухгалтерского учета организация распределяет коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией (товарами, работами, услугами), то в отчетном периоде возникают налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства.
Вычитаемые временные разницы и отложенные налоговые активы могут появиться в связи с разными правилами признания убытков в бухгалтерском и налоговом учете. Убыток от реализации амортизируемого имущества в бухгалтерском учете отражается полностью на момент продажи объекта, а для целей налогообложения равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроками полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (ст. 268 НК РФ). Убыток от реализации права требования после наступления срока платежа в бухгалтерском учете показывается на дату уступки права требования. Для целей налогообложения убыток признается в следующем порядке: 50% суммы убытка на дату уступки права требования, остальные 50 % - по истечению 45 дней от даты уступки права требования.
Пунктом 6.2 ПБУ 9/99 установлено, что при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учете в полной сумме дебиторской задолженности.
В выручку должна включаться не только продажная цена товаров (работ, услуг), но и проценты, причитающиеся к получению с покупателя (заказчика) за предоставленный ему коммерческий кредит.
Согласно пункту 6.2 ПБУ 9/99 величина поступления и дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). А согласно п. 6.4 ПБУ 9/99 в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией.
Пунктом 6.3 ПБУ 9/99 установлено, что величина поступления и дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не ?/p>